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RESULTADO GLOBAL
(COMPREHENSIVE INCOME)
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
Ponente:
MBITO INTERNACIONAL
ASB
FRS-3 (1992) Reporting Financial Performance
FASB
SFAS 130 (1997) Reporting Comprehensive Income
IASB
ANTECEDENTES EN ESPAA
No
la
contbamos
revelacin
con
del
-COMPREHENSIVE
normas
que
resultado
INCOME-,
regulasen
global
salvo
total
para
las
dentro
de
la
unidad
que
deben
general,
si
bien
el
PGC-1990
ya
propios en la memoria.
OBJETIVO
Estudio del Resultado Global o Total y del Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto en el marco de estas tendencias internacionales,
basndonos esencialmente en el Plan General de Contabilidad 2007.
Fuente: elaboracin propia, a partir de la normativa espaola e internacional.
SOPORTE CONCEPTUAL
IMPACTO DE LAS
IMPACTO DE LAS
FASB
CONCEPTUAL EN LA DETERMINACIN
DEL RESULTADO
SFAC 3 (1980) del FASB, reemplazado por el SFAC 6 (1985, pfo. 70)
Cambios
INGRESOS
Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de
entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminucin de los pasivos, siempre
que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.
(MCC, 4,4, PGC 2007).
GASTOS
Decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sean en forma
de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del
valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a
los socios o propietarios.
(MCC, 4,5, PGC 2007).
Fuente: elaboracin propia, a partir del Marco Conceptual del FASB y del Marco Conceptual de la Contabilidad del PGC y de PYMES 2007.
SOPORTE CONCEPTUAL
CONCEPTO DE ACTIVO
PRINCIPAL CONCEPTO DE LA CONTABILIDAD
Fuente: elaboracin propia, a partir del PGC 2007.
SOPORTE CONCEPTUAL
ENFOQUE
ACTIVOS/PASIVOS
DEL MARCO CONCEPTUAL
A = P + PN,
sobre el clculo del resultado.
SOPORTE CONCEPTUAL
BALANCE Y DETERMINACIN DEL RESULTADO GLOBAL EN EL MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD
(Marco Conceptual del FASB, IASB, ASB, Circular 4/2004 del Banco de Espaa, PGC y PGC de PYMES 2007, entre otros)
DETERMINACIN
DEL RESULTADO GLOBAL
BALANCE
VALORACIN AUTNOMA DE
ACTIVOS Y PASIVOS QUE AFECTA A NETO
t 1)
RGt = ( PN
RESULTADO GLOBAL
- PN t - 1 ) Operaciones con los propietarios
RESULTADO GLOBAL
(COMPREHENSIVE INCOME)
Orientado a los Inversores
(Usuarios de referencia en el Marco Conceptual)
CONTROL
PREDICCIN
FIABILIDAD
RELEVANCIA
Fuente: elaboracin propia, basada en [ASEPUC, septiembre de 2007] y Jos Antonio Calvo Snchez [UPV, AECA, Foro de Finanzas y Tesorera, Palacio Euskalduna, Bilbao, septiembre de 2007].
RESULTADO NETO (NET INCOME) O RESULTADO DEL EJERCICIO [CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS]
Cambios en el valor de determinados activos y pasivos que se reconocen directamente en el patrimonio neto:
Diferencias de conversin en moneda extranjera (surgen al convertir
-distinta
las
del euro- a la moneda de presentacin -euro-). Caso excepcional en cuentas individuales y circunstancia
financieros (activos
RECICLADO (RECYCLING)
TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS DESDE EL ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
-Cumplimiento con las Definiciones de Ingresos y Gastos del Marco Conceptual2008
CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
2009
CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
Beneficio:
7632 Beneficio
4.000
9.000
9.000
2009
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
129 Saldo Resultado del Ejercicio
9.000
900 Beneficio incremento valor razonable
5.000
802 Transferencia a Prdidas y Ganancias (9.000)
4.000
Total ingresos y gastos reconocidos:
Imputacin a resultados de los cambios en la valoracin autnoma de activos y pasivos no relacionados con la
propiedad, con lo que el resultado global o el total de ingresos y gastos reconocidos capta para cada ejercicio
econmico las variaciones en el patrimonio neto realmente acontecidas en el mismo, no relacionadas con operaciones
con los propietarios; en el ejemplo, 3.000 el ao 2008 y 5.000 el ao 2009, sin esperar al momento de la realizacin
coincidiendo con el ao del final del perodo de tenencia de los activos y pasivos correspondientes.
Fuente: elaboracin propia, a partir del PGC 2007.
