UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

DEPARTAMENTO DE CONTADURIA PBLICA
CATEDRA: CONTABILIDAD DE COSTOS I

DOCENTE: LIC. LUIS ALONSO RAMIREZ

TEMA:
SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR.
GRUPO TEORICO:
GRUPO DE TRABAJO:
INTEGRANTES DE EQUIPO DE TRABAJO:

CIUDAD UNIVERSITARIA, MARTES 24 DE JUNIO DE 2015.

NDICE.

INTRODUCCION

Como ya sabemos el control de los costos es de vital relevancia e importancia

para cualquier empresa que se dedica a la fabricacin de cualquier tipo de
producto ya que esto nos servir para determinar tanto el precio de venta como la
utilidad que deseamos obtener.
Es conveniente destacar que el llevar un control de costos bajo principios
perfectamente identificados no es exclusivo de las grandes empresas, es aplicable
tambin a los negocios de poca o mediana amplitud tanto pblicos como privados,
rentables o sin fines lucrativos, ya que estos principios se pueden adaptar a las
necesidades especificas de cada tipo de organizacin.
La finalidad primordial de un control de costos es obtener una produccin de
calidad con el mnimo de gastos posibles, para a su vez, ofrecer al publico el
precio ms bajo y con ello estar en posibilidades de competir en el mercado y
tratar de obtener un equilibrio entre la oferta y la demanda de productos en
general.
Tambin la contabilidad de costos es una herramienta que facilita a la gerencia la
realizacin de sus actividades bsicas como son las de planeacin, organizacin,
direccin y control para lograr una mejor toma de decisiones, as como una
organizacin efectiva del equipo de trabajo.
El grado de participacin de la contabilidad de costos en la empresa depende de
la misma, en algunos casos el departamento de costos se dedica solo a la
compilacin de los costos del producto; en cambio en otros se establece un equipo
de contadores especializados para proporcionar todo tipo de informacin
relacionada con los desembolsos que son necesarios para la fabricacin del
producto y la finalidad u objeto que tienen para este.
En este trabajo nos enfocaremos a los costos estndar, los cuales han sido
adoptados en numerosas empresas a nivel internacional porque se considera que
es el resultado de un trabajo efectuado con EFICIENCIA a un costo mnimo. As
como profundizar en su historia, caractersticas y nos ejemplos del mismo sistema.

OBJETIVOS

OBJETIVO

GENERAL :

Conocer desde lo ms general, hasta lo especfico acerca del sistema de

costos estndar para una empresa industrial.

OBJETIVOS

ESPECFICOS:

Realizar correctamente los respectivos asientos contables utilizando el

sistema de costos estndar
Conocer ventajas y desventajas de este sistema de costeo, para saber si
es conveniente aplicarlo a nuestra empresa (de acuerdo en la situacin que
esta se encuentre).
Aplicar correctamente las formulas correspondientes a los estndares y
variaciones que se exigen o por lo menos se involucran en este sistema de
costeo

GENERALIDADES

SISTEMA DE COSTOS
Un Sistema de Costos es un conjunto de procedimientos y tcnicas para calcular el costo
de las distintas actividades, y para ello definimos lo siguiente:
Los Sistemas de Costos se clasifican de la siguiente manera:

1) SEGN LA FORMA DE PRODUCIR.

Segn la forma de cmo se elabora un producto o se presta un servicio, los costos
pueden ser:
a) COSTOS POR RDENES. Se utilizan en aquellas empresas que operan
sobre pedidos especiales de clientes, en donde se conoce el destinatario
de los bienes o servicios y por lo general l es quien define las
caractersticas del producto y los costos se acumulan por lotes de pedido.
Normalmente, la demanda antecede a la oferta, y por lo tanto a su
elaboracin. Por ejemplo, la ebanistera, la sastrera, la ornamentacin, etc.
b) COSTOS POR PROCESOS. Se utiliza en aquellas empresas que
producen en serie y en forma continua, donde los costos se acumulan por
departamentos, son costos promedios, la oferta antecede a la demanda y
se acumulan existencias. Por ejemplo, empresas de: gaseosas, cervezas,
telas, etc.
c) COSTOS POR ENSAMBLE. Es utilizado por aquellas empresas
cuya funcin es armar un producto con base en unas piezas que lo
conforman, sin hacerle transformacin alguna. Por ejemplo, ensamblaje de
automviles, de bicicletas, etc.

2) SEGN LA FECHA DE CLCULO.

Los costos de un producto o un servicio, segn la poca en que se calculan o determinan,
pueden ser:
a) COSTOS HISTRICOS. Llamados tambin reales, son aquellos en los que
primero se produce el bien o se presta el servicio y posteriormente se
calculan o determinan los costos. Los costos del producto o servicio se
conocen al final del perodo.
b) COSTOS PREDETERMINADOS. Son aquellos en los que primero se
determinan los costos y luego se realiza la produccin o la prestacin del
servicio. Se clasifican en Costos Estimados y Costos Estndares.
COSTOS ESTIMADOS. Son los que se calculan sobre una base experimental antes de
producirse el artculo o prestarse el servicio, y tienen como finalidad pronosticar, en forma
aproximada, lo que puede costar un producto para efectos de cotizacin. No tienen base
cientfica y por lo tanto al finalizar la produccin se obtendrn diferencias grandes que

muestran la sobre aplicacin o sub aplicacin del costo, que es necesario corregir para
ajustarlo a la realidad. Los costos de un artculo o servicio se conocen al final del perodo.
COSTOS ESTNDARES. Se calculan sobre bases tcnicas para cada uno de los tres
elementos del costo, para determinar lo que el producto debe costar en condiciones
de eficiencia normal. Su objetivo es el control de la eficiencia operativa. Los costos de un
artculo o servicio se conocen antes de iniciar el perodo.

3) SEGN MTODO DE COSTO.

Los costos, segn la metodologa que utilice la empresa para valorizar un producto o
servicio, pueden clasificarse as:
a) COSTO REAL. Es aquel en el cual los tres elementos del costo (costos
de materiales, costos de mano de obra y costos indirectos de fabricacin)
se registran a valor real, tanto en el dbito como en el crdito.
b) COSTO NORMAL. Es aquel en el cual los costos de materiales y mano de
obra se registran al real y los costos indirectos de fabricacin con base en
los presupuestos de la empresa. Al finalizar la produccin, habr que hacer
una comparacin de los costos indirectos de fabricacin cargados al
producto mediante los presupuestos y los costos realmente incurridos en la
produccin, para determinar la variacin, la cual se cancela contra el costo
de ventas.
c) COSTO ESTNDAR. Consiste en registrar los tres elementos (costo de
materiales, costo de mano de obra y costos indirectos de fabricacin) con
base en unos valores que sirven de patrn o modelo para la produccin.

4) SEGN TRATAMIENTO DE LOS COSTOS INDIRECTOS.

El costo de un producto o de un servicio prestado puede valorarse dependiendo del
tratamiento que se le den a los costos fijos dentro del proceso productivo. Se clasifica as:
a) COSTO POR ABSORCIN. Es aquel en donde tanto los costos variables y
fijos entran a formar parte del costo del producto y del servicio.
b) COSTO DIRECTO. Llamado tambin variable o marginal, es aquel en
donde los costos variables nicamente forman parte del costo del producto.
Los costos fijos se llevan como gastos de fabricacin del perodo,
afectando al respectivo ejercicio.
c) COSTO BASADO EN LAS ACTIVIDADES. Es aquel en donde las
diferentes actividades para fabricar un producto consumen
los recursos indirectos de produccin y los productos consumen
actividades, teniendo en cuenta unos inductores de costos para
distribuirlos.

