Este recurso fue recopilado por la profesora Paz Suncin Cruz Blanco, con

referencia de las fuentes: TORRES, Aldo S., Anlisis para la toma de decisiones,
Ed. Mc. Graw Hill, ed.1ra, 1995, POLIMENI, Ralph S., Conceptos y aplicaciones
para la toma de decisiones, Ed. Mc Graw Hill, ed. 3ra, 1994, HORNGREN, Charles
T., Un enfoque gerencial, Ed. Prentice Hall Hispanoamericana, ed. 6ta., 1991,
WARREN, Carls s., REEVE, James M., FESS, Philip E., Contabilidad
administrativa, Ed. International Thomsom Editores, 2000, RAMIREZ, Padilla
David Noel, Contabilidad administrativa, Ed. Mc Graw Hill, ed. 5to, 1997

Sistema de inventario permanente

Entrada de diario001
Fecha

Nombre de la cuenta

Auxiliar

22-1-2012

Inventario materia prima

Debito

Crdito

100,000.00

@
Banco

100,000.00

Banco H

100,000.00

Para realizar compras materias primas al contado, segn factura no,

28-1-2012

Inventario materias primas

150,000.00

@
Banco

150,000.00

Banco H

150,000.00

Para realizar compra materias primas al contado, segn factura#

Inventario fsico o peridico
Fecha
21-12-2012

nombre de la cuenta auxiliar

compras materia prima

debito
7, 500,000.

crdito

@
Banco
7, 500,000.
Banco H
7, 500,000.
Para registrar compras de materias primas al contado, segn factura no.

21-12-21012

fletes en compras
125,000.
@
Banco
Banco H
125,000.
Para registrar los fletes en compra de materia prima

31-12-2012

Banco
90,000.00
Banco H
90,000.00
@
Devoluciones en compra
Materia prima

125,000.

90,000.00

Sistema de costos implementados

COSTO VARIABLE:
El costo variable es el gasto que realiza el productor para obtener los productos
que se van a vender (mano de obra, alimentos, medicinas, combustibles, etc.). El
costo variable es muy importante en la dinmica productiva del fundo, ya que la
calidad y cantidad del mismo, afecta de inmediato los niveles de produccin. El
alimento (pastos y concentrados) es el principal componente del costo variable de
un productor de leche. Para un fundo productor de leche con un cierto nmero de
animales y recursos disponibles, la produccin de leche (ingreso bruto) responde
de una manera diferente de acuerdo a los niveles del costo variable.
MTODO DE COSTEO VARIABLE:
El costeo absorbente es el sistema de costeo ms utilizado para fines externos e
incluso para la toma de decisiones, trata de incluir dentro del costo del producto
todos los

costos de

la funcin

comportamiento fijo o variable.

productiva,

independientemente de su

MTODO DE COSTEO POR ABSORCIN:

El mtodo de costeo por absorcin incluye los costos de los elementos
(materiales, mano de obra y costos indirectos) incorporados a los productos, tanto
sean fijos o variables. Es decir, los artculos absorben los costos de los mismos,
independientemente de su comportamiento con relacin al volumen de actividad.
Sistema de contabilidad de costos por orden de produccin.
Concepto de costos por orden de produccin
Aplican en aquellas empresas que acumulan sus costos en base a pedidos de
clientes especficos donde los productos son fabricados de acuerdo a las
necesidades y requerimiento de ese cliente. Para su control, se usa una hoja de
costos en la cual se acumulan sus tres elementos (materia prima, mano de obra y
costos indirectos de fabricacin).
Este sistema tiene la ventaja de que el administrador de la empresa puede
mantener un adecuado y efectivo control de la produccin y saber en cualquier
momento, cul de los productos fabricados es ms rentable. Esto le permite
desarrollar una estrategia para posicionar ese producto en el mercado, al tiempo
que puede saber cundo es conveniente fabricarlos; pudiendo as decidir dentro
de la estrategia general de la empresa, si contina o elimina la fabricacin del
mismo.
Un taller de ebanistera que produce muebles, camas, puertas, gabinetes, etc.,
mediante un sistema de costos por rdenes, puede identificar con gran facilidad
cul de estos productos es ms rentable y, por consiguiente, con la aplicacin de
una agresiva campaa publicitaria, lograr mantener una efectiva participacin en el
mercado de ese producto. Entre las empresas que acumulan costos por rdenes
de produccin tenemos:
1. Sastrera la medida.
2. Empresas editoras.
3. Fbricas de puertas y muebles por encargos.
4. Fbricas de barcos y aviones.
Por ejemplo, una empresa textil que elabora sus productos atendiendo a pedidos
de clientes, recibe una solicitud de una cadena de tiendas de los Estados Unidos,
mediante lo cual requiere la fabricacin de 50,000 camisas de hombres. El pedido
especificar, el color, tamaos (pequeos, medianos y grandes), diseo, fecha de
entrega, entre otros requerimientos. En este caso la empresa textil aplica una hoja
de costos para controlar la inversin realizada en la fabricacin de las 50,000
camisas, con la calidad y en el tiempo especificado por el cliente.

