CURSO BSICO DE CONTABILIDAD

Temario:
1. Introduccin.
2. Hechos y asientos contables. La cuenta.
3. Libros contables. Libro Diario y Libro Mayor
4. Balances de Situacin y Sumas y saldos.
5. Prdidas y Ganancias. Regularizacin.
6. Ejercicio de repaso.
7. Inventario y existencias.
8. Amortizaciones.
9. El IVA.
10. El ciclo contable completo.

1. INTRODUCCIN
Definicin Podramos definir la Contabilidad como la tcnica que se encarga de registrar
las operaciones de las empresas con el objetivo de reflejar una imagen de su patrimonio,
situacin financiera y resultados econmicos (prdidas o ganancias).
Patrimonio El Patrimonio de una empresa est formado por sus Bienes, Derechos y
Obligaciones.
Bienes: Cosas que le pertenecen. Edificios, Mobiliario, Bancos...
Derechos: Cosas con derecho a cobrar: Clientes, Efectos a cobrar...
Obligaciones: Cantidades pendientes de pago: Proveedores, Letras...
Las agrupaciones de elementos patrimoniales dan lugar a las llamadas Masas
Patrimoniales.
Los distintos elementos que forman el patrimonio de la empresa son:
ACTIVO:
Elementos patrimoniales que representas los Bienes y los Derechos de la empresa.
Ejemplos de ACTIVO son:
Edificios, Mobiliario, Clientes, Bancos, Caja, Vehculos, Efectos comerciales a cobrar,
etc...
PASIVO:
Elementos que significan una obligacin para la empresa como:
Letras por pagar, Deudas con proveedores, etc...

NETO PATRIMONIAL:
Formado por aquellos elementos que representan el valor de los fondos y
aportaciones del empresario as como los beneficios an no distribuidos.
El Neto Patrimonial se sub-divide en Pasivo Exigible y Pasivo No Exigible.

Desglose del Activo y del Pasivo Supongamos una empresa cuyo Balance es el siguiente:

ACTIVO
Terrenos
Mobiliario

PASIVO
5.000 Proveedores

1.000

500 Hacienda

800

Maquinaria

2.000 Efectos a Pagar

Bancos

1.000 Prstamos

Existencias

1.500 Capital

13.000 TOTAL

TOTAL

2.000
500

Observa que nos falta por calcular el Capital. Vamos primero a definir algunos conceptos
de cuentas que estn apareciendo, y dejaremos el clculo del Capital para ms adelante:
Terrenos, Mobiliario, Maquinaria y Edificios se refieren a propiedades de la empresa no de
alquiler.
Existencias: materias primas utilizadas para su transformacin y venta. Por ejemplo, las
existencias de una fbrica de electrodomsticos seran los aparatos pendientes de
vender, las piezas pendientes de terminar y los aparatos no acabados.
Clientes. son las deudas de los clientes de la empresa, es decir, la ventas efectuadas y no
cobradas. El cliente nos compra mercaderas pero no nos paga.
Caja y Bancos: hacen referencia al dinero en efectivo y al depositado en un banco.
Proveedores: empresas a las cuales les compramos materias primas, y cuyas facturas
estn pendientes de pagar. Estas materias primas servirn para fabricar nuestros
productos.
Hacienda: deudas contradas por nuestra empresa con Hacienda.
Prstamos: cantidades pendientes de pagar por prstamos que hemos recibido.
Clculo del Capital Para el clculo del Capital, debemos saber que en un Balance, el
ACTIVO tiene que ser igual al PASIVO, es decir, que el capital ser la diferencia entre el
ACTIVO y el PASIVO segn los datos que tenemos. Es decir:

TOTAL ACTIVO = 13.000,00

TOTAL PASIVO = 4.300,00
DIFERENCIA (Capital) = 8.700,00
Por tanto, nuestro Balance quedara de la siguiente manera:
ACTIVO
Terrenos

PASIVO
5.000,00

Mobiliario

500,00

Proveedores
Hacienda

Maquinaria

2.000,00

Efectos a pagar

Bancos

1.000,00

Prstamos

Existencias

1.500,00

Capital

Edificios

3.000,00
TOTAL

1.000,00

13.000,00

800,00
2.000,00
500,00
8.700,00

TOTAL

13.000,00

2. HECHOS Y ASIENTOS CONTABLES. DEFINICIN DE CUENTA

Definicin de cuenta: La cuenta es el elemento bsico de la Contabilidad. Es como una
ficha individual donde se anotan todos los movimientos contables como CAJA,
CLIENTES, BANCOS, etc.
La cuenta se se representa en forma de T y tiene la siguientes estructura:
.

Cuando en una cuenta anotamos una cantidad en el DEBE, se dice que estamos
haciendo un CARGO. Cuando es en el HABER, se dice que estamos haciendo un
ABONO.
Por ejemplo, vamos a realizar un CARGO en la cuenta de CAJA de 1.000 .

y ahora un ABONO de 500 en la misma cuenta:

Dependiendo de la naturaleza de la cuenta, las cantidades se colocarn en el DEBE o en

el HABER. Cada cuenta slo puede ser de 4 tipos: ACTIVO, PASIVO, INGRESOS
GASTOS. Por ejemplo, la cuenta de CAJA que estamos utilizando es una cuenta de
ACTIVO, por lo que las entradas en caja (ingresos de dinero) se sitan en el DEBE. En
nuestro caso prctico, hemos realizado un ingreso de 1.000 y una extraccin de 500 .