ANTECEDENTES DEL SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR

Historia
La tcnica de costos estndar tuvo su origen a principios del siglo XX, con motivo de la
doctrina llamada Taylorismo; o sea, el desplazamiento del esfuerzo humano por la
mquina.
E 1903, F.W. Taylor, realiz las primicias en cuanto a investigacin para lograr mejor
control de la elaboracin y la productividad, que inspiraron al Ing. Harrington Emerson
(1908) para profundizar sobre el tema, quien a su vez sirvi de inspiracin al Contador
Chester G Harrinson para que en 1921 surgiera la Tcnica de Valuacin de Costos
Estndar, considerndose a Emerson el precursor y a Harrinson el realizador, cuyo primer
ensayo fue hecho en Estados Unidos (1912).
La tcnica de costos estndar es la ms avanzada delas existentes ya que sirve de
instrumento de medicin de la eficiencia, porque su determinacin est basada
precisamente en la eficiencia del trabajo en la entidad econmica.
TEORA
Para la utilizacin de los costos estndar se pueden presentar dos situaciones: una que
considera a la empresa en su eficiencia mxima, que es cuando no se calculan perdidas
de tiempo y se acepta el rendimiento clmax de la maquinaria, situacin utpica, pero con
proyeccin de superacin. Otra en la cual se consideran ciertos casos de prdida de
tiempo tanto en el aprovechamiento del esfuerzo humano, como de la capacidad
productiva de la maquinaria, promedios dictados por la experiencia y por los estudios, que
sobre el particular hayan hecho los tcnicos en la materia (ingenieros industriales); por
tanto, ponderando estas situaciones se logra obtener una eficiencia en su punto ptimo.
El Costo estndar indica lo que debe costar un artculo, con base en la eficiencia del
trabajo normal de una empresa, por lo que al comparar el costo histrico con el estndar,
de donde resultan las desviaciones que indican las deficiencias o superaciones
perfectamente definidas y analizadas.
En el caso de los costos estimados a la diferencia entre estos y los histricos, se le dio un
nombre genrico, variacin, por no ser muy exacta la tcnica, y ajustarse al Costo
Histrico; pero el Estndar es de alta precisin, es una meta a lograr, es una medida de
eficiencia, en sumo, indica lo que debe costar algo, por lo que a la diferencia entre el
Costo Estndar y el Real, se le nombrar desviacin, por ser ms preciso y dar una idea
de que se sali de una lnea, patrn o medida.

CONCEPTO DE SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR

Qu es un Sistema de Costos Estndar?

El sistema de costos estndar, como su nombre lo indica, es un sistema de referencia que
nos indica cunto debera costar la elaboracin de un producto o servicio. La
determinacin de los costos de produccin se basa en ciertos criterios como las
condiciones que se presenten, los procedimientos y normas establecidos, y los
procedimientos similares que se aplicaron anteriormente.
El sistema de costos estndar determina de una manera profesional y metdica, el costo
de produccin. Estudia minuciosamente los sistemas y procesos que intervienen en un
determinado proceso de produccin para proponer mtodos y modelos ms eficientes que
permitan aumentar la rentabilidad de una empresa. Los sistemas de costos estndar
miden cientficamente los costos unitarios de un producto en funcin al volumen de
produccin.
Gracias a la utilizacin de un sistema de costos estndar, la empresa podr controlar de
manera ms eficiente el proceso productivo. Tendr toda la informacin a la mano que le
permitir investigar qu productos son los ms costosos, en qu parte del proceso de
produccin se asumen ms costos, cules son las causas de los costos, por mencionar
algunos elementos. Y, en base a toda la informacin, el directivo podr decidir cules
sern las acciones correctivas que se implementarn para evitar cometer errores y lograr
ejecutar el concepto de mejora total dentro de una empresa.
Sin embargo, frente a las enormes ventajas que significa implementar un sistema de
costos de produccin. Hay que tener en cuenta la dificultad de su implementacin. Se
requiere un conocimiento profundo de las tareas requeridas, de las normas de fabricacin.
Se requiere diagramar los procesos y que el trabajador se encuentre calificado para
asumir este sistema.

NOTA:
DE COST

SISTEMA
OS

ESTNDAR El Sistema de Costos Predeterminados, es aquel que basa su funcionamiento en costos estimados o
estandarizados, para registrar los elementos del costo, los cuales son comparados con los costos reales, a fin de verificar
la eficiencia para un determinado nivel de actividad. Costos Estndares Costos Estimados

CLASIFICACION DEL SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR

Clasificacin
Los sistemas de costos estndar se clasifican en dos. stos son:
- Costos estndar circulantes o ideales.
- Costos estndar bsicos o fijos.
Costos estndar circulantes o ideales
Son normas rgidas que en la prctica nunca pueden alcanzarse. Una de las ventajas de
las normas ideales es que pueden usarse durante perodos relativamente largos sin tener
que cambiarlas o adecuarlas. Representan metas por alcanzar, en condiciones normales
de la produccin, sobre bases de eficiencia, representan lo que debera ser el costo en las
circunstancias importantes. Se considera como un costo real que hay que llevar a los
libros y a los estados financieros.

 Costos estndar bsicos o fijos

Representan medidas fijas que slo sirven como ndice de comparacin y no
necesariamente deben ser cambiados, son aquellos que sirven nicamente como punto
de referencia y medida, con el que pueden compararse los resultados reales. Sirve como
base para calcular un ndice de precios; el procedimiento a emplearse consiste en reducir
los costos reales o porcentajes relativos del costo estndar que se tome como base.

CARACTERISTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR

1. Complementan a los sistemas de Costos Histricos al satisfacer la necesidad de

evaluar el rendimiento.
2. Son herramientas efectivas para la medicin y comparacin de costos.

3.

Los estndares de costo son instrumentos para la evaluacin de la actuacin,

siempre y cuando sean realistas. Estimulan a los individuos a trabajar de
manera ms efectiva.

4.

Exigen una cooperacin estrecha entre los departamentos de Ingeniera y

Contabilidad de Costos, para desarrollar y mejorar la estandarizacin del diseo
de los productos, la calidad y los mtodos de fabricacin.

5. Una vez establecido, su uso es sencillo.

6.

Permite tener la informacin ms oportunamente.

7.

Tipos de estndares: tericos y alcanzables

TIPOS DE NORMAS DEL SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR

Estndares Ideales: Estndares que se pueden considerar tericos o perfectos y

que representan el mnimo coste a alcanzar bajo unas condiciones operativas
ptimas, correspondiendo, por tanto, a la mxima eficiencia dadas las actuales
especificaciones y el equipo existente. En la realidad es dudoso que se llegue a
alcanzar este tipo de estndares, pero pueden resultar muy tiles cuando se
refieren a variables productivas controlables. Cuando se aplican a los materiales,
al elaborar los presupuestos de consumos, compras y tesorera, habrn de tenerse
en cuenta los lmites de tolerancia o mrgenes de holgura asociados a cada
estndar ideal.
Estndares Bsicos: estndares son constantes en el tiempo, puesto que una
vez que se establecen permanecen inalterables, dicho estndar puede ser ideal o
alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera una vez que se
ha fijado. Debido a la disminucin obvia de su utilidad para la gerencia sobre un
lapso, los estndares bsicos rara vez se utilizan en empresas manufactureras.
Estndares Regulares: Una manera regular se basa en las futuras probabilidades
de costos bajo condiciones econmicas y operacin normales. En realidad, las
normas regulares tienden a basarse en promedios pasados que han sido
ajustados para tomar en cuentas las expectativas futuras. Una ventaja de las
normas de costos regulares es que pueden ser tiles a la gerencia en la
planificacin de actividades a largo plazo y en la toma de decisiones.
Estndares Alcanzables: estndares normales o alcanzables, corresponden al
que se determina para el volumen de actividad programado o que se espera

alcanzar en el perodo venidero, en funcin de un aprovechamiento racional de la

planta y equipo. Representan unos objetivos que se pueden alcanzar en la
realidad, lo que tiende a animar a los responsables de su ejecucin a conseguir las
metas propuestas. A su vez estos estndares deben ser, ambiciosos de tal forma
que impliquen unas mejoras continuas y accesibles, con cierto esfuerzo, de modo
que impliquen un factor de progreso.