Existe empresas que por la naturaleza, diversidad y diferencia entre sus

productos, utilizan el sistema de costos por rdenes de produccin interna, o sea
para productos que nos son requeridos para un determinado cliente, pero que por
las caractersticas del mismo, se hace necesario que sus costos sean acumulados
a travs de una hoja de costos, donde se identifique la inversin en cada
elemento: materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin.
1. Objetivos de los costos por orden de produccin.
Calcular el costo de manufactura de cada producto mediante el registro
sistemtico de los elementos de costos.
Sostener un adecuado conocimiento lgico del proceso de manufactura de cada
producto.
Mantener un apropiado control de los costos de produccin, aun sea despus de
que haya terminado, con el fin de reducir los costos en producciones posteriores.
2. Caractersticas de los costos por orden de produccin.
La produccin se realiza a base de pedidos de clientes.
Se conoce con anterioridad las unidades que se van a producir.
La produccin es intermitente, o sea, que se puede detener y continuar
posteriormente, sin que con ellos se afecten los procesos siguientes.
El costo primitivo viene dado en cifras reales, mientras que los costos indirectos de
fabricacin vienen dado en cifras predeterminadas.
3. Ventajas del sistema de costos por orden de produccin.
Los costos obtenidos se pueden utilizar para controlar la eficiencia en la
fabricacin de nuevos pedidos, tomando en cuenta la experiencia anterior, con el
objetivo de reducirla.
Se puede distinguir cuales lotes son ms lucrativos que otros, advirtiendo a tiempo
la posibilidad de continuar con la produccin de esos renglones.
4. Desventajas del sistema de costos por orden de produccin.
Dificulta mantener un control de los costos durante el proceso productivo.
La aplicacin de este sistema incluye elevados costos administrativos que solo se
justifican en grandes empresas.

5. Procedimiento para acumular las informaciones de costos por orden de

produccin.
En relacin al personal, Documentos a utilizar, mano de obra y costos indirectos
de fabricacin.
En primer lugar, para aplicar un sistema de contabilidad de costos por rdenes
productivas, debemos conocer cules son los requerimientos de los clientes, o
sea, que cualidades del producto espera el dueo de la produccin. En el caso
por ejemplo de la fabricacin de un libro, el autor deber especificar el tipo de
papel y de cartulina que desea para su producto, el color de la tinta, las grficas, el
tamao de las letras, entre otros aspectos importantes.
En segundo lugar, se debe conocer que para aplicar este sistema de acumulacin
de costos, se hace necesaria una estructura mnima que incluya, entre otros lo
siguiente:
En relacin al personal:
- un gerente o administrador
- un encargado de compras y asistentes
- un encargado de almacn y ayudantes
- un encargado de produccin y sus operarios
- un encargado de contabilidad, sus asistentes y auxiliares
- un encargado de ventas y publicidad
Documentos a utilizar:
- hoja de acumulacin de costos por ordenes
- tarjetero de inventario de materiales
- solicitud de compras de materiales
- formulario de cotizaciones
- orden de compras
- informe de recepcin
- solicitud de materiales para produccin
- despacho de materiales para produccin
Mano de Obra:
- formulario de control de tiempo
- boleta de distribucin de tiempo
- nmina de pagos, entre otros
Costos indirectos de Fabricacin:
Para la utilizacin de los costos indirectos de fabricacin las empresas pueden
aplicar distintas bases, y una de ellas es aplicada un la empresa a travs de una
poltica contable como son:
- unidades producidas
- costos de los materiales directos
- costos de la mano de obra directa

