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Informe CENCyA N 16
Aprobado por la Junta de Gobierno, en la Ciudad de San Miguel de Tucumn, a los dos
das de octubre de 2015.
En la pgina 46 dentro del asiento incluido en el punto II.b) del Esquema comparativo de las soluciones brindadas a los casos presentados se ha modificado el siguiente
asiento respecto de su versin original:
Int. a devengar Deudas Comerciales
245
Costo Vta CFI no devengado Mercaderia
245
INTRODUCCIN
El presente trabajo contiene una serie de ejercicios prcticos que han sido resueltos
aplicando las disposiciones contenidas en la Resolucin Tcnica n 41: Normas contables
profesionales, desarrollo de cuestiones de aplicacin general: aspectos de reconocimiento
y medicin para entes pequeos.
El objetivo de los mismos es brindar una ejemplificacin a los lectores de cmo deben
aplicarse las normas de la referida resolucin tcnica a travs de ejercitaciones que
contienen aspectos referidos a:
I. Medicin al momento de incorporacin al patrimonio;
II. Medicin al cierre de ejercicio.
Los ejercicios estn presentados ordenados por rubros, en forma coincidente con el
desarrollo normativo. Los rubros respecto de los cuales se han elaborado ejemplos con
las premisas arriba indicadas son:
caja y bancos,
inversiones,
crditos por ventas,
otros crditos,
bienes de cambio y costo de ventas (excepto activos biolgicos),
bienes de uso (excepto activos biolgicos),
participaciones permanentes en otros entes,
activos intangibles,
deudas comerciales,
deudas por prstamos,
deudas por remuneraciones y cargas sociales,
deudas por cargas fiscales,
anticipos de clientes,
otras deudas. Honorarios a pagar,
previsiones,
patrimonio neto.
Es de destacar que el presente informe no agota la casustica que puede presentarse
pero, entendemos, ofrece una gua importante respecto de aquellos casos ms comunes
que pueden presentarse en la vida de entes pequeos.
En las soluciones brindadas a los diversos casos, la denominacin en las cuentas
utilizadas es orientativa a modo de ejemplo, tal denominacin puede variar en la medida
que se respete el rubro al que pertenece.
Contenido
Elementos Previos: Gua para la determinacin de la Tasa Efectiva (Costo Amortizado) utilizando
Microsoft Excel .............................................................................................................................. 4
Casos ............................................................................................................................................... 7
1. Caja y Bancos ............................................................................................................................... 7
2. Inversiones. ................................................................................................................................. 8
3. Crditos por ventas ................................................................................................................... 11
4. Otros crditos ............................................................................................................................ 17
5. Bienes de cambio adquiridos y costo de ventas (excepto activos biolgicos). ......................... 19
6. Bienes de uso (excepto activos biolgicos) ............................................................................... 24
7. Participaciones permanentes en otros entes............................................................................ 35
8. Activos intangibles .................................................................................................................... 38
9. Deudas comerciales .................................................................................................................. 41
10. Deudas por prstamos ............................................................................................................ 47
11. Deudas por remuneraciones y cargas sociales ....................................................................... 51
12. Deudas por cargas fiscales ...................................................................................................... 53
13. Anticipos de clientes ............................................................................................................... 59
14. Otras deudas. Honorarios a pagar. ......................................................................................... 62
15. Previsiones .............................................................................................................................. 64
16. Patrimonio neto ...................................................................................................................... 66
(C1) Inters
=B3*D8
=B4*D8
=B5*D8
=B6*D8
=B7*D8
=SUMA(C2:C6)
(D1) Cuotas
947,70
(250)
(250)
(250)
(250)
(250)
=TIR(D2:D7)
(C1) Inters
947,70
792,47
621,71
433,89
227,27
94,77
79,25
62,17
43,39
22,73
(D1) Cuotas
947,70
(250)
(250)
(250)
(250)
(250)
(A8) TIR
302,30
10%
Efectivo (A)
pagar (P)
Debe
Haber
947,70 Prstamo
a
947,70
Efectivo (A)
Intereses negativos a devengar (RP)
Prstamo a pagar (P)
Y el asiento que realizara la entidad a 31 de diciembre de X1:
Debe
947,70
302,30
Haber
1.250,00
Debe
94,77
Haber
250,00
155,23
En este asiento se observa que el pago de la cuota de 250, tiene una parte que es
amortizacin de capital (155,23) y una parte que es el inters (94,77), lo que coincide con
la composicin de prstamos que la entidad financiera entrega a sus clientes en el pago
de cada cuota.