ESTABLECIMIENTO DE ESTANDARES AL SISTEMA DE COSTOS

La obtencin de la implantacin de los costos estndares, para que resulten eficientes, requiere de
un arduo y meticuloso trabajo. En algunos casos, se tarda ms de un ao para lograr los primeros
resultados. Se hallan con mayor facilidad y tienen ms aplicacin en las industrias que fabrican un
pequeo nmero de artculos y producen de forma masiva. Debido al esfuerzo del costo que es
necesario para su implantacin y las constantes posibles revisiones y posibles cambios, no son
recomendables para las empresas que fabrican una gran variedad de productos en cantidades
pequeas.
Para determinar los costos estndares se requiere prcticamente la colaboracin de todos los
departamentos de la empresa comenzando desde la gerencia hasta el rea de ventas.
Para la implantacin de un sistema de costos estndares es esencial la fijacin de estndares
para cada elemento del costo de produccin, en este sentido el costo de un producto puede
descomponerse en sus tres elementos: Materiales Directos, Mano de Obra Directa y Costos
Indirectos de fabricacin.
En igual forma el costos estndar de un producto es la suma de su costo estndar para materiales
directos, su costo estndar por mano de obra directa y su costo estndar para costos indirectos de
fabricacin, a su vez, cada uno de estos costos es el producto de dos estndares uno de cantidad,
uso o eficiencia y otro de precio, por lo que el costo estndar de un producto lo podramos
representar en la siguiente frmula:

Ce = Qe x Pe
En donde Ce = costo estndar

Qe = cantidad estndar
Pe = precio estndar.

Estndar de material directo

Para determinar el costo estndar de materiales se debe considerar el estndar de precio y el
estndar de eficiencia, uso cantidad.

Estndar de precio

Los estndares de precio de material directo estn representados por aquellos precios unitarios
que se pagaran por la compra de materiales. El presupuesto de ventas es de gran significacin
porque da a conocer previamente el nmero de unidades terminadas que se tendran que fabricar,
esto incide directamente en la cantidad de material que se debe comprar, pudiendo obtener
descuentos de los proveedores debido a un mayor volumen de compras, el abastecedor establece
el precio neto de compra, lo que permite al departamento de compras de la empresa
conjuntamente con el departamento de Produccin y el de Finanzas, fijar el estndar de precio del
material.
El procedimiento para determinar los estndares de tarifa de mano de obra depender del mtodo
segn el cual se pague a los empleados. Existen dos sistemas normalmente. Un sueldo se puede
establecer para el trabajo independientemente de quin lo realiza, o tambin puede establecerse
un salario para el trabajador individual, que lo recibe independientemente del trabajo que realice.
Existe una forma hbrida en la cual se establece un rango limitado de salarios para cada puesto. El
nivel de cada individuo dentro de este rango depende de las facultades y antigedad en el servicio.
Los salarios de mano de obra de una empresa se suelen establecer segn los sueldos de la zona.
El contador de costos debera investigar las condiciones especficas de la planta para ver si los
sueldos son de este tipo o si se deberan establecer segn un contrato laboral. En este ltimo caso
es muy fcil establecer la norma estndar de salarios de mano de obra, puesto que el sueldo es
relativamente fijo, se puede emplear como norma estndar.

La naturaleza de las operaciones de mano de obra directa en cada centro determina si se

deberan emplear sueldos separados para cada operacin. Si estas operaciones no son uniformes
y exigen unos grados variables de facultades, cada una de ellas debera tener un sueldo horario
estndar separado. Si las operaciones son bastantes uniformes se puede emplear un sueldo de
mano de obra estndar, lo que har ms sencillo y rpido el clculo de los costos.
Donde existan operaciones continuas con un sistema de trabajo en cadena, el pago de los sueldos
se podr basar en la velocidad de la misma, en este caso el contador y la direccin pueden
predecir las condiciones del mercado de mano de obra y establecer un sueldo estndar por da.
Cuando se introduce un proceso de fabricacin nuevo, no es aconsejable establecer una velocidad
de produccin y un nmero de piezas estndar hasta que se haya entrenado al personal. Una vez
que los operadores alcanzan la experiencia necesaria, se debera realizar un estudio de tiempos.
El contador de costos debera tener en cuenta este factor. La debilidad de este mtodo est en que
si varan los sueldos horarios de base, se debern volver a calcular todas las velocidades de
produccin en nmero de piezas. El mtodo puede ser ms laborioso

Estndar de eficiencia
El estndar de cantidad de material es llamado tambin de eficiencia o uso y son las
especificaciones preestablecidas de la cantidad de materiales directos que van a ser usados por la
unidad de produccin para fabricar los artculos. En caso de que se necesite ms de un material
directo ser preciso establecer estndares individuales para cada clase de material directo.
Estos estndares pueden ser establecidos de acuerdo con los registros de experiencias anteriores,
mediante fabricaciones de prueba, por medio de clculos matemticos o cientficos o utilizando
listas estndar de materiales. Las cantidades actuales de materiales que se necesitan y sus costos
estn sujetos a comprobaciones y revisiones constantes, si es necesario tanto en lo que respecta a
la clase del material como a la cantidad. Un factor importante que debe ser tomado en cuenta en

algunas industrias al fijar los estndares de cantidad de material es la provisin estndar para las
mermas, el encogimiento y los desperdicios.
Se refiere a la cantidad de mano de obra directa que se utiliza en la produccin de una unidad
terminada. La determinacin del tiempo que los trabajadores deben emplear para llevar a cabo las
diversas operaciones de fabricacin representa una de las fases ms importantes del control por
parte de la administracin.
Neuner (2001) seala algunos prerrequisitos especficos para los estndares de tiempo de mano
de obra:
Disposicin eficiente de la planta, con equipos modernos, para obtener la

mxima produccin al mnimo costo.

Creacin de un grupo administrativo encargado de las funciones de

planeacin, movimientos, programacin y expediciones que brinden un flujo

ininterrumpido de produccin sin demoras ni confusiones innecesarias.

Provisin para la compra cuidadosa de materiales que entren a la produccin en el

momento oportuno, cuando se encuentren disponibles los trabajadores y las mquinas
necesarias.

Estandarizacin de las operaciones y mtodos de mano de obra, con las

instrucciones adecuadas y adiestramiento de los trabajadores para que se realice la
produccin en las mejores condiciones posibles.

De igual forma el autor en referencia expone que normalmente para desarrollar los
estndares de mano de obra se debe emplear uno o ms de los procedimientos siguientes:

Promediar los registros de experiencias anteriores tal como aparecen en las tarjetas u
hojas de costos para dichos perodos precedentes.

Realizar pruebas experimentales de las operaciones de fabricacin en las condiciones

normales que se espera encontrar.

Preparar estudios de tiempo y movimientos de las diversas operaciones de mano de

obra en las condiciones reales que se espera encontrar. Como resultado de las mismas
el departamento de ingeniera prepara hojas de movimientos sealando la cantidad
estndar de tiempo que se utilizar en cada operacin de mano de obra.

Preparar un clculo razonable basado en la experiencia y el conocimiento de las

operaciones de fabricacin y del producto.

Medicin del trabajo o estudios de tiempos y movimientos que evalen el tiempo que
debe ser necesario para los diversos movimientos corporales.

Polimeni (1994), expone que cuando una compaa introduce un nuevo producto o proceso de
manufactura, la cantidad de horas de mano de obra directa que se requiere para producir una
unidad generalmente disminuye a medida que los trabajadores se familiarizan con el proceso.
Una tcnica que expone el mismo autor para mostrar el efecto del proceso de aprendizaje sobre
los trabajadores es la de la Curva de Aprendizaje, (Ilustracin N 1) que se basa en hallazgos
estadsticos que indican que a medida que se duplica la cantidad acumulada de unidades
producidas, el tiempo promedio de mano de obra directa que se requiere por unidad disminuir a
un porcentaje constante ( normalmente en un rango del 10% al 40% ), dichos porcentajes se
denominan porcentajes de reduccin de costos.
Asimismo Polimeni (1994), seala que dentro de esta curva de aprendizaje existe un perodo en el
cual la produccin por hora aumenta lo cual se conoce como etapa de aprendizaje. A su vez, el
perodo en el cual la produccin por hora se estabiliza, se conoce como etapa constante.
Despus de que los trabajadores han estado en la etapa constante durante prolongados perodos,
es posible que la productividad comience a disminuir puesto que el desafo y la emocin de
aprender un nuevo proceso de produccin han terminado, entonces surge la etapa de
aburrimiento. Para evitar esto ltimo muchas compaas trasladan de modo rutinario a los
trabajadores a diferentes tareas laborales dentro de un proceso tedioso, como un recurso sencillo y
efectivo de prevenir el establecimiento de la etapa de aburrimiento.
Segn Polimeni (1994), no considerar el proceso de aprendizaje en la determinacin de los costos
estndares o en la elaboracin de presupuestos, a menos que haya una automatizacin total,
puede generar estndares de eficiencia errneos que tendran efectos adversos en la toma de
decisiones gerenciales.

