Sector Agrario 20

DITORIAL EDITORIAL
EL DESTINO DE LA CTS
AO 2 - NUMERO 24 - 1ra. QUINCENA OCTUBRE 2002
DIRECTORES
C.P.C. Carlos Valdivia Loayza
Dr. C.P.C. Javier Laguna Caballero
Dr. Tulio Obregn Sevillano
SUB-DIRECTORA
Dra. Lourdes Caldern Aguilar
AREA TRIBUTARIA
Dr. C.P.C. Javier Laguna Caballero
C.P.C. Vctor Vargas Caldern
C.P.C. Marysol Len Huayanca
Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno
C.P.C. Josu Bernal Rojas
C.P.C. Miguel Arancibia Cueva
C.P.C. Grimanesa Caballero Hostia
AREA INDICADORES ECONOMICOS FINANCIEROS
Eco. Rosario Quispe Ramos
AREA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
C.P.C. Leonidas Snchez Llamozas
C.P.C. Pascual Ayala Zavala
AREA LEGAL
Dr. Allen Ontaneda Vallejos
AREA LABORAL
Dr. Tulio Obregn Sevillano
Dra. Liliana Herrera Saldaa
Dra. Rosario Pacheco Maita
AREA CONTABLE
C.P.C. Carlos Valdivia Loayza
C.P.C. Carlos Paredes Retegui
AREA DERECHO COMERCIAL
Dr. Allen Ontaneda Vallejos
AREA AUDITORIA
C.P.C. Armando Villacorta Cavero
AREA COSTOS Y CONTROL GERENCIAL
C.P.C. Mg. Pedro Alberto Bellido Snchez
AREA ANALISIS BURSATIL
C.P.C. Grimanesa Caballero Hostia
AREA GESTION FINANCIERA
C.P.C. Mg. Pedro Alberto Bellido Snchez
AREA COMERCIO EXTERIOR
Dr. Jos Herrera Meza
Eco. Carmen Jannet Cano Pacheco
COLABORADORES
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C.P.C. Edilberto Snchez Rubianes
Dr. Enrique Guerrero Gonzlez
Dr. Juan Javier Calle Kastner
C.P.C. Oscar Salinas Zegarra
GERENTE GENERAL
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Actualidad Empresarial es una publicacin de
Instituto de Investigacin El Pacfico E.I.R.L.
EDICION, IMPRESION Y COMERCIALIZACIN
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2002
Estimados suscriptores:
Este 31 de octubre vence la vigencia del rgimen transitorio de la CTS, consistente en el depsito mensual del 8.33% de la remuneracin mensual, monto
que es de libre disposicin del trabajador.
Como quiera que los trabajadores se han acostumbrado a retirar su CTS depositada mes a mes, en la prctica han tenido un incremento de remuneracin,
que de no renovarse, les originara un perjuicio econmico.
Esta medida transitoria, prorrogada ya en dos oportunidades, posiblemente
vuelva a serlo. Caso contrario, el gobierno corre el riesgo de perder la escasa
popularidad que aun mantiene.
Por otro lado, existen algunos proyectos, que deberan ser aprobados a la
brevedad, para evitar la prrroga del rgimen transitorio de la CTS.
Como quiera que la CTS es un beneficio social de previsin de las contingencias que origina el cese del trabajador, naturaleza jurdica que se ha perdido
por el sistema de los depsitos mensuales de libre disposicin, el objetivo es
restablecer esa proteccin del trabajador.
Los proyectos que se estn debatiendo, contemplan mantener la capacidad
adquisitiva de los trabajadores lograda gracias al rgimen transitorio de la
CTS, es decir, se otorgara a todos los trabajadores sujetos al rgimen laboral
de la actividad privada un incremento equivalente al 8.33% de sus remuneraciones. Vale decir, la CTS mensual, se convertira formalmente en lo que ya es:
una remuneracin.
Adicionalmente al incremento de remuneracin, uno de los proyectos, que lo ha
estado divulgando el Ministro de Trabajo y Promocin del Empleo, es el de la
creacin de un seguro por desempleo, que protegera a todo trabajador despedido en forma arbitraria (no sera aplicable a los trabajadores que renuncian ni
a los que son despedidos por falta grave).
Este seguro se financiara con un aporte de 3% mensual y el seguro sera administrado por una sola entidad que pagara a los trabajadores despedidos arbitrariamente una suma mensual, durante cuatro meses, posteriores al despido.
Como quiera que en nuestro pas la tasa de desempleo es tan alta, este seguro,
para que no fracase, sera un beneficio que obtendran los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada luego de aportar por lo menos
doce meses consecutivos.
El otro proyecto, tambin adicionalmente al incremento de remuneracin del
8.33%, contempla el reestablecer la CTS original, es decir, la CTS de los
depsitos semestrales, y que sera de libre disposicin slo el 50% de ella.
De concretarse alguno de los cambios, queda claro, que para los trabajadores
habr un nuevo beneficio, y para los empleadores, se incrementarn los costos
laborales.
En el caso del incremento de remuneracin, al tratarse ya de un concepto
remunerativo, generara mayores pagos, pues sera computable para el goce
de otros beneficios sociales: gratificaciones, indemnizaciones, utilidades, etc.
Tambin generara mayores aportes previsionales y de tributos, as, los trabajadores pagaran ms por Impuesto a la Renta y Fondo de Pensiones. As, el
incremento de 8.33% no ser totalmente de libre disposicin del trabajador,
como era con en el caso de la CTS, que estaba inafecto de todo tributo, sino
menos.
Los empleadores, por su parte, pagaran ms por aportes al Seguro Social en
Salud, Impuesto Extraordinario de Solidaridad, Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo y Contribucin al SENATI, segn sea el caso. Es decir, para los
empleadores gasto no se limitar al incremento de 8.33%, sino que ste se
ver incrementado con los sobrecostos, propios de cualquier concepto remunerativo.
A su vez, de crearse el Seguro de Desempleo, habr un nuevo aporte (ms
costo), tanto para los trabajadores como para los empleadores.
A su vez, de restablecerse la CTS semestral, los empleadores debern incrementar sus costos, en el porcentaje que esta CTS genere.
Creemos que la economa del pas est an afectada por la recesin, como
para seguir incrementando los sobrecostos de las empresas. No olvidemos que
a comienzos de ao se incrementaron las sobretasas por horas extras y de la
remuneracin mnima por trabajo en turno nocturno, asimismo se estableci
posteriormente la obligacin de los empleadores de seguir pagando el seguro
de vida en caso de suspensin de los contratos de trabajo, y en mayo se
estableci el derecho de los trabajadores de percibir la gratificacin trunca.
Al margen de lo justo que pueden ser estos beneficios, no debe olvidarse que
ello no ayuda a salir de la recesin, ni mucho menos genera empleo, por el
contrario, genera desempleo.
Los artculos son de responsabilidad exclusiva de sus autores. Asimismo queda terminantemente prohibida la reproduccin total o parcial de esta revista por cualquier
mtodo o forma elctronica incluyendo el sistema de fotocopiado ya sea para uso personal o colectivo de distribucin posterior sin la autorizacin escrita de la Escuela de
Investigacin y Negocios S.A.C., quedando protegidos los
derechos de propiedad intelectual y de autora por la Legislacin Peruana e Internacional.
Derechos Reservados D. Leg. N 822
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Primera Quincena - Octubre
Los Directores
Actualidad Empresarial
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ATA EMPRESARIAL
2002
Modifican normas para aplicacin y control del beneficio

establecido por el D. Leg. N 919 a favor de establecimientos de hospedaje que brinden servicios a sujetos no
domiciliados
Con fecha 11 de octubre se ha publicado la Resolucin de Superintendencia N 1362002/SUNAT, vigente desde el da siguiente a dicha publicacin, por la cual se modifican las formalidades previstas en los artculos 9 y 10 de la Resolucin SUNAT N
093-2002/SUNAT publicada el en los trminos siguientes :
Sustitucin del artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 0932002/SUNAT: contenido formal de las facturas por servicio de hospedaje
Se seala que en la emisin de las facturas, deber consignarse en forma separada
las sumas que correspondan a los siguientes conceptos:
a) Servicio de hospedaje.
b) Servicio de alimentacin prestado dentro del establecimiento de hospedaje al sujeto
no domiciliado alojado en dicho establecimiento, debiendo tenerse en cuenta lo siguiente:
1. En el caso del servicio de alimentacin prestado directamente al sujeto no domiciliado, se deber detallar los alimentos y/o bebidas proporcionados o puestos a disposicin, as como su valorizacin en la factura o en documento(s) auxiliar(es)
denominado(s) detalle(s) de consumo.
Para efectos del presente beneficio se entender por detalle de consumo el documento auxiliar en el cual se consigna los consumos detallados de alimentos y bebidas
realizados por el sujeto no domiciliado, el mismo que ser emitido en original y copia,
y tendr las siguientes caractersticas mnimas:
Informacin previamente impresa.
Desde el 26 de julio de 2002, y hasta veinte (20) das hbiles posteriores a la entrada
en vigencia de la presente resolucin, se reconocer como vlida la emisin de facturas que contengan el detalle del servicio de alimentacin en documentos auxiliares,
siempre que la totalizacin del precio se consigne en la factura y aquellos lleven,
tratndose del servicio prestado directamente al sujeto no domiciliado, por lo menos
la firma del mismo.
Datos de identificacin del establecimiento de hospedaje.
a) Apellidos y nombres, o razn o denominacin social del contribuyente propietario
del establecimiento de hospedaje.
b) Direccin del establecimiento donde este localizado el punto de emisin. Podr
consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos anexos
que posee el establecimiento de hospedaje.
c) Nmero de RUC.
1.2 Denominacin del documento auxiliar: Detalle de consumo.
1.3 Nmero correlativo.
Informacin no necesariamente impresa.
1.4 Apellidos y nombres del sujeto no domiciliado que hace uso del servicio materia
del beneficio.
1.5 Cantidad y detalle de los alimentos y bebidas proporcionados o puestos a disposicin del sujeto no domiciliado. En el caso que el establecimiento de hospedaje ofrezca paquetes de alimentos y bebidas tales como, bufs, mens o similares, slo se
precisar la cantidad y denominacin de dichos paquetes.
1.6 Precios totales de los alimentos y bebidas proporcionados o puestos a disposicin
del sujeto no domiciliado.
1.7 Importe total y cerrado por cada detalle de consumo.
1.8 Fecha de consumo.
1.9 Firma del sujeto no domiciliado.
2. En el caso del servicio de alimentacin prestado al sujeto no domiciliado que opte
por un paquete turstico, se deber detallar los alimentos y/o bebidas proporcionados
o puestos a disposicin, as como su valorizacin en la factura o en documento(s)
auxiliar(es) denominado(s) detalle(s) de consumo(s) -paquete turstico.
Para efectos del presente beneficio se entender por detalle de consumo -paquete
turstico el documento auxiliar en el cual se consigna los consumos detallados de
alimentos y bebidas realizados por los sujetos no domiciliados que optaron por un
paquete turstico, el mismo que ser emitido en original y copia, y tendr las siguientes
caractersticas mnimas:
Informacin previamente impresa:
2.1. Datos de identificacin del establecimiento de hospedaje
a) Apellidos y nombres, o razn o denominacin social del contribuyente propietario
del establecimiento de hospedaje.
b) Direccin del establecimiento donde este localizado el punto de emisin. Podr
consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos anexos que
posee el establecimiento de hospedaje.
c) Nmero de RUC.
2.2 Denominacin del documento auxiliar. Detalle de consumo -paquete turstico.
2.3 Nmero correlativo.
Informacin no necesariamente impresa:
2.4 Cantidad y detalle de los alimentos y bebidas proporcionados o puestos a disposicin de los sujetos no domiciliados. En el caso que el establecimiento de hospedaje
ofrezca paquetes de alimentos y bebidas tales como, bufs, mens o similares, slo
se precisar la cantidad y denominacin de dichos paquetes, en este ltimo caso, el
Instituto de Investigacin El Pacfico
PRIMERA QUINCENA - OCTUBRE 2002

nmero de paquetes de alimentos y bebidas guardar correspondencia con el nmero
de sujetos no domiciliados que forman parte del paquete turstico.
2.5 Precios totales de los alimentos y bebidas y/o los paquetes de alimentos y bebidas, referidos en el numeral anterior, proporcionados o puestos a disposicin de los
sujetos no domiciliados.
2.6 Importe total y cerrado por cada detalle de consumo -paquete turstico.
2.7 Fecha de consumo.
2.8 Datos de identificacin de la Agencia de Viajes y Turismo a travs de la cual se
presta el servicio a los sujetos no domiciliados.
a) Apellidos y nombres, o denominacin social del contribuyente propietario de la
Agencia de Viajes y Turismo.
b) Nmero de RUC.
Toda la informacin impresa y no necesariamente impresa deber estar expresada en
castellano, pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo documento la traduccin a otro idioma.
Los originales de los detalles de consumo y detalles de consumo -paquete turstico debern permanecer en el domicilio fiscal del establecimiento de hospedaje,
ordenados y clasificados de acuerdo ala factura que los consolida. Dichos documentos auxiliares deben encontrarse a disposicin de la SUNAT, por el plazo de prescripcin del Impuesto General a las Ventas.
Las copias de los detalles de consumo y detalles de consumo -paquete turstico,
sern entregadas a los sujetos no domiciliados y a las Agencias de Viaje y Turismo,
segn sea el caso. Los establecimientos de hospedaje podrn realizar la impresin de
los detalles de consumo y detalles de consumo -paquete turstico, sin necesidad
de utilizar una imprenta, mediante sistema computarizado. Dichos documentos auxiliares debern cumplir con lo dispuesto en el presente artculo.
Del Registro de Huspedes
Los contribuyentes titulares de establecimientos de hospedaje que pretendan acceder al beneficio establecido en el Decreto Legislativo N 919 debern llevar el
Registro de Huspedes a que se refiere el Decreto Supremo N 023-2001-ITINCI,
el mismo que deber estar firmado por el husped no domiciliado, y a disposicin
de la SUNAT cuando sta lo requiera.
Modificacin al Reglamento de Comprobantes de Pago
Se sustituye el numeral 1.14 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago
aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, establecindose
que en las facturas deber consignarse adems del nmero de las guas de remisin
cualquier otro documento relacionado con la operacin que se factura, incluyendo los
documentos auxiliares creados para la implementacin y control del beneficio establecido por el Decreto Legislativo N 919.
Modifican lugar de cumplimiento de obligaciones de Principales Contribuyentes de la Intendencia Regional Tacna
Por Resolucin N 137- 2002/SUNAT publicada el 11 de octubre del ao en curso se ha
resuelto modificar el lugar de cumplimiento de las obligaciones de Principales Contribuyentes de la Oficina Remota de Moquegua a el local ubicado en la calle Moquegua N
930-A, distrito de Moquegua, provincia de Mariscal Nieto, departamento de Moquegua.
Por tanto, los Principales Contribuyentes debern cumplir sus obligaciones en tal
direccin a fin de evitar sanciones tributarias.
Establecen disposiciones para la aplicacin del Rgimen

de Retenciones del IGV a proveedores, cuando al momento del pago concurra la retencin con la aplicacin de
medidas de embargo en forma de retencin
Mediante la Directiva N 003-2002/SUNAT publicada el 11/10/2002 se ha precisado
que en caso que al momento de pago concurran un embargo en forma de retencin
dispuesto por el Poder Judicial o un embargo en forma de retencin trabado por el
Ejecutor Coactivo y, la retencin del 6% prevista en la Resolucin; deber en primer
trmino efectuarse esta ltima retencin.
Conforme se desprende de lo anteriormente indicado, la medida de embargo, y en
concreto, el embargo en forma de retencin, slo puede recaer sobre derechos de crdito que sean de libre disponibilidad del deudor afectado con la medida, toda vez que
teniendo sta por finalidad asegurar que aqul se abstenga de cualquier acto destinado
a sustraer dicho derecho del cumplimiento de la obligacin que motiv la medida, resulta indispensable que el deudor se encuentre en posibilidad de realizar tal sustraccin.
Debe tenerse en cuenta, que siendo el objeto del embargo garantizar el cumplimiento
forzado de una obligacin ante la falta de cumplimiento voluntario, aqulla nicamente
puede recaer sobre bienes que el deudor hubiera podido disponer en caso de cumplimiento espontneo.
En ese sentido, debe entenderse excluido del derecho de crdito susceptible de embargo, el importe equivalente a la retencin del 6% del IGV, en la medida que el mismo
no se encuentra dentro de la esfera de libre disponibilidad del deudor, al haberse
establecido en dicha norma la obligacin del cliente o usuario de retener el porcentaje
antes mencionado del importe apagar a su proveedor (deudor de la obligacin que
dara lugar al embargo), en los casos previstos en la referida Resolucin.
En consecuencia, el Agente de Retencin deber efectuar la retencin del 6% dispuesta por la Resolucin, en forma previa a la aplicacin de las medidas de embargo que
recaigan sobre el derecho de crdito de su proveedor.
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INFORME TRIBUTARIO
Los Parasos Fiscales .................................................................................................................................................................
ACTUALIDAD Y APLICACION PRACTICA
Modifican rgimen de retenciones y percepciones del Impuesto General a las Ventas ..................................
Norman la presentacin de declaraciones mediante el Programa de Declaracin Telemtica (PDT)
para los sujetos perceptores de rentas de cuarta categora ........................................................................................
De la naturaleza y fines de los actos de determinacin sobre base presunta: La Declaracin de
Patrimonio Falso por incremento de Pasivos No Acreditados ...................................................................................
TRIBUTACIN Y FINANZAS
Opciones Financieras ..................................................................................................................................................................
TRIBUTACIN SECTORIAL
El Impuesto General a las Ventas en el Sector Agrario ................................................................................................
ASESORIA APLICADA ..........................................................................................................................................................
NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES ...................................................................................................................
JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA: Impugnacin Judicial de Resolucin del Tribunal Fiscal .........................
ACOTACION AL MARGEN ...................................................................................................................................................
INDICADORES TRIBUTARIOS ..........................................................................................................................................
I-1
I-7
I-7
I-9
I-13
I-18
I-23
I-28
I-29
I-30
I-31
Los Parasos Fiscales

Dr. Miguel Arancibia Cueva
Director de la Cmara de Comercio de la Libertad. Vice Decano del Colegio de Contadores Pblicos de La Libertad
Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego.
I. INTRODUCCIN
El tema de los parasos fiscales siempre ha

sido relacionado con planeamientos legales
orientados a reducir el impacto tributario en
las grandes corporaciones. Sin embargo no
podemos pensar con suspicacia que la totalidad de las empresas han realizado operaciones con entidades localizadas en estos
territorios, con esa finalidad. Pueden haberse dado operaciones, respecto al manejo
de holdings y coberturas patrimoniales, con
toda la transparencia del caso.
Dentro de la comunidad internacional existe un inters de seguir implementando medidas que contrarresten los efectos indeseables de la evasin y la elusin fiscal,
que se suelen realizar a travs de los parasos fiscales. En este aspecto nuestro pas
ha venido tomando medidas radicales,
implementando medidas antielusivas dentro del campo de la tributacin, las cuales
consideramos deben regularse con un criterio tcnico y realista, debiendo desterrarse el objetivo netamente recaudatorio. Tal
regulacin debe hacerse con mucho cuidado ya que cualquier extralimitacin puede
causar mayor dao que los beneficios que
intenta obtener; situacin que se ha presentado con las primeras medidas
tributarias que se adoptaron, lo que dio
lugar a modificatorias, cambiando y
replanteando algunas reglas de juego.
En el presente artculo, citaremos algunas
opiniones sobre la definicin de un paraso
fiscal, los efectos de las normas tributarias,
sus modificatorias, informes y directivas
emitidas por la Administracin Tributaria,
y culminamos con unos casos prcticas con
su respectiva contabilizacin.
II. OPINIONES SOBRE PARASO FISCAL
La Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE), en un trabajo

sobre la fiscalidad internacional titulado La
evasin y el fraude fiscal internacional define al Paraso Fiscal como una jurisdiccin
que se configura activamente a s misma con
el fin primordial de evadir impuestos.
Fernando Serrano Antn en su obra: Los
parasos fiscales y la hacienda pblica espaola considera que ... la mayora de los autores identifican la utilizacin de los parasos
fiscales con actividades de evasin y fraude
fiscal. Otros en cambio, pensamos que tales
territorios se relacionan ms con actividades
legtimas de planificacin fiscal internacional.
En la Conferencia de Ginebra realizada del
22 al 25 de junio de 2000, en la cual se tuvo
una cumbre alternativa, hacindose recomendaciones, en las cuales se inclua a los parasos fiscales. En la resolucin final del Conferencia Construyamos un camino hacia el
otro mundo: mundialicemos las resistencias,
se estableci que los parasos fiscales ...son
un ro de diamantes en el cuello del planeta.
Lo constituyen tres interlocutores:
1. Las multinacionales (fraude fiscal, gigantescas comisiones sobre los mercados mundiales, petrleo, armas, transportes, etc.).
2. Las organizaciones para el blanqueo
del dinero del crimen.
3. Los Estados (para el financiamiento de
partidos y hombres polticos).
E. Chambost en su obra Los parasos fiscales lo define de la siguiente manera: Los
anglosajones utilizan el trmino Tax Heaven
que, naturalmente, significa puerto fiscal
en el sentido de refugio fiscal. La imagen es
buena. El hombre de negocios se compara
al marino que busca refugio. Atraviesa el
ocano de las legislaciones fiscales y sus
tempestades, que son los controles y las
imposiciones sobre los signos externos de
riqueza, para despus descansar en el paraso fiscal, que es el puerto.
Todos los marinos saben que cada puerto
tiene sus especialidades. Igual ocurre con los
parasos fiscales, los cuales son rara vez
parasos fiscales en todos los aspectos.
III. ANTECEDENTES NORMATIVOS

LEY 27356 DEL 18/10/00 NORMA
ANTIELUSIVA POR OPERACIONES CON
PARASOS FISCALES
A partir del 1 de enero del 2001 las operaciones a travs de parasos fiscales dejaron de ser una alternativa para rebajar cos-
tos tributarios en el Per.

Dentro de las novedades restrictivas que
introdujo esta norma, tenemos:
1. Ingresos gravados como rentas de fuente
peruana
Se incluyeron conceptos gravados como si
fueran rentas de fuente peruana, en tanto la
empresa domiciliada en el Per deduzca
dichos conceptos para efectos de la determinacin de su Impuesto a la Renta.
Consider ingresos gravados en el Per:
Las rentas que obtengan las personas o
empresas residentes en parasos fiscales por la prestacin de servicios, transferencia de intangibles, cesin de derechos o cesin en uso de bienes ubicados fuera del territorio nacional.
Los ingresos obtenidos por personas o
empresas residentes en parasos fiscales
por gastos realizados en dichos pases o
territorios por empresas domiciliadas.
Las ganancias de capital provenientes de
la transferencia de crditos realizada por
empresas domiciliadas hacia personas o
empresas residentes en parasos fiscales.
2. Gastos no deducibles
La norma incorpor como gastos no deducibles
para las empresas domiciliadas en el Per:
Los gastos de servicios, transferencia de
intangibles, cesin de derechos o cesin
en uso de bienes ubicados fuera del territorio nacional, correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente con personas o empresas residentes en parasos fiscales, o que se paguen
a travs de dichas personas.
Ningn gasto realizado en parasos fiscales.
Las prdidas de capital provenientes de
la transferencia de crditos hacia personas o empresas residentes en parasos fiscales o los castigos o provisiones
por operaciones con dichos sujetos.
3. Compensacin de resultados
La empresa domiciliada en el Per no podr compensar sus resultados del ejercicio
con las prdidas obtenidas por operaciones realizadas en parasos fiscales.
4. Valorizacin de operaciones
Para las transacciones que se realicen desde, hacia o a travs de pases o de territorios de baja o nula imposicin la SUNAT
aplicar el mtodo de valoracin que estime conveniente, con esta medida la administracin tributaria tendr la potestad de
cambiar los precios de una transaccin.
5. Intereses de crditos
La tasa aplicable a los intereses provenientes de crditos concertados con entidades
residentes en parasos fiscales, se sujet al
30%. Este fue un cambio importante, pues
dado el nivel de la tasa de afectacin al impuesto, orient a los contribuyentes a cancelar los saldos de dichos crditos en busca
de una disminucin de la carga impositiva.
6. Deducibilidad de intereses de crditos
Respecto a la deduccin de los intereses
provenientes de crditos concertados con
entidades residentes en parasos fiscales
segn el nuevo inciso m) del Artculo 44
de la Ley del Impuesto a la Renta, presuma
24
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2002
Area Tributaria
I-1
Informe Tributario
que no eran deducibles los gastos por servicios correspondientes a operaciones realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades residentes en pases o
territorios de baja o nula imposicin fiscal.
La incorporacin de este inciso gener algunas dudas en los contribuyentes respecto al derecho de deducir los intereses provenientes de crditos concertados con entidades residentes en parasos fiscales.
D.S. N 045-2001-EF DEL 20/03/01 DEFINE TERRITORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICION
Se incorpor un nuevo Captulo al Reglamento denominado De los pases o territorios de baja o nula imposicin, en el
cual se incorporaron los artculos 86 y
87, detallndose una lista de los territorios de baja o nula imposicin.
1. Pases considerados como parasos fiscales
Se determin que un pas o territorio de
nula o baja imposicin es aquel donde:
La tasa efectiva del Impuesto a la Renta, cualquiera fuese la denominacin
que se d a este tributo, sea 0% o inferior en un 50% o ms a la que correspondera en el Per sobre rentas de la
misma naturaleza, de conformidad con
el Rgimen General del Impuesto, y que
adicionalmente no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos beneficiados con gravamen nulo o bajo;
Que en el pas o territorio exista un rgimen tributario particular para no residentes que contemple beneficios o ventajas tributarios que excluyan explcita
o implcitamente a los residentes;
Que los sujetos beneficiados con una
tributacin baja o nula se encuentren
impedidos, explcita o implcitamente,
de operar en el mercado domstico de
dicho pas o territorio;
Que el pas o territorio se publicite a s
mismo, o se perciba que se publicite a s
mismo, como un pas o territorio a ser
usado por no residentes para escapar
del gravamen en su pas de residencia.
En estos casos se entiende por tasa efectiva
del Impuesto a la Renta al ratio que resulte
de dividir el monto total del impuesto calculado entre la renta imponible, multiplicado por cien y sin considerar decimales.
2. Lista de 43 pases o territorios de baja
o nula imposicin
2002
Parasos fiscales
I-2
Alderney
Andorra
Anguila
Antigua y Barbuda
Antillas Neerlandesas
Aruba
Bahamas
Bahrain
Barbados
Belice
Bermuda
Chipre
Dominica
Guernsey
Gibraltar
Granada
Ubicacin
Geogrfica
Europa
Europa
Amrica
Amrica
Amrica
Amrica
Amrica
Asia
Amrica
Amrica
Amrica
Asia
Amrica
Europa
Europa
Amrica
Parasos fiscales
Hong Kong
Isla de Man
Islas Caimn
Islas Cook
Islas Marshall
Islas Turcas y Cairos
Islas Vrgenes Britnicas
Islas Vrgenes de EE UU. de Amrica
Jersey
Labun
Liberia
Liechtenstein
Luxemburgo
Madeira
Maldivas
Mnaco
Monserrat
Nauru
Niue
Panam
Samoa Occidental
San Cristbal y Nevis
San Vicente y las Granadinas
Santa Luca
Seychelles
Tonga
Vanuatu
Ubicacin
Geogrfica
Asia
Europa
Amrica
Oceana
Oceana
Amrica
Amrica
Amrica
Europa
Asia
Africa
Europa
Europa
Europa
Asia
Europa
Amrica
Oceana
Oceana
Amrica
Amrica
Amrica
Amrica
Amrica
Oceana
Oceana
Oceana
Independientemente a lista de 43 parasos

fiscales citaremos algunas caractersticas
de algunos territorios con restricciones a la
imposicin tributaria.
Gibraltar: Los bancos dominan la comunidad de negocios. Incluso entidades como el
Jyke Bank y Banesto (Banco Espaol de Crdito), que carecen de oficinas centrales en el
Reino Unido, ofrecen talonarios britnicos,
al igual que los viejos del lugar, como
NatWest y Hambros.
Royal Bank of Scotland tiene el privilegio de
ofrecer productos ms ajustados a las necesidades de los expatriados britnicos que viven en la Pennsula Ibrica. Los clientes del
producto Premium Account pueden acceder
a efectivo en pesetas o escudos directamente
a travs de cajeros automticos del Banco de
Santander o Multibanco en Espaa y Portugal, as como en libras en el Reino Unido.
Los bancos ofrecen cuentas corrientes o de
depsito casi en cualquier divisa. En
Banesto incluso es posible tener todo tipo
de cuentas en Euros.
El Central-Hispano y el CommerzBank
aceptan depsitos de diez mil libras o ms,
aunque la gestin discrecional de cartera
slo es una opcin para los depsitos que
superen las 200.000 libras esterlinas.
La creacin de fondos y empresas no va a la
zaga del negocio bancario. Muchos expatriados utilizan empresas gibraltareas que
estn exentas de impuestos y permiten el
anonimato- para comprar y mantener propiedades inmobiliarias en Espaa. Sin embargo, el fisco espaol impone un impuesto
del 5% del valor del suelo a cualquiera que
se niegue a declarar que posee una propiedad a travs de una empresa del Pen.
Esta medida ha hecho que una gran parte de
los espaoles que haban adquirido
inmuebles a travs del Pen se hayan dado
a la fuga hacia lugares ms ventajosos.
Gran Ducado de Luxemburgo: Alberga ms
de doscientos bancos y ms de 1.800 fon-
dos de inversin. Su principal ventaja es la

favorable fiscalidad para inversores y sociedades. Aunque est en pleno corazn de
la Unin Europea, los no residentes de
Luxemburgo no pagan impuestos sobre la
renta, ganancias de capital ni transmisiones patrimoniales.
La ley impide a las autoridades de otros
pases investigar a sus clientes a menos que
existan pruebas de actividad criminal. Para
acceder a servicios bancarios especiales
hay que partir de sumas considerables.
Holanda: En 1.993 casi la cuarta parte de
las inversiones extranjeras directas, (el
22,3%), procedan de Holanda. Sin embargo
este dato es engaoso, ya que la inversin
procede de terceros pases inversores que
canalizan su inversin a travs de dicho pas.
Islas Caimanes. Situadas aproximadamente
a 600 Km. Al sur de Miami y a 300 Km. al
noroeste de Jamaica, ni una peseta tienen
que pagar quienes escogen estas islas como
base de sus negocios e inversiones. Por eso
no es de extraar que las tres islas acojan a
544 bancos con unos 420.000 millones
de dlares en depsitos, de los que unos
380.000 estn en dlares americanos y, el
resto, en otras divisas, como marcos alemanes, libras esterlinas, francos franceses,
pesetas y euros. Adems no tiene tratado
de doble imposicin con ningn pas.
All estn registradas ms de 30.000 empresas, y su amable legislacin permite que los
consejeros no sean residentes y que las cuentas no sean auditadas, lo que garantiza una
completa confidencialidad. El depsito bancario mnimo exigido ronda los 10.000 dlares americanos y, cinco veces ms, si est denominado en otro tipo de divisa. Para constituir un fondo en fideicomiso que valga la pena
se requieren 250.000 dlares americanos.
Principado de Liechtenstein: Es el nico pas
del mundo que tiene prcticamente el doble
de empresas que de habitantes. Las compaas extranjeras pueden operar casi libres de
impuesto: slo el 0,1 por ciento. Una ley de
fondos en fideicomiso, tambin nica, permite la formacin de estructuras que son una
mezcla de sociedades de responsabilidad limitadas y de fondos, se registran en uno o
dos das con un coste de 350 francos suizos.
En este pequeo pas los bancos no estn
obligados a informar a las autoridades de
quines son los titulares de sus cuentas.
Este factor est desviando inversiones que
antes iban a Suiza.
Repblica de Panam: Es un paraso fiscal
en el que el inversor peruano se puede mover sin necesidad de traductor.
Panam slo aplica impuestos a los ingresos
generados en el pas. Los depsitos de los
bancos extranjeros estn libres no slo de
fiscalidad, sino de cualquier tipo de control.
Las compaas disfrutan del anonimato y no
tiene obligacin alguna de informar sobre sus
transacciones exteriores. Pueden hacer toda
actividad que no est expresamente prohibida por la ley. Se pueden usar testaferros en la
propiedad de las compaas e incluso en sus
rganos de administracin.
Suiza: Desde el punto de vista fiscal Suiza
Area Tributaria
En realidad la banca Suiza slo colabora