Saldo de una cuenta: Se denomina saldo de una cuenta a la diferencia entre el DEBE y
el HABER de la misma. Existen tres tipos de saldo: DEUDOR (el Debe es mayor que el
Haber), ACREEDOR (el Haber es mayor que el Debe) y saldo NULO (ambos saldos son
iguales). Observa estos tres ejemplos:
Saldo DEUDOR

Saldo ACREEDOR

Saldo NULO

Ahora bien, en qu momento debemos poner una cantidad en el DEBE o en el HABER?

Cmo sabemos, por ejemplo en la cuenta de PROVEEDORES si la cantidad la tenemos
que colocar en el DEBE o en el HABER? Todo depender del tipo de cuenta que sea.
Observa el siguiente esquema:

Ahora, slo debemos conocer la naturaleza de la cuenta para saber si debemos colocar la
cantidad en el DEBE o en el HABER. Por ejemplo, la cuenta BANCOS es una cuenta de
ACTIVO, as que si ingresamos dinero, debemos colocarlo en el DEBE, y si sacamos, en
el HABER. Segn el esquema anterior, BANCOS es una cuenta de ACTIVO y su aumento
se reflejara segn el siguiente grfico:
5

Ejemplo de saldo Supongamos que nuestro cliente JUAN LPEZ nos debe una factura
con un importe de 10.000 . Lo primero que hacemos es abrir la cuenta del cliente y
CARGAR el importe en la parte correspondiente:

Ahora supongamos que JUAN nos hace un primer pago de 3.000 . Apuntaremos lo
siguiente:

De esta forma, el saldo de nuestro cliente es de 7.000 , es decir, NOS DEBE esa
cantidad.

Hechos contables: Los hechos contables son aquellos sucesos puntuales que hacen
variar las cuentas de la empresa. Un hecho contable puede ser, por ejemplo, una venta,
un pago, una compra, una devolucin, etc.
En nuestro ejemplo anterior, el cliente JUAN nos ha pagado 3.000 . Ese pago se puede
contabilizar como un hecho contable.
La contabilizacin de los hechos contables se realiza basndose en el mtodo de la
partida doble que nos dice que "todo hecho contable afecta como mnimo a dos cuentas".
Los hechos contables se reflejan en la empresa en forma de asientos.

Asientos: Un asiento no es ms que la forma de representar un hecho contable.

Seguiremos con nuestro ejemplo anterior en el que JUAN nos ha pagado 3.000 de los
7.000 que nos deba. En el momento del cobro del dinero, debemos reflejar ese hecho a
travs de un asiento. Observa detenidamente la estructura de un asiento:

Traspasando nuestro ejemplo anterior, tendramos:

Observa que las dos cuentas utilizadas son de ACTIVO; pero una aumenta (CAJA) y la
otra disminuye (CLIENTES). Observa tambin que se cumple la norma de la partida
doble; el asiento afecta a dos cuentas como mnimo.
Clasificacin de las cuentas: Expondremos a continuacin una lista de algunas cuentas
importantes y su naturaleza. Ms adelante veremos que se pueden hacer clasificaciones
ms detalladas. De momento observa los 4 grandes grupos:
ACTIVO
Clientes
Caja
Bancos
Efectos a cobrar
Maquinaria
Mobiliario
Edificios
Vehculos

PASIVO
Capital
Efectos a pagar
Reservas
Remanente
Fondo social
Hacienda acreed.
Proveedores
Acreedores

INGRESOS
Ventas
Ingresos extra.
Intereses
Ingr. financieros
Descuent.compras
Prest.servicios
Subvenciones
Comisiones

GASTOS
Compras
Gastos extraord.
Alquileres
Salarios
Amortizaciones
Tributos
Suministros
Publicidad

3. LIBROS CONTABLES. LIBRO DIARIO Y LIBRO MAYOR

A. Libro Diario
B. Libro Mayor
C. Balances
D. Ejercicio repaso del diario y del mayor
Vamos a ver cuales son los pasos bsicos para establecer un ciclo contable completo.
Estos vienen determinados por los libros de contabilidad, donde bsicamente existen tres
tipos de libros:
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
LIBROS DE BALANCES
A. Libro Diario
En el libro diario se registran todos los hechos y operaciones contables (que vimos en el
captulo anterior). Este registro se realiza mediante los asientos contables, los cuales se
ordenan por fecha de creacin. En la leccin anterior vimos varios ejemplos de asientos
contables. Por ejemplo, supongamos que el cliente Juan nos paga 5.000 que nos deba,
las cuales cobramos por caja. El asiento sera el siguiente:

Al conjunto de asientos que quedan registrados durante un perodo de tiempo se le

llama Libro Diario. El libro diario simplemente nos informa del movimiento en s, o sea,
qu cuentas han intervenido, la fecha, las cantidades y el concepto.
B. Libro Mayor
En la leccin anterior vimos el concepto de cuenta; una ficha individual que registra las
cantidades de una cuenta en el debe y en el haber, as como el saldo de la misma. El libro
mayor precisamente lo que hace es eso; anotar las cantidades que intervienen en los
asientos en su correspondiente cuenta del libro mayor, representada por una T.