Ilustracin N 1 .La curva de Aprendizaje.

Etapa Constante

Etapa de
Aburrimien
to

Produccin por hora

Etapa de Aprendizaje

Unidades acumuladas por

Estndar de mano de obra

Al igual que los estndares en materiales, los estndares en mano de obra tambin consisten en
el establecimiento del precio o tarifa y en eficiencia, uso o cantidad. Sin embargo el factor humano
hace ms difcil fijar el costo estndar de mano de obra en comparacin con el costos estndar en
materiales.
Existen muchos elementos, como el estado de salud y de cansancio de una persona, que pueden
ocasionar variaciones en la productividad. La actitud de una persona hacia un supervisor, junto con
otros factores sicolgicos, tambin afecta la eficiencia productiva. Estos factores, as como la
habilidad y la antigedad en el empleo, son importantes consideraciones al establecer los
estndares en mano de obra.

Para determinar la norma estndar de mano de obra, se debe determinar si sta es de tipo directo
o indirecto. La mano de obra directa es aquella que participa directamente en el proceso
productivo, mientras que la mano de obra indirecta se incluye en los costos indirectos de
fabricacin. El contador de costos puede clasificar operaciones tales como el tiempo de
organizacin, tiempo perdido y tiempo de limpieza de cada trabajador como parte del costo de
mano de obra.

Estndar de costos indirectos

La determinacin y establecimiento de los estndares de costos indirectos de fabricacin presenta

mayor dificultad que los estndares de mano de obra y materiales, esto obedece a la gran variedad
de cuentas que conforman los costos indirectos de fabricacin (materiales indirectos, mano de obra
indirecta, alquiler de la fbrica, mantenimiento de la fbrica, depreciacin de equipos, seguro de
fbrica entre otros).
Los costos de cada una de estas cuentas son afectados de forma distinta por el incremento o
disminucin de la actividad de la fbrica. La cuenta de costo depende de la mayor o menor
actividad en la produccin, pudiendo ser alterada la cuenta de manera directamente proporcional o
no producir alteracin alguna en el total de costos indirectos de fabricacin; de lo anterior se
desprende, que aquellas cuentas que producen una modificacin proporcional se denominan
costos indirectos de fabricacin variables y las que no producen alteracin se denominan costos
indirectos de fabricacin fijos.
Al preparar los costos indirectos de fabricacin que se estiman para el prximo perodo econmico
se debe conocer el efecto que produce sobre los costos cuando se presentan modificaciones
originadas por decisiones polticas, la inflacin y la tecnologa. El presupuesto de costos indirectos
de fabricacin precisa de un anlisis a fondo de los datos del pasado, de las probables condiciones
de la economa para el futuro y otras informaciones pertinentes.

El clculo de los estndares de cantidad y precio para los costos indirectos de fabricacin se hace
de acuerdo a la tcnica trabajada en la unidad dos (2), es decir mediante el clculo de la tasa
predeterminada, solamente la terminologa cambia un poco; la tasa predeterminada se convierte en
tasa estndar; la tasa estndar resulta de dividir el presupuesto de costos indirectos de fabricacin
por el nivel de produccin estndar o capacidad estndar.

Tasa Estndar =

CIF presupuestados
Nivel de produccin estndar

El nivel de produccin se basa en uno de los cuatro criterios de capacidad ( ideal, prctica, normal
o esperada) y se expresa en la unidad que mejor refleje la relacin entre la incurrencia de los
costos generales y la actividad productiva y que sirva al mismo tiempo de base equitativa para
cargar los costos generales a los productos fabricados ( unidades de producto, horas de mano de
obra directa, horas mquinas, etc).

El presupuesto de costos indirectos de fabricacin se hace de acuerdo con el nivel de

produccin estndar y teniendo presente lo que deben ser estos costos para dicho nivel.
Segn Polimeni (1994), los dos enfoques de presupuesto que se utilizan por lo general
son los presupuestos estticos y los flexibles.

Los presupuestos estticos muestran los costos anticipados a un solo nivel de actividad,
justificados con base en el supuesto de que la produccin no se desviar materialmente
del nivel seleccionado, sin embargo tal situacin es poco comn, adems si se utiliza un
presupuesto esttico y la produccin real difiere de la produccin planeada, no puede
hacerse una comparacin precisa de costos porque parte de la diferencia entre los costos
reales y los costos estndares es el resultado de un cambio en el nivel de produccin, lo
cual no puede explicar un presupuesto esttico.

Los Presupuestos Flexibles, por el contrario al anterior muestran los costos anticipados a
diferentes volmenes de actividad, lo que elimina los problemas asociados con los

presupuestos estticos en trminos de las fluctuaciones en la actividad productiva, por lo

que los costos reales incurridos pueden compararse con los costos presupuestados al
mismo volumen de produccin, por ello es que los presupuestos flexibles son una forma
ms realista de presupuestar.
Obtenida as la tasa estndar, sta pasa a ser el estndar de precio de los costos indirectos de
fabricacin y el estndar de cantidad de los costos indirectos de fabricacin es lo que corresponde
a una unidad de producto, del nivel o volumen de produccin estndar usado para el clculo de la
tasa, o sea, el estndar de cantidad de los costos indirectos de fabricacin corresponde al estndar
de la base escogida.
Por ltimo la multiplicacin de la tasa estndar por la cantidad estndar, nos da el costo total
estndar de costos indirectos de fabricacin.
El primer paso en el procedimiento en los estndares, luego de establecerlos, es presentar la
tarjeta estndar unitaria de un producto terminado. A continuacin se presenta a manera de
ejemplo, la tarjeta de costos estndar para la produccin de una unidad del artculo 243-XB (la
informacin se suministra en forma resumida). Los datos contentivos en esta tarjeta sern
utilizados para explicar el anlisis de las variaciones para cada elemento del costo.

ANALISIS DE LAS VARIACIONES DEL SISTEMA DE COSTOS

Cuando el costo de la produccin terminada de un lote de unidades de un artculo no es igual a su

costo estndar, significa que existen variaciones. Para determinarlo, se hace preciso un Anlisis
detallado de cada uno de los elementos que componen su costo.
Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuacin
establecido por la gerencia. Las variaciones pueden agruparse por departamento, por costo o por
elemento del costo, como por ejemplo, precio y cantidad. El grado en que puede controlarse una
variacin depende de la naturaleza del estndar, del costo implicado y de las circunstancias
particulares que originaron la variacin.
Para el diseo de las variaciones es necesario el trabajo conjunto de ingenieros industriales y
especialistas en costos porque se nutre de dos componentes: uno fsico (cantidades) y otro
monetario (recursos financieros).
Para valorizar y analizar las variaciones es necesario distinguir el elemento del costo del cual
provienen y discriminarlas en:

a-1) Variacin en Precio

a. Materiales Directo

a-2) Variacin en eficiencia

b-1) Variacin en Precio

b. Mano de Obra Directa

b-2) Variacin en eficiencia

c-1) Variacin en Precio

c.

Costos indirectos de Fabricacin

c-2) Variacin en eficiencia

c-3) Variacin en capacidad

Las Variaciones en los costos, en algunos casos, provienen de causas exgenas, es decir, no
controlables por la empresa. Por ejemplo, que los proveedores aumenten los costos de los
materiales o bien los sindicatos obliguen a aumentar los sueldos (en nuestro pas, se aumentan
tambin por decretos presidenciales). Las variaciones en cantidad o eficiencia son controlables por
la empresa, as como la mayora de los gastos de fabricacin y tambin la capacidad de
produccin.
Para analizar las variaciones en cada uno de los elementos del costo de produccin, partiremos
del ejemplo presentado en la tarjeta de costo agregando la informacin de los costos reales
causados.