5.000
PARTE A)
ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
Otras posibles denominaciones:
Estado de Resultados Globales
Statement of Comprehensive Income
INTEGRA EL RESULTADO DEL EJERCICIO (CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS) Y LOS GASTOS E INGRESOS IMPUTADOS
DIRECTAMENTE A PATRIMONIO NETO, JUNTO CON LAS TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS Y EL
EFECTO IMPOSITIVO CORRESPONDIENTE.
TRASFERENCIAS A LA
CUENTA DE PRDIDAS Y
GANANCIAS SEGN LO
DISPUESTO EN EL PGC
[Epgrafe C]
LOS INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO Y LAS TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DE PRDIDAS Y
GANANCIAS DEBEN REGISTRARSE POR SU IMPORTE BRUTO, MOSTRANDO EN PARTIDA SEPARADA EL EFECTO IMPOSITIVO.
SE CREAR EL EPGRAFE Activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta DENTRO DE LA AGRUPACIN B. Ingresos y
gastos imputados directamente al patrimonio neto y C. Transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias PARA INFORMAR DE LOS
CAMBIOS EN LA VALORACIN QUE DEBAN REGISTRARSE EN EL PATRIMONIO NETO RELACIONADOS CON ACTIVOS QUE LA EMPRESA HAYA
CLASIFICADO COMO MANTENIDOS PARA LA VENTA Y LOS PASIVOS ASOCIADOS A LOS MISMOS.
SE CREAR EL EPGRAFE Diferencias de conversin DENTRO DE LA AGRUPACIN B. Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio
neto, y C. Transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias EN EL CASO EXCEPCIONAL QUE LA MONEDA O MONEDAS FUNCIONALES DE LA
EMPRESA FUERAN DISTINTAS DEL EURO PARA INFORMAR DE LAS DIFERENCIAS SURGIDAS AL CONVERTIR LA MONEDA O MONEDAS
FUNCIONALES (DISTINTAS DEL EURO) A LA MONEDA DE PRESENTACIN (EURO).
Fuente: elaboracin propia, con presentacin adaptada al PGC 2007.
N Cuentas
(810),910
94
(85),95
(8300)*,8301*,
(833),834,
835,838
V. Efecto impositivo
(812),912
(84)
8301*, (836)
(837)
200X
200X-1
LA
PARTE B)
ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Statement of Changes in Equity
INFORMA DE
EL SALDO TOTAL
DE LOS INGRESOS Y
GASTOS RECONOCIDOS
(PARTE A)
[Epgrafes B.I y D.I]
El
LA APLICACIN QUE EN UN EJERCICIO SE REALIZA DEL RESULTADO DEL EJERCICIO ANTERIOR HA DE QUEDAR REFLEJADO EN:
- LA PARTIDA 2. Distribuciones de dividendos DEL EPGRAFE B.II Operaciones con socios y propietarios.
- EL EPGRAFE B.III Otras variaciones en el patrimonio neto, POR LAS RESTANTES APLICACIONES QUE SUPONGAN RECLASIFICACIONES DE
PARTIDAS DE PATRIMONIO NETO.
Fuente: elaboracin propia, con presentacin adaptada al 2007.
Capital
Escriturado
100
101
102
4.
5.
6.
7.
Aumentos de capital
(-) Reducciones de capital
Conversin de pasivos financieros
en patrimonio neto (conversin de
obligaciones, condonaciones de
deudas)..
(-) Distribucin de dividendos.
Operaciones con acciones o
participaciones propias (netas)..
Incremento (reduccin) de
patrimonio neto resultante de una
combinacin de negocios
Otras operaciones con socios o
propietarios
Reservas
Resultados
112
de
Resultado
113
(Acciones y
Otros
participaciones ejercicios
del
Otras
1140
anteriores
Prima
(Dividendos instrumentos
en patrimonio
ejercicio
aportaciones
1141
No
120
de
de emisin
a cuenta)
propias)
[129 del
de socios
1142
Exigido
(121)
patrimonio
110
(557)
(108)
ejercicio
118
1143
(1030)
[129 del
111
(109)
actual]
1144
(1040)
ejercicio
115
anterior]
119
(Hoja 1/2)
Ajustes
Subvenciones,
por
donaciones y
cambios
legados
de valor
recibidos
133
TOTAL
130
134
131
135
132
136
137
Reservas
Resultados
112
de
Resultado
113
(Acciones y
Otros
participaciones ejercicios
del
Otras
1140
anteriores
Prima
(Dividendos instrumentos
Escriturado
en patrimonio
ejercicio
aportaciones
1141
No
de
120
de emisin
a cuenta)
100
propias)
[129 del
de socios
1142
Exigido
patrimonio
(121)
110
(557)
101
(108)
ejercicio
118
1143
(1030)
111
[129 del
102
(109)
actual]
1144
(1040)
ejercicio
115
anterior]
119
(Hoja 2/2)
Ajustes
Subvenciones,
por
donaciones y
cambios
legados
de valor
recibidos
133
TOTAL
130
134
131
135
132
136
137
4.