En estas dos cuentas (libro mayor) del asiento anterior, tenemos un saldo deudor en
caja (positivo) y un saldo acreedor en la cuenta de clientes.
C. Balances
Los libros de Balances reflejan la situacin del patrimonio de la empresa en una fecha
determinada. Los Balances se crean cuando hemos pasado las cantidades de las cuentas
de los asientos a su libro mayor. A lo largo del curso iremos viendo cmo se forman estos
balances, de momento, aqu tienes una descripcin del cometido de cada uno:
Balance de apertura: es el balance de apertura de una nueva empresa. Casi todo el
dinero que se posee, son recursos propios de la empresa.
Balance de sumas y saldos: aparecen las sumas y los saldos de cada cuenta. Se puede
consultar en cualquier momento, y se recogen tanto cuentas de gestin (ingresos y
gastos) como cuentas patrimoniales (activo y pasivo). Este balance no refleja los
resultados de la empresa (ganancias o prdidas).
Balance de situacin: aparecen las cuentas patrimoniales (activo y pasivo) y el resultado
del ejercicio.
Balance de liquidacin: es el que presenta el estado de la empresa cuando queremos
venderla
D. Ejercicio repaso del diario y del mayor
Vamos a hacer un repaso. Daremos unos cuantos movimientos contables y
seguidamente crearemos el libro diario y el libro mayor. Hay un hecho importante en estos
movimientos a tener en cuenta. En principio vamos a reflejar movimiento de compras y
ventas. En estos movimientos, normalmente intervienen cuentas de IVA. De momento, no
te preocupes por ellas, pues realizaremos los asientos sin tenerlas en cuenta.
1. Vendemos 100.000 de nuestro cliente Juan. Nos paga al contado a travs de Bancos.
2. Compramos a nuestro proveedor por valor de 30.000 . Pagamos la mitad por caja y el
resto pendiente.
3. Traspasamos 20.000 de bancos a caja.
4. Vendemos por valor de 300.000 . Giramos letra por el total del importe.
Libro diario:
__________________
100.000
Caja
____ _____________

Fecha ___________________
a

Clientes
100.000
___________________

__________________
30.000

Fecha ___________________

Compras

Caja

15.000

__________________

Proveedores
15.000
a
___________________

__________________

Fecha ___________________

20.000

Caja

__________________
__________________
300.000

Bancos
a

___________________

Fecha ___________________

Efectos a

Cobrar
__________________

20.000

Ventas
a

300.000

___________________

Libro Mayor:

10

4. BALANCES DE SITUACIN Y SUMAS Y SALDOS.

Como dijimos en la anterior leccin, el Balance de Situacin de una empresa refleja las
cuentas patrimoniales (activo y pasivo) y el resultado del ejercicio en un momento
determinado. Este balance no nos sirve para ver la evolucin de la empresa, sino para
consultar los datos mencionados en un momento dado.
En el Balance de Situacin no aparecen las cuentas de resultados, as como las de
ingresos o gastos. Un ejemplo de este Balance lo tenemos precisamente en el captulo 1
de este curso.
El Balance de Sumas y saldos nos muestra todos los movimientos que han habido en
el Debe y el Haber de las cuentas que intervienen en el ejercicio contable. Podremos
observar las sumas de las cantidades del Debe y del Haber as como el saldo de todas
las cuentas. Este Balance nos sirve asimismo para comprobar si nos cuadra el Libro
Mayor.
Observa el libro mayor del ejercicio del captulo anterior:

11

Vamos a confeccionar el Balance de Sumas y Saldos. Simplemente tenemos que crear

una serie de columnas donde apuntaremos el nombre de la cuenta, la suma total de las
cantidades del Debe, del Haber, y el saldo de la cuenta (deudor o acreedor).

CUENTA
Bancos
Caja
Clientes
Proveedores
Compras
Ventas
Efectos a
cobrar

TOTAL
DEBE

TOTAL
HABER

SALDO DEUDOR

0
120.000
0
0
30.000
0

20.000
15.000
100.000
15.000
0
300.000

300.000

12

SALDO ACREED.

20.000
105.000
100.000
15.000
30.000
300.000
300.000

5. PERDIDAS Y GANANCIAS. REGULARIZACIN

La Cuenta de Prdidas y Ganancias se encarga de mostrarnos el Beneficio o Prdida de
la empresa. Aunque esta cuenta se puede consultar en cualquier momento del ejercicio,
normalmente se utiliza al final del mismo. La cuenta de Prdidas y Ganancias se calcula a
partir de las siguientes partidas:

Resultados de Explotacin
Resultados Financieros
Resultados Extraordinarios

Resultados de Explotacin
Recoge todos los movimientos de ingresos y gastos naturales, y que son necesarios
para la actividad normal de la empresa, como pueden ser: compras, ventas, tributos,
salarios, transportes, etc....
Las cantidades utilizadas en compras y gastos se colocan en el Debe de la cuenta de
Prdidas y Ganancias.
Las cantidades utilizadas en ventas e ingresos se sitan en el Haber de dicha cuenta.
Resultados Financieros
Recoge los beneficios y prdidas originados por los dividendos, intereses, etc, de la
empresa.
Resultados Extraordinarios
Se obtienen por mtodos diferentes a la actividad normal de la empresa, como por
ejemplo, beneficios o prdidas por la venta de un local.
El esquema de la cuenta de Prdidas y Ganancias sera el siguiente:

DEBE

HABER

Gastos de Explotacin
Gastos Financieros
Gastos Extraordinarios

Beneficio del ejercicio

Ingresos de Explotacin
Ingresos Financieros
Ingresos Extraordinarios
Prdida del ejercicio

Un ejemplo con datos numricos podra ser el siguiente:

13

DEBE
Gastos de Explotacin
Compras de
mercaderas
Sueldos y salarios

2.500

HABER
Beneficios de Explotacin
3.500
Ventas de
mercaderas

1.000

Gastos Financieros

Ingresos Financieros
Intereses part. capital

Gastos Extraodinarios
Gastos
extraordinarios

1.500

Ingresos Extraordinarios
500

BENEFICIO DEL EJERCICIO: 1.000

Como es lgico, hemos sumado la parte de Ingresos del Haber y hemos restado la
parte de los gastos del Debe.
En la siguiente leccin veremos un ejemplo completo de todo lo aprendido hasta ahora.