Como se puede apreciar, el total del costo estndar no es igual al total del costo produccin
terminada. No obstante, al analizar el costo por cada elemento comprobamos:
1. Materiales Directo. Pese a que costo total no es el mismo, existen variaciones tanto de
cantidad de piezas empleadas en la produccin como en su costo unitario.
2. Mano de Obra Directa. Existen variaciones en el costo total, en el nmero de horas y el
precio por hora.
3. Costos indirectos de Fabricacin. Pese a que se aplic la cuota estndar por hora de
Bs. 196, al variar el nmero de horas aplicadas, ocasionar una variacin en los costos
por ese concepto.
Las variaciones pueden ser:
a. Positivas: Representan una disminucin o ahorro con respecto al costo estndar,
tambin se sealan como variaciones bajo el estndar (B/E)

b. Negativas: Representa un aumento o perdida en el costo con respecto al estndar, se

les conoce tambin como variaciones sobre el estndar (S/E)

Variaciones de material directo

Una vez conocidos los costos reales de cada elemento, para determinar las variaciones se debe
conocer la produccin que efectivamente absorbi los costos reales, con la finalidad de conocer los
estndares permitidos para dicha produccin y determinar las variaciones.

La produccin efectiva se calcula mediante la sumatoria siguiente:

Unidades terminadas en el periodo
Ms
Unidades en proceso final (expresadas como unidades equivalentes)
Menos
Unidades en proceso inicial (expresadas como unidades equivalentes)
En el ejemplo citado, se supone que no hay inventario iniciales, ni finales de productos en proceso,
por lo tanto la produccin efectiva esta representada por las 900 unidades terminadas.
De acuerdo a esta informacin, se determina el costo estndar permitido para la produccin de 900
unidades, el cual se compara con el costo real de stas unidades.

Las variaciones de los materiales directos se pueden dividir como se seal anteriormente
en variacin de cantidad, uso o eficiencia y variacin en precio.
Variacin en Cantidad, uso o eficiencia de Material Directo:

Las variaciones en

cantidad representan la diferencia entre la cantidad de material directo que se debi utilizar en la
produccin y la cantidad de material directo realmente utilizada, multiplicada esta diferencia por el

precio estndar por unidad. Se usa el precio estndar por unidad y no el precio real por unidad
para eliminar el efecto de los cambios en precio. De esta forma se puede medir la eficiencia
manteniendo constantes los precios unitarios estndar y as los criterios sobre eficiencia no
resultan afectados por los cambios en precio, ya que slo reflejan las diferencias en la cantidad de
insumos, cuya responsabilidad corresponde al departamento de produccin.
Polimeni (1994), seala que la variacin de la eficiencia debe calcularse obteniendo la diferencia
entre la cantidad real de los materiales directos usados y la cantidad estndar permitida
multiplicada por el precio unitario estndar, sealando una diferencia con otros autores en cuanto a
la utilizacin del trmino cantidad estndar permitida, pues en muchos textos se utiliza solo
cantidad estndar.
La cantidad estndar permitida es igual a la cantidad estndar de materiales directos por unidad,
multiplicada por la produccin equivalente. A pesar que el concepto de produccin equivalente se
aplica principalmente a un sistema de costeo por procesos, Polimeni (1994), seala que tambin
puede usarse en un sistema de costeo por rdenes de produccin para calcular la cantidad total de
produccin para un perodo.

V ARIACIN DE
P RECIO
Eficiencia de

C ANTIDAD

LA

Real

C ANTIDAD
_

Estndar

En donde la cantidad estndar permitida es igual a:

Cantidad estndar
Produccin
Permitida

Cantidad

estndar por

De acuerdo al ejemplo se debe determinar la cantidad estndar permitida y la cantidad real

utilizada, quedando de la siguiente manera:

Algunas de las causas que podran ocasionar alguna variacin de cantidad de materiales directos
pueden ser:

La utilizacin de un material sustituto en la produccin

El empleo de equipos y herramientas defectuosas.

Uso y manejo ineficiente de las materiales

Operaciones eficientes o deficientes en la fbrica.

Supervisin deficiente en la produccin.

Variacin en precio de material directo:

Las variaciones en precio representan la diferencia entre el precio estndar por unidad y el precio
real por unidad comprada, multiplicada esta diferencia por la cantidad real de material directo
comprado o adquirido. La responsabilidad por las variaciones en los precios corresponde al rea
de compras.
Polimeni (1994), expone que ste es el mtodo preferido para calcular dicha variacin, porque las
variaciones se registran cuando se realizan las compras, sin embargo muchas empresas calculan
la variacin cuando los materiales son empleados en el proceso productivo, aunque la desventaja
de este mtodo es que la variacin se calcula hasta cuando los materiales se utilizan, Sin
embargo esta practica puede ser producto de que en los ltimos aos el intervalo entre la compra
inicial y el uso de un material se ha reducido a medida que ms compaas implementan
procedimientos de inventario justo a tiempo, que reduce en forma significativa y en algunos casos
eliminan completamente los inventarios.
Polimeni (1994), en la ecuacin que seala en su texto, utiliza en el clculo de la variacin del
precio de los materiales directos, la cantidad real comprada, puesto que es el acto de la compra y

no la requisicin lo que dar origen a una variacin del precio, por lo que la ecuacin para el autor
queda planteada as:

V ARIACIN
C ANTIDAD
Precio de

P RECIO U NITARIO

DE L

Real

P RECIO U NITARIO
_

Estndar

Esta variacin de 1.50 Bs. por kilogramo comprado, se aplicar a la produccin a medida que se
vayan usando los materiales en el proceso productivo, en el ejemplo citado el material usado esta
representado por 3.087 kgs. ( 3,43 * 900), representando una variacin en precio de Bs. 4.630,50
(3087*1.5)
La variacin tambin se puede calcular en el momento del uso de los materiales, en este caso la
ecuacin anterior se modifica de la siguiente manera:

V ARIACIN DEL
C ANTIDAD
Precio de
=
X
Real utilizada

P RECIO U NITARIO
Real del material

P RECIO U NITARIO
-

Estndar

Entre las causas de las variaciones de precio, se puede sealar las siguientes:

Cambios repentinos e inesperados en el precio de compra.

Modificaciones en los descuentos obtenidos en el volumen de compras, cuando se

producen cambios en la poltica de compras.

Sustitucin de las materias primas originales por otras de menor calidad a las
especificadas en la produccin de la empresa.

Compras realizadas de manera oportuna o inoportuna.

Modificaciones originadas en los costos por fletes.

Resumen en Material Directo:

Variaciones de mano de obra

Como el momento de la adquisicin de la mano de obra y el momento en que se usa son
simultneos, el registro de las variaciones de la mano de obra es algo ms sencillo que el
procedimiento utilizado para los materiales, y al igual que stos se calculan dos variaciones, una de
precio tarifa y otra de cantidad, eficiencia uso.
Al igual que para el elemento materiales, se debe determina el costo estndar permitido en mano
de obra para la produccin de 900 unidades, el cual se compara con el costo real de stas
unidades.

Variacin de Precio Tarifa de Mano de Obra.

Esta variacin resulta de la diferencia entre la tarifa salarial real por hora y la tarifa salarial estndar
por hora de mano de obra directa multiplicada por las horas reales de mano de obra directas
trabajadas. El supervisor del departamento o centro de costo, donde se realiza el trabajo, es el
responsable de la variacin del precio de la mano de obra directa.

La ecuacin para la variacin del precio tarifa de mano de obra directa es:

V ARIACIN DE
T ARIFA S ALARIAL
C ANTIDAD R EAL DE
Precio de
=
Real
de horas de mano de

T ARIFA
_

SALARIAL

Estndar

Entre las causas que pueden originar las variaciones de precio tarifa de mano de obra directa se
pueden mencionar:

Cuando se producen cambios imprevistos en la escala de la remuneracin de los

operarios de la industria por decretos gubernamentales.

