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II PROGRAMA DE CAPACITACIÓN PARA BACHILLERES 2018

CURSO: TRIBUTACIÓN
SESIÓN: ANÁLISIS Y APLICACIÓN DEL CÓDIGO
TRIBUTARIO

Expositor:
Dr. CPCC. Adolfo Valencia Gutiérrez
Consultor Tributario & Asesor de Tesis
Director Ejecutivo: Eseit Virtual
Web Site: www.eseitvirtual.edu.pe
avalenciag@unmsm.edu.pe
avgvalencia@outlook.com
Móvil: +51 962539569
DERECHO TRIBUTARIO
Marco Normativo Tributario

JOSE ARTURO PECEROS SANTOS


Fuente:
Constitución Política del Perú 1993
Código Tributario
José Arturo Peceros Santos
Alberto Carlos Pacci Cárdenas
Adolfo Valencia Gutiérrez
El Estado y sus fines

ESTADO

Conjunto de instituciones públicas organizadas,


conducidas y controladas por los ciudadanos que
pertenecen a una misma comunidad política, con la
finalidad de administrar sus asuntos públicos.

OBTENCION DE
INGRESOS GASTOS
FINES PUBLICOS
PUBLICOS

administración de justicia, orden interno, defensa exterior, educación salud, transportes y 3


comunicaciones
Recursos estatales

1. Recursos Patrimoniales propiamente dichos


INGRESOS PUBLICOS

2. Recursos de las empresas estatales

3. Recursos gratuitos

4. RECURSOS TRIBUTARIOS (TRIBUTOS)

5. Recursos por sanciones patrimoniales

6. Recursos monetarios

7.Recursos de crédito público 4


Estado y ciudadanos: RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

ESTADO T
R
I
P. Ejecutivo B
U
T
O
P. Legislativo S Ciudadanos

SERVICIOS
COLECTIVOS

5
Definición de Sistema Tributario

Sistema Normativo Tributario

Definición:

Conjunto de Tributos y Normas


Tributarias vigentes en un momento
determinado.

6
Elementos de Sistema Tributario

7
CUADRO COMPARATIVO: Evolución histórica

Período
Período Colonial Siglo XIX Siglo XX
Prehispánico
Compañía Nacional de
Gobiernos Municipales Recaudación
Sección de
¿Quién Corona – Encomendero Caja Nac. de Depósitos y
Inca - Curaca Contribuciones
recauda? Curaca Consignaciones
Directas
Banco de la Nación
Correos Papel sellado
SUNAT

¿Quién Indígenas y los Todas las personas naturales y


Runas Todos los ciudadanos
tributa? españoles americanos jurídicas

Tributación Nacional
Quinto Real, Diezmo Directos: Personal,
-Im. a la Renta
Predios, Patentes e
¿Cuáles Almofarigazgo, industrias, Indirectos: -Imp. al Patrimonio

fueron los Mita Alcabala, Títulos y Aduanas, papel -- Imp. a las Ventas, Servicios
tributos? Empleos, Al vino, A los sellado, serenazgo, -Imp. a las Importaciones
esclavos, Arbitrios alcabala y
Municipales -Imp. a las Exportaciones
eclesiásticos
Tributos Municipales
Obras Públicas Pago a la deuda Sostenimiento del Gobierno
Mantenimiento del externa y deuda Central
¿Cuál fue Mantenimiento
sistema administrativo interna
el destino del sistema Administración estatal
colonial y
de los social Mantenimiento del (servicios)
enriquecimiento de la
tributos? (nobleza, milicia, Estado, Salud e Sostenimiento de los municipios
corona
culto) Instrucción Pública y de obras públicas locales
8
Situación actual

Tributación actual

SUNAT
¿Quién recauda? GOBIERNOS LOCALES
OTROS

personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones


¿Quién tributa? indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros,
domiciliados en el Perú

Tributos del Gobierno Central


¿Cuáles son los
Tributos para el Gobierno Local
tributos?
Tributos para otros fines

¿Cuál es el destino
Fines del Estado
de los tributos?

9
Sistema Tributario actual
SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

CODIGO TRIBUTARIO TRIBUTOS

Tributos para el Tributos para el


Tributos para otros fines
Gobierno Central Gobierno Local

Impuesto General Contribución al Seguro Social


Impuesto Predial
a las Ventas De Salud

Impuesto al patrimonio
Impuesto a la Renta Contribución al SNP
vehicular

Régimen Único Simplificado Impuesto de Alcabala Contribución al SENATI

Impuesto Selectivo
Impuesto a las Apuestas Contribución al SENCICO
al Consumo

Derechos Arancelarios Impuesto a los Juegos

Tasas por la prestación Impuesto a los Espectáculos


de servicios públicos Públicos No Deportivos

Impuesto Extraordinario Impuesto de Promoción


De Solidaridad Municipal

Impuesto de Solidaridad
Impuesto al Rodaje
en favor de la Niñez Des

Impuesto Extraordinario Impuesto a las


para la Prom y Des Tur Embarcaciones de Recreo

Impuesto a los Juegos


ITF
de Casino y Máq. Trag.

Impuesto Temporal a los


Tasas y contribuciones
Activos Netos
10
Sistema Normativo Tributario

Prestación
usualmente
en dinero
Es Exigible A favor del
Coactivamente Estado

SISTEMA
NORMATIVO
TRIBUTARIO
Considera la
Capacidad Establecida
Contributiva del por Ley
SO No
constituye
una
sanción
Contenido del Código Tributario (Norma I)

ORDENAMIENTO JURIDICO -
PRINCIPIOS GENERALES

TRIBUTARIO
INSTITUCIONES

CODIGO
TRIBUTARIO
PROCEDIMIENTOS

NORMAS

12
Características

TRIBUTO
 Prestación, usualmente en dinero.

 A favor del Estado


 Establecida por ley.

 No contituye una sanción.

 Considera, en principio, la capacidad contributiva


del sujeto obligado.

 Es exigible coactivamente.
13
El tributo (Norma II)

Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento


no origina una contraprestación directa en
favor del contribuyente por parte del Estado
Por ejemplo: IGV e Impuesto a la Renta

Contribución: Es el tributo cuya obligación


tiene como hecho generador beneficios
TRIBUTO derivados de la realización de obras
públicas o de actividades estatales
Por ejemplo: Contribuciones a
ESSALUD, Contribuciones al SNP

Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene


como hecho generador la prestación
efectiva por el Estado de un servicio público
individualizado en el contribuyente
Clases: Arbitrios, Derechos y Licencias
14
Fuentes del Derecho Tributario (Norma III)

Constitución

Tratados
Obligatorio
Ley

Decretos Supremos y otras


FUENTES

Jurisprudencia

Referencia
Doctrina jurídica

15
Principio de legalidad – Reserva de la ley (Norma IV)
a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el
hecho generador de la obligación tributaria, la
base para su cálculo y la alícuota; el acreedor
tributario; el deudor tributario y el agente de
retención o percepción, sin perjuicio de lo
establecido en el Artículo 10º;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios
Ley o tributarios;
Decreto c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, así
Legislativo como los administrativos en cuanto a derechos
o garantías del deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantías
para la deuda tributaria; y,
f) Normar formas de extinción de la obligación
tributaria distintas a las establecidas en este
Código.

Ordenanza Crear, modificar y suprimir sus contribuciones,


arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos,
dentro de su jurisdicción y con los límites que señala
la Ley.
Decreto
Supremo
Se regula las tarifas arancelarias.

La Ley Anual de Presupuesto del Sector Público y las leyes que aprueban créditos suplementarios no
16
podrán contener normas sobre materia tributaria.
Exoneraciones Tributarias (Norma VII)

 La Exposición de Motivos (objetivo, alcances de la propuesta, el


efecto, análisis del costo fiscal, el beneficio económico, etc

 Acordes con objetivos de política fiscal, debiendo señalarse el


objetivo de la medida, y los beneficiarios de la misma.

 Fijar el plazo de vigencia el cual no podrá exceder de 3 años.


Prórroga hasta por un plazo máximo adicional de 3 años. Toda
exoneración o beneficio tributario concedido sin señalar plazo,
se entenderá otorgado por tres (3) años. No hay prórroga
tácita.
REGLAS

 La ley podrá establecer plazos distintos de vigencia respecto a


los Apéndices I y II de la Ley del IGV e ISC y el artículo 19° de
la Ley del IR, no siendo lo anterior.

 No podrá concederse incentivos o exoneraciones tributarias
sobre tasas y contribuciones.

 Para la aprobación se requiere informe previo del MEF.