horas maquinas
horas hombres

En tercer lugar, se debe conocer el modo de operacin o los procesos que

intervienen en la aplicacin de este sistema, el cual est formado de la siguiente
manera:
Cuando el cliente necesita un producto de los que fabrica la empresa, procede a
realizar la cotizacin de los mismos y a discutir precios y disponibilidad de la
produccin con el gerente o la autoridad de la empresa, para cuando se ha
planificado. Una vez establecido el acuerdo de produccin con el cliente, en
relacin a: cantidad, calidad, precio, tiempo de entrega, etc., procede a enviar la
orden productiva al encargado de produccin.
Antes de que el administrador se responsabilice frente al cliente para la
fabricacin de un producto, debe estar seguro de la existencia en la empresa o
fuera de ella, pero asequibles, de todos los elementos que intervienen en el
proceso como son: materiales, maquinarias, mano de obra, entre otros, porque de
lo contrario, puede correr el riesgo de no tener el producto en el tiempo que ha
sido requerido por el cliente.
Cuando el encargado de produccin recibe la autorizacin para fabricar un
determinado producto, procede a establecer el orden de prioridades de acuerdo a
la planificacin de la produccin, luego aplica una hoja de acumulacin de costos,
a cada pedido, la cual es pre numerada y relacionada con cada uno de los
formularios usados para el control de los costos, en donde acumula la inversin
realizada por la empresa en sus tres elementos productivos (materia prima, mano
de obra y costos indirectos de fabricacin), estableciendo la fecha del inicio de
cada pedido, en base al siguiente proceso:
1.- Solicitud de materiales al almacn
A travs de una adquisicin de materiales para produccin (se parte de la premisa
de que la planificacin de la produccin en este momento del proceso productivo,
los materiales a usar estn disponibles en el almacn), el encargado de
produccin va haciendo los pedidos de materiales al almacn de acuerdo a la
necesidad de uso, de modo tal que no exista ni deterioro, ni mal uso de los
mismos. Por ejemplo, si en un taller se estn fabricando 2,000 mesas, al iniciar el
proceso productivo, el primer material que se necesita es la madera, por lo que es
innecesario en ese momento, solicitar la pintura.
2.- Comprobante de despacho
Cuando el encargado del almacn recibe la solicitud, adquisicin o pedido de
materiales, procede a despacharlos al departamento de produccin, a travs de un
formulario denominado comprobante de despacho. Todos los originales de los
comprobantes de despacho son enviados al departamento de contabilidad (unidad

de costos), donde son procesados, diferenciando los que son directos de los
indirectos y procediendo a colocar los precios de los materiales usados, de
acuerdo al mtodo de inventario que utilice la empresa.
3.- Boleta de tiempo
Es un formulario usado para resumir o detallar las horas de trabajo de cada obrero
en cada orden productiva. Las horas laboradas por cada trabajador se multiplican
por el monto diario devengado, dando como resultado el monto de la mano de
obra directa aplicada a cada orden de produccin. Cada formulario de boleta de
tiempo se debe relacionar con el nmero de hoja de acumulacin de costos por
rdenes para que el contador pueda hacer el cargo correspondiente. El encargado
de produccin o la persona que se designa para ello, preparara diariamente una
boleta de distribucin de tiempo, de modo tal que el da laborable de cada
trabajador puede ser asignado a una orden especifica.
4.- Costos Indirectos de Fabricacin
De las bases para distribuir los costos indirectos de fabricacin, el departamento
de costos de la empresa debe determinar la base que utilizara. Una vez
determinada la base de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, esta se
establece en la empresa a travs de una poltica de contabilidad y se utiliza la
misma en cada orden productiva.
Hoja de costos por orden de produccin y su funcionamiento practico:
Es un formulario mediante el cual se acumulan las informaciones de los productos
fabricados para clientes especficos (materia prima, mano de obra y costos
indirectos de fabricacin)

Ejemplo practico
La empresa Caribe SRL, elabora productos en base a pedidos que hacen sus
clientes. El 12 febrero 2012 recibe un pedido de uno de sus principales clientes,
Continentales SRL, para la fabricacin de 35,000 talonarios de facturas
comerciales a tres colores, los cuales deben ser entregados a ms tardar el 2
marzo 2012, ya que de acuerdo a la planificacin de la empresa, para esa fecha
se necesitaran los talonarios de facturas.
La empresa verifica su relacin de trabajos anteriores a la presente orden, as
como la disponibilidad de materias primas, mano de obra y costos indirectos de
fabricacin y determina que tiene las condiciones necesarias para fabricar el
pedido en el tiempo acordado, entonces decide dar inicio a una orden de
produccin, dando apertura a la O/P #2012-0019.
Caribe SRL
Hoja de Acumulacin de Costos por Orden de Produccin

Nombre del Cliente Continentales SRL. Orden de produccin 2012-0019

Producto a fabricar talonarios de facturas fecha pedido 12 de febrero 2012
Cantidad 35,0000
fecha inicio___________
Descripciones a tres colores
fecha trmino 2 de marzo 2012
Tamao _______________fecha entrega________________
Materia prima directa
mano de obra directa costos ind. Fabricacin
Fecha # Comp. Canto. P/u valor
fecha
valor
20% materia prima
17-2 04
2,300. 100. 230,000. 18-2
38,500.
46,000.00
19-2 05
500 242. 121,000. 19-2
19,400.
24,200.00
22-2 10
1,600 61.75 98,800.
23-2
23,700.
19,760.00
26-2 12
1,000 45.40 45,400.
26-2
33,400.
9,080.00
495,200.
115,000.
99,040.00
Resumen
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costo primo
Ms: costos Ind, Fab.
Costos de Produccin