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6. EJERCICIO DE REPASO
Vamos a realizar un ejercicio de repaso de lo aprendido hasta ahora. Nos centraremos
bsicamente en un ejercicio de movimientos de los que crearemos los asientos (Libro
Diario), su pase al Libro Mayor, Balance de Sumas y saldos y cuenta de Prdidas y
Ganancias. Es un sencillo ejercicio cuyos movimientos de compras y ventas no tienen
IVA. De momento no te preocupes por ello. Slo se trata de repasar un poco lo aprendido.
Movimientos:
1. Se crea una empresa con un capital inicial de 10.000 que son ingresadas en
Bancos.
2. Se compran mercaderas por valor de 300 , y se dejan a deber
3. Se venden mercaderas por valor de 100 cobrando la mitad y quedando el resto a
deber
4. Compramos una camioneta por valor de 2.500 y la pagamos en su totalidad por
bancos
5. Venta de mercaderas: 1.000 que cobramos su totalidad por bancos
6. Traspasamos 500 de bancos a caja
7. Sueldos del personal: 300 que pagamos por bancos
8. Pagamos la mitad de la compra del movimiento n 2
9. Vendemos por valor de 500 . Cobramos 100 en efectivo y el resto con una letra
10. Compra de mercaderas: 500 . A deber.
Libro Diario
-------------------------- -------------------------10 Bancos
1
Capital 10
-------------------------- --------------------------------------------------- -------------------------300 Compras
2
Proveedores 300
-------------------------- --------------------------------------------------- -------------------------50 Bancos
3
Ventas 100
50 Clientes
-------------------------- --------------------------------------------------- -------------------------2.500 Elem. transp. 4
Bancos 2.500
-------------------------- --------------------------------------------------- -------------------------1.000 Bancos
5
Ventas 1.000
-------------------------- --------------------------

15

-------------------------- -------------------------500 Caja

6
Bancos 500
-------------------------- --------------------------------------------------- -------------------------300 Sueldos y salarios
7
Bancos 300
-------------------------- --------------------------------------------------- -------------------------150 Proveedores
8
Bancos 150
-------------------------- --------------------------------------------------- -------------------------100 Caja
9
Ventas 500
400 Efect. a cobrar
-------------------------- -------------------------500 Compras
10
Proveedores 500
-------------------------- -------------------------Libro Mayor

BANCOS

CAPITAL

10.000

2.500

50

500

1.000

300

10.000

150
11.050

3.450

10.000

7.600

S. Deudor

S. Acreedor

10.000

CAJA

CLIENTES

500

100

50

500

100

50

400

S. Deudor

50

S. Deudor

16

PROVEEDORES
150

ELEM. TRANSPORTE
300

2.500

500

150

800

2.500

S. Acreedor

650

2.500

S. Deudor

Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos

CUENTA

SUMA DEBE

SUMA
HABER

Capital
Bancos

SALDO
DEUDOR

10.000
11.050

3.450

10.000
7.600

Caja

600

600

Compras

800

800

Ventas
Clientes

1.600
50

1.600
50

Proveedores

150

Efectos a cobrar

400

400

2.500

2.500

300

300

Elementos de transp.
Sueldos y salarios
TOTALES

SALDO
ACREED.

800

15.850

15.850

17

650

12.250

12.250

Cuenta de Prdidas y Ganancias

Las cuentas que intervienen en la creacin de Prdidas y Ganancias son las siguientes:
(no olvidemos que slo se incluyen las de compras, gastos, ventas e ingresos).
DEBE

HABER

Compras

800 Ventas

Sueldos y salarios

300

Beneficio del ejercicio

1.600
500

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7. INVENTARIO Y EXISTENCIAS
El inventario es un relacin detallada y valorada de los elementos que componen la
empresa. El inventario de las existencias de una empresa podemos reflejarlo de dos
formas:

Inventario fsico: nos da a conocer el nmero de existencias en almacn. Es

obligatorio al menos una vez al ao.

Inventario permanente: tendremos controladas las existencias cada vez que

entren o salgan de almacn.

Mtodos de valoracin de nuestras existencias

Nuestras existencias deben valorarse siempre a precio de coste (precio de adquisin o
produccin), en el que debe incluirse: el valor del producto y el coste del transporte
(aduanas, seguros, etc). Existen varios mtodos de valoracin de nuestro inventario:
FIFO, LIFO, ESTNDAR, SIMPLE Y PONDERADO.
Valoracin por el mtodo FIFO
Fist In First Out (Primera entrada, primera salida). Este mtodo asigna a la unidad que
sale el valor de la primera que entr. La existencia que sale se supone que es la ms
antigua. Vamos a ver un ejemplo:
El da 01-01-98 entran 100 artculos a 300 .
El da 02-01-98 entran 200 artculos a 200 .
El da 02-01-98 salen 80 artculos. (Calcular el precio de salida)
El da 03-01-98 salen 40 artculos. (Calcular el precio de salida)
Para la primera salida, los 80 artculos salen al precio de la primera entrada: 300 .
Para la segunda salida, an nos quedan 20 artculos de la primera entrada para salir a
300 . Despus, agotados los artculos de la primera entrada, los 20 siguientes saldrn al
precio de la segunda entrada, es decir, a 200 . Es decir, los 40 artculos de la segunda
salida salen:
20 a 300
20 a 200
Nos quedarn todava en almacn 180 artculos de la segunda entrada a 200 para la
siguiente salida de artculos (si hubiese).
Valoracin por el mtodo LIFO
Last In First Out (ltima entrada, primera salida). Este mtodo asigna a la unidad que sale
el valor de la ltima que entr. La existencia que sale se supone que es la ms nueva.
Vamos a ver un ejemplo con los mismos movimientos que el ejemplo anterior:

19

El da 01-01-98 entran 100 artculos a 300 .