 Toda norma que otorgue incentivos o exoneraciones tributarias


será de aplicación a partir del 1 de enero del año siguiente,
salvo casos de emergencia nacional.
 Exoneraciones tributarias a favor de diplomáticos y otros: no se
extienden a actividades económicas particulares

17
Interpretación de normas tributarias (Norma VIII)

•Método literal

•Método lógico
MÉTODOS DE
INTERPRETACIÓN
ADMITIDOS POR
EL DERECHO
•Método sistemático

•Método histórico

Método económico de
interpretación o
interpretación económica

18
Aplicación supletoria de normas tributarias (Norma IX)

 En principio, se aplican las normas


tributarias, pero en lo no previsto se
recurre a:
Normas distintas que no se opongan o desnaturalicen

Principios del Derecho Tributario

Principios del Derecho Administrativo

Principios Generales del Derecho

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20
Irretroactividad de normas tributarias sancionatorias (art. 168º)

NORMA 1: VIGENCIA DE NORMA 2 (NUEVA): SUPRESION


SANCIONES A, B, C y D O REDUCCION DE SANCIONES
TRIBUTARIAS A Y B

No extingue ni reduce en
trámite o en ejecución
21
Vigencia en el tiempo de normas tributarias (Norma X)

Rigen desde el día siguiente


de su publicación en el
Diario Oficial, salvo
disposición contraria.
LEYES
TRIBUTARIAS Tratándose de elementos del
inc. a) de la norma IV
relativo a TR anuales a
partir del primer día del año
siguiente
VIGENCIA
Rigen desde la entrada en
vigencia de la ley
reglamentada.

Cuando se promulguen con


REGLAMENTOS posterioridad a la entrada en
vigencia de la ley, rigen
desde el día siguiente al de
su publicación, salvo
disposición contraria del
propio reglamento

22
Vigencia espacial de normas tributarias (Norma XI)

CRITERIO CRITERIO
SUBJETIVO OBJETIVO

DOMICILIADOS EN EL
PERU NO DOMICILIADO EN EL
PERU
están sometidos al
cumplimiento de las sobre patrimonios,
obligaciones establecidas rentas, actos o contratos
en el Código Tributario y que están sujetos a
en las leyes y reglamentos tributación en el país
tributarios

23
(Norma XII)
Cómputo de plazos

24
Reglamentación de normas tributarias (Norma XIV)

Proponer, Por conducto


promulgar y del
PODER reglamentar MINISTERIO
EJECUTIVO las leyes DE
tributarias ECONOMIA Y
FINANZAS

25
Unidad Impositiva Tributaria (Norma XV) Norma XVI suspendida
(ahora aplicable, un análisis especial)

determinar bases imponibles


deducciones
límites de afectación

aplicar sanciones
UIT
Valor de referencia
Fijado por D. S.
determinar obligaciones
contables

inscribirse en el registro de
contribuyentes

26
La Obligación Tributaria
Libro Primero: 49 artículos

27
Concepto (art. 1º)
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Relación jurídica tributaria

 Dar
 Hacer
 No hacer
 Soportar

DEUDOR ACREEDOR
TRIBUTARIO TRIBUTARIO

28
Concepto (art. 1º)

Vinculo jurídico

Establecido por ley

Características

De derecho público

Exigible coactivamente

29
Nacimiento (art. 2º)

Ley Hipótesis de Incidencia Tributaria

Aspecto material Realización del hecho


previsto en la ley
Aspecto personal

Aspecto temporal

Aspecto espacial
Hecho Imponible

30
Exigibilidad (art. 3º)

Desde el día siguiente al


vencimiento del plazo fijado por Ley
o reglamento y, a falta de este
Determinada por plazo, a partir del décimo sexto día
deudor tributario del mes siguiente al nacimiento de
la obligación

Tratándose de tributos
administrados por la SUNAT: según
ES EXIGIBLE cronograma de vencimientos

Desde el día siguiente al


vencimiento del plazo para el pago
que figure en la resolución que
Determinada por el contenga la determinación de la
Acreedor Tributario deuda tributaria. A falta de este
plazo, a partir del décimo sexto día
siguiente al de su notificación.

31
Elementos

-Los sujetos: activo y pasivo

-El vinculo o relación jurídica


Elementos de la tributaria
Obligación
Tributaria
- La prestación tributaria: objeto
de la obligación tributaria

32
Acreedor Tributario (art. 4º y 5º)

ACREEDOR aquél en favor del cual debe realizarse la


TRIBUTARIO
prestación tributaria

Concurrencia
de acreedores
(en forma
proporcional)

ENTIDADES DE
DERECHO
GOBIERNO GOBIERNO GOBIERNO PÚBLICO CON
CENTRAL REGIONAL LOCAL PERSONERÍA
JURÍDICA
PROPIA

MUNICIPALIDAD MUNICIPALIDAD
PROVINCIAL DISTRITAL SENCICO SENATI ESSALUD ONP

33
Deudor Tributario (art. 7º, 8º, 9º, 10º, 16º, 17º, 18º, 19º)
persona obligada al cumplimiento de la prestación
DEUDOR TRIBUTARIO tributaria como contribuyente o responsable

CONTRIBUYENTE RESPONSABLE

RESPONSABLE
REPRESENTANTE AGENTE
SOLIDARIO

SOLIDARIOS CON EL
RETENCION CONTRIBUYENTE

EN CALIDAD DE
PERCEPCION ADQUIRIENTES

POR DOLO NEGLIGENCIA


GRAVE
O ABUSO DE FACULTADES

POR ACCION U OMISION


DEL REPRESENTANTE

POR HECHO
GENERADOR
34
Capacidad Tributaria (art. 21º)

•Personas naturales o
jurídicas
•Comunidades de aunque estén
bienes limitados o
•Patrimonios carezcan de
capacidad o
CAPACIDAD •Sucesiones indivisas personalidad
TRIBUTARIA •Fideicomisos jurídica según el
derecho privado
•Sociedades de hecho o público
•Sociedades
•Conyugales u otros
entes colectivos

35
Representación (art. 22º al 24º)

REPRESENTACION DE PN Y SUJETOS QUE CARECEN DE


PERSONERIA JURIDICA

La representación de los sujetos que carezcan de


personería jurídica, corresponderá a sus integrantes,
administradores o representantes legales o
designados.

Tratándose de PN que carezcan de capacidad jurídica


para obrar, actuarán sus representantes legales o
judiciales.

Las personas o entidades sujetas a obligaciones


tributarias podrán cumplirlas por sí mismas o por
medio de sus representantes.

Representación
Para presentar declaraciones y escritos, acceder a
información de terceros independientes utilizados
como comparables en virtud a las normas de precios
de transferencia, interponer medios impugnatorios o
recursos administrativos, desistirse o renunciar a
derechos, la persona que actúe en nombre del titular
deberá acreditar su representación mediante poder
por documento público o privado con firma legalizada
notarialmente o por fedatario designado por la
Administración Tributaria o, de acuerdo a lo previsto
en las normas que otorgan dichas facultades, según
corresponda.

Los representados están sujetos al cumplimiento


de las obligaciones tributarias derivadas de la
actuación de sus representantes 36
Domicilio fiscal y domicilio procesal (art. 11º)

- Lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto


tributario
- Se considera subsistente mientras su cambio no sea
comunicado
- Cuando exista una notificación para una verificación,
fiscalización o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza
DOMICILIO Coactiva, éste no podrá efectuar el cambio de domicilio fiscal
FISCAL hasta que ésta concluya.
- Requerir que se fije (cambio) un nuevo domicilio fiscal, salvo
que se trate de la residencia habitual (PN); el lugar donde se
encuentra la dirección o administración efectiva del negocio (PJ);
el de su establecimiento permanente en el país, tratándose de las
personas domiciliadas en el extranjero.

- Señalar al iniciar los procedimientos tributarios


- El domicilio procesal deberá estar ubicado dentro del radio
DOMICILIO urbano que señale la Administración Tributaria
PROCESAL - Cuando no sea posible realizar la notificación en el domicilio
procesal fijado por el sujeto obligado a inscribirse ante la
Administración Tributaria, ésta realizará las notificaciones que
correspondan en el domicilio fiscal 37
Presunción de domicilio fiscal (art. 12º al 15º)

a) El de su residencia habitual, presumiéndose ésta cuando exista


permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses.
b) Aquél donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
PN c) Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con los
hechos que generan las obligaciones tributarias.

a) Aquél donde se encuentra su dirección o administración


efectiva.
PJ b) Aquél donde se encuentra el centro principal de su actividad.
c) Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con los
hechos que generan las obligaciones tributarias.
d) El domicilio de su representante legal; entendiéndose como tal,
su domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera de los señalados en
PRESUNCIONES el Artículo 12º.

