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1. Contabilidad de Costos:
Objetivos de la contabilidad de costos: La contabilidad de costos es una rama de
la contabilidad general que sintetiza y registra los costos de los centros fabriles, de
servicios y comerciales de una empresa con el fin de que puedan medirse,
controlarse e interpretarse los resultados de cada uno de ellos a travs de la
obtencin de costos unitarios y totales en progresivos grados de anlisis y
correlacin. Sus principales propsitos son: contribuir al control de las operaciones
y facilitar la toma de decisiones. Por tanto, ella no constituye un fin en s misma,
sino un medio para planear y conducir adecuadamente los negocios.
Campo de aplicacin de la contabilidad de costos: Tiene aplicacin concreta en
establecimientos agrcola ganaderos, bancos, hospitales, compaas de
aviacin, supermercados, industria de la construccin, etctera.
Caractersticas de la contabilidad de costos: Es analtica; plantea sobre segmentos
de una empresa y no sobre su total.
Predice el futuro, a la vez que registra los hechos ocurridos, ya que es parte
integrante de la contabilidad oficial.
En los movimientos de sus cuentas principales interviene un elemento que
est ausente en la contabilidad general: las unidades.
Slo registra operaciones internas. La cuenta Almacn de Materiales, por
ejemplo, es debitada por las compras realizadas y acreditada en ocasin del
consumo, con dbito a Produccin en Proceso. Elaborado el artculo, esta ltima
cuenta se acredita con cargo a Almacn de Productos Terminados, que a su vez
se cancela contra Costos de Entregas cuando se concreta la venta.
Refleja la unin de una serie de elementos (materia prima, mano de
obra y cargas fabriles) cuya amalgama da origen a artculos distintos de los que
iniciaron el proceso productivo. Determina el costo de los materiales usados por
los distintos sectores, el costo de la mercadera entregada y el de las existencias
sin obligar al relevamiento mensual de los inventarios, salvo el de los stocks en
proceso en el sistema de costos estndar. Sus perodos contables son ms
reducidos que los de la contabilidad general. El trimestre o el ao son
reemplazados por el mes.
Proveedores
Almacn de Materiales
Mano de Obra
Cargas Fabriles
Produccin en Proceso
Costos de Entregas
Almacn de P.
Terminados
2. Costo de Produccin:
Definicin: Es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha
incurrido o se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener
un producto terminado, en condiciones de ser entregado al sector comercial. Es la
expresin cuantitativa monetaria de factores de produccin necesarios, que son
consumidos en un proceso y que, por razones tcnico econmicas, deben ser
insumidos en el producto elaborado. Este sector termina normalmente en la puerta
de entrada al almacn de productos terminados, donde comienza el rea
comercial.
Lmites del rea comercial: los gastos ocasionados por las diferentes
formas de despacho que se producen en el departamento Expedicin se incluyen
dentro de la cuenta Gastos de Comercializacin. El lmite final del rea comercial
depende de la poltica que se siga con los gastos de despacho. Si corren por
cuenta del cliente, se halla en el departamento Expedicin. Si estn a cargo del
vendedor, se encuentra en el domicilio del cliente.
Costo de venta: Es el importe resultante de sumar al costo de produccin
los gastos de comercializacin.
Elementos del costo de produccin: los elementos integrantes del costo de
produccin son: materia prima o materiales, mano de obra y cargas fabriles.
El rubro materia prima o material directo agrupa todos aquellos
elementos fsicos que es imprescindible consumir durante el proceso de
elaboracin de un artculo, de sus accesorios y de su envase. Ello con la condicin
de que tal consumo quede reflejado en el volumen de elementos empleados
mediante una relacin cierta y normalmente constante (directamente proporcional)
con el de la produccin obtenida cualquiera que sea la transformacin fsica o
qumica que sufran y formen parte integrante del artculo final o no. Todos aquellos
materiales que no cumplen el requisito de la relacin proporcional del consumo
anteriormente sealado se engloban dentro del elemento cargas fabriles.
As, por ejemplo, en una fbrica de muebles la madera, los tornillos, los
herrajes, la cola, etctera, utilizados para construir armarios, constituyen la materia
prima de stos, ya que los volmenes utilizados de dichos materiales guardarn
normalmente una relacin constante con la cantidad de armarios que se obtengan.
En cambio, el tornillo que se use en una reparacin de instalaciones, la escoba
que se gaste para barrer el piso, etctera no pueden ser catalogados como
materia prima, ya que de su mayor o menor consumo no podr pretenderse que
resulte una mayor o menor produccin de armarios.
La mano de obra representa el valor del trabajo realizado por los
operarios que contribuyen, directa o indirectamente, al proceso de transformacin
de la materia prima.
Cargas fabriles (tambin se las designa con el nombre de costos
indirectos de fabricacin) son todos los costos en que necesita incurrir un centro
para el logro de sus fines, costos que no pueden ser adjudicados exactamente a
una orden de trabajo o a una unidad de producto, por lo que deben ser absorbidos
por la totalidad de la produccin del centro operativo con miras a una imputacin
final a aquellas.
Rubros integrantes del precio de venta neto: Como se observa la reunin de
los costos de materia prima y de mano de obra directa constituye el costo primo, y
que la unin de este ltimo factor y las cargas fabriles forma el costo de
conversin.
Materia
Prima
Mano de
Obra dir.
Cargas
Fabriles
Gastos de
Comerc.
Costos
Financ.
Ganancias
Costo Primo
Costo de Conversin
Costo de Produccin
Costo de Venta
Costo Total
Precio de Venta Neto
Costo y Gasto: Cuando una empresa incurre en un compromiso monetario
lo hace para obtener de l un ingreso futuro. Por ello, mientras ese compromiso
monetario se halla registrado en su activo, constituye un costo. Slo cuando ese
costo se consume o expira se convierte en gasto. Los gastos de comercializacin
fueron en un primer momento costos que se convierten en gastos al cancelarse
Periodos de
de
Contabilidad
Variab.
1. Costos ctes.
Variab.
(f. motriz, jor
nales, suelFijos
dos, etc.).
Funcin que
Forma de
imputacin a
Naturaleza
desempean
1. Sector Ind.
las u de prod.
1. Materiales
cost.B
Tipos
1. Directos
M. prima
Jornales
M. prima T
1.
2.
Regalas
3.Sem
ifij.
2. Costos prev.
(cargas soc.
peridicas).
3. Costos difer.
(seguros, alq,
costos de inic,
depreciacin)
2.ctro de serv.
*Directos:
Mantenim,
usina, caldera.
*Indirectos:
Almacenes
de mat, labotorio, Adm.
2. Sector com.
2. Jornales
3.Carg. Fab.
F.motriz, lubri
Cantes, deprec, seguros
sueldos, cargas sociales
2. Indirectos
F. motriz
Lubricantes
Depreciac.