con las autoridades extranjeras cuando
exista una orden judicial o pruebas claras
de delito masivo y organizado. Normalmente colabora en casos de trfico de armas,
narcotrfico e incluso en casos de divorcio.
A pesar de ello en Suiza siguen depositados
cerca de 120.000 millones de dlares.
3. Empresas con Convenio de Estabilidad
Jurdica
Los gastos derivados de operaciones con
empresas Off-Shore continan siendo
deducibles para los efectos del clculo de
su Impuesto a la Renta, siempre que estn
relacionadas con la generacin de rentas
gravables, pero se encontrarn sujetos a
una retencin que las empresas locales debern efectuar, con lo cual el efecto deduccin se ve neutralizado.
4. Empresas sin Convenio de Estabilidad
Jurdica
Los gastos derivados de operaciones con
empresas Off-Shore, simplemente no sern
deducibles. Surgi una duda respecto a los
gastos financieros incurridos con motivo
de crditos provenientes de Parasos Fiscales y colocados en territorio peruano sobre
su deduccin o no. En efecto, toda vez que
la Ley 27356 estableci que no son
determinacin del IR que grava los intereses generados por crditos otorgados por
personas jurdicas del exterior, han quedado establecidos de la siguiente manera:
Rgimen general: Como regla comn, los
intereses se gravan con la tasa del 30%.
Rgimen preferencial: Excepcionalmente
los intereses se gravan aplicando la
tasa del 5%, siempre que el crdito sea
concedido por un banco extranjero calificado como de primera lnea por el
Banco Central de Reserva del Per y se
cumplan los siguientes requisitos:
1. Se acredite el ingreso de la moneda extranjera al pas.
2. El crdito no devengue un inters anual
al rebatir superior al de la tasa preferencial predominante en la plaza de la
que provenga ms tres puntos (el incumplimiento de este requisito slo determina que se graven con el 30% los
intereses que superen dicho lmite).
3. El banco acreedor extranjero no se encuentre econmicamente vinculado con
el deudor domiciliado, ni domicilie en
un paraso fiscal.
4. La intervencin del banco extranjero no
tenga por objeto evitar una operacin entre empresas econmicamente vinculadas
u obtener la tasa de retencin del 1%.
Rgimen de empresas bancarias y financieras: Los intereses generados por la
utilizacin en el pas por estas empresas
de sus lneas de crdito del exterior, se
gravan con la tasa del 1%, salvo que el
crdito provenga de un paraso fiscal, en
cuyo caso se aplica la tasa del 30%.
Durante la vigencia de ley 27513, el campo
de aplicacin del rgimen preferencial se redujo, amparando nicamente a los crditos
otorgados por bancos de primera lnea del
exterior, habiendo quedado fuera del beneficio operaciones crediticias anteriormente
beneficiadas, como es el caso de aquellas
entabladas con bancos de segunda lnea,
instituciones crediticias o financieras no
bancarias y, en general, empresas no vinculadas del exterior (no parasos fiscales).
La norma no tuvo en consideracin el perjuicio que ocasiona para los contribuyentes con crditos previamente concertados
sobre la base de la legislacin anterior, los
que bajo la norma actual resultan encarecidos en un 25% (4.99% vs. 30%). Para
estos casos, lo razonable hubiera sido mantener el tratamiento previo, hasta su culminacin de la operacin.
LEY 27804 DEL 02/08/02 SE MODIFICA
Y FLEXIBILIZA REGLAS DE PARASOS
FISCALES
Esta ley flexibiliza las operaciones de crdito
con parasos fiscales con efecto positivo, al
permitir deducir intereses derivados de crditos cuando el acreedor domicilia en un paraso fiscal, tema que resultaba cuestionable
antes de la publicacin de esta norma, resultando que las operaciones de crdito en parasos fiscales, originan un gasto deducible
para efectos del Impuesto a la Renta.
Destaca la voluntad del legislador al enmendar algunas de las deficiencias de la
ltima reforma del Impuesto a la Renta,
24
2002
1.986: El gobierno suizo congela los activos del

dictador filipino Ferdinad Marcos y del haitiano Jean
Claude Duvalier.
1.988: El manejo de informacin privilegiada se
convierte en delito.
1.990: El blanqueo de delito se considera delito.
Los bancos deben exigir a los clientes un certificado de que sus depsitos no proceden de actividades
criminales.
1.991: El gobierno elimina las cuentas bancarias
secretas. Las comnmente conocidas con el formulario B, a travs del cual los clientes hacan ingresos en sus cuentas numeradas sin necesidad de
identificarse. Esta nueva ley oblig a los casi 30.000
titulares de estas cuentas a revelar su identidad o
retirar su deposito.
1.995: Se regula la cooperacin entre banca Suiza
y bancos extranjeros en materia administrativa, y
se permite que los bancos extranjeros obtengan informacin sobre riesgos. Los banqueros tienen el
deber de denunciar a los clientes sospechosos de
actividades ilcitas.
deducibles, entre otros, los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas con empresas Off-Shore, podra
sostenerse que siendo los intereses una retribucin por servicios financieros, stos no
seran deducibles cuando se deriven de crditos provenientes de Parasos Fiscales.
5. Encarecen crditos externos
Durante la vigencia de la Ley 27356 y el
D.S. 045-2001-EF, el tratamiento a los intereses por crditos del exterior no fue acertada, pues se estableci que slo se beneficiarn con la tasa preferencial del 4.99%
los intereses originados en crditos concedidos por bancos de primera categora y se
dispuso que los intereses que abonan las
empresas bancarias y financieras establecidas en el Per a favor de entidades financieras domiciliadas en parasos fiscales, se
encuentran afectos con una tasa del 30%.
Los intereses generados por crditos concedidos por personas jurdicas del exterior,
tiene incidencia directa sobre el costo de
estas operaciones. Las sucesivas modificaciones legislativas han ido restringiendo
progresivamente el tradicional tratamiento
preferencial de las operaciones financieras,
encareciendo y dificultando el acceso al crdito externo.
Hasta el 18 de Octubre del 2000, el Impuesto a la Renta gravaba los intereses generados por crditos otorgados por personas jurdicas del exterior con la tasa del 1%,
salvo que (i) tratndose de crditos en efectivo, no pudiera acreditarse el ingreso de la
moneda extranjera al pas, en cuyo caso se
aplicaba la tasa del 30%; (ii) el crdito fuera
otorgado a favor de una empresa privada
del pas por una empresa econmicamente
vinculada del exterior, en cuyo caso tambin
se aplicaba la tasa del 30%; y (iii) el crdito
devengara un inters anual al rebatir superior a la tasa preferencial predominante en
la plaza de la que proviniera ms tres puntos, en cuyo caso los intereses comprendidos en el dicho lmite se gravaban con el 1%
y el exceso con el 30%.
Por su lado los intereses abonados por las
empresas bancarias y financieras establecidas en el Per por la utilizacin en el pas
de sus lneas de crdito del exterior, se gravaban con la tasa del 1%, aun cuando mediara vinculacin econmica con el acreedor del exterior.
Rgimen entre el 19.10.00 y el 28.08.01.
Durante este perodo la tasa de retencin preferencial del 1% se increment al 5%, y se
introdujo un supuesto adicional para la aplicacin obligatoria de la tasa del 30%: que el
crdito proviniera de un pas o territorio de
baja o nula imposicin (paraso fiscal).
Por su lado los intereses por la utilizacin en
el pas de lneas de crdito del exterior otorgadas a las empresas bancarias y financieras
del Per continuaron gravados con la tasa
del 1%, aun cuando mediara vinculacin econmica con el acreedor del exterior o el crdito proviniera de un paraso fiscal.
Rgimen a partir del 29.08.01.
En virtud del artculo 6 de la Ley 27513, a
partir de la indicada fecha los regmenes de
no est bien dotada. En primer lugar, hace

falta tener en cuenta que el impuesto se
percibe a tres niveles (confederacin, cantn y comuna) de tal forma que el tipo global efectivo sobre los beneficios en los cantones ms favorables es superior al 20%.
Su status de pas favorable para las operaciones financieras parte de su hermetismo
bancario y la total ausencia en el control de
cambios. Sin embargo, ltimamente ha perdido terreno en el campo debido a la fuerte
presin internacional y la puesta en entredicho de la credibilidad del pas helvtico
ha animado al gobierno suizo a adoptar
una serie de medidas para armonizar las
leyes con las prcticas de la Unin Europea en la medida de lo posible. A pesar de
ello evadir impuesto sigue siendo una falta
administrativa y, vulnerar el secreto bancario un delito penal.
Los pasos seguidos por Suiza en este sentido pueden resumirse en:
I-3
2002
I-4
Informe Tributario
actualmente vigente, como es el caso del

tratamiento establecido a los gastos derivados de operaciones de crdito, seguros o
reaseguros, cesin de naves o aeronaves,
transporte internacional con sujetos residentes en parasos fiscales, as como a los derechos de pase por el Canal de Panam, los
cuales han quedado excluidos del inciso m)
del artculo 44 de la Ley del IR que impide la
deduccin tributaria de las erogaciones efectuadas a favor de sujetos residentes en parasos fiscales, por lo tanto se permite la
deduccin de aquellos desembolsos pagados a sujetos residentes en tales jurisdicciones, por los conceptos enunciados.
Sin embargo, la norma merece perfeccionarla, puesto que no existen razones, que
justifiquen la limitacin total de cualquier
costo o gasto efectivamente incurrido por el
contribuyente, sea cual fuere el lugar de
donde provengan los bienes o servicios,
cuando los mismos se encuentran destinados a la generacin de rentas gravables o al
mantenimiento de su fuente.
Si lo que se quiere es preservar la recaudacin y evitar que las empresas empleen entidades establecidas en parasos fiscales
para disminuir su carga impositiva, lo que
resulta viable es adoptar medidas que faciliten las labores de control y verificacin de
la Administracin Tributaria.
No se justifica tcnicamente mantener un rgimen tan poco flexible respecto al tratamiento
de los gastos incurridos en parasos fiscales.
En cuanto al contenido de la actual norma
debemos destacar el sentido de la simplificacin y perfeccionamiento de la redaccin
existente.
La simplifica agrupando en lo que sera el nuevo inciso m), los supuestos contemplados en
los incisos n) y o), derogando estos ltimos .El
nuevo inciso n) que contempla la Ley no tiene
que ver con el tema materia de comentario.
La perfecciona:
(i) Al no sealar en forma taxativa los supuestos de relaciones jurdicas cuyo gasto
no est admitido, consignando en su lugar el trmino genrico de operacin;
(ii) Al mencionar no slo a los sujetos residentes en pases o territorios de baja o
nula imposicin sino a los que se aprovechan de tales pases o territorios; y,
(iii) Al admitir la deduccin del gasto vinculado a determinadas operaciones
mencionadas en forma taxativa por su
presuncin de validez, en funcin a su
razonabilidad y a su inherente relacin
con las operaciones gravadas desarrolladas por el sujeto involucrado.
Preocupa lo establecido en el punto (iii),
pues la redaccin impedira la deduccin
de los gastos incurridos por la adquisicin
de bienes o servicios a sujetos (domiciliados o no domiciliados en el pas) que mantienen inversiones de cualquier naturaleza
en parasos fiscales.
La ley tambin ha modificado las tasas
aplicables para la determinacin del Impuesto a la Renta de personas jurdicas no
domiciliadas. Actualmente, los intereses por
crditos otorgados por sujetos residentes
en parasos fiscales (sean o no entidades

financieras) pueden acceder a la tasa preferencial del 4.99%.
La Ley recoge la restriccin absoluta a admitir como gasto todo desembolso efectuado en o mediante un territorio de baja o
nula imposicin. En efecto, se toma el hecho que no sea oponible al Fisco la prueba
en contrario a fin de admitir como gasto
aquellas operaciones que son fehacientes y
veraces. Especficamente se plantean los
siguientes casos en los que injustamente es
imposible que se admita la deduccin, pese
a tratarse de desembolsos que deben gozar
de presuncin de validez: (i) montos pagados por concepto de seguros o reaseguros;
(ii) montos por actividades de transporte;
(iii) derecho de pase por el canal de Panam; (iv) intereses por crditos externos; y,
(v) cesin en uso de naves y aeronaves.
Se admite la deduccin del gasto vinculado a

determinadas operaciones mencionadas en
forma taxativa por su presuncin de validez,
en funcin a su razonabilidad y a su inherente relacin con las operaciones gravadas desarrolladas por el sujeto involucrado.
La norma agrega que mediante Decreto Supremo se establecern los criterios de calificacin o los pases o territorios de baja o
nula imposicin para efecto de la presente
Ley; as como el alcance de las operaciones
indicadas en el prrafo anterior, entre otros.
No quedan comprendidos en el presente
inciso los gastos derivados de las siguientes operaciones: (i) crdito; (ii) seguros o
reaseguros; (iii) cesin en uso de naves o
aeronaves; (iv) transporte que se realice
desde el pas hacia el exterior y desde el
exterior hacia el pas; y, (v) derecho de pase
por el canal de Panam.
RGIMEN VIGENTE HASTA EL 31/12/2002

Ley 27356
RGIMEN VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2003

Ley N 27804
Artculo 10.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior, tambin se consideran rentas de fuente peruana:
(...)
e) Las rentas que obtengan personas o entidades residentes en pases o territorios de baja o nula imposicin
por la prestacin de servicios, transferencia de
intangibles, cesin de derechos o cesin en uso de bienes ubicados fuera del territorio nacional; y siempre que
sean deducibles para la determinacin del Impuesto de
empresas domiciliadas.
f) Los ingresos obtenidos por personas o entidades residentes en pases o territorios de baja o nula imposicin
por gastos realizados en dichos pases o territorios por
empresas domiciliadas, siempre que sean deducibles
para la determinacin del Impuesto.
g) Las ganancias de capital provenientes de la transferencia de crditos realizadas por empresas domiciliadas
hacia personas o entidades residentes en pases o territorios de baja o nula imposicin, siempre que sean
deducibles para la determinacin del Impuesto correspondiente a aquellas.
Artculo 10.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior, tambin se consideran rentas de fuente peruana:
(...)
(el inciso e) ha sido derogado)(el inciso f) ha sido
derogado)(el inciso g) ha sido derogado)
Artculo 44.- No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora:
(...)
d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en
dinero o en especie.
(...)
m) Los gastos de servicios, transferencia de intangibles,
cesin de derechos o cesin en uso de bienes ubicados
fuera del territorio nacional, correspondientes a operaciones realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades residentes en pases o territorios de baja
o nula imposicin, o que se paguen a travs de personas
o entidades residentes en los mismos.
Artculo 44.- No son deducibles para la determinacin

de la renta imponible de tercera categora:(...)d) Las
donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero
o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del
artculo 37 de la Ley.
(...)
m) Los gastos, incluyendo la prdida de capital,
proveniente de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes
supuestos:
1) Sean residentes de pases o territorios de baja
o nula imposicin;
2) Sean establecimientos permanentes situados
o establecidos en pases o territorios de baja o
nula imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias
a travs de un pas o territorio de baja o nula
imposicin.
Mediante decreto supremo se establecern los criterios
de calificacin y/o los pases o territorios de baja o nula
imposicin para efecto de la presente Ley, as como el
alcance de las operaciones indicadas en el prrafo anterior, entre otros.
No quedan comprendidos en el presente inciso los
gastos derivados de las siguientes operaciones: (i)
crdito; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesin en
uso de naves o aeronaves; (iv) transporte que se
realice desde el pas hacia el exterior y desde el
exterior hacia el pas; y, (v) derecho de pase por el
canal de Panam.
Mediante decreto supremo se establecern los criterios

de calificacin y/o los pases o territorios de baja o nula
imposicin para efecto de la presente Ley, as como el
alcance de las operaciones indicadas en el prrafo anterior, entre otros.
n) Las deducciones generadas por cualquier gasto realizado en pases o territorios de baja o nula imposicin.
o) Las prdidas de capital provenientes de la transferencia de crditos hacia personas o entidades residentes en
pases o territorios de baja o nula imposicin; o los castigos o provisiones por operaciones con dichos sujetos.
(...)
IV. OPININ EMITIDA POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria absolvi una

consulta realizada por la Asociacin de
Exportadores, respecto a la calificacin
como servicios a intereses de crditos bancarios. De otro lado public una Directiva
respecto al tratamiento de los Intereses derivados de crditos concedidos por personas jurdicas no domiciliadas a favor de
empresas privadas domiciliadas en el pas,
con las que se encuentren vinculadas econmicamente. A continuacin citamos el
contenido de cada uno de estos documentos, haciendo presente que estos documentos se emitieron durante la vigencia de las
normas en Enero del 2002 y Abril de 1998.
INFORME N 047-2002-SUNAT/K00000
DEL 31/01/02 SOBRE CALIFICACIN
COMO SERVICIOS A LOS INTERESES POR
CREDITOS BANCARIOS
Consulta:
La Asociacin de Exportadores del Per ADEX consult si los intereses por crditos
bancarios obtenidos en pases de baja o
nula imposicin calificaban como servicios,
para efecto de lo dispuesto en el inciso m)
del artculo 44 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por la Ley N 27356.
Anlisis de la Intendencia Nacional Jurdica:
De acuerdo con el inciso m) del artculo
44 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, incorporado por la Ley N 27356,
no son deducibles para la determinacin
de la renta neta imponible de tercera categora los gastos de servicios, transferencia
de intangibles, cesin de derechos o cesin
en uso de bienes ubicados fuera del territorio nacional, correspondientes a operaciones realizadas, directa o indirectamente,
con personas o entidades residentes en pases o territorios de baja o nula imposicin,
o que se paguen a travs de personas o
entidades residentes en los mismos.
Por su parte, el inciso a) del artculo 28 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que son rentas de tercera categora, entre
otras, las derivadas de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole
similar, como transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depsitos, garages, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin.
Como se podr apreciar, las actividades realizadas por los bancos y financieras califican, para efectos del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, como prestaciones de servicios; razn por la cual los intereses obtenidos por dichas entidades, para efecto de la
legislacin del Impuesto a la Renta, deben
RGIMEN VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2003

Ley N 27804
(el inciso n) ha sido derogado)
(el inciso o) ha sido derogado)
(...)
considerarse como la contraprestacin por

un servicio de crdito.
En ese sentido, la prohibicin contenida en el
inciso m) del artculo 44 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta para deducir los gastos de servicios, incluye tambin a los intereses por crditos obtenidos de empresas bancarias o financieras residentes en pases o
territorios de baja o nula imposicin, o que
se paguen a travs de dichas empresas, toda
vez que los citados intereses constituyen la
retribucin por la prestacin de un servicio.
Conclusin:
Los intereses por crditos bancarios otorgados por empresas residentes en pases o
territorios de baja o nula imposicin, o pagados a travs de dichas empresas, se consideran como gasto por servicios y, por tanto, se encuentran contenidos dentro de los
alcances del inciso m) del artculo 44 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
DIRECTIVA N 005-98 DEL 23/04/98
INTERESES DE CREDITOS POR PERSONAS JURDICAS NO DOMICILIADAS
Materia:
Impuesto a la Renta - Intereses derivados
de crditos concedidos por personas jurdicas no domiciliadas a favor de empresas
privadas domiciliadas en el pas, con las
que se encuentren vinculadas econmicamente.
Objetivos:
1. Precisar la tasa del Impuesto a la Renta
aplicable por concepto de intereses provenientes de crditos concedidos por
personas jurdicas no domiciliadas en
el pas, en favor de empresas domiciliadas, con las cuales guardan vinculacin econmica.
2. Precisar si el requisito previsto en el numeral 1 del inciso a) del artculo 56 del
Decreto Legislativo N 774 resulta de
aplicacin al caso de crditos del exterior no consistentes en prstamos de dinero en efectivo.
Anlisis:
El inciso e) del artculo 56 de la Ley del
Impuesto a la Renta, Decreto Legislativo N
774, referido al impuesto de personas jurdicas no domiciliadas dispone que en el
caso de otras rentas distintas a las contenidas en los incisos precedentes de la norma,
inclusive los intereses derivados de crditos externos, que no cumplan con el requisito establecido en el numeral 1 del inciso
a), -vale decir que en el caso de prstamos
en efectivo, se acredite el ingreso de la moneda extranjera al pas- o en la parte que
excedan de la tasa mxima establecida en
el numeral 2 del mismo inciso, y los intereses que abonen al exterior las empresas
privadas del pas por crditos concedidos

por una empresa del exterior con la cual se
encuentre vinculada econmicamente, con
excepcin de lo dispuesto en el inciso b); se
aplica la tasa del 30 por ciento.
Cabe indicar que el referido inciso b) contempla la tasa del 1 por ciento para intereses que abonen al exterior las empresas
bancarias y las empresas financieras establecidas en el Per como resultado de la
utilizacin en el pas de sus lneas de crdito en el exterior.
Como puede apreciarse de las normas antes citadas, el Impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas correspondiente a los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por
crditos concedidos por una empresa del
exterior con la cual se encuentren vinculadas econmicamente se determina aplicando la tasa del 30 por ciento.
De otro lado, el artculo 30 del Reglamento
del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF, que seala
que la tasa contemplada en el inciso e) del
artculo 56 de la Ley del Impuesto, ser de
aplicacin al monto del inters anual al rebatir que exceda a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga el
crdito, ms tres puntos; no es de aplicacin al caso materia de la presente directiva. En efecto, la presente norma, slo opera
tratndose de los intereses de crditos comprendidos en la norma que establece la tasa
reducida y que cumplan los requisitos para
gozar de dicha tasa, lo cual no ocurre en el
supuesto planteado, dado que el inciso a)
del artculo 56 no alcanza a los intereses
por los crditos materia de consulta.
En relacin a lo indicado en el objetivo 2)
de la presente directiva, debe estarse a lo
que dispone la propia Ley del Impuesto a la
Renta, vale decir, que debe acreditarse el
ingreso de la moneda extranjera al pas, en
caso de prstamos en efectivo.
Instrucciones:
1. De acuerdo a lo dispuesto en los incisos
a) y e) del artculo 56 del Decreto Legislativo N 774 y el ltimo prrafo del artculo 30 del Decreto Supremo N 12294-EF, el Impuesto a la Renta por concepto de intereses provenientes de crditos concedidos por personas jurdicas no
domiciliadas en el pas, en favor de empresas domiciliadas, con las cuales se
encuentran vinculadas econmicamente
se determina aplicando la tasa del 30
por ciento, salvo la excepcin citada en el
primer prrafo del rubro anlisis.
2. El requisito previsto en el numeral 1 del
inciso a) del artculo 56 del Decreto Legislativo N 774 slo resulta de aplicacin al caso de prstamos en efectivo.
V. CASOS PRACTICOS
CASO 1
TASA APLICABLE O RETENCIN DE ENTIDAD BANCARIA UBICADA EN UN PARASO FISCAL (Bajo el rgimen de la Ley
27356 y el D. S. N 045-2001-EF)
Enunciado:
En el mes de Mayo del 2001; una entidad
24
2002
RGIMEN VIGENTE HASTA EL 31/12/2002

Ley 27356
Area Tributaria
I-5
Informe Tributario
bancaria domiciliada en el Per realiza operaciones de crdito (prstamos) por un monto de S/. 2000,000.00, con su similar en
el exterior, el cual se encuentra ubicado en
un pas de baja o nula imposicin.
Un funcionario del banco domiciliado consulta qu tasa debe aplicar en la retencin
para efectos del Impuesto a la Renta; pues
abonarn
al
banco
extranjero
S/.60,000.00; por concepto de intereses.
Solucin
Nuestra Ley del Impuesto a la Renta establece expresamente los requisitos que deben
cumplir las personas para ser consideradas
agentes de retencin en el artculo 71. Calificando como tales, entre otros, las personas o entidades que paguen o que acrediten
rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados. Del mismo modo, el
inciso b) del artculo 56 de la citada norma
determina qu tasa es aplicable a las personas jurdicas no domiciliadas, cuando se
trate de bancos o empresas del sistema financiero, que abonen intereses al exterior
como resultado de la utilizacin en el pas
de lneas de crdito, ser del 1%.
Es decir, el banco domiciliado en el Per
califica como agente de retencin por lo que
tendra que aplicar dicha tasa (1%) por los
intereses que abone al banco no domiciliado. Sin embargo, el pas en el que domicilia
el banco extranjero, es considerado como
un pas con un sistema fiscal con baja o
nula imposicin, es decir se encuentra ubicado en un paraso fiscal y en tal sentido,
en caso de obtener crditos provenientes de
dicho pas, debe aplicarse la tasa que seala el inciso e) del artculo 56 de la LIR,
la cual es el 30% como retencin.
Por lo cual concluimos que la entidad bancaria deber retener al banco extranjero el
monto de S/. 18,000.00.
Asiento Contable del Banco domiciliado en
el pas
1. Por el prstamo obtenido:
x
1103 Bancos y Otras
Empresas del Sistema
Financ. del Pas
2,000,000.00
111301 Banco
11130103 Banco ZZ
2414 Adeudos y Obligac.
con Instituciones
Financieras del Exterior
2000,000.00
241402 Adeudos por
Prstamos Ordinarios
24140201 No Subordinados
2002
2. Por la provisin de intereses:
I-6
x
4114 Intereses por Adeudos
y Obligac. Financ.
60,000.00
411404 Intereses por
Adeudos y Oblig. financ.
con entidades financ.
del exterior
41140402 Intereses por
prstamos ordinarios
2418 Gastos por pagar de
Adeudos y Oblig. Financ.
a Corto Plazo
60,000.00
241807 Gastos por pagar de Otros
y Obligaciones del Exterior
3. Retencin y Pago de los Intereses al exterior:

x
2418 Gastos por pagar de
Adeudos y Oblig. Financ.
a Corto Plazo
60,000.00
241807 Gastos por pagar
de Otros y Obligaciones
del Exterior
2114 Obligac. con Instituc.
recaudadoras de Tributos
18,000.00
211402 Tributos Retenidos
21140201 Renta de Fuente
Extranjera
1103 Bancos y Otras Empresas
del Sistema Financiero del Pas 42,000.00
111301 Banco
11130103 Banco ZZ
x
Nota: Los asientos contables se han realizado acorde con lo dispuesto en la Resolucin SBS N 334-99
del 07 de mayo de 1999, concordante con la Resolucin SBS N 0943-99 del 20 de octubre de 1999,
en la cuales se prescribe la vigencia de estas partidas contables a partir del 01 de Enero de 2001.
CASO 2
PAGO DE INTERESES A EMPRESA NO DOMICILIADA ( Bajo el rgimen de la Ley
27356 y el D. S. N 045-2001-EF)
Enunciado:
La empresa XX S.A. domiciliada en
Trujillo ha solicitado un crdito a un banco ubicado en Andorra por el importe de
S/.300,000.00; con el que no se encuentra vinculado econmicamente, por lo cual
se estn abonando intereses al exterior
mensualmente por el monto de
S/.9,000.00. Dicha empresa consulta el
tratamiento a seguir respecto del impuesto
a la renta aplicable a dichos intereses por
el primer trimestre del 2001.
Solucin
En los artculos 54 y 56 de la Ley de Impuesto a la Renta establecen las tasas del
impuesto aplicables a las personas naturales y jurdicas no domiciliadas, respectivamente, en cuanto a las rentas de fuente peruana que obtengan. Para el caso de las
personas jurdicas domiciliadas en el exterior se aplican las siguientes tasas:
- 5% siempre que se cumplan con los siguientes requisitos: i) se acredite el ingreso de la moneda extranjera al pas y,
ii) el inters a pagar no supere la tasa
preferencial predominante de la plaza
de donde provenga mas 3 puntos, (inciso a) artculo 56).
- 30% tratndose de crditos provenientes de pases o territorios de baja o nula
imposicin, (inciso e) artculo 56).
Adems debe tenerse en cuenta el inciso
m) del articulo 44 de la Ley N 27356 el
cual seala que mediante Decreto Supremo se establecern los criterios de calificacin y/o los pases o territorios de baja
o nula imposicin para efectos de la presente Ley. En este sentido, mediante Decreto Supremo N 045-2001-EF publicado el 20.03.2001 se modific el Reglamento de la LIR, y en su anexo enumera
un total de 43 pases, los cuales son con-
siderados como parasos fiscales, encontrndose Andorra en la relacin antes

mencionada. Por lo tanto la vigente de
dicha relacin de pases ser a partir del
21 de marzo del 2001, en conformidad
con el tercer prrafo de la norma X del
TUO del Cdigo Tributario, aprobado
mediante D.S. N 135-99-EF, que seala:
....Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada.
Cuando se promulguen con posterioridad
a la entrada en vigencia de la ley, rigen
desde el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio reglamento.
Atendiendo a lo establecido por el Cdigo
Tributario, y dado que la norma
modificatoria del Reglamento ha sido publicada con fecha posterior a la vigencia de
la ley reglamentada, regir desde el da siguiente al de su publicacin. En tal sentido,
y de acuerdo a las normas vigentes, la tasa
que debera aplicarse los meses de enero,
febrero y hasta el 20 de marzo del 2001,
ser del 5% siempre y cuando se cumpla
con los requisitos exigidos por el artculo
56 (literal a) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta); y a partir del 21 de
marzo del 2001 se aplicar la tasa del
30%, en la retencin de intereses abonados al banco extranjero.
Clculos:
Enero: 9,000.00 * 5%
Febrero: 9,000.00 * 5%
Marzo (al 20-03-01)
9,000.00 * 5%/31*20
Marzo (del 21-03-01 al 30-03-01)
9,000.00 * 30%/31*11
TOTAL
= S/. 450.00
= 450.00
=
290.32
958.06
2,148.38
Asiento Contable de la Empresa domiciliada en el pas

1. Por el prstamo obtenido:
x
10 CAJA Y BANCOS
300,000.00
104 Cuentas Corrientes
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 300,000.00
461 Prstamos
4612 Prstamos del Exterior
x
2. Por la provisin de intereses Mes de

Marzo:
x
67 CARGAS FINANC.
9,000.00
671 Intereses por prstamo
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS
9,000.00
469 Intereses por prstamos
x
3. Retencin y Pago de los Intereses:

x
46 CTAS. POR
PAGAR DIVERSAS
9,000.00
469 Intereses por prstamos
40 TRIBUTOS POR PAGAR
1,248.38
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
10 CAJA Y BANCOS
7,751.62
104 Cuentas Corrientes
x
Area Tributaria
Modifican rgimen de retenciones y percepciones
del Impuesto General a las Ventas
Abogada egresada de la Pontificia Universidad Catlica del Per
Docente del Curso de Tributacin de la Facultad de Ciencias Contables de la UNMSM
Norma
: Resolucin de Superintendencia
N 135-2002/SUNAT
Publicacin : 5 de octubre de 2002
1. Antecedentes Normativos
1.1. Resolucin de Superintendencia N
037-2002/SUNAT, publicada el 19/
04/2002 y vigente desde el 1 de junio
del presente ao, por la cual se aprueba el Rgimen de Retenciones del Impuesto General a las Ventas.
1.2. Resolucin de Superintendencia N
128-2002/SUNAT, publicada el 17/
09/2002 por la cual se aprueba el Rgimen de Percepciones del Impuesto
General a las Ventas.
2. Efectos de la incorporacin o exclusin como agente de retencin con relacin a operaciones

anteriores al cambio
Se establece en el incorporado como ltimo prrafo del artculo 4 de la Resolucin N 037-2002/SUNAT, que los sujetos designados como Agentes de Retencin debern efectuar las retenciones por
los pagos efectuados a partir de la fecha
en que rige su calidad de tales, aun cuando los pagos correspondan a operaciones
pactadas con anterioridad a su designacin.
Asimismo, dejarn de efectuar las retenciones, del mismo modo, desde el momento en el cual rige su exclusin como Agentes de Retencin, aun cuando las operaciones se hayan pactado durante el periodo en el cual se mantuvieron como tales.
3. Incorporacin de operaciones
exentas de retencin y vigencia
de la calidad de buen contribuyente o agente de retencin
Se excluye de las operaciones afectas a

retencin a las realizadas por Unidades
Ejecutoras del Sector Pblico que tengan
la condicin de Agentes de Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un tercero, bajo la modalidad de
encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora,
entidad u organismo pblico o privado.
Asimismo, se establece que la calidad de
buen contribuyente o agente de retencin
se verificar al momento de efectuar el
pago. Al sujeto excluido del Rgimen de
Buenos Contribuyentes slo se le retendr
el Impuesto General a las Ventas por los
pagos que se le efecte a partir del primer
da calendario del mes siguiente de realizada la notificacin de la exclusin, e incluso respecto de operaciones efectuadas
desde la vigencia del rgimen de retenciones (1 de abril de 2002).
Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico, tengan la calidad de Agentes
de Retencin, se extingan y se produzca su
baja del RUC, las Unidades Ejecutoras que
asuman sus activos y/o pasivos y que sean
nombradas Agentes de Retencin debern
efectuar las retenciones que correspondan
a operaciones pendientes de pago que hubieran realizado las primeras.
4. Solicitud de baja de comprobantes de retencin y/o cancelacin

de la autorizacin de impresin
Los sujetos excluidos como Agentes de Retencin solicitarn la baja de los Comprobantes de Retencin y/o la cancelacin de
la autorizacin de impresin de ser el caso,
hasta la fecha en que opere su exclusin
como tales.
5. De la declaracin y pago
Se sustituye el artculo 10 de la Resolu-
cin N 037-2002/SUNAT, establecindose que el proveedor deber efectuar la declaracin y pago del IGV utilizando el PDTIGV Renta Mensual, Formulario Virtual
621-versin 3.0., donde consignar el importe del impuesto que se le hubiera retenido, a efecto de su deduccin del tributo a
pagar.
6. Precisiones: Recursos provenientes de venta de alimentos donados depositados en Fondos