DOM Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un


domicilio fiscal, regirán las siguientes normas:
EXTR a) Si tienen establecimiento permanente en el país, se aplicarán a
éste las disposiciones de los Artículos 12º y 13º.
b) En los demás casos, se presume como su domicilio, sin admitir
prueba en contrario, el de su representante.

Cuando las entidades que carecen de personalidad jurídica no


NO fijen domicilio fiscal, se presume como tal el de su representante,
o alternativamente, a elección de la Administración Tributaria, el
PJ correspondiente a cualquiera de sus integrantes.

38
Transmisión (art. 25º y 26º, y 167º)

HEREDEROS

DEUDA SE TRASMITE

MULTA NO SE
TRASMITE

Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligación tributaria a
un tercero, carecen de eficacia frente a la Administración Tributaria. 39
Extinción (art. 27º)

1. Pago

2. Compensación

3. Condonación

4. Consolidación

5. Resolución de la
EXTINCIÓN
Administración Tributaria
sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperación
onerosa.

6. Otros que se establezcan por


leyes especiales.
40
Pago de la deuda tributaria (art. 28º al 38º)

Tributo

COMPOSICION

Del TR

Multas Intereses De la Multa


Del Aplazamiento y/o
Fraccionamiento

41
Pago de la deuda tributaria (art. 28º al 38º)

Aquel señalado por la Administración Tributaria


Lugar
Tener en cuenta la calidad de PRINCIPAL CONTRIBUYENTE

a) Los tributos de determinación anual que se devenguen al


término del año gravable se pagarán dentro de los tres (3)
primeros meses del año siguiente.
b) Los tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos
a cuenta mensuales se pagarán dentro de los doce (12) primeros
días hábiles del mes siguiente.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realización
Plazo inmediata se pagarán dentro de los doce (12) primeros días hábiles
del mes siguiente al del nacimiento de la obligación tributaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados
en los incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se
pagarán conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.
e) Los tributos que graven la importación, se pagarán de acuerdo a
las normas especiales.

a) Dinero en efectivo;
b) Notas de Crédito Negociables o cheques;
Forma c) Débito en cuenta corriente o de ahorros; y,
d) Otros medios que señale la Ley (en especie)

El deudor tributario, sus representantes y los terceros


Obligados
42
Pago de la deuda tributaria (art. 28º al 38º)

Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago


de la deuda tributaria con carácter general, excepto en los casos de
tributos retenidos o percibidos, de la manera que establezca el
Poder Ejecutivo.
Facilidades En casos particulares, la Administración Tributaria está facultada a
conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la
deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepción
de tributos retenidos o percibidos,

Obligación La A. T. no podrá negarse a admitirlo, aún cuando no cubra la


totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administración
de aceptar Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo
el pago no cancelado.

Las devoluciones se efectuarán mediante cheques no negociables,


documentos valorados denominados Notas de Crédito Negociables
y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.
Mediante Resolución de Superintendencia se fijará un monto
mínimo para la presentación de solicitudes de devolución.
Devolución En los casos en que la SUNAT determine reparos como
consecuencia de la verificación o fiscalización efectuada a partir de
la solicitud mencionada en el inciso precedente, deberá proceder a
la determinación del monto a devolver considerando los resultados
de dicha verificación o fiscalización. 43
Pago de la deuda tributaria (art. 28º al 38º)

COSTAS Y GASTOS

1º INTERESES

2º TR O MULTA

El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el período por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicación, el pago parcial que corresponda a
varios tributos o multas del mismo período se imputará, en primer lugar, a la deuda
tributaria de menor monto y así sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas
de diferente vencimiento, el pago se atribuirá en orden a la antigüedad del vencimiento de
la deuda tributaria. 44
45
46
47
Compensación, Condonación y Consolidación (art. 40º, 41º y 42º)

La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con


los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos
pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a
períodos no prescritos, que sean administrados por el mismo
órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de
una misma entidad.

A tal efecto, la compensación podrá realizarse en cualquiera de


COMPENSACION
las siguientes formas:
1. Compensación automática
2. Compensación de oficio por la Administración Tributaria:
3. Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser
efectuada por la Administración Tributaria, previo cumplimiento
de los requisitos, forma y condiciones que ésta señale.

La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por


norma expresa con rango de Ley.
CONDONACION Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrán
condonar, con carácter general, el interés moratorio y
las sanciones, respecto de los tributos que
administren.

La deuda tributaria se extinguirá por consolidación


cuando el acreedor de la obligación tributaria se
CONSOLIDACION convierta en deudor de la misma como consecuencia
de la transmisión de bienes o derechos que son objeto
del tributo.
48
Prescripción (art. 43º al 49)

La acción para determinar la obligación


tributaria, así como la acción para
exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe a los cuatro (4) años, y a los
seis (6) años para quienes no hayan
presentado la declaración respectiva.

Dichas acciones prescriben a los diez


Plazos (10) años cuando el Agente de
retención o percepción no ha pagado
el tributo retenido o percibido.

La acción para solicitar o efectuar la


compensación, así como para solicitar
la devolución prescribe a los cuatro (4)
años.

49
Prescripción (art. 43º al 49)

1. Desde el uno (1) de enero del año


siguiente a la fecha en que vence el plazo
para la presentación de la declaración
anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que la obligación sea exigible,
respecto de tributos que deban ser
determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha de nacimiento de la obligación
tributaria, en los casos de tributos no
comprendidos en los incisos anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que se cometió la infracción o,
COMPUTO cuando no sea posible establecerla, a la
fecha en que la Administración Tributaria
detectó la infracción.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que se efectuó el pago indebido o
en exceso o en que devino en tal,
tratándose de la acción a que se refiere el
último párrafo del artículo anterior.
6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que nace el crédito por tributos
cuya devolución se tiene derecho a
solicitar, tratándose de las originadas por
conceptos distintos a los pagos en exceso o
indebidos.
50
Prescripción (art. 43º al 49)

INTERRUPCION:
- El plazo de prescripción que hubiera
transcurrido queda sin efecto.
-El nuevo término prescriptorio se
computará desde el día siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio
CAUSALES
SUSPENSION:
-El plazo que hubiera transcurrido no se
pierde
-Finalizada la suspensión el plazo anterior
se cómputa

DECLARACION DE LA PRESCRIPCION
La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION
La prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.
PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA
El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la devolución de lo pagado.

51
Prescripción (art. 43º al 49)
a) Por la notificación de la Resolución de
Determinación o de Multa.
b) Por la notificación de la Orden de Pago,
hasta por el monto de la misma.
c) Por el reconocimiento expreso de la
obligación tributaria por parte del deudor.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u
otras facilidades de pago.
f) Por la notificación del requerimiento de
CAUSALES pago de la deuda tributaria que se
DE encuentre en cobranza coactiva y por
INTERRUPCION cualquier otro acto notificado al deudor,
dentro del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
g) Por la compensación o la presentación
de la solicitud de devolución.

El nuevo término prescriptorio se


computará desde el día siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio.

52
Prescripción (art. 43º al 49)

a) Durante la tramitación de las reclamaciones y


apelaciones.
b) Durante la tramitación de la demanda
contencioso-administrativa, del proceso de
amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de
compensación o de devolución.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga
la condición de no habido.
e) Durante el plazo en que se encuentre vigente
el aplazamiento y/o fraccionamiento de la
deuda tributaria.
CAUSALES f) Durante el plazo establecido para dar
cumplimiento a las Resoluciones del Tribunal
DE Fiscal.
SUSPENSION g) Durante el lapso en que la Administración
Tributaria esté impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por mandato
de una norma legal.
h) Durante el plazo que establezca la SUNAT al
amparo del presente Código Tributario, para
que el deudor tributario rehaga sus libros y
registros.

53
E-mail:avalenciag@unmsm.edu.pe
La Administración Tributaria y los
administrados
Libro Segundo: Artículo 50° al 102°

55
Órganos de la Administración
Tributaria
Titulo I

56
Órganos de la Administración Tributaria (art. 50º y 52º)

ORGANOS DE LA
ADMINISTRACIO
N TRIBUTARIA

GOBIERNOS
SUNAT OTROS
LOCALES

57
Órganos de la Administración Tributaria (art. 50º y 52º)

SUNAT

Tributos Derechos
Internos Arancelarios

58
Órganos de la Administración Tributaria (art. 50º y 52º)

GOBIERNOS
LOCALES

Tasas Impuestos
Contribuciones
Municipales asignados

59
Sistema Tributario Nacional: Competencias de la SUNAT, Gobiernos Locales u otros
órganos

SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

CODIGO TRIBUTARIO TRIBUTOS

Tributos para el Tributos para el


Tributos para otros fines
Gobierno Central Gobierno Local

Impuesto General Contribución al Seguro Social


Impuesto Predial
a las Ventas De Salud

Impuesto al patrimonio
Impuesto a la Renta Contribución al SNP
vehicular

Régimen Único Simplificado Impuesto de Alcabala Contribución al SENATI

Impuesto Selectivo
Impuesto a las Apuestas Contribución al SENCICO
al Consumo

Derechos Arancelarios Impuesto a los Juegos

Tasas por la prestación Impuesto a los Espectáculos


de servicios públicos Públicos No Deportivos

Impuesto Extraordinario Impuesto de Promoción


De Solidaridad Municipal

Impuesto de Solidaridad
Impuesto al Rodaje
en favor de la Niñez Des

Impuesto Extraordinario Impuesto a las


para la Prom y Des Tur Embarcaciones de Recreo

Impuesto a los Juegos


ITF
de Casino y Máq. Trag.