495,200.00
115,000.00
610,200.00
99,040.00
709,240.00

Costo unitario= costos produccin/unidades producidas

Cu= 709,240.00/35,000= 20.26
Esta informacin le permite al gerente de la empresa calcular el margen de
utilidad, tomando en cuenta el precio fijado para el producto, que ir en funcin al
precio de mercado.
Formularios utilizados para el control de los costos por orden de produccin
Solicitud de compra de materiales: es una informacin escrita, enviada a la
gerencia de compras por el encargado de almacn o cualquier persona autorizada
para ello, indicando la necesidad de reabastecer los almacenes con determinadas
materias primas. Esta solicitud se hace despus de verificar que los mismos han
llegado a su tope mnimo de existencia. En un sistema computarizado de costos,
el programa genera un informe peridico de los productos que se necesitan
adquirir, para que se inicie el proceso de compra. Cuando la empresa aplica
eficientemente el Justo a Tiempo, solo va solicitando comprar las materias primas
necesarias para la produccin.
Cotizacin: es una investigacin realizada por el gerente de compras de una
empresa o por el funcionario que ejerza esas funciones, con la finalidad de
determinar entre los distintos proveedores de la empresa, cual ofrece las mejores
condiciones (calidad, precio, condiciones de pago, condiciones de entrega, entre
otros). Cuando se analiza una cotizacin debe hacerse producto por producto,

verificando el resultado final de todos los artculos cotizados, antes de proceder a

adjudicar la orden a un determinado proveedor.
Orden de compra: una vez el gerente de compras analiza cada una de las
cotizaciones y determina cul de ellas es ms beneficiosa para la empresa,
procede a preparar la orden de compras, que es una autorizacin por escrito que
se emite a un proveedor, con la finalidad de que envi, con cargo a la empresa,
los artculos especficos en la misma.
Informe de Recepcin: es el proceso mediante el cual el encargado de almacn o
un empleado autorizado, procede a verificar que las mercancas recibidas
contienen los mismos requerimientos en cuanto a cantidad, calidad, peso,
volumen etc., que se especifican en la orden de compras.
Es importante precisar que para fines de contabilizar la compra, el documento que
la soporta, debe estar completo y debe incluir:
-

copia solicitud de compras

copia cotizaciones
copia orden de compras
factura del proveedor
copia del informe de recepcin, entre otros.

Solicitud de materiales para produccin:

Cuando el encargado de produccin va a iniciar el proceso productivo, solicita los
materiales al almacn, segn su necesidad o de acuerdo al departamento donde
se est trabajando el producto, especificando la cantidad y el nmero de la orden
de produccin o el proceso productivo que afecta.
Despacho de materiales para produccin:
Una vez recibida la solicitud por parte del departamento de produccin, el
encargado de almacn procede a remitir los mismos de acuerdo a los
requerimientos especificados en la solicitud e identificando el nmero de orden de
produccin o proceso productivo, que involucra.
Tarjetero control del tiempo:
Es un mecanismo usado por las empresas manufactureras, con la finalidad de
controlar el tiempo de permanencia fsica del empleado en su lugar de trabajo, de
acuerdo al tiempo estipulado en el contrato de trabajo.
Boleta de distribucin del tiempo:
Es usada en las empresas manufactureras, con la finalidad de distribuir o
prorratear entre todas las rdenes productivas o procesos, el tiempo trabajado por

un obrero. Diariamente el encargado del departamento productivo debe llenar el

formulario de distribucin del tiempo para cada trabajador, distribuyendo las horas
de labor realizada por da, entre cada una de las ordenes o procesos productivos
en los que laboro.
Sistema costos por procesos productivos:
Es aquel que aplica en las empresas que por su naturaleza y el mercado de los
productos fabricados, estos son elaborados en grandes lotes productivos, para
satisfacer las necesidades de los mercados. Se caracterizan porque toda su
produccin es elaborada en funcin de las expectativas del mercado en grandes
lotes y la gerencia de venta mantiene un estricto control sobre las ventas por
periodo y de acuerdo a las distintas pocas del ao. Al igual que en todas las
empresas manufactureras, en las que elaboran sus productos en base a procesos
productivos, debe existir una estricta relacin y coordinacin entre los distintos
departamentos de ventas y de presupuestos, de modo que no deje de producirse
por la falta de recursos. En este debe existir una importante coordinacin entre los
departamentos de suministro (almacn, compras, ventas, planificacin,
presupuesto, publicidad, promocin, gerencia financiera, contabilidad, entre otros).
Tipo de empresa que aplica un sistema de Costo por Procesos Productivos
Fbrica de medicamentos
Fbrica de embutidos
Fbrica de detergentes
Fbrica de pastas dentales
Fbrica de pastas alimenticias
Fbrica de productos crnicos
Fbrica de bebidas alcohlicas
Principales caractersticas de este sistema
- La produccin se realiza en grandes lotes productivos
- Los procesos de produccin son continuos
- Los productos resultantes son estandarizados
Proceso productivo o Centro de Costos
A diferencia de los costos por rdenes de fabricacin, los costos por procesos se
acumulan por departamento o centro de costos, donde estos se pueden controlar
en cada proceso productivo.
Un centro de costo o proceso productivo est constituido por una o varias
actividades en las cuales se van acumulando los tres elementos del costo.
Unidad productiva