Si se utiliz la alternativa de intereses a devengar, el registro sera el siguiente:
Debe
94,77
Haber
94,77
250,00
250,00
Casos
1. Caja y Bancos
Objetivos y contenido
Se pretende analizar el tratamiento que dispensa la RT 41 al rubro, tanto en la medicin al
momento de incorporacin como en la medicin posterior. Se desarrolla un nico caso de
compra de moneda extranjera.
Caso n 1.01.
1) Datos sobre la incorporacin al patrimonio: El 25/10/X1 la empresa EP S.A. efecta
una compra de dlares estadounidenses, ordenando el dbito correspondiente de su
cuenta corriente bancaria del Banco XX. La compra es de U$S 10.000 a $ 8,30 por
unidad y los dlares son retirados en efectivo.
2) Datos al cierre (31/12/X1): Se presenta la siguiente alternativa:
2.1. Alternativa nica: La empresa mantiene en efectivo los dlares adquiridos. Los
tipos de cambio al cierre son: comprador $/U$S 8,40 vendedor $/U$S 8,50.
Desarrollo del caso n 1. 01
1. Medicin al momento de incorporacin al patrimonio.
Debe aplicarse el criterio previsto en 2.7. y Medicin inicial del punto 4. De la RT 41
Planteos y clculos:
U$S 10.000 x $/U$S 8,30
$ 83.000
83.000
83.000
$ 84.000
x $/U$S 8,30
$ 83.000
$ 1.000
1.000
1.000
2. Inversiones.
Objetivos y contenido
Se pretende analizar el tratamiento que dispensa la RT 41 al rubro, tanto en la medicin al
momento de incorporacin como en la medicin posterior. Se incluyen los siguientes
temas:
Imposicin de plazo fijo
o Cancelacin anticipada
o Mantenimiento hasta el vencimiento
Adquisicin de acciones de empresa que cotiza en bolsa y que se miden al valor
neto de realizacin
Caso n 2.01.
1) Datos sobre la incorporacin al patrimonio: El 25/10/X1 la empresa EP S.A. efecta
un plazo fijo en pesos, ordenando el dbito correspondiente de su cuenta corriente
bancaria del Banco XX. El importe de la imposicin es de $ 50.000, a un plazo de 90
das, pactndose una tasa de inters efectiva mensual del 5%. Importe nominal del
Plazo Fijo: $ 57.881,25 (capital $ 50.000; intereses: $ 7.881,25).
2) Datos al cierre (31/12/X1): Se presentan las siguientes situaciones alternativas:
2.1. Alternativa 1: La empresa tiene la intencin, y el Banco XX lo realiza como
operativa normal, de solicitar la cancelacin del plazo fijo de manera anticipada. Para
descontar el plazo fijo el Banco aplica una tasa efectiva mensual del 6% y no cobra
comisiones.
57.881,25
50.000,00
7.881,25
$ 55.352,43
$ 50.000,00
Intereses devengados
$ 5.352,43
5.352,43
5.352,43
Planteos y clculos:
Costo amortizado (medicin peridica)= 57.881,25 / (1 + 0,05)23/30
o $ 50.000 x (1 + 0,05)67/30
$ 55.756,15
$ 50.000,00
Intereses devengados
$ 5.756,15
5.756,15
5.756,15
$ 11.000
10
11.000
11.000
Por la compra
2. Medicin al cierre.
2.1. Alternativa nica:
Debe aplicarse el criterio previsto en el segundo prrafo del 4.1.2. de la RT 41
Planteos y clculos:
VNR (medicin peridica)= (100 x 115) (100 x 115 x 0,02)
$ 11.270
270
financieros
270
generados
por
270
11
$ 57.881,25
57.881,25
Ventas
57.881,25
12
$ 57.881,25
Valor en libros:
$ 57.881,25
$ 57.881,25
$ 55.756,15
$ 2.125,10
2.125,10
2.125,10
13
$ 55.352,44
$ 57.881,25
Ajuste de valuacin:
$ 2.528,81
2.528,81
2.528,81
14
$ 57.881,25
$ 50.000,00
$ 7.881,25
57.881,25
Ventas
50.000,00
7.881,25
$ 55.756,15
$ 50.000
$ 5.756,15
5.756,15
5.756,15
15
$ 55.352,44
$ 50.000,00
Intereses a devengar
$ 5.352,44
5.352,44
5.352,44
57.881,25
57.881,25
16
_____________ _____________
Int. a devengar crditos por ventas 5.756,15
2.125,10 Intereses ganados clientes
5.756,15
_____________ _____________
Saldos al cierre:
Deudores por ventas
57.881,25
Int.a devengar Crd. por Ventas (2.125,10)
Ventas
(55.756,15)
Saldos al cierre:
Deudores por ventas
57.881,25
Int. a devengar crd. por ventas
( 2.125,10)
Ventas
(50.000,00)
Intereses ganados
(5.756,15)
Saldos al cierre
Deudores por ventas
Int. a devengar crditos por ventas
Intereses ganados ( 5.352,44)
Ventas
(50.000,00)
57.881,25
( 2.528,81)
(*) Se opt por imputar el ajuste contra Resultados Financieros Generados por Crditos.
Conforme al manual de aplicacin podra imputarse tambin contra la cuenta ventas.
4. Otros crditos
Objetivos y contenido
Se pretende analizar el tratamiento que dispensa la RT 41 al rubro, tanto en la medicin al
momento de incorporacin como en la medicin posterior. Se remite al tratamiento
17
40.000
18
40.000
19
Costo de ventas:
2.500 u x $ 10
Medicin al cierre
$ 25.000
$ 15.750
($ 12.000)
$ 3.750
Registro contable:
20
25.000
Mercaderas
25.000
3.750
3.750
$ 30.000
$ 25.000
Medicin al cierre
$ 15.750
21
$ 3.750
$ 15.750 - $ 12.000
Registro contable:
Costo de Ventas de mercaderas
25.000
Mercaderas
25.000
3.750
3.750
$ 21.250
Registro contable
Costo de Ventas Mercaderas
Mercaderas
21.250
21.250
22
Caso n 5.02.
Medicin peridica de bienes de cambio a su valor neto de realizacin y costo de venta
determinado al valor neto de realizacin del momento de la venta.
Para determinar el costo de ventas debe aplicarse el criterio previsto en 4.4.2. y para
reconocer el resultado por aplicar tal criterio las pautas del punto 4.4.3. El reconocimiento
del costo de ventas sera aconsejable realizarlo al momento de cada venta.
Planteos y clculos:
VNR al momento de la venta= 2.500 u x $ 12,00 c/u
$ 30.000
Medicin al cierre
$ 21.000
($ 7.000)
$ 14.000
30.000
Mercaderas
30.000
14.000
14.000
23
Caso n 6. 01.
1) Datos sobre la incorporacin al patrimonio: El 30/09/X1 la empresa EP S.A. adquiere
1 rodado para ser utilizado por el gerente de ventas, siendo la factura del proveedor
de $ 41.000, pagadero dicho importe a los 180 das de la fecha de compra. El
proveedor ofrece un descuento por pago contado de $ 3.000, pero la empresa no hace
uso de dicho beneficio. Se contrata un flete para el traslado del rodado y un seguro
hasta que llegue a la empresa por $ 2.000 que se abona con cheque del banco XX.
2) Datos al cierre (31/12/X1): Se presentan las siguientes situaciones alternativas:
2.1. Alternativa 1: La empresa opta por depreciar el rodado por el mtodo de lnea
recta, la vida til estimada es de 8 aos y el valor neto de realizacin que se espera
tendr el bien al finalizar su vida til se estima en $ 2.000. En los ltimos 3 ejercicios
la empresa obtuvo resultados positivos.
2.2. Alternativa 2: La empresa opta por depreciar el rodado en base a los kilmetros
que se espera el mismo recorra- 100.000 Km.- sobre el importe a depreciar el cual se
determina considerando que no existe al fin de la vida til valor a recuperar. Al
31/12/X1 el rodado recorri 5.000 kilmetros. En los ltimos 3 ejercicios la empresa
obtuvo resultados negativos y existen indicios externos que el rodado puede estar
desvalorizado, razn por la cual se determina el valor recuperable; se opt por tomar
el valor neto de realizacin como criterio simplificador por ser mayor al valor en libros.
El precio de venta contado al 31/12/X1 es de $ 42.000. Los gastos necesarios para
completar el proceso de la venta representan el 3 % del precio.