5.
6.
7.
Aumentos de capital
(-) Reducciones de capital
Conversin de pasivos financieros
en patrimonio neto (conversin de
obligaciones, condonaciones de
deudas)..
(-) Distribucin de dividendos.
Operaciones con acciones o
participaciones propias (netas)..
Incremento (reduccin) de
patrimonio neto resultante de una
combinacin de negocios
Otras operaciones con socios o
propietarios.
PATRIMONIO NETO
FONDOS PROPIOS
Capital, reservas, resultado del ejercicio,
(Socios por desembolsos no exigidos)
(Acciones propias)
Instrumentos financieros compuestos
LA REFORMA CONTABLE:
LIMITACIONES A LA DISTRIBUCIN DE RESULTADOS,
CAUSAS DE REDUCCIN DE CAPITAL SOCIAL Y DISOLUCIN
No
Se
Fuente: elaboracin propia, conforme a la Ley 16/2007 que regula la reforma contable.
LA REFORMA CONTABLE:
LIMITACIONES A LA DISTRIBUCIN DE RESULTADOS,
CAUSAS DE REDUCCIN DE CAPITAL SOCIAL Y DISOLUCIN
Si PATRIMONIO NETO < 1/2 Capital social: disolucin salvo que el capital
social aumente o se reduzca en la medida suficiente.
Como acabamos de sealar, no cambian los lmites legales, pero el
PATRIMONIO NETO, tal como vimos, puede variar al incluir en l elementos
novedosos como los ajustes por cambios de valor y subvenciones donaciones y
legados, con lo que una sociedad que cumpla antes con los referidos lmites
legales, puede que no los cumpla ahora, y viceversa.
Fuente: elaboracin propia, conforme a la Ley 16/2007 que regula la reforma contable.
Para profundizar en el estudio de las causas de reduccin de capital, disolucin y reparto del beneficio,
particularmente con la aprobacin del RDL 10/2008 en un contexto de crisis econmica, puede resultar
de inters la consulta del trabajo:
CARRO ARANA, M. M. y SOUSA FERNNDEZ, F. (2009): Impacto del RDL 10/2008 en la reduccin de capital,
disolucin y reparto del beneficio en un contexto de crisis econmica, Partida Doble, artculo aceptado para
su publicacin en prximo nmero en la primera mitad del 2009.
CASO 1
A una empresa se le concede a primeros de enero de 2008 una subvencin no
reintegrable por un valor razonable de 10.000 , que se abonan en la cuenta
corriente bancaria, y est destinada a financiar un programa que generar gastos
futuros, de tal modo que la financiacin de los mismos por dicha subvencin es de
4.000 el ao de su concesin y 6.000 el siguiente. Tipo impositivo 30%.
2 enero 2008
Devengo subvencin
10.000
10.000
Cobro subvencin
10.000
10.000
3.000
3.000
31 diciembre 2008
Regularizacin subvencin reconocida inicialmente
10.000
10.000
3.000
3.000
4.000
4.000
1.200
1.200
4.000
4.000
Regularizacin del impuesto diferido por transferencia de ingresos a prdidas y ganancias del ao 2008
1.200
1.200
4.000
4.000
DD
132
132 Otras
Otrassubvenciones,
subvenciones,donaciones
donacionesyylegados
legados
Efecto
Efectoimpositivo
impositivosobre
sobrevalor
valor
reconocido
inicialmente
reconocido inicialmente
Transferencia
Transferenciaaaprdidas
prdidas
yyganancias
ganancias
Saldo
Saldode
decierre
cierre
3.000
3.000
4.000
4.000
Valor
Valorreconocido
reconocidoinicialmente
inicialmente 10.000
10.000
Efecto
Efecto impositivo
impositivo de
de la
la
transferencia
a
prdidas
transferencia a prdidas
yyganancias
ganancias
1.200
1.200
4.200
4.200
11.200
11.200
HH
11.200
11.200
N
Cuentas
ACTIVO
2008
N
Cuentas
2008
A) PATRIMONIO NETO
132
4.200
B) PASIVO NO CORRIENTE
479
1.800
N
Cuentas
Haber
2008
A) OPERACIONES CONTINUADAS
5. Otros ingresos de la explotacin
747
(6300)
4.000
(1.200)
RECICLADO
-RECYCLING-
(4.000)
1.200
4.000
(1.200)
2008
A) RESULTADO DE LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
2.800
Efecto impositivo
10.000
(3.000)
7.000
8301
IX.