Contravalor no son objeto de retencin del IGV.
Se precisa que el Rgimen de Retenciones
del IGV aplicable a los proveedores, no es
aplicable al caso de venta interna de bienes donados, cuyo monto, incluido el IGV
es depositado en cuentas especiales de los
Fondos Contravalor, de conformidad con
lo previsto en el Decreto Ley N 25774 y
normas modificatorias publicada el
17.10.92 y que contiene las disposiciones sobre los recursos provenientes de la
venta de alimentos donados que sern depositados en las cuentas especiales de dichos Fondos de Contravalor.
7. Designacin y Exclusin de Agentes de Retencin

Se incluyen y excluyen contribuyentes del
listado de contribuyentes designados como
Agentes de Retencin en las Resoluciones
Ns 037 y 116-2002/SUNAT, situacin
que regir desde el 1 de noviembre de este
ao. Los Anexos I y II pueden ser revisados en la Seccin Legal de la presente edicin.
8. Solicitud de baja de comprobantes de percepcin y/o cancelacin de la autorizacin de impresin
A
C
T
U
A
L
I
D
A
D
Y
A
P
L
I
C
A
C
I
O
N
P
R
A
C
T
I
C
A
Los sujetos excluidos como Agentes de Percepcin solicitarn la baja de los Comprobantes de Percepcin y/o la cancelacin de la autorizacin de impresin de
ser el caso, hasta la fecha en que opere su
exclusin como tales.
Norman la presentacin de declaraciones mediante el programa de declaracin

telemtica (PDT) para los sujetos perceptores de rentas de cuarta categora
: Resolucin de Superintendencia
N 138-2002/SUNAT
Publicacin : 11 de octubre de 2002
1. Definiciones legales
PDT TRABAJADORES
INDEPENDIENTES
Programa de Declaracin Telemtica que genera el Formulario Virtual N 616, desarrollado por la SUNAT para efecto de cumplir con la
declaracin y pago del Impuesto ala Renta de
cuarta categora -cuenta propia e Impuesto Extraordinario de Solidaridad cuenta propia.
DECLARACIN
IES
Declaracin determinativa por la cual el deudor

tributario declara ante la SUNAT la realizacin
del hecho generador de la obligacin tributaria,
y seala la base imponible y la cuanta del Impuesto ala Renta de cuarta categora -cuenta
propia e Impuesto Extraordinario de Solidaridad - cuenta propia.
Impuesto Extraordinario de Solidaridad -cuenta

propia.
IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto a la Renta de cuarta categora -cuenta
propia.
TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA

RENTA
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por Decreto Supremo N
054-99-EF y normas modificatorias.
2. Ambito de aplicacin
El presente dispositivo regula la presentacin de la Declaracin y pago mensual, uti-
24
Norma
2002
I-7
Actualidad y Aplicacin Prctica
lizando el PDT Trabajadores Independientes, de los conceptos que a continuacin se

sealan:
a) Impuesto a la Renta, correspondiente a
los contribuyentes que perciban rentas
de cuarta categora de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 33 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta;
b) IES, correspondiente a los contribuyentes que se encuentran obligados a tributar por dicho impuesto.
La determinacin de los conceptos mencionados constituyen obligaciones independientes entre s, aun cuando se realicen en
el mismo PDT Trabajadores Independientes, debiendo consignar la totalidad de la
informacin que se seale en las ayudas
del mencionado PDT.
3. Sujetos obligados
Debern utilizar el PDT Trabajadores Independientes las personas naturales, los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y los
que desempeen funciones de actividades
similares, siempre que se encuentren obligados a cumplir con declarar y realizar el
pago a cuenta mensual por concepto de
rentas de cuarta categora de acuerdo a lo
dispuesto en el TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta as como de la Declaracin y
pago mensual por concepto de IES; y que
cumplan por lo menos una de las siguientes condiciones.
a) Hayan pertenecido o pertenezcan a algn directorio de Principales Contribuyentes.
b) Cuando, a partir del 1 de noviembre del
ao 2002, sus ingresos brutos por concepto de rentas de cuarta categora a
declarar en el mes sean superiores a
una (1) UIT.
c) Tengan un saldo a su favor por concepto del Impuesto a la Renta, consignado en la declaracin jurada anual
del referido tributo correspondiente al
ejercicio gravable anterior y/o saldo a
favor del IES.
d) Tengan otros crditos permitidos por la
Ley del Impuesto a la Renta.
e) Hubieran emitido notas de crdito modificando sus Recibos por Honorarios
Profesionales conforme lo dispuesto en
el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
2002
4. Uso del PDT de trabajadores independientes
I-8
Para el uso del PDT Trabajadores Independientes se deber tener en cuenta lo

siguiente:
a. Los deudores tributarios que en virtud
del presente dispositivo hubieran adquirido o adquieran la obligacin de
presentar su Declaracin correspondiente al Impuesto ala Renta e IES utilizando el PDT Trabajadores Independientes, debern seguir empleando este medio para generar dicha Declaracin, in-
clusive cuando ya no cumplan con alguna de las condiciones establecidas en

el numeral anterior.
b. El PDT Trabajadores Independientes podr ser utilizado por aquellos sujetos
que sin estar obligados a emplearlo
opten por presentar sus Declaraciones
determinativas por concepto del Impuesto ala Renta e IES a travs de dicho
medio. A partir de la fecha en que se
ejerza la referida opcin, las Declaraciones por concepto de Impuesto a la
Renta y/o IES que se presenten ala
SUNAT debern ser elaboradas utilizando este medio.
El PDT Trabajadores Independientes ser
utilizado para efectuar la Declaracin y
pago de los perodos correspondientes a
enero de 1999 en adelante.
5. Momento a partir del cual se utilizar el PDT de trabajadores independientes

La utilizacin del PDT Trabajadores Independientes ser obligatoria para los deudores tributarios involucrados, a partir del
1 de noviembre del ao 2002.
Sin perjuicio de lo sealado en el prrafo
anterior, los deudores tributarios antes
mencionados, as como aquellos que opten por hacer uso del PDT Trabajadores
Independientes sin estar obligados, podrn
utilizar el mismo a partir del da siguiente
de la publicacin del presente dispositivo
(12 de octubre de 2002).
6. Lugar de presentacin del PDT de

trabajadores independientes
El PDT Trabajadores Independientes ser
presentado en los siguientes lugares:
1. Tratndose de Principales Contribuyentes, en la Oficina de Principales Contribuyentes de la SUNAT que corresponda
al deudor tributario o en los lugares que
dicha Institucin hubiere designado para
tal efecto.
2. Tratndose de Medianos y Pequeos
Contribuyentes, en las sucursales y
agencias de la red bancaria autorizadas a recibir el mencionado PDT.
7. Forma, condiciones generales

para la utilizacin y presentacin
del PDT de Trabajadores Independientes, presentacin de disquete y constancia de presentacin
o rechazo
La forma, condiciones generales para la
utilizacin y presentacin del PDT Trabajadores Independientes, los motivos de rechazo del disquete o de la informacin contenida en stos y la constancia de presentacin o de rechazo del referido PDT, se sujetarn a lo establecido en las normas generales, esto es, las Resoluciones de
Superintendencia Ns. 002-2000/SUNAT,
143-2000/SUNAT y 129-2002/SUNAT.
8. De las declaraciones sustitutorias

y rectificatorias
Las declaraciones sustitutorias y

rectificatorias se presentarn teniendo en
cuenta lo siguiente:
a. Si la Declaracin original se presenta utilizando el PDT Trabajadores Independientes, la declaracin sustitutoria o la
rectificatoria deber efectuarse a travs
de dicho medio.
b. Si la Declaracin original correspondiente a los perodos tributarios de enero de 1999 en adelante, fue presentada utilizando formularios fsicos
preimpresos en papel, el contribuyente
deber presentar su declaracin
sustitutoria o rectificatoria empleando
el PDT Trabajadores Independientes, en
caso se encuentre obligado a utilizar
este medio.
c. Si las declaraciones a sustituir o rectificar corresponden a perodos tributarios mensuales anteriores al perodo
Enero de 1999, se deber utilizar el
formulario fsico preimpreso correspondiente.
A partir de la fecha en que se opte por presentar la declaracin sustitutoria o
rectificatoria utilizando el formulario virtual generado por el PDT Trabajadores Independientes, las Declaraciones que se presenten a la SUNAT debern ser elaboradas
utilizando este medio.
9. De los deudores omisos a la presentacin de declaraciones

Los sujetos sealados en el numeral 3 (con
excepcin del inciso b)), que a la fecha de
publicacin de la presente norma se encuentren omisos a la presentacin de declaraciones juradas correspondientes a los
perodos tributarios de enero de 1999 y
siguientes, estn obligados a utilizar el PDT
Trabajadores Independientes para efectuar
su Declaracin.
Si las declaraciones corresponden a perodos tributarios mensuales anteriores a
enero de 1999, deber utilizarse el formulario N 116- "Trabajadores Independientes".
10. Aprobacin del PDT - TRABAJADORES INDEPENDIENTES. Derogatoria del Formulario N 216
Se aprueba el Formulario Virtual N 616 PDT Trabajadores Independientes. A partir
del da siguiente de publicada la presente
norma, el PDT Trabajadores Independientes estar a disposicin de los deudores
tributarios en Internet en la siguiente pgina web: http://www.sunat.gob.pe.
Asimismo, se deja sin efecto a partir del 1
de noviembre del ao 2002, el Formulario
N 216- Trabajadores Independientes utilizado por los Principales Contribuyentes para
la declaracin y pago a cuenta mensual del
Impuesto a la Renta y del pago mensual del
IES a cargo de los Trabajadores Independientes.
10

1. Introduccin
En los ltimos das, la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria SUNAT-, ha iniciado un operativo destinado
a determinar la veracidad de los prstamos
efectuados por las personas naturales accionistas de sociedades annimas, procediendo, en la mayora de los casos a aplicar
el procedimiento de determinacin sobre
base presunta respaldado en la declaracin
de pasivos falsos, destinados a reducir el
patrimonio del contribuyente, con lo cual, el
importe equivalente a la reduccin se considera como renta gravada del ejercicio de la
declaracin. Resulta de gravitante actualidad, por tanto, conocer y validar este procedimiento, para lo cual, el presente informe,
refiere, algunos aspectos de importancia terica que toda persona interesada debe conocer para afrontar adecuadamente una fiscalizacin tributaria y/o ejercitar el derecho
a la defensa correspondiente.
2. La determinacin de la obligacin
tributaria
Numerosos tratadistas han tratado sobre
el tema, confiriendo al acto de determinacin tributaria distintos efectos. Para algn
sector de la doctrina, la determinacin de
la obligacin tributaria tiene efectos
netamente declarativos, esto es, que pone
de manifiesto la existencia de una obligacin tributaria que, al darse los presupuestos de hecho para su configuracin, se convierte en exigible (1) . La caracterstica esencial de esta tendencia es que desliga al acontecimiento del hecho imponible, de la determinacin tributaria en s. Otro sector de la
doctrina, considera que los efectos de la
determinacin tributaria son constitutivos,
por tanto, con la determinacin de la obligacin tributaria, se genera el derecho del
Fisco para hacer cobranza de la deuda
tributaria.(2)
En nuestra opinin, por el acto de determinacin de la obligacin tributaria, se expresa, la realizacin del hecho imponible y por
tanto, su nacimiento, cuya exigibilidad, es
decir, el momento a partir del cual la Administracin puede exigir el cumplimiento de
la prestacin, no est necesariamente sometida ni al momento del nacimiento de la
obligacin tributaria, ni al acto posterior de
declaracin tributaria. El contenido de dicha expresin, generalmente manifiesta en
tal declaracin, puede ser de carcter informativo con relacin a otros elementos propios de la relacin jurdico tributaria (como
por ejemplo la identificacin del deudor) o
cuantificador de la deuda. En efecto, con el
(1) Blumenstein, Tixier y Gest.
En general, la doctrina germana es partidaria de de esta
tendencia.
(2) Allorio, Ingrosso y en general la doctrina italiana del
accertamento tributario.
acto de determinacin, se expresa formalmente el cuntum de la obligacin, as como

el qu est gravado (la materia imponible).
Precisamente porque en nuestro entendimiento, el acto de determinacin no est
ligado al acto de declaracin, la determinacin de la obligacin tributaria, puede
ser una expresin propia del contribuyente
que a su vez tiene la tarea de liquidar la
deuda (acontecimiento que no es sinnimo
de determinacin sino del resultado aritmtico de la misma), o de la Administracin Tributaria (determinacin de oficio).
Por la determinacin de la obligacin
tributaria, por lo tanto, se materializa la
realizacin del hecho imponible, el nacimiento de la obligacin tributaria, se informa de los dems elementos de la relacin
jurdico tributaria, y se liquida la deuda.
En el Per, se sigue esta tendencia, expresada en el artculo 59 del Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por
el Decreto Supremo N 135-99-EF, en el
que se establece que por el acto de determinacin de la obligacin tributaria:
a. El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible
y la cuanta del tributo.
b. La Administracin Tributaria verifica la
realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base de clculo
y la cuanta del tributo.
Como la determinacin puede ser propia
(efectuada por el deudor) o de oficio, ser
la ley la que imponga cundo y cmo deber operar sta. El acto de determinacin
propia estar sometido, en cuanto a la informacin y liquidacin a los requisitos que
ella establezca o que delegue en la entidad
Administradora. Evidentemente, todos estos requisitos de estilo y forma, no podrn
contradecir los aspectos sustanciales previstos en la norma de creacin del tributo
cuya deuda, se est determinando.
La ley entonces dir quin y cmo se determina la obligacin tributaria. As, la determinacin podr ser efectuada, como se
ha dicho, o por el contribuyente o por la
Administracin. Resulta interesante comprobar que cundo la ley reserva el deber
de determinar al deudor tributario, la omisin o el error en la determinacin de la
deuda tributaria, puede ser corregida por
la Administracin Tributaria, a travs de
los procedimientos de revisin y fiscalizacin tributaria, pero cuando la ley ordena
la determinacin de oficio, la misma no
puede ser alterada por el contribuyente o
responsable, quienes tendrn el derecho
de contradecirla en procedimientos
impugnativos.
2.1. Determinacin sobre base cierta y sobre base presunta

Ante la ausencia o defecto de la determinacin propia, la Administracin
Tributaria se encuentra facultada para realizarla o sustituirla. Por lo tanto, la determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor se encuentra sujeta a
fiscalizacin. Cuando dicha verificacin o
fiscalizacin advierte diferencias, pero se
sustenta en la informacin otorgada por
el propio deudor, se dice que la determinacin de la obligacin tributaria se ha
hecho sobre base cierta.
Tambin puede asimilarse el concepto de
determinacin sobre base cierta cuando el
deudor tributario ha ejercitado dicha determinacin con su propia documentacin
contable y comercial.
Sin embargo, existen casos en los cuales, el
sustento de la determinacin, constituida
por los documentos y libros de contabilidad, no ofrece fehaciencia, sea porque dichos documentos y libros contienen errores u omisiones que invalidan su contenido, o porque simplemente, no existen. Esta
falta de fehaciencia o veracidad, necesariamente tiene que estar acreditada por la
Administracin Fiscal, la misma que debe
detectar y comprobar, la inconsistencia o
ausencia de los datos que sustentan la determinacin efectuada por el deudor.
Cuando la inconsistencia es comprobada,
por tanto, la Administracin est facultada
a realizar una determinacin estimativa tomando ndices de referencia aprobados por
ley, que, aproximan el resultado de la deuda tributaria a los valores que inicialmente
debieron ser determinados. Este resultado
puede ser producto de estimaciones relacionadas con las operaciones que el deudor realiza, sus niveles estndares de utilidad, el patrimonio adquirido o vendido
durante un perodo fiscal, entre otros. Esta
determinacin estimativa se denomina determinacin sobre base presunta o determinacin indirecta, en la medida que no
toma como base directamente los datos
provistos por el deudor tributario.
2.1.1. Presunciones admitidas por el Cdigo Tributario
Al determinar la obligacin tributaria, segn se ha dicho, la Administracin
Tributaria puede determinar importantes
omisiones o errores que invalidan la determinacin propia. Para evitar el abuso de
dicha Administracin y con la finalidad de
otorgar seguridad jurdica a los sujetos componentes de la relacin jurdico tributaria,
la ley (en este caso el Cdigo Tributario
peruano) ha sealado, al igual que otras
leyes especiales, cundo se presume que la
deuda no ha sido determinada correctamente, y cmo debe ser reliquidada.
De conformidad con lo previsto en el artculo 64 del TUO del Cdigo Tributario, la
Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta, cuando:
24
2002
De la naturaleza y fines de los actos de determinacin sobre base presunta: La Declaracin de Patrimonio Falso por incremento de Pasivos No Acreditados
Area Tributaria
I-9
2002
I-10
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo

en que la Administracin se lo hubiere
requerido.
2. La declaracin presentada o la documentacin complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos
exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento
que haya efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma
expresa por la Administracin
Tributaria a presentar y/o exhibir sus
libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad, no lo haga
dentro del trmino sealado por la Administracin.
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, o consigne pasivos o gastos falsos impliquen una anulacin o reduccin de la base imponible.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los registros contables
del deudor tributario o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los
comprobantes de pago que correspondan por las ventas o ingresos realizados o el otorgamiento sin los requisitos
de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripcin del
deudor tributario ante la Administracin Tributaria.
8. Sus libros y/o registros contables, manuales o computarizados, no se encuentren legalizados de acuerdo a las normas legales.
9. No se exhiba libros y registros contables aduciendo la prdida, destruccin
por siniestro, asaltos y otros.
10. Las normas tributarias lo establezcan
de manera expresa.
Una vez detectada alguna de estas causales
la Administracin podr aplicar las presunciones previstas en el artculo 65 del
TUO las que slo admiten prueba en contrario respecto de la veracidad de los hechos referidos anteriormente:
La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a
las siguientes presunciones:
1. Presuncin de ventas o ingresos por
omisiones en el registro de ventas o ingresos.
2. Presuncin de ventas o ingresos por
omisiones en el registro de compras.
3. Presuncin de ingresos omitidos por
ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por control directo.
4. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios.
5. Presuncin de ingresos gravados omitidos por patrimonio no declarado.
6. Presuncin de ingresos omitidos por di-
ferencias en cuentas bancarias.

7. Presuncin de ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos
utilizados, produccin obtenida,
inventarios y ventas.
La aplicacin de estas presunciones ser
considerada para efecto de los tributos que
constituyen el Sistema Tributario Nacional
(Impuesto a la Renta e Impuestos al Consumo) y ser susceptible de la aplicacin
de las multas correspondientes.
Cabe rescatar lo previsto por Arias Velazco
en su obra Procedimientos Tributarios
para reafirmar la tendencia del Cdigo Tributario nacional:
La estimacin por signos, ndices o mdulos tiene de comn ... que la conexin
entre los datos y antecedentes comprobados y la base imponible que se trata de determinar es indirecta. Y tambin que ha de
fundamentarse sobre una base comparativa: datos o antecedentes que se posean de
supuestos similares o equivalentes... (las)
diversas vas de estimacion indirecta en sentido estricto son:
a) Aplicacin de tipos medios de rendimiento, atendiendo al sector y actividad en que figure la empresa.
b) Mtodo de margen bruto de explotacin
del que se deducirn los gastos generales y cargos de estructura.
c) Promedio o tendencia de los resultados
obtenidos en los tres ltimos aos.
d) Aplicacin de tasas de recuperacin del
capital invertido.
e) Comparacin con otras empresas en circunstancias econmico productiva- anlogas.
f) Cualquier otro mtodo basado en presunciones fundadas siempre que entre
el hecho demostrado y el que se deduzca exista un enlace preciso y directo.
Los medios de estimacin deben ser elegidos e instrumentados de forma tal que permitan tener un alto ndice de probabilidad
en la fijacin presunta de bases o rendimientos (utilidad). Debern rechazarse aquellos medios que no permitan una reconstruccin de los rendimientos de acuerdo
con criterios lgicos. Ello no quiere decir
que deban alcanzarse ni mucho menos conclusiones de certeza sino de simple probabilidad, pero de probabilidad fundada. (3)
Por lo tanto, la aplicacin de las presunciones tributarias, debe arrojar un resultado lo ms aproximado a la realidad, debiendo por tanto, y a estos efectos, establecerse taxativamente los procedimientos
de aplicacin y las metodologas correspondientes.
3. Naturaleza excepcional de las presunciones.

Las presunciones tributarias, se convierten en una excepcin en la determinacin
de las obligaciones tributarias, cuando
(como segn se ha manifestado en lneas
anteriores) de conformidad con las nor3
ARIAS VELAZCO, Jos : PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS.

Pgs 199 y 200.
mas legales vigentes, la contabilidad, no

ofrece los elementos de juicio fehacientes, esto es, cuando sta no ofrece las garantas suficientes acerca de su contenido que la conviertan en relativamente
confiable.
Como tambin se ha referido, la Administracin Tributaria representada por el auditor, tiene que demostrar la existencia de las
causas que le permiten utilizar los procedimientos de determinacin sobre base presunta. Dicho ejercicio es de indispensable
conocimiento para la empresa de modo tal
que puede hacer adecuado uso de su derecho de defensa, para poder desvirtuar los
procedimientos aplicados, como los hechos
atribuidos que originaran la aplicacin de
la presuncin tributaria. La aplicacin de
las presunciones tributarias, est precedida por tanto de una concienzuda actividad
de fiscalizacin, de la que se desprende que
las bases reales no son slidas y requieren
de un reajuste.
Los procedimientos de acotacin sobre bases presuntas, en consecuencia, son procedimientos de excepcin, que se utilizan
cuando luego de efectuadas las verificaciones correspondientes (en este caso correspondientes a la determinacin del patrimonio), los contenidos contables no ofrecen la
fehaciencia del caso. Sustituyen la ausencia u omisin de la determinacin propia y
debido a sus efectos, requieren una absoluta certeza de aplicabilidad, puesto que caso
contrario, se generara el cobro indebido de
la deuda tributaria.
Por ello, para la aplicacin de los procedimientos de determinacin sobre base presunta, no solamente es necesario que se
cumplan los requisitos de aplicacin previstos en las normas legales vigentes, sino
que adems dichos procedimientos, una vez
tramitables, estn debidamente regulados.
Generalmente, son de aplicacin los usos y
costumbres contables, pero no cabe duda,
que la legislacin debe contener explcitamente dichos procedimientos con la finalidad no solamente de asegurar su correcta
utilizacin, sino para garantizar el derecho
de defensa del deudor tributario.
En tal sentido, el Tribunal Fiscal, en reiterada jurisprudencia ha dejado sentado lo siguiente:
RESOLUCION DEL TRIBUNAL
N 104-2-98 DE 04.02.98:
Al requerirse del contribuyente la sustentacion
de un importe, la administracin tributaria se encuentra obligada a describir el procedimiento a
traves del cual dicho importe fue determinado por
ella, de modo tal que se proteja el derecho de defensa del contribuyente.
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL
FISCAL N 190-2-98 de 18.02.98:
La administracin tributaria se encuentra en la
obligacin de expresar y explicar detalladamente
los motivos por los cuales se aplica el procedimiento de determinacin sobre base presunta.
La administracin debe justificar por que si bien
12
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 615-2-98 de 31.07.98:

An cuando la administracin tiene la facultad
de utilizar los procedimientos de determinacin
sobre base presunta una vez comprobados los
supuestos establecidos en el Cdigo Tributario,
previamente est obligada a verificar que dichos
supuestos sean verdaderamente aplicables, siempre que ella tenga la posiblidad de conocer el hecho generador de la obligacin tributaria sustentada en los documentos del contribuyente..
Los procedimientos de determinacin sobre base presunta, por lo tanto, no pueden ser aplicados injustificadamente. Uno
de sus requisitos de validez, ser, preci-
samente, la demostracin de la existencia de causal, siempre y cuando, la determinacin sobre base cierta sea imposible. Por lo tanto, la simple ausencia de
elementos confiables en la contabilidad,
o estimaciones subjetivas del auditor, no
sustentadas, no constituyen motivo suficiente para efectuar determinaciones indirectas.
3. Del procedimiento de determinacin aplicado por la Administracin Tributaria cuando se registran pasivos falsos.
Expuesto el tema de las presunciones de
manera introductoria y general, se detallar el procedimiento utilizado por la Administracin en un caso especfico para desconocer los prstamos de accionistas como
pasivo contable.
PROCEDIMIENTO HABITUAL DE ESTIMACIN SOBRE BASE PRESUNTA EN EL CASO DE

PASIVOS FALSOS- PRESTAMOS DE ACCIONISTAS Y TERCEROS
FISCALIZACIN
NOTIFICACIN DEL
REQUERIMIENTO
REVISION
REQUERIMIENTOS
POSTERIORES
CIERRE (RESULTADOS
DEL REQUERIMIENTO)
DESCONOCIMIENTO DE PASIVOS POR PRESTAMOS DE TERCEROS
EJECUCIN, PAGO O
IMPUGNACIN DE LA DEUDA
NOTIFICACIN
VALORES
EMISIN
VALORES
BALANCE GENERAL DE LA EMPRESA SS.SA

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO
Caja y Bancos
Mercaderas
Valores
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Depreciacin Acumulada
Total Activo
PASIVO
80,000
125,000
35,000
55,000
(11,000)
284,000
=========
Dentro del pasivo la empresa ha registrado

los siguientes prstamos de accionistas :
Accionista 1
Accionista 2
Accionista 3
Total
50,000
30,000
20,000
100,000
=========
La Administracin Tributaria, considera que

la diferencia entre lo declarado y lo registrado, constituye un pasivo falso destinado
a reducir el patrimonio, por lo tanto, la diferencia entre lo declarado y lo determinado por el auditor es ingreso omitido sobre
el cual debe aplicarse el coeficiente que resulte de dividir los ingresos declarados en
el ao y las existencias finales del ao:
Tributos por pagar

Proveedores
Cuentas por Pagar Diversas
Total Pasivo
Patrimonio
Capital
Resultado del ejercicio
Total Patrimonio
Total Pasivo y Patrimonio
5,000
22,000
195,000
222,000
50,000
12,000
62,000
284,000
=========
Renta presunta segn la Administracin:

IMPORTE DE LOS INGRESOS DECLARADOS :
5,000,000
= 4.167
IMPORTE DE LAS EXIS1,200,000
TENCIAS FINALES :
Si la diferencia entre el patrimonio declarado y el registrado es de:

284,000 - 100,000 = 184,000
El importe de ingresos omitidos ser de:

Impto. a la Renta = S/. 184,000
Aplicacin Indice: (*)
100,000 x 4.167 = 416,700
(*) Para determinar las ventas omitidas.
De acuerdo con el resultado del requerimiento

final, el auditor, ante la supuesta existencia
de pasivos falsos procede a aplicar el procedimiento de determinacin sobre base presunta prevista en el artculo 70 del Decreto
Supremo N 135-99-EF, Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario el mismo que
establece que salvo prueba en contrario,
cuando el patrimonio real del deudor tributario fuera superior al declarado o registrado, se presumir que este incremento constituye ingreso gravado del ejercicio, derivado
de ingresos omitidos no declarados. La Administracin imputar el nivel de ingresos
presuntos proporcionalmente al nivel de ingresos mensuales declarados.
En el caso de personas que perciban rentas
de tercera categora, el monto de las ventas
o ingresos omitidos resultar de aplicar sobre el monto del patrimonio omitido el coeficiente que resultar de dividir el monto
de las ventas declaradas entre el valor de
los bienes en existencia al final del ejercicio
en que se detecte la omisin.
Para fines del Impuesto a la Renta el monto
del patrimonio no declarado se considerar renta neta gravada del ltimo ejercicio.
Esto es que, ante la inconsistencia de algunas
cuentas del pasivo, que estn constituidas
precisamente por prstamos de accionistas y
terceros considera que las mismas, constituyen patrimonio no declarado o no registrado.
Sin embargo la aplicacin de este procedimiento debe estar debidamente sustentado.
En efecto, para poder aplicar este mtodo, el
auditor debi determinar EL PATRIMONIO
REAL NO DECLARADO Y NO REGISTRADO,
y no aplicar la presuncin sobre los supuestos pasivos falsos, puesto que stos constituyen solamente una parte de los pasivos de
la empresa y por tanto uno de los elementos
de las cuentas patrimoniales. En los documentos que sustenten el procedimiento seguido por el auditor debera apreciarse el
procedimiento de determinacin del patrimonio no declarado o no registrado, as
como la obtencin del coeficiente que resulta de dividir la ventas declaradas entre el
valor de los bienes en existencia al final del
ejercicio en el que se detecta la omisin, tal
y como refiere el artculo 70 citado y supuestamente aplicado por el auditor tributario en el caso hipottico expuesto.
En este punto, es del caso destacar que la
propia Administracin advierte que todo
procedimiento de fiscalizacin parte de una
premisa indiscutible e indispensable que es
la METODOLOGIA. Sin METODOLOGIA no
existe AUDITORIA. En tal sentido se pronuncia EL MANUAL GENERAL DE NORMAS
Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA DE LA SUNAT DEL INSTITUTO
DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA: (4)
La acotacin de oficio sobre base presunta
proceder cuando los libros, registros contables y la documentacin del contribuyente no sean fehacientes o cuando lo dispongan las leyes tributarias (en este caso el
Cdigo prev la constatacin de los regis4
MANUAL GENERAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE

AUDITORIA TRIBUTARIA: SUNAT.
24
2002
la informacin contenida en los registros del contribuyente coincide con sus declaraciones, estas
operaciones no son reales.
Area Tributaria
I-11
2002
tros versus las declaraciones juradas).