24
2.3. Alternativa 3: La empresa opta por depreciar el rodado en base a los kilmetros
que se espera el mismo recorra- 100.000 Km.- sobre el importe a depreciar el cual se
determina considerando que no existe al fin de la vida til valor a recuperar. Al
31/12/X1 el rodado recorri 5.000 kilmetros. En los ltimos 3 ejercicios la empresa
obtuvo resultados negativos y existen indicios externos que el rodado puede estar
desvalorizado, razn por la cual se determina el valor recuperable. Al 31/12/X1 el
valor de uso se calcul en $ 43.000.
2.4. Alternativa 4: La empresa opta por depreciar el rodado por el mtodo de lnea
recta sobre el importe a depreciar el cual se determina considerando que no existe
importe a recuperar al fin de la vida til estimada en 10 aos. En los ltimos 3
ejercicios la empresa obtuvo resultados negativos y existen indicios internos que
puede el rubro (el rodado en el caso) estar desvalorizado, razn por la cual se
determina el valor recuperable. El valor de uso al 31/12/X1 se calcul en $ 38.500,
siendo el valor neto de realizacin de $ 38.700 (el valor recuperable, en este caso, es
el mayor de ambos $ 38.700). Se estima no existen gastos en caso de concretar la
venta.
Desarrollo del caso n 6.01.
1. Medicin al momento de incorporacin al patrimonio.
Debe aplicarse el criterio previsto en la seccin 4 de la RT 41. Se aplica la alternativa
vigente en la citada Resolucin que permite la segregacin de componentes financieros
implcitos en la medicin inicial de pasivos.
Planteos y clculos:
Precio de la adquisicin:
Menos componentes financieros implcitos:
$ 41.000
($ 3.000)
$ 2.000
Costo de adquisicin:
$ 40.000
40.000
3.000
41.000
2.000
Alternativa 1:
25
Debe aplicarse el criterio previsto en 4.1.6 de la RT 41.El ente podr optar por no efectuar
comparacin con su valor recuperable dado que los resultados de sus ltimos tres
ejercicios fueron positivos.
Planteos y clculos:
Costo de adquisicin:
$ 40.000
Depreciacin anual:
($ 40.000 - $ 2.000) / 8 aos: $ 4.750
Depreciacin al 31/12/X1:
$ 4.750 /12 x 3:
($ 1.18750)
$ 38.812,50
1.187,50
1.187,50
$ 40.000
Depreciacin anual:
$ 40.000,00 / 100.000 Km. X 5.000 Km. : $ 2.000
Depreciacin al 31/12/X1:
Costo neto de depreciaciones:
($ 2.000)
$ 38.000
26
$ 42.000
$ 40.740
2.000
2.000
$ 40.000
Depreciacin anual:
$ 40.000,00 / 100.000 Km. X 5.000 Km. $ 2.000
Depreciacin al 31/12/X1:
($ 2.000)
$ 38.000
$ 43.000
27
Depreciacin rodados
2.000
2.000
$ 40.000
Depreciacin anual:
$ 40.000,00 / 10 aos: $ 4.000
Depreciacin al 31/12/X1:
$ 4.000 /12 x 3:
($ 1.000)
$ 39.000
$ 38.500
$ 38.700
$ 38.700
Al calcularse el valor de uso y ser menor a la medicin contable, se calcula el valor neto
de realizacin.
Al ser el valor neto de realizacin de $ 38.700 se considera que ste es el valor
recuperable y se reconoce prdida por desvalorizacin de $ 300
El costo financiero se imputa a los distintos perodos cubiertos por la financiacin, o sea
se registra el devengamiento de los componentes financieros segregados.
Registro contable al momento de la medicin peridica:
Depreciacin rodados
1.000,00
1.000,00
300,00
300,00
28
puede
utilizarse
la
cuenta
Caso n 6. 02.
Determinacin del costo en perodo de puesta en marcha
1) Datos sobre la incorporacin al patrimonio: El 02/01/X1 la empresa EP S.A. inicia la
construccin de una maquinaria de especificaciones tcnicas particulares. Incurre
entre esa fecha y el 30/10/X1 en que finaliz la construccin, en costos de materiales,
de mano de obra y otros costos indirectos asignables por $ 100.000 que se abonan
con cheque del banco XX. Durante el mes de noviembre se incurri en costos para
poner a punto la maquinaria por $ 2.000; adems en dicho mes no hubo produccin
en condiciones de cantidad y calidad apta para comercializar y se generaron ingresos
por venta de productos fabricados a modo de prueba por $ 3.000 con un costo de $
2.500.