Impuesto Temporal a los


Tasas y contribuciones
Activos Netos 60
Órganos resolutores (Art. 53º)

ORGANOS
RESOLUTORES

TRIBUNAL
FISCAL

GOBIERNOS
SUNAT LOCALES
OTROS

61
Composición del Tribunal Fiscal (Art. 98º)

62
Los miembros del Tribunal Fiscal (Art. 98º, 99º y 100º)

1. Cada Sala especializadas en materia


tributaria o aduanera está
conformada por tres (3) vocales
2. El nombramiento del Vocal
Presidente, del Vocal Administrativo
y de los demás Vocales del Tribunal
Fiscal se efectuará por Resolución
Miembros Suprema
del Tribunal 3. Desempeñarán el cargo a tiempo
Fiscal completo y a dedicación exclusiva
4. Serán ratificados cada cuatro (4)
años, pero pueden ser removidos
5. Se abstendrán de resolver en los
casos previstos en el Artículo 88° de
la Ley del Procedimiento
Administrativo General
63
Atribuciones del Tribunal Fiscal (art. 101°)

Resolver las apelaciones contra las resoluciones de


la A. T. que resuelven reclamaciones, solicitudes
no contenciosas y las que correspondan a las
aportaciones a ESSALUD y ONP

Resolver las apelaciones contra las Resoluciones


que expida la SUNAT, sobre los derechos
aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones
aduaneras

Resolver las apelaciones respecto de la sanción de


comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento u
Atribuciones oficina de profesionales independientes

Resolver las cuestiones de competencia que se


susciten en materia tributaria

Resolver los recursos de Queja (en materia


Tributaria o Aduanera)

Uniformar la jurisprudencia tributaria o aduanera

Proponer al MEF normas tributarias o aduaneras

Resolver en vía de apelación Tercerías 64


Aplicación de la norma de mayor jerarquía por el Tribunal Fiscal (Art. 102º)

CONSTITUCION

TRATADOS

LEYES, DECRETOS LEGISLATIVOS, DECRETOS LEYES

DECRETOS SUPREMOS

RESOLUCIONES SUPREMAS
RESOLUCIONES MINISTERIALES
RESOLUCIONES DE SUPERINTENDENCIA
DIRECTIVAS

65
Obligaciones y Facultades de la
Administración Tributaria
Titulo II y III

66
Obligaciones de la Administración Tributaria (Art. 83º, 84º, 85º, y 86º)

ELABORACION DE PROYECTOS
(Preparar proyectos de reglamentos de leyes tributarias)

ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE
(orientación, información verbal, educación y asistencia al contribuyente)

RESERVA TRIBUTARIA
OBLIGACIONES (la cuantía y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o

cualesquiera otros datos relativos a ellos, y tramitación de denuncias)

SUJECION A LAS NORMAS TRIBUTARIAS


(al aplicar los tributos, sanciones y procedimientos)

NO EJERCER ASESORIA TRIBUTARIA

67
Reserva Tributaria (Art. 85º)

SOLICITUDES DEL PODER


JUDICIAL, FISCAL DE LA
NACION, COMISIONES
INVESTIGADORAS DEL
INTERCAMBIO DE CONGRESO EXPEDIENTES DE
INFORMACION CON
PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRACIONES
TRIBUTARIOS
TRIBUTARIAS DE OTROS
CONSENTIDOS
PAISES

INFORMACION DE LOS
TERCEROS
EXCEPCIONES
PUBLICACIONES DE
INDEPENDIENTES A LA RESERVA DATOS ESTADISTICOS
UTILIZADOS COMO
COMPARABLES TRIBUTARIA

INTERCAMBIO DE
INFORMACION POR
PUBLICACIONES SOBRE
ORGANOS DE LA
COMERCIO EXTERIOR
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA INFORMACION
SOLICITADA POR EL
GOBIENRO CENTRAL O
SUS DEPENDENCIAS

68
Facultades de la Administración Tributaria (Art. 55º y s.s.)

FACULTADES

DENUNCIAR POR
RECAUDACION DETERMINACION FISCALIZACION SANCIONATORIA COBRANZA DELITO
TRIBUTARIO

69
Facultad de Recaudación (Art. 55º)

ADMINISTRACION
TRIBUTARIA

RECAUDACION
DE TRIBUTOS

ENTIDADES DEL
SISTEMA BANCARIO Y
POR CONVENIO FINANCIERO

70
Medidas Cautelares Previas

Procedimiento de Cobranza Coactiva

RESOLUCION
MEDIDAS
DE EJECUCION TASACION REMATE
CAUTELARES
COACTIVA

Medidas Cautelar Previa

RESOLUCION
MEDIDAS
DE EJECUCION TASACION REMATE
CAUTELARES
COACTIVA

71
Adopción de medidas cautelares (Art. 56º al 58º))

Exigibles
Coactivamente
Se mantiene por un año
(2 años adicionales)

Sustentadas en las
Resoluciones u
Ordenes de Pago
No exigibles
Coactivamente
Medidas Notificación de REC
dentro 45 días hábiles
Cautelares

No emitidas las
Notificación de RD, RM
Resoluciones u o OP dentro 30 días
Ordenes de Pago hábiles

72
Adopción de medidas cautelares (Art. 56º)

1. Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos,


falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la
base imponible;

2. Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas,


frutos o productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos,
Por bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente falsos;
comportamient
o del deudor 3. Realizar, ordenar o consentir la realización de actos fraudulentos
en los libros o registros de contabilidad u otros libros y registros
exigidos por ley, reglamento o Resolución de Superintendencia,
estados contables, declaraciones juradas e información contenida
en soportes magnéticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio
del fisco, tales como: alteración, raspadura o tacha de anotaciones,
asientos o constancias hechas en los libros, así como la inscripción
o consignación de asientos, cuentas, nombres, cantidades o datos
falsos;

4. Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de


contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas
tributarias u otros libros o registros exigidos por ley, reglamento o
Resolución de Superintendencia o los documentos o información
contenida en soportes magnéticos u otros medios de
almacenamiento de información, relacionados con la tributación.

5. No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos


que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados
Presunción de con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que
cobranza
hayan sido requeridos en forma expresa por la Administración
infructuosa
Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, dentro del plazo señalado por la Administración en el
requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez.
73
Adopción de medidas cautelares (Art. 56º)

6.No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o


percepciones de tributos que se hubieren efectuado al
vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes;
Por
comportamient
o del deudor 7.Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de
tributos de cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio
tributario simulando la existencia de hechos que permitan gozar
de tales beneficios;

8.Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia, ardid u otro


medio fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda
tributaria;

9.Pasar a la condición de no habido;

10.Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento


de compromisos de pago;

11.Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o


parte de la deuda tributaria;

12.No estar inscrito ante la administración tributaria.

74
Facultad de determinación (Art. 59º y 60ª)

1. Por acto o declaración del


deudor tributario (DT).

2. Por la Administración
Tributaria (AT); por
INICIO propia iniciativa o
denuncia de terceros

DETERMINACION a) El DT verifica la
realización del hecho
imponible, señala la base
imponible y la cuantía del
tributo.
FORMAS
b) La AT verifica la
realización del hecho
imponible, identifica al
deudor tributario, señala
la base imponible y la
cuantía del tributo.

75
Bases de determinación (Art. 63ª)

BASES DE DETERMINACION

BASE CIERTA BASE PRESUNTA

PRESUNCIONES

76
(Art. 64º)

77
1. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de
ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no
se exhiba dicho registro y/o libro

reglas

Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro


de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento,
se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o
mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos
en esos meses, se incrementará las ventas o ingresos
registrados o declarados en los meses restantes, en el
porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar
las omisiones halladas.
Otros supuestos

78
2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su
defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho
registro

reglas

Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12)


meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no
menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, se
incrementarán las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:
a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al
diez por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementará
las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos
en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas.
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por
ciento (10%) de las compras, el monto del incremento de las ventas o
ingresos en los meses en que se hallaron omisiones no podrá ser inferior
al que resulte de aplicar a las compras omitidas el índice calculado en
base al margen de utilidad bruta.