EN CUALQUIER CASO, EL AUDITOR DEBERA ADECUARSE A LA REALIDAD ECONOMICA DEL CONTRIBUYENTE. EL AUDITOR TRIBUTARIO DEBERA CONSIDERAR,
ENTRE OTROS, LOS SIGUIENTES ASPECTOS EN LA APLICACIN DE OFICIO SOBRE
BASE PRESUNTA :
- Omisiones, irregularidades o insuficiencias COMPROBADAS, la acotacin puede involucrar a uno o varios ejercicios
fiscalizados o slo servir para la reconstruccin de determinados elementos de la contabilidad. Si se observan
los resultados del requerimiento en
NINGUN MOMENTO EL AUDITOR EXPRESA EL PROCEDIMIENTO PARA LLEGAR A LAS DIFERENCIAS ENCONTRADAS.
- Para desestimar la fehaciencia de la
contabilidad del contribuyente, las irregularidades detectadas DEBERAN SER
SIGNIFICATIVAS, de manera que se
justifique la utilizacin de la presuncin. En NINGUN MOMENTO DENTRO
DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION, EL AUDITOR TRIBUTARIO, determina o explica PROCEDIMENTALMENTE
los pasivos no sustentados ni cmo determina el ingreso supuestamente no
declarado; simplemente detecta de
manera general que tal es la cifra adeudada indicando que la regularizacin
debe efectuarse a travs de una
rectificatoria, por lo que la empresa se
vio limitada a obedecer lo que consider correcto en ese momento y ante la
presin que el AUDITOR ejerci .
- Para valuar los elementos determinantes de la base imponible se aplicar
cualquier medio de ADECUADA EVALUACION USUAL, SALVO QUE LAS DISPOSICIONES TRIBUTARIAS SEALEN
NORMAS ESPECIALES. Al momento de
la verificacin se encontraba vigente el
Decreto Legislativo 816, el cual en su
artculo 70 establece claramente los
parmetros para aplicar la presuncin
por diferencia entre el patrimonio declarado y el registrado, faltando en el presente procedimiento la determinacin
real del patrimonio, as como el anlisis
de las otras cuentas patrimoniales.
Se puede comprobar, de los resultados del
Requerimiento que la SUNAT se limita a
describir hechos mas no a establecer las
formas o por los menos de manera genrica la determinacin de la deuda que efecta la Administracin Tributaria .
I-12
4. Los procedimientos que debe agotar el auditor para demostrar la

no fehaciencia cuya realidad se
cuestiona
En la mayora de los casos, lo que sucede,

es que, como consecuencia de la situacin
de la empresa, los accionistas de la misma
o sus titulares proceden a realizar prstamos a la empresa, situacin que no tiene
por qu ser desvirtuada ni desconocida por
la Administracin.
Cuestiona la Administracin la inexisten-
cia de un contrato. Sin embargo debe tenerse en consideracin lo siguiente :

a. Que quien realiza el prstamo es accionista o titular de la propia empresa, por
lo tanto, resulta sencillo determinar la
realidad de la operacin.
b. Que los contratos en el Per son consensuales, siendo la forma escrita obligatoria cuando la ley o las partes lo
deciden. Consecuentemente, no es obligatorio para la empresa acreditar un
prstamo con el contrato, de acuerdo
con lo establecido en el artculo 1411
del Cdigo Civil.
De otro lado, para acreditar la existencia del
prstamo, EN EL CIERRE DEL REQUERIMIENTO LA ADMINISTRACIN, TAL Y COMO SE
HA REFERIDO ANTERIORMENTE, SE ENCUENTRA EN LA OBLIGACIN DE DETALLAR
POR QUE DESVIRTUA LA REALIDAD DE LOS
PASIVOS Y COMO HA DETERMINADO LA
CUANTIA DE LA OBLIGACIN:
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 169-2-98 DE 11.02.98:
La administracin debe sustentar consistentemente las razones por las cuales las operaciones
de los deudores tributarios no corresponden a la
realidad para proceder a efectuar la determinacin
de las deudas tributarias sobre base presunta.
En todo caso, el auditor puede, entre otros

recursos, efectuar un cruce de caja, determinando el momento en el cual ingres el
prstamo, para as acreditar la existencia o
inexistencia del mismo. Si ste no acredita
en los papeles de trabajo que se haya agotado esta va, no existe fundamento suficiente para desconocer la existencia y la
veracidad del mismo y el deudor podr desvirtuarlo fcilmente.
De otro lado, es del caso sealar que el
Tribunal Fiscal ha dejado sentado:
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 821-4-97 de 27.08.97:
Los prstamos de accionistas no son razn suficiente para que la administracin considere que
la empresa tiene ventas omitidas o una mayor renta, y que en todo caso, la falta de capacidad econmica del prestamista,constituir un incremento patrimonial no justificado de l, mas no uno de
la empresa.
El que afirma un hecho debe probarlo. En

este sentido, corresponde a la Administracin Tributaria la carga de la prueba, debiendo demostrar con argumentos contundentes, por qu la operacin no es real,
esto es, por qu desconoce los registros
contables de prstamos de accionistas (y
de terceros en general), que formalizan un
acuerdo de voluntades, que no requiere sustento formal, de acuerdo con lo antes expresado y previsto en el Cdigo Civil.
Asimismo, es del caso sealar, que de
conformidad con lo previsto por reiterada jurisprudencia del Tribunal Fiscal, corresponde a la Administracin Tributaria
acreditar la no fehaciencia o realidad de
las operaciones en su labor de fiscalizacin. En efecto, el Tribunal Fiscal ha de-
jado sentado que:

RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL N 372-3-97 DE 28.04.97:
Corresponde a la administracin tributaria efectuar la inspeccion, investigacin y el control de
las obligaciones tributarias, funciones inherentes
a la facultad de fiscalizacin por la que se puede se
puede determinar la certeza de las operaciones.
Por lo tanto, la Administracin Tributaria,

debe demostrar, el por qu los registros contables de los prstamos (mutuos) no son verdaderos. Solamente en ese caso, ser procedente la aplicacin de los procedimientos de
presuncin tributaria previstos anteriormente.
5. Conclusiones
1. La determinacin es el acto por el cual
o el deudor tributario o la Administracin Tributaria, ponen de manifiesto la
existencia y el nacimiento de la obligacin tributaria, liquidando su importe.
2. La determinacin de la obligacin
tributaria sobre base presunta, es una
estimacin indirecta de la obligacin
tributaria, que se aplica en ausencia o
defecto y ante el error en la determinacin efectuada por el deudor tributario,
debidamente comprobados.
3. Aun cuando la Administracin Tributaria
se encuentre facultada a utilizar los procedimientos de determinacin sobre base
presunta, se encuentra en la obligacin
de agotar todos los medios posibles que
le permitan tener una certeza de su utilizacin, debiendo por lo tanto, proceder
a investigar y fiscalizar, en la medida de
lo razonable, la realidad de las operaciones del contribuyente.
4. Comprobada la causal para la aplicacin de la determinacin sobre base presunta, es indispensable que la presuncin est sujeta a un mtodo que debiera estar debidamente regulado en la ley.
5. En el caso de la presuncin que toma
como referencia el parmetro del patrimonio no declarado o no registrado
como consecuencia de la existencia de
pasivos falsos conformados por prstamos de accionistas (y de terceros en general), el auditor debe demostrar por qu
la operacin no corresponde a una situacin real sino simulada, y recin proceder a aplicar presunciones tributarias.
6. Las metodologas de determinacin sobre base presunta se aplican como facultad de la Administracin, pero dicha
facultad debe ser una reglada, dado que
deben seguirse los procedimientos legales y de auditoria propios de la gestin
fiscal. Caso contrario, los contribuyentes se veran expuestos a que cada vez
que un auditor considere que un contenido contable no es cierto, se sustituya
la determinacin real por la presunta.
Corresponde por tanto, a la Administracin determinar correctamente las diferencias entre lo declarado y lo auditado,
de corresponder y, una vez que sea imposible realizar una correcta determinacin de la obligacin real, estimarla.
14
Area Tributaria
Las Opciones definen el valor de la Flexibilidad (Conceptos Preliminares)

Una Opcin es una manera formal de definir una flexibilidad, siendo sta la
evaluacin de las opciones muy desarrollada en los mercados financieros.
Campo emergente de opciones reales que es aplicado a proyectos reales.
Decisiones futuras tienen caractersticas similares a opciones financieras.
Marco de evaluaciones de opciones financieras pueden ser extendidos por la
flexibilidad de proyectos.
Las Opciones Reales corrigen deficiencias del VPN y anlisis de decisin.
1. DEFINICIN
teriormente las opciones son contratos

que pueden estar referidos a cualquier
Una opcin es un contrato por el que el
activo (moneda, oro, bienes, acciones,
comprador, mediante el pago de una prietc.). En la metodologa planteada se conma, adquiere el derecho, pero no la oblisiderar particularmente el mercado de
gacin, de comprar o vender un determiacciones, no obstante que pueda ser
nado activo a un precio determinado adaptada a otro activo.
precio de ejercicio- en o antes de una
fecha futura -fecha de vencimiento-.
1.1 CASO ILUSTRATIVO
De la definicin podemos deducir que
Convencionalmente, un inversor que anexisten dos tipos de contratos sea que el
ticipe una subida en el precio del grano
objeto sea la compra o la venta de un
de trigo comprara directamente el grano
bien o activo, que son llamados:
y lo almacenara, esperando venderlo
Opciones de compra o Calls.
luego para obtener un beneficio, si el precio sube. Imaginemos que el precio del
Opciones de venta o Puts.
grano de trigo es de 600 Soles/kilo y que
Ahora estamos ante la pregunta cmo se
el inversor compra un kilo; de este modo
puede definir una opcin: ste es un dehabr gastado 600 Soles. Otra manera
recho, pero no la obligacin, la cual tiede beneficiarse de una subida en el prene las caractersticas siguientes: retorcio del grano de trigo sera comprar una
nos asimtricos, esto quiere decir, que si
opcin call, esto es comprar una opalguien gana la otra parte pierde exactacin de compra sobre un kilo de grano
mente lo mismo; solamente se ejercen si
de trigo a 600 Soles, en
stos son ventajosos; se
un perodo de tres meadquieren a un costo que
Las opciones se negocian en
ses. Esta opcin costaes el valor de la prima.
mercados OTC -Over The
ra 5 Soles por kilo, con
Para tomar una opcin se
Counter- y en mercados orgalo que la cantidad pabuscar comprar o vender
nizados. Son los productos figada hoy sera 5 Soles,
algo ahora o en el futuro
nancieros que ofrecen mejores
en adelante veremos
normalmente con las limiposibilidades de cobertura y
cmo calcular el precio
taciones en el tiempo. La
especulacin, y gozan de altos
de una opcin.
opcin expira despus de
grados de liquidez y bajos cosTres meses ms tarde:
la fecha lmite, la cual
tes de transaccin.
est dada por un precio
Como se esperaba, el prepredeterminado que est
cio del grano de trigo ha
dado por el precio de la opcin diferente
subido hasta las 700 Soles/kilo. Esto es
del costo de adquisicin y puede ser comuna buena noticia tanto para el compraparada a beneficio instantneo de la opdor del grano de trigo como para el de la
cin.
opcin. Examinemos la posicin del inEn el mercado de opciones participan
versor que ha comprado el grano de trigo
dos agentes: el titular (quien posee el
fsicamente:
derecho a) y el lanzador
Precio de compra 700 Soles
o emisor (quien tiene la
Segn establezcan las condiPrecio de venta 600 Soles
obligacin de). La metociones generales de cada conBeneficio
100 Soles
dologa contable protrato, la opcin se podr ejerciRentabilidad
16.7%
puesta estar referida
tar slo en la Fecha de VenciVeamos ahora la posiprincipalmente al caso
miento cuando la Opcin es de
cin del comprador de
del titular de la opcin,
Estilo Europeo, o en cualquier
la opcin: tres meses
analizado en dos escemomento antes de la Fecha de
antes entr en un connarios: primero cuando
vencimiento si es de Estilo Ametrato que le confera el
no existe inflacin y por
ricano.
derecho, pero no la
lo tanto, no haya camobligacin, de comprar
bio en el poder adquisigrano de trigo a 600 Soles. En un mertivo. Como bien hemos mencionado an-
2. CALL
El derecho a comprar un activo se conoce como opcin de compra o call. Se
puede comprar un call (comprar el derecho) o vender un call (vender el derecho). El comprador de un call tiene
el derecho, pero no la obligacin, de
comprar el activo (activo subyacente) a
un precio determinado (precio de ejercicio) en o antes de una fecha futura (fecha de vencimiento), a cambio de una
prima que paga al vendedor de dicho
call.
T
R
I
B
U
T
A
C
I
N
Y
F
I
N
A
N
Z
A
S
3. PUT
El derecho a vender un activo se conoce
como opcin de venta o put. Se puede
comprar un put (derecho a vender) o
vender un put (venta del derecho). El
comprador de un put tiene el derecho,
pero no la obligacin, de vender el activo
(activo subyacente) a un precio determinado (precio de ejercicio) en o antes de
una fecha futura (fecha de vencimiento), a
cambio de una prima que paga al vendedor del put.
Los derechos de compra o venta son comprados por el tenedor o titular de la opcin (holder).
La persona que vende la opcin es el vendedor (writer).
A Continuacin creemos que es conveniente uniformizar la terminologa de los elementos bsicos que configuran un contrato de opcin, que seran:
Activo subyacente (underlying asset).-: Es
el bien o activo sobre el que se negocia la
opcin.
Precio de ejercicio (strike price).-: Es el
precio al que la parte compradora puede
optar para su compra o venta, y al que la
otra parte est obligada a vender o comprar, en la cual se da el derecho de comprar (call) o vender (put).
24
2002
Grimanesa Caballero Hostia

Contadora Pblica. Egresada del Curso de Especializacin de Mercado de Valores de la Comisin
Nacional de Empresas y Valores-CONASEV. Docente de la U.N.M.S.M.
cado eficiente el derecho a comprar a

600 Soles. Cuando el precio de mercado es 700 Soles, valdr 100 Soles:
Precio de compra :
5 Soles
Precio de venta
: 100 Soles
Beneficio
: 95 Soles
Rentabilidad
: 1.900%
Como vemos, en trminos porcentuales
la operacin con opciones es mucho ms
beneficiosa que la operacin de compra
fsica.
Un aspecto importante en las opciones
es que son instrumentos negociables en
el mercado, adems no es necesario materializar la compra del activo subyacente al contrato para realizar la operacin.
Lo que suele ocurrir, comnmente, es
que las opciones se compran y se venden; es decir, una opcin comprada a 5
Soles puede ser vendida en el mercado
a 100 Soles con un beneficio de 95
soles sin que el inversor nunca haya
tenido la intencin de comprar el activo subyacente.
Opciones Financieras
I-13
Tributacin y Finanzas
Fecha de vencimiento(expiry date):es el

momento en el que se puede optar por
realizar la transaccin, la cual constituye en la fecha de vencimiento del contrato.
Prima (premium): es el coste de la opcin
precio de la opcin que se paga a la parte
que emite el derecho por el riesgo asumido por las posibles variaciones del precio
de mercado del activo subyacente; el cual
da el derecho a comprar (call) o vender
(put) del activo subyacente de una opcin.
Cuando el tenedor ejerce el derecho de
compra o de venta se dice que ejercita el
contrato.
4. TIPOS DE OPCIONES
Existen tres tipos bsicos de opciones:
Opcin americana.-Opcin que puede
ser ejercida en cualquier momento,
hasta la fecha de vencimiento.
Opcin europea.-Opcin que slo puede ser ejercida en la fecha de vencimiento.
Opcin asitica.-Opcin cuyo valor
en el vencimiento no depende del precio del activo subyacente en ese momento, sino de la media de sus precios en un perodo determinado de
tiempo.
2002
5. RIESGO DE LAS OPCIONES
I-14
Aunque la percepcin comn es que estos

instrumentos son inversiones de alto riesgo, esto no es siempre cierto, pues algunas posiciones en opciones conllevan un
riesgo considerablemente menor al del
activo subyacente.
Podemos afirmar que:
El mximo riesgo de los tenedores (compradores) de las opciones es la prima
que pagan. El mximo riesgo de los vendedores es normalmente ilimitado y su
mximo beneficio es la prima de la opcin.
5.1 Compra de un CALL
Esta estrategia es motivada por una percepcin de subida en el precio del activo
subyacente.
Riesgo potencial. El riesgo del inversor est limitado a la prima que paga
por la opcin. Por un lado, la prima
de un call ser una pequea fraccin del coste del activo subyacente,
por lo que la opcin puede considerarse como menos arriesgada que la
compra del activo. Pero por otro, hay
que tener en cuenta que se est arriesgando toda la prima y que es fcil perder el 100% de la inversin, aunque
sta sea pequea.
Beneficio potencial. Es ilimitado.
Como el contrato confiere al comprador el derecho a comprar a un precio
fijo, este derecho tendr ms valor
conforme aumente el precio del activo
subyacente. En la fecha de vencimiento de la opcin, el beneficio vendr
dado por el precio del activo en esa

fecha, menos el precio de ejercicio, y
menos la prima de la opcin. El precio al cual el comprador de la opcin
no tendr ni prdidas ni ganancias
(punto de equilibrio o break-even)
es igual al precio de ejercicio ms la
prima de la opcin. De todas formas,
econmicamente hablando, el precio
pagado por el beneficio y riesgo potencial es justo; de eso se aseguran
las frmulas de valoracin de opciones.
Imaginemos la compra de un call
sobre acciones de la empresa ABC a
un precio de ejercicio de 80 Soles y
con una prima de 5 Soles El grfico de
la figura 1 representa los beneficios
del comprador del call en funcin del
precio de las acciones, en la fecha de
vencimiento.
Figura 1. Grfico de beneficios (del
comprador del call)
5.2 Venta de un CALL
Esta estrategia se debe utilizar cuando se
cree que el precio del activo subyacente
va a bajar.
Riesgo potencial. El riesgo potencial
es ilimitado, pues en teora el precio
del activo puede subir indefinidamente. Del comentario anterior se
deduce que la venta de un call sin
tener al mismo tiempo el activo subyacente es extremadamente arriesgada.
Beneficio potencial. El mximo beneficio que puede obtener el vendedor de un call es la prima que recibe por la venta de la opcin.
Imaginemos la venta de un call sobre acciones de la empresa ABC a
con una prima de 5 Soles El grfico
de la figura 2 representa los beneficios del vendedor del call en funcin del precio de las acciones, en la
fecha de vencimiento (observe que el
vendedor de un call tiene una posicin de prdidas y ganancias simtricas a la descrita para el comprador de un call).
Figura 2. - Grfico de beneficios (del
vendedor del call)
5.3 Compra de un PUT
Esta estrategia es motivada por una percepcin de cada en el precio del activo
subyacente.
Riesgo potencial. Tal y como ocurre
en la compra de un call, el riesgo del
inversor est limitado a la prima que
paga por la opcin.
Beneficio potencial. La motivacin
que hay detrs de la compra de un
put es el beneficio obtenido ante una
cada en el precio del activo subyacente. El mximo beneficio que se
puede obtener es igual al precio de
ejercicio menos la prima pagada.
Imaginemos la compra de un put sobre

acciones de la empresa ABC a un
precio de ejercicio de 80 Soles y con
una prima de 8 Soles
El grfico de la figura 3 representa los
beneficios del comprador del put en
funcin del precio de las acciones, en
la fecha de vencimiento.
Figura 3.- Grfico de beneficios (del
comprador del Rut)
5.4 Venta de un PUT
Esta estrategia se debe utilizar cuando
se cree que el precio del activo subyacente va a subir.
Riesgo potencial. Al vender un Put
corremos el riesgo de que el precio del
activo subyacente caiga. La mxima
prdida que podemos sufrir es igual
al precio de ejercicio menos la prima
recibida.
Beneficio potencial. El mximo beneficio a conseguir ser la prima recibida por la venta de la opcin.
Imaginemos la venta de un Put sobre acciones de la empresa ABC a
con una prima de 8 Soles El grfico
de la figura 4 representa los beneficios del vendedor del Put en funcin del precio de las acciones, en la
fecha de vencimiento (observe que el
vendedor de un Put tiene una posicin de prdidas y ganancias simtricas a la descrita para el comprador de un put).
Figura 4. - Grfico de beneficios (del
vendedor del put)
Las cuatro estrategias bsicas hasta
ahora aparecidas forman el bloque
necesario para construir estrategias
mas complicadas
6. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE
LAS OPCIONES
Continuando en la descripcin y anlisis de los Derivados Financieros reafirmando nuestra posicin de que an hay
un vaco respecto al tratamiento tributario. Por estas operaciones con las opciones se pueden obtener ganancias
como prdidas ilimitadas las cuales van
a influir en los resultados de las empresas y en la base imponible del Impuesto
a la Renta.
En el caso de Opciones Financieras sobre
productos dichos resultados se darn en
la medida que se concrete la transaccin,
con la emisin del comprobante de pago
o la entrega el bien.
6.1 Impuesto General a las Ventas
Como sabemos, la opcin se obtiene
cuando de por medio hay una prima desembolsada la cual da la posibilidad de
ejercerla, dependiendo del comportamiento del mercado. Si me es favorable
entonces correspondera ejercerla obteniendo de ella una ganancia o una prdida.
16
Area Tributaria
7. CONTABILIZACIN DE OPCIONES
1. Contratacin
Cuentas de riesgo y compromiso por el
nominal (aspectos a considerar en la
cuantificacin del nominal: en los contratos con nominal variable, como son,
por ejemplo, los futuros sobre el IGVL,
parecen razonables utilizar el nominal correspondiente al precio de ejercicio de la
opcin).
2. La prima
Comprador: activo por importe pagado
Vendedor: pasivo por importe cobrado
La compra de una opcin se registrar
Fianzas constituidas (el rendimiento, si lo

hay, se tratar como un rendimiento mobiliario corriente).
5. Ajuste del valor de la opcin
Inversin: Ingresos o gastos
Cobertura: Ingresos o gastos diferidos, con
posterior reconocimiento de forma simtrica a los ingresos y gastos del elemento
cubierto.
6. Liquidacin al Vencimiento
La opciones tienen una fecha de vencimiento, es decir, caducan. Por decirlo de
otro modo, si el tenedor de una posicin
en opciones no liquida el mismo antes del
vencimiento, tendr que liquidarla forzosamente. Distinguiremos dos posibilidades:
Por entrega:
a). Call o Put no ejercida:
- Comprador (inversin): dar de baja
la opcin (activo) contra gastos
X1
67 GASTOS
FINANCIEROS
XXX
10 CAJA Y BANCOS
Por el registro del Gasto
Financieros a la prima pagada
por parte del inversor.
X
XXX
(*) Para efectos tributarios segn el Art. 37

del Texto nico Ordenado del Impuesto a
la Renta seala que A fin de establecer
la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, en
tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley...
Comprador (cobertura): da de baja la

opcin y une el importe a la contabilizacin del elemento u operacin cubierta.
Vendedor: da de baja la opcin (pasivo) contra ingresos.
X1
01 PRIMA POR OPCIONES
ENTREGADAS
XXX
02 RECEPCIN DE LA
PRIMA ENTREGADA
Por el registro en cuentas
de orden de la prima
entregada
X2
02 RECEPCIN DE LA
PRIMA ENTREGADA
XXX
ENTREGADAS
Por la reversin de la
provisin en cuentas de orden
por la prima pagada por parte
del comprador
X3
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS
XXX
77 INGRESOS FINANCIEROS (*)
Por el reconocimiento de ingresos
financieros de la prima por la
opcin no ejercida.
X
XXX
XXX
2002
6.2 Tratamiento del Impuesto a la Renta

Es necesario mencionar que las opciones reales sobre activos subyacentes que
se negocien en la Bolsa de Productos se
encontrarn exoneradas del Impuesto a
la Renta segn el Art. 19 el cual establece lo siguiente:
Se encuentran exonerados del impuesto
a la Renta del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta:
Numeral k). Las Regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de
otra ndole, prestados desde el exterior
por entidades estatales u organismos internacionales y el articulo l). La ganancia
de capital proveniente de:
1. La Venta de Valores mobiliarios inscritos en el Registro Publico del Mercado de Valores a travs de mecanismos centralizados de negociacin a los
que se refiere la Ley del Mercado de
Valores;
2. La venta de valores efectuada en la Bolsa de Productos autorizados por la
Conasev
en el activo por su coste de adquisicin

con abono a Tesorera. A la venta, la
opcin se dar de baja del activo por el
importe al que estuviese registrada, con
cargo a Tesorera por el importe recibido
en la venta. La diferencia si la hay, se
cargar o abonar a resultados, segn
sea el caso.
La venta de una opcin (no tenindola antes comprada) se registrar en el pasivo
por el importe recibido, con cargo a Tesorera. A la compra (tcnicamente se llama
compra de cierre o recompra), la opcin
se dar de baja del pasivo por el importe
al que estuviese registrada, con abono a
tesorera por el importe pagado por la
recompra. La diferencia, si la hay, se cargar o abonar a resultados segn el caso.
La venta de una opcin (no tenindola
antes comprada) se registrara en el pasivo por el importe recibido, con cargo a
Tesorera. A la compra tcnicamente se le
llama de cierre o recompra. La opcin se
dar de baja del pasivo por el importe al
que estuviese registrada, con abono a caja
por el importe pagado en la recompra. La
diferencia si la hay se abonar o cargar
a resultados segn el caso.
Notemos que al liquidar la opcin, bien
por venta de la comprada o por recompra
de la vendida, se dice que se da de baja
el activo o en el pasivo por el importe al
que estuviese registrada, no por el importe original pagando cuando se compr o el recibido cuando se vendi. La
razn es que en el intervalo de tiempo se
ha podido ajustar el valor de la contabilizacin de la opcin. En este ajuste radica la peculiaridad fundamental de tratamiento contable, y que adems tiene
efectos fiscales. El ajuste, segn el tratamiento convencional es que se afectar
en comparacin con el precio de mercado, sea mayor o menor.
Si el precio de mercado es mayor el ajuste
significar aumentar el valor contable de
las opciones compradas, con abono a resultados, y aumentar el valor contable de
las opciones vendidas, con cargo a resultados. En caso que el precio de mercado
es menor, el ajuste significar disminuir
el valor contable de las opciones compradas, con cargo a resultados, y disminuir el valor contable de las opciones vendidas, con abono a resultados.
Una sociedad no obligada a realizar el
ajuste en cualquier caso, slo lo har para
provisionar prdidas no realizadas y no
para declarar beneficios no realizados.
Hecha esta aclaracin sobre el ajuste del
valor contable, siempre nos referimos al
valor contabilizado para indicar el valor
de la opcin en libros, haya sido este ajustado o no.
3. Comisiones de Contratacin
Mayor valor de compra o menor valor de
venta.
4. Garanta
XXX
Para efectos tributacin se considerara que

el Art.3 Constituye rentas gravadas los
24
Para el caso del Impuesto General a las

Ventas, la obligacin tributaria nace en el
momento en que se entregue el bien o se
emita el comprobante de Pago segn lo
que seala el Art 4 de la Ley del Impuesto
Por tanto, el tratamiento tributario respecto al IGV gravada a la transferencia
de los productos objeto de la opcin. Slo
en este caso nacer la obligacin
tributaria (entrega del bien o del comprobante de pago).
En el caso de Opciones Financieras, en la
cual se transan Indices Burstiles, tasa
de inters, no estar gravada con IGV en
la medida en que ejerzan opciones y se
efecte la transaccin.
Reglamento de Comprobantes de Pago
En el caso de la prima esta da el derecho
pero no la obligacin de ejercer la opcin. En este caso por ese desembolso
no tendra que emitir ningn comprobante
de pago puesto que de conformidad con
lo previsto en el Art. 6 del Reglamento
de Comprobantes de Pago (Res. Sunat
007-99) no se trata ni de la venta de un
bien ni de la prestacin de un servicio.
I-15
Tributacin y Finanzas
siguientes ingresos, cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago.

(*) Los Ingresos Financieros forman parte de
la Base Imponible para el clculo del Impuesto a la Renta segn el Art. 3 Constituyen rentas gravadas los siguientes ingresos, cualquiera sea su denominacin
especie o forma de pago... En general
constituye renta gravada de las empresas,
cualquier ganancia o beneficio derivado
de operaciones con terceros as como el
resultado por exposicin a la inflacin determinado conforme la legislacin vigente.
b). Call ejercida:

- Comprador: da entrada al activo subyacente que compra, da de baja la
opcin (activo) por su valor contabilizado, aadiendo su valor al del activo
subyacente (si supera mercado, con
provisin).
Suponiendo que las opciones son sobre Comodities tenemos:
X1
ENTREGADAS
XXX
02 RECEPCIN DE LA
PRIMA ENTREGADA
Por el registro en cuentas de orden
de la prima entregada
X2
02 RECEPCIN DE LA
PRIMA ENTREGADA
XXX (*)
ENTREGADAS
Por la reversin de la provisin
en cuentas de orden por la
prima pagada por parte del
comprador
X
XXX
XXX
(*) Adems que este valor de la prima se atribuye como parte del activo y no se reconoce como gasto.
2002
X3
60 COMPRAS
XXX
42 PROVEEDORES
Por la compra segn
Factura N 087 a la Cia. de
Buena Ventura S.A.A.
X4
20 MERCADERAS
XXX
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
Por la recepcin de
los comodities
X
I-16
XXX
XXX
XXXX
Para efectos del IGV la obligacin

tributaria nace en el momento en que se
entregue el bien o se emita la factura. En
nuestro caso los dos supuestos se estan
dando por lo que se tiene que reconocer
como Crdito Fiscal, en la medida que
adems se cumplan los requisitos previstos en los Arts. 18 y 19 del D.S. N
054-99-EF.
Para el vendedor, la obligacin tributaria
nace en el momento en que se entregue el
bien o se emita el comprobante de pago lo
que ocurra primeros segn el Art. 4 del
Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e
ISC donde seala que la Obligacin
Tributaria se origina:
En la venta de bienes, en la fecha que se
emita el comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el bien lo que ocurra primero, esto siempre y cuando se trate de Opciones Reales.
Pero en el caso de las Opciones Financieras como mencionamos en la seccin
anterior no existe hasta el momento una
regulacin tributaria que tipifique el rendimiento, ante este vaco trataremos de
adecuar el tratamiento Tributario de
acuerdo al Principio de Causalidad
- Vendedor: da salida a su activo subyacente que vende, da de baja la opcin (pasivo) por su valor contabilizado como mayor valor de la venta
del activo subyacente.
X1
ENTREGADAS
XXX
02 RECEPCIN DE LA
PRIMA ENTREGADA
de orden de la prima entregada
X2
02 RECEPCIN DE LA
PRIMA ENTREGADA
XXX(*)
ENTREGADAS
X3
12 CLIENTES
XXX
70 VENTAS
Por la venta del comodities
X4
69 COSTO DE VENTA
XXX
20 MERCADERAS
Por el Compra de mercadera
como los Comodities
X
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Para efectos del IGV la obligacin

tributaria ya naci una vez que se entrego
la mercaderia segn lo seala el Art.4 de
la Ley del Impuesto General a las Ventas.
c). Put ejercida
- Comprador: da salida al activo subyacente que vende, da de baja la opcin (activo) por su valor contabilizado como menor valor de venta del activo subyacente.
X1
12 CLIENTES
XXX
70 VENTAS (*)
Por la venta del comodities
XXX
XXX
(*) Este valor de venta es disminuido por el

valor de la opcin.
X2
69 COSTO DE VENTA
XXX
20 MERCADERAS
Por el Compra de mercadera
como los Comodities
X3
ENTREGADAS
XXX
02 RECEPCIN DE LA
PRIMA ENTREGADA
de orden de la prima
entregada
X4
02 RECEPCIN DE LA
XXX
XXX
PRIMA ENTREGADA
XXX(*)
ENTREGADAS
Para dar de baja el valor
del activo.
X
XXX
Vendedor: da entrada al activo subyacente que compra, da de baja la opcin (pasivo) por su valor contabilizado como menor valor de compra
del activo subyacente (si supera el
mercado, provisin).
X1
ENTREGADAS
XXX
02 RECEPCIN DE LA
PRIMA ENTREGADA
Por el registro en cuentas de
orden de la prima entregada
la cual constituye un pasivo
para el vendedor.
X2
02 RECEPCIN DE LA
PRIMA ENTREGADA
XXX(*)
ENTREGADAS
Por la reversin de la provisin en
cuentas de orden por la prima
pagada por parte del comprador
XXX
XXX
(*) Adems que este valor de la prima se atribuye como parte de la reversin del pasivo
y no se reconoce como gasto.
X3
60 COMPRAS
XXX
XXX
42 PROVEEDORES
Por la compra del activo subyacente.
Por la compra segn Factura N 087
a la Ca de Buena Ventura S.A.A
X4
20 MERCADERAS
XXX
61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS
Por el destino de la compra
de los Comodties
X
XXX
XXXX
Por diferencias:
a). Call o Put no Ejercida
- Comprador (Inversin): da de baja la
opcin (activo) contra gastosX1
67 GASTOS FINANCIEROS
XXX
10 CAJA Y BANCOS
Por el registro de los gastos
Financieros
X2
ENTREGADAS
XXX
02 RECEPCIN DE LA
PRIMA ENTREGADA
X3
02 RECEPCIN DE LA
PRIMA ENTREGADA
XXX(*)
ENTREGADAS
Por la reversin de la provisin en
cuentas de orden por la prima
pagada por parte del comprador
X4
XXX
XXX
XXX
(*) Adems que este valor de la prima se atri-
18
Area Tributaria
Comprador (Cobertura): da de baja

la opcin y une el importe de la contabilizacin del elemento u operacin
cubierta.
Vendedor: da de baja la opcin (pasivo) contra ingresos.
X1
10 CAJA Y BANCOS
XXX
77 INGRESOS FINANCIEROS
Por el registro de los gastos Financieros
X2
ENTREGADAS
XXX
02 RECEPCIN DE LA
PRIMA ENTREGADA
X3
02 RECEPCIN DE LA
PRIMA ENTREGADA
XXX (*)
ENTREGADAS
Por la reversin de la prima entregada
XXX
XXX
XXX
X
(*) Los Ingresos Financieros forman parte de la
Base Imponible para el calculo del Impuesto a
la Renta segn el Art. 3 Constituyen rentas
gravadas los siguientes ingresos, cualquiera sea
su denominacin especie o forma de pago... En
general constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o beneficio derivado de operaciones con terceros as como el
resultado por exposicin a la inflacin determinado conforme la legislacin vigente
b). Call Ejercida

- Comprador (Inversin): Ingresos por la
liquidacin, da de baja la opcin por su
valor contabilizado como gastos.
XXX
XXX
XXX
XXX
X1
10 CAJA Y BANCOS
XXX
Por el registro de los Gastos Financieros
X
c). Put Ejercida

- Comprador (Inversin): Ingresos por
la liquidacin, da de baja la opcin
por su valor contabilizado contra gastos.
X1
XXX
10 CAJA Y BANCOS
X
XXX
XXX
Comprador (Cobertura): da de baja

la opcin por su valor contabilizado y
recibe la liquidacin; la diferencia se
une al elemento cubierto.
X1
60 COMPRAS
XXX
XXX
42 PROVEEDORES
XXX
Por la compra segn Factura N 087
a la Ca de Buena ventura S.A.A.
X2
20 MERCADERAS
XXX
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS
XXXX
Por la entrada al almacn de los Comodities
X
Por diferencias:
- Vendedor: Gastos por la liquidacin,
da de baja la opcin por su valor contabilizado contra ingresos.
XXX
Comprador (Cobertura): da de baja la

opcin por su valor contabilizado y
recibe liquidacin; la diferencia se une
al elemento cubierto.
X1
60 COMPRAS
XXX
XXX
42 PROVEEDORES
X2
20 MERCADERAS
XXX
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
X
XXX
XXX
XXX
Vendedor: Gastos por la liquidacin,

da de baja la opcin por su valor contabilizado contra ingresos.
X3
ENTREGADAS
XXX
02 RECEPCIN DE LA
PRIMA ENTREGADA
XXX
X4
02 RECEPCIN DE LA
PRIMA ENTREGADA
XXX(*)
ENTREGADAS
XXX
Por la reversin de la compra de la
opcin de compra por parte del vendedor
X5
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
Por ejercer la opcin de compra por
parte del vendedor.
(Continuar...)
2002
X1
12 CLIENTES
XXX
70 VENTAS
Por la venta del comodties
X2
69 COSTO DE VENTA
XXX
20 MERCADERAS
X3
XXX
10 CAJA Y BANCOS
Por el registro de los gastos Financieros
X4
ENTREGADAS
XXX
02 RECEPCIN DE LA
PRIMA ENTREGADA
X5
02 RECEPCIN DE LA
PRIMA ENTREGADA
XXX(*)
ENTREGADAS
X
buye como parte del activo y no se reconoce como gasto.