Desarrollo del caso n 6. 02.
Medicin al momento de incorporacin al patrimonio.
Debe aplicarse el criterio previsto en la seccin 4 de la RT 41(medicin inicial de bienes y
servicios).
Registracin al momento de incorporacin:
Planteos y clculos:
Costo de construccin:
$ 100.000
1.500
$ 101.500
Registro contable:
Maquinarias
100.000
100.000
2.000
29
Caja
2.000
Ventas
3.000
2.500
Maquinarias
500
$ 40.000
$ 10.000
40.000
10.000
50.000,00
50.000
30
Caso n 6. 04
1) Datos sobre la incorporacin al patrimonio: La empresa EP S.A. posee una
maquinaria que incorpor por compra en $ 220.000 el 01/01/X1 siendo ste el precio
contado. Al 31/12/X1 reconoci depreciacin de $ 22.000 en base a una vida til
estimada de 10 aos, se considera que no tendr valor de venta al fin de la misma y
por el mtodo de depreciacin constante- . A la misma fecha la empresa registr una
prdida por desvalorizacin de $ 18.000 por ser en ese momento el valor recuperable
de la maquinaria de $ 180.000.
2) Datos al cierre (31/12/X2): Se presentan las siguientes situaciones alternativas:
3) 2.1. Alternativa 1: La empresa identifica que aparecen nuevas estimaciones fundadas
debidamente acerca de la vida til estimada del bien, de forma tal que se considera
restan de ella 8 aos a partir del perodo X2. Al 31/12/X2 no existe un cambio de la
estimacin para cuantificar el valor recuperable el que se mantiene en $ 180.000. La
entidad no ha logrado obtener resultados positivos en sus ltimos tres ejercicios y
existen indicios externos al 31/12/X2 de que la maquinaria pueda estar desvalorizada.
4) 2.2. Alternativa 2: Al 31/12/X2 existe un cambio de la estimacin para cuantificar el
valor recuperable el que pasa a ser de $ 150.000. Las estimaciones efectuadas para
calcular la depreciacin se mantienen respecto a las tenidas en cuenta en el origen.
La entidad no ha logrado obtener resultados positivos en sus ltimos tres ejercicios y
existen indicios externos al 31/12/X2 de que la maquinaria pueda estar desvalorizada.
Desarrollo del caso n 6. 04
1. Medicin al momento de incorporacin al patrimonio.
Se aplica el criterio previsto en la seccin 4 de la RT 41. Al cierre de dicho ejercicio, la
medicin neta de la maquinaria ascendi a $ 180.000.
Planteos y clculos:
Medicin contable neta al cierre 31/12/X1 , fecha considerada como medicin existente:
Precio de adquisicin de la maquinaria:
$ 220.000
($ 22.000)
($ 18.000)
$ 180.000
31
220.000
220.000
22.000
22.000
18.000
Previsin desvalorizacin de
maquinarias(1)
18.000
Maquinarias:
Medicin contable neta al cierre anterior :
$ 180.000
$ 220.000
$ 22.000
$ 18.000
Importe a depreciar:
$ 180.000
$ 22.500
$ 157.500
32
$ 220.000
$ 22.000
Importe a depreciar:
$ 198.000
$ 24.750
$ 180.000
$ 173.250
Menor de ambos:
$ 173.250
Medicin peridica:
Costo neto de depreciaciones en libros al 31/12/X2: $ 157.500
Ajuste desvalorizacin (ganancia)
15.750
$ 173.250
22.500
22.500
del
perodo
de
las
15.750
15.750
33
Planteos y clculos:
Maquinarias:
Medicin contable neta al cierre anterior :
$ 180.000
$ 220.000
$ 22.000
$ 18.000
Importe a depreciar:
$ 180.000
$ 20.000
$ 160.000
$ 150.000
$ 176.000
Medicin inicial
$ 220.000
$ 150.000
Medicin peridica:
Costo neto de depreciaciones en libros al 31/12/X2:
Ajuste desvalorizacin (prdida)
$ 160.000
10.000
$ 150.000
20.000
del
perodo
de
20.000
las
34
10.000
10.000
35
1.000
$ 10
1000 x $ 10 = $ 10.000
$ 50.000
Registracin:
Acciones sin cotizacin
Banco CC cuenta corriente
50.000
50.000
36
5.000
5.000
$ 45.000,00
Valor recuperable
$ 38.069,76
Desvalorizacin
$ 6.930,24
Registro contable:
Prdidas generadas por inversiones