Seguros
3. Sector fin.
Corrientes: son aquellos en que se incurre durante el ciclo de
produccin al cual se asignan. Dado que su absorcin es inmediata no crean
ningn problema de imputacin. Ejemplo: jornales, sueldos, fuerza motriz,
etctera.
imputacin inexacta
Unidad
del costo
de producto
Planta no
centrolizada
Origen
imp inexacta
del costo
ctro. fabril
Unidad
imp. imprec
imp. imprec.
de producto
Imp. imprec
Ctro fabril
Planta
centrolizada
Unidad
de producto
Planta
centrolizada
cada rea permite conocer las variaciones en estndares del rubro materias
primas por centro, y detectar los motivos que las originaron.
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Produccin en
Proceso
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esfuerzo que demandara esa medicin podra ser mayor que la influencia que
tiene el material tasado en el costo unitario del bien afectado.
La cola empleada en una fbrica de muebles es un ejemplo tpico de material
indirecto. Conocer la cantidad exacta que se utiliza en cada orden requerira un
costo tal vez mayor que el material bajo control, dado que habra que pesar el
recipiente que la contiene al comenzar y finalizar cada trabajo obteniendo, por
diferencia los gramos consumidos.
Suele considerarse directa la labor que transforma la materia prima en
producto terminado e indirecta la retribucin de los operarios que contribuyen con
su esfuerzo a que el trabajador directo realice una tarea ms eficaz y productiva.
Empero, es ms correcto basar la clasificacin en la facilidad o imposibilidad
de imputar con exactitud ese elemento al artculo.
En materia de cargas fabriles la aplicacin al costo unitario del producto en
forma directa es algo que slo puede lograrse en muy contados casos. Por
ejemplo hay enorme diferencia entre la cuestin de imputar al costo de una unidad
producida las cargas sociales derivadas de la mano de obra directa empleada en
su elaboracin, o los cargos de reparaciones del equipo utilizado. En el primer
caso es posible medir con exactitud y facilidad la porcin afectada a cada unidad
puesto que se trata de una unidad conocida. En el segundo caso, en cambio,
determinar con rigurosidad la parte del cargo que debe integrar el costo unitario ya
no es tan sencillo ni accesible. Es que se trata de un rubro cuyo monto total, al
cabo de un mes, es aleatorio, aparte de que su incidencia en cada unidad
depender de la cantidad producida en dicho mes.
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Hay ciertos pasos que debe seguir el Departamento de Compras y que son
de gran importancia para la empresa:
Que se sigan en el proceso administrativo algunas reglas bsicas para que
ningn sector de la empresa sufra inconvenientes:
- el departamento Compras tiene que estar informado de todo cambio
imprevisto en los programas originales de produccin, para poder modificar o
adecuar el planeamiento de las compras y evitar existencias anormales.
- debe conocer las condiciones del mercado para saber dnde adquirir los
bienes que ms se adapten.
- tiene que advertir cualquier novedad que reduzca los costos o mejore la
calidad de los productos.
- debe saber a quin compra. La confianza en el proveedor es fundamental.
Que se requiera de los proveedores el cumplimiento de una serie de
requisitos:
- enviar la factura junto con la mercadera para no tener problemas en el
registro del ingreso.
- adaptar las entregas a los das y horas de recibo. Esta exigencia es
esencial para disponer de resultados mensuales.
- colocar el nmero de la orden de compra en remitos y facturas para no
entorpecer las tareas contables.
- reemplazar la denominacin del producto por un cdigo numrico cuando
se trate de compras de drogas componentes de frmulas qumicas. De esta
manera se mantiene reserva sobre ella.
Que se enve copias de las rdenes de compra que se emiten a los
centros que controlarn la recepcin y a los que efectuarn los registros contables
y la liquidacin del pago a proveedores.
Que se vigile el cumplimiento de las fechas de entrega convenidas con el
proveedor.
Que el sector Compras se organice administrativamente de manera que
pueda suministrar informaciones relacionadas con sus funciones tanto al
departamento Costos precios de mercado, rdenes de compra pendientes,
etctera -, como a otras secciones de la compaa.
Tratamiento de los costos del departamento Compras: hay tres teoras
acerca del tratamiento que deben recibir los costos mensuales asignados al
departamento Compras:
- Cancelar contra ganancias y prdidas.
- Distribuirlos entre los sectores beneficiados por las gestiones de compras.
- Incorporarlos en los costos de la mercadera recibida.
Saldan los costos por cuentas de resultados las empresas que usan costeo
variable.
La segunda alternativa es la que sigue la mayora de las industrias
argentinas porque entienden que Compras constituye un servicio y, por tanto,
contablemente debe ser tratado como tal (capitalizar sus costos).
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Compras
Proveedor
Contable
2. - Almacenes de Materiales:
Lograr mantener el flujo productivo normal de una planta sin la necesidad de
disponer de almacenes es una meta ideal alcanzable en ciertos tipos de
organizaciones de pases ms industrializados. Al mismo ritmo con que la materia
prima entra en fbrica, va saliendo la produccin terminada. Las economas son
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Lote ms reciente:
Denominado tambin: L.I.F.O. o U.E.P.S., consiste en valuar las salidas de
almacenes a los ltimos precios registrados en los mayores analticos, ya que se
supone, al no individualizarse las partidas en el depsito, que primero se retiran
los lotes ms recientes.
Su finalidad principal es que los ingresos producidos por precios de venta
actualizados se carguen con los costos que dieron origen a esos precios, no
dejando bienes en inventarios a valores elevados para absorberlos en ciclos
posteriores. Por tanto, en este mtodo las existencias en almacenes figuran
expresadas en un valor monetario ms bajo que el actual que se considera, y esa
disminucin es mayor a medida que los stocks son ms antiguos. Para lograr este
propsito y aprovechar las mencionadas bondades del lote ms reciente sera
conveniente que se repusieran permanentemente los despachos, evitando
consumir materiales adquiridos en perodos lejanos, a menores valores. Por eso
en determinadas circunstancias hay que operar con las compras, ingresando
cantidades cerca del fin del ejercicio para afectar el costo de las entregas con
insumos elevados.
Las alternativas F.I.F.O y L.I.F.O. tienen un punto de coincidencia: al
dejarse de emplear una materia prima, o al cesar sus actividades una empresa o
un sector de sta, ambos sistemas, al menos tericamente, dan resultados iguales
a largo plazo. Otra coincidencia, pero de sentido distinto, es que la unidades y los
costos despachados en el mtodo P.E.P.S. son equivalentes a los saldos del
criterio inverso.
El del lote ms reciente complica los registros contables, puesto que,
adems de los saldos por partida, resulta engorrosa la correccin de errores y la
contabilizacin de las devoluciones.
Lote ms barato:
Este mtodo valoriza las salidas al costo del lote en existencia ms barato.
Tiene caractersticas, virtudes y defectos similares a los de la alternativa F.I.F.O..
Lote ms caro:
El sistema del lote ms caro invierte la definicin anterior y rinde beneficios
semejantes al L.I.F.O.