Es una parte del proceso productivo, que en determinadas ocasiones, puede

convertirse en un proceso o centro de costos.
Una empresa tendr ms centros de costos mientras ms compleja sea la
produccin.

Produccin equivalente
Es un procedimiento que consiste en llevar a su representacin en productos
terminados, tanto las unidades que en un momento dado realmente han sido
terminadas, ms los que no han sido terminados a su respectivo nivel de acabado.
Ejemplo
Una empresa pone a producir 10,000 unidades de un producto y el departamento
de produccin informa que de ese volumen 8,000 estn totalmente terminadas y
las restantes 2,000 estn al 75% de acabado en relacin a la materia prima,
entonces la produccin equivalente ser:
Unidades terminadas
8,000
+ Unidades en proceso (2,000X.75)
=produccin equivalente

1,500
9,500

Las empresas que acumulan costos por procesos, se pueden identificar 4

elementos|:
-

Informe de produccin
Produccin equivalente
Calculo del costo unitario
Distribucin de los costos

Flujo de los costos (sistema costos procesos)

Dependiendo de las caractersticas del proceso productivo, una empresa
puede acumular sus costos a travs de uno, dos, tres o ms procesos
productivos.
Volumen puesto en produccin
Esta informacin es suministrada por la gerencia de mercadotecnia y aprobada
por la gerencia general.
Volumen en terminacin y nivel de acabado
Esta informacin es suministrada por la gerencia de produccin de acuerdo a
estndares pre-establecidos.
Costos reales invertidos
Esta informacin es suministrada por la gerencia de contabilidad y de costos.

Ejemplo
Fbrica de jugos RSS determina producir 100,000 cuartillos de jugos en el mes
de abril 2012 y ofrece las siguientes informaciones:

Descripcin
Volumen puesto en produccin
Volumen perdido y terminado
Volumen perdido

cantidad
100,000
82,000
500

unidad
cartones jugos

Volumen puesto en el siguiente

Nivel de acabado:
Materia prima directa
Mano de obra
Costos indirectos fabricacin

17,500
75%
60%
65%

Costos reales invertidos:

Materia prima directa
Mano de obra
Costos indirectos fabricacin
Total

$590,000.00
$220,000.00
$135,000.00
$945,000.00

Se requiere:
1.- calcular costo unitario de produccin
2.- hacer distribucin de los costos
3.- hacer los registros de contabilidad correspondientes
4.- verificar la relacin entre la inversin realizada y los distintos inventarios
Proceso nico
Produccin equivalente
Volumen terminado y transferido
Volumen perdido
Volumen en proceso
Produccin Equivalente
1.- clculo de costo unitario:
Descripcin
Costos Reales
M.P.D.
590,000.00
M.O.D.
220,000.00
C.I.F
135,000.00
945,000.00

M.P.D.
82,000
--13,125
95,125

/
/
/
/

M.O.D.
82,000
---10,500
92,500

C.I.F
82,000
---11,375.
93,375

Prod. Equivalente Costo Unitario

95,125
=6.202365309
92,500
=2.378378378
93,375
=1.445783133
10.02652682

2.- Distribucin de los Costos

Volumen terminado y transferido
82,000
+ Volumen en proceso
Descripcin Prod. Equivalente
M.P.D.
13,125
M.O.D.
10,500
C.I.F.
11,375

X costo unitario
x 10.02652682 = 822,175.20
X costo unitario
x 6.202365309 = 81,406.04
x 2.378378378 = 24,972.97
x 1.445783133 = 16,445.78

Total

945,000.00

Registros de Contabilidad
Fbrica de Jugos RSS
Entrada de Diario
Cuenta no. Descripcin
Aux.
Debito
Produccin en proceso
945,000.00
@
Inventario en materiales
Nomina por pagar
Costo Indirecto Fabricacin
Para registrar los costos de transformacin
Del proceso, correspondientes al mes de abril 2012

Inventario Productos Terminados

822,175.20
Inventario Productos en procesos
122,824.80
@
Produccin en Proceso
Para registrar la transferencia de los inventarios de productos terminados y productos
En proceso, correspondiente al mes abril 2012.