79
2.A. Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos

reglas

Cuando la Administración Tributaria compruebe, a través de la información


obtenida de terceros o del propio deudor tributario, que habiendo
realizado operaciones gravadas, el deudor tributario es omiso a la
presentación de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones, o presenta dichas declaraciones
pero consigna como base imponible de ventas, ingresos o compras afectos
el monto de “cero”, o no consigna cifra alguna, se presumirá la existencia
de ventas o ingresos gravados, cuando adicionalmente se constate que:

(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la


Administración Tributaria; o
(ii) El deudor tributario está inscrito en los Registros de la Administración
Tributaria, pero no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o
compras.

80
3. Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los
estimados por la Administración Tributaria por control directo

reglas

• El resultado de promediar el total de ingresos por ventas,


prestación de servicios u operaciones de cualquier naturaleza
controlados por la Administración Tributaria, en no menos de
cinco (5) días comerciales continuos o alternados de un mismo
mes, multiplicado por el total de días comerciales del mismo,
representará el ingreso total por ventas, servicios u operaciones
presuntas de ese mes.
• Entiéndase por día comercial a aquel horario de actividades que
mantiene la persona o empresa para realizar las actividades
propias de su negocio o giro aún cuando la misma comprenda
uno o más días naturales.
• La Administración no podrá señalar como días alternados, el
mismo día en cada semana durante un mes.

81
4. Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados
y los inventarios.

reglas

Las presunciones por diferencias de inventarios se


determinarán utilizando cualquiera de los siguientes
procedimientos:

69.1. Inventario Físico

69.2. Inventario por Valorización

69.3. Inventario Documentario

82
5. Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no
registrado.

reglas

• Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de


rentas de tercera categoría fuera superior al declarado o
registrado, se presumirá que la diferencia patrimonial hallada
proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados
de ventas o ingresos omitidos no declarados.

• El monto de las ventas o ingresos omitidos resultará de aplicar


sobre la diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que
resultará de dividir el monto de las ventas declaradas o
registradas entre el valor de las existencias declaradas o
registradas al final del ejercicio en que se detecte la omisión.
Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputarán al
ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia
patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos no
podrán ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o
registrado determinado conforme lo señalado en la presente
presunción.
83
6. Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas
en Empresas del Sistema Financiero

reglas

• Cuando se establezca diferencia entre los depósitos en


cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero
operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados
y los depósitos debidamente sustentados, la
Administración podrá presumir ventas o ingresos
omitidos por el monto de la diferencia.

• También será de aplicación la presunción, cuando


estando el deudor tributario obligado o requerido por la
Administración, a declarar o registrar las referidas
cuentas no lo hubiera hecho.

84
7. Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relación entre los
insumos utilizados, producción obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de
servicios.

reglas

• A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administración


Tributaria considerará las adquisiciones de materias primas y auxiliares,
envases y embalajes, suministros diversos, entre otros, utilizados en la
elaboración de los productos terminados o en la prestación de los
servicios que realice el deudor tributario.
• Cuando la Administración Tributaria determine diferencias como resultado
de la comparación de las unidades producidas o prestaciones registradas
por el deudor tributario con las unidades producidas o prestaciones
determinadas por la Administración, se presumirá la existencia de ventas
o ingresos omitidos del período requerido en que se encuentran tales
diferencias.
• Las ventas o ingresos omitidos se determinarán multiplicando el número
de unidades o prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de
venta promedio del período requerido. Para determinar el valor de venta
promedio del período requerido se tomará en cuenta el valor de venta
unitario del último comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el último comprobante de pago que corresponda a dicho mes que
haya sido materia de exhibición y/o presentación.
85
Presuncion de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos

negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias

reglas

Para tal efecto, se tomará en cuenta lo siguiente:


a) Cuando el saldo negativo sea diario:
i) Éste se determinará cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente, excedan el saldo inicial del día más los
ingresos de dicho día, estén o no declarados o registrados.
ii) El procedimiento señalado en el literal (i) de este inciso deberá aplicarse
en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados, debiendo
encontrarse diferencias en no menos de dos (2) días que correspondan a
estos meses.
b) Cuando el saldo negativo sea mensual:
i) Éste se determinará cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial más los ingresos de
dicho mes, estén o no declarados o registrados. El saldo inicial será el
determinado al primer día calendario de cada mes y el saldo negativo al
último día calendario de cada mes.
ii) El procedimiento señalado en el literal (i) de este inciso deberá aplicarse
en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados.
86
9. Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en
el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias

reglas

Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12)


meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no
menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, se
incrementarán las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:
a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al
diez por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementará
las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos
en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas.
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por
ciento (10%) de las compras, el monto del incremento de las ventas o
ingresos en los meses en que se hallaron omisiones no podrá ser inferior
al que resulte de aplicar a las compras omitidas el índice calculado en
base al margen de utilidad bruta.

87
10. Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicación de
coeficientes económicos tributarios

reglas

• Esta presunción será de aplicación a las empresas que


desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera
categoría, así como a las sociedades y entidades a que se refiere
el último párrafo del Artículo 14º de la Ley del Impuesto a la
Renta. En este último caso, la renta que se determine por
aplicación de los citados coeficientes será atribuida a los socios,
contratantes o partes integrantes.

• Los coeficientes serán aprobados por Resolución Ministerial del


Sector Economía y Finanzas para cada ejercicio gravable, previa
opinión técnica de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT.

88
Efectos en la aplicación de presunciones (Art. 65A, 73º y 74º)

1. Incremento de ventas o ingresos


declarados
2. Considerar como renta neta de
tercera categoría. No procede la
deducción del costo computable
3. No tiene efectos para la
determinación de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de
Efectos y tercera categoría
reglas 4. Normas especiales para RER y
RUS
5. Aplicación más de una de las
presunciones: no se acumularán
6. Utilización de cualquier medio de
valuación para determinar valor
de bienes e ingresos
89
Resultados de la determinación de la O. T. (Art. 75º, 76º, 77º, 78º, 79 y 80º)

ACTOS A. T.

Resultados de la determinación de la O. T.

90
91
92
Facultad de Fiscalización

93
Facultad Sancionatoria (Art. 82º)

SANCIONES
TRIBUTARIAS

Multa
Comiso
Internamiento temporal de vehículos
Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes
Suspensión temporal de licencias, permisos, concesiones, o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para
el desempeño de actividades o servicios públicos

94
Obligaciones y Derechos de los
Administrados
Titulo IV y V

95
(Art. 87º)

96
(Art. 92º)

97
Obligaciones de terceros
Titulo VI

98
Obligaciones de terceros (Art. 96ª)

TERCEROS

Miembros del Poder


Judicial y del Ministerio
Público, los funcionarios Comprador, el usuario y el
y servidores públicos, transportista
notarios, fedatarios y
martilleros públicos

Informar Exigir C/P y otros doc 99


Procedimientos Tributarios
Libro Tercero: Artículo 103° al 163°

100
Disposiciones Generales
Actos de la Administración Tributaria
Titulo I

101
Actos de la Administración Tributaria (art. 103º y 111º)

LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA:

Motivados

REQUISITOS
Consten por documento
o instrumento

NOTIFICACION
102
ACTOS EMITIDOS POR SISTEMAS DE COMPUTACIÓN Y SIMILARES: legítimos
Actos de la Administración Tributaria

ACTOS DE LA
ADMINISTRACIO
N TRIBUTARIA

Requerimientos,
Esquelas, Resultados o Resoluciones u
Comunicaciones Actas Ordenes de Pago
etc.