Promedio ponderado:
Denominado tambin media aritmtica, o ms comnmente trmino
medio, es un sistema de aproximacin que por su sencillez y aplicacin poco
engorrosa ha gozado de gran aceptacin. Es el menos sensible a las variaciones
de precios: si stos estn en alza, la valuacin de los materiales en el costo de la
mercadera entregada se efecta a cifras inferiores a los de plaza. Con precios en
baja, se produce el caso inverso.
Se aprecia que su saldo no requiere la misma individualizacin por partidas
que los sistemas anteriores, puesto que el valor promedio de una salida de
almacenes surge de dividir el saldo monetario por el saldo en unidades. Este
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Cant. ptima
Costos combinados
Costos de mantener inventarios
Tamao de Pedido
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Stock de seguridad
Tiempo, meses
1
2
3
4
A, B, C son los reaprovisionamiento, se trata de reaprovisionamiento en
perodos constantes.
Ventaja: tengo predeterminadas las compras.
Desventaja: puede tener ruptura de stock.
2) Lote ptimo
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Tambin es norma asentar los distintos factores que pueden hacer variar la
tarifa tales como material trabajado, tipo de mquina, velocidad, producto
obtenido, etctera. Estas observaciones son importantes porque si se alteran
+respecto de las condiciones normales afectan los beneficios del obrero y pueden
exigir una actualizacin del estudio de mtodos y, por consiguiente, del estudio de
tiempo.
Normas de Pago: en empresas de cierta importancia resulta necesario
dictar una serie de normas referentes a la liquidacin de jornales que coadyuven a
mantener un criterio uniforme en toda la planta ante situaciones similares. Estas
normas que tienen su origen en las leyes o convenios de trabajo, se adaptan a las
caractersticas de cada industria e influyen en los costos de produccin.
Hay normas de pago que estipulan como se debe liquidar la ganancia de un
trabajador incentivado cuando este realiza una operacin productiva; es un
ejemplo: la ganancia horaria (similar salario diario) se la utiliza para pagar al
trabajador ante situaciones especiales con reemplazo, accidentes, suspensin por
orden mdica, aprendizaje, ausencia por motivos gremiales, etc.
Todo operario, adems de sus retribuciones normales, puede percibir otras
asignaciones en virtud de algunas situaciones o condiciones de trabajo especial.
Esta asignacin puede ser de carcter legal, convencional o graciable. Algunos de
ellos se incluyen en los costos de mano de obra, otros en cargas sociales y
algunos se cancelan por cuentas de resultado; estas alternativas dependen de los
motivos que las originaron. Entre ellos:
- Bonificacin por quehacer nocturno: (trabajo entre las 21:00 hs. y las 6:00
hs.) bonificacin del 30% si es permanente y del 20% si es rotativo se incluyen el
en costo de mano de obra.
- Bonificacin por trabajo despus del Sbado a las 13:00 hs: 50% sobre su
salario habitual, se incorpora a los costos unitarios si es un hecho normal.
- Bonificacin por trabajar en das domingos o feriados obligatorios: se
retribuye con una bonificacin del 100% (dem caso anterior).
- Bonificacin por incapacidad parcial debido a un accidente: es una
gratificacin convencional que beneficia a los obreros que, habiendo sido dados
de alta despus de un accidente, quedaran con incapacidad parcial comprobada y
no pudieran seguir desempendose eficientemente en su operacin habitual.
- Bonificacin por tareas insalubres: esta bonificacin se recupera en los
costos de manos de obra.
- Bonificacin por horas suplementarias: son las que superan las:
9 horas diurnas;
7 horas en jornadas nocturnas;
48 horas semanales en los turnos diurnos;
42 horas semanales en el turno nocturno.
Tarjetas de Pago: es un documento que se entrega quincenalmente a
cada dependiente, con anterioridad al momento del pago, para que certifique si el
importe a percibir es correcto. La tarjeta contiene los datos personales del
trabajador, la seccin a la que pertenece, nmero que le corresponde, salario de
operario, bonificacin por antigedad. Adems figuran las horas trabajadas en los
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turnos diurnos y nocturnos, los que se bonifican y el total que han de acreditarle
por labor efectiva, por enfermedad, o por cualquier otro concepto. La suma de las
horas operadas en los tres turnos, ms el tiempo a que se ha hecho merecedor
por bonificaciones motivadas por horas suplementarias, por excedente de 48
horas semanales, y por trabajar el sbado por la tarde, todo eso representa el total
de las horas pagadas que se vuelcan en la tarjeta.
Estudio de Tiempo: bajo el ttulo Estudio de Tiempo se engloban dos
tcnicas: el Estudio de Mtodos y el Estudio de Tiempo (Taylor).
1) Estudio de Mtodos: llamado simplificacin del trabajo, es un sistema
analtico utilizado para mejorar los procedimientos de labor existentes. Consiste en
la divisin de un proceso mecnico de sus componentes, para realizar luego un
anlisis y examen crtico y sistemtico de cada uno con el propsito de proceder a
eliminar los econmicamente innecesarios, los tiempos improductivos y mejorar
aquella parte crtica.
El estudio de mtodos consta de una serie de etapas que deben seguirse en
cierto orden (sin omitir ninguna). La primera etapa consiste en seleccionar el
trabajo que va a ser estudiado y se procede a registrar todos los detalles
importantes del mtodo en vigencia por medio de la observacin directa, en
cursogramas.
Construido el cursograma, comienza la segunda etapa, el
especialista efecta un anlisis crtico de cada fase del proceso tratando de hallar
la respuesta adecuada a una serie de autopreguntas que tienden a eliminar
consignas, ordenar de nuevo o simplificar el trabajo en estudio. Las autopreguntas
se refieren (con todas sus variantes)a: Por qu se hace? Dnde se hace?
Cmo? Quin lo hace? Con qu medio?.
Finalizado el paso anterior, comienza la tercera etapa, el tcnico procede a
desarrollar el mtodo mejorado, teniendo en cuenta todas las contingencias
posibles y las limitaciones que puedan presentarse para su aplicacin.
Una vez hallado el mejor mtodo para encarar una labor, se realiza un
estudio para comprobar si se justifica su adopcin. Si las cifras son favorables el
sistema se discute con los interesados: supervisores y operarios. Esta tarea suele
presentar algunos problemas puesto que es necesario contar con la buena
voluntad de los obreros para poder implementarlo se redactan instrucciones
acerca de cmo se deber trabajar en adelante, entrenando adecuadamente al
personal afectado. Slo resta en el futuro revisar de vez en cuando el nuevo
mtodo para que no se lo abandone.
2) Estudio de tiempos: es la tcnica que permite observar y establecer el
tiempo normal requerido para ejecutar cada uno de las fases o ciclos que
constituyen una operacin, de acuerdo con un mtodo preestablecido, se entiende
por mtodo normal: el que demanda una operacin a un obrero tipo, conocedor
del trabajo y habituado a l; que se toma los descansos necesarios (y sin
incentivo). Y por obrero tipo: al operario que tiene la buena coordinacin de
movimientos, buen conocimiento del equipo, etctera.
El estudio de tiempos es el complemento o la continuacin del estudio de
mtodos, ya que no se justifica establecer el tiempo que requiere una tarea si no
se ha estudiado previamente la mejor manera de hacerla.