El da 02-01-98 entran 200 artculos a 200
El da 02-01-98 salen 80 artculos. Saldrn a 200 . (Precio de la ltima entrada)
El da 03-01-98 salen 40 artculos. Saldrn a 200 . (Los precios de la ltima entrada
an no se han agotado, y nos quedarn todava 80 artculos para salir a 200 . Una
vez agotados, la siguiente salida se hara a 300 ).
Valoracin por el mtodo ESTNDAR
Este mtodo valora las unidades que entran o salen a un precio determinado.
Valoracin por el mtodo FIFO
Este mtodo consiste en asignar el valor medio a las unidades que salen. Existen dos
tipos de promedios: SIMPLE y PONDERADO.
Promedio simple: se aplica el promedio cuando las unidades que salen han sido
adquiridas a varios precios. Veamos el ejemplo:
Compra de 500 unidades a 200
Compra de 400 unidades a 230
Venta de 400 unidades a 200
Venta de 250 unidades a 215
En la primera salida, como salen slo 400 unidades y stas corresponden todas a la
primera entrada, no se aplica ningn tipo de promedio para calcular el precio de salida.
Pero en la segunda salida, como salen 100 unidades de la primera entrada y 150 de la
segunda, lo que se hace es calcular el precio promedio. Este promedio se halla sumando
los precios de las unidades de las entradas que se ven afectadas, y esta suma se divide
por el nmero de precios que se han visto afectados. En este caso sera:
(200 + 230) / 2 = 215
Promedio ponderado: se aplica a todo el almacn. Es quiz el mejor mtodo para el
inventario de existencias puesto que tiene en cuenta las cantidades y los precios de
entrada para calcular el valor de salida. Este mtodo tiene algo de complejidad si se
desea hacer a mano. Veamos los pasos a seguir:
1. Se multiplican las unidades entradas por su valor
2. Se multiplican las unidades que ya existieran en el almacn por su precio medio
ponderado
3. Se suman los resultados obtenidos
4. Se divide entre las unidades ya existentes ms las unidades que acaban de entrar

20

Veamos un ejemplo:
Fecha

Concepto

Entradas Salidas Precio

Total PMP

Compra

300

200

300

200

Compra

200

220

500

208

208

400

208

215

1400

213

Venta

100

Compra

1000

Vamos a ver cmo hemos llegado a establecer el PMP de cada artculo saliente:

Cuando no tenamos ninguna entrada, hicimos una entrada en almacn de

300 unidades a 200 . El valor del almacn pasa a ser de 60.000 .

En el segundo movimiento, entran 200 unidades a 220 , o sea, una entrada

de 44.000 . Para calcular el PMP hacemos lo siguiente:
antes: 300 * 200 = 60.000
ahora: 200 * 220 = 44.000
104.000 en 500 unidades
El PMP es 104.000 / 500 = 208 /unidad

En el tercer movimiento salen 100 unidades con un valor que viene

indicando por PMP calculado. Quedan menos unidades en el almacn, pero
el PMP se mantiene.

En el cuarto movimiento entran 1000 unidades a 215 . El clculo es:

antes: 300 * 200 = 60.000
ahora: 200 * 220 = 44.000
104.000 en 500 unidades
El PMP es 298.000 / 1400 = 213 /unidad

Las existencias deben valorarse al menos una vez durante el ejercicio contable.
Una vez las existencias estn valoradas se deber realizar el asiento contable
correspondiente. Supongamos que con fecha 01-01-98 hemos iniciado la actividad de la
empresa y su contabilidad. Al llegar al 31 de diciembre tenemos 100.000 en existencias.
Como cuando empezamos no tenamos ninguna, realizaramos el siguiente asiento:
________________________ 31- 12 - 98 ____________________________
100.000 Existencias a Variacin de existencias 100.000
Por recuento fsico de almacn
_____________________________ _________________________________

21

8. AMORTIZACIONES
LA DEPRECIACIN DE UN BIEN
Cuando adquirimos un bien para nuestra empresa, (un mueble, mquina, etc), se
producir un envejecimiento del mismo y tendremos que invertir ms dinero en cambiarlo
al cabo de un tiempo. Para poder preveer esto, se crean las amortizaciones, que son una
especie de dinero que se reserva para cambiar el bien depreciado. Las amortizaciones se
utilizan al final del ejercicio en forma de asiento. Este asiento carga unas cantidades (las
de los bienes a amortizar) en una cuenta llamada Gastos de amotizacin que tienen como
objetivo disminuir el Activo de la empresa. Existen diversas causas que pueden producir la
depreciacin de un bien:
Depreciacin fsica: se produce por roturas, averas, etc.
Depreciacin tcnica: se produce por causas de renovacin tecnolgica. Por ejemplo,
en el caso tpico de los ordenadores que se quedan anticuados. (Hoy en da compras un
ordenador ltimo modelo, y cuando sales de la tienda ya est anticuado).
Por el paso del tiempo: el simple paso del tiempo produce prdida de valor del bien.
Todos los elementos que tengamos que amortizar, se hatn individualmente. Para realizar
las amortizaciones, el Ministerio de Hacienda establece para cada bien, un coeficiente
mximo y otro mnimo, y se aplicar a los elementos del inmovilizado material.
CLCULO DE LA AMORTIZACIN
Para aplicar a un bien el coste de la amortizacin, utilizaremos un sencillo mtodo que
resta el precio de coste menos su valor residual. El valor residual es un supuesto valor
que el bien tendr al final de su vida til. Supongamos que adquirimos un ordenador a un
precio de 200 y le damos una vida til de dos aos. Su valor residual, es decir, el valor
que ese ordenador tendr al final de su vida til ser de 50.000 pts. Tenemos pues un
valor de amortizacin del ordenador de 150 (200 - 50). Con esto se cumple la condicin:
Valor a amortizar = Valor de adquisicin - Valor residual. Ahora bien; hemos de
amortizar ese ordenador en dos aos, por lo que cada ao amortizaremos 75 de las 150
finales.
Para establecer la cantidad a amortizar anualmente hay que dividir 100 entre el nmero
de aos a amortizar. En nuestro caso, sera: 100 / 2 = 5. Tendramos un coeficiente de
amortizacin del 50 % para cada ao, es decir, 75 .
Si este coeficiente es mayor que el mximo fijado por Hacienda, debemos ampliar los
aos de amortizacin o pedir al Ministerio una autorizacin que nos permita sobrepasar el
tope fijado.
Ejemplos:
a) Qu valor de amortizacin tendr una mquina si su valor de adquisicin ha sido de
145 y su valor residual estimado es de 30 ?
145.000 - 30.000 = 115.000 ser el valor a amortizar.
b) Qu coeficiente de amortizacin tendr una mquina que nos cost 400.000 pts y
que se piensa amortizar en 5 aos?
22