Recursos Impugnatorios
o Solicitudes 103
Actos de la Administración Tributaria

LOS ACTOS (RESOLUCIONES) DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA:

 Resoluciones de Determinación y de Multa, Ordenes


de Pago, Resoluciones que deniegan un
fraccionamiento o que resuelven sobre la pérdida de
un fraccionamiento, Resoluciones que resuelven
solicitudes de devolución, Resoluciones que
establecen sanciones de Comiso de Bienes,
Internamiento Temporal de Vehículos y Cierre
Temporal de Establecimiento, Resoluciones
Denegatorias Fictas sobre recursos no contenciosos,
Resoluciones de Intendencia que resuelven
Recursos de Reclamación, etc.
104
Formas de notificación (art. 104°)

Por correo certificado o por


mensajero

Por medio de sistemas de


comunicación electrónicos

Notificaciones Por constancia administrativa

Mediante la publicación en la
página Web de la Administración
Tributaria

Fijando un Cedulón en el
domicilio fiscal
105
Notificación a una generalidad de deudores tributarios (Art. 105º)

Cuando los actos administrativos


afecten a una generalidad de
deudores tributarios de una
localidad o zona, su notificación
podrá hacerse mediante:
a) La página Web de la
Administración Tributaria y
Supuestos b) En el Diario Oficial o en el
diario de la localidad encargado
de los avisos judiciales o, en su
defecto, en uno de los diarios de
mayor circulación en dicha
localidad.
Estas formas de notificación
contendrán ciertos requisitos.
106
Efectos de las notificaciones (Art. 106º)

Desde el día hábil siguiente al de su


recepción, entrega o depósito
(Regla general)

EFECTOS

Al momento de su recepción: medidas


cautelares, requerimientos de exhibición
de documentación contable y otros actos
de realización inmediata
(Regla excepcional)

107
Revocación, modificación o sustitución de actos de la Administración Tributaria (Art.
107º y 108º)

Antes de su
notificación

Revocación, Datos Falsos


modificación
o sustitución

Casos de
connivencia
Después de la
notificación Circunstancias
de
improcedencia
(F-194)

Errores
Materiales 108
(F-194)
Actos de la Administración Tributaria válidos y no válidos

Validez
ACTOS DE LA
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA ACTOS
NULOS

Invalidez

ACTOS
ANULABLES

109
Actos Nulos o Anulables (Art. 109º y 110º)

Órgano
Incompetente

Inobservación del
NULOS procedimiento

Infracciones o
sanciones no
ACTOS previstas
INVALIDOS

Sin requisitos de
la RD o RM
ANULABLES

Sin respetar
jerarquía

110
Procedimientos Tributarios (Art. 112º)

Procedimiento
de Cobranza
Coactiva

PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS

Procedimiento Procedimiento
Contencioso No
Tributario Contencioso

111
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Titulo II

112
Sujetos del Procedimiento de Cobranza Coactiva (art. 114º)

SUJETOS

EJECUTOR AUXILIAR
COACTIVO COACTIVO

Requisitos para ejercer la función


113
Etapas del Procedimiento de Cobranza Coactiva (art. 116º, 121 y 122º)

RESOLUCION
MEDIDAS
DE EJECUCION TASACION REMATE
CAUTELARES
COACTIVA

7 días

Etapa Administrativa
Deuda
exigible

RECURSO DE
APELACION Conclusión
Corte Superior del PCC
114
Medidas cautelares dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva: Embargos (art.
117º y 121-A)

En forma de intervención
en recaudación, en información o en
administración de bienes

En forma de depósito
FORMAS con o sin extracción de bienes
DE EMBARGO

En forma de inscripción

En forma de retención

115
Suspensión y conclusión del Procedimiento de Cobranza Coactiva (art. 119º)

SUSPENSION CONCLUSION

- Presentación de reclamo o apelación


- Por Medida cautelar en una
contra RD y RM
Acción de Amparo
-Deuda extinguida
-Por Ley o de igual rango
-Deuda prescrita
- Ordenes de pago
improcedentes -Persona distinta
-Resolución aprobatoria de
Fraccionamiento y/o Aplazamiento
-O. P. nula
-Deudor quebrado
-Por ley o de igual rango
116
Tercería excluyente de propiedad (art. 120º)

ESCRITO DE RESOLUCION RECURSO DE TRIBUNAL


TERCERIA DE LA A. T. APELACION FISCAL

documento privado de
fecha cierta,
documento público u
otro documento

CONTRADICCION
Conclusión en
ANTE EL PODER
JUDICIAL vía
administrativa
117
Procedimiento Contencioso Tributario
Titulo III y IV

118
Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario (Art. 124º)

RECLAMACION

ETAPAS
PCT

APELACION

DEMANDA
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVA 119
Órganos que intervienen para resolver (art. 133º)

ORGANOS

PODER
JUDICIAL

TRIBUNAL
FISCAL

GOBIERNOS
SUNAT LOCALES
OTROS

120
Reglas generales aplicables al Procedimiento Contencioso Tributario (Art. 125º, 126º,
127º, 129º y 130º
1. Los únicos medios probatorios que pueden
actuarse en la vía administrativa son los
documentos, la pericia y la inspección del órgano
encargo de resolver, los cuales serán valorados
por dicho órgano, conjuntamente con las
manifestaciones obtenidas por la Administración
Tributaria
2. El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las
mismas será de treinta (30) días hábiles. En el
caso de las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de
Reglas establecimiento u oficina de profesionales
generales independientes, así como las resoluciones que
las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las
pruebas será de cinco (5) días hábiles
3. Pruebas de oficio e informes
4. Facultad de reexamen
5. Contenido de las resoluciones (fundamentos de
hecho y de derecho)
6. Desistimiento de recursos (firma legalizada del
contribuyente o representante legal )
121
ctos reclamables (Art. 132º y 135º)

 Resolución de Determinación
 Orden de Pago
 Resolución de Multa
 Resolución que determina la Pérdida de Fraccionamiento
 Resolución que resuelve una solicitud de devolución
 Resolución que establece la sanción de Comiso de Bienes
 Resolución que establece la sanción de Internamiento
Temporal de Vehículos
 Resolución que establece la sanción de Cierre Temporal de
Establecimiento
 Resolución Denegatoria Ficta sobre un recurso no contencioso.
 Otros actos que tengan relación directa con la determinación
de la deuda tributaria.
El Recurso de Reclamación puede ser presentado por los deudores
tributarios directamente afectados por los Actos de la
Administración Tributaria

122
Requisitos y condiciones (Art. 137º)

 Se deberá interponer a través de un escrito fundamentado y autorizado por


letrado. Adjuntar la Hoja de Información Sumaria
 Otros documentos necesarios.
 Plazo: Tratándose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinación,
Resoluciones de Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de devolución
y resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento general o
particular, éstas se presentarán en el término improrrogable de veinte (20)
días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél en que se notificó
el acto o resolución recurrida. De no interponerse las reclamaciones contra las
resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento general o
particular dentro del plazo antes citado, éstas resoluciones quedarán firmes.
Tratándose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las
resoluciones que las sustituyan, la reclamación se presentará en el plazo de
cinco (5) días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél en que
se notificó la resolución recurrida.
La reclamación contra la resolución ficta denegatoria de devolución podrá
interponerse vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles a que se
refiere el segundo párrafo del Artículo 163º.
 Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinación y de Multa se
reclamen vencido el término de veinte (20) días hábiles.

123
Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario (Art. 124º)

124
Actos apelables (Art. 143º y 145º)

 La Apelación ante el Tribunal Fiscal es la segunda y última


etapa del Procedimiento Contencioso Tributario, y procede
contra los siguientes actos:
◦ Resolución de Intendencia que resuelve el Recurso de
Reclamación.
◦ Resolución Ficta que desestima el Recurso de Reclamación.

 Este recurso se tramita ante la Administración Tributaria,


quien lo eleva al Tribunal Fiscal, que es el órgano encargado
de resolverlo.

 La RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL que resuelve el


Recurso de Apelación pone fin a la vía Administrativa del
Procedimiento Contencioso Tributario.
El Recurso de Apelación puede ser presentado por los deudores
tributarios que no estén de acuerdo con lo resuelto por la Administración
Tributaria en la primera instancia administrativa.

125
Requisitos, condiciones y pruebas (Art. 146º, 147º, 148º y 152º)

 Se deberá interponer a través de un escrito fundamentado y autorizado por


letrado. Adjuntar la Hoja de Información Sumaria
 Otros documentos necesarios.
 Plazo:La apelación de la resolución ante el Tribunal Fiscal deberá formularse
dentro de los quince (15) días hábiles siguientes a aquél en que se efectuó su
notificación. Tratándose de la apelación de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia, el
plazo para apelar será de treinta (30) días hábiles siguientes a aquél en que se
efectuó su notificación certificada. Las resoluciones que resuelvan las
reclamaciones contra aquéllas que establezcan sanciones de internamiento
temporal de vehículos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las
sustituyan, podrán ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5)
días hábiles siguientes a los de su notificación.
 Aspectos inapelables: No se podrán discutir en la apelación aspectos que no se
impugnaron al reclamar, salvo que, no figurando en la Orden de Pago o
Resolución de la Administración Tributaria, éstos hubieran sido incorporados
por la Administración al resolver la reclamación.
 Pruebas: No se admitirá como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la
documentación que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera
sido presentada y/o exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho
órgano resolutor deberá admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor
tributario demuestre que la omisión de su presentación no se generó por su
causa.
126
Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario (Art. 124º)

127
Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario (Art. 124º)

128
Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario (Art. 124º)

129
Procedimiento No Contencioso
Titulo V

130
131
Infracciones, Sanciones y Delitos
Libro Cuarto: Artículo 164° al 194°

132
Infracciones y Sanciones Administrativas
Titulo I
Concordancias:
Tabla de Infracciones y Sanciones
Reglamento del Régimen de Gradualidad para las infracciones
relacionadas a la emisión y/u otorgamiento de comprobantes
de pago – R. S. Nº 141-2004/SUNAT
Reglamento del Régimen de Gradualidad relativo a infracciones
no vinculadas a la emisión y/u otorgamiento de comprobantes
de pago y criterio para aplicar la sanción de comiso o multa – R.
S. Nº 159-2004/SUNAT
133
Concepto de infracción tributaria (art. 164º y 165º)

Violación de normas
tributarias

INFRACCION Acción u omisión


TRIBUTARIA

Tipificación

DETERMINACION OBJETIVA
134
Concurso de infracciones (art. 171º)

UN MISMO
HECHO
CONCURSO DE
INFRACCIONE SANCION
S MENOS
COMISION DE GRAVE
MAS DE UNA
INFRACCION
SANCION
MAS
GRAVE

135
Tipos de infracción tributaria (art. 172º)

De inscribirse, actualizar o acreditar la


inscripción.

