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NIF B-3
Estado de resultado integral


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OBJETIVO
El objetivo de esta Norma de Informacin Financiera (NIF) es establecer las normas
generales para la presentacin y estructura del estado de resultado integral, los
requerimientos mnimos de su contenido y las normas generales de revelacin.
Esta NIF establece lineamientos para la elaboracin del estado de resultado integral con
el propsito de lograr una mejor representatividad de las operaciones de una entidad,
as como para promover la comparabilidad de la informacin financiera, tanto de la
propia entidad a travs del tiempo, como entre otras entidades.
ALCANCE
Esta NIF no trata normas particulares de reconocimiento inicial y posterior ni la
valuacin de las operaciones que se reconocen como ingresos, costos y gastos, dado que
dichas disposiciones corresponden a otras NIF particulares; asimismo, estas ltimas son
las que establecen los criterios especficos de presentacin y revelacin de dichas
operaciones.
NORMAS DE PRESENTACIN
La informacin contenida en el estado de resultado integral, junto con la de los otros
estados financieros bsicos, es til al usuario general para contar con elementos de
juicio respecto, entre otras cuestiones, al nivel de eficiencia operativa, rentabilidad,
riesgo financiero, grado de solvencia (estabilidad financiera) y liquidez de la entidad.
La entidad debe presentar todas las partidas de ingreso, costo y gasto devengadas en un
periodo dentro del estado de resultado integral, a menos que una NIF requiera o permita
otra cosa. Por ejemplo, la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores,
establece que los efectos de la correccin de errores y de cambios contables
determinados mediante el mtodo retrospectivo deben presentarse directamente en los
resultados acumulados. Asimismo, otras NIF, por ejemplo, requieren que ciertos costos o
gastos se capitalicen en el valor de los activos, como en el caso del resultado integral de
financiamiento asociado con la adquisicin de determinados inventarios, activos fijos o
activos intangibles.
Estructura del estado de resultado integral
El estado de resultado integral debe incluir como mnimo, cuando proceda, los
siguientes rubros y niveles de utilidad o resultados:
a. ventas o ingresos, netos;
b. costos y gastos (atendiendo a la clasificacin empleada);
c. resultado integral de financiamiento;
d. participacin en la utilidad o prdida neta de otras entidades;


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e. utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad;
f. impuestos a la utilidad;
g. utilidad o prdida de operaciones continuas;
h. operaciones discontinuadas;
i. utilidad o prdida neta;
j. otros resultados integrales (excluyendo los importes a los que se hace referencia en
el inciso k);
k. participacin en los otros resultados integrales de otras entidades; y
l. resultado integral.
Ventas o ingresos, netos
Este rubro se integra principalmente por los ingresos que genera una entidad por la
venta de inventarios, la prestacin de servicios o por cualquier otro concepto que se
derive de sus actividades de operacin y que representan la principal fuente de ingresos
para la entidad.
Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgados a los clientes identificados con
los ingresos o ventas del periodo, as como las devoluciones efectuadas, deben
disminuirse de las ventas o ingresos para as obtener el importe de las ventas o ingresos
netos; esta NIF permite la presentacin de esos rubros en forma separada.
Costos y gastos
En este rubro deben incluirse los costos y gastos relativos a las actividades de operacin
de una entidad y que se identifican con las ventas o ingresos, netos.
Existen algunos gastos que, aun cuando no son frecuentes, son inherentes a las
actividades operativas de la entidad, por lo que deben presentarse en este apartado.
Ciertos gastos pueden presentarse netos de un ingreso que represente la recuperacin
directa del propio gasto. Por ejemplo, el valor neto en libros de una partida de
propiedades, planta y equipo al momento que se da de baja, se compara con el ingreso
derivado de su venta, el cual corresponde al valor residual estimado del activo; tanto el
costo como el ingreso representan el ajuste a la estimacin sobre la cual se bas la
depreciacin correspondiente, por lo cual debe afectarse el mismo rubro en resultados
en que se reconoci la depreciacin.




