CONTABILIDAD

ICS2613

Provisiones y Castigos de Cuentas por Cobrar

ICS 2613 | M.J. Arizta | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013

Provisiones y Castigos de Cuentas por Cobrar

El hacer una provisin a las cuentas por cobrar busca reconocer que parte
de la venta realizada a crdito en un perodo no podr ser cobrada
Como una simplificacin hemos calculado dicha provisin como
% ventas
% ventas a crdito de un perodo

En la prctica las empresas ocupan complejos sistemas para determinar el

nivel de provisiones

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Reconocimiento de deudores incobrables

Cuando se hacen ventas a crdito se espera que parte de estas cuentas no
sean pagadas.
Supongamos que se reconocern incobrables por $ X. El asiento de ajuste
sera:
Fecha
dd/mm/aa

Cuentas involucradas

Debe

Resultado (Gasto por deudores incobrables)

Haber

Provisin por Deudores Incobrables

Pasivos

Activos

+
Patrimonio

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Cuentas por Cobrar Brutas y Netas

Evolucin de la provisin por deudores incobrables para
Falabella

Cuentas por Cobrar Bruta

Estimacin deudores incobrables (% Deudores por ventas)

- Provisin por Deudores Incobrables

7.0%

6.0%

Cuentas por Cobrar Netas

5.0%

4.0%

Esta es la cuenta
que est en el
Balance

3.0%

2.0%

1.0%

0.0%
2002

Deudores por ventas

Estimacin deudores incobrables
Estimacin deudores incobrables
(% Deudores por ventas)
Deudores por ventas (neto)

2003

2004

2005

2006

2007

2008

Dic-02

Dic-03

Dic-04

Dic-05

Dic-06

Dic-07

Dic-08

331,043,318

486,384,193

536,376,036

656,840,643

787,050,785

843,692,379

844,950,581

9,701,541

22,050,718

23,573,788

25,783,446

35,680,083

38,271,961

54,910,871

2.9%

4.5%

4.4%

3.9%

4.5%

4.5%

6.5%

321,341,777

464,333,475

512,802,248

631,057,197

751,370,702

805,420,418

790,039,710

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Reconocimiento de deudores incobrables

Cundo se genera realmente una problemtica para realizar una
estimacin de deudores incobrables?

N de Clientes
Conocimiento de los clientes
Poder de negociacin
Relevancia del riesgo reputacional

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Caso Empresa Retail

Cliente compra un televisor cuyo valor es $100 en 12 cuotas mensuales de
$10. Q: Cunto provisionar de esta venta?

Cliente Normal
Al da:

Variaciones
Cuentas
Contables
6

CxC (Brutas):
PDI:
CxC (Netas):

100
-5
95

Ventas:
Gasto (PDI):

5%

100
5

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Caso Empresa Retail

Otra cliente compra un TV en iguales condiciones, pero tiene un perfil de
mayor riesgo. Q: Cunto provisionar de esta venta?

Cliente Riesgo 1
Al da:

Variaciones
Cuentas
Contables
7

CxC (Brutas):
PDI:
CxC (Netas):

10%

100
-10
90

Cliente Normal
Al da:

Ventas:
Gasto (PDI):

5%

100
10

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Caso Empresa Retail

A los 60 das ninguno de los clientes ha pagado sus cuotas
mayor indicacin de que las ventas no se pagarn
Cliente Riesgo 1

Variaciones
Cuentas
Contables
8

Cliente Normal

Al da:

10%

Al da:

5%

60 das:

16%

60 das:

11%

CxC (Brutas):
PDI:
CxC (Netas):

0
-6+-6
-12

Ventas:
Gasto (PDI):

0
-12

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Caso Empresa Retail

A los 180 das ninguno de los clientes ha pagado sus cuotas
an mayor indicacin de que las ventas no se pagarn
Cliente Riesgo 1
Al da:

10%

Al da:

5%

60 das:

16%

60 das:

11%

180 das: 22%

Variaciones
Cuentas
Contables
9

Cliente Normal

CxC (Brutas):
PDI:
CxC (Netas):