De emitir, otorgar y exigir comprobantes de


pago y/u otros documentos.

Incumplimiento De llevar libros y/o registros o contar con


de obligaciones informes u otros documentos.

De presentar declaraciones y
comunicaciones.

De permitir el control de la Administración


Tributaria, informar y comparecer ante la
misma. 136
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O
ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN

1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo


aquellos en que la inscripción constituye condición par el goce de un
beneficio
2. Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida por
la Administración Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para
la inscripción, cambio de domicilio, o actualización en los registros, no
conforme con la realidad.
3. Obtener dos o más números de inscripción para un mismo registro.
4. Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de
inscripción y/o identificación del contribuyente falsos o adulterados
en cualquier actuación que se realice ante la Administración
Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo
Art. 173º 5. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la
inscripción, cambio de domicilio o actualización en los registros o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administración Tributaria.
6. No consignar el número de registro del contribuyente en las
comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos
similares que se presenten ante la Administración Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el número de RUC en los
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias
así lo establezcan.

137
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS

1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios


a éstos, distintos a la guía de remisión.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a
éstos, distintos a la guía de remisión, que no correspondan al régimen del deudor
tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago,
guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar el traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no reúnan los requisitos y
Art. 174º características para ser considerados como comprobantes de pago o guías de
remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por las compras
efectuadas, según las normas sobre la materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por los servicios que le
fueran prestados, según las normas sobre la materia.
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar la remisión.

138
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS

9. Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y


características para ser considerados como comprobantes de pago, guías
de remisión y/u otro documento que carezca de validez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u otros
documentos complementarios que no correspondan al régimen del deudor
tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las normas
sobre la materia.
11. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no declarados
o sin la autorización de la Administración Tributaria para emitir
comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos.
12. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión en
establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilización.
13. Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o prestación de
Art. 174º servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
obligación de emitir y/u otorgar dichos documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o
signos de control visibles, según lo establecido en las normas tributarias.
15. No sustentar la posesión de bienes mediante los comprobantes de pago
y/u otro documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan
sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición.
16. Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen los
requisitos y características para ser considerados comprobantes de pago
según las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de
validez.

139
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS

1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros


exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT, el registro almacenable de información básica u otros medios
de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para
respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o
Art. 175º registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que
se vinculen con la tributación.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.

140
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS

7. No contar con la documentación e información que respalde el cálculo


de precios de transferencia, traducida en idioma castellano, y que sea
exigida por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia
de la SUNAT.
8. No contar con el Estudio Técnico de precios de transferencia exigido
por las leyes, reglamento o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT.
9. No conservar la documentación e información que respalde el cálculo
de precios de transferencia.
10. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual o
mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria, informes,
análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que
Art. 175º constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o
que estén relacionadas con éstas, durante el plazo de prescripción de
los tributos.
11. No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad,
los soportes magnéticos, los microarchivos u otros medios de
almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de
prescripción de los tributos.
12. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas,
programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes
magnéticos u otros medios de almacenamiento de información y demás
antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad.
141
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACIONES
Y COMUNICACIONES

1. No presentar las declaraciones que contengan la determinación


de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de
los plazos establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinación de
la deuda tributaria en forma incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
incompleta o no conformes con la realidad.
5. Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo
tributo y período tributario.
Art. 176º 6. Presentar más de una declaración rectificatoria de otras
declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto
y período.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la
Administración Tributaria.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones
que establezca la Administración Tributaria.

142
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA

1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta solicite.


2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentación
sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las operaciones que
estén relacionadas con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, antes del plazo de prescripción de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operación los soportes portadores de
microformas grabadas, los soportes magnéticos y otros medios de
almacenamiento de información utilizados en las aplicaciones que incluyen
datos vinculados con la materia imponible, cuando se efectúen registros
mediante microarchivos o sistemas electrónicos computarizados o en otros
medios de almacenamiento de información.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales
independientes sobre los cuales se haya impuesto la sanción de cierre
Art. 177º temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin
haberse vencido el término señalado para la reapertura y/o sin la presencia
de un funcionario de la administración.
5. No proporcionar la información o documentación que sea requerida por la
Administración sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde
relación o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administración Tributaria.
6. Proporcionar a la Administración Tributaria información no conforme con la
realidad.
7. No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer fuera del
plazo establecido para ello.

143
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA

8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras


informaciones exhibidas o presentadas a la Administración Tributaria
conteniendo información no conforme a la realidad, o autorizar balances
anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los
libros contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, señales
y demás medios utilizados o distribuidos por la Administración Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso de equipo
técnico de recuperación visual de microformas y de equipamiento de
computación o de otros medios de almacenamiento de información para
la realización de tareas de auditoría tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalización o verificación.
Art. 177º 12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de
seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la
ejecución de sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo
que el agente de retención o percepción hubiera cumplido con efectuar el
pago del tributo que debió retener o percibir dentro de los plazos
establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros contables u
otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el
procedimiento establecido por la SUNAT.

144
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA

15. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en las


condiciones que ésta establezca, las informaciones relativas a hechos
generadores de obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el
ejercicio de la función notarial o pública.
16. Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria efectúen
inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecución, la
comprobación física y valuación y/o no permitir que se practiquen
arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, así como no
permitir y/o no facilitar la inspección o el control de los medios de
transporte.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no permitiendo el
ingreso de los funcionarios de la Administración Tributaria al local o al
Art. 177º establecimiento o a la oficina de profesionales independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrónicos y/o
mecánicos de las máquinas tragamonedas, no permitir la instalación de
soportes informáticos que faciliten el control de ingresos de máquinas
tragamonedas; o no proporcionar la información necesaria para verificar
el funcionamiento de los mismos.
19. No permitir la instalación de sistemas informáticos, equipos u otros
medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, equipos u otros
medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario.

145
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA

21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o


máquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o
implementar un sistema que no reúne las características técnicas
establecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artísticas o
vinculadas a espectáculos públicos.
23. No proporcionar la información solicitada con ocasión de la ejecución
del embargo en forma de retención a que se refiere el numeral 4 del
artículo 118° del presente Código Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación donde los
Art. 177º sujetos acogidos al Nuevo Régimen Único Simplificado desarrollen sus
actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por
la SUNAT así como el comprobante de información registrada y las
constancias de pago.
25. No presentar el estudio técnico de precios de transferencia.
26. No entregar los Certificados o Constancias de retención o percepción
de tributos, así como el certificado de rentas y retenciones, según
corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.