Previsin desvalorizacin
cotizacin (1)
acciones
6.930,24
sin
6.930,24
37
$ 38.069,76
$ 44.533,70
Reversin desvalorizacin
6.463,94
Registro contable:
Previsin desvalorizacin
cotizacin
acciones
sin
6.463,94
6.463,94
$ 38.069,76
Valor inicial
$ 45.000,00
Reversin desvalorizacin
6.930,24
Registro contable:
Previsin desvalorizacin
cotizacin
acciones
sin
6.930,39
6.930,24
8. Activos intangibles
Objetivos y contenido
38
39
42.800
$
3.792
___________
$
42.800
7.072
7.072
7.072
8)
____________
40
(39.008 - 3.250,67)
35.777,36
3.250,64
3.250,64
1.896
9. Deudas comerciales
Objetivos y contenido
Se pretende analizar el tratamiento que dispensa la RT 41 a las deudas comerciales en
moneda, tanto en la medicin al momento de incorporacin como en la medicin
posterior; para el logro de tal objetivo se presentan dos casos, con distintas variantes en
la medicin peridica de cada uno de ellos. Se incluyen los siguientes temas:
Deuda comercial sin segregacin de componentes financieros implcitos al
momento de la medicin inicial. La medicin peridica incluye las distintas
alternativas previstas por la RT (importe nominal de las sumas de dinero a
entregar; costo amortizado; costo de cancelacin).
41
11.000
Proveedores
11.000
42
2.2. Alternativa 2: La deuda se cancelar a su vencimiento, el ente opta por segregar los
CFI al momento de la medicin peridica.
A la fecha de cierre de ejercicio la mercadera est en existencia, y la entidad adopta la
opcin de medir la misma segregando los componentes financieros implcitos no
devengados mediante la utilizacin de la tasa de mercado vigente, dado que se
desconoce el precio contado al que se pudiera haber efectuado la operacin (seccin
4.2.1. RT 41 inc. a).
La tasa de inters de mercado que refleja las evaluaciones del mercado sobre el valor
tiempo del dinero y los riesgos especficos de la operacin es del 1,55% efectiva mensual.
Valor descontado al cierre = $ 11.000 / (1 + 0,0155) 44/30 = $ 10.755
Intereses a devengar = $ 11.000 - $ 10.755 = $ 245
Registro contable:
Intereses a devengar deudas comerciales
245
Mercadera
245
11.000
Valor descontado:
10.593
Ajuste:
407
43
407
407
$
$
$
11.000
10.000
1.000
Proveedores
$
Intereses a devengar
$
Valor de incorporacin al patrimonio $
11.000
1.000
10.000
Registro contable:
Mercaderas
Intereses a devengar deudas comerciales
10.000
1.000
Proveedores
11.000
44
499
499
593
593
45
11.000
11.000
Mercaderas
10.000
Int a devengar Deudas Comerciales
1.000
Proveedores
11.000
245
= 499
_____________ _____________
Intereses perdidos con proveedores
Int. a devengar Deudas Comerciales
_____________ _____________
Saldos al cierre:
Proveedores
(11.000)
Int. a devengar Deudas Comerciales
Int perdidos con proveed
499
499
499
501
Saldos al cierre
Proveedores
(11.000)
Ajuste medicin proveedores
407
(407)
Resultado financiero pago proveed
Saldos al cierre
Proveedores
(11.000)
Int. a devengar Deudas Comerciales
407
Intereses perdidos con proveedores
593
46
N cuota
1
2
3
Total
Cuota
24.126,89
24.126,89
24.126,89
72.380,66
Capital
Inters
Saldo
18.126,89 6.000,00 41.873,11
19.939,58 4.187,31 21.933,53
21.933,53 2.193,35
0,00
60.000,00 12.380,66
47
60.000,00
12.380,66
72.380,66
60.000,00
10 %
6.000
6.000
6.000
24.126,89
24.126,89
48
Medicin al cierre
a- Medicin inicial
b- Componentes financieros
devengados
c- Pagos de deudas
Capital al 31-12-X1
60.000
Intereses ejercicio X2
Pago 1 cuota
Cap. + intereses al
31-12-x2
6.000
-24.126,89
41.873,11
Fecha
31/12/X1
31/12/X2
31/12/X3
Base
clculo
60.000
41.873,11
21.933,53
T.E
0,10
0,10
0,10
Devengamiento
Rdos. Fcieros.