(*) Los Gastos Financieros sern considerados como deducibles segn lo especificado en el Art.37 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
24
I-17
I
T
R
I
B
U
T
A
C
I
O
N
2002
S
E
C
T
O
R
I
A
L
I-18
Tributacin Sectorial
El Impuesto General a las Ventas en el Sector Agrario

Miembro del Staff Tcnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial
1. Entorno Legal
Con la finalidad de incentivar la produccin agrcola en nuestro pas, los diferentes

gobiernos sucedidos desde el ao 1,980
han normado este objetivo a travs de diferentes Leyes y Decretos Legislativos derogando en algunos casos y otorgando en
otros casos nuevos beneficios tributarios a
este importante sector de la economa nacional. Las principales normas tributarias
que han normado y otras que actualmente
rigen este sector son las siguientes:
- Ley N 26564 publicada el 31 de diciembre de 1,995 y prorrogado hasta el
31 de diciembre de 2,002 por ley 27445
publicada el 21 de abril de 2001.
- Decreto Legislativo N 885 publicado el
10 de noviembre de 1,996.
- Decreto Supremo N 055-97-EF publicado el 15 de mayo de 1997 que reglamenta la aplicacin de beneficios tributarios otorgados a personas que desarrollen cultivos y/o crianzas.
- Decreto de Urgencia N 089-97 publicado el 18 de setiembre de 1999 que autoriza al Ministerio de Economa y Finanzas a emitir documentos cancelatorios
para el pago de tributos que gravan la
importacin y venta de fertilizantes,
agroqumicos y otros.
- Decreto Supremo N 123-97-EF publicado el 02 de octubre de 1997 que aprueba disposiciones referidas a la emisin
de documentos cancelatorios para el pago
de tributos, a que se refiere el Decreto de
Urgencia N 089-97.
- Decreto Supremo N 135-97-EF publicado el 28 de octubre de 1997 que
sustutuye los artculo 4 y 5 del D.S. N
123-97-EF, referido a autorizacin de
emisin de documentos cancelatorios
para pago de tributos.
- Resolucin de Superintendencia N 10397/SUNAT que precisa obligacin de contribuyentes que vendan bienes sealados
en anexos del D.S.N 123-97-EF, cuyo
IGV y/o IPM ser asumido por el estado.
- Decreto de Urgencia N 001-98 publicado el 14 de enero de 1998 que ampla los alcances del Decreto de Urgencia N 089-97.
- Decreto Supremo N 002-98-AG publicado el 17 de enero de 1,998 que reglamenta el Decreto Legislativo N 885.
- Resolucin de Superintendencia N 02498/SUNAT publicada el 11 de febrero de
1998, en la que se apueba el formulario
Declaracin Jurada de acogimiento a la
Ley de Promocin del Sector Agrario.
- Resolucin de Superintendencia N 02598/SUNAT publicada el 10 de febrero de
1998, en la que se apueban las normas
para la aplicacin de beneficios tributarios especiales a la inversin en tierras
eriazas con aptitud agropecuaria.
- Decreto Supremo N 020-98-EF publicado el 06 de marzo de 1998 en donde
se incorporan partidas arancelarias y

modifica el tercer prrafo del artculo 4
del D.S. N 123-97-EF.
Ley N 27033 publicada el 30 de diciembre de 1998
Resolucin de Superintendencia N 02799/SUNAT publicada el 10 de marzo de
1999 en la que se aprueba el formulario
N 4899 Declaracin Jurada de Productores Agrarios - Ley N 27033.
Resolucin de Superintendencia N 0152000/SUNAT publicada el 22 de enero
de 2000.
Resolucin de Superintendencia N 0292000/SUNAT publicada el 29 de febrero
de 2002.
Resolucin de Superintendencia N 0322000/SUNAT publicada el 03 de marzo
de 2000 en la que se modifica el artculo
2 de la Resolucin de Supeintendencia
N 024-98/SUNAT.
Ley 27360 publicada el 31 de octubre
de 2000, Ley que aprueba las normas de
promocin del sector agrario.
Ley 27400 publicada el 18 de enero de
2001, Ley sobre emisin de documentos
cancelatorios para el pago de tributos que
gravan la importacin y venta de fertilizantes, agroqumicos y otros.
Deceto Supremo N 007-2002-AG publicado el 08 de febrero de 2002 que
establece el porcentaje mnimo de utilizacin de insumos agropecuarios de origen
nacional que deben incluirse en determinadas actividades agroindustriales.
Decreto Supremo N 049-2002-AG publicado el 11 de setiembre de 2002, Reglamento de la Ley N 27360.
Decreto de Urgencia N 051-2002 publicado el 03 de octubre de 2002 en el que se
publica un nuevo anexo de bienes en cuya
importacin y venta se aplicarn las normas aprobadas de acuerdo con la Ley N
27400 hasta el 31 de diciembre de 2002.
Texto nico ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo D.S. N 055-99EF publicado el 15 de abril de 1999.
2. Exoneraciones para Productores

Agrarios
Mediante Ley N 26564 del 31 de diciembre de 1995 se exonera de la aplicacin del

Impuesto General a las Ventas, del Impuesto
a la Promocin Municipal y del Impuesto a
la Renta a los productores agrarios cuyas
ventas anuales no superen las 50 Unidades
Impositivas Tributarias, dicho benficio se ha
prorrogado contnuamente ao tras ao con
diversas normas hasta la actualidad, siendo la ltima norma que mantiene su vigencia hasta el 31 de diciembre de 2002 la Ley
N 27445 publicada el 21 de abril de 2001.
Es decir, los productores agrarios cuyas ventas anuales no excedan de S/. 155,000
para el ejercicio 2002 se encuentran exonerados de los impuestos mencionados,
entendidose como productor agrario al
agricultor que se dedique al cultivo de productos agrcolas.
3. Forma de Acogimiento a la Exoneracin por Productor Agrario.
Para efectos de gozar de la exoneracin como

productor agrario, ste debe presentar ante
SUNAT el formulario N 4899 Declaracin
Jurada Productores Agrarios de acuerdo a
los plazos establecidos por la SUNAT.
El mencionado formulario podr ser fotocopiado y presentado en dos ejemplares
debidamente llenados en la intendencia u
oficina zonal de SUNAT que corresponda
al domicilio fiscal del contribuyente.
El formulario se public como anexo de la
Resolucin de Superintendencia N 0152000/SUNAT del 22 de enero de 2000 en el
diario oficial El Peruano del cual se podr
fotocopiar, asimismo la Resolucin de
Superintendencia N 029-2000/SUNAT publicada el 29 de febrero de 2000 establece
que los productores agrarios a acogerse, presentarn el formulario siempre que ste no
haya sido presentado con anterioridad en tanto dure la vigencia de la exoneracin, es decir
que para los productores que hayan presentado el formulario en aos anteriores no es necesario volver a realizar su presentacin a
partir del ao 2000, 2001 y 2002.
En el caso de productores agrarios que inicien actividades en el ejercicio, debern presentar el formulario N 4899 hasta el ltimo
da hbil del mes en que inician actividades.
4. Prdida de la Exoneracin
Los productores agrarios cuyas ventas brutas acumuladas durante el transcurso del
ejercicio superasen las 50 UIT debern presentar las declaraciones y pagar los tributos correspondientes en la forma y condiciones establecidas para ello, a partir del
perodo tributario en el cual las ventas brutas acumuladas del ejercicio superen las
50 Unidades Impositivas Tributarias.
CASOS PRACTICOS
Caso 1. Productor agrario cuyas ventas anuales no supera las 50 UIT
El seor Justo Quispe que se dedica a actividades agrcolas, durante el mes de setiembre ha cosechado trigo el cual ha vendido a diferentes empresas agroindustriales
de su zona segn el registro de ventas por
un monto de S/. 30,000. Asimismo, se sabe
que sus ventas acumuladas de enero a agosto de 2002 son de S/. 105,000 por la cosecha de otros productos.
El seor Justo Quispe cumpli con presentar el formulario N 4899 Declaracin
Jurada de Productor Agrario dentro del
plazo establecido por las normas vigentes.
Se pide determinar si las ventas del seor
Justo Quispe se encuentran gravadas con
el IGV.
Solucin
Determinamos las ventas totales de enero a
setiembre de 2002 del seor Justo Quispe:
Ventas acumuladas a agosto 2002
Ventas de setiembre 2002
Ventas totales
105,000
30,000
135,000
20
Area Tributaria
155,000
135,000
mayor
menor
Como podemos apreciar las ventas totales

al mes de setiembre de 2002 del seor Justo
Quispe no superan las 50 Unidades
Impositivas Tributarias por lo tanto se encuentra exonerado del Impuesto General a
las Ventas.
Caso 2. Productor agrario que supera el lmite de las 50 UITs.

El seor Gelacio Mamani, productor agrario, en el mes de setiembre ha cosechado
quinua y trigo los cuales a vendido a empresas agroindustriales, segn su libro de
ventas, por los siguientes montos:
Quinua
Trigo
Total S/.
25,700
30,000
55,700
Se sabe que sus ventas acumuladas al mes

de agosto de 2002 ascienden a S/. 145,000
as mismo el seor Gelacio Mamani present el formulario N 4899 Declaracin de
Productor Agrario dentro del plazo establecido por las normas vigentes.
Se pide determinar si las ventas realizadas por el seor Gelacio Mamani se encuentran exoneradas del Impuesto General a las Ventas.
Solucin:
setiembre de 2002 del seor Gelacio Mamani.
Ventas acumuladas a agosto de 2002
Ventas de setiembre de 2002:
Quinua
Trigo
Ventas totales S/.
145,000
25,700
30,000
200,700
Comparacin con el lmite de 50 UITs

50 UITs
Ventas totales
155,000
200,700
menor
mayor
Como vemos las ventas del seor Gelacio

Mamani han superado las 50 UITs en el mes
de setiembre de 2002, por lo tanto, a partir
del referido mes, las ventas realizadas por el
seor Gelacio Mamani se encuentran gravadas con el Impuesto General a las Ventas siempre que se trate de productos no especificados en el apndice I del TUO de la Ley del IGV.
En el presente caso slo estar gravado
con el IGV la venta de trigo en vista de que
la quinua se encuentra exonerada segn el
apndice I del TUO de la Ley del IGV y solo
se encuentra exonerado el trigo para la
siembra.
Es necesario mencionar que tambin se
encontrar gravado con el Impuesto a la
Renta, debiendo realizar el pago a cuenta
respectivo.
Caso 3. Productor agrario que supera el lmite de las 50 UITs pero solo
vende productos exonerados.
El seor Claudio Huaytalla, productor agrario, en el mes de setiembre ha cosechado
papa y habas los cuales a vendido a diversos comerciantes de su zona, segn su li-
Papa
Habas
20,000
22,650
42,650
Total S/.
Se sabe que sus ventas acumuladas al mes

de agosto de 2002 ascienden a S/. 138,000
as mismo el seor Claudio Huaytalla present el formulario N 4899 Declaracin de
Productor Agrario dentro del plazo establecido por las normas vigentes.
Se pide determinar si las ventas realizadas por
el seor Claudio Huaytalla se encuentran exoneradas del Impuesto General a las Ventas.
Solucin:
setiembre de 2002 del seor Claudio
Huaytalla.
Ventas acumuladas a agosto de 2002
Ventas de setiembre de 2002:
Papa
Habas
Ventas totales S/.
138,000
42,650
22,650
180,650

50 UITs
Ventas totales
155,000
180,650
menor
mayor
Como vemos las ventas del seor Claudio

Huaytalla han superado las 50 UITs en el
mes de setiembre, pero como los productos
vendidos se encuentran exonerados segn
el apndice I del TUO de la Ley del IGV el
seor Claudio no paga el Impuesto General
a las Ventas pero si debe realizar pagos a
cuenta del impuesto a la Renta.
5. Exoneracin segn el Apndice I

del TUO de la Ley del Impuesto
De acuerdo al artculo 5 del TUO de la Ley

del Impuesto General a las Ventas se encuentran exonerados los bienes contenidos
en el apndice I, que en su gran mayora
son productos agrcolas, por lo tanto, los
productores de dichas especies se encuentran exonerados del impuesto aun cuando
no se hubieran acogido al rgimen de productor agrario.
6. Ley de Promocin del Sector Agrario
El 10 de noviembre de 1996 se publica el

Decreto Legislativo N 885, Ley de Promocin del Sector Agrario, que fue modificado
mediante Ley N 26865 publicada el 15 de
octubre de 1997, en ella se establece el beneficio de recuperacin anticipada del Impuesto General a las Ventas pagado por la
compra de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a los montos, plazos, cobertura, condiciones y procedimientos que se establezcan
en el reglamento. Asimismo aclara que la
etapa preproductiva de las inversiones en
ningn caso podr exceder de cinco aos.
Son beneficiarios de esta Ley las personas
naturales o jurdicas que estn al da en el
pago de sus obligaciones tributarias de
acuerdo a las condiciones establecidas en
el reglamento.
Con la dacin del reglamento de la Ley, el
D.S. N 002-98-AG el 17 de enero de 1998
se define como beneficiarios a las personas
naturales o jurdicas cuya actividad principal se la de cultivos y/o crianzas, con excepcin de la avicultura, la agroindustria y
la industria forestal, entendindose que el
beneficiario tiene como actividad principal
el cultivo y/o crianza cuando los ingresos
netos por actividades complementarias, inclusive avicultura, agroindustria e industria forestal, no superen el conjunto el 20%
del total de sus ingresos netos anuales.
Si al final del ejercicio, los ingresos netos anuales por concepto de actividades complementarias, inclusive por actividades de avicultura, agroindustria e industria forestal superaran el 20% del total de los ingresos netos
anuales, el contribuyente estar obligado a
regularizar la declaracin y pago de los tributos omitidos durante el ejercicio gravable,
ms los intereses y multas correspondientes
previstos en el Cdigo Tributario.
El 31 de octubre del ao 2000 se publica
la Ley N 27360 Ley que Aprueba las Normas de Promocin de Sector Agrario, norma que rige en la actualidad y que ha sido
reglamentada recin el 11 de setiembre de
2002, mientras tanto estuvo vigente el reglamento del Decreto Legislativo N 885 el
D.S. N 002-98-AG.
7. Sujetos Beneficiados
El artculo 2 de la Ley N 27360 comprende como sujetos beneficiados a las personas naturales o jurdicas que desarrollen
cultivos y/o crianzas, con excepcin de la
industria forestal, tambin incluye a las actividades agroindustriales, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, producidos directamente
o adquiridos de las personas que desarrollen cultivos y/o crianzas en reas donde se producen dichos productos fuera de
la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao y excluye las actividades agroindustriales relacionadas con
trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza.
Se entender que el beneficiario utiliza principalmente productos agropecuarios producidos directamente o adquiridos de las
personas que desarrollen cultivos y/o crianzas, cuando los insumos agropecuarios de
origen nacional representen, por lo menos,
el 90% del valor total de los insumos necesarios para la elaboracin del bien
agroindustrial, con exclusin del envase.
Asimismo ahora comprende a la actividad
avcola que no utilice maz amarillo duro
importado en su proceso productivo que la
norma anterior no consideraba, la mencionada ley tendr vigencia hasta el 31 de diciembre de 2010.
Se entender que el beneficiario realiza principalmente actividad de cultivo, crianza y/o
agroindustrial cuando los ingresos netos por
otras actividades no comprendidas en los beneficios establecidos por la ley se presuma que
no superarn en conjunto el 20% del total de
sus ingresos netos anuales proyectados.
8. Forma de Acogimiento a la Ley de

Promocin del Sector Agrario
De acuerdo al reglamento anterior D.S. N
002-98-AG para efectos de acogerse a los
24
2002
50 UITs
Ventas totales
bro de ventas, por los siguientes montos:
I-19
2002
beneficios establecidos en la Ley, los beneficiarios deban entregar a la SUNAT una

declaracin jurada sealando que la actividad principal a la que se dedican es de
cultivo y/o crianza, la misma que se presentar en la forma, oportunidades, plazos
y condiciones que sta establesca, dicha
declaracin debe presentarse anualmente.
Si se constatara la falsedad de la informacin
contenida en la declaracin jurada indicada,
se dejar sin efecto el derecho del solicitante
de acogerse al beneficio, o de encontrarse gozando del mismo se considerar para todo
efecto como no acogido, sin perjuicio en ambos casos, de las sanciones administrativas,
segn las normas tributarias, adems de la
responsabilidad penal correspondiente.
Para efecto de la fiscalizacin la SUNAT
podr solicitar al Ministerio de Agricultura
la calificacin tcnica respectiva, referida a
las actividades que desarrollan los sujetos
del beneficio.
Mediante Resolucin de Superintendencia N
024-98/SUNAT se aprob el formulario Declaracin Jurada de Acogimiento a la Ley de
Promocin del Sector Agrario formulario N
4888 que debe ser presentado hasta el 31
de enero de cada ejercicio gravable, durante
el perodo de vigencia del beneficio, en la Intendencia u Oficina Zonal que le corresponda
al contribuyente de acuerdo a su domicilio
fiscal, en el caso de personas que inicien actividades en el transcurso del ejercicio, debern presentar el referido formulario hasta el
ltimo da hbil del mes siguiente a aquel en
que inicien actividades.
Con el reglamento actual vigente el D.S. N
049-2002-AG del 11 de setiembre de 2002
el acogimiento se efectuar en la forma, plazo y condiciones que la SUNAT establezca,
el referido acogimiento se efectuar anualmente y tendr carcter constitutivo.
Para la fizcalizacin correspondiente, la
SUNAT podr solicitar al Ministerio de Agricultura la calificacin Tcnica respectiva,
referida a las actividades que desarrollan
los beneficiarios, la misma que ser remitida dentro de los treinta das hbiles siguientes de efectuada la solicitud.
Si se constatara la falsedad de la informacin proporcionada, al acogerse a la ley; o
si al final del ejercicio no se cumpliera con
los requisitos establecidos se considerar
para todo efecto como no acogido.
Para lo cual la SUNAT emitir la resolucin correspondiente, en dicho caso, los
contribuyentes estarn obligados a regularizar la declaracin y el pago de los tributos
omitidos durante el ejercicio gravable, ms
los intereses y multas correspondientes, segn lo previsto en el Cdigo Tributario.
I-20
9. Actividades Agroindustriales
De acuerdo al Decreto Supremo N 0492002-AG pueden gozar de los beneficios
que otorga la Ley N 27360 las personas
naturales o jurdicas que realicen principalmente actividad agroindustrial, fuera de la
provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivos y/o crianzas en
reas donde se producen dichos productos.

No se encuentran comprendidos en el alcance
de los beneficios las actividades
agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza.
Se entiende que el beneficiario utiliza principalmente productos agropecuarios producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivo y/o crianzas cuando los insumos agropecuarios de origen nacional representen, por lo menos, el noventa
por ciento (90%) del valor total de los insumos
necesarios para la elaboracin del bien
agroindustrial, con exclusin del envase.
Las actividades agroindustriales comprendidas dentro de los alcances de los beneficios de la mencionada Ley se encuentran
establecidas en el Decreto Supremo N 0072002-AG publicado el 08 de febrero de
2002 dichas actividades son las siguientes:
Clase 1511: Produccin, procesamiento y
conservacin de carne y productos crnicos
Explotacin de mataderos; las actividades de matanza, la preparacin y conservacin de carne de
vaca, cerdo, oveja, cabra, caballo, aves de corral, conejo, especies de caza y otros animales.
La produccin de carnes, incluso de carne de aves
de corral frescas, refrigeradas y congeladas, preparacin y conservacin de carne y de productos
crnicos mediante procesos tales como desecacin, ahumado, saladura, inmersin en salmuera
y enlatado. Se incluye la produccin de embutidos.
Extraccin y refinacin de manteca de cerdo y otras
grasas comestibles de origen animal, produccin
de harinas y smolas de carne y de despojos de
carne.
Las actividades de matanza incluyen la produccin de cueros y pieles sin curtir y otros
subproductos conexos, tales como lana de matadero, plumas y plumones, dientes y huesos.
Se incluyen las actividades de adecuacin.
Clase 1513: Elaboracin y conservacin de
frutas, legumbres y hortalizas
Elaboracin de alimentos compuestos principalmente de frutas, legumbres u hortalizas.
Conservacin mediante congelacin de frutas, legumbres y hortalizas, cocidas o sin cocer, incluso preparacin y conservacin de jugos de frutas
y hortalizas.
Conservacin mediante por otros medios, tales
como desecacin o inmersin en aceite o vinagre.
Procesamiento de patatas.
Elaboracin de smolas preparadas de legumbres y hortalizas.
Elaboracin de harina y smolas de patata.
Conservacin de frutas y hortalizas mediante envase en recipientes hermticos.
Elaboracin de compotas, mermeladas y jaleas.
Incluye actividades de adecuacin.
Clase 1542: Elaboracin de azcar
Incluye la preparacin de azcar en caa en bruto,
azcar refinada de caa, jarabes de azcar en caa.
Produccin de melazas.
10. Alcance de los Beneficios a Otras

Actividades realizadas por los
Beneficiarios
En caso que los sujetos beneficiarios desarrollen, adems de las actividades comprendidas en la Ley, actividades adicionales, las
exoneraciones y beneficios contempladas
en la Ley sern aplicables a estas actividades.
11.Cumplimiento de las Obligaciones

tributarias
A fin de que el beneficiario pueda gozar de los
beneficios tributarios de la Ley, deber estar
al da en el pago de sus obligaciones
tributarias con la SUNAT, perder los beneficios si incumpliera el pago de cualquiera de
los tributos a los cuales est afecto, incluyendo los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, por tres perodos mensuales, consecutivos o alternados, durante el referido ejercicio.
No se considerar como incumplimiento cuando el pago de las obligaciones tributarias antes
mencionadas se efecten dentro de los treinta
das calendario siguientes a su vencimiento.
12. Beneficio de Cobertura del Rgimen de Recuperacin Anticipada

del Impuesto General a las Ventas
En vista que este beneficio ya ha sido tratado ampliamente en nuestra edicin anterior N 22 de la primera quincena del mes
de setiembre no lo vamos a referir en el
presente artculo.
13. Impuesto General a las Ventas

Asumido por el Estado
Con el objeto de apoyar el proceso de desarrollo y modernizacin del agro y promover
el incremento de la productividad, modernizacin agropecuaria a nivel nacional y
garantizar su desarrollo sostenible se publica la Ley N 27400 el 18 de enero de
2001 Ley sobre emisin de documentos
cancelatorios para el pago de tributos que
gravan la importacin y venta de fertilizantes, agroqumicos y otros.
Con anterioridad a la vigencia de la Ley N
27400, rigi el Decreto de Urgencia N 08997 publicado el 18 de setiembre de 1997 y
reglamentado con el D.S.N 123-97-EF publicado el 02 de octubre de 1997 que a su
vez fue modificado por el D.S. N 135-97-EF.
Mediante la Ley N 27400 se establece que
el estado asume el pago de los tributos correspondientes a la importacin y venta de
los bienes descritos en el anexo (vigente
hasta el 02/10/2002)de la mencionada ley
que son los siguientes:
ANEXO VIGENTE HASTA EL 02/10/2002
ANEXO
NANDINA
DESCRIPCION
0102100000
SLO: VACUNOS REPRODUCTORES Y

VAQUILLONAS REGISTRADAS CON PREEZ
CERTIFICADA
0102909000
SLO: VACUNOS PARA REPRODUCCIN.
0104101000
SLO: OVINOS DE PELO REPRO-DUCTORES.
0104109000
SLO OVINOS DE PELO PARA REPRODUCCIN.
2510100000
FOSFATOS DE CALCIO NATURALES,

FOSFATOS ALUMINOCLCICOS NATURALES
Y CRETAS FOSFATADAS.
2510200000
FOSFATOS DE CALCIO NATURALES,

FOSFATOS ALUMINOCLCICOS NATURALES
Y CRETAS FOSFATADAS, MOLIDOS.
2833210000
SULFATO DE MAGNESIO.
2834210000
SLO: NITRATO DE POTASIO PARA USO AGRCOLA.
2835240000
SLO: FOSFATO DE POTASIO PARA USO AGRCOLA.
2835292000
SLO: FOSFATO DE TRIAMONIO PARA USO

AGRCOLA.
2904900090
SLO: PENTACHLORONITROBENCENO.
2906290000
SLO: DICOFOL.
22
Area Tributaria
NANDINA
DESCRIPCION
3808309000
LOS DEMS HERBICIDAS, INHIBIDORES DE

GERMINACIN y REGULADORES DEL CRECIMIENTO.
SLO, MANCOZEB.
2916202000
PERMETRINA (ISO) (DCI).
2918901000
2,4 D (ISO) (ACIDO 2,4-DICLOROFENOXIACETICO).
2919002000
DIMETIL -DICLORO-VINIL -FOSFATO (DDVP).
3824909100
2922493000
SLO: METALAXYL.
2924109000
SLO: MONOCROTOPHOS.
2924293000
SLO: CARBARIL (ISO).
.3917230010 TUBOS RIGIDOS, DE POLMEROS DE CLORURO DE VINILO, PARA SISTEMAS DE RIEGO

AGRICOLA
2924294000
PROPANIL(ISO).
2924299090
SLO: BUTACHLOR.
2926905000
CIPERMETRINA.
2926909090
SLO: FENVALERATO.
2930200000
SLO: CARTAP.
2930903000
MALATIN (ISO).
2930904000
SLO: METAMIDOFOS (ISO).
2930909010
DIMETOATO (ISO).
2930909099
SLO FENTOATO, THEMETHOS.
2931003000
2931009010
2932999010
CARBOFURAN (ISO).
2933320000
PIPERIDINA Y SUS SALES.
2933390020
DICLORURO DE PARAQUAT.
2933390699
SLO: CHLORIPIRIFOS
2933599090
2933690000
2933909090
SLO: MOLINATE.
2941909000
SLO. ABAMECTINA.
3101000000
ABONOS DE ORIGEN ANIMAL O VEGETAL INCLUSO MEZCLADOS ENTRE SI O TRATADOS

QUIMICAMENTE.
3102100010
REA PARA USO AGRICOLA.
3102210000
SULFATO DE AMONIO.
3102300010
NITRATO DE AMONIO PARA USO AGRICOLA.
3103100000
SUPERFOSFATOS
3104200010
CLORURO DE POTASIO PARA USO AGRICOLA.
3104300000
SULFATO DE POTASIO
3104901000
SULFATO DE MAGNESIO Y POTASIO.
3104909000
LOS DEMS ABONOS MINERALES O QUIMICOS POTSICOS.
3105100000
ABONOS DEL CAPITULO 31 EN TABLETAS O

FORMAS SIMILARES O EN ENVASES DE UN
PESO BRUTO INFERIOR O IGUAL A 10 K.
PARTIDA
ARANCELARIA
3105200000
ABONOS MINERALES O QUIMICOS CON LOS

TRES ELEMENTOS FERTILIZANTES: NITRGENO, FSFORO Y POTASIO.
3102100010
3104300000
3105300000
HIDRGENOORTOFOSFATO DE DIAMONIO
(FOSFATO DIAMNICO).
3105300000
3105400000
DIHIDRGENOORTOFOSFA TO DE AMONIO
(FOSFA TO MONOAMNICO), INCLUSO MEZCLADO CON EL HIDRGENOORTOFOSFATO DE
DIAMONIO (FOSFATO DIAMNICO).
3917299010
TUBOS RIGIDOS, DE LOS DEMS PLSTICOS,

PARA SISTEMAS DE RIEGO AGRICOLA.
3917329010
LOS DEMS TUBOS DE PLSTICO, ESPECIALES PARA SISTEMAS DE RIEGO POR GOTEO,
POR ASPERSIN U OTROS.
3917330010
LOS DEMS TUBOS DE PLSTICO, CON ACCESORIOS, ESPECIALES PARA SISTEMAS DE

RIEGO POR ASPERSIN U OTROS.
3917390010
LOS DEMS TUBOS DE PLSTICO, ESPECIALES PARA SISTEMAS DE RIEGO POR GOTEO,
POR ASPERSIN U OTROS.
SLO: GL Y FOSATO (ISO).
8424813000
SISTEMAS DE RIEGO.
TRICLORFON (ISO).
8424900010
PARTES PARA SISTEMAS DE RIEGO DE USO

AGRICOLA.
8481100010
VLVULAS REDUCTORAS DE PRESIN DE CARACTERSTICAS ESPECIALES PARA RIEGO.
8481200010
VLVULAS PARA TRANSMISIONES DE CARACTERISTICAS ESPECIALES PARA RIEGO.
SLO: DIAZINON Y PIRIMIPHOS METHIL.
8481300010
SLO: ATRAZINA, AMETRINA, TERBUTlLAZINA

Y TERBUTRIN.
VLVULAS DE RETENCIN; DE CARACTERISTICAS ESPECIALES PARA RIEGO.
8481400010
VLVULAS DE ALIVIO DE SEGURIDAD DE CARACTERISTICAS ESPECIALES PARA RIEGO.
3105510000
ABONOS MINERALES O QUIMICOS QUE CONTENGAN NITRATOS Y FOSFATOS.
3105590000
LOS DEMS ABONOS MINERALES O QUIMICOS CON LOS DOS ELEMENTOS FERTILIZANTES: NITRGENO Y FSFORO.
3105600000
ABONOS MINERALES O QUIMICOS CON LOS

DOS ELEMENTOS FERTILIZANTES, FSFORO Y POTASIO.
3105901000
NITRATO SDICO POTSICO (SALITRE)
3105902000
LOS DEMS ABONOS MINERALES O QUIMICOS CON LOS DOS ELEMENTOS FERTILIZANTES, NITRGENO Y POTASIO.
3105909000
LOS DEMS ABONOS MINERALES O QUIMICOS.
3808101100
INSECTICIDAS, PRESENTADOS EN FORMAS

O EN ENVASES PARA LA VENTA AL POR
MENOR O EN ARTICULOS: A BASE DE
PERMETRINA O CIPERMETRINA O DEMS
SUSTITUTOS SINTTICOS DEL PIRETRO.
3808109910
LOS DEMS INSECTICIDAS A BASE DE

BROMURO DE METILO.
3808201000
FUNGICIDAS, PRESENTADOS EN ENVASES

PARA LA VENTA AL POR MENOR O EN FORMA
DE ARTICULOS.
3808202000
FUNGICIDAS PRESENTADOS EN OTRA FORMA, A BASE DE COMPUESTOS DE COBRE.
3808209000
LOS DEMS FUNGICIDAS.
3808301000
HERBICIDAS, INHIBIDORES DE GERMINA-CIN

y REGULADORES DEL CRECIMIENTO EN ENVASES PARA LA VENTA AL POR MENOR O EN
OTRA FORMA.
Mediante Decreto de Urgencia N 0512002 publicado el 03 de octubre de 2002

se modifica el anexo de la Ley N 27400
reducindose dicho anexo a slo tres productos y cuya vigencia es a partir de da de
su publicacin, es decir desde el 03 de octubre de 2002.
ANEXO VIGENTE DESDE EL 03/10/2002
(DECRETO DE URGENCIA N 051-2002
publicado el 03/10/2002)
DESCRIPCION
contenidas en el Decreto Supremo N 00699-EF y 044-2000-EF en lo que sea

pertinente.(El D.S. N 123-97-EF reglament el Decreto de Urgencia N 089-97 publicado el 18 de setiembre de 1997).
En el artculo 4 del D.S. N 123-97-EF
sustituido por D.S. N 135-97-EF del 28/
10/97 se establece que el IGV e IPM que
graven las ventas de los bienes materia del
beneficio no sern trasladados al
adquirente, los mismos que sern asumidos por el Estado, en tal caso el vendedor
emitir la factura o boleta de venta incluyendo los impuestos correspondientes y
nicamente cobrar el valor de venta es
decir excluyendo el impuesto, en el caso de
boletas de venta, el vendedor descontar
los impuestos correspondientes para lo cual
deber multiplicar el factor de 0.153 por el
precio de venta.
En las facturas o boletas de venta que emitan los vendedores slo podrn incluirse
bienes materia del beneficio, indicndose
las partidas arancelarias correpondientes,
en dichas facturas o boletas de venta se
deber consignar la siguiente leyenda:
VENTA SEGN LEY N 27400 EXCLUSIVAMENTE PARA USO AGRARIO.
No se podr utilizar como costo o gasto, ni
como crdito fiscal, ni como saldo a favor
del exportador, el IGV e IPM deducido en la
factura o boleta de venta por las adquisiciones de los bienes materia del beneficio o
los pagados con documentos cancelatorios
en la importacin de los mismos, asimismo los derechos arancelarios pagados con
documentos cancelatorios tampoco podrn
ser utilizados como costo o gasto.
Caso prctico de aplicacin de la Ley

N 27400
REA PARA USO AGRCOLA.