146
INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS

1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o


rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación de la
obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas
tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención
indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción a
los controles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás
medios de control; la destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las
características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa indicación de
Art. 178º la procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administración Tributaria o
utilizar un medio de pago distinto de los señalados en las normas tributarias, cuando
se hubiera eximido de la obligación de presentar declaración jurada.
6. No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por embargo en forma de
retención
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apéndice del
Decreto Legislativo N° 939 sin dar cumplimiento a lo señalado en el artículo 10°
del citado Decreto.
8. Presentar la declaración jurada a que hace referencia el artículo 10° del Decreto
Legislativo N° 939 con información no conforme con la realidad.
147
Reducción de sanciones (art. 179º y 166º)

REGIMEN DE INCENTIVOS
Art. 178º CT
90%
70%
50%
PERDIDA POR IMPUGNACION

REDUCCION DE
SANCIONES

REGIMEN DE GRADUALIDAD
RS 141-2004/SUNAT
RS 159-2004/SUNAT

148
Sanción y facultad sancionatoria de la Administración Tributaria (art. 166º)

SANCION TRIBUTARIA

CASTIGO POR
FACULTAD
COMISION DE
DISCRECIONAL
INFRACCION
DE SANCION
TRIBUTARIA

Gradualidad Criterios/Tramos
149
menores
Clases de sanción tributaria (art. 165º y 180º)

SANCIONES
ADMINISTRATIVA
S TRIBUTARIAS
(Tablas I, II y III)

MULTAS Internamiento
Comiso de
(penas Temporal de
bienes
pecuniarias) vehículos

Suspensión de licencias ,
Cierre Temporal de
permisos, concesiones o
establecimiento u oficina de
autorizaciones vigentes
profesionales independientes
otorgadas por el Estado
150
Multas (Art. 180º)

UIT

INGRESOS
CUATRIMESTRALES
(NRUS)

DETERMINACION
TRIBUTO OMITIDO, NO RETENIDO O
NO PERCIBIDO, NO PAGADO, EL
MONTO AUMENTADO
INDEBIDAMENTE Y OTROS

MONTO NO
MULTAS ENTREGADO

Interés diario y
capitalización
ACTUALIZACION

Fecha comisión o
detección
151
Comiso de bienes (Art. 184º)

10 DIAS HABILES
ACREDITACION DE
PROPIEDAD

30 DIAS HABILES PARA


RESOLUCION DE COMISO
BIENES
PERECEDEROS
RECUPERACION: GASTOS +
MULTA 15 VB

RESOLUCION DE
ABANDONO
NO ACREDITA PROPIEDAD
COMISO
(Acta
Probatoria) 2 DIAS HABILES
ACREDITACION DE
PROPIEDAD

Excepción
MULTA BIENES NO 15 DIAS HABILES PARA
PERECEDEROS O RESOLUCION DE COMISO

NO MANTENER
EN DEPOSITO RECUPERACION: GASTOS +
MULTA 15 VB

RESOLUCION DE
ABANDONO
152
NO ACREDITA PROPIEDAD
Internamiento temporal de vehículos (Art. 182º)

PERMITIR TERMINACION DE
TRAYECTO

30 DIAS CALENDARIO
ACREDITACION DE
PROPIEDAD O POSESION

INTERNAMIENTO
RESOLUCION DE
TEMPORAL DE INTERNAMIENTO
VEHICULOS
(Acta Probatoria)

Sustituir x RETIRO: GASTOS DE


MULTA INTERVENCION Y DEPOSITO

4UIT

RESOLUCION DE
ABANDONO
NO ACREDITA PROPIEDAD
153
Cierre Temporal de Establecimiento u Oficina de Profesionales Independientes (Art.
183º)

ESTABLECIMIENTO EN QUE
SE COMETIO O DETECTO

CIERRE DE
LOCAL PAGO DE REMUNERACIONES
(Acta Y COMPUTO DIAS
Probatoria) LABORADOS

Sustituir x Suspensión
MULTA 4% temporal de
IN MAX licencias,
8UIT autorizaciones
NO TORGASR VACACIONES,
SALVO LAS PROGRAMADAS

154
Sanción por desestimación de la apelación (art. 185º)

CIERRE DE
ESTABLECIMIENTO COMISO DE
U OFICINA DE BIENES
PROFESIONALES
INDEPENDIENTES

- Sanción del doble de la prevista - Incremento de la multa


en la Resolución apelada equivalente al 15 % del precio
del bien

155
Intransmisibilidad de las sanciones (art. 167ºº)

HEREDEROS Y
LEGATARIOS

TRIBUTO SE TRASMITE

MULTAS Y
OTRAS
SANCIONES NO SE
TRIBUTARIAS TRASMITE

156
Irretroactividad de normas tributarias sancionatorias (art. 168º)

NORMA 1: VIGENCIA DE NORMA 2 (NUEVA): SUPRESION


SANCIONES A, B, C y D O REDUCCION DE SANCIONES
TRIBUTARIAS A Y B

No extingue ni reduce en
trámite o en ejecución157
Extinción de las sanciones por infracciones tributarias (art.169º)

1. Pago

2. Compensación

3. Condonación

4. Consolidación
EXTINCION
5. Resolución de la
Administración Tributaria
sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperación
onerosa.

6. Otros que se establezcan por


leyes especiales. 158
Improcedencia de la aplicación de intereses y sanciones (Art. 170º)

Interpretación equivocada de una norma

INAPLICACIÓN
DE SANCIONES
E INTERESES

Duplicidad de criterio en la aplicación de la norma

159
Delitos Tributarios
Titulo II
Concordancias:
Ley Penal Tributaria – Decreto Legislativo Nº 813
Ley de exclusión o reducción de pena, denuncias y recompensas en
los casos de delito e infracción tributaria – Decreto Legislativo Nº 815

160
Bien Jurídico tutelado

DELITO TRIBUTARIO
Bien Jurídico tutelado

- Manuel ABANTO VASQUEZ:


“El bien jurídico es el funcionamiento de la Hacienda Pública, cuyos objetos
atacados ya de manera directa y comprobable son la consecución de ingresos
públicos y el empleo de dichos recursos públicos”.(WMQ p. 372)
- Luis Alberto BRAMONT-ARIAS TORRES:
“El bien jurídico protegido es el proceso de recaudación y de distribución o
redistribución de los egresos del Estado”. (WMQ - p.373)
- El Profesor Víctor, PRADO SALDARRIAGA sostiene que:
“El bien jurídico es el régimen de captación de ingresos fiscales por medio de la
tributación”. (WMQ - p. 373)
- WMQ: “El bien jurídico protegido, en los delitos tributarios de contenido
económico, es el PATRIMONIO TRIBUTARIO DEL ESTADO, que de manera
acumulativa, el injusto afecta al sistema que sustenta dicho Estado”. (p.373)
161
Delito tributario y facultad para denunciar delitos tributarios y aduaneros (art. 192º)

DELITO TRIBUTARIO

EL QUE EN PROVECHO
PROPIO O DE UN
TERCERO, VALIENDOSE DE
FACULTAD
CUALQUIER ARTIFICIO, DISCRECIONAL
ENGAÑO, ARDID U OTRA
FORMA FRAUDULENTA
DE DENUNCIAR
DEJA DE PAGAR EN TODO
O EN PARTE LOS
TRIBUTOS

Constatación Denuncia de Informe de


servidores 162
propia personas públicos
Delito de defraudación tributaria

Modalidades:
1.Ocultar Bienes o ingresos o consignar pasivos falsos
2.Apropiación ilícita de tributos

Circunstancias atenuantes:
Dejar de pagar los tributos a su cargo (< a 5 UIT)

CONDUCTAS
DELICTIVAS Circunstancias agravantes:
1.Obtención indebida de beneficios tributarios
2.Simulación de insolvencia patrimonial

Delito contable: No llevar libros y registros contables, no


anotar ingresos, realizar anotaciones falsas, destruir u
ocultar libros y registros contables

163
Penas

 /
Tipo Base o Básico – No menor de 5 años ni
Art. 1° de la LPT mayor de 8 años

Modalidades
Autónomas – Art. 2° No menor de 5 años ni
de la LPT mayor de 8 años

Modalidad Atenuada No menor de 2 años ni


– Art. 3° de la LPT mayor de 5 años

Delito Autónomo
Agravado – Art. 4° No menor de 8 años ni
de la LPT mayor de 12 años

Delito Contable – No menor de 2 años ni


Art. 5° de la LPT mayor de 5 años

EN TODOS LOS CASOS DÍAS MULTA


E INHABILITACIÓN DE 6 MESES A 7 AÑOS, Art. 6º LPT 164
Clases de sanción penal: penas y consecuencias
accesorias

SANCIONES
PENALES

Pena privativa de
Multa Inhabilitación
libertad

Cancelación de
Cierre Temporal o
licencias, Disolución de la
clausura definitiva
derechos y otras persona jurídica
de establecimiento,
autorizaciones
oficina o local
administrativas
165
Justicia Penal Ordinaria (art. 189º, 193º y 194º)

Instrucción Juzgamiento

SALA PENAL
INVESTIGACION MINISTERIO
JUEZ PENAL CORTE
ADMINISTRATIVA PUBLICO
SUPERIOR

Por el Órgano Formaliza la denuncia penal


Administrador del sólo a petición de parte
Tributo a través de la
verificación o
fiscalización
Emisión de informes
técnicos o contables
Apoyo de la PNP
La Administración
Tributaria formula la
denuncia
correspondiente
Facultado para
constituirse en parte
civil SALA PENAL Impugnación
CORTE SUPREMA
166