6.000
4.187,31
2.193,35
Pagos
24.126,89
24.126,89
24.126,89
Medic. al cierre
41.873,11
21.933,53
-0,01
60.000,00
12.380,66
72.380,66
49
60.000,00
10 %
6.000
6.000
6.000
Capital al 31-12-X2
Intereses ejercicio X2
Pago 1 cuota
Cap. + Int. al 31-12-X2
60.000
6.000
-24.126,89
41.873,11
Desarrollo
7.537,16 (26.745,01)
4.079,75 (26.745,01)
11.616,91
41.873,11
22.665,26
0
50
5.236,25
$ 2.052,00
$ 257,00
$ 1.231,00
$ 3.540,00
$ 1.770,00
$ 5.310,00
51
$ 2.849,70
$ 1.424,85
$ 1.118,61
$ 306,24
$ 3.155,94
$ 690,30
$ 74,18
$ 764,48
$ 1.153,56
$ 123,64
$ 1.277,20
$ 3.155,94
$ 764,48
$ 1.277,20
52
Total:
Registracin al momento de incorporacin: 31/12/X1
Sueldos y Jornales
Sueldo anual complementario
Contribuciones Sociales
Sueldos y jornales a pagar
Provisin para SAC
Provisin para aportes y contribuciones SAC
Aportes y contribuciones a pagar
Por devengamiento de sueldos, proporcin del
SAC y contribuciones del mes de 12/X1
$ 5.197,62
3.540,00
380,42
1.277,20
2.849,70
306,24
197,82
1.843,86
$4.274,55
$2.767,32
$7.041,87
53
1.000
210
Percepciones IVA
30
Proveedores
1.240
9.378
Retenciones IVA
1.512
Ventas
9.000
1.890
54
$ 1.890
($ 1.752)
($ 100)
Medicin al cierre:
38
55
$ 7.480
$ 20.000
$ 6.000
$ 33.480
$ 2.100
$ 4.300
($ 4.000 + $ 300)
Total de deudas por agente de retencin:
$ 6.400
56
Planteos y clculos:
El impuesto a las ganancias del perodo se determin sobre la base del impuesto
determinado correspondiente al ejercicio (mtodo del impuesto a pagar) conforme a la
seccin 4.4.4. de la RT 41, siendo sta una alternativa.
El impuesto a las ganancias se mide al reconocerse (cierre del ejercicio) de acuerdo a la
seccin 4.2.3. de la RT 41, para este caso, al importe nominal de la suma a entregar.
Existe tambin, conforme a la seccin citada, la posibilidad de medirlo segregando los
componentes financieros implcitos al momento de la medicin peridica (valor
descontado). Dado que se lo reconoce al cierre, su medicin a esa fecha coincide con la
inicial.
Impuesto determinado a pagar segn norma fiscal:
$ 42.000
$ 32.000
$ 33.480
$ 8.520
Este neto a pagar es la deuda a presentar al cierre del ejercicio, aunque no se registre la
compensacin indicada, sino al presentar la declaracin jurada en mayo del X2.
Respecto a las retenciones efectuadas a proveedores se mantienen al cierre como la
medicin inicial , o sea:
Retenciones efectuadas impuesto a las ganancias:
$ 4.300
$ 2.100
42.000
42.000
57
2.2 Alternativa 2:
Debe aplicarse los criterios previstos en 4.2.3. y 4.4.4. de la RT 41
Planteos y clculos:
El impuesto a las ganancias del perodo se determin sobre la base del impuesto
determinado correspondiente al ejercicio (mtodo del impuesto a pagar) conforme a la
seccin 4.4.4. de la RT 41, siendo sta una alternativa.
El impuesto a las ganancias se mide al reconocerse (cierre del ejercicio) de acuerdo a la
seccin 4.2.3. de la RT 41, para este caso, al importe nominal de la suma a entregar.
Existe tambin, conforme a la seccin citada, la posibilidad de medirlo segregando los
componentes financieros implcitos al momento de la medicin peridica (valor
descontado). Dado que se lo reconoce al cierre, su medicin a esa fecha coincide con la
inicial.