SULFATO DE POTASIO PARA USO
AGRCOLA.
HIDRGENOORTOFOSFATO
DE
DIAMONIO (FOSFATO DIAMNICO)
Norma Reglamentaria de la Ley

N 27400
El Decreto Supremo N 026 -2001-EF publicado el 17 de febrero de 2001 establece
que para efecto de lo dispuesto en la Ley
27400 sern de aplicacin las disposiciones reglamentarias contenidas en el Decreto Supremo N 123-97-EF y normas
ampliatorias y modificatorias, as como las
La empresa Negocios Comerciales S.A. durante el mes de setiembre de 2002 ha realizado ventas de algunos insumos agrcolas
contenidos en el anexo en la Ley N 27400
cuyo IGV es asumido por el estado los cuales se detallan a continuacin, seguidamente se detalla las compras realizadas por la
misma empresa en el mismo mes.
Se pide calcular el Impuesto General a las
Ventas a pagar por la empresa Negocios
Comerciales S.A. y registrar los asientos
contables correspondientes en los libros del
vendedor y cliente.
DETALLE DE VENTAS
Fecha
02/09/02
02/09/02
05/09/02
05/09/02
08/09/02
08/09/02
09/09/02
10/09/02
11/09/02
15/09/02
16/09/02
18/09/02
18/09/02
22/09/02
23/09/02
25/09/02
27/09/02
30/09/02
Ser. y
Nm.
001-2568
001-2569
001-2570
001-2571
001-2572
001-2573
001-2574
001-2575
001-2576
001-2577
001-2578
001-2579
001-2580
001-2581
001-2582
001-2583
001-2584
001-2585
Detalle
Otros
Abonos de origen animal
Nitrato de amonio
Nitrato de amonio
Fungicidas
Otros
Fungicidas
Fungicidas
Fungicidas
Otros
Nitrato de amonio
Nitrato de amonio
Nitrato de amonio
Otros
Insecticidas
Insecticidas
V.V
V.V. cuyo
IGV asume
el Estado
6,568.00
IGV
1,182.24
568.00
2,341.00
987.00
145.00
7,258.00
140.76
140.94
7,750.24
670.24
2,762.38
1,164.66
171.10
8,564.44
5,391.42
382.32
147.50
181.72
3,839.72
6,565.52
998.28
1,138.70
1,471.46
4,213.78
922.76
923.94
3,076.20
47,260.18
102.24
421.38
177.66
26.10
1,306.44
4,569.00
324.00
125.00
154.00
3,254.00
5,564.00
822.42
58.32
22.50
27.72
585.72
1,001.52
846.00
965.00
1,247.00
3,571.00
152.28
173.70
224.46
642.78
782.00
783.00
22,961.00
IGV Asum.
Total S/.
por el Estado por el Est.
17,090.00
4,132.98
24
2002
DESCRIPCION
NANDINA
I-21
DETALLE DE COMPRAS
Fecha
02/09/02
05/09/02
06/09/02
10/09/02
12/09/02
15/09/02
17/09/02
20/09/02
21/09/02
22/09/02
25/09/02
26/09/02
27/09/02
Ser. y
Nm.
001-12245
001-54
001-3554
001-3258
001-25444
003-45251
001-2214
001-5644
001-3654
001-85214
001-2135
001-5649
006-5268
Detalle
Suministros
Servicio telfono
Abonos
Activo fijo
Fungicidas
Insecticidas
Electricidad
Abonos
Fungicidas
Servicios varios
Nitrato
Otras mercaderas
Abonos
V.C.
2,568.00
568.00
2002
I-22
IGV
IGV Asum.
por el Estado
462.24
102.24
1,348.00
2,554.00
354.00
442.44
953.10
19,445.22
242.64
28.08
244.26
63.72
1,354.00
426.00
459.00
243.72
76.68
82.62
654.00
4,681.00
117.72
842.58
2,458.00
5,295.00
2,013.12
401 Gobierno central

4018 IGV asum.
por el estado
Por el IGV asumido por el estado
x
12 CLIENTES
47,260.18
121 Fact. por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAG.
4011 IGV
4,132.98
4018 IGV asum.
por el estado
3,076.20
70 VENTAS
701 Mercaderas
Por las ventas realiz. segn libro.
x
10 CAJA Y BANCOS
44,183.98
101 Ctas. corrientes
12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar
Por la cobranza de las ventas
x
40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,076.20
4018 IGV asum. por
el estado
12 CLIENTES
Total S/.
por el Est.
3,030.24
670.24
1,590.64
3,013.72
184.08
1,601.26
417.72
1,597.72
502.68
541.62
771.72
5,523.58
2,900.44
459.72
156.00
1,357.00
11,184.00
Asientos contables en la empresa Negocios Comerciales S.A.

x
60 COMPRAS
16,479.00
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS POR PAG.
2,966.22
4011 IGV
2,013.12
4018 IGV asum.
por el estado
953.10
42 PROVEEDORES
19,445.22
421 Facturas por pagar
Por las comp. del mes segn libro.
x
20 MERCADERAS
16,479.00
61 VARIAC. DE EXISTENC.
16,479.00
Por el dest. de las comp. de mercad.
x
42 PROVEEDORES
18,492.12
10 CAJA Y BANCOS
18,492.12
104 Cuentas corrientes
Por la cancelacin de las compras
menos el IGV asumido por el estado
x
42 PROVEEDORES
953.10
953.10
V.C. cuyo
IGV asume
el Estado
7,209.18
40,051.00
44,183.98
3,076.20
Determinacin
del IGV a pagar
IGV de las Ventas
IGV asumido por
el estado
IGV de las compras
IGV a pagar
7,209.18
-3,076.20
-2,013.12
2,119.86
==========
Llenado del PDT - 621
Asientos Contables en uno de los clientes

x
60 COMPRAS
xxxx
601 Mercaderas
xxxx
4018 IGV asumido por
el estado
42 PROVEEDORES
xxxx
Por las compras del mes seg. libro.
x
20 MERCADERAS
xxxx
61 VARIAC. DE EXISTENC.
xxxx
Por el destino de las compras
x
42 PROVEEDORES
xxxx
10 CAJA Y BANCOS
xxxx
Por la cancelacin de las compras
x
42 PROVEEDORES
xxxx
xxxx
4018 IGV asumido por el estado
24

I. ASUNTO: IMPUESTO PREDIAL
PREDIOS AGRARIOS
Procedencia: HUARAL
1. Consulta
Estimados Seores Actualidad Empresarial:
Nuestra empresa es una empresa que se dedica al
cultivo de hortalizas desde el ao 1990. Con fecha 16 de noviembre del ao pasado, fuimos
notificados por la Municipalidad para efectuar una
fiscalizacin del Impuesto Predial, habiendo procedido esta administracin a determinar una supuesta omisin al pago del referido tributo correspondiente a los ejercicios 2001 y 2002.
Es del caso informar, que la empresa, siempre ha
estado acogida a los beneficios del Sector Agrario
An cuando en la documentacin presentada en
el proceso de fiscalizacin la empresa acredit que
por el ejercicio 2001 la misma estaba sujeta a un
procedimiento concursal, la Municipalidad ha
procedido a efectuar el giro de las Resoluciones
de determinacin de ambos aos. Ante esta situacin mucho agradeceramos exponer la situacin
legal pertinente que pueda favorecernos en una
posible reclamacin teniendo en cuenta que los
importes que figuran en dichas resoluciones son
totales por ao y que no se indica ni el motivo de
la observacin y mucho menos cmo se ha llegado a obtener el rea destinada a cultivo y los
reclculos efectuados. Asumimos que estn desconociendo que cierta parte del terreno est destinado a actividad agraria puesto que manifiesta
la municipalidad que no se present la declaracin de acogimiento a la Ley N 27360- Ley de
Promocin Agraria.
2. Respuesta
2.1. Situacin de la deuda del ao 2001:
Concursal e inexigible.
La empresa consultante, manifiesta ser
una acogida a los beneficios de la Ley del
Sector Agrario previstos en el Decreto Legislativo N 882 y en la Ley 27360. Esta
empresa, se dedica a la siembra y cultivo
de diversas hortalizas.
Como es comn durante el proceso productivo agrario, y por la naturaleza y el
importe de las inversiones realizadas en
la zona, algunos sectores de la tierra para
cultivo se encuentran habilitados para la
siembra y otros se encuentran eriazos.
Esta empresa, con fecha 10 de enero de
2002 inici los trmites del procedimiento
de reestructuracin patrimonial, ingresando a estado de insolvencia el da 27 de
junio del mismo ao.
Por lo tanto, de conformidad con lo establecido en el artculo 16 del TUO de la
Ley de Reestructuracin Patrimonial, Decreto Supremo N 014-99-ITINCI publicada el 01.11.99 vigente a la fecha de
los perodos fiscalizados, establece que a
partir de la fecha en la que se realiza la
publicacin en el Diario Oficial El Peruano de los deudores que cuentan con consentimiento de declaracin de insolvencia o de admisin a trmite del pedido de
concurso preventivo o de procedimiento
simplificado, se suspender la exigibilidad

de las obligaciones que el insolvente tuviera pendientes de pago a dicha fecha,
sin que este hecho constituya una
novacin de tales obligaciones, aplicndose a stas, cuando corresponda, la tasa
de inters que estuviese pactada, o a falta
de pago, la legal. En este caso, no corrern intereses moratorios por los adeudos
mencionados, ni tampoco proceder la
capitalizacin de intereses.
Prosigue el mencionado artculo, sealando que la suspensin antes mencionada durar hasta que se apruebe el Plan
de Reestructuracin, Convenio de Liquidacin o Convenio Concursal en los que
se establezcan condiciones diferentes, referidas a la exigibilidad de todas las obligaciones comprendidas en el procedimiento y la tasa de inters aplicable en cada
caso. Lo establecido en el Plan de Reestructuracin, Convenio de Liquidacin o
Convenio Concursal, respecto a la
exigibilidad de las obligaciones ser
oponible a todos los acreedores.
El artculo 24 del mismo Decreto, establece, al sealar el orden de preferencia,
que los crditos de origen tributario se
encuentran en el cuarto orden de prelacin. Siendo el Impuesto Predial una deuda tributaria, la que corresponde al ejercicio 2001, en sus cuatro armadas es
deuda concursal y por lo tanto, ingresa al
orden de prelacin antes citado, no pudiendo ser objeto de cobranza inmediata,
debiendo estarse a los resultados del Plan
de Reestructuracin.
Con fecha 8 de agosto de 2002 se public la Ley del Sistema Concursal N
27809, en la que se establece lo siguiente ( artculos 14 al 18 ):
1. Que el patrimonio comprende la totalidad de bienes, derechos y obligaciones del deudor concursado, con excepcin de sus bienes inembargables
y aqullos expresamente excluidos por
leyes especiales.
2. Que quedarn sujetas a los procedimientos concursales las obligaciones
del deudor originadas hasta la fecha
de la publicacin establecida, en este
caso, segn lo dispuesto en la Ley anterior (publicacin en el Diario Oficial
El Peruano del consentimiento de insolvencia o de la admisin a trmite ).
3. Que las obligaciones originadas con
posterioridad a la fecha mencionada,
sern pagadas a su vencimiento, no
siendo aplicables las disposiciones de
suspensin contenidas en los numerales siguientes.
4. Que a partir de la fecha de la publicacin, se suspender la exigibilidad de
todas las obligaciones que el deudor
tuviera pendientes de pago a dicha fecha, sin que este hecho constituya una
novacin de tales obligaciones, apli-
cndose a stas, cuando corresponda,

la tasa de inters que fuese pactada
por la Junta de estimarlo pertinente.
En este caso, no se devengar intereses moratorios por los adeudos mencionados, ni tampoco proceder la capitalizacin de intereses.
5. Que la suspensin durar hasta que la
Junta apruebe el Plan de Reestructuracin, el Acuerdo Global de
Refinanciacin o el Convenio de Liquidacin en los que se establezcan condiciones diferentes, referidas a la
exigibilidad de todas las obligaciones
comprendidas en el procedimiento y
la tasa de inters aplicable en cada caso,
lo que ser oponible a todos los acreedores comprendidos en el concurso.
6. Que la inexigibilidad de las obligaciones del deudor no afecta que los acreedores puedan dirigirse contra el patrimonio de los terceros que hubieran
constituido garantas reales o personales a su favor, los que se subrogarn
de pleno derecho en la posicin del
acreedor original.
7. Que a partir de la fecha de la publicacin referida, la autoridad que conoce
de los procedimientos judiciales,
arbitrales, coactivos o de venta
extrajudicial seguidos contra el deudor, no ordenar, bajo responsabilidad,
cualquier medida cautelar que afecte
su patrimonio y si ya estn ordenadas
se abstendr de trabarlas
8. Que en ningn caso el patrimonio del
deudor sometido a concurso podr ser
objeto de ejecucin forzosa, en los trminos previstos en la Ley.
Asimismo, el artculo 42 establece que
los crditos de origen tributario tienen el
cuarto orden de preferencia:
Artculo 42.- Orden de preferencia
42.1 En los procedimientos de disolucin
y liquidacin, el orden de preferencia en el
pago de los crditos es el siguiente:
Primero: Remuneraciones y beneficios
sociales adeudados a los trabajadores,
aportes impagos al Sistema Privado de
Pensiones o a los regmenes previsionales
administrados por la Oficina de Normalizacin Previsional, la Caja de Beneficios
y Seguridad Social del Pescador u otros
regmenes previsionales creados por ley,
as como los intereses y gastos que por
tales conceptos pudieran originarse. Los
aportes impagos al Sistema Privado de
Pensiones incluyen expresamente los conceptos a que se refiere el Artculo 30 del
Decreto Ley N 25897, con excepcin de
aquellos establecidos en el literal c) de
dicho artculo;
Segundo: Los crditos alimentarios, hasta la suma de una (1) Unidad Impositiva
Tributaria mensual.
Tercero: Los crditos garantizados con hipoteca, prenda, anticresis, warrants, derecho de retencin o medidas cautelares que
recaigan sobre bienes del deudor, siempre
que la garanta correspondiente haya sido
constituida o la medida cautelar correspondiente haya sido trabada con anterio-
24
A
S
E
S
O
R
I
A
A
P
L
I
C
A
D
A
2002
Asesora Aplicada
Area Tributaria
I-23
Asesora Aplicada
2002
ridad a la fecha de publicacin a que se

refiere el artculo 32. Las citadas garantas o gravmenes, de ser el caso, deber
estar inscrita en el registro antes de dicha
fecha, para ser oponibles a la masa de
acreedores. Estos crditos mantienen el
presente orden de preferencia an cuando
los bienes que los garantizan sean vendidos o adjudicados para cancelar crditos
de rdenes anteriores, pero slo hasta el
monto de realizacin o adjudicacin del
bien que garantizaba los crditos;
Cuarto: Los crditos de origen tributario
del Estado, incluidos los del Seguro Social
de Salud - ESSALUD, sean tributos, multas, intereses, moras, costas y recargos; y
Quinto: Los crditos no comprendidos en
los rdenes precedentes; y la parte de los
crditos tributarios que, conforme al literal d) del artculo 48.3, sean transferidos
del cuarto al quinto orden; y el saldo de los
crditos del tercer orden que excedieran
del valor de realizacin o adjudicacin del
bien que garantizaba dichos crditos.
42.2 Cualquier pago efectuado por el deudor a alguno de sus acreedores, en ejecucin del Plan de Reestructuracin o el Convenio de Liquidacin, ser imputado, en
primer lugar, a las deudas por concepto
de capital luego a gastos e intereses, en
ese orden.
Por consiguiente, las deudas tributarias por
concepto de Impuesto Predial del ejercicio
2001 son deudas concursales y no estn
sometidas al pago inmediato, debiendo
respetarse la prelacin establecida en la
Ley Concursal. Consecuentemente son
inexigibles y se someten a la decisin de
I-24
2. Deuda del ejercicio 2001 y 2002: tierras hbiles y eriazas

La Municipalidad ha liquidado el valor
impugnado sin tener en consideracin
que, los actos administrativos de determinacin de la deuda tributaria deben
estar debidamente motivados. En tal sentido, de conformidad con lo previsto en el
artculo 109 del Cdigo Tributario, la
resolucin que se reclama adolece de vicios de nulidad, en la medida que no explica de qu manera se ha llegado a la
nueva reliquidacin del Impuesto Predial.
Debe recordarse que en virtud a lo previsto por el artculo 77 del Cdigo Tributario, la Resolucin de Determinacin deber contener los fundamentos y las disposiciones que lo amparen.
En tal sentido, se ve limitado el ejercicio
al derecho de defensa propio del contribuyente, en la medida que se desconocen
cules son los argumentos o motivos determinantes de la citada reliquidacin o
determinacin del Impuesto Predial tanto
de los ejercicios 2001 como 2002.
Debe recalcarse que aun cuando la deuda
del ejercicio 2001, sea una deuda
concursal, para su correcta determinacin
o existencia tambin son de aplicacin los
siguientes argumentos que se refieren, en
este numeral, a la deuda del ejercicio 2002:
De conformidad con lo establecido en el
artculo 18 del Decreto Legislativo N
776, Ley de Tributacin Municipal, los

predios rsticos destinados a la actividad
agraria, siempre que no se encuentren en
los planos bsicos arancelarios de las
reas urbanas tienen el derecho a la reduccin del 50% de su base imponible.
Esta disposicin, vigente para los perodos acotados, es muy clara al establecer
que el destino de los bienes debe ser agrario, tal y como lo hace la consultante.
El pretender establecer cualquier otro requisito para restringir el derecho, sea obtener una certificacin o la presentacin de
una declaracin de acogimiento, no son
aplicables para el caso del Impuesto Predial,
puesto que, tratndose de un tributo de carcter local o municipal, no le son de aplicacin otras normas, como lo es el caso del
Impuesto a la Renta ( Ley N 27360 ).
En consecuencia, de conformidad con lo
establecido por reiterada jurisprudencia
del Tribunal Fiscal (*), la Administracin
Tributaria, no puede exigir al contribuyente
a los efectos del cumplimiento de los requisitos para la concesin de un beneficio, mayores requisitos que los establecidos en la propia ley que crea el tributo.
Consecuentemente, los nicos requisitos
previstos por la Ley de Tributacin Municipal para conceder el beneficio de reduccin de la base imponible del Impuesto
Predial, son: i) que los terrenos se destinen a actividad agraria y, ii) que estos
predios, no se encuentren en los planos
arancelarios de las reas urbanas.
De conformidad con lo establecido por la
Norma IV del Cdigo Tributario, concordante con el artculo 74 de la Constitucin vigente, slo por ley se pueden conceder beneficios y exoneraciones
tributarias, no pudiendo una decisin
administrativa desconocer los alcances de
un beneficio sealado en una norma de
primer rango normativo. En este caso,
debe precisarse como antecedente, la Resolucin de Observancia Obligatoria del
Tribunal Fiscal N 16400, del 2 de marzo de 1981 ( criterio vigente ) en la cual
se ha dejado establecido que: LA ADMINISTRACIN NO PUEDE EN VIA DE INTERPRETACIN LOGICA EXIGIR EL CUMPLIMIENTO DE UN REQUISITO NO PREVISTO EN LA LEY PARA OBTENER UN
BENEFICIO TRIBUTARIO . (*)
Por lo tanto, la empresa deber presentar
el recurso de reclamacin correspondiente tomando en consideracin, de estimarlo
pertinente, los argumentos expuestos.
II. ASUNTO: SUSTENTACIN DE

REPAROS:DEPRECIACIN DE
MAQUINARIAS INGRESADAS INICIALMENTE EN ADMISIN TEMPORAL, ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y OTROS.
Procedencia: Lima
1. Consulta
Estimados Seores:
Nuestra empresa ha sido fiscalizada por la Ad-
ministracin Tributaria habiendo procedido a

realizar una serie de observaciones a la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio
2001,relacionadas con lo siguiente:
1.- Desconocimiento de la depreciacin
temporal de activos fijos ingresados al
pas bajo el Rgimen de Importacin
Temporal.- Alude la Administracin que dichos
bienes no son de la empresa y en consecuencia su
depreciacin no es admitida.
2.- Desconocimiento del gasto por cuotas de un arrendamiento financiero concertado en el ejercicio 2001.- Alude la Administracin que si bien el terreno se adquiri
para construir una planta industrial, la construccin se empez a realizar en el ejercicio 2002,
por lo tanto, las cuotas devengadas en el ao
anterior no son deducibles, como tampoco el
crdito fiscal correspondiente al Impuesto General a las Ventas.
Solicitamos que, brevemente nos ofrezcan los
argumentos legales para dar respuesta al requerimiento de sustentacin de reparos que
nos han solicitado.
2. Respuesta
Sobre el asunto en cuestin, y luego de
revisar la documentacin que, al efecto,
ustedes nos han proporcionado, podemos
manifestarle lo siguiente:
2.1.- Sobre el desconocimiento de la depreciacin de activos fijos ingresados al pas
bajo el Rgimen de Importacin Temporal.Es del caso precisar, que la Administracin Tributaria ha observado la depreciacin tributaria de alguna maquinaria ingresada bajo el rgimen en referencia, sin
tener en cuenta lo siguiente:
a.- Que la totalidad de las mquinas si
bien ingresaron por admisin temporal, han sido internadas definitivamente, habindose cumplido con efectuar
el pago de la garanta solicitada para
estos casos, que cubre el importe
insoluto al momento de la nacionalizacin de los bienes, que respalda el
pago de los tributos no cancelados en
su oportunidad. La operacin de adquisicin, por lo tanto, ha estado econmica y financieramente respaldada.
b.- Que la totalidad de las mquinas son
utilizadas para los fines de la empresa.
c.- Que, de conformidad con lo establecido
en el artculo 40 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por Decreto Supremo N 05499-EF, los bienes afectados, a la generacin de rentas gravadas, se depreciarn aplicando el porcentaje aprobado
por el Reglamento. Como puede apreciarse, en ningn momento la ley del
Impuesto a la Renta condiciona la contabilizacin de los activos, precisamente porque, de acuerdo con el principio
de causalidad, la depreciacin es un gasto aceptado tributariamente en la medida que los bienes estn destinados a la
generacin de rentas gravadas.
d.- A contrariu sensu, si se interpretara
que dicha depreciacin es reparable,
tendra que aceptarse que el egreso por
el pago de las mquinas activadas,
26
Area Tributaria
III. ASUNTO: SERVICIOS DE

TRANSPORTE PUBLICO AFECTOS
CON EL IGV
Procedencia: Tacna
1. Consulta
De nuestra especial consideracin:
2. Respuesta
Luego de efectuado el anlisis del informe remitido, debemos informarles que
nuestra opinin es la siguiente:
1.- Que el Apndice II del TUO de la Ley
del IGV exonera al servicio de transporte pblico de pasajeros.
2.- Que una cosa es servicio de transporte pblico de pasajeros y otra, el servicio de transporte pblico de encomiendas. Por lo tanto, el Decreto Supremo N 040-2001-MTC, refiere las
clases de servicio que conforman el
servicio integral de transporte terrestre interprovincial en mnibus, habindose exonerado solamente a un
tipo de servicio: el de transporte pblico de pasajeros.
Es del caso tener presente, que de acuerdo con el principio de accesoriedad,
previsto en el artculo 14 del TUO de la
Ley del Impuesto General a las Ventas,
aprobado por el Decreto Supremo N
055-99-EF ( p. 15.04.99), cuando con
ocasin de la venta, prestacin de un
servicio, o ejecucin de un contrato de
construccin gravado, se preste un servicio exonerado, ste se encontrar gravado con el IGV, y viceversa, esto es
que, como en el presente caso, habindose prestado un servicio exonerado al
IGV se ejecuten otras prestaciones accesorias gravadas, toda la operacin
se encontrar exonerada al Impuesto.
Por lo tanto, si el servicio accesorio es
el de transporte de equipaje, ser ste
el que se encuentre exonerado al IGV
pero no el de encomienda, que no es
complementario, sino independiente, al
servicio de transporte de pasajeros.
3.- Que en va de interpretacin no pueden
atribuirse exoneraciones tributarias, de

conformidad con lo previsto en el Numeral VIII del Cdigo Tributario. Por lo
tanto, por extensin no pueden concederse beneficios a situaciones o personas no previstas en la ley.
4.- Que, en aplicacin del principio de legalidad, previsto en el artculo 74 de
la Constitucin, concordado por la
Norma IV del Cdigo Tributario, slo
por ley se pueden conceder beneficios
y exoneraciones, como las contenidas
en la Ley del IGV.
6.- Que, en consecuencia, el servicio de transporte de encomiendas est gravado con
el Impuesto General a las Ventas.
Por lo tanto, la Resolucin del Tribunal
Fiscal N Fiscal N 496-1-97, mantiene
su vigencia, no debiendo confundirse el
transporte de encomiendas con el transporte de pasajeros complementario al servicio pblico de pasajeros, siendo el transporte de encomiendas uno que se presta
independientemente a los otros dos mencionados. Dado tal carcter, su prestacin
estar gravada con el IGV.
IV. ASUNTO: RETENCIONES DE

CUARTA CATEGORIA NO EFECTUADAS
Procedencia: Tingo Mara
1. Consulta
Una empresa suscriptora no cumpli con efectuar las retencin y pago correspondientes al Impuesto a la Rentay el Impuesto Extraordinario de
Solidaridad por honorarios pagados por servicios prestados en el mes de agosto de 2002, el
monto del recibo por honorarios es de S/. 4,200;
la empresa desea saber las sanciones correspondientes si se encuentra en el Rgimen General
del Impuesto a la Renta y los registros contables
a realizar, el ltimo dgito del nmero de RUC es
5 y la empresa va a regularizar el pago de las
retenciones el 21 de octubre de 2002 en forma
voluntaria.
2. Respuesta
En el presente caso se ha cometido las
siguientes infracciones:
1.- Numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario.
- No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley, salvo que
el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago
del tributo que debi retener o percibir
en el plazo establecido por ley.
Sancin: Multa 30% del tributo no retenido o no percibido.
Rgimen de gradualidad: Por
subsanacin voluntaria 95% de rebaja de la sancin de multa.
Multa por no haber retenido del Impuesto a la Renta
Monto de la retencin del I.R. que debi
efectuarse: 10% de S/. 4,200 =
420
Sancin: Multa 30% de 420 = 126.00
Rebaja: 95% de la multa
-119.70
Multa rebajada S/.
6.30
24
2002
Nuestra empresa se dedica al transporte de encomiendas a nivel nacional. Segn hemos sido
informados, con fecha 15 de abril de 1997, se
expidi la Resolucin del Tribunal Fiscal N 4961-97, en la que se concluy que, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Supremo N
013-92-TC, que aprob el Reglamento de Servicio Pblico de Transporte Terrestre el cual no
estableca que el transporte de encomiendas formaba parte del mismo.
Se nos informa que el Tribunal sentenci, que la
exoneracin del Impuesto General a las Ventas,
respecto del servicio de Transporte Nacional de
Pasajeros, alcanza al servicio adicional de transporte de equipaje, el mismo que es prestado conjuntamente con el servicio exonerado y que, al
exoneracin contenida en la Ley del IGV no alcanza al servicio de transporte de encomiendas
cuando se presta separadamente.
Segn tenemos entendido, de conformidad con
lo previsto en el Decreto Supremo N 040-2001MTC, el servicio interprovincial de pasajeros en
mnibus por carretera, est conformado por:
a. El transporte de pasajeros o personas.
b. El transporte de equipajes, acompaados o
no acompaados.
c. El transporte de encomiendas.
Consultamos, en tal sentido, si la mencionada
Resolucin del Tribunal Fiscal, mantiene su vigencia.
tendra que constituir un gasto deducible puesto que dicho egreso est
destinado a la generacin de rentas
gravadas. En todo caso cul sera el
correcto tratamiento de dicho egreso?
Coherentemente, tendramos que asumir que la empresa dej de deducir
un gasto aceptable y que ha incurrido
en pagos en exceso.
e.- De otro lado, de conformidad con lo
establecido en la Ley General de Aduanas, no existe dispositivo o norma que
restringa la aplicacin de la depreciacin en este caso, motivo por el cual,
en virtud del principio jurdico por el
cual no puede distinguirse donde la ley
no distingue, resulta abiertamente cuestionable el reparo del auditor fiscal.
f.- Con relacin a la sustentacin del gasto por arrendamiento financiero de un
terreno adquirido en el ejercicio 2001
para la construccin de una planta,
es del caso precisar que, en la medida
que dicho terreno se haya adquirido
para los fines de la empresa, independientemente del momento en el
cual se ha realizado dicha construccin, los importes pagados por concepto del Impuesto General a las Ventas constituyen crdito fiscal, en tanto
que el artculo 18 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, concordado con el artculo 6 numeral 1 del
Decreto Supremo N 29-94-EF, seala que dan derecho al crdito fiscal
las adquisiciones de activo fijo tales
como inmuebles, concepto dentro del
cual se encuentran los terrenos.
De conformidad con lo previsto en el inciso a) del referido artculo 18, dan derecho al crdito fiscal, las adquisiciones que
constituyan gasto deducible para efectos
del Impuesto a la Renta.
De conformidad con lo previsto en el la
Ley N 27356, que modifica el Decreto
Legislativo N 299 sobre arrendamiento
financiero, el importe pactado por concepto de este contrato debe ser tratado de
acuerdo con las normas de contabilidad,
esto es, de conformidad con lo previsto
en la Nic 17 en la que se establece que
dicho importe debe ser considerado como
parte del costo del activo fijo.
La adquisicin de activos fijos, sea cual
sea la modalidad de financiamiento o
adquisicin, da derecho a la aplicacin
del crdito fiscal, de acuerdo a lo sealado en el numeral 1 del artculo 6 del
Reglamento antes referido.
Tales seran los argumentos legales, que
usted podra utilizar para dar respuesta
al requerimiento formulado por la Administracin Tributaria.
I-25
Asesora Aplicada
2002
Clculo de intereses
Fecha de vencimiento de la declaracin:
10/09/2002
Fecha de pago de la multa:21/10/2002
Dias transcurridos: 41 dias
% de inters diario acumulado:
0.05333% x 41 dias =
2.187%
Monto de los intereses:
S/. 6.30 x 2.187% =
0.14
Importe a pagar sin cntimos
6.00
Multa por no haber retenido el Impuesto
Extraordinario de Solidaridad.
Monto de la retencin del I.E.S que debi
efectuarse: 2% de S/. 4,200 =
84
Sancin: Multa 30% de 84 =
25.20
-23.94
Rebaja: 95% de la multa
Multa rebajada S/.
1.26
Clculo de intereses
10/09/2002Fecha de pago de la multa:
21/10/2002
Dias transcurridos:
41 dias
% de inters diario acumulado:
0.05333% x 41 dias =
2.187%
S/. 1.26 x 2.187% =
0.03
1.00
I-26
2.- Numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.