Crdito

590,000.00
220,000.00
135,000.00

945,000.00

Costos Estndar
Se definen como costos de produccin predeterminados cientficamente
empleando una base para su medicin y comparacin. Los costos estndares
representan aquellos en que se incurrira con un rendimiento eficiente. Son
aquellos que esperan lograrse en determinado proceso de proceso de
produccin en condiciones normales. Unidos a los presupuestados, los costos
estndares constituyen la principal herramienta gerencial, pues con ellos se
establecen las estrategias que garantizan el desarrollo futuro de la empresa.

Los costos estndares con base de en datos predeterminados, seriamente

calculados mediante procedimientos cientficos, se indican antes de que se
inicie la produccin, lo que se espera que sean los costos. Indican lo que, a
juicio de la gerencia de la empresa, debe costar un producto o la operacin de
un proceso durante un periodo de tiempo, sobre la base de ciertas condiciones
de eficiencia, condiciones econmicas y otros factores propios de la empresa.
Por su naturaleza, los costos estndares estn asociados a las etapas del
establecimiento de presupuesto, planificacin y control del proceso
administrativo. La aplicacin de los costos estndares en las empresas tiene
varias ventajas:
-

Ayudan a la gerencia a mantener control sobre los gastos

Se pueden analizar peridicamente los cambios entre lo real y la
estandarizado para tomar las decisiones en el momento oportuno
Sirven de gua a la empresa para conseguir mejoras continuas
Son de gran importancia en la realizacin de los presupuestos
empresariales
Ayudan al establecimiento de estrategias de gestin.

Usos de los Costos Estndares:

-

Mantener el control de los costos: uno de los principales objetivos del costo
estndar es mantener un control sobre los distintos elementos del costo:
por ejemplo, en el caso de la materia prima, cuando una empresa establece
el costo estndar controla el uso que se le debe dar a cada una de las
materias primas con las que cuenta para uso produccin, porque determina
qu cantidad se le debe aplicar a cada producto y luego la cantidad usada
con la cantidad que debi usarse para determinar el origen de dicha
diferencia.

Valorar los inventarios: no puede existir costos de produccin sin mantener

un exhaustivo control sobre sus elementos, en especial los inventarios, que
permita a la gerencia controlar el uso adecuado de estos. En la valuacin
de los inventarios juega un papel importante lo relativo a los mtodos de
evaluacin que utiliza la empresa. Cuando en una empresa se establece y
aplica con efectividad el costo estndar esto le permite grandes ahorros
porque dificulta el mal uso de los mismos.

Planificacin presupuestaria : siempre se ha tenido que asociar o identificar

a los costos estndares con los presupuestos a un nivel tal que a veces se
confunden, ambos estn dirigidos a cumplir con las metas y objetivos
establecidos por la gerencia de la empresa.

Fijacin de precios de los productos: esto contribuye a la fijacin de los

precios, ya que le permite conocer por anticipado cuanto le costara producir
una unidad de producto. Por ejemplo una fbrica de jugos naturales, la
empresa ha establecido un estndar de costos para cada unidad a $8.00 y
su variacin en relacin a los costos reales es de un 2% aproximadamente,
entonces este costo ayuda a determinar el precio al consumidor.

Mantenimiento de registros: aun cuando la empresa haya establecido la

tcnica de los costos estndares, tiene que mantener el registro de sus
transacciones de costos, de forma tal que peridicamente pueda comparar
las informaciones reales con las estandarizadas.

Tipos de Estndares
-

Estndar fijo: son aquellos que una vez fijados, no se pueden hacer
ninguna modificacin en ellos, estos tipos de estndares tienen poca
aplicacin en pases como la Republica Dominicana, con poca estabilidad
en los precios de los productos y servicios.

Estndar Ideal: son los que establecen considerando condiciones no

cambiantes, o lo que es lo mismo parten del criterio de que los elementos
del costo no varan, lo que no aplica en una economa inflacionaria como la
de Republica Dominicana.

Estndar alcanzable: tiene su fundamento en un alto ndice de eficiencia y

eficacia o sea que en todos los casos se obtendrn los mayores beneficios
de la produccin.

Variaciones en Precio y Existencias de la materia prima

-

Variaciones de precio materia prima: el estndar de precio es un monto

prefijado por el gerente de compras de una empresa, al que espera pagar la
materia prima o mercanca comprada, el cual se compara
permanentemente con el precio real pagado por la materia prima, a cuya
diferencia se le denomina variacin en precio de la materia prima
directa. En el caso de Republica Dominicana y los pases con altos ndices
de inflacin, resulta difcil en ocasiones establecer un estndar precios de
las materias primas directa eficiente, debido a que permanentemente
cambian, en especial por factores que no controla la empresa.