0
-6+-6
-12

180 das: 17%

Ventas:
Gasto (PDI):

0
-12

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Caso Empresa Retail

Ha pasado 1 ao y ninguno de los clientes ha pagado sus cuotas Cmo
reconocemos contablemente esto?
Supongamos que la empresa tiene la poltica de castigar aquellas CxC
con una antigedad mayor a 180 das
Un castigo es sacar la CxC del Balance General, reconociendo la prdida
asociado a esto.
Cuentas involucradas
Provisin Deudores Incobrables

Debe
39 (22+17)

Cuentas por cobrar (Bruto)

Resultado (Gasto P.D.I)
Cuentas por cobrar (Bruto)

10

Haber

39 (22+17)
161
161

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Caso Empresa Retail

Qu sucede si una cuenta por cobrar castigada se logra cobrar?

Se reconoce como un ingreso

Cuentas involucradas
Caja
Resultado (Otros Ingresos)

11

Debe

Haber

X
X

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Caso Empresa Retail

Supongamos que el cliente con tipo de riesgo normal se acerca a las
oficinas para repactar su deuda, y que luego de un anlisis se ven
suficientes evidencias de que este podr pagar
Cliente Repactado

Cliente Riesgo 1

Cliente Normal

Al da:

x%

Al da:

10%

Al da:

5%

60 das:

y%

60 das:

16%

60 das:

11%

180 das: z%

180 das: 22%

180 das: 17%

Cunto debiesen ser x, y, z en relacin a los porcentajes utilizados para

los otros perfiles de riesgo?
12

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Caso Empresa Retail

Supongamos que el cliente con tipo de riesgo normal se acerca a las
oficinas para repactar su deuda, y que luego de un anlisis se ven
suficientes evidencias de que este podr pagar
Cliente Repactado

Cliente Normal

Al da:

20%

Al da:

10%

Al da:

5%

60 das:

40%

60 das:

16%

60 das:

11%

180 das: 60%

Variaciones
Cuentas
Contables
13

Cliente Riesgo 1

180 das: 22%

CxC (Brutas):
PDI:
CxC (Netas):

+120
-24
+96

180 das: 17%

Ventas:
Gasto (PDI):

+120
-24

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Versin Simplificada de un Modelo de Provisiones

Cliente Repactado

Cliente Riesgo 1

Cliente Normal

Provisiones
Al da:

20%

Al da:

10%

Al da:

5%

60 das:

40%

60 das:

16%

60 das:

11%

180 das: 60%

180 das: 22%

180 das: 17%

100% de castigo a las cuentas por cobrar con ms de 180 das

Castigos

14

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Repactacin
La repactacin de un deuda ya castigada aumenta la cartera de una
Compaa
La repactacin de una deuda ya provisionada tambin puede aumentar la
cartera
Una repactacin refleja que la factibilidad de que un deudor pague en el futuro

Y a m quin me pregunt?
Se respeta el espritu de una repactacin cuando la cartera se hace de manera
unilateral?

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Distorsiones contables
Polticas de provisiones
Los %s de provisiones por tipo de cliente y por plazo de morosidad reconocen
adecuadamente el riesgo de la cartera?

Repactaciones unilaterales
Manifestacin de intencin de pago?
Estado real de la cartera

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La Polar
Repactacin unilateral de Cuentas por Cobrar
Fraude contable

Formalizacin de 5 ex ejecutivos

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La Polar
Cuestionamiento de Roles:
Auditores: Es posible que los auditores no hayan notado las repactaciones
unilaterales?
Directorio: Cunto se involucran los directores en el proceso de decisiones
de una compaa?
Autoridades: Quin es el regulador?

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La Polar
Lecciones para el futuro:
Importancia del flujo
efectivo

Anlisis Comparativo

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Fuente: Humphreys

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La Polar
Determinar Industria a la que pertenece

Determinar comportamiento de cuentas

por cobrar

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Morosidad mayor en La Polar

Disminucin de la tasa de pago debido a un

aumento en la morosidad y/o mayores plazos

En 2008 y 2009 se esperara un aumento en

tasa de pago por tendencia de crditos mas
cortos en tiempos de crisis

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