- No incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o percibidos,
declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria.
Sancin: Multa 50% del tributo omitido
Rgimen de incentivo: Por subsanacin
antes de cualquier notificacin o requerimiento de la administracin relativa al tributo o perodo a regularizar rebaja del 90% de la sancin.
Multa por no haber declarado la retencin del Impuesto a la Renta
Sancin: Multa 50% de 420 = 210.00
Incentivo: Rebaja del 90%
de 210 =
-189.00
Multa rebajada S/.
21.00
Clculo de intereses
10/09/2002
Fecha de pago de la multa: 21/10/2002
Dias transcurridos:
41 dias
% de inters diario acumulado: 0.05333%
x 41 dias =
2.187%
S/. 21.00 x 2.187% =
0.46
21.00
Multa por no haber declarado la retencin del Impuesto Extraordinario de Solidaridad
Sancin: Multa 50% de 84 =
42.00
Incentivo: Rebaja del 90% de 42= -37.80
Multa rebajada S/.
4.20
Clculo de intereses
10/09/2002
Fecha de pago de la multa: 21/10/2002
Dias transcurridos:
41 dias %
de inters diario acumulado:

0.05333% x 41 dias =
S/. 4.20 x 2.187% =
2.187%
0.09
4.00
Asiento contable
x
66 CARGAS EXCEPCIONALES
32
46 CTAS. POR PAG. DIVERSAS
469 Otras ctas. por pagar div.
Por la provisin de las multas por
no efectuar las retenciones.
x
46 CTAS. POR PAG. DIVERSAS 32
469 Otras ctas. por pagar div.
10 CAJA Y BANCOS
Por el pago de las multas.
32
32
V. ASUNTO: SOBRE POLIZAS DE

ADJUDICACION
Procedencia: Lima
1. Consulta
Un suscriptor nos consulta sobre los requisitos
que deben contener las Plizas de Adjudicacin,
si son considerados comprobantes de pago y
quien los debe registrar.
2. Respuesta
De acuerdo con la Resolucin de

Superintendencia N 038-98/SUNAT publicada el 21 de marzo de 1998 se denomina Pliza de Adjudicacin al comprobante de pago emitido con ocasin del
remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por los martilleros pblicos y
las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros, entendindose
por venta forzada a la producida como
consecuencia de la ejecucin forzada de
bienes dados en garanta o afectados con
medidas cautelares.
Por su parte el Reglamento de Comprobantes de Pago en el inciso g) del numeral
6.1) del artculo 4 permite que la Pliza
de Adjudicacin sustente gasto o costo
para efecto tributario, ejercer el derecho
al crdito fiscal, o al crdito deducible
siempre que se identifique al usuario y se
discrimine el impuesto.
Los martilleros y las entidades que se encuentran autorizadas a rematar o subastar bienes por cuenta de terceros debern
contar con autorizacin de SUNAT, quedando designados como agentes de retencin del impuesto que corresponda al
ejecutado, ejecutado es aquel cuyos bienes son rematados.
Requisitos mnimos de la Pliza de Adjudicacin:
1.- Informacin impresa.
- Datos de identificacin del emisor
- Denominacin: Pliza de adjudicacin
- Serie y nmero correlativo
- Datos de la imprenta y nmero de autorizacin de impresin
- Destino del original y copias
Original: Adjudicatario
Primera copia: Emisor
Segunda copia: Sunat
Tercera copia: Ejecutado
En las copias se deber consignar la leyenda Copia sin derecho a crdito fiscal
del IGV
2.- Informacin no necesariamente impresa:
- Datos de identificacin del adjudicatario;
- Datos de identificacin del ejecutado;
- Direccin del lugar donde se efectu el
remate;
- Bien adjudicado, indicando la cantidad, unidad de medida, nmero de
serie y/o motor si se trata de un bien
identificable de ser el caso;
- Monto de adjudicacin, sin incluir los
tributos que afecten la operacin, ni
otros cargos adicionales si lo hubiere;
- Monto discriminado de los tributos que
gravan la operacin y otros cargos adicionales indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa correspondiente;
- Monto total de adjudicacin, expresado numrica y literalmente;
- Fecha de emisin del comprobante de
pago;
- Dimensiones mnimas: 21cm x 14 cm;
- Copias: La primera, segunda y tercera
copias sern expedidas mediante el
empleo de papel carbn, carbonado o
autocopiativo qumico;
- Dentro de un recuadro mnimo de 4
cm x 8 cm debern ser impresos nicamente el nmero de RUC del emisor, la denominacin del comprobante de pago y la numeracin;
- La numeracin constar de diez
dgitos, de los cuales los tres primeros
de izquierda a derecha, corresponden
a la serie para identificar el punto de
emisin, los siete nmeros restantes
corresponden al nmero correlativo y
estarn separados de la seria por un
guin o por el smbolo de nmero (N).
La emisin y entrega al adjudicatario del
original de la pliza de adjudicacin, se
realizar una vez cancelado el monto total de adjudicacin.
El ejecutado es el obligado a anotar en el
registro de ventas las operaciones realizadas, debiendo el emisor llevar un registro de las plizas emitidas en forma
cronolgica y correlativa por serie.
Es necesario mencionar que la comisin
y cualquier y cualquier otro ingreso que
obtengan los Martilleros Pblicos y Entidades por los remates que realicen no
deber ser incluida en la pliza de adjudicacin, debiendo emitir el comprobante
de pago que corresponda.
VI. ASUNTO: SOBRE REGIMEN DE

PERCEPCIONES
Procedencia: Lima
1. Consulta
Una empresa suscriptora nos consulta sobre
que monto debe realizar la pecepcin si el importe total de la operacin es por S/. 6,478 y la
cobranza es del 50% al momento de realizada
la venta y el saldo a 30 das, Cmo seran los
asientos contables?
28
Area Tributaria
Asientos contables para el agente de percepcin:

x
12 CLIENTES
6,478.00
988.17
401 Gobieno central
4011 IGV
988.17
70 VENTAS
5,489.83
401 Mercaderas
Por la provisin de las ventas
segn registro.
x
10 CAJA Y BANCOS
3,303.13
64.13
401 Gobieno central
4011 IGV
40114 IGV-Percepc. por pagar
12 CLIENTES
3,239.00
Por la cobranza del 50% de la venta
y la percepcin cobrada.
x
64.13
401 Gobieno central
4011 IGV
40114 IGV-Percepc. por pagar
10 CAJA Y BANCOS
64.13
Por el pago de las percepc. aplicadas.
x
10 CAJA Y BANCOS
3,239.00
12 CLIENTES
3,239.00
Por la cobranza del saldo
Asientos contables en el cliente:
x
60 COMPRAS
5,489.83
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS POR PAGAR 988.17
4011 IGV
42 PROVEEDORES
6,478.00
Por la prov. de las compras segn registro.
x
20 MERCADERAS
5,489.83
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS
5,489.83
Por el ingreso de las mercaderas al almacn
x
42 PROVEEDORES
3,239.00
64.13
4011 IGV
40115 IGV-Percepc. por aplicar
10 CAJA Y BANCOS
3,303.13
Por el pago del adelanto del 50% de la compra
de mercad. con la aplicac. de la percepcin.
x
42 PROVEEDORES
3,239.00
10 CAJA Y BANCOS
3,239.00
Por la cancelacin del saldo.
VII. ASUNTO: PERCEPCIONES

POR FACTURACION EN MONEDA
EXTRANJERA
Procedencia: Lima
1. Consulta
Un suscriptor nos consulta si los comprobantes
de percepcin se pueden emitir en moneda
extanjera debido a que la factura a la que corresponde la operacin ha sido emitida en dlares y
asimismo que copias le corresponde al cliente.
2. Respuesta
De acuerdo al numeral 2.5 y 2.6 del artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT el monto
total cobrado y el importe de la percepcin deber emitirse en moneda nacional, para lo cual la conversin se har
utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en
la fecha en que se realice el cobro.
En los dias en que no se publique los
tipos de cambio referidos se utilizar el
ltimo publicado, en cuanto a la copia
del comprobante de percepcin el cliente
solo recibe el original del comprobante
(Cliente) debiendo el agente de percepcin archivar la segunda copia SUNAT
previa clasificacin por cliente y ordenada cronolgicamente.
VIII. ASUNTO: SOBRE EMISION

DE NOTA DE CREDITO POR VENTA EFECTUADA EN EL EJERCICIO
ANTERIOR.
Procedencia: TACNA
1. Consulta
Sres. Actualidad Empresarial:
Nuestra empresa realiz una venta de mercaderas en el mes de diciembre del ao 2001, pactando con nuestro cliente que la cancelacin sera a los noventa das de su entrega, es decir en
el mes de marzo de 2002, llegada la fecha de
cobro nuestro cliente no efecta el pago aduciendo falta de liquidez, despus de intiles gestiones de cobranza, en el mes de setiembre se
acuerda la devolucin de las mercaderas.
El valor de venta de las mercaderas fue de S/.
25,500 Nuevos Soles y el costo es de S/. 16,800
Nuevos Soles. Se puede emitir una nota de
crdito en este ao, hay algn plazo legal, cules son los asientos contables?
2. Respuesta
Para la emisin de la nota de crdito no
existe algn plazo determinado, por lo tanto como en el presente caso se trata de una
devolucin de mercaderas s procede la
emisin de la Nota de Crdito respectiva.
El numeral 1) del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de pago expresa
que las Notas de Crdito se emitirn por
concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.
Debern contener los mismos requisitos y
caractersticas de los comprobantes de
pago en relacin a los cuales se emitan,
solo se emitirn al mismo adquirente o
usuario para modificar comprobantes de
pago otorgados con anterioridad.
Asientos contables
x
66 CARGAS EXCEPC.
25,500
669 Otras cargas excepcionales
4,590
4011 IGV
12 CLIENTES
30,090
Por la nota de crdito emitida por devolucin
de mercaderas y anulacin de la venta.
x
20 MERCADERAS
16,800
69 COSTO DE VENTAS
16,800
Por el extorno del costo de ventas por devoluc.
de mercaderas vendidas el ao 2001.
x
69 COSTO DE VENTAS
16,800
691 Mercaderas
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
16,800
769 Otros ingresos excepcionales
Por reclasificac. del costo de ventas del ao
anterior por devolucin de mercaderas en
el presente ejercicio.
IX. ASUNTO: SOBRE OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS

CON EL I.G.V.
Procedencia: Lima
1. Consulta
La empresa ABC brinda servicios de instalacin
de acceso a internet de las cuales a algunos clientes los realiza en forma gratuita, para la instalacin
del respectivo servicio utiliza materiales de uso
comn, tanto para las operaciones gravadas como
para las operaciones no gravadas, hasta el mes de
agosto de 2002 ha aplicando el sistema de la
prorrata para la aplicain del crdito fiscal del I.G.V
sobre stas adquisiciones, a partir del mes de setiembre la empresa determina que si puede
indentificar el consumo de stos materiales tanto
para las operaciones gravadas como para las no
gravadas, Como debe proceder la empresa a fin
de tener derecho al 100% de crdito fiscal por las
adquisiciones de operaciones destinadas a operaciones gravadas?.
2. Respuesta
En el presente caso como la empresa en el
mes de setiembre de 2002 puede establecer el monto de las adquisiciones de materiales que sern destinados a las operaciones gravadas y a las no gravadas debe-
24
2002
De acuerdo a la Resolucin de
Superintendencia N 128-2002/SUNAT
del 17 de setiembre de 2002 el agente de
percepcin debe aplicar la percepcin en
el momento en que se realiza el cobro ya
sea en forma total o parcial, es decir que
diferentemente del rgimen de retenciones
en el caso de las percepciones, sta se
aplica totalmente aunque el pago sea en
forma parcial, en el presente caso la retencin deber efectuarse en forma total por
el importe de la operacin al momento de
cobrar el adelanto del 50 %, el procedimiento sera de la siguiente manera:
Base Imp. IGV
5,489.83
988.17
IGV
Total operacin S/.
6,478.00
Percepcin (factor 0.0099)
64.13
Clculo del total a cobrar
Cobranza del 50%
3,239.00
Aplicacin de la percepcin
64.13
Total a cobrar
3,303.13
2.Respuesta
I-27
Normas Tributarias Municipales
r proceder de acuerdo al artculo N 6 numeral 6.1 y numeral 6.2 del Reglamento de

la Ley del Impuesto General a las Ventas, la
empresa podr utilizar el 100% del IGV pagado por las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas como crdito fiscal, para
lo cual la empresa ABC deber registrar en
columnas separadas en su libro de compras,
las adquisiciones clasificndolas en:
- Destinadas a utilizacin exclusiva en las
operaciones gravadas y de exportacin.
- Destinadas a utilizacin exclusiva en las
operaciones no gravadas, excluyendo
las exportaciones.
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no
gravadas.
La empresa no podr utilizar como crdito
fiscal el IGV de las adquisiciones destinadas a la realizacin de operaciones no gra-
N
O
R
M
A
S
T
R
I
B
U
T
A
R
I
A
S
2002
M
U
N
I
C
I
P
A
L
E
S
I-28
vadas con el impuesto.

Para determinar la proporcin del IGV a
utilizar como crdito fiscal de las adquisiciones de utilizacin comn deber realizar el siguiente procedimiento:
1) Determinar el monto de las operaciones gravadas con el impuesto, as como
las exportaciones de los ltimos doce
meses, incluyendo el mes al que corresponda el crdito.
2) Determinar el total de las operaciones
del mismo perodo, considerando a las
gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
3) El monto obtenido en 1) se dividir entre el monto obtenido en 2) y al resultado se multiplicar por 100 y al porcentaje resultante se expresar hasta con
dos decimales.
4) El porcentaje resultante se aplicar so-
bre el monto del impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes.
La prorrata se aplicar siempre que en un
perodo de doce meses, incluyendo al mes al
que corresponde el crdito fiscal, el
contibuyente haya realizado operaciones
gravadas y no gravadas cuando menos una
vez en el perodo mencionado. Si el contribuyente tuviera menos de doce meses de actividad, el perodo se computar desde el mes en
que inici actividades, es decir calcularn el
porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron
actividades, incluyendo las del mes al que
corresponda el crdito, hasta completar un
perodo de doce meses calendario.
Principales Normas Municipales publicadas en la primera quincena de Octubre de 2002

MUNICIPALIDAD DE BARRANCO
ESTABLECEN BENEFICIO DE FRACCIONAMIENTO ESPECIAL PARA OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y NO TRIBUTARIAS
PENDIENTES DE PAGO
NORMA
PUBLICACIN
: ORDENANZA N 112-MDB
: (03/10/2002)
Mediante la presente ordenanza se establece en la jurisdiccin del distrito de Barranco un Beneficio de Fraccionamiento
Especial desde el 3 al 18 de octubre de
2002, para los vecinos cuyas obligaciones tributarias y no tributarias se encuentren pendientes de pago.
Deuda Tributaria
Se considerar deuda tributaria materia de
fraccionamiento especial a la constituida
por las obligaciones tributarias administradas por la Municipalidad de Barranco
normadas por el Decreto Legislativo N 776
(Ley de Tributacin Municipal y cuya fecha
de pago haya vencido, debiendo incluir los
intereses moratorios establecidos en el artculo 33 del Cdigo Tributario los cuales
tendrn un descuento del cincuenta por ciento (50%) para efectos del convenio. Podrn incluirse tributos de periodicidad anual
del ejercicio actual si es que no se cumpli
con el pago total del mismo o el pago de
algn trimestre, en el plazo establecido por
la Administracin Tributaria.
Deuda Administrativa
Se considerar deuda administrativa materia de fraccionamiento a la constituida por
multas administrativas por infracciones detectadas inclusive dentro del plazo de vigencia de la presente Ordenanza, las cuales tendrn un descuento del cincuenta por ciento
(50%) para efectos del convenio; no siendo
acumulable el descuento a cualquier otro beneficio para multas administrativas que se
otorgue paralelamente a la presente norma.
Contribuyentes con convenios de fraccionamiento pendiente de pago
Adicionalmente, para aquellos contribuyentes que tuvieran un convenio de fraccionamiento pendiente de pago, se ha estableci-
do el siguiente Beneficio:
a ) Quienes encontrndose al da en el pago
de las cuotas del fraccionamiento cancelarn la totalidad del saldo, obtendrn
la condonacin del inters de fraccionamiento por las cuotas pendientes.
Adicionalmente, en caso de tener ms de
una cuota pendiente de pago y haber suscrito el convenio exclusivamente por deudas distintas al Impuesto Predial, obtendrn la exoneracin de la ltima cuota
del fraccionamiento.
b) Quienes teniendo cuotas vencidas del
fraccionamiento, estando en cobranza
ordinaria o coactiva cancelaran la totalidad del saldo, obtendrn la condonacin de los intereses moratorio y de fraccionamiento de las cuotas vencidas; as
como la condonacin del inters de fraccionamiento de las cuotas pendientes.
Adicionalmente, en caso de tener ms de
una cuota pendiente de pago y haber suscrito el convenio exclusivamente por deudas distintas al Impuesto Predial, obtendrn la exoneracin de la ltima cuota
del fraccionamiento.
c) Quienes teniendo cuotas vencidas del
fraccionamiento, en estado de cobranza
ordinaria o coactiva cancelaran la totalidad de ellas, obtendrn la condonacin
de los intereses moratorio y de fraccionamiento de dichas cuotas, pudiendo
realizar el pago de las cuotas pendientes
en las fechas correspondientes a su vencimiento.
La cancelacin de deudas con los beneficios
establecidos en los literales b) y c) del presente artculo que se encuentren en cobranza
coactiva, exonerarn del pago de las costas
procesales mas no de los gastos que haya
generado el procedimiento de cobranza.
Los adeudos tributarios y/o administrativos
que se encuentren en proceso de Ejecucin
Coactiva podrn acogerse al presente dispositivo, previo pago de los gastos que haya
generado el procedimiento de cobranza, estando exonerados de las costas procesales.
Desistimiento
Los contribuyentes que tienen recurso de
reclamacin, reconsideracin o apelacin
pendientes de resolucin por los tributos o

multas que son materia de la presente norma, para acogerse al fraccionamiento especial, debern desistirse de ellos en la forma prescrita por la Ley, haciendo referencia al expediente administrativo que dio origen al procedimiento. La solicitud de desistimiento se anexar al expediente administrativo.
Forma de fraccionamiento
La deuda podr fraccionarse hasta en un
mximo de veinticuatro (24) cuotas mensuales, siendo requisito indispensable el
pago de una cuota inicial equivalente al
diez por ciento (10%) del monto de la deuda.
El monto mnimo de la cuota inicial y dems cuotas de fraccionamiento especial no
podrn ser menores a cuarenta nuevos soles (S/. 40.00).
Es obligatorio el otorgamiento de garantas
por deudas que superen las diez (10) UIT,
pudiendo ser stas:
a ) Aval Personal.- Declaracin Jurada de
la persona que garantiza y asume solidariamente el pago de la deuda Con
firmas legalizadas notarialmente.
b) Carta Fianza.- Irrevocable, incondicional, de realizacin automtica, otorgada a favor de la Municipalidad, debe exceder en diez por ciento (10%) del monto de la deuda considerando los intereses hasta el momento de la cancelacin.
Los pensionistas que se encuentren dentro
de los alcances del artculo 19 del Decreto
Legislativo N 776, abonarn como primera cuota el cinco por ciento (5%) de la
deuda, la que no podr ser menor a treinta
(30) nuevos soles.
Prescripcin
La Administracin Tributaria extinguir aquellas deudas generadas por fraccionamientos
cuya fecha de vencimiento de la ltima cuota sea anterior al 31 de diciembre de 1997,
por considerarse de cobranza dudosa, teniendo en cuenta que en este supuesto se
encuentra impedida de ejercer cualquier accin para exigir su cobranza al haber transcurrido el plazo de prescripcin.
30
Area Tributaria
RESOLUCIN MINISTERIAL N 385-2002-PCM

Lima, 9 de octubre de 2002
Visto, el Oficio N 372-2002-CTARCALLAOIPE,
del Presidente Ejecutivo del Consejo Transitorio
de Administracin Regional del Callao - CTAR
CALLAO;
CONSIDERANDO:
Que; mediante Resolucin de Multa N9 011-020012008 el Jefe de la Divisin de Recaudacin Intendencia de Principales Contribuyentes de la
SUNAT, notifica a la Corporacin de Desarrollo
de Lima y Callao - CORDELICA, acotando la suma
de S/. 996,00 (Novecientos Noventa y Seis y
001100 Nuevos Soles) por haber presentado una
Declaracin Jurada en lugar distinto al establecido por la Administracin Tributaria;
Que, el artculo 49 de la Ley N9 27272 - Ley que
crea el Consejo Transitorio de Administracin
Regional del Callao -CTAR CALLAO - seala que
el Ministerio de la presidencia establece las funciones y obligaciones, personal, acervo
documentario y activos que la Corporacin de
Desarrollo de Lima y Callao, CORDELICA, transfiere al Consejo de Administracin Regional del
Callao - CTAR CALLAO;
Que, mediante la Cuarta Disposicin Complementaria de la Ley N 27783- Ley de Bases de la Des-
centralizacin se establece que a partir del 1 de

agosto y hasta el 31 de diciembre del presente
ao, los Consejos Transitorios de Administracin
Regional pasan a depender de la Presidencia del
Consejo de Ministros;
Que, en el plazo de ley, el Consejo Transitorio de
Administracin Regional del Callao -CTAR CALLAO, interpone Recurso de Reclamacin ante
la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales de la SUNAT, el mismo que es declarado improcedente por la Resolucin de Intendencia N 015-4-13654 de fecha 24 de mayo de
2001;
Que, la mencionada Resolucin es impugnada
va Recurso de Apelacin, el mismo que es desestimado por el Tribunal Fiscal mediante Resolucin N 01897-1-2002 de fecha 9 de abril de
2002; que asimismo, confirma la Resolucin impugnada;
Que, el Presidente Ejecutivo del Consejo Transitorio de Administracin Regional del Callao CTAR CALLAO solicita impugnar judicialmente
la Resolucin N 01897-1-2002 de fecha 9 de
abril de 2002, expedida por el Tribunal Fiscal,
fundado en la no comisin de infraccin alguna,
para lo cual seala que: a) la Declaracin Jurada
que supuestamente CORDELICA present en lu-
Comentario
Dr. Javier Laguna Caballero - Abogado y C.P.C.
Profesor de la Universidad de Lima y UNMSM
interesante el asunto que aborda la
E sresolucin
transcrita. Si bien no se trata
de una jurisprudencia por que no emana
del un Tribunal o cuerpo colegiado de justicia, sin embargo constituye de un acto
que marca un precedente. Se busca establecer si la aplicacin de una multa por
haber presentado una declaracin jurada
en lugar distinto al establecido por la
Administracin Tributaria no necesariamente califica de tal por haberse desvirtuado que la presunta declaracin jurada
no fue firmada por persona autorizada y
el pago del tributo determinado mediante
cheque pertenece a persona distinta de la
sancionada.
Como se sabe segn el artculo 165 del
Cdigo Tributario tratndose de infracciones administrativas sta se determina
en forma objetiva y se sanciona
administrativamente con diversas penas,
encontrndose entre ellas la pecuniaria.
Es as que el artculo 176 numeral 6 ha
tipificado como infraccin relacionada
con la obligacin de presentar obligaciones y comunicaciones aquella de presentar sin tener en cuenta los lugares u otras
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
Pero en ese contexto y atendiendo al carcter objetivo de la infraccin presuntamente atribuida a la entidad sancionada,
como podra desvirtuarse con elementos
que exigen probanza. Cabe adems sealar que los elementos de probanza no
significan que la infraccin deba juzgarse bajo el criterio subjetivo.
Ahora bien, lo que est en juego en el
caso materia de la resolucin que autoriza al Procurador Pblico a cargo de los
asuntos judiciales de la Presidencia del
Consejo de Ministros a interponer acciones legales destinadas a impugnar judicialmente una Resolucin del Tribunal
Fiscal que ratifica la multa impuesta, es
acreditar que la tipificacin nunca se produjo con respecto a la entidad sancionada.
En la va de la impugnacin judicial presumimos que el juzgador deber evaluar
si la presentacin de la declaracin jurada se hizo en lugar distinto al dispuesto
por la Administracin o por el contrario
deber examinar si esa declaracin fue
emitida o no por la entidad, ya que conforme alega no la firm la persona autorizada al efecto. De modo que no se habra configurado la infraccin de natura-
De conformidad con lo dispuesto por el Decreto Ley N 17537 -Ley de creacin del Consejo
de Defensa Judicial del Estado, modificado por
el Decreto Ley N 17667, Ley N 27783, Ley N
27584 y Decreto Supremo N 083-2002- PCM;
SE RESUELVE.
Artculo 1.- Autorizar al Procurador Pblico
a cargo de los asuntos judiciales de la Presidencia del Consejo de Ministros a interponer las
acciones legales a que hubiere lugar destinadas
a impugnar judicialmente la Resolucin N
01897-1-2002 de fecha 9 de abril de 2002, expedida por el Tribunal Fiscal, por las razones expuestas en la parte considerativa de la presente
Resolucin.
T
R
I
B
U
T
A
R
I
A
Artculo 2.- Remitir los antecedentes ala

Procuradura Pblica a cargo de los asuntos judiciales de la Presidencia del Consejo de Ministros, para los fines a que se contrae la presente
Resolucin.
Regstrese, comunquese y publquese.
* Publicada el 10 de octubre de 2002.
leza netamente objetiva; lo que equivale

el atribuirse, con criterio objetivo, que la
declaracin no le corresponde a la entidad impugnante.
De otro lado presumimos que tambin
sera materia de anlisis para su calificacin objetiva si se tendra en cuenta o
no el pago del tributo efectuado con un
cheque que pertenece a la cuenta corriente
de un tercero y acreditado por la certificacin del Banco de la Nacin. Los alcances de la calificacin de la infraccin
bajo criterio objetivo no necesariamente
seran dejados de lado ya que para examinar la validez o no de la multa no puede ignorarse que la entidad sancionada
no tuvo vnculo con el hecho que origina
la infraccin que se le atribuye presuntamente.
Tcnicamente la autorizacin concedida
al procurador pblico a cargo de los asuntos judiciales de la Presidencia del Consejo de Ministros segn la cual est
facultado para impugnar la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 1897-1-2002 es para
interponer una demanda contencioso administrativa. En este caso se trata de dilucidar con medios probatorios que la entidad demandante no tuvo vnculo con los
hechos que motivan la tipificacin de la
infraccin y por lo tanto no se produjo
con respecto de la accionante la infraccin ni la sancin pecuniaria que se le
pretende atribuir.
24
2002
Multa por presentacin de declaracin jurada en lugar distinto al

establecido por la Administracin Tributaria que no configura
necesariamente como tal
J
U
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S
P
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U
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E
N
C
I
A
gar distinto al dispuesto por la Administracin,

no fue emitida por dicha entidad, lo cual se evidencia en el hecho que la firma que en ella aparece no corresponde a ninguna persona autorizada
al efecto; y, b) que el cheque en virtud del cual se
realiz el pago del tributo acotado perteneca a la
Cuenta Corriente N 0000-177784 de la Universidad Nacional del Callao, conforme se acredit
con Carta N EF/92.4201 N 173-2001 del Banco de la Nacin;
Impugnacin Judicial de Resolucin del

Tribunal Fiscal
I-29
Acotacin al Margen
"Delitos de los Administradores Tributarios"
A
C
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A
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N
A
L
M
A
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G
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N
n esta oportunidad vamos a abordar un tema que si bien no es nuevo,

sin embargo cada vez ms est tomando actualidad y alguna difusin entre
los funcionarios de los organismos de
la Administracin Tributaria en especial
de la municipal de rango provincial y
distrital.
Como contribuyentes tanto personas
naturales como personas jurdicas,
ocurre el hecho que una vez resueltos
los recursos impugnativos y estando a
que han adquirido la condicin de firme y ameritan ejecucin esto precisamente no ha sido cumplido por los funcionarios de los organismos de dichas
Administraciones Tributarias.
Por lo general esta renuencia en el cumplimiento o en la ejecucin, para ser ms
exactos, de lo ordenado por las autoridades de mayor jerarqua, el Tribunal
Fiscal o por las autoridades jurisdiccionales en su caso por desgracia es cada
vez ms creciente en el plano de las Administraciones Tributarias Municipales,
quienes aduciendo diversas razones o sin
esgrimir ninguna de ellas pretenden evadirse de la ejecucin de lo ordenado por
la autoridad jerrquica superior.
2002
ANTECEDENTES
I-30
Ya el Tribunal Fiscal en diversas resoluciones, atendiendo a quejas de los contribuyentes quienes se ven inermes de
exigir el cumplimiento de lo ordenado
por las autoridades jerrquicas superiores se ha pronunciado en el sentido
que si bien no posee facultades para
sancionar a los funcionarios de las administraciones tributarias renuentes, sin
embargo puede solicitar a travs del
Ministerio de Economa y Finanzas para
que, previa autorizacin del procurador
pblico, interponga las acciones judiciales pertinentes.
Son muchos los casos en los que el Tribunal Fiscal ya ha sealado esta manera de actuar, ya que es la nica manera
de hacer que los funcionarios de las
administraciones tributarias renuentes
cumplan con ejecutar el contenido de
las resoluciones a favor de los contribuyentes beneficiados.
No obstante lo anterior exista contradiccin respecto a que delitos se estara
refiriendo cuando haba resistencia en
el cumplimiento de los mandatos, para
algunos haba una simple resistencia a
la autoridad, en tanto otros lo consideraban delitos contra la Administracin
Pblica y haba otro sector que lo calificaba como rehusamiento o demora de
actos funcionales.
Cualquiera fuera la tipficacin de la
infraccin bastaba una de ellas para que
el procurador pblico del Sector Economa y Finanzas interpusiera la accin
Dr. Javier Laguna Caballero

penal correspondiente en contra de los
funcionarios responsables de la Administracin Tributaria.
SITUACIN ACTUAL
Actualmente con cierta frecuencia suele
aparecer en el Diario Oficial el Peruano
sendas resoluciones ministeriales del
Sector Economa y Finanzas por las que,
atendiendo oficios cursados por el procurador pblico encargado de los asuntos judiciales del Sector Economa y Finanzas, se le autorice para iniciar acciones judiciales correspondientes contra los presuntos responsables de la
comisin de los delitos contra la Administracin Pblica.
Ahora bien, como se sabe el procurador
pblico basndose en los elementos de
juicio conformados por los expedientes
de reclamacin y apelacin y verificando la conducta de los funcionarios
involucrados deber analizar la procedencia o no de la interposicin de la
accin judicial pertinente.
Por cierto que el artculo 156 del Cdigo Tributario es preciso al disponer que
las resoluciones emitidas por el Tribunal
Fiscal deben ser cumplidas bajo responsabilidad por los funcionarios de la Administracin. En ese sentido cualquier
accin u omisin que conlleve al incumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal evidencia la existencia de indicios
razonables de la comisin de los delitos
contra la Administracin Pblica.
TIPIFICACIN
Si bien es verdad que en el conjunto de
delitos contra la Administracin Pblica como gnero existen diversas especies, no todos ellos se ajustan necesariamente a la conducta especial atribuida a los funcionarios de la Administracin Tributaria.
De la revisin de las distintas resoluciones ministeriales autoritativas por la que
se le faculta al procurador pblico del
Ministerio de Economa y Finanzas a
interponer acciones judiciales, se ha
establecido con carcter recurrente a
algunas especies del gnero delito contra la Administracin Pblica, tales son
los casos de los delitos de los artculos
368 y 377 del Cdigo Penal aprobado por Decreto Legislativo N 635 y
normas modificatorias.
En el primero de ellos (artculo 368) se
tipifica el delito de desobediencia o resistencia a la autoridad con el texto siguiente: "El que desobedece o resiste la
orden impartida por un funcionario pblico en el ejercicio de sus atribuciones,
salvo que se trate de la propia detencin,
ser reprimido con pena privativa de la
libertad no mayor de dos aos". Asimismo el delito tipificado como omisin,
rehusamiento o demora de actos funcionales (artculo 377), cuyo texto seala

"El funcionario pblico que, ilegalmente,
omite, rehsa o retarda algn acto de su
cargo, ser reprimido con pena privativa
de libertad no mayo de dos aos y con
treinta a sesenta das multa".
Finalmente tal como ya dijimos anteriormente el Tribunal Fiscal por Resolucin N 681-3-98 del 10 de agosto de
1998, que constituye jurisprudencia de
observancia obligatoria, ha dispuesto
que si bien carece de competencia para
imponer sanciones a los funcionarios
de la Administracin Tributaria que
incumplieran sus resoluciones, aqullos
incurren en responsabilidad penal, la
que deber hacer efectiva el Poder Judicial a travs del proceso penal correspondiente, el que se inicia con la denuncia que interpone el procurador pblico del Sector, sin perjuicio de la responsabilidad civil.
Queda claro que la iniciativa para las
acciones judiciales se origina en el Tribunal Fiscal, rgano que al verificar el
incumplimiento de sus resoluciones solicita al procurador pblico del Ministerio de Economa y Finanzas para que,
previa autorizacin, mediante resolucin ejerza sus funciones y atribuciones
conforme se tiene sealado.
Procedimiento de imputacin de
responsabilidad penal a los
funcionarios de la Administracin
Tributaria (A. T.) (*)
Notificacin del requerimiento
Fiscalizacin
Emisin del valor
Reclamacin al Tribunal Fiscal (T. F.)
Apelacin al Tribunal Fiscal
Notificacin de la RTF
Incumplimiento RTF por la A. T.
Denuncia Penal previa constatacin a

los responsables
(*) Elaborado por el Staff de Actualidad Empresarial.
32
Area Tributaria
I. IMPUESTO GENERAL A L AS VENTAS
I
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E
S
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
PROMEDIO PONDERADO (COMPRA - VENTA) 1/
Base Legal: Art. 5, Numeral 17 - D.S. N 136-96-EF (Reglamento del IGV)
DIAS
MAYO 2002
JUNIO 2002
JULIO 2002
AGOSTO 2002
SETIEMBRE 2002
OCTUBRE 2002
Compra
Venta
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Venta
Compra
Venta
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Venta
Compra
Venta
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Venta
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3.541
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3.611
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3.569
3.575
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3.592
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3.615
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3.586
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1
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31
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B
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S
1/ Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicar el tipo promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
INTERESES MORATORIOS AL 15/10/2002

(segn RUC de 8 dgitos)
Inters
diario
a Set.
de
2002
%
60.702 60.423 61.632 61.539 61.446 61.353 61.074 60.981 60.888 60.795 14.560
Ago-99 57.633 58.842 58.749 58.47 58.377 58.464 58.191 58.098 57.819 57.726 14.560
Sep-99 55.773 55.680 55.587 55.494 55.215 55.122 55.029 54.936 54.843 54.564 14.560
Oct-99
Nov-99 49.913 49.82 49.727 49.634 49.355 49.262 49.169 49.076 50.285 50.006 14.560
Dic-99
52.982 52.889 52.61 52.517 52.424 52.238 52.238 51.959 51.866 53.006 14.560
47.305 47.085 47.012 46.939 46.865 46.792 46.572 47.525 47.452 47.378 14.560
2
0
0
1
Ene-00 44.959 44.885 44.812 44.739 44.519 44.445 45.399 45.325 45.252 47.032 14.560
Feb-00 42.759 42.685 42.465 42.392 42.319 43.272 43.199 42.979 42.905 42.832 14.560
2
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0
May-00 35.646 35.572 36.526 36.306 36.232 36.159 36.086 36.012 35.792 35.719 14.560
Jun-00 33.226 34.179 34.106 34.032 33.959 33.739 33.666 33.502 33.519 33.446 14.560
32.053 31.979 31.906 31.686 31.613 31.539 31.466 31.393 31.173 31.099 14.560
Ago-00 29.559 29.486 29.413 29.339 29.119 29.046 28.973 28.899 28.826 29.633 14.560
Oct-00
24.866 24.793 24.720 24.500 24.426 24.353
Nov-00 22.446 22.373
24.28 25.233 25.013
22.3 22.226 22.153 21.86 22.886 22.813
Incluye capitalizacin al 31 de Diciembre
24.94 14.560
22.74 22.666 14.560
Dic-00
Ene-01
Feb-01
Mar-01
Abr-01
May-01
Jun-01
Jul-01
Ago-01
Sep-01
Oct-01
Nov-01
20.473
18.493
16.753
14.653
12.913
11.773
9.973
7.993
6.073
4.153
2.240
0.640
20.413
18.433
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14.593
13.693
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7.933
5.893
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2.186
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20.353
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9.673
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3.973
2.080
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20.113
19.093
17.233
15.133
13.393
11.533
9.613
7.753
5.713
3.793
2.026
1.067
20.893
18.913
17.173
15.073
13.333
11.353
9.553
7.573
5.653
3.733
2.613
1.013
20.833
18.853
17.113
15.013
13.273
11.293
9.493
7.513
5.473
4.513
2.560
0.960
20.773
18.793
17.053
14.953
13.213
11.233
9.433
7.453
6.253
4.453
2.506
0.907
20.593
18.733
16.993
14.893
13.033
11.173
9.253
8.233
6.193
4.393
2.453
0.747
20.533
18.673
16.813
14.713
12.973
11.113
10.033
8.173
6.133
4.213
2.400
0.693
Mes
de la
Obligacin
Abr-00 38.066 37.846 37.772 38.726 38.652 38.579 38.359 38.286 38.212 38.139 14.560
Sep-00 27.359 27.286 27.066 26.993 26.919 26.846 26.773 26.553 27.506 27.433 14.560
Inters
diario
a Set.
de
2002
%
14.560
14.560
14.560
14.560
14.560
14.560
14.560
14.560
14.560
14.560
14.560
14.560
(1) Tambien vlido para el RUS, RER, IES y Retenciones.
Mar-00 40.265 39.899 39.826 39.826 40.852 40.779 40.705 40.632 40.412 40.339 14.560
Jul-00
Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2001

