Redaccin de Informes de Auditoria Gubernamental

Escuela Nacional de Control Contralora General de la Repblica

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Informe de Auditora Gubernamental

Cmo deben ser los informes resultantes ?

Redaccin su redaccin debe ser :
Sencillo.
Con prrafos no extensos.
Conciso.
Observ. significativas e importantes.
Puede incluir fotos, grficos (barras,
dispersin, etc.) cuadros estadsticos.
Revisin:
Actividades de revisin y control de
calidad de los informes de auditora.
Aprobacin, presentacin y remisin.

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Evidencias de Auditora
Conjunto de hechos comprobados, Los atributos de la evidencia son:
suficientes, competentes y relevantes que
Suficiencia, es aquella evidencia
Suficiencia
sustentan las conclusiones del auditor.
veraz, adecuada y convincente.
Informacin especfica obtenida a travs Tambin se refiere al volumen o
de observacin, inspeccin, entrevistas y cantidad de evidencia
exmenes de registro.

Competencia, se refiere a la
evidencia vlida y confiable

Incluye documentos, fotografas, anlisis

la
evidencia
ejecutados y toda documentacin e Pertinencia,
informacin para determinar si los pertinente es aquella que es
vlida y se relaciona con el
criterios de auditoria han sido aplicados.
hallazgo especfico

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Evidencias de Auditora
Tipos:
- Fsica
- Documental
- Confirmaciones
- Analtica
- Testimonial (se suele usar como complemento y
evidencia corroborativa de otras evidencias)

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Casos Prcticos:

Evidencias de Auditora

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Evidencias de Auditora
Casos Prcticos: Para identificar los
tres atributos de las evidencias
1. La Comisin Auditora (CA) obtuvo confirmacin de un postor, quin
seala que no particip de la ADS N 01-2007-MPQ.
2. El Gte. de Logstica (quien labora desde junio del 2007), comunic a
la C.A. que, revisado el Exped. de la ADP-2006-GRI se denota que no
se ha efectuado la publicacin del proceso en el diario El Peruano.
3. Respecto del Sistema de Agua Potable (construido en JUNSET.2006), el Ingeniero de la C.A. levant un Acta de Inspeccin
Fsica con dirigentes de la Comunidad Campesina y el Jefe de Obras
del GR(quien labora desde enero 2007); en el Acta se seala que en
esa oportunidad no se efectu la prueba hidrulica, sino la comunidad
se habra dado cuenta que la obra no estaba funcionando.
CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Evidencias de Auditora
Casos Prcticos: Sobre los tres
atributos de las evidencias
4. En el Acta de Arqueo de Caja, el Tesorero reconoce que el faltante de
S/. 25,000, determinado por el Auditor, est en su domicilio debido a la
falta de seguridad en la Entidad. Cuando el Auditor y Tesorero se dirigen
a la vivienda de ste ltimo, solo encuentran S/. 10,000. El Tesorero
suscribe en Acta declarando que lo prest a diversos funcionarios, y que
lo devolver en das posteriores. A los 10 das ingresa los S/. 15,000 a
Caja y alcanza al Auditor, el voucher.
5. Respecto de un desembolso en cuestin (cheque del 25.JUN.2007, por S/.
35,000), girado a favor de un tercero que no cumpli con entregar la
antena parablica, el Tesorero seala que le falsificaron su firma y que l
no autoriz dicho egreso. El Auditor denota que aquella firma es idntica
a las dems consignadas en otros C/P.
CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Hallazgo de Auditora
Proceso mediante el cual el auditor, una
vez evidenciadas las presuntas deficiencias
o irregularidades, cumple en forma
oportuna con dar a conocer a las personas
comprendidas en las mismas (estn o no
laborando en la entidad), para brindarle
la oportunidad de presentar sus
aclaraciones y/o comentarios debidamente
documentados.
Debe de considerarse la materialidad y/o
importancia relativa, su vinculacin y
competencia personal del destinatario.
Debe usarse lenguaje sencillo y fcilmente
entendible que refiera su contenido en
forma objetiva, concreta y concisa.