Variaciones de eficiencia de la materia prima directa

El estndar de eficiencia de la materia prima directa controla la forma en que
es usada la materia prima adquirida por una empresa. La gerencia de la
empresa establece un estndar de uso de materia prima directa e indirecta
para cada producto.
Variacin en precio y eficiencia de la mano de obra directa
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Variacin en precio de la mano de obra directa: al igual que con los precios
de la materia prima directa, el precio pagado por la mano de obra de los
trabajadores que laboran en el proceso productivo es controlado a travs de
los estndares, de acuerdo a la ley laboral de cada pas y la poltica salarial
de la empresa.

Variacin en eficiencia de la mano de obra directa: el estndar de eficiencia

mide el uso dado a las horas pagadas de mano de obra directa.

Variacin favorable:
Una variacin es favorable cuando los costos estandarizados son menores que
los costos reales.
Ejemplo:
Una empresa fabrica calzados, despus de hacer los anlisis de lugar de cada
uno de los componentes del costo se determina que para una determinada
produccin, estos sern de $850.00 por unidad y al finalizar la produccin el
resultado es que el costo fue de $650.00 por unidad, siempre que la calidad
sea la que esta estandarizada en la empresa, esta situacin es conveniente
para la empresa.
Variacin desfavorable:
Una variacin es desfavorable cuando los costos estandarizados para una
unidad de producto son mayores que los costos reales.
Ejemplo:
Una empresa de calzados, despus de hacer los anlisis de lugar de cada uno
de los componentes del costo se determina que para determinada produccin,
estos sern a $850.00 por unidad y al terminar la produccin el resultado es un
costo por unidad de $900.00, esta situacin es negativa o desfavorable para la
empresa.

Costo ABC (costos basados en actividades)

El sistema de costeo basado en actividades, conocido en ingls como Activity
Based Costing ABC, es una herramienta de la contabilidad gerencial que se
utiliza en el anlisis de los costos empresariales y en el control de la gestin de
las actividades, obtenindose del sistema informacin relevante para la toma
de decisiones empresariales y el control de la gestin.
El ambiente competitivo de los mercados y las exigencias de los clientes por
mejoras den los precios y la calidad del servicio obligan a las empresas a
disponer de informacin oportuna y confiable, que permita una gestin eficiente
de las empresas. El problema permanente en la teora de los costos es el de
asignar los costos indirectos de fabricacin. Tradicionalmente, estos se
asignan en base a los productos a elaborar. Con el costeo basado en
actividades que se realizan para elaborar dichos productos.
De acuerdo a estudios realizados por el profesor de la Universidad de Ohio
Estados Unidos, Doctor Hirsh Maurice, divulgado en su texto Advanced
Management Accountin (1994), el Costeo Basado en Actividades es una
herramienta desarrollada a principios de la dcada de los noventa por Robert
Kaplan y Robin Cooper, con el fin de proveer formas ms razonables para
asignar los costos indirectos de fabricacin y los gastos de departamentos de
servicios a actividades, procesos, productos y clientes.
La meta del Costeo Basado en Actividades no es prorratear los costos
indirectos de fabricacin a los productos, sino medir y luego asignar un costo a
los recursos utilizados por las actividades que dan soporte a la produccin y a
la entrega de productos y servicios a los clientes.
Las actividades pueden tener diversas clasificaciones, depende de lo que
desea medir la empresa y el mejor criterio.
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De acuerdo a la frecuencia: repetitivas (preparar materiales) y no repetitivas

(mejorar diseo).
De acuerdo a la propuesta de valor, que el aade valor al producto
(acabado conforme) y que no aade valor al producto (reprocesar un
producto).
De acuerdo al producto: por producto (cambio de motor de un vehculo) y
por lote (preparacin de materiales).

Factores de asignacin por actividad:

Son los factores de asignacin mediante los cuales los costos indirectos de
fabricacin se asignan a cada producto, separados por actividades, entre las que
estn:
- Las requisiciones de los materiales
- Las ordenes embarcadas
- Las inspecciones de los productos, etc.