Efecto impositivo
(4.000)
1.200
(2.800)
7.000
Para profundizar en el marco normativo y el anlisis tcnico Reciclado de Partidas, tanto desde una
perspectiva internacional, como referido al caso espaol tras la reforma contable del 2007, puede resultar
de inters la consulta del trabajo:
SOUSA FERNNDEZ, F. (2009): El Reciclado de Partidas ante la Formulacin del Estado de Ingresos y Gastos
Reconocidos del PGC 2007: Perspectiva Internacional, Marco Normativo y Anlisis Tcnico, Revista de
Contabilidad y Tributacin, CEF, artculo aceptado para su publicacin en prximo nmero en el ao 2009.
B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
Capital
Reservas
Resultados
112
de
113
Resultado
(Acciones y
Otros
participaciones ejercicios
1140
del
Otras
Escriturado
anteriores
Prima
(Dividendos instrumentos
en patrimonio
No
1141
aportaciones Ejercicio.
100
de
120
de emisin
a cuenta)
propias)
Exigido
1142
[129 del
de socios
101
patrimonio
(121)
110
(557)
(108)
(1030)
1143
ejercicio
118
102
111
[129 del
(109)
(1040)
1144
actual]
ejercicio
115
anterior]
119
Ajustes
Subvenciones,
por
donaciones y
cambios
legados
de valor
recibidos
133
TOTAL
130
134
131
135
132
136
137
2.800
4.200
7.000
2.800
4.200
7.000
31 diciembre 2009
6.000
6.000
1.800
1.800
6.000
6.000
Regularizacin del impuesto diferido por transferencia de ingresos a prdidas y ganancias del ao 2009
1.800
1.800
6.000
6.000
DD
132
132 Otras
Otrassubvenciones,
subvenciones,donaciones
donacionesyylegados
legados
Transferencia
Transferenciaaaprdidas
prdidas
yyganancias
ganancias
Saldo
Saldode
decierre
cierre
66
.000
.000
Saldo
Saldoinicial
inicial
4.200
4.200
Efecto
Efecto impositivo
impositivo de
de la
la
transferencia
a
prdidas
transferencia a prdidas
yyganancias
ganancias
1.800
1.800
00
6.000
6.000
HH
6.000
6.000
N
Cuentas
ACTIVO
2008
N
Cuentas
2009
A) PATRIMONIO NETO
132
B) PASIVO NO CORRIENTE
479
N
Cuentas
Haber
2009
A) OPERACIONES CONTINUADAS
5. Otros ingresos de la explotacin
747
(6300)
6.000
(1.800)
RECICLADO
-RECYCLING-
(6.000)
1.800
6.000
(1.800)
2009
A) RESULTADO DE LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
4.200
Efecto impositivo
0
0
8301
IX.
Efecto impositivo
(6.000)
1.800
(4.200)
B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
(Suponiendo la aplicacin a reservas del beneficio que genera la operacin en estudio)
Capital
Reservas
Resultados
112
de
Resultado
(Acciones y
Otros
113
participaciones ejercicios
del
Otras
anteriores
Prima
(Dividendos instrumentos
1140
en patrimonio
aportaciones Ejercicio.