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28
Por ejemplo:
$8.050
$3.200
$11.250
$4.000
$1.590
$ 5.590
30
R.M. = S
Ny
x 100
S = segregacin
N = nmero promedio de empleados
Factores internos
- tasas de remuneracin
- condiciones de trabajo
- tipo de supervisin
- programa de capacitacin
No siempre se precisan con
facilidad
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Este resultado lo voy a usar para comparar con las distintas bases y
entonces voy a elegir la base que ms se acerque a este resultado.
b) Empresa Centrolizada: ac lo ms importante es que vamos a tener dos
tipos de centros;
1) centros o departamentos de servicio: estos centros consumen materiales,
ocupan personal, e incurren en otros costos, pero su produccin no consiste en un
artculo destinado a la venta o a la reelaboracin en otro sector, sino en un servicio
que las dems reas utilizan para poder funcionar. Los costos del departamento
de servicios se pueden clasificar en directos e indirectos segn la forma en que
unos y otros afectan a la produccin y a la comercializacin. Entonces cuando
pueden atribuirse estos costos directamente a una divisin productiva es posible
hacer una distribucin directa de los costos. Sin embargo, algunos costos que son
comunes de toda la planta o a ms de un departamento se renen a una
acumulacin de costos, de donde despus se distribuyen entre los departamentos
usuarios. Una acumulacin de costos comn es la ocupacin de los edificios, que
luego se cargan a los departamentos beneficiados de acuerdo con alguna base
lgica (ejemplo: rea ocupada).
Primero, entonces se debe llevar a cabo una distribucin preliminar de los
costos a los departamentos de servicio y de produccin, a esto generalmente se lo
llama distribucin primaria.
2) centros de produccin: representan una subunidad de la compaa donde
se lleva a cabo la actividad de fabricacin. Los centros productores pueden estar
integrados por una o varias mquinas. Inclusive se da el caso de reas que
produccin en las que el trabajo se ejecuta exclusivamente a mano.
2. Distribucin, concentracin y aplicacin: por la naturaleza del
insumo, por su grado de variabilidad y por su funcin departamental.
Distribucin primaria:
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A pesar de que las bases de distribucin para las cargas fabriles pueden
variar de una empresa a otra, algunas de las bases que se utilizan con mayor
frecuencia para los distintos costos son:
Costos
Ocupacin de edificios
Energa elctrica
Reparacin de maquinaria
Manejo de materiales
Etctera.
Base
metros cuadrados
kwtz usados o n de hs. Mq.
hs-mq; n de mq, etctera.
utilizacin de materias primas.
Una vez que los centros de servicios tienen acumulados las cargas fabriles,
stas se deben redistribuir entre los departamentos productivos, para luego
asignarlos a los productos u rdenes de trabajo. A esto se lo conoce como
distribucin secundaria y hay tres formas de hacerlo:
Distribucin secundaria directa:
Los costos pueden ser cargados directamente de los departamentos de
servicios a los departamentos productivos. Sin embargo, si un departamento de
servicios emplea los servicios de otro depto. de servicios, la utilizacin recproca,
no se toma en cuenta, es decir que cada depto de servicio asigna sus costos y
queda en cero, es decir, no vuelve a recibir costos.
Depto de Servicios
1
Depto de Pccin.
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etctera)
Costos de Reproceso:
Es un hecho comn en algunas industrias que parte de la produccin cumpla
los requisitos establecidos de calidad.
Esta produccin deficiente puede arreglarse o venderse en el estado en
que se encuentra. En el primer caso da lugar a una serie de costos que deben ser
imputados al rea culpable del defecto, la cual tiene que recuperarlas en sus
costos, siempre que la cantidad de productos deficientes se halle dentro del
margen de tolerancia autorizado.
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40
41
Costos sobreabsorbidos
Costos totales a absorber
Volumen normal
Costos subabsorbidos
Costos fijos
Otra forma
Costos variables absorbidos
42
43
Costos Semifijos: Agrupa a todos los costos que renen dos condiciones
simultneamente:
1) Varan cuando el volumen de produccin aumenta o disminuye con
consecuencia de alteraciones en el tiempo de trabajo.
2) Permanecen constantes cuando ese volumen se modifica debido a cambio
en la velocidad del flujo productivo.
Es decir que los costos semifijos fluctan con uno solo de los dos elementos
que definen la magnitud de la produccin: el tiempo de labor.
Ejemplo: las ganancias mensuales de los operarios de limpieza varan en
relacin con el tiempo de trabajo: $621 en 20,7 das; $690 en 23 das y $759 en
25,3 das.
Pero permanecen inalterados ante oscilaciones en el volumen originadas por
el factor eficiencia; esto significa que los operarios percibirn $30 por jornada ya
sea que en ese lapso hayan producido 1 o 150 unidades. Grficamente:
90
CSF $1.500x16= 266,66
90
544,44
CF unit. $25.000= 250,00
100
CSF $1.500x 20= 300,00
100
550,00
45
46
U
Costos escalonados: son constantes hasta un nivel, pasado el cual se
incrementan hasta alcanzar un segundo nivel que se puede extender a un tercero,
y as sucesivamente. Ejemplo: los sueldos de los supervisores de un centro fabril;
si opera un solo turno puede disponer de tres capataces; si trabaja dos turnos es
probable que la dotacin se duplique y si produce las 24 horas el plantel puede
llegar a nueve capataces.
K
47
10.100
9.500
8.400
$
$
$
2.925
2.725
2.500
..
.. .
48
mes
Hs-hombre
costo
Desvo prom.
Horas. MOD
Desvo
costo Y
x2
X.Y
49
0%
25%
$ 500 3.000
$ 1.200 10.000
50%
5.700
19.500
75%
8.200
29.000
100%
10.300
40.000
Importe
Costo C. Fabriles
Importe
Resumen
Elemento del costo I Importe
Costo materiales
Costo MO
Costo C.F
Total
Xxxxxxxxxxxxxx
xx xxxxxxxxx
Total
Total
Total
Orden n
51
Comienzo:
Fecha
Materiales
Mano de Obra
C. Fabriles
Subtotal
Total
52
Trabajo
Da
Entrada(hora)
Salida (hora)
Totales
53
Tiempo
Cuota x hora
Orden n
Entrada
Salida
Tiempo
54
CF Presupuestada
Nivel de actividad estimado (en hs. MOD, hs-mq, etc.)
Luego la cuota se aplica a la base elegida para su calcula que presenta cada
orden de fabricacin. Es decir, si la cuota es
100.000
= 50
2.000 hs-hombre
Luego OF1 Mat: $3
MOD $5
MOD 2 Hs.
CF: 2 Hs. x 50 = $100
as es la asignacin.
55
56
57
Producto Terminado
Producto Terminado
Producto Terminado.