Enfermedad de los operarios y perodo de vacaciones.

Empleo de personal no calificado por huelga o paro laboral.

Despido de personal descalificado y contratacin de personal inexperto.

Cuando los gerentes de produccin se equivocan en la apreciacin inicial sobre la

habilidad y destreza de uno o varios trabajadores.

Variacin de la eficiencia de la mano de obra directa.

Esta variacin se obtiene como resultado de la diferencia que existe entre el tiempo que se
esperaba trabajar en el nivel de la produccin real (horas estndar permitidas) y el tiempo que
realmente se invirti en ella (horas reales), multiplicando dicho resultado por la tarifa estndar de
mano de obra, y al igual que en el caso de los materiales directos, la mano de obra es cargada a
la produccin con base en la tarifa estndar y no con base a la tarifa real, eliminando el efecto de
los cambios de precio.
Los supervisores del departamento o centros de costos, donde se realiza el trabajo, son
responsables por las variaciones de la eficiencia de la mano de obra directa en el sentido que su
obligacin es supervisar la produccin y ejercer el control estricto sobre la cantidad de horas
trabajadas de mano de obra directa.
La ecuacin para la variacin de la eficiencia de la mano de obra directa es:

V ARIACIN DE
T ARIFA SALARIAL
eficiencia de
Estndar por

H ORAS
=

REALES

trabajadas

H ORAS

ESTNDARES

permitidas

Las causas que podran originar alguna variacin de eficiencia de mano de obra directa, entre
otras son.

La materia prima adquirida por la empresa es de baja calidad.

Estimacin errnea en la programacin de la produccin

Operarios inexpertos

Mquinas daadas u ociosas.

Supervisin de la produccin deficiente.

Baja calidad en la especificacin de ingeniera

Resumen en Mano de Obra Directa:

Variaciones de costos indirectos

En las ecuaciones que se presentarn, los costos indirectos de fabricacin se aplicaron tomando
como base las horas de mano de obra directa, pero dicho anlisis permanece invariable si las
horas de mano de obra directa se llegaran a sustituir por otras bases de aplicacin de costos
indirectos de fabricacin como el costo de mano de obra directa, costo de los materiales directos,
horas- mquinas, unidades de produccin, etc.

Para determinar las variaciones en costos indirectos se debe proceder de igual forma que para los
materiales directos y la mano de obra directa, es decir, los costos indirectos de fabricacin estndar
deben compararse con los costos indirectos de fabricacin reales del perodo, sin embargo, el
anlisis de las variaciones es diferente.
Los costos indirectos de fabricacin como se mencion anteriormente estn formados por diversos
conceptos de costos fijos y costos variables, a su vez los niveles de produccin cambian de
acuerdo con las fluctuaciones de la demanda, por lo cual la comparacin del costo estndar con el
costo real de los costos indirectos de fabricacin debe hacerse en el mismo nivel de actividad para
una correcta evaluacin del desempeo.
A travs de los aos se han desarrollado diferentes tcnicas para calcular las variaciones de los
costos indirectos de fabricacin, por lo que muchos autores han considerado diferentes mtodos
para su clculo, sin embargo la mayora de ellos estn de acuerdo en utilizar ms comnmente el

anlisis de los costos indirectos de fabricacin en base a una variacin, en base a dos variaciones
y en base a tres variaciones.

Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con

base en una variacin:
El anlisis de los costos indirectos de fabricacin en base a una variacin resulta de la diferencia
entre los costos indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos de fabricacin estndares
aplicados a la produccin, estos ltimos se obtienen multiplicando las horas estndares permitidas
por la tasa estndar de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin.

La ecuacin para el anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en una variacin es:

Variacin total

Costos indirectos

de los costos
Indirectos de

Costos indirectos

de fabricacin
=

reales

de fabricacin
estndar o aplicados

Obtenindose los costos indirectos de fabricacin estndar de la siguiente manera:

Costos Indirectos de
Fabricacin Aplicados =

Base estndar

Tasa estndar de
X

aplicacin de los
Costos indirectos de

Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con

base en dos variaciones.
Este anlisis se realiza tomando en cuenta dos tipos de variaciones, una variacin de presupuesto
y una variacin del volumen de produccin.

VARIACIN

DE

PRESUPUESTO

Se produce este tipo de variacin cuando resulta alguna diferencia entre los costos indirectos de
fabricacin reales y los costos indirectos de fabricacin presupuestados con base a horas
estndares permitidas de mano de obra directa.
La ecuacin para la variacin del presupuesto es:

Variacin de
Presupuesto

Costos Indirectos de
fabricacin reales

Costos indirectos de fabricacin

-

presupuestados ajustados al

volumen estndar
Obtenindose los costos indirectos de fabricacin presupuestados en horas estndares permitidas
de la siguiente manera:
Costos indirectos fabricacin variables

Costos indirectos de Fabricacin

presupuestados ajustados al
volumen estndar

presupuestados
=

+
Costos indirectos de fabricacin fijos
presupuestados

Siendo los Costos Indirectos de fabricacin variables presupuestados igual a:

Costos Indirectos de
Fabricacin Variables

Volumen Estndar

Tasa estndar variable

Polimeni (1994), seala que ocurrir una variacin si una compaa gasta realmente ms
o menos en los costos indirectos de fabricacin de lo esperado y/o utiliza ms o menos la cantidad
de volumen permitido expresado en la base escogida. La utilidad de esta variacin es tambin
limitada porque la gerencia es incapaz de discernir si la variacin se debi al gasto o la eficiencia.

Para el ejercicio ejemplo, el anlisis de la variacin de presupuesto es:

Variacin del Volumen de Produccin.

La variacin en el volumen de produccin viene dada por la diferencia entre el volumen de
produccin presupuestado tomado en cuenta para el clculo de tasa estndar y el volumen
estndar permitido de la base, multiplicada esta diferencia por la tasa de costos indirectos de
fabricacin fijos. La variacin del volumen est relacionada con la utilizacin de la planta fabril y el
efecto de tal uso sobre los costos indirectos del producto terminado.

La ecuacin para la variacin del volumen de produccin es:

Variacin del
Volumen de

produccin

Volumen
presupuestada

Volumen estndar
permitido

Tasa
Estnda
r fija

La variacin en volumen de produccin mide los costos o los ahorros que se producen al no operar
al nivel de produccin planeado.
A diferencia de las dems variaciones, la variacin de volumen ser favorable cuando el volumen
estndar permitido sea mayor al volumen presupuestado, puesto que se hace una mejor utilizacin
de las instalaciones de la planta, y resultar desfavorable en caso contrario, lo que indica una subutilizacin de la planta.
En cuanto a quien debe asignarse la responsabilidad de dicha variacin, la alta gerencia es la ms
indicada puesto que sus acciones influyen en el nivel de ventas y la correspondiente cantidad de

produccin para el perodo, que finalmente determina la cantidad de horas estndares permitidas
de mano de obra directa del perodo.

Resumen de Costos indirectos (sistema de dos variaciones)

Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con

base en tres variaciones.
En este anlisis lo que se busca es descomponer la variacin de presupuesto en sus dos
componentes: variacin de precio (gasto) y variacin de eficiencia, adems de la variacin de
volumen que se calcula en el anlisis de las dos variaciones.

Variacin de Precio de Costos Indirectos de fabricacin:

En la variacin de precio o gasto se calcula y analiza costo por costo, y resulta de la diferencia
entre los costos indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos de fabricacin
presupuestados con base al volumen real, lo cual elimina la incidencia del factor eficiencia en el
clculo de dicha variacin.
La ecuacin para la variacin de precio es:
Variacin de
Presupuesto

Costos Indirectos de
fabricacin reales

Costos indirectos de fabricacin

presupuestados en volumen real

Obtenindose los costos indirectos de fabricacin presupuestados en volumen real, de la siguiente

manera:

Costos indirectos fabricacin variables

Costos indirectos de Fabricacin

presupuestados en base al

presupuestados
=

volumen real

+
Costos indirectos de fabricacin fijos
presupuestados

A su vez los costos indirectos de fabricacin variables resultan de multiplicar el volumen real por la
tasa estndar variable.