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Resultado integral de financiamiento
El resultado integral de financiamiento (RIF) se conforma por ingresos y gastos
relacionados con actividades de tipo financiero.
Dentro del RIF deben presentarse partidas tales como:
a. gastos por intereses;
b. ingresos por intereses;
c. fluctuaciones cambiarias;
d. cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros;
e. ganancias o prdidas, a la fecha de la reclasificacin o baja, por la valuacin a valor
razonable de un activo financiero que estaba valuado a costo amortizado;
f. resultado por posicin monetaria.
Participacin en la utilidad o prdida neta de otras entidades
En este rubro debe presentarse, siempre que se considere una actividad accesoria, la
participacin en la utilidad o prdida neta de los negocios conjuntos y las asociadas;
cuando se presentan estados financieros no consolidados, tambin debe incluirse la
participacin en la utilidad o prdida neta de subsidiarias.
Si una entidad tiene como actividad principal invertir en otras entidades, la
participacin en la utilidad o prdida neta en ellas debe considerarse como una
actividad de operacin y debe presentarse en la primera parte del estado de resultado
integral.
Utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad
Este nivel representa el importe que resulta de enfrentar los ingresos, costos y gastos
incluidos en el estado de resultado integral, sin considerar los impuestos a la utilidad,
las operaciones discontinuadas y los otros resultados integrales.
Impuestos a la utilidad
En este rubro se informa el importe de los impuestos a la utilidad del periodo
determinado conforme a la NIF D-4, Impuestos a la utilidad, sin incluir el impuesto
atribuible a operaciones discontinuadas y otros resultados integrales.
Utilidad o prdida de operaciones continuas
Es la suma algebraica de la utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad y el rubro
de impuestos a la utilidad. En caso de no existir operaciones discontinuadas, este nivel
debe considerarse como la utilidad o prdida neta.


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Operaciones discontinuadas
En este rubro deben presentarse los ingresos, costos y gastos derivados de las
operaciones discontinuadas; deben incluirse los resultados del periodo, netos de
impuestos a la utilidad y participacin de los trabajadores en la utilidad de las
empresas.
Con base en la NIF relativa a operaciones discontinuadas, debe entenderse como
operacin discontinuada, el proceso de interrupcin definitiva de una actividad de
negocios significativa de la entidad. Una actividad de negocios significativa comprende
operaciones y flujos de efectivo que pueden ser claramente distinguidos del resto de la
entidad operacionalmente y para propsitos de un informe financiero; puede ser un
segmento del negocio o segmento geogrfico, una subsidiaria o una unidad generadora
de efectivo.
Utilidad o prdida neta
Es la suma algebraica de la utilidad o prdida de operaciones continuas y, en su caso, el
rubro de operaciones discontinuadas.
Otros resultados integrales
En este rubro, la entidad debe presentar los movimientos del periodo relativos a cada
uno de los otros resultados integrales (ORI) clasificados por naturaleza, su impuesto a la
utilidad y su PTU, relativos; para ello, puede presentar dichos resultados, ya sea:
a. antes de los efectos fiscales, as como de la PTU relativos a dichos ORI,
b. netos de los efectos de impuestos a la utilidad y PTU relacionados.
En el estado de situacin financiera, el saldo acumulado de los ORI debe presentarse
dentro del capital contable en forma separada de las utilidades o prdidas netas
acumuladas.
Los ORI son ingresos, costos y gastos que si bien ya estn devengados, estn pendientes
de realizacin, pero adems:
a. su realizacin se prev a mediano o largo plazo; y
b. es probable que su importe vare debido a cambios en el valor razonable de los
activos o pasivos que les dieron origen, motivo por el cual, podran incluso no realizarse
en una parte o en su totalidad.
Debido al riesgo que tienen de no realizarse, se considera cuestionable la distribucin de
los ORI por parte de los propietarios de la entidad.




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Participacin en los otros resultados integrales de otras entidades
En este rubro debe presentarse la participacin en los ORI del periodo de otras
entidades, derivada de la aplicacin del mtodo de participacin en la valuacin de la
las inversiones permanentes. Este importe debe incluir el impuesto a la utilidad, as
como la PTU, relativos.
Resultado integral
Es la suma algebraica de la utilidad o prdida neta, los ORI y la participacin en los ORI
de otras entidades.
Consideraciones adicionales
La entidad debe segregar partidas con base en la importancia relativa de los ingresos y
gastos. No obstante, no deben presentarse partidas en forma segregada bajo la
denominacin de extraordinarias o no ordinarias, ya sea en el cuerpo del estado de
resultado integral o en notas a los estados financieros.
Esta NIF no requiere la presentacin del rubro otros ingresos y gastos; no obstante,
cuando la entidad lo juzgue conveniente, puede utilizar este rubro para presentar
importes de actividades que no estn relacionadas con la operacin de una entidad; por
ejemplo, un donativo recibido por una entidad lucrativa; o los efectos consecuentes de
una expropiacin.
Asimismo, esta NIF no requiere la presentacin del rubro utilidad o prdida de
operacin; pero, una entidad puede presentarlo si considera que es un dato relevante
para los usuarios de su informacin financiera. La utilidad o prdida de operacin se
determina partiendo de la utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad y
eliminando los conceptos RIF, participacin en los resultados de otras entidades y, en su
caso, otros ingresos y gastos que sean claramente no operativos.
Clasificacin de costos y gastos
En atencin a las prcticas del sector o industria al que pertenece, la entidad debe
utilizar alguno de los dos criterios siguientes, o una combinacin de ambos, para
clasificar sus costos y gastos:
a. el que se basa en la funcin de los costos y gastos; y
b. el que se basa en la naturaleza de los costos y gastos.
Ciertos sectores o industrias suelen presentar sus costos y gastos utilizando una
combinacin de criterios.