Producto Terminado
Producto Terminado
58
Produccin en Proceso
Depto A MOD
Depto B MOD
Carga Fabril
Depto A MOI
Depto A MOA
Depto B MOI
Depto B MOA
Depto B tiempos ociosos
Depto B etctera
Por lo general los gastos indirectos de fabricacin (CF) son cargados a los
deptos individuales. Este prorrateo se debe efectuar sobre la base de la capacidad
normal de produccin.
59
60
a que les transfiri el depto anterior). El total de esta unidad debe asignarse al
siguiente depto, al inventario final o a unidades prdidas o daados.
4) Calcular las unidades equivalentes: se realiza tomando el total de
unidades traspasadas a otro depto y del trabajo equivalente llevado a cabo en las
unidades perdidas y en el inventario final . Se necesitan clculos por separado de
los costos recibidos por traspaso, los materiales directos y los costos de
conversin.
5) Distribuir los costos totales: esta distribucin se realiza sobre la base de la
proporcin de las unidades equivalentes que han sido traspasadas al siguiente
depto, las prdidas o que permanecen en el inventario final.
6) Preparar los escritos para transferir los costos: por lo general el total
recibido por materiales directos y costos de conversin se combinan en el cargo al
siguiente depto.
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Este informe expondr: los costos totales y unitarios por deptos y por
elementos del costo, las cifras que indiquen cantidad de unidades puestas en
produccin, terminadas, en proceso, perdidas.
3. Produccin Equivalente. Mtodos para la determinacin de las
unidades procesadas.
La produccin equivalente ya fue tratada en parte en el captulo II. El
problema principal al querer determinar la produccin equivalente (o sea el
nmero de unidades que se hubiera obtenido (terminado) si el costo incurrido
durante el perodo se hubiera aplicado solamente a unidades completamente
terminadas). Se plantea al calcular el grado de terminacin al que se encuentra la
produccin en proceso. Este clculo es aproximado.
La prctica corriente impone que los productos en proceso se encuentran en
un 50% terminados (otros usan un 25%). Por lo tanto, los costos unitarios
resultantes slo pueden ser cifras aproximadas por no utilizarse un porcentaje de
terminacin para el depto.
La equivalencia la determinan los deptos tcnicos y en el caso de los
materiales, segn las caractersticas del proceso productivo. Si el proceso define
que los materiales se incorporan al inicio en el Depto 1, eso quiere decir que las
unidades en proceso ya tienen incorporado en 100% de materiales.
Si el comienzo del perodo hubiera un inventario inicial su producto en
proceso, se promedian los costos y las unidades iniciales con los costos y las
unidades puestas en la produccin durante el perodo.
El objetivo de la produccin equivalente es calcular costos unitarios cuando
se fabrica un solo producto y este se mueve de un depto a otro. Cuando la
produccin equivalente para cada elemento del costo no es la misma entonces se
deben calcular costos unitarios para cada elemento del costo y sumar estos para
averiguar los costos unitarios del depto.
Determinacin de los costos unitarios a travs de los cinco pasos:
1) Determinar el volumen al inicio: existencia inicial de Produccin en
Proceso + unidades que se inician en el perodo.
2) Determinar el volumen de produccin: al momento del informe de costo
habr unidades terminadas, unidades en proceso lasque debern identificarse en
qu grado de avance de los distintos elementos del costo en porcentaje de
produccin equivalente y adems existen mermas.
3) Determinar el volumen en $ de la totalidad consumida en el perodo: total
de $ del inventario inicial, $ de materiales incorporados en el perodo y $ de costo
de conversin (totales).
4) Determinacin de los costos unitarios de Materiales y costos de
conversin.
5) Valorizar inventarios finales.
4. - Tratamiento de las mermas normales y extraordinarias. Materiales
agregados. Inventarios de Productos en Proceso.
62
63
64
65
Proceso conjunto
Producto azul
Producto negro
66
Cargas Fabriles
Producto X
Materia/s Prima/s
Proceso conjunto
Producto Y
Subproducto/s
Desperdicio/s
Para poder afirmar que tal esquema es propio de la produccin mltiple hay
que saber si como resultado de la operatoria fabril se obtiene ms de un producto
principal.
Algunos autores extranjeros opinan que la determinacin del costo de la
produccin conjunta se realiza en el llamado punto de separacin. Algunos
centros pueden ser fraccionados en operaciones en cada una de las cuales debe
realizarse, por lo menos, una operacin, que es la unidad productiva mnima en
condiciones de recibir los cargos que origina.
El punto de separacin no es ms que el lmite de una operacin; es el lugar
donde se verifica el fraccionamiento de la materia prima que da origen a la
aparicin de la produccin conjunta.
En una industria farmacoqumica nacional ocurre lo siguiente:
- Mediante la mezcla y el calentamiento de dos materias primas (sustancias
orgnicas y enzimas), se obtienen tres productos: droga, protena y grasa.
- El proceso se realiza en un solo equipo que mezcla ambas materias primas
durante algunas horas. Luego, al aplicarle un golpe de calor, provoca una reaccin
qumica que separa los tres elementos. La droga se precipita al fondo del
recipiente; la protena queda en suspensin en el lquido formado; la grasa crea
una capa en su superficie.
Encuadrando este ejemplo con el caso de la relacin entre centro de costos y
punto de separacin se nota que al centro lo forma el equipo; que existe una
operacin (aplicar un golpe de calor) donde se obtiene la produccin conjunta,
operacin que constituye el punto de separacin. Pero el centro no
necesariamente termina en el punto de separacin. Su mbito puede continuar a
partir de all.
Si bien en teora es posible determinar los costos en el punto de separacin
mediante algn mecanismo como puede ser la departamentalizacin terica, en la
prctica lograr ese objetivo es complejo, porque la operacin se realiza en una
mquina que es indivisible y de ella se obtiene tanta produccin conjunta como
produccin simple.
Valuacin de la produccin conjunta: Un
pequeo
empresario
norteamericano amas fortuna fraccionando huevos y vendiendo, por separado,
las claras y las yemas. Supngase un precio de compra de $1,20 la docena de
huevos y que pretende ganar el 25% sobre el costo de esa materia prima.
67
68
$24.000
Lnea X (Subproducto):
Entregas: 20.000 u. a $0,42
Gastos de comercializacin
$
8.400
400
Ganancia neta
8.000
$
150.000
$
150.000
69
Costo de Entregas
a Almacn de Productos Term
120.000
120.000
$
160.000
8.400
$
168.400
120.000
16.400
Ganancia neta
32.000
$
120.000
-8.400
$
160.000
111.600
16.400
Ganancia neta
32.000
Asientos contables: a los dos sealados en el mtodo 1, se agrega:
Cuentas a Cobrar
80.000
a Costo de Entregas
80.000
Saldo de la cuenta Almacn de Productos Terminados: coincide con el mtodo 1.
El saldo de 5.000 unidades del subproducto X no se contabiliza, por lo que no requiere
asiento alguno.
Como puede comprobarse, las diferencias entre los mtodos analizados hasta ahora son
ms formales que sustantivas, puesto que los beneficios netos no se ven afectados por el criterio
de valorizacin aplicado al subproducto.