Impuesto determinado a pagar segn norma fiscal:
$ 42.000
$ 50.000
$ 33.480
$ 8.520
Este neto a pagar es la deuda a presentar al cierre del ejercicio, aunque no se registre la
compensacin indicada, sino al presentar la declaracin jurada en mayo del X2.
Respecto a las retenciones efectuadas a proveedores se mantienen al cierre como la
medicin inicial , o sea:
Retenciones efectuadas impuesto a las ganancias:
$ 4.300
$ 2.100
50.000
50.000
58
42.000
42.000
59
Costos Materiales
Costos Laborales
Costos Fabricacin
Costos adicionales para entregar los bienes
$
$
$
$
20.000
10.000
5.000
1.500
45.000,00
45.000,00
45.000
(1.000)
_____________
42.650
42.650
2.350
______________
45.000
45.000
60
35.000
1.500
1.000
_______________
37.500
45.000
_______________
(7.500)
7.500
7.500
61
25.000
25.000
62
Por otro lado, la empresa EP S.A. debe registrar el gasto por el importe total de los
honorarios a directores, de conformidad con el apartado 4.3.2.2.2.de la RT 41:
Gastos por honorarios a directores
37.000
37.000
Dado que durante el ao 20X1 la empresa ya les adelant a sus directores la suma de
$25.000, el pasivo neto al final del ao es de $12.000:
Provisin honorarios a directores
$37.000
($25.000)
Deuda (neta)
$12.000
$12.000 =
11.623,56
63
(1,008)4
El ajuste a efectuar ser por la diferencia entre $12.000 (valor nominal de la deuda neta) y
$11.623,56(valor descontador de la deuda neta)
Por lo tanto, la empresa EP S.A. registrar el siguiente asiento:
Componentes
devengados
financieros
implcitos
no
376,44
376,44
15. Previsiones
Se pretende analizar el tratamiento que dispensa la RT 41 al rubro, tanto en la medicin al
momento de incorporacin como en la medicin posterior. Se desarrolla el caso de una
contingencia laboral; en su medicin posterior se utilizan dos criterios: valor nominal y
valor descontado.
Caso n 15. 01
Previsin por juicio laboral
Datos
Un empleado de la firma sufri lesiones como consecuencia de un accidente laboral,
ocurrido el 15-11-20X0. Al cierre del ejercicio 20X0 no se pudo establecer el porcentaje de
incapacidad ni result posible estimar el monto de la indemnizacin por accidente y
responsabilidad civil. El 01-06-20X1, el empleado reclama judicialmente a la ART y a la
empresa, en forma solidaria, una indemnizacin de $ 200.000.Al concluir el ejercicio
20X1, los asesores jurdicos estiman que es altamente probable un fallo a favor el
empleado y que la entidad afronte una obligacin de por lo menos $ 75.000, no antes del
31-07-20X2.El importe de costas y conceptos similares generalmente equivale al 25% de
la indemnizacin que surge de la sentencia.
Desarrollo del caso N 15. 01
1. Medicin al: 15/11/20X0
Debe aplicarse la seccin 2.8.de la RT 41. El pasivo contingente no puede reconocerse
puesto que, si bien el hecho que genera la obligacin posible se produjo el 15 de
noviembre, la entidad no pudo estimar su probabilidad de ocurrencia ni medirlo con
fiabilidad.
2. Medicin al cierre ejercicio 31/12/20X0
64
$ 75.000.$ 18.750.______________
$93.750.-
Clculos alternativa 2
Valor pretendido por la demandada
Ms costas 25% s/ 75.000
Valor Nominal pretendido
$ 75.000.$ 18.750.______________
$93.750.-
93.750
93.750
65
82.744
11.006
93.750
120.000
80.000
200.000
60.000
66
Instalaciones
Accionistas Socio A
Accionistas Socio B
Socio B Cuenta particular
100.000
60.000
80.000
20.000
Los saldos de las cuentas de Patrimonio neto al cierre del ejercicio X0 son los
siguientes:
Capital Suscripto:
$ 50.000
Ajuste del Capital:
$ 55.000
Aportes Irrevocables: $ 100.000
Reserva Legal:
$ 19.500
Reservas Facultativas: $ 70.000
Resultados no Asignados:
$ 40.000 (Resultado del ejercicio X0)
2.
$ 1.500,00
67
40.000
30.000
8.500
1.500
100.000
100.000
$ 40.000
40.000
40.000
68
69
$ 0 (cero)
40.000
40.000
70