Escriturado
120
de
de emisin
a cuenta)
1141
No
propias)
[129 del
de socios
100
(121)
patrimonio
110
(557)
1142
Exigido
(108)
ejercicio
118
101
[129 del
111
1143
(1030)
(109)
actual]
102
ejercicio
1144
(1040)
anterior]
115
119
2.800
4.200
2.800
(2.800)
2.800
Ajustes
Subvenciones,
por
donaciones y
cambios
legados
de valor
recibidos
TOTAL
133
130
134
131
135
132
136
137
4.200
7.000
(4.200)
4.200
7.000
CASO 2
6.000
6.000
31 diciembre 2008
Incremento del valor razonable
1.000
1.000
31 diciembre 2008
Reconocimiento impuesto diferido por incremento en el valor razonable
300
300
1.000
1.000
Regularizacin del impuesto diferido por incremento en el valor razonable en el ejercicio 2008
300
133
300
N
Cuentas
ACTIVO
2008
N
Cuentas
A) ACTIVO NO CORRIENTE
1. Instrumentos de patrimonio
2008
A) PATRIMONIO NETO
V. INVERSIONES FINANCIERAS
A LARGO PLAZO
250
133
700
B) PASIVO NO CORRIENTE
479
300
2008
A) RESULTADO DE LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
Efecto impositivo
1.000
(300)
700
700
B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
Capital
Reservas
Resultados
112
de
Resultado
(Acciones y
Otros
113
participaciones ejercicios
Otras
del
anteriores
Prima
(Dividendos instrumentos
1140
en patrimonio
aportaciones ejercicio
de
120
de emisin
a cuenta)
1141
Escriturado
propias)
de socios
[129 del
No
patrimonio
(121)
110
(557)
1142
100
(108)
118
ejercicio
Exigido
111
[129 del
1143
101
(109)
actual]
(1030)
ejercicio
1144
102
(1040)
anterior]
115
119
Ajustes
Subvenciones,
por
donaciones y
cambios
legados
de valor
recibidos
TOTAL
133
130
134
131
135
132
136
137
700
700
700
700
500
500
7.500
7.500
150
150
500
500
Regularizacin del impuesto diferido por incremento en el valor razonable en el ejercicio 2009
150
150
1.500
1.500
1.500
133
1.500
Cancelacin del impuesto diferido por transferencia del beneficio a prdidas y ganancias
450
450
450
450
1.500
1.500
N
Cuentas
A) ACTIVO NO CORRIENTE
A) PATRIMONIO NETO
V. INVERSIONES FINANCIERAS
A LARGO PLAZO
250
1. Instrumentos de patrimonio
2009
133
B) PASIVO NO CORRIENTE
479
(Debe) Haber
2009
A) OPERACIONES CONTINUADAS
7632
(6300)
RECICLADO
-RECYCLING-
1.000 + 500
(300) + (150)
(1.000)
300
700
350
2009
1.050
500
500
(1.500)
300
(1.200)
350
B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
Capital
Reservas
Resultados
112
de
113
Resultado
(Acciones y
Otros
participaciones ejercicios
1140
del
Otras
instrumento
anteriores
Prima
(Dividendos
Escriturado
en patrimonio
s
1141
aportaciones ejercicio
No
120
de emisin
a cuenta)
100
propias)
de
1142
[129 del
de socios
Exigido
(121)
110
(557)
101
(108)
patrimonio
1143
ejercicio
118
(1030)
[129 del
102
(109)
111
1144
actual]
(1040)
ejercicio
115
anterior]
119
Ajustes
por
cambios
de valor
133
134
135
136
137
Subvenciones,
donaciones y
legados
recibidos
TOTAL
130
131
132
700
700
1.050
(700)
350
1.050
1.050
SUPUESTO 1
2009
A) PATRIMONIO NETO
66.232
70.666
I. Capital
1. Capital escriturado
38.528
38.528
38.528
6.795
6.795
16.847
III. Reservas
1. Legal y estatutarias
8.978
7.706
1.272
7.869
2. Otras reservas
5.509
90
Reservas para
dominante
acciones
participaciones
de
la
sociedad
500
(770)
(568)
800
por
emisin
de
instrumentos
(770)
9.034
9.034
(568)
111
1.770
financieros
800
(4.434)
(5.678)
(5.678)
1.244
1.244
Por otra parte, se proporciona la siguiente informacin sobre los cambios en los
fondos propios en el ejercicio 2010, tanto cualitativos como cuantitativos,
expresados en millones de euros:
1. Se cambi de criterio contable para valorar las existencias, lo que supuso una
disminucin en el valor de las mismas y una reduccin de las reservas voluntarias
por 340. Asimismo, se detect un error al valorar un activo financiero mantenido
para negociar, que implica un aumento del valor razonable del mismo y el
correspondiente incremento de las reservas voluntarias por 1.235.
2. Se realiz una ampliacin de capital por 10.000. Los accionistas aportaron 6.500,
con lo se reconocieron desembolsos no exigidos por el resto.
3. El resultado del ejercicio 2009 se aplic del siguiente modo: 2.500 a dividendo
definitivo, 904 a reservas legales, 542 a reservas estatutarias, 4.488 a reservas
voluntarias, y 600 a reserva por fondo de comercio.
4. Se entreg a los accionistas un dividendo a cuenta de los resultados del ejercicio
2010 por 2.000.
5. El resultado del ejercicio 2010 ascendi a 11.255.
6. La sociedad adquiere un paquete de sus propias acciones por 2.035.
7. Los socios entregaron a la sociedad 6.000 en concepto de subvencin no
reintegrable.
Fuente: elaboracin propia, adaptada al PGC 2007.
8. ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA (importes brutos, esto es, sin tener en
SELECCIN DE TRANSPARENCIAS DE CURSOS SOBRE
EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
(3.234)
5.612
2.378
. Saldo (802) Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta: (1.289)
897
. Saldo 902 Transferencia de prdidas en activos financieros disponibles para la venta:
(392)
efecto
(713)
118
R
Efecto impositivo
efectivo: 66
Regularizacin
TRABAJO A REALIZAR:
P
A
T
R
I
M
O
N
I
O
N
E
T
O
2010
A) RESULTADO DE LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
11.255
(810),910
940
8301*
V. Efecto impositivo
B) TOTAL INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE EN EL PATRIMONIO NETO
(I+II+III+V)
2.378
2.378
(3.411)
1.200
(50)
117
(392)
(392)
(220)
184
(428)
10.944
Escriturado
100
No
Exigido
(1030)
38.528
6.795
38.528
TOTAL
(770)
9.034
(568)
800
(4.434)
66.232
(340)
1.235
1.235
6.795
17.742
(770)
9.034
(568)
800
(4.434)
67.127
11.255
(1.151)
840
10.944
10.000
(3.500)
(2.035)
(2.500)
6.000
(1.432)
6.533
1. Aumentos de capital.
10.000
(3.500)
6.500
(2.500)
568
(2.000)
(3.932)
(2.035)
(2.035)
6.000
6.000
6.534
(6. 534)
1. Reserva legal
904
(904)
2. Reservas voluntarias.
4.488
(4.488)
3. Reservas estatutarias..
542
(542)
600
(600)
48.528
(3.500)
6.795
6.000
11.255
(2.000)
800
(5.585)
840
84.604
16.847
Ajustes
por
Subvenciones,
cambios donaciones y
legados
de valor
recibidos
133
130
1340
(340)
24.276
(2.805)
Saldo inicial
Saldo inicial
5.678
5.678
5.612
5.612
3.234
3.234
Transferencia de beneficios a la
Transferencia
de beneficios
a la
cuenta
de prdidas
y ganancias
cuenta de prdidas y ganancias
Transferencias de prdidas a la
Transferencias
de prdidas
a la
cuenta
de prdidas
y ganancias
cuenta de prdidas y ganancias
1.289
1.289
897
897
713
713
Saldo de cierre
Saldo de cierre
10.914
10.914
4.287
4.287
10.914
10.914
D
D
1.210
1.210
Saldo inicial
Saldo inicial
H
H
1.244
1.244
990
990
1.023
1.023
Saldo de cierre
Saldo de cierre
5.887
5.887
Fuente: elaboracin propia, adaptada al PGC 2007.
66
66
1.298
1.298
5.887
5.887
D
D
Saldo inicial
Saldo inicial
0
0
Efecto impositivo
Efecto impositivo
360
360
Saldo de cierre
Saldo de cierre
840
840
1.200
1.200
H
H
1.200
1.200
1.200
1.200
Por ltimo, como las cuentas del Subgrupo 13 captan los movimientos en el ejercicio de las cuentas de los Grupos 8 y 9 a travs del proceso de
regularizacin, y el Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos integra el resultado del ejercicio de la Cuenta de Prdidas y Ganancias, en nuestro caso
11.255, llegamos al RESULTADO GLOBAL de este modo:
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS = 11.255 [resultado del ejercicio] -1.151 [ajustes por cambios de valor] + 840 [subvenciones] = 10.944,
a revelar en el Estado Total de Cambios en el Patrimonio Neto, que obviamente ha de ser coincidente con el revelado en el Estado de Ingresos y Gastos
Reconocidos.
Fuente: elaboracin propia, adaptada al PGC 2007.
84.604
89.349
45.028
1. Capital escriturado
VIII.
2010
Dividendo a cuenta
(557) Dividendo activo a cuenta
48.528
48.528
(3.500)
(3.500)
6.795
6.795
24.276
10.424
8.610
1.814
13.852
10.892
90
1.770
1.100
(2.805)
(2.805)
6.000
6.000
11.255
11.255
(2.000)
(2.000)
800
800
(5.585)
(4.287)
(4.287)
(1.298)
(1.298)
840
130
840
REFLEXIONES FINALES
Por la naturaleza de las partidas que incorpora el resultado global a travs del
Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos, estamos ante un fenmeno de
notable impacto en los estados financieros individuales y consolidados de las
empresas de gran dimensin, y en mucha menor medida y con escasa o nula
materialidad en las PYMES, hasta el punto que el PGC particularizado para las
mismas no contempla el referido estado contable.
Fuente: elaboracin propia, a partir de la reforma del modelo contable espaol de 2007.