4. El precio de mercado neto del subproducto se deduce del costo de produccin del
artculo principal creando una subcuenta especial en el centro productor.
Costo del artculo A:
Materia Prima
$
1,25
70
0,10
0,15
-0,10
1,40
$
160.000
112.000
16.000
Lnea A:
Entregas: 80.000 unidades a $2
Costo de entregas: 80.000 a $1,40
Gastos de comercializacin
Ganancia neta
32.000
Lnea X:
Entregas: 20.000 unidades a $0,42
Costo de entregas: 20.000 u. a $0,40
Gastos de comercializacin
$
8.400
8.000
400
Ganancia neta
$
1,25
-0,10
$
1,15
0,10
0,15
1,40
Lnea A:
Entregas: 80.000 unidades a $2
Costo de entregas: 80.000 u a $ 1,40
Gastos de comercializacin
$
160.000
112.000
16.000
Ganancia neta
32.000
Lnea X:
Entregas: 20.000 u. a $0,42
Costo de entregas: 20.000 u. a $0,40
Gastos de comercializacin
Ganancia neta
$
8.400
8.000
400
0
$
2.000
115.000
71
117.000
Cargos del mes:
Materia prima: 125.000 unidades a $1
Crdito por la transferencia del subproducto: 20.000 unidades a $ 0,40
$
125.000
-8.000
117.000
Como se seal al principio del subtema, ste es el mtodo usado por importantes empresas
argentinas. No hay duda de que es el ms racional.
6. El subproducto es sometido a un proceso adicional antes de su comercializacin.
A veces, para llegar a su condicin de producto comercial, los subproductos deben
someterse a una operacin fabril previa.
Supngase que el subproducto X lleva un proceso adicional que obliga a incurrir en costos
de mano de obra directa y de cargas fabriles, y que no origina desperdicios. Esa operacin tiene un
costo de jornales directos de $0,02 y de cargas fabriles de $0,03 por unidad. Los gastos de
comercializacin no se alteran y el precio de venta del bien procesado es $0,50 por unidad.
$
160.000
112.000
16.000
32.000
Lnea X:
Entregas: 20.000 unidades a $0,50
Costo de entregas: 20.000 unidades a $0,45
Gastos de comercializacin
Ganancia neta
$
10.000
9.000
400
600
Asientos contables:
Almacn de productos terminados
a Produccin en proceso
$
151.250
Costo de entregas
121.000
a Almacn de productos terminados
72
$
151.250
121.000
73
75
$
$
Precio presupuestado
76
P. Term. C.H.
D Productos Term. H
D Costo de Entregas H
77
esto indican cules deberan haber sido los valores de produccin si se hubieran
dado las condiciones previstas. Aqu las desviaciones se determinan por deptos y
no por productos (como el costo presupuestado por rdenes).
Las desviaciones o variaciones resultan de comparar este costo
presupuestado por procesos con los costos reales, que se obtienen de los
mayores auxiliares.
Contabilizacin:
La produccin terminada ingresa al almacn a costo presupuestado (CP).
Las diferencias se saldan con la cuenta variacin en costos de produccin que
es de ganancia o prdida.
Mientras que en el sistema de costos presupuestado por rdenes los
inventarios permanecen valuados a costos histricos, aqu estn a costos
presupuestados. No cabe otro camino pues es imposible adjudicar con precisin a
cada unidad las desviaciones por cuenta de los centros fabriles donde se procesa
slo es posible operar con inventarios histricos en plantas que elaboran un solo
producto.
D Pccin en Proceso H
P. inicial C.P
Mat CH
MOD CH
CF CH
D Productos Term H
P.term CP
P. Term CP Costo de
Entregas CP
Proc. Final CP
entregas CP
Variac. en
costos de prod
Pccin en
Proceso
80
82
Representa la meta y fcil de alcanzar por los centros de fabricacin, puesto que
se basa en los resultados que se espera lograr en un perodo cercano. Son
consecuencia de volmenes de produccin presupuestados por el sector
comercial acordes con las expectativas de venta y de los rendimientos de la
materia prima y de la mano de obra.
Son empleados en empresas cuyos funcionarios juzgan que lo ms
aconsejable es adoptar estndares a los que se puede llegar fcilmente. Se
considera a este tipo de estndares que como el ms vlido para fijar precios de
venta, ello es as en pocas de control de precios.
b) Estndar normal: costos posibles de concretar si todos aquellos factores
se operan en condiciones normales.
Es el costo estndar cuyo procedimiento goza de las preferencias de la
mayora de los contadores industriales. Refleja metas que pueden ser alcanzada y
mantenida en condiciones normales de operacin. Esto tiene la virtud de eliminar
las fluctuaciones errticas del mtodo anterior.
Este estndar incluye concesiones por prdidas predecibles y admisibles
fundadas en el hecho de que la eficiencia perfecta es imposible, pero a la vez
motivan a la supervisin de fbrica cuya actuacin juzgan.
Si bien las variaciones que comnmente se producen en este mtodo son
negativas, se espera que en una industria bien organizada los sucesos reales se
aproximen bastante a los estndares.
Aunque no se excluye totalmente su uso para la determinacin de precios
orientativos de venta, no siempre es posible usarlos, ya que por lo general sus
cifras representan el costo resultante.
d) Estndar ptimo: costo basado en el mejor funcionamiento posible;
representa el mximo de produccin al mnimo costo. Es el estndar cabal y se
usa exclusivamente para tasar el rendimiento operativo.
Es una concepcin terica del trabajo perfecto que genera los mnimos
costos que se pueden lograr con los recursos disponibles.
Simbolizan a la planta operando al 100% de eficiencia, con los equipos en el
mejor estado de funcionamiento y con muy pocas concesiones a los desperdicios
de materias primas y mano de obra directa.
Se usaron en los primeros tiempos del costo estndar.
4) Determinacin de los estndares fsicos: para calcular los costos unitarios
de materias primas es necesario disponer de un formulario conocido con el
nombre de especificaciones (determinar con claridad una cosa) que constituye
una recopilacin de datos, medidas, condiciones fsicas y qumicas, que sirvan
para establecer las normas a las que se debe ajustar la fabricacin de un artculo.
Por lo general estn referidas a la unidad de producto y no slo destacan su
composicin fsica, sino tambin la ineficiencia que sobre su estado ejercen
factores como la temperatura, la humedad, la presin, etctera. Tambin toman en
cuenta los porcentajes de desperdicios y deshechos. Tambin, si el producto lo
requiere, contendr la frmula qumica y los ingredientes que lo integran. Redactar
las especificaciones implica valuar la materia prima que se va a usar, estudiar la
posibilidad de sustituirlas, fijar mrgenes de tolerancia, estandarizar operaciones,
83
definir correctamente el proceso fabril y los equipos para evitar desperdicios, entre
otros. Esto se suele lograr a travs de pruebas pilotos.