ELEMENTOS:
Los hallazgos a ser comunicados
revelarn
necesariamente
la
situacin o hecho detectado
(condicin); la norma, disposicin o
(condicin)
parmetro
de
medicin
transgredido (criterio)
(criterio); el resultado
adverso o riesgo potencial
identificado (efecto); as como la
razn que motiv el hecho o
incumplimiento
establecido
(causa), cuando sta ltima haya
podido ser determinada a la fecha
de la comunicacin.
CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Principios del Control Gubernamental

Aplicables a los Informes
LEGALIDAD
Sujecin a normativa
constitucional, legal y
reglamentaria
aplicable a su actuacin.

RESERVA
Durante ejecucin de control
no se debe revelar informacin
que pueda causar dao a
entidad o personas

PRESUNCIN DE LICITUD
Salvo prueba en contrario
los funcionarios han
actuado con arreglo a la ley
y normas administrativas.
MATERIALIDAD
Actuar sobre operaciones
de mayor significancia
Econmica o relevancia
en la entidad.

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Principios del Control Gubernamental

Aplicables a los Informes
OBJETIVIDAD
Acciones de control con
imparcial evaluacin de
fundamentos de hecho y de
derecho, sin subjetividades

PUBLICIDAD
Difusin oportuna de
resultados de acciones
de control

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Tipos Informe de Auditora Gubernamental

Financiera

Gestin

Examen Especial

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

El Informe de Auditora Financiera

(Informe Corto)

El Auditor opina sobre la razonabilidad de los estados

financieros .

Tipos de Dictamen
Dictamen:
Opinin Limpia o Estndar
Opinin Calificada o con Salvedades
Dictamen con Opinin Negativa o Adversa
Dictamen con Abstencin o Denegacin de Opinin

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

El Informe de Auditora Financiera

(Informe Largo)

El Auditor expone los principales hechos

relacionados con:

Desviaciones a los principios de contabilidad

La falta de Revelaciones significativas
La carencia de anlisis detallados
Sobre las debilidades de control interno

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

El Informe de Auditora de Gestin

El Auditor no debe expresar una opinin sobre el desempeo
de los funcionarios.
En el Informe deber presentar
conclusiones y recomendaciones.

las

observaciones,

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Informes de Exmenes Especiales

El examen especial tiene como objetivo bsico evaluar si
los recursos pblicos se han utilizado correctamente,
teniendo en consideracin las metas establecidas y las
normas legales.
Asimismo, para verificar las denuncias.

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Estructura de un Informe Administrativo

I. INTRODUCCIN
Origen del Examen
Naturales y Objetivos del Examen
Antecedentes y base legal de
entidad
Comunicacin de hallazgos
Memorndum de Control Interno
Otros aspectos de importancia

la

II. OBSERVACIONES
II.
III.. CONCLUSIONES
III
IV.. RECOMENDACIONES
IV
V. ANEXOS

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Estructura del Informe Especial (NAGU 4.50)

I.
II.

INTRODUCCIN
FUNDAMENTOS DE HECHO

1. Sumilla
2. Condicin
3. Criterio
4. Efecto
5. Causa
6. Comentarios y/o Aclaraciones
7. Evaluacin de Comentarios y/o Aclaraciones

III.
IV.
V.
VI.
VII.

FUNDAMENTOS DE DERECHO
IDENTFICACIN DE PARTCIPES
PRUEBAS
RECOMENDACIN
ANEXOS
CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Tratamiento de Casos Especiales

Cuando existe perjuicio econmico, pero ste es susceptible
de ser recuperado en la va administrativa.
Cuando en los hechos han participado nicamente terceros
y no funcionarios o servidores pblicos.
De ser necesario se podr formular ms de un Informe
Especial emergente de la misma accin de control.
Sntesis Gerencial.- Adicionalmente al Informe de la accin de
control, podr emitirse una "Sntesis Gerencial del Informe",
de contenido necesariamente breve y preciso.