Costos Indirectos de
Fabricacin Variables

Volumen real

Tasa estndar variable

Analizando esta variacin se puede inferir que se debe simplemente a un mayor gasto o mayor
precio del costo general real respecto al presupuestado, pues tanto el uno como el otro toman en
cuenta el mismo nivel de actividad (capacidad real).
La variacin del precio o gasto de los costos indirectos de fabricacin no es controlable por la
gerencia si resulta de fuerzas externas, en caso contrario si dicha variacin es debida a factores
internos debe ser controlada por parte de la gerencia.

Variacin de la eficiencia de los costos indirectos de

fabricacin.
Esta variacin resulta de la diferencia entre el volumen estndar y el volumen real, multiplicado por
la tasa estndar variable.
La ecuacin para obtener esta variacin es.

Variacin de
la Eficiencia

Volumen real
=

Volumen Estndar

Tasa
*

Estnda
r
variable

Con el anlisis de dicha variacin se puede determinar que tan eficientes han sido los trabajadores
en la produccin, si la variacin es favorable, quiere decir que las horas reales fueron menores a
las horas estndar permitidas por lo que se incurrir en menos costos indirectos de fabricacin
variables de lo planeado para la produccin de unidades terminadas.

Variacin del Volumen de produccin

Dicha variacin en el anlisis de tres variaciones se comporta de igual manera que como se
calcul en el anlisis de dos variaciones.

Finalmente con el anlisis de tres variaciones es posible comprobar si los resultados de las
variaciones son correctos, puesto que la suma de las variaciones en precio y eficiencia debe ser
igual a la variacin de presupuesto, la cual al ser sumada a la variacin en volumen debe ser igual
a la variacin total.
Resumen de Costos indirectos (sistema de tres variaciones)

Disposicin de las variaciones

Como se ha manifestado anteriormente, los costos Estndar llevan implcito la preparacin
cuidadosa de presupuestos y unos estrictos controles de los costos de produccin terminada, para
que, al finalizar un periodo, podamos determinar las posibles variaciones en base al ejercicio
prctico.
Las variaciones que se generan en el proceso productivo se deben prorratear a las diferentes
cuentas de produccin, cuando la empresa considere que dicha variacin es significativa. Cuando
la variacin es insignificante estas variaciones se cierran contra el costo de venta. En la asignatura
contabilidad de costos para administradores las variaciones siempre se consideran insignificantes,
por lo tanto se cierran contra el costo de venta.

Estado de costo de produccin y venta estndar y real

El estado de costos de produccin y venta, cuando se trabaja bajo un sistema de costeo estndar,
se elabora a costos estndares en cada uno de los elementos, es decir que se obtiene un costo de
venta estndar. Este costo de venta estndar, para efectos de presentacin ante terceras
personas, debe transformarse en costo de venta real. Para ello al costo de venta estndar se le
suman todas aquellas variaciones que resultaron negativas o sobre el estndar y se le restan
todas las variaciones que estn bajo el estndar o que fueron favorables.
A continuacin se presenta el estado de costos de produccin y venta para el ejercicio ejemplo,
que se viene desarrollando.

A NEXO A
EMPRESA_____________________
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y VENTA
DEL 01-01-XX AL 31-12-XX
Expresado en Bolvares

Materiales Directos estndar

307.800

Mano de Obra Directa estndar

842.400

Costos Indirectos de Fabricacin estndar

T OTAL C OSTOS

DEL

P RODUCCIN

DEL

1.010.880

P ERIODO

2.161.08
0

Ms: Inventario Inicial de Productos en Proceso

T OTAL C OSTO

DE

P RODUCTOS

EN

P ROCESO D ISPONIBLES

0
2.161.08
0

Menos: Inventario Final de Productos en Proceso

C OSTO

DE LOS

P RODUCTOS T ERMINADOS

0
2.161.08
0

Ms Inventario Inicial de Productos Terminados

Costo de los Productos Terminados Disponibles

0
2.161.08

P/Vta.

Menos: Inventario Final de Productos Terminados

C OSTO

DE

P RODUCCIN

V ENTA E STNDAR

M S V ARIACIONES D ESFAVORABLES *
M ENOS
C OSTOS

VARIACIONES FAVORABLES **
DE

P RODUCCIN

variacin
variacin
variacin
variacin
variacin
variacin
variacin

V ENTA R EAL

2.161.0
80
113.37
3
0
2.274.4
53

de eficiencia materiales:
900,00
precio materiales:
4.630,50
en precio mano de obra:
13.522,50
en la eficiencia mano de obra:
23.400,00
de presupuesto:
7.992,00
de eficiencia de costos indirectos: 16.128,00
de presupuesto:
46.800,00

CONTABILIZACION DEL SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR

CONTABILIZACIN DEL COSTO ESTNDAR:

PLAN SIMPLE: Procedimiento contable del Sistema de Costos Estndar en el cual
los cargos y abonos a las cuentas de Inventarios de Productos en Proceso y de
Productos Terminados se realizan a costos estndar, y las variaciones se
reconocen y registran a medida que se incurren en los costos de produccin.

Caractersticas del Plan Simple:

1. Tanto los dbitos como los crditos al Inventario de Productos en Procesos y al
Inventario de Productos Terminados, se realizan a Costo Estndar.
2.

Las variaciones se determinan y registran, en cuentas separadas a medida en

que se incurren en los costos de produccin durante el perodo.

3.

ste mtodo admite la variacin precio de materiales ya sea al momento de la

compra o al momento del uso.

4.

Las Variaciones Favorables (VF) se acreditan, y las Variaciones Desfavorables

(VD) se debitan: ambas se cancelan al final del Ejercicio Econmico contra la
cuenta Costo de Produccin y Ventas, o en atencin a tres criterios existentes para
la disposicin de las variaciones.

5. La cuenta del Costo de Produccin y Ventas se debita y acredita a costo estndar

durante el perodo, al final del mismo su saldo queda expresado en Costos Reales
mediante el ajuste de las variaciones favorables y desfavorables.
6. Las dems cuentas del Ciclo Contable (Nmina, Costos Indirectos de Fabricacin,
Materiales, Aportes, Bancos, Ventas, . . .) se acreditan y se debitan a Costos
Reales.

CONTABILIZACION DEL PLAN SIMPLE (SISTEMA DE COSTO ESTANDAR)

VENTAJAS Y DESVENTAJAS

Ventajas y desventajas de utilizar este sistema de costos Estndar

Ventajas

Conocer la capacidad no utilizada en la

produccin y las prdidas que ocasiona
peridicamente

Desventajas

Con frecuencia, las normas tienden a

adquirir rigidez aun en perodos
relativamente cortos. Mientras que las
condiciones de fabricacin cambian
constantemente, las revisiones de las
normas pueden ocurrir a intervalos poco
frecuentes. Estas revisiones crean

problemas especiales relacionados con el

inventario.

Facilitan la formulacin de los

presupuestos de la empresa y la vigilancia
posterior de los mismos en forma
sistemtica.

Si no se revisan las normas cuando se

producen cambios de fabricacin
importantes, se obtiene una medicin o
evaluacin inapropiada o poco realista

Es muy til para la direccin de la empresa

respecto a la informacin que proporciona.

La inflacin obliga a cambiar

constantemente estos estndares.

Es necesario un estudio previo de las

operaciones, la cronologa, el balance y la
tasa de produccin, en el cual, con mucha
frecuencia, se descubren ineficiencias.

Durante los ltimos aos, algunos

socilogos han realizado estudios que
arrojan dudas sobre el valor de los
estndares como base para la evaluacin
de la actuacin.

Optimizan la planeacin de las

operaciones futuras.

Sostienen que las normas son opresivas y

que crean actitudes de resistencia en lugar
de actuar como incentivos.

Son un patrn de medida por lo que las

desviaciones son llamadas de atencin
que sealan a los responsables y permiten
conocer las diferencias.