Las especificaciones deben ser claras, concisas, completas y deben ser
aprobadas previamente por el jefe de fbrica. La redaccin est a cargo de un
depto tcnico, capacitado en ingeniera industrial, independientemente de la
funcin productora, generalmente se lo llama Depto de Especificaciones. Este
depto tiene a su cargo el estudio de productos; pero debe contar con el apoyo de
los dems sectores y trabajar en conjunto con Compras, Fbrica, Costos, Ventas,
etctera.
Cambios en las especificaciones: la necesidad de mantener los costos
actualizados justifica la rectificacin de una especificacin cada vez que se
modifica la estructura de un producto. Todo cambio ha de tener un justificativo y
requiere de la conformidad de todos los sectores afectados. Una variacin en la
especificacin de un producto puede obedecer a distintos motivos; mejora de la
calidad, abaratamiento del costo, carencia de materia prima, etctera, que le tiene
que informar a Especificaciones, para que ste comience los trmites para ver si
dicha modificacin puede ser aprobada.
Las empresas disponen de tres tipos de especificaciones:
1- Permanentes: aquellas que han sido definitivamente adoptadas como
estndares.
2- Provisorias: son las que se establecen por un perodo de experimentacin,
anterior al establecimiento de la definitiva.
3- Temporarias: se emiten para autorizar una alteracin temporaria de las
especificaciones permanentes y deben tener una vigencia limitada, expresamente
fijada.
Tambin existe la especificacin estimada: aquella cuyos datos de
elaboracin son relativos, porque el producto no se ha fabricado, ni siquiera en
etapa experimental.
5) Fijacin del volumen de produccin estndar: Uno se los aspecto
importantes de la contabilidad de costos es la determinacin de la capacidad fabril
de cada centro y sus problemas consecuentes: aprovechamiento de dicha
capacidad y los hechos econmicos que se derivan de ese nivel real de actividad.
Factores para calcular el nivel de produccin estndar de cada centro fabril:
- El tiempo de trabajo mensual.
- Las horas de labor diaria.
- La cantidad de unidades producibles en una hora de trabajo.
Sobre este volumen deben repartirse las cargas fabriles. La caracterstica de
nuestro calendario gregoriano es la de ser desuniforme respecto de las jornadas
laborables; lo cual le crea al contador de costos una serie de inconvenientes dado
que si se trabaja semanalmente 5 das, hay meses de 21 das y otros que llegan
a 24 das.
Ejemplo: el centro Ensambles tiene un presupuesto de costos fijos de
$100.000 por mes y tiene un desvo negativo de $4.300 en mayo y uno positivo de
$8.750 en junio, con consecuencia de haber trabajado 22 y 25 das
respectivamente, siendo el estndar de 23 das.
84
en los que quedarn claramente establecidas algunas reglas para este trabajo,
entre ellas:
- El inventario siempre se tiene que hacer a la misma hora, y en lo posible lo
ms cercano posible al fin de la jornada.
- La supervisin de los sectores productivos debe cooperar.
- Los centros de fbrica han de tomar las previsiones necesarias para tener
en el momento del balance la menor cantidad posible cantidad de mercaderas.
- Es importante el ordenamiento correcto de los stocks.
- Hay que organizar el trabajo para evitar la doble contabilizacin, etctera.
Mtodos de registracin:
1) Mtodo uniforme:
Cuando es usado este mtodo, la cuenta materiales es mantenida al costo
estndar. La cuenta Produccin en Proceso Materiales tambin es llevada a
costos estndares. El procedimiento se resume as:
1- Cuando los materiales son comprados, se carga a la cuenta Materiales el
costo estndar de los materiales y la diferencia entre los costos estndares y los
costos reales se carga a la cuenta Variacin precio de Materiales.
Materiales
a Variacin precio
a Proveedores
86
Sistema Uniforme
Sistema Parcial
87
88
89
Limitaciones:
- El sistema no es adaptable a cualquier tipo de industria.
- No se justifica su utilizacin en pequeas industrias.
- Slo es aplicable en compaas racionalmente organizadas.
- Las variaciones siempre muestran hechos pasados.
- Slo es vlido para el control de la eficiencia operativa.
- Requiere inventariar mensualmente las existencias en Proceso.
90
91
Manual de Presupuesto:
Es el eje sobre el cual se organiza y desarrolla un sistema de control
presupuestario; en el se inician los medios tcnicos que permiten organizar el
sistema. Por ejemplo el manual de presupuestos detalla:
1- Cuales son los presupuestos que debe llevar la empresa;
2- Que tipo de informacin se debe exponer en cada uno de ellos;
3- El formato de presentacin de cada uno;
4- En donde se debe buscar la informacin para su elaboracin y control;
5- Quien es el responsable de la elaboracin del costo y de la aprobacin de
cada uno de ellos.
6- Cuanto tiempo se debe confeccionar y controlar, etctera.
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Gerente Gral.
estudia dictamen
Mesa Ejecutiva
Analiza y recomienda
93
Analiza y aprueba
Contador
Gral.
dictamen
Mesa
Ejecutiva
aconseja cambios
aprueba
Ventas Presupuestadas
Ventas Reales
%Variacin
Presupuesto de Venta:
Refleja la cifra de ventas que tiene ms posibilidades de su realizada en el
perodo presupuestado.
Para elaborar las estimaciones de venta se deben tener en cuenta una serie
de factores que tienen una gran influencia en ellas; como por ejemplo:
- mezcla de productos a vender.
- Mtodos de distribucin.
- Situacin de la empresa en el sector y en el mercado.
- La posicin del producto en el mercado.
- La porcin del mercado atendido por la empresa, etctera.
Por lo tanto, para la estimacin de las ventas (que se puede hacer por
producto, por zona, por vendedor, etc.) se requiere responder 4 incgnitas:
94
Pesos/Unidad
Total
Prod. 1
Prod. 2
95
96
97
98
Locales
Explotacin
La MP
Los Sueldos
Los Gastos
IPMNG
tipo de cambio vigente
100
101
102
103
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
105
a
$50
a $100
106
De $101 a
$200, etctera.
107
I. Total
C. Total
C. V.
CT = IT
Pto. Equil
111
C.F
Unidades
100% Capacidad
Enfoque matemtico:
El Pto. Equilibrio se alcanza cuando:
IT = CT
p x q = CF + CV x q
(p x q) (CVu x q) = CF
q (p CVu) = CF
q = CF
P CVun.
112
C.T.
C.F.
C.V
Pe. Pe2
1 Utilidad con capacidad actual.
2 Utilidad con nueva capacidad.
Ventas
Lnea B
Lnea A
Lnea D
Lnea C
Prdida
Presupuesto
Capacidad Ociosa
En la figura el eje vertical indica las utilidades o prdidas para cada una de las
lneas de producto en distintos niveles de ventas. Donde se corta con el eje
horizontal indicar los costos fijos de cada una.
113
114
Costo de fabricar:
Para la proyeccin del costo de M.O. deben tenerse en cuenta las
condiciones del mercado laboral, la disponibilidad del tipo de trabajador que se
necesita, prdidas debido a la inexperiencia.
Para la proyeccin de materias primas: tipo y cantidad de materia prima
requerida, disponibilidad de proveedores confiables, costos de fletes, mximos y
mnimos de inventarios, etctera.