REFLEXIONES FINALES
ANEXO
ANEXO I
LA
LAREVELACIN
REVELACINDEL
DELRESULTADO
RESULTADOGLOBAL
GLOBALPOR
PORLAS
LAS
COTIZADAS
COTIZADASESPAOLAS
ESPAOLAS EN
ENLA
LABOLSA
BOLSADE
DEMADRID
MADRID
Para profundizar en este estudio, puede resultar de inters la consulta del trabajo:
SOUSA FERNNDEZ, F. (2008): La Revelacin del Resultado Global en los Estados Financieros Consolidadosde las
Cotizadas Espaolas en la Bolsa de Madrid, Artculo Finalista del XIV Premio AECA de Artculos sobre
Contabilidad, Administracin de Empresas y del Sector Pblico, Revista de AECA, n 84, pp. 12-14.
Se quiere sealar que dicho estudio se ha llevado a cabo tomando como referencia la informacin revelada por las
cotizadas espaolas en la Bolsa de
Madrid de acuerdo con la NIC 1 (2003), si bien, como ya ha quedado
sealado, dicha norma ha sido revisada en el ao 2007, y entr en vigor el primero de enero del 2009,
modificando entre otros aspectos la revelacin del resultado global al tener que hacerse necesariamente en el
Statement of Comprehensive Income, tal como se estudia en el trabajo de:
SOUSA FERNNDEZ, F. (2009): Hacia el ocaso de la Cuenta de Prdidas y Ganancias Tradicional, Partida Doble,
pp. 46-61.
Asimismo, para evaluar la incidencia del resultado global comprehensive income- frente al resultado neto -net
income- en los grupos empresariales espaoles cotizados en la Bolsa de Madrid los aos del perodo
2004-2007, puede resultar de inters la consulta del trabajo:
SOUSA FERNNDEZ, F. (2008): Impacto del Comprehensive Income frente al Net Income en los Grupos
Empresariales Espaoles Cotizados en la Bolsa de Madrid, Artculo seleccionado por el Jurado del Premio
Estudios Financieros 2008 de inters para su publicacin, Revista de Contabilidad y Tributacin, CEF, n 309, pp.
165-214.
20-1
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
Intereses minoritarios
Impuestos sobre los elementos llevados a patrimonio neto o transferidos desde patrimonio neto
Resultado neto reconocido directamente en el patrimonio neto
BENEFICIO DEL PERODO
INGRESOS Y GASTOS TOTALES RECONOCIDOS DEL PERODO
Atribuible a:
Intereses minoritarios
X
X
Fuente: elaboracin propia, con traduccin y presentacin adaptada de la Gua para la Implementacin de la NIC 1 (2003) en Improvements to International Accounting
Standards, IASB (2003), London.
(Hoja 1/2)
Capital
Otras *
Reservas
Diferencias
de Conversin
(X)
TOTAL
TOTAL
PATRIMONIO
NETO
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
Beneficios
retenidos
Intereses
Minoritarios
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
Dividendos
Emisin de acciones
X
X
(X)
X
(X)
X
X
(Hoja 2/2)
Intereses
Minoritarios
TOTAL
PATRIMONIO
NETO
Capital
Otras *
Reservas
Diferencias
de Conversin
Beneficios
retenidos
TOTAL
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
X
X
(X)
X
X
* La partida Otras reservas se analizar con el desglose de sus componentes en el caso de que sean materiales.
Fuente: elaboracin propia, con traduccin y presentacin adaptada de la Gua para la Implementacin de la NIC 1 (2003) en Improvements to International Accounting
Standards, IASB (2003), London.
ESTADO DE LA CUESTIN
Hemos revisado los estados consolidados de los aos 2005 y 2006 de todos los grupos empresariales espaoles
cotizados en la Bolsa de Madrid, formulados conforme a las NIIF del IASB adoptadas
por la Unin Europea.
REFLEXIONES
POSIBLES MOTIVOS
GRUPO SANTANDER
Formato obligatorio segn
la Circular 4/2004 del
Banco de Espaa
2006
2005 (*)
2004 (*)
(206.339)
1.299.532
(265.796)
341.633
4.872
(111.871)
1.663.713
911.814
925.454
(1.177.308)
(883.474)
(821.555)
(144.772)
(23.468)
(215.770)
(21.154)
72.193
3.452
9.087
83.216
19.315
(30.241)
(11.023)
(15.773)
211.103
(1.022.833)
638.227
211.103
(1.022.833)
638.227
Diferencias de cambio.
(737.921)
2.245.300
(795.694)
(741.085)
2.411.831
(799.080)
3.164
8.245.753
8.245.753
6.749.770
6.749.770
3.996.234
3.996.234
8.039.414
8.049.302
3.370.438
7.389.608
7.519.636
3.340.074
649.806
529.666
390.364
TOTAL (**)...