En la prctica es muy difcil adaptarse a

una estructura conceptual especfica,
debido a la rigidez o flexibilidad y as los
costos no pueden calcularse con precisin

Este sistema provoca una reduccin

El grado de rigidez o flexibilidad de los

estndares no puede calcularse de manera
especfica

de los costos de produccin

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Como grupo podemos concluir que este tipo de trabajos es muy interesante
y muy necesario, adems que cada uno de los integrantes lo tomamos
como nuestro en nuestras diferentes carreras.

Concluimos que nos fortaleci muchas reas desde conocimiento general,

hasta un conocimiento ms especfico en la extensa rama de la
contabilidad.

Y ms general y tcnicamente podemos concluir que Para tener un mejor

control de los costos en cualquier empresa industrial, ser recomienda ms
contar con un sistema de costos estndar, por ser ms conveniente ya que
nos permitir no solo determinar un costo anticipado de la produccin, sino
el costo que realmente debe mantenerse durante el proceso productivo y
con ello analizar las desviaciones que hubiesen podido surgir en el periodo
para evitarlas en el siguiente.

La nica recomendacin que podemos hacerle es que como alumnos

debemos estar a la vanguardia de trabajos as para conocer ms acerca de
nuestras carreras y tambin tener un conocimiento general ms moderno.

BIBLIOGRAFIA

http://www.gerencie.com/sistema-de-costos-estandar.html
http://www.monografias.com/trabajos90/sistemas-costos/sistemas-costos.shtml#sistemasda#ixzz3dlMfB2Hr

http://www.gerencie.com/costos-estandar.html
http://www.monografias.com/trabajos94/sistemas-de-costos/sistemas-de-costos.shtml

http://sisbib.unmsm.edu.pe/bibvirtual/tesis/empre/carri%C3%B3n_n_j/capi_1.htm

ANEXOS
ANEXO # 1: EJERCICIO COMPLETO Y RESUELTO

La siguiente informacin corresponde a Frances Company, que fabrica muecas:

Unidades Vendidas (Bs. 150 por unidad).........................24.000
Unidades elaboradas de producto terminado.....................26.000
Cantidad estndar de materiales directos....................... 6 libras de materiales
directos por unidad de producto terminado.
Materiales directos utilizados en produccin.........................156.500 libras
Materiales directos comprados................................................ 160.000 libras
Precio estndar de los materiales directos............................... 8.10 Bs. c/u.

Precio real de los materiales directos........................................ 8.07 cada uno

Estndar de eficiencia de la mano de obra directa............... 3 horas por unidad
Horas reales trabajadas de mano de obra directa................... 77.600 horas.
Tarifa salarial estndar de mano de obra directa...................... 6,25 por hora.
Tarifa salarial real de mano de obra directa........................... 6,30 por hora.
Los costos indirectos de fabricacin presupuestados se basan en 80.000 horas de mano de
obra directa a la capacidad normal.
Variables..............................................................300.000Bs.
Fijos.....................................................................500.000Bs.
Total Costos Indirectos de Fabricacin ..............800.000Bs.
Total Costos Indirectos de Fabricacin reales.................760.000Bs.
Frances Company utiliza el costeo estndar en su sistema de acumulacin de costos por
procesos de promedio ponderado.
Inventario Inicial de Productos en Proceso: 1.000 unidades ( 100% terminados en
cuanto a materiales directos; 60% terminados en cuanto a costos de conversin.
Inventario Final de Productos en Proceso: 400 unidades ( 100% terminadas en
cuanto a materiales directos; 20% terminadas en cuanto a costos de conversin.
No hubo inventario inicial de materiales directos ni de artculos terminados.
a.- Calcule las siguientes variaciones:
1.- Precio y eficiencia de los materiales directos.
2.- Precio y eficiencia de la mano de obra directa.
3.- Costos indirectos de fabricacin: anlisis de las tres variaciones.

SOLUCIN
Clculo de las variaciones de precio y eficiencia de materiales directos:

Teniendo que la frmula de Variacin de Precio de Materiales Directos indica que:

Variacin de Precio
De Materiales Directos = (Precio unitario Real - Precio Unitario Estndar) x Cantidad Real comprada.

Conociendo todos los datos de la frmula, lo que se hace es sustituir los valores:
Variacin en
precio de
materiales

- 8,10 >Bs/lib

8,07 Bs/lib

160.000 lib

4.800 Bs. F

La frmula de Variacin de eficiencia de Materiales Directos :

Variacin de la
Eficiencia de
=
Materiales directos

Cantidad
Real
Utilizada

Cantidad
Precio
Estndar X unitario
Permitida
Estndar

Y teniendo que la cantidad estndar permitida es igual a:

Cantidad estndar permitida = Cantidad estndar por unidad x Produccin equivalente.

De la formula anterior se obtiene la cantidad estndar permitida, para ello se debe

determinar la produccin equivalente:
Produccin Equivalente para Materiales directos:
Unidades Terminadas.................................26.000
Unidades en Inv. Final..............................
400
Unidades en Inv. Inicial.(1000)
Total Unidades equivalentes.......................25.400
Ahora si podemos proceder hacer los clculos correspondientes:
Cantidad estndar permitida = 6 libras x 25.400 = 152.400 libras por unidad.
Variacin en
eficiencia de
materiales

156500 libras

- 152400 libras

8,10 Bs/libra

Clculo de las variaciones de precio y eficiencia de mano de obra

33.210 Bs F

Variacin de precio de Mano de obra directa.

Conociendo la frmula :
Variacin de precio
De Mano de Obra directa = (Precio Real - Precio estndar) x Horas reales trabajadas

Tenemos que:
Variacin en
precio de mano
de obra

6,30 Bs/h

- 6,25 Bs/h

77.600 h

3.880 Bs. D

Variacin de eficiencia de Mano de obra directa.

Tenemos que la frmula nos indica:
Variacin de eficiencia de
Mano de obra directa = (Horas reales trabajadas - horas estndares permitidas) x precio estndar.

Obtenindose las horas estndares permitidas de la siguiente manera

Horas estndares permitidas = Cantidad estndar por unidad x produccin equivalente.

La produccin efectiva para los costos de conversin es:

Unidades Terminadas................................................26.000
Unidades en Inv. Final (400unds. * 20%).................
80
Unidades en Inv Inicial (1000 unid *60%) (600)
Total unidades equivalentes.......................................25.480
Teniendo todos los datos se procede al clculo de la variacin:
Variacin en
eficiencia de
mano de obra

77.600 h

- 76.440 h

6,25 Bs/h

7.250 Bs D

Clculo de las variaciones de costos indirectos de fabricacin en base a tres variaciones:

Clculo de la variacin de Precio:
Variacin de precio = Costos indirectos de Fabricacin Reales Costos indirectos de fabricacin
presupuestados en base a las
horas reales permitidas.

Para obtener el resultado de la variacin hay que calcular primero los costos indirectos de
fabricacin presupuestados en base a horas reales, entonces tenemos que:
Costos Variables = (77.600 h x 3,75 Bs/h*)................291.000Bs.
Costos Fijos presupuestados.............................
500.000Bs.
Total.................................................................
791.000Bs.
* 300.000Bs. / 80.000 h = 3,75Bs./h
Variacin en
precio de costos
indirectos

760.000 Bs.

- 791.000 Bs.

31.000 Bs. F

Variacin de eficiencia
Se calcula a partir de la siguiente frmula
Variacin de la
Eficiencia
=

Horas reales de
Mano de obra directa

Horas estndares
permitidas

Tasa estndar
variable

Sustituyendo tenemos:
Variacin en
eficiencia de

77.600 h

- 76.440 h

3.75 Bs/h

4.350 Bs D

Variacin de Volumen:
La variacin de volumen se calcula a partir de la siguiente frmula:
Variacin de Horas presupuestadas _ Horas estndares
Volumen
=
permitidas

Tasa estndar
fija.

Sustituyendo en la frmula tenemos:

Variacin en
eficiencia de

80.000 h

- 76.440 h

6.25 Bs/h

22.250 Bs D

*( 500.000Bs. / 80.000 = 6,25)