100 / 5 = 20 es decir, el 20% o lo que es lo mismo: 80 como valor de amortizacin

c) Qu cuota de amortizacin anual tendremos que aplicar a una mquina cuyo valor
de coste ha sido de 350 , su valor residual es de 20 y su vida til est estimada en 5
aos?
350 - 20 = 330 ser el valor a amortizar
100 / 5 = 20% ser el coeficiente de amortizacin
Es decir, que la cuota de amortizacin anual de la mquina sern: 66
Para controlar lo que llevamos amortizado de la mquina, podemos crear una tabla que
nos indique cuanto llevamos amortizado y cuanto nos falta por amortizar. De esta forma
tendramos:
Amortizacin acumulada

Falta por amortizar

Ao 1

66.000

264.000

Ao 2

132.000

198.000

Ao 3

198.000

132.000

Ao 4

264.000

66.000

Ao 5

330.000

CUANDO UN BIEN SE REVALORIZA

Existe tambin la posibilidad de que un bien aumente su valor con el paso del
tiempo (un local o edificio, por ejemplo), en cuyo caso el clculo de la cuota de
amortizacin vara y no se calcular sobre el valor de adquisicin, sino sobre el valor de
reposicin.
Supongamos un edificio valorado en 15.000 cuyo valor residual est estimado en
5.000 en un plazo de 5 aos. En principio, su valor de amortizacin ser de 10.000 ,
pero lgicamente, al final de su vida til, su valor ser mucho mayor. Supongamos que
dentro de un ao, el edificio se revaloriza y vale 20.000 y su valor residual sigue siendo
el mismo: 5 . Entonces, el valor de amortizacin ser de 15.000 .
Este incremento de valor se considera como un incremento del patrimonio. En
nuestra tabla de amortizaciones, tendramos lo siguiente, suponiendo que cada ao el
edificio se revaloriza en 5.000 .

23

Valor
Valor residual
reposicin

Base
amortizable

Cuota de
amortizacin

Amortizacin
acumulada

Ao 1

15.000

5.000

10.000

2.000

2.000

Ao 2

20.000

5.000

15.000

3.000

5.000

Ao 3

25.000

5.000

20.000

4.000

9.000

Ao 4

30.000

5.000

25.000

5.000

15.000

Ao 5

35.000

5.000

30.000

6.000

21.000

En la primera columna situamos los aos

En la segunda columna situamos los valores de reposicin que van aumentando cada ao
En la tercera columna ponemos el valor residual.
En la cuarta columna calculamos la base a amortizar restando el valor de reposicin
menos el residual
En la quinta columna se calcula la amortizacin correspondiente a cada ao

MTODOS PARA CONTABILIZAR LAS AMORTIZACIONES

Bsicamente existen dos mtodos para reflejar contablemente las amortizaciones:
Mtodo DIRECTO: este mtodo carga directamente a una cuenta llamada Gastos de
amortizacin una cantidad proveniente de una cuenta. Por ejemplo:
25 Gastos de amortizacin

Maquinaria 25

En este asiento, el saldo de la cuenta de maquinaria disminuye. Este mtodo se utiliza

sobre todo para saneamiento (gastos de apertura del negocio, gastos de constitucin,
etc).
Mtodo INDIRECTO: es el recomendado por el Plan General Contable. Con este mtodo
creamos unas cuentas llamadas Amortizacin Acumulada. Esta cuenta no es una cuenta
de resultados ni de gastos sino de regularizacin del activo, es decir, nos disminuir el
ACTIVO.
25 Gastos de amortizacin

Amort. Acum. Maquinaria 25

Utilizando este mtodo, el saldo de nuestra cuenta de maquinaria no vara nada. Si

quisiramos saber en cualquier momento su saldo real, tendremos que restar el saldo de
la cuenta de Maquinaria del de Amort. Acum. Maquinaria.
Ejemplo:

24

Tenemos un mueble y un ordenador con las siguientes caractersticas:

Valor de
adquisicin

Valor residual

Aos

Valor a amortizar

Mueble

200

20

36

Ordenador

250

40

70

Su asiento contable sera:

106 Gastos de amortizacin

Amort. Acum. Mobiliario 36

Amort. Acum. Ordenador 70

Al realizar el Balance de Situacin tendramos el ACTIVO:

INMOVILIZADO MATERIAL:
Edificios................................. 10.000
Clientes................................. 2.000
Amort.Acum.Mobiliario............ -36
Amort.Acum. Ordenadores...... -70
Observa que las cuentas de Amortizacin Acumulada aparecen en el Balance con el
signo negativo. Lo que hacen es disminuir el mismo. La cuenta de Gastos de
amortizacin se incluir en el Debe de la Cuenta de Prdidas y Ganancias

25

9. EL IVA
El I.V.A. (Impuesto sobre el valor aadido) es un impuesto indirecto que grava al
consumo. Existen dos tipos de IVA:

IVA SOPORTADO: se aplica sobre el precio de adquisicin de un producto

(compra)

IVA REPERCUTIDO: se aplica sobre el precio de venta de un producto

Para determinar el precio de coste de un producto, nunca se tendr en cuenta el impuesto

del IVA, pues todo el dinero gastado en el IVA Soportado en la compra de un producto, se
recupera con el dinero del IVA Repercutido de las ventas. Para la empresa, el IVA no
constituye un factor decisivo en las prdidas o beneficios de una empresa. El IVA slo lo
paga el comsumidor final.
Existen varios tipos de IVA:

Ordinario: 16%. Se aplica a: Compras y ventas en general, vehculos,

embarcaciones, aviones, joyas, peletera, pelculas X, etc...

Reducido: 7%. Se aplica a: Productos alimenticios, animales, semillas, libros,

revistas, medicamentos, transportes, hostelera, viviendas, obras.

Reducido: 4%. Se aplica a: Productos de alimentacin que no estn manipulados

(huevos, pan, leche, etc), as como viviendas de Proteccin Oficial.

Ejemplo:
a) Compramos mercaderas a nuestro proveedor por valor de 300 (+IVA). Nos lo deja a
deber.
Cuando observamos en el enunciado de un asiento la palabra (+IVA) significa que
hemos de calcular el porcentaje correspondiente al IVA. Supongamos que el tipo de IVA
es del 16%. Para calcularlo podemos hacer lo siguiente:
Base Imponible * 0,16 = IVA 300 * 0,16 = 48
El asiento sera el siguiente:
300 Compra de mercaderas

Proveedor X 348

48 IVA Soportado
Observemos que el IVA Soportado utilizado para la compra, es el IVA que nosotros
pagamos por el producto. Este valor hay que situarlo a parte como una cuenta individual
(IVA Soportado). En el haber colocamos el precio total que nosotros pagamos al
proveedor.
b) Realizamos una venta de 500 (+ IVA) a un cliente que nos paga a travs de bancos.

26

En este caso, hemos de calcular el IVA que cobraremos por la venta utilizando el mismo
mtodo. El asiento sera:

580 Bancos

Ventas 500
IVA Repercutido 80

c) Vendemos por valor de 200 (+ IVA) y nos pagan la mitad por bancos y la otra mitad nos
lo dejan a deber.
116 Bancos

Ventas 200

116 Clientes

IVA Repercutido 32

d) Compramos por valor de 46.400 (IVA Incluido) y el pago lo realizamos a travs de una
letra
Ntese que ahora el IVA est incluido en el precio total del producto, por lo que
deberemos "extraerlo" del mismo.
46,4 / 1,16 = 40 (esta es la base imponible, o precio sin IVA)
40 Compras

Efectos comerciales a pagar 46,4

6,4 IVA Soportado

Liquidacin del IVA
El IVA es un impuesto que hay que liquidar con Hacienda cada tres meses. Para
realizar la liquidacin hemos de calcular la diferencia entre lo que hemos vendido (IVA
Repercutido) y lo que hemos pagado (IVA Soportado). Si el total del IVA Repercutido es
mayor que el total del IVA Soportado, tenemos que pagar la diferencia a Hacienda. Si es
al contrario, lo que ocurre es que ese IVA Soportado cuenta para el siguiente trimestre. Es
lo que se llama, "a compensar".
En nuestro ejemplo, vamos a ver cmo sera la liquidacin del IVA:
Tenemos un saldo de la cuenta de IVA Repercutido de 112 que es la suma de las
cantidades de IVA Repercutido que hemos utilizado en los asientos de la pgina anterior.
Tenemos tambin un saldo de 54 de IVA Soportado. El asiento de liquidacin sera el
siguiente:
112 IVA Repercutido

IVA Soportado
54
Hacienda Acreedora 58

Observa que de esta forma, cerramos el saldo de las cuentas de IVA Repercutido e IVA
Soportado para el siguiente trimestre, y la diferencia la tendremos que pagar a Hacienda.
Hacienda Pblica Acreedora es una cuenta de PASIVO que tendremos que pagar.

27

10. EL CICLO CONTABLE COMPLETO

Llegados a este punto del curso, vamos a hacer un repaso general de lo aprendido
hasta ahora utilizando las cuentas ms comunes en asientos, su pase al libro mayor,
clculo de la cuenta de prdidas y ganancias y balance de situacin final.
Una empresa presenta el siguiente Balance de Situacin a 31-12-97 (en )

ACTIVO

PASIVO

CAJA

80.000

BANCOS

1.500.000

PROVEEDORES

800.000

A PAGAR

900.000

CLIENTES

300.000

REFECTOSESERVAS

4.000.000

EFEC. A COBRAR

300.000

CAPITAL

4.560.000

VEHCULOS

1.200.000

EDIFICIOS

5.000.000

MOBILIARIO

800.000

INSTALACIONES

780.000

DEUDORES

300.000

TOTALES

10.260.000

10.260.000

Vamos a realizar:

El Libro Diario

El Libro Mayor

El Balance de comprobacin de sumas y saldos

La cuenta de Prdidas y Ganancias

Asiento de regularizacin de los resultados

Todo el inmovilizado se amortiza al 10% anual

A todas las cantidades de compras y ventas hay que aadirle el 16% de IVA
Movimientos
1) Vendemos mercaderas por valor de 500.000 y nos pagan por bancos
580.000

Bancos

28

Ventas

500.000

IVA Repercutido

80.000

2) Vendemos por valor de 700.000. Giramos una letra a pagar en tres meses

812.000

Efectos a cobrar

Ventas

700.000

IVA Repercutido

112.000

3) Compramos mercaderas por valor de 120.000 y lo dejamos a deber

120.000

Compras

19.200

IVA Soportado

Proveedores

139.200

Efectos a cobrar

812.000

Bancos

30.000

4) Cobramos la letra del segundo movimiento

812.000

Bancos

5) Pagamos 30.000 a proveedores

30.000

Proveedores

6) Compramos un camin para la empresa por valor de 1.200.000. Pagamos la mitad y el

resto a crdito

1.200.000

Elementos de transporte

192.000

IVA Soportado

Bancos

696.000

Proveedores de
inmovilizado

696.000

7) Giramos efectos por la venta de mercaderas: 200.000 a un cliente

232.000

Efectos a cobrar

29

Ventas

200.000

IVA Repercutido

32.000

CLIENTES

EFEC. A COBRAR

Debe

Haber

Debe

300.000

Haber
300.000

30.000

700.000
200.000
300.000
300.000

1.200.000

S. Deudor

1.170.000

CAJA

30.000
S. Deudor

BANCOS

Debe

Haber

Debe

80.000

Haber

1.500.000

30.000

500.000

600.000

30.000
80.000

2.030.000

80.000S. Deudor

1.400.000S. Deudor

VEHCULOS
Debe

630.000

EDIFICIOS
Haber

Debe

1.200.000

Haber

5.000.000

1.200.000
2.400.000
2.400.000

5.000.000

S. Deudor

5.000.000

MOBILIARIO
Debe

0
S. Deudor

INSTALACIONES
Haber

Debe

800.000
800.000

Haber
780.000

780.000

800.000S. Deudor

780.000S. Deudor

30

DEUDORES
Debe

PROVEEDORES
Haber

Debe

300.000

120.000

30.000

S. Deudor

920.000

S. Acreed

EFEC. A PAGAR
Debe

800.000

30.000

300.000
300.000

Haber

890.000

RESERVAS
Haber

Debe

Haber

80.000

S. Acreed.

4.000.000

80.000

4.000.000

80.000

S. Acreed.

4.000.000

CAPITAL
Debe

VENTAS
Haber

Debe

Haber

4.560.000

500.000
700.000
200.000

4.560.000

1.400.000

S. Acreed

4.560.000

S. Acreed

1.400.000

COMPRAS
Debe

PROV. INMOVILIZ
Haber

Debe

Haber

120.000
120.000

600.000
0

120.000S. Deudor

S. Acreed.

31

780.000
780.000

Libro de Balance de Comprobacin de sumas y saldos

Cuenta

Sumas
Debe

Saldos

Haber

Ventas

Deudor

1.400.000

1.400.000

Bancos

2.030.000

630.000

1.400.000

Efectos a cobrar

1.200.000

30.000

1.170.000

Compras
Proveedores
Vehculos

120.000
30.000

Edificios

120.000
920.000

2.400.000

Proveedores de
inmovilizado

890.000
2.400.000

600.000

600.000

5.000.000

5.000.000

Instalaciones

780.000

780.000

Deudores

300.000

300.000

Efectos a pagar

Acreedor

900.000

900.000

Reservas

4.000.000

4.000.000

Capital

4.560.000

4.560.000

Caja

80.000

80.000

Clientes

300.000

300.000

Mobiliario

800.000

800.000

TOTALES

13.040.000 13.040.000 12.350.000

32

12.350.000

Asiento de amortizacin

898.000

Gastos de
amortizacin

Amort. Acum.
Vehculos
Amort. Acum.
Edificios
Amort. Acum.
Mobiliario

240.000
500.000
80.000
78.000

Amort. Acum.
Instalaciones
Cuenta de Prdidas y Ganancias
Debe

Haber

Compras

120.000Ventas

Gastos de
amortizacin

898.000

Beneficio del ejercicio

1.400.000

382.000

Asiento de regularizacin

1.400.000 Ventas

Compras

120.000

Gastos de
amortizacin

898.000

Prdidas y
Ganancias

33

382.000

Balance de situacin final

ACTIVO

PASIVO

Inmovilizado material

No exigible

Mobiliario

800.000 Capital

4.560.000

Instalaciones

780.000 Reservas

4.000.000

Edificios

5.000.000

Vehculos

2.400.000 Exigible a corto plazo

(Am.Acum.
Mobiliario)

-80.000

(Am.Acum.
Instalaciones)

-78.000 Proveedores

(Am.Acum. Edificios)

-500.000 Efectos a pagar

(Am.Acum.
Vehculos)

-240.000

Realizable
Efectos a cobrar

890.000
900.000

Prov.
Inmovilizado

600.000

Prdidas y
Ganancias

382.000

1.170.000

Clientes

300.000

Deudores

300.000

Disponible
Caja
Bancos

TOTAL ACTIVO

80.000
1.400.000

11.332.000 TOTAL PASIVO

11.332.000

(Las amortizaciones se restan del activo, por eso se ponen con signo negativo)

34