Es necesario que se determinen correctamente los factores, porque a travs de

ellos y sus medidas se podrn medir el nivel de actividad y el potencial de cada
actividad.
Necesidad de implantar Costos ABC
De acuerdo a la investigacin realizada por el maestro Percy Vlchez, sobre los
costos ABC, publicada en la revista actualidad empresarial no. 68(2010), de la
Universidad San Marcos de Per, seala que se debe implantar un sistema de
costos por actividades al menos por tres razones:
1.- cuando el porcentaje de los costos indirectos de fabricacin sobre el total de
los costos de la organizacin sea significativo. Adicionalmente, no tendra sentido
su implantacin si esta fabricase un solo producto para un cliente nico.
2.- en organizaciones donde estn sometidas a fuertes presiones de precios en el
mercado y deseen conocer exactamente la composicin del costo de los
productos, ya que los sistemas tradicionales de gestin suelen incorporar los
costos indirectos de fabricacin en funcin de volmenes de unidades producidas
y vendidas y por lo tanto, algunos de los productos pueden estar subsidiando el
costo de otros, y en definitiva, se pueden estar definiendo precios incorrectamente.
3.- tambin en organizaciones que posean una alta gama de productos con
procesos de fabricacin diferentes y en donde es muy difcil conocer la proporcin
de gastos indirectos de cada proceso.
Proceso de Implementacin
El proceso de implementacin del Costo Basado en Actividades implica desarrollar
una serie de pasos secuenciales.
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Anlisis de actividades, de acuerdo al modelo de negocio de la empresa.

Identificacin de actividades de cada departamento
Seleccin del factor para cada actividad. Este factor de costos debe ser una
medida cuantificable de la causa de los costos.
Asignacin de costos a cada actividad
Asignacin de los costos al producto
Formulacin del reporte de costos

El proceso de implementacin tiene quizs su parte ms crtica en la seleccin del

factor para cada actividad y la asignacin de costos al producto. En el caso de un
banco comercial por ejemplo, se pueden identificar con claridad las actividades
ofrecidas por esa institucin, como son:
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Servicio al cliente (apertura y cierre de cuentas de ahorro o corrientes)

Otorgacin de prestamos
Obtencin de una tarjeta de crdito

- Asuntos internacionales
- Remesas
- Cobros
- Departamento legal.
Mediante el costeo ABC, se mantiene el control de cada actividad en la empresa,
pudiendo conocer con anticipacin los costos de operacin de cada unidad
productiva, como por ejemplo en la obtencin de una tarjeta de crdito.
Contabilizacin de las unidades que no cumplen con los estndares de
produccin:
Unidades daadas: son aquellas que resultan del proceso productivo que no
cumplen con el patrn de produccin, pero que pueden ser vendidas a un precio
de costo.
Ejemplo:
En una fbrica de muebles de oficina, al final del proceso de corte de la madera
para fabricacin de 10,000 escritorios, se observa que en el corte de la madera
para fabricar la meseta de los escritorios, el corte se dio con 1 pulgadas menos
que la medida normal, por lo que tratndose de un proceso de un proceso que no
se puede reparar, los escritorios fueron fabricados con una medida menor a la que
haban pedido los dueos de la produccin. La empresa decide vender la
produccin a precio de costo.
Unidades defectuosas: son aquellas que resultan del proceso productivo que no
cumplen con los estndares, pero que el defecto sufrido en el proceso, puede ser
reparado, convirtindose de nuevo en productos que si cumplen con los
estndares de produccin de la empresa, mediante la adicin de materia prima,
mano de obra y costos indirectos de fabricacin.
Esto sucede en una empresa textil, al terminar la fabricacin de 20,000 camisas y
al momento de entregar estos productos a la empresa que solicito la produccin,
se determina que los bolsillos, tienen pulgadas menos de lo requerido. En este
caso, y para salvar la situacin, la empresa puede adquirir ms telas y cortar los
20,000 bolsillos y pegarlos de nuevo, para as cumplir con los estndares
solicitados. Sin embargo esto conlleva a la adicin de materias primas, mano de
obra y de costos indirectos de fabricacin, lo que hace disminuir la utilidad.
Unidades en desecho: son aquellas que resultan del proceso productivo, que no
cumplen con los estndares de produccin y que no se pueden usar para realizar
los mismos productos, pero que pueden ser vendidas a otras empresas para la
elaboracin de otros productos.

Ejemplo
En el caso de una ebanistera, los pedazos de madera que resultan del corte para
la realizacin de un producto, pueden ser vendidos a otras empresas para
preparar atriles para corona de flores, marcos de foto, etc.
Unidades en desperdicios: son el resultado del proceso productivo que no tienen
ningn valor de venta y que, por el contrario, se debe hacer una inversin
adicional para deshacerse de ellas.
Cuando se trata de productos que por su naturaleza, pueden afectar el medio
ambiente, la situacin se torna ms difcil para la empresa.
Ejemplo
Una empresa panificadora est elaborando 4,000 unidades de un tipo de pan. Al
final del proceso, estos productos resultan totalmente quemados, ya que por un
error, se le computo un tiempo mayor de horno a lo normal.