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Costo de ventas o servicios
Este rubro muestra el costo de adquisicin de los artculos vendidos o el costo de los
servicios prestados relativos a las ventas o ingresos y debe presentarse en una
clasificacin por funcin.
La entidad puede elegir si presenta o no la utilidad bruta, la cual corresponde a la
diferencia entre las ventas o ingresos, netos y el costo de ventas o de servicios relativo.
En una clasificacin basada en la naturaleza de los costos y gastos no se presenta este
nivel.
Gastos generales
En este rubro deben presentarse agrupados en rubros genricos, los costos y gastos
relativos a las operaciones de la entidad. Los rubros que comnmente se presentan son:
a. gastos de venta y distribucin
b. gastos de administracin
c. gastos de investigacin
Opcin para la presentacin del resultado integral
La entidad puede elegir presentar el resultado integral en uno o en dos estados, como
sigue:
a. En un estado deben presentarse en un nico documento, todos los rubros sealados,
los cuales comprenden desde las ventas o ingresos, netos hasta el resultado integral.
Este documento debe denominarse estado de resultado integral.
b. En dos estados
i. primer estado debe incluir los rubros que comprenden desde las ventas o ingresos
hasta la utilidad o prdida neta. Este debe denominarse estado de resultados; y
ii. segundo estado debe partir de la utilidad o prdida neta con la que concluy el
primer estado y, enseguida, deben presentarse los rubros que incluyen los ORI, la
participacin en los ORI de otras entidades y el resultado integral. Debe denominarse
estado de otros resultados integrales.
Periodos por los que debe presentarse el estado de resultado integral
Los estados financieros, incluyendo el estado de resultado integral, deben presentarse
en forma comparativa por lo menos con el periodo anterior.




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NORMAS DE REVELACIN
Informacin a relevar dentro de los estados financieros
Segregacin de la utilidad o prdida neta
Cuando se trate de estados financieros consolidados, debe revelar la segregacin de:
a. participacin no controladora
b. participacin controladora
Segregacin del resultado integral
Cuando se trate de estados financieros consolidados, sta debe revelar la segregacin
del resultado integral en los importes que corresponden a la participacin no
controladora y a la participacin controladora.
La entidad debe revelar en notas a los estados financieros el importe y la naturaleza de
las partidas de ingreso, costo y gasto, as como el rubro en que se reconocieron, que
tienen importancia relativa, tales como:
a. las prdidas por deterioro derivadas de los castigos a los inventarios hasta su valor
neto de realizacin; o de las partidas de propiedades, planta y equipo hasta su importe
recuperable; asimismo, en su caso, debe revelarse el importe de la reversin de tales
prdidas;
b. la reestructuracin de las actividades de una entidad y la reversin de cualquier
provisin para hacer frente a los costos relativos;
c. la disposicin de partidas de propiedades, planta y equipo;
d. las disposiciones de inversiones permanentes;
e. reversiones de provisiones por litigios; y
f. otras reversiones de provisiones.
La entidad tambin debe revelar en notas a los estados financieros:
a. el periodo que abarca su ciclo de operaciones y, en su caso, si el cierre de ste no
coincide con el cierre de su ejercicio fiscal, y si su duracin es diferente a un ao;
b. la justificacin de la clasificacin empleada, por funcin, por naturaleza o
combinada, para la presentacin de los rubros de costos y gastos;
c. informacin adicional sobre la naturaleza de ciertas partidas que se consideren
relevantes, en aquellos casos en que se haya utilizado una clasificacin por funcin;
d. la justificacin para incluir rubros o niveles adicionales; y


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e. el desglose de los resultados condensados de las operaciones discontinuadas,
mostrando, cuando menos, los montos respectivos de los ingresos, los costos y gastos, la
utilidad antes de efectos fiscales, los impuestos a la utilidad y la PTU.
VIGENCIA
Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para los ejercicios que se inicien
a partir del 1 de enero de 2013.
Esta Norma de Informacin Financiera deja sin efecto la NIF B-3, Estado de resultados;
el Boletn B-4, Utilidad integral; y la ONIF 1, Presentacin o revelacin de la utilidad o
prdida de operacin.
TRANSITORIOS
Los estados financieros comparativos que incluyan periodos anteriores a la fecha de
vigencia de esta NIF, deben reformularse con base en el mtodo retrospectivo
establecido en la NIF B-1.





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