Mes
de la
Obligacin
0
2
Inters diario acumulado al 30 de Setiembre del 2002

Dic-01 13.439 13.386 13.333 14.026 13.972 13.812 13.759 13.706 13.652 13.599
Ene-02 11.786 11.733 11.786 12.266 12.213 12.159 12.106 11.946 11.893 11.839
Feb-02 10.239 10.826 10.773 10.719 10.666 10.613 10.453 10.399 10.346 10.293
Mar-02 9.279 9.226 9.173 9.119 8.959 8.906 8.853 8.799 8.746 8.586
Abr-02 7.466 7.413 7.360 7.306 7.253 7.093 7.040 6.986 6.933 7.626
May-02 5.813 5.760 5.600 5.546 5.493 5.440 5.386 5.226 5.920 5.866
Jun-02 4.266 4.106 4.053 4.000 3.946 3.893 5.333 4.426 4.373 4.320
Jul-02
2.453 2.400 2.240 2.187 2.133 2.080 2.773 2.613 2.560 2.507
Ago-02 0.693 0.640 0.587 0.533 0.373 1.067 1.013 0.960 0.907 0.747
Inters
diar. a
Oct.
de
2002
%
SE ACTUALIZA
SEGUN
DIAS DE
ATRASO
24
2002
Jul-99
Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2001
Mes
de la
Obligacin
I-31
Indicadores Tributarios
II. IMPUESTO A L A RENTA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA

Para las operaciones en moneda extranjera se contabilizar al tipo de cambio vigente a la fecha de operacin o fecha de balance, los saldos de moneda extranjera
correspondiente a activos y pasivos deben incluirse en la determinacin de la base imponible del perodo 1/
Base Legal: Art. 61 del D.S. 054-99-EF - TUO, Art. 34 del D.S. N 122-94-EF
Fecha OCT-2001 NOV-2001 DIC-2001 ENE-2002 FEB-2002 MAR-2002 ABR-2002 MAY-2002 JUN-2002 JUL-2002 AGO-2002 SET-2002 OCT-2002
de
Operac. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent.
01
3.479 3.482 3.439 3.443 3.434 3.435 3.441 3.446 3.474 3.478 3.469 3.471 3.444 3.447 3.433 3.435 3.459 3.462 3.508 3.512 3.554 3.557 3.611 3.615 3.627 3.628
02
3.478 3.481 3.439 3.446 3.434 3.435 3.440 3.443 3.474 3.478 3.469 3.471 3.450 3.453 3.432 3.434 3.459 3.462 3.515 3.518 3.542 3.544 3.612 3.613 3.626 3.628
03
3.477 3.479 3.439 3.446 3.431 3.434 3.439 3.441 3.474 3.478 3.469 3.471 3.449 3.450 3.434 3.436 3.462 3.466 3.522 3.525 3.542 3.544 3.627 3.629 3.633 3.634
04
3.476 3.478 3.439 3.446 3.432 3.434 3.441 3.443 3.479 3.483 3.468 3.471 3.446 3.450 3.434 3.436 3.470 3.474 3.520 3.524 3.542 3.544 3.640 3.643 3.612 3.618
05
3.476 3.479 3.438 3.440 3.430 3.431 3.441 3.443 3.484 3.485 3.462 3.464 3.444 3.446 3.434 3.436 3.468 3.469 3.535 3.536 3.545 3.546 3.649 3.652 3.612 3.618
06
3.476 3.479 3.443 3.444 3.429 3.430 3.441 3.443 3.486 3.487 3.458 3.460 3.444 3.446 3.433 3.435 3.468 3.469 3.535 3.536 3.554 3.557 3.636 3.638 3.612 3.618
07
3.476 3.479 3.448 3.449 3.428 3.431 3.443 3.444 3.483 3.484 3.457 3.460 3.444 3.446 3.432 3.435 3.470 3.471 3.535 3.536 3.552 3.554 3.636 3.638 3.612 3.618
08
3.476 3.479 3.446 3.448 3.428 3.431 3.445 3.447 3.484 3.486 3.457 3.460 3.444 3.445 3.433 3.435 3.470 3.471 3.537 3.540 3.536 3.537 3.636 3.638 3.612 3.618
09
3.475 3.480 3.445 3.448 3.428 3.431 3.455 3.457 3.484 3.486 3.457 3.460 3.442 3.444 3.439 3.441 3.470 3.471 3.534 3.536 3.547 3.548 3.613 3.617 3.623 3.624
10
3.471 3.477 3.445 3.448 3.429 3.430 3.475 3.476 3.484 3.486 3.454 3.455 3.442 3.443 3.446 3.447 3.466 3.470 3.543 3.546 3.547 3.548 3.610 3.612 3.618 3.620
11
3.467 3.471 3.445 3.448 3.429 3.430 3.476 3.477 3.483 3.485 3.455 3.457 3.443 3.444 3.446 3.447 3.467 3.468 3.542 3.552 3.547 3.548 3.607 3.609 3.614 3.616
12
3.461 3.463 3.447 3.450 3.430 3.432 3.476 3.477 3.473 3.476 3.453 3.454 3.439 3.441 3.446 3.447 3.468 3.470 3.544 3.546 3.563 3.566 3.586 3.589 3.614 3.616
13
3.461 3.463 3.442 3.440 3.429 3.431 3.476 3.477 3.474 3.475 3.451 3.453 3.439 3.441 3.449 3.453 3.465 3.466 3.544 3.546 3.572 3.574 3.566 3.567 3.614 3.616
14
3.461 3.463 3.440 3.444 3.431 3.432 3.469 3.473 3.472 3.475 3.450 3.451 3.439 3.441 3.448 3.450 3.461 3.464 3.544 3.546 3.567 3.570 3.566 3.567 3.614 3.616
15
3.451 3.452 3.435 3.440 3.431 3.432 3.456 3.459 3.469 3.471 3.453 3.455 3.438 3.439 3.445 3.449 3.461 3.464 3.534 3.540 3.564 3.565 3.566 3.567
16
3.447 3.451 3.436 3.440 3.431 3.432 3.459 3.461 3.469 3.471 3.453 3.455 3.430 3.432 3.450 3.451 3.461 3.464 3.529 3.532 3.561 3.563 3.588 3.589
17
3.451 3.453 3.436 3.440 3.430 3.433 3.456 3.457 3.469 3.471 3.453 3.455 3.430 3.431 3.454 3.457 3.463 3.465 3.535 3.537 3.561 3.563 3.597 3.598
18
3.447 3.450 3.436 3.440 3.434 3.437 3.458 3.460 3.466 3.469 3.453 3.455 3.431 3.433 3.454 3.457 3.465 3.467 3.533 3.537 3.561 3.563 3.598 3.600
19
3.448 3.451 3.436 3.438 3.436 3.439 3.458 3.460 3.470 3.472 3.455 3.456 3.427 3.430 3.454 3.457 3.472 3.474 3.530 3.532 3.559 3.561 3.608 3.609
20
3.448 3.451 3.434 3.435 3.445 3.446 3.458 3.460 3.472 3.473 3.455 3.456 3.427 3.430 3.456 3.459 3.484 3.485 3.530 3.532 3.566 3.569 3.625 3.626
21
3.448 3.451 3.433 3.436 3.441 3.445 3.459 3.462 3.472 3.475 3.458 3.459 3.427 3.430 3.462 3.463 3.503 3.507 3.530 3.532 3.573 3.575 3.625 3.626
22
3.448 3.450 3.436 3.439 3.441 3.445 3.461 3.463 3.478 3.480 3.454 3.455 3.428 3.429 3.467 3.469 3.503 3.507 3.518 3.521 3.590 3.592 3.625 3.626
23
3.452 3.453 3.435 3.437 3.441 3.445 3.459 3.463 3.478 3.480 3.454 3.455 3.430 3.431 3.468 3.471 3.503 3.507 3.524 3.526 3.592 3.594 3.624 3.631
24
3.451 3.454 3.435 3.437 3.438 3.443 3.460 3.462 3.478 3.480 3.454 3.455 3.434 3.436 3.453 3.455 3.505 3.510 3.534 3.536 3.592 3.594 3.630 3.633
25
3.453 3.455 3.435 3.437 3.438 3.443 3.462 3.464 3.477 3.479 3.452 3.453 3.437 3.439 3.453 3.455 3.498 3.500 3.541 3.543 3.592 3.594 3.636 3.638
26
3.451 3.452 3.437 3.438 3.441 3.445 3.462 3.464 3.474 3.476 3.451 3.453 3.437 3.438 3.453 3.455 3.509 3.511 3.533 3.537 3.591 3.595 3.638 3.639
27
3.451 3.452 3.436 3.438 3.438 3.441 3.462 3.464 3.471 3.474 3.445 3.446 3.437 3.438 3.454 3.455 3.504 3.508 3.533 3.537 3.600 3.602 3.643 3.647
28
3.451 3.452 3.435 3.436 3.440 3.442 3.465 3.467 3.469 3.471 3.445 3.446 3.437 3.438 3.464 3.466 3.509 3.511 3.533 3.537 3.610 3.612 3.643 3.647
29
3.449 3.451 3.433 3.435 3.440 3.442 3.464 3.467
3.445 3.446 3.436 3.438 3.467 3.470 3.509 3.511 3.533 3.537 3,611 3,615 3.643 3.647
30
3.445 3.446 3.434 3.435 3.440 3.442 3.470 3.476
3.445 3.446 3.433 3.435 3.461 3.463 3.509 3.511 3.533 3.537 3,611 3,615 3.643 3.644
31
3.439 3.443
3.441 3.446 3.476 3.478
3.445 3.446
3.459 3.462
3.458 3.550 3,611 3,615
1/ Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2001

COMPRA
3,441
(*)
VENTA
3,446
(*) Segn pgina web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano (05/01/2002)
INTERESES MORATORIOS AL 15/10/2002
RENTA REGIMEN
GENERAL
Renta 2001
2002
(%) Al 31-12-2001
I-32
RENTA REGIMEN
GENERAL
Mes de la
Obligacin
Ene-01
Feb-01
Mar-01
Abr-01
May-01
Jun-01
Jul-01
Ago-01
Sep-01
Oct-01
Nov-01
Mes de la
Obligacin
0
%
18.493
16.753
14.653
12.913
11.773
9.973
7.993
6.073
4.153
2.240
0.640
Inters Diario Acumulado al 31-12-2001 (Segn RUC de 11 dgitos)

1
2
3
4
5
6
7
8
%
%
%
%
%
%
%
%
18.433
16.693
14.593
13.693
11.713
9.913
7.933
5.893
4.093
2.186
0.587
18.313
17.413
15.433
13.453
11.593
9.673
7.813
5.773
3.973
2.080
0.373
19.093
17.233
15.133
13.393
11.533
9.613
7.753
5.713
3.793
2.026
1.067
18.913
17.173
15.073
13.333
11.353
9.553
7.573
5.653
3.733
2.613
1.013
18.853
17.113
15.013
13.273
11.293
9.493
7.513
5.473
4.513
2.560
0.960
18.793
17.053
14.953
13.213
11.233
9.433
7.453
6.253
4.453
2.506
0.907
18.733
16.993
14.893
13.033
11.173
9.253
8.233
6.193
4.393
2.453
0.747
18.673
16.813
14.713
12.973
11.113
10.033
8.173
6.133
4.213
2.400
0.693
Inters Diario Acumulado al 30-09-2002 (Segn RUC de 11 dgitos)

0
%
1
%
Dic-01
13.439
13.386
Ene-02
11.786
11.733
Feb-02
10.239
10.826
Mar-02
9.279
9.226
Renta 2002
Abr-02
7.466
7.413
(%) Al 30-09-2002
May-02
5.813
5.760
Jun-02
4.266
4.106
Jul-02
2.453
2.400
Ago-02
0.693
0.640
2/ se incluye capitalizacin al vencimiento de la presentacin de DD.JJ.
18.373
16.633
15.493
13.633
11.653
9.853
7.873
5.833
4.033
2.133
0.533
9
%
2
%
13.333
11.786
10.773
9.173
7.360
5.600
4.053
2.240
0.587
3
%
4
%
14.026
12.266
10.719
9.119
7.306
5.546
4.000
2.187
0.533
13.972
12.213
10.666
8.959
7.253
5.493
3.946
2.133
0.373
5
%
13.812
12.159
10.613
8.906
7.093
5.440
3.893
2.080
1.067
6
%
13.759
12.106
10.453
8.853
7.040
5.386
5.333
2.773
1.013
7
%
13.706
11.946
10.399
8.799
6.986
5.226
4.426
2.613
0.960
8
%
13.652
11.893
10.346
8.746
6.933
5.920
4.373
2.560
0.907
9
%
13.599
11.839
10.293
8.586
7.626
5.866
4.320
2.507
0.747
Inters
a Setiemb.
de 2002
2/
14.560
14.560
14.560
14.560
14.560
14.560
14.560
14.560
14.560
14.560
14.560
Inters
a Oct.
de 2002
SE ACTUALIZA
SEGUN
DIAS DE
ATRASO
34
Area Tributaria
TASAS DE DEPRECIACION ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARA
EFECTOS DE LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
EJERCICIOS
94-95-96-97-98
TIPO DE BIEN
Edificaciones y construcciones
EJERCICIO
1999
ESCALA DEL RUS PARA EL EJERCICIO 2002
EJERCICIOS
2000-2001
Vida Util
Porcentaje
Vida Util
Porcentaje
Porcentaje
mximo
REQUISITOS BASICOS
CATEGORIAS
Monto de Impuesto Crdito

Cuota
Bruto
Maximo
Area
N
Compras Ingresos
del local trabajo a mensuales Mensuales ( S/. ) Deducible Mensual
(m2) su cargo
(S/.)
(S/.)
(S/.)
( S/. )
(Linea recta)
3% anual
(Linea recta)
3% anual
3%
ESPECIAL
2,200
Ganado de trabajo y
reproduccion, redes de pesca
4 aos
25% anual
4 aos
25% anual
25% anual
10
2,200
2,200
80
60
20
Vehiculos de transporte terrestre (excepto

ferrocarriles), hornos en general
5 aos
20% anual
5 aos
20% anual
20% anual
20
4,600
4,600
255
205
50
30
7,000
7,000
560
450
110
Maquinaria y equipos utilizados por las

actividades actividades minera, petrolera
y de construccion, excepto muebles,
enseres y equipos de oficina
5 aos
20% anual
5 aos
20% anual
20% anual
Equipos de procesamiento de datos
5 aos
20% anual
4 aos
25% anual
25% anual
Maquinaria y equipo adquirido a partir

del 01.01.91
5aos
20% anual
10 aos
10% anual
10% anual
10 aos
10% anual
10 aos
10% anual
10% anual
75%
Otros bienes del activo fijo

Aves reproductoras
50
8,600
8,600
910
740
170
70
9,700
9,700
1,190
950
240
80
12,000
12,000
1,520
1,200
320
90
15,000
15,000
2,040
1,630
410
100
18,000
18,000
2,700
2,160
540
TABLAS DE FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN 1/
Tabla N 1: Para el Ajuste Inicial 1979 -1990
MES/AO
1979
1980
1981
1982
1983
1986
1987
1988
1989
1990
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
81933.681
78491.840
75013.318
72581.936
70346.189
68577.475
64539.887
61735.912
59262.915
57619.360
55230.535
53540.066
51549.813
49693.651
48195.475
46937.621
45569.892
44447.187
43512.942
41555.504
39583.339
37666.220
36311.576
34989.188
31786.919
30027.245
28915.348
27776.542
26496.417
25930.529
25310.149
24234.732
23671.527
22593.521
21751.537
21066.004
20381.137
19690.771
18858.412
18305.359
17564.004
16873.433
16217.724
15599.224
15019.892
14108.212
13613.942
12826.276
11892.506
11101.722
10392.065
9525.816
8897.959
8225.102
7513.966
6857.257
6316.564
5954.990
5725.193
5422.871
5091.723
4746.801
4464.441
4199.795
3937.939
3619.806
3349.312
3140.393
3012.485
2872.584
2706.411
2514.999
1984
2206.883
2010.474
1801.902
1652.759
1446.370
1293.211
1159.303
1038.276
1011.244
994.354
968.428
944.166
1985
921.107
882.367
856.473
842.780
827.089
810.501
780.606
771.052
748.191
714.574
702.272
687.764
661.978
635.351
613.838
584.638
560.437
547.970
524.088
503.288
481.722
458.893
426.326
398.961
384.796
323.734
262.618
219.806
207.981
200.040
164.452
133.343
47.554
37.112
30.707
20.179
11.222
9.085
7.918
6.311
4.836
3.977
3.446
2.850
2.143
1.722
1.340
1.000
54.722
46.241
36.502
26.593
19.321
12.854
7.296
1.682
1.245
1.176
1.121
1.000
PROMEDIO
65375.687
42705.712
25403.998
16252.532
7625.979
3464.668
1264.854
789.065
520.921
71.569
2.742
2.660
MES/AO
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
1.725
1.643
1.596
1.551
1.404
1.292
1.230
1.182
1.154
1.099
1.032
1.000
1.477
1.459
1.410
1.375
1.306
1.274
1.237
1.189
1.153
1.075
1.027
1.000
1.303
1.269
1.225
1.176
1.138
1.117
1.098
1.075
1.049
1.028
1.011
1.000
1.099
1.094
1.083
1.072
1.069
1.062
1.051
1.023
1.007
1.006
1.003
1.000
1.075
1.062
1.050
1.039
1.033
1.029
1.028
1.021
1.016
1.010
1.003
1.000
1.101
1.086
1.080
1.074
1.064
1.054
1.044
1.036
1.027
1.015
1.005
1.000
1.046
1.046
1.045
1.042
1.031
1.024
1.021
1.019
1.016
1.012
1.004
1.000
1.051
1.042
1.030
1.026
1.023
1.020
1.012
1.006
1.002
1.001
1.000
1.000
1.053
1.041
1.035
1.029
1.027
1.026
1.020
1.019
1.014
1.009
1.004
1.000
1.038
1.034
1.030
1.025
1.024
1.022
1.016
1.016
1.009
1.005
1.001
1.000
0.977
0.975
0.974
0.975
0.975
0.976
0.982
0.986
0.984
0.990
0.995
1.000
PROMEDIO
1.283
1.228
1.116
1.046
1.030
1.048
1.025
1.018
1.023
1.018
0.982
Tabla N 2: Para el Ajuste Final 1991 - 2001
F.A. Total 1999

N.I. Dic. 1999
149.527812
= = 1.055
N.I. Dic. 1998
141.759095
F.A. Total 2000
N.I. Dic. 2000
155.265783
= = 1.038
N.I. Dic. 1999
149.527812
F.A. Total 2001
N.I. Dic. 2001
151.871747
= = 0.978
N.I. Dic. 2000
155.265783
ANUAL
1.960
1.505
1.341
1.105
1.088
1.114
1.050
1.065
1.055
1.038
0.978
1/ Segn Resolucin N 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 147-2002-EF/93.01, publicado el 08/01/2002.
Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contadura Pblica de la Nacin
Declaraciones Juradas presentadas en el mes de MARZO

Mes de la
obligacin
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Factor de
Actualizacin
0.995
1.007
1.000
1.000
1.006
1.002
1.009
Declaraciones Juradas presentadas en el mes de ABRIL

Mes de la
obligacin
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Factor de
Actualizacin
1.002
1.000
1.000
1.006
1.002
1.009
FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2002 (*)

ANTIGEDAD/
MESES
IPM Base =
1994
Diciembre-01
Enero-02
Febrero-02
Marzo-02
Abril-02
Mayo-02
Junio-02
Julio-02
Agosto-02
Setiembre-02
151.871747
151.599182
150.929564
151.111959
152.121067
152.142525
152.101959
152.988783
153.276826
154.686014
(*)
ESTADO FINANCIERO AL MES DE

ENERO
FEBR.
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGO.
SET.
0.9982
1.0000
0.9938
0.9956
1.0000
0.9950
0.9968
1.0012
1.0000
1.0016
1.0034
1.0079
1.0067
1.0000
1.0017
1.0035
1.0080
1.0068
1.0001
1.0000
1.0015
1.0033
1.0077
1.0065
0.9999
0.9997
1.0000
1.0073
1.0092
1.0136
1.0124
1.0057
1.0056
1.0058
1.0000
1.0092
1.0111
1.0155
1.0143
1.0076
1.0074
1.0077
1.0019
1.0000
1.0185
1.0204
1.0249
1.0237
1.0169
1.0167
1.0170
1.0111
1.0092
1.0000
2002
FACTORES DE ACTUALIZACIN DEL SALDO A FAVOR

DEL IMPUESTO A LA RENTA
A utilizar para Balances con carcter de reporte para gerencia. Los factores de ajuste para fines tributarios se redondean a 3 decimales
SUPUESTOS
REFERENCIA
NO SUPERE
NO OBLIGADOS A EFECTUAR
1. QUE PERCIBEN EXCLUSIVAMENTE

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
EL TOTAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

PERCIBIDAS EN EL MES
S/. 2,272
S/. 1,808
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

PAGO MENSUAL DEL IMPTO. EXTRAORD. DE SOLIDARIDAD
2. QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTA

Y QUINTA CATEGORIA
LA SUMA DE SUS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA

CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES
S/. 2,272
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
EL TOTAL DE SUS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

PERCIBIDAS EN EL MES
S/. 1,808
PAGO MENSUAL DEL IMPUESTO EXTRAORD.

DE SOLIDARIDAD
Mnimo no imponible para los perceptores de Rentas de Quinta Categora
LIMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
Res. N 005-2002/SUNAT (Publicado el 24-01-2002)
S/. 1,550
24
I-33
Indicadores Tributarios
III. CODIGO TRIBUTARIO

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA
RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT (1)
Mes al que
corresponde
la obligacin
Ene-2002
Feb-2002
Mar-2002
Abr-2002
May-2002
Jun-2002
Jul-2002
Ago-2002
Set-2002
Oct-2002
Nov-2002
Dic-2002
21/02/2002
22/03/2002
09/04/2002
13/05/2002
13/06/2002
12/07/2002
15/08/2002
17/09/2002
18/10/2002
21/11/2002
20/12/2002
23/01/2003
ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES

1
22/02/2002
11/03/2002
10/04/2002
14/05/2002
14/06/2002
15/07/2002
16/08/2002
18/09/2002
21/10/2002
22/11/2002
23/12/2002
10/01/2003
11/02/2002
12/03/2002
11/04/2002
15/05/2002
17/06/2002
16/07/2002
19/08/2002
19/09/2002
22/10/2002
25/11/2002
10/12/2002
13/01/2003
12/02/2002
13/03/2002
12/04/2002
16/05/2002
18/06/2002
17/07/2002
20/08/2002
20/09/2002
23/10/2002
12/11/2002
11/12/2002
14/01/2003
13/02/2002
14/03/2002
15/04/2002
17/05/2002
19/06/2002
18/07/2002
21/08/2002
23/09/2002
10/10/2002
13/11/2002
12/12/2002
15/01/2003
14/02/2002
15/03/2002
16/04/2002
20/05/2002
20/06/2002
19/07/2002
22/08/2002
10/09/2002
11/10/2002
14/11/2002
13/12/2002
16/02/2003
15/02/2002
18/03/2002
17/04/2002
21/05/2002
21/06/2002
22/07/2002
09/08/2002
11/09/2002
14/10/2002
15/11/2002
16/12/2002
17/01/2003
18/02/2002
19/03/2002
18/04/2002
22/05/2002
24/06/2002
09/07/2002
12/08/2002
12/09/2002
15/10/2002
18/11/2002
17/12/2002
20/01/2003
19/02/2002
20/03/2002
19/04/2002
23/05/2002
11/06/2002
10/07/2002
13/08/2002
13/09/2002
16/10/2002
19/11/2002
18/12/2002
21/01/2003
20/02/2002
21/03/2002
22/04/2002
10/05/2002
12/06/2002
11/07/2002
14/08/2002
16/09/2002
17/10/2002
20/11/2002
19/12/2002
22/01/2003
(1) Aprobada por Resolucin N 144-2001/SUNAT (Publicada el 29-12-2001)
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1)
VENCIMIENTO SEMANAL
Mes al que
corresponde la
obligacin
OCTUBRE
2002
1
2
3
4
5
DESDE
SEMANA
29/09/02
06/10/02
13/10/02
20/10/02
27/10/02
HASTA
VENCIMIENTO
05/10/02
12/10/02
19/10/02
26/10/02
02/11/02
01/10/02
09/10/02
15/10/02
22/10/02
29/10/02
(1) Aprobada por Resolucin N 144-2001/SUNAT (Publicada el 29-12-2001)
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA

PRESENTACION DE LA DAOT
ULTIMO DIGITO DEL N DE RUC
FECHA DE VENCIMIENTO
9
8
7
6
5
4
3
2
1
0
Buenos Cont.
03/06/02
04/06/02
05/06/02
06/06/02
07/06/02
10/06/02
11/06/02
12/06/02
13/06/02
14/06/02
17/06/02
TRIBUTO
VENCIMIENTO
31/10/02 *
IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS NO DEPORTIVOS (pagadero el segundo

da hbil de cada semana por los espectculos
realizados en la semana anterior)
Ultima semana de setiem.

1 semana de octubre
2 semana de octubre
3 semana de octubre
4 semana de octubre
ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES
5 da hbil de su realizacin
01/10/02
09/10/02
15/10/02
22/10/02
29/10/02
18/10/02
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y

APUESTAS
2002
* El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia.

Para el mes de octubre esta fecha correspondera a las transferencias efectuadas hasta el 30/09/2002.
I-34
VENCIMIENTO DE LAS PRINCIPALES OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS FORMALES - SUNAT CON
VENCIMIENTO EN OCTUBRE DE 2002
OBLIGACION FORMAL
Comunicacin a la SUNAT de las transferencias,

emisiones y cancelaciomes de acciones
Prdida y destruccin de libros y registros contables
Comunicacin a la SUNAT de la fecha de vigencia
de reorganizacin de sociedades.
(Expresada en porcentajes de la UIT por da)

COSTO
Unidad de
Almacn "A"
Almacn "B"
Medida
%UIT
m2
0.0437%
0.0320%
Los almacenes tipo "A" son los de:
Provincia de Lima
Intendencia Regional Ica
Intendencia Regional La Libertad
Oficina Zonal Caete
Los almacenes tipo "B" son los de:
Cualquier otro almacn no considerado como Tipo A
Precisiones:
1. El cobro mnimo queda establecido por da o fraccin de da y en 0.5 m2.
2. El almacenamiento de un bien se cobrar desde el da de ingreso hasta el da de
devolucin, inclusive. Por ejemplo:
Ingreso de Bienes:
10 de mayo a las 18.00 horas
Ingreso de Bienes:
21 de mayo a las 09.00 horas
Total de das:
12 das de almacenaje
3. Para el clculo del rea de almacenaje, se tomar en cuenta el redondeo de las fracciones. Por ejemplo:
5.45 m2 se redondear a 5m2 5.55 m2 se redondear a 6m2
4. En caso que los bienes se custodien en almacenes administrados por terceros, el gasto
que cobren dichos almacenes ser trasladado al contribuyente embargado o comisado.
ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO

DE COBRANZA COACTIVA
PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES

CON VENCIMIENTO EN OCTUBRE DE 2002
IMPUESTO DE ALCABALA
TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENES

EMBARGADOS Y COMISADOS
VENCIMIENTO
CONCEPTO
a/ b/
Resolucin de Ejecucin Coactiva
Embargo en forma de:
Intervencin en Recaudacin
Intervencin en Informacin
Intervencin en Administracin de Bienes c/
Depsito sin Extraccin
Depsito con Extraccin
Inscripcin d/
Retencin e/
Medida cautelar No Prevista u otras medidas
Por cada resolucin coactiva que ordena el embargo en forma
de retencin, notificada al tercero mediante correo eletrnico.
Notas:
a/ La ampliacin de medida tendr el mismo costo del concepto involucrado
b/ Cuando se traben medidas concurrentes, el arancel equivaldr a la suma de
las costas correspondientes
5
5
5
5
13
3
8
5
0.30
c/ No incluye la remuneracin del Administrador

d/ Por cada bien, valor o derecho embargado
e/ Por embargo ordenado
CRONOGRAMA ESPECIAL DE VENCIMIENTOS PARA LOS

BUENOS CONTRIBUYENTES - EJERCICIO GRAVABLE 2002
Resolucin de Superintendencia N 012-2002/SUNAT
(Publicada el 09-02-2002)
15/10/02
MES
15 das hbiles de producidos

los hechos.
10 das hbiles siguientes a la
entrada en vigencia previsto en
el acuerdo.
%UIT
4
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
VENCIMIENTO
25 de febrero del 2002
22 de marzo del 2002
23 de abril del 2002
24 de mayo del 2002
25 de junio del 2002
23 de julio del 2002
MES
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
VENCIMIENTO
23 de agosto del 2002
24 de setiembre del 2002
24 de octubre del 2002
26 de noviembre del 2002
24 de diciembre del 2002
24 de enero del 2003
36

Sector Agrario 20

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DITORIAL EDITORIAL

AO 2 - NUMERO 24 - 1ra. QUINCENA OCTUBRE 2002

Primera Quincena - Octubre

Primera Quincena - Octubre

Modifican normas para aplicacin y control del beneficio

Instituto de Investigacin El Pacfico

PRIMERA QUINCENA - OCTUBRE 2002

Establecen disposiciones para la aplicacin del Rgimen

Los Parasos Fiscales

El tema de los parasos fiscales siempre ha

II. OPINIONES SOBRE PARASO FISCAL

La Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE), en un trabajo

III. ANTECEDENTES NORMATIVOS

tos tributarios en el Per.

Primera Quincena - Octubre

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Independientemente a lista de 43 parasos

dos de inversin. Su principal ventaja es la

En realidad la banca Suiza slo colabora

1.986: El gobierno suizo congela los activos del

Primera Quincena - Octubre

no est bien dotada. En primer lugar, hace

Primera Quincena - Octubre

actualmente vigente, como es el caso del

Instituto de Investigacin El Pacfico

en parasos fiscales (sean o no entidades

Se admite la deduccin del gasto vinculado a

RGIMEN VIGENTE HASTA EL 31/12/2002

RGIMEN VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2003

Artculo 44.- No son deducibles para la determinacin

Mediante decreto supremo se establecern los criterios

IV. OPININ EMITIDA POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

La Administracin Tributaria absolvi una

RGIMEN VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2003

(el inciso o) ha sido derogado)

considerarse como la contraprestacin por

privadas del pas por crditos concedidos

RGIMEN VIGENTE HASTA EL 31/12/2002

Primera Quincena - Octubre

Primera Quincena - Octubre

2. Por la provisin de intereses:

Instituto de Investigacin El Pacfico

3. Retencin y Pago de los Intereses al exterior:

siderados como parasos fiscales, encontrndose Andorra en la relacin antes

Asiento Contable de la Empresa domiciliada en el pas

2. Por la provisin de intereses Mes de

3. Retencin y Pago de los Intereses:

2. Efectos de la incorporacin o exclusin como agente de retencin con relacin a operaciones

Se excluye de las operaciones afectas a

4. Solicitud de baja de comprobantes de retencin y/o cancelacin

6. Precisiones: Recursos provenientes de venta de alimentos donados depositados en Fondos

7. Designacin y Exclusin de Agentes de Retencin

8. Solicitud de baja de comprobantes de percepcin y/o cancelacin de la autorizacin de impresin

Norman la presentacin de declaraciones mediante el programa de declaracin

Declaracin determinativa por la cual el deudor

Impuesto Extraordinario de Solidaridad -cuenta

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