8.039.414
8.049.302
3.370.438
(166.531)
3.386
ADOLFO DOMNGUEZ
Nota
Capital
Social
Reservas
Reservas
Sociedades
Consolidadas
10
5.226.726
74.332.142
(11.994.715)
Diferencias de conversin
Dividendos pagados
(3.658.707)
14.639.687
5.226.726
85.313.122
(12.995.958)
10
Diferencias de conversin
Ampliacin de capital liberada
261.335
Intereses
Minoritarios
Resultado
TOTAL
PATRIMONIO
13.746.220
80.977.556
33.903
(3.658.707)
(13.746.220)
20.129.682
20.129.682
(298.914)
20.129.682
97.414.658
(1.328.479)
(1.328.479)
(261.335)
(5.226.725)
Dividendos pagados
(5.226.725)
10
Diferencias
de
Conversin
(893.467)
(67.776)
33.903
(67.776)
26.309
(249)
231.250
231.250
23.511.224
(3.381.652)
(20.129.682)
217.453
28.464.549
28.682.002
(16.364.168)
(1.627.393)
475.012
28.464.459
119.772.457
5.488.061 103.336.396
(26.558)
(332.817)
Fuente: elaboracin propia, segn el Informe Anual 2006 de Adolfo Domnguez, disponible en http://www.adolfo-dominguez-com y en http://www.cnmv.es.
Otras reservas
Resto de
Reservas
Intereses
minoritarios
TOTAL
PATRIMONIO
270.540
264.546
341.064
55
876.205
(50.838)
(50.838)
(36.588)
(36.588)
(1.128)
(1.128)
Diferencias de conversin
7.195
7.203
3.305
3.305
162.422
Otros
2.261
270.540
264.546
427.693
74
962.853
(62.043)
(62.043)
(43.428)
(43.428)
(49.163)
(49.163)
Diferencias de conversin
(5.611)
(12)
(5.623)
11.651
11.651
200.154
200.158
Otros
7.634
(8)
270.540
264.546
486.887
58
PATRIMONIO NETO
Saldos a 1 de enero de 2005
Distribucin de los beneficios del ejercicio 2004:
A dividendo complementario ejercicio 2004
11
-
162.433
2.261
Fuente: elaboracin propia, segn el Informe Anual 2006 de Red Elctrica de Espaa, disponible en http://www.ree.es y en http://www.cnmv.es.
7.626
1.022.031
Hoja 1/2
Capital
suscrito
(Nota 16)
Prima
de Emisin
(Nota 16)
Otras
Reservas
Diferencias
conversin
Ganancias
del ejercicio
atribuibles
a la sociedad
dominante
52.644
202.499
31.191
(3.049)
39.655
322.940
16.966
339.926
Valoracin de derivados
(26.442)
(26.442)
(26.442)
649
Valores propios
3.098
(22.695)
(2.643)
(2.643)
(2.643)
A dividendos
A reservas voluntarias
Valores
propios
TOTAL
649
(7.003)
(3.905)
(3.905)
(7.003)
(29.668)
(29.698)
(2.643)
(2.643)
6.124
6.124
13
6.137
6.124
3.481
13
3.494
25.353
25.353
283
25.636
6.124
25.353
28.834
296
29.130
(27.312)
(27.312)
6.005
(6.005)
6.338
(6.338)
(244)
13.542
13.298
13.298
(8.996)
(8.996)
(8.996)
446
(1.117)
(1.117)
52.644
202.499
18.398
3.075
25.353
(2.457)
299.512
16.165
315.677
649
446
(27.312)
446
Hoja 2/2
Capital
suscrito
Prima
de Emisin
Otras
Reservas
Diferencias
conversin
Ganancias
del ejercicio
atribuibles
a la sociedad
dominante
52.644
202.499
18.398
3.075
25.353
(2.457)
299.512
16.165
5.395
541
541
26
567
541
5.936
26
5.962
30.093
30.093
533
30.626
5.395
30.093
36.029
559
36.588
A dividendos
(16.036)
(16.036)
(16.036)
A reservas voluntarias
13.570
(13.570)
(4.253)
Valores propios
5.395
5.395
541
Valores
propios
TOTAL
315.677
5.395
Dividendo de filiales
164
4.253
52.644
202.499
33.274
3.616
30.093
164
164
(289)
(289)
(289)
24.316
24.316
24.316
(57.694)
(57.694) (57.694)
-
(36.124) 286.002
Fuente: elaboracin propia, segn el Informe Anual 2006 de Campofro, disponible en http://www.campofrio.es y en http://www.cnmv.es.
(271)
(271)
16.453
302.455