115
puede tomar una decisin lcida si se mezclan datos relevantes con irrelevantes.
Es necesario utilizar el anlisis marginal, el cual compara los costos que son
directamente identificables con la produccin y las ventas del producto del cual se
esta estudiando la posibilidad de eliminar, con aquellos costos que son indirectos y
comunes a la produccin y venta de todos los productos.
Si se analizan las partidas de costos generalmente se da:
1. El material directo es variable para todo producto.
2. La mano de obra es fija.
3. Hay que dividir a los gastos de fabricacin en fijos y variables.
4. La misma distincin hay que hacer con los gastos de venta y
administracin.
5. Los costos y gastos fijos no cambiarn si se elimina el producto, porque
no tiene relacin con el volumen de produccin o de venta, sino con una
capacidad instalada determinada.
Total
Contribucin Marginal
10.000 19.500 64.000 93.500
Menos:
Costos fijos
* Mano de obra.
*Gastos indirectos.
*Gastos adm y venta.
118
Mtodos
120
tambin variable. Al contrario, es fijo todo aquel cuyo importe resulte indiferente a
las fluctuaciones de dicho volumen.
En este mtodo se asignan a los productos slo los costos que varan con la
actividad, quedan excluidas aquellas que son consecuencia del tiempo, los que se
debitan a ganancias y prdidas sin interferir en el clculo de los guarismos
unitarios conforme con eso tanto los inventarios de las existencias en proceso,
como de productos terminados y por ende el CMV, permanecen valorizados,
segn los ms ardientes defensores del sistema, a costeo variable.
Segn algunos autores: El costeo variable en una tcnica basada en el
hecho de que algunos desembolsos constituyen el costo de estar en el negocio en
tanto que otros son costos de hacer negocios. El costeo variable slo contempla la
porcin de hacer negocios.
Los costos variables son los nicos que pueden imputarse al producto
porque son los nicos que existen si existe el producto, desaparecern s este
desapareciera.
El costeo variable difiere del costeo integral en dos reas:
- La forma de prestacin del estado de resultados por lneas de artculos.
- Y la exclusin de los gastos de estructura de los stocks (y por ende del
CMV).
Costeo variable = costeo integral costos fijos
122
MP
costeo integral:
MOD
C.F.Directas
Costos
Variables
Deptos de Ss
directos
Deptos de Ss
indirectos
Costos semifijos
MOD
CFV
CFFij
Deptos de Ss.
Costos variables
Centro productor
123
Almacn P. Term.
Costo del Producto.
Gastos de Estructura
Ganancias y Prdidas
Costo del perodo.
$
200
$ 1.000
$ 10.000
$
5.000
220
250
1.300
1.700
10.000 12.000
5.000 5.000
290
2.000
12.000
5.000
124
125
Costeo Integral
1) Entregas
Produccin realizada
+ existencia inicial
- existencia final
2) Costo de entregas
126
Los defensores del costeo variables que los precios los fija el mercado y que
por ende es un error creer que para su determinacin son necesarios de conocer
los costos integrales.
Hay que ser cautos en la utilizacin del costeo variable para la fijacin de
precios porque:
1- es cierto el hecho de que ciertos productos no absorban su porcin de
costos fijos.
2- Resulta engaoso si los artculos manufacturados requieren diferentes
elementos de la planta y equipos o los utilizan con distinta intensidad.
3- Permite conocer el precio mnimo pero no el racional (racional segn
Octover Gelinur que dice: los precios se calculan en produccin de los costos
completos, provisionales y normalizados, esto es:
Completos: deben incluir una cuotaparte de los CF correspondientes a los
recursos usados por los productos.
Provisionales: pueden ser estimados basndose en una estimacin futura (la
diferencia con lo real se expone en desviaciones).
Normalizados: que no reflejen anomalas histricas, sino que se computen
sobre la base de una tasacin de actividad, estndar y en condiciones normales).
4- Impide medir la relativa capacidad rendidora de las ganancias de cada
producto.
Ventajas del costeo variable:
1) Ayuda a los empresarios a comprender que no es el proceso industrial el
que genera las utilidades, sino que provienen de las ventas.
2) Los estados de resultados internos por lneas de productos son ms
fciles de entender por los gerentes al no estar complejizados por los costos sobre
y subabsorbidos y pudiendo concentrar la atencin del lector sobre los aspectos
controlables del negocio.
3) El familiariza a los empresarios con el punto de equilibrio plantendole
interrogantes como: qu volumen adicional es necesario para autorizar una
rebaja de 10% en los precios de venta, sin alterar las utilidades? en qu monto
de ventas se entra en la zona de prdidas?, etc.
4) Muestra cuando un artculo deja de ser remunerativo, si importa seguir
operndolo aunque haya dejado de serlo, si cierto repuesto es para consumo
propio conviene fabricarlo o comprarlo, y sobre todo el asesoramiento que presta
a la hora de tomar decisiones conducentes al incremento de las utilidades.
Esta funcin la cumple eficientemente puesto que dentro de cualquier escala
de volumen en la cual los gastos de estructura se mantengan fijos, la contribucin
marginal por unidad tiende a permanecer constante. Entonces, si se determina el
% de contribucin es posible pronosticar, con bastante exactitud, la elevacin de la
ganancia neta que resultar de cualquier aumento especfico de volumen. Este se
obtiene de: Incremento estimado de entregas x Contribucin Marginal.
5) En el costeo variable se piensa que todo reparto de los costos fijos
(especialmente de los servicios indirectos) que se funde en coeficientes, fruto de
una situacin anterior o estableciendo a priori por una posicin terica, es
artificioso y debe proscribirse. Evita el sabor amargo de la inexactitud de la
distribucin de los gastos de los servicios indirectos a los centros fabriles.
127
128
variable y que en realidad no lo es, har que el nico costo real variable sea la MP.
Adems de que la MOD ser reemplazado cada vez ms por la tecnologa.
9) En decisiones de largo plazo es necesario conocer los costos tradicionales
de produccin, ya que para que una decisin probable resulte rentable los futuros
ingresos deben superar a los desembolsos variables y los fijos resultantes.
10) El costeo variable, que tanto se identifica con el diagrama del punto de
equilibrio, slo permite confeccionar este grfico cuando se lo refiere a los
resultados globales de un negocio.
Tipos de empresas en las que rinde beneficios el costeo variable
- Empresas donde se fabrica un nico producto, o pocos productos de
caractersticas similares, sometidos a un proceso fabril casi homogneo, no se
presentan grandes inconvenientes.
- En industrias donde los costos de MP representan un alto porcentaje del
precio de venta, ejemplo: bebidas sin alcohol.
Sistema de Costos ms adaptable a cada tipo de empresa:
Momento
Sist
de Costos
Histrico
Presupuesto
Estndar
Integral
abs.
conveniente
0
conveniente
0
NO
conveniente
Variable
Directo
NO
0
NO
0
NO
conveniente
129
Forma de operar
Ordenes
Proceso
Ordenes
Proceso