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Cualidades Formales de los Informes de Auditora

Cualidades Formales

Exponer las ideas principales; luego las secundarias que

constituyen su desarrollo o explicacin (mtodo analizante
o deductivo).
Utilizar voz activa en las oraciones. (Pedro de Mendoza
fund Buenos Aires)
Utilizar pies de
complementarios.

pgina

para

exponer

datos

Oraciones cortas pero completas.

Separar en prrafos los componentes de la observacin.

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Errores Formales

Faltas ortogrficas

Falta de concordancia

Tiempo de los verbos

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Cualidades Sustantivas de los Infomes

Debe ser OBJETIVO:

Basado en evidencia verdadera.

Hechos correctamente expuestos.
Contiene suficiente informacin.
Permite al usuario una adecuada interpretacin.

Debe coincidir de manera exacta con las evidencias

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Cualidades sustantivas de los Informes

Debe ser CONCRETO:
Pero no suponer que el usuario conoce detalle de los temas.
No debe ser ms extenso de lo necesario.

Debe ser CONCISO:

Uso adecuado de palabras.
Incluir detalles especficos necesarios.
Omitir palabras que lleven a interpretaciones errneas.

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Errores Frecuente en la Formulacin de los

Informes de Auditora

Errores de Fondo

No se identifica el QUIN, CMO, CUNDO,

CUNTO
Exposicin de prrafos cargados y confusos.
Exposicin de comentarios no relevantes al
caso materia de observacin.

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Errores de Fondo

La CAUSA no se relaciona con la CONDICIN.

Se expone en trmino condicional.

El EFECTO se repite al igual que la CONDICIN.

El EFECTO no se cuantifica en los casos que

debera hacerse.
No se consignan los cuatro elementos del
Hallazgo.
Los CRITERIOS no se relacionan con la
CONDICIN.
Empleo de NORMAS genricas
CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Errores de Fondo

En la CONDICIN
Se inserta afirmaciones como si fueran del Auditor y que
corresponden a manifestaciones del auditado y sobre las
cuales no se ha efectuado las validaciones correspondientes.

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Errores de Fondo
La sumilla no concuerda con lo que se ha consignado
en la Condicin.

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Errores de Fondo
Sobre el Criterio
El AUDITOR busca:
Normas para cuestionar la adulteracin de documentos.
Normas legales para observar el autoalquiler maquinaria.
Normas sobre funciones y atribuciones para cuestionar
actos contrarios a cierta normativa especfica.
Normas para cuestionar la apropiacin o retencin de
dinero.

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Errores de Fondo
Sobre la Causa
No hay relacin lgica entre lo sealado como Causa y
el hecho observado.
Se consignan Hechos que debieron formar parte de la
CONDICIN, incluso se les menciona sin tener
evidencia plena.

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Errores de Fondo
Sobre el Efecto
Falta de evidencias para sustentarlo.
Se consigna como EFECTO lo mismo que lo sealado en
la CONDICIN.
Se consigna un EFECTO potencial pero se est
considerando responsabilizar.
Las evidencias obtenidas sobre el EFECTO no se
desarrollan.
CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Errores de Fondo
Sobre el Efecto
Se afirma sobre valuaciones o mayores pagos, an
cuando el parmetro adoptado carece de consistencia
tcnica.

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Exposicin de Casos Reales

Caso Practico 1:
Evale si el hecho descrito debe ser planteado como un Hallazgo
de Auditora:
En Abril del 2007, S/. 100,000 correspondiente al
FONCOMUN Inversiones fue usado en Gastos Corrientes.
Datos Adicionales:

En el 2007 no se ejecutaron algunas obras programadas por

S/. 110,000.
Saldo de Balance al 31.Dic.2007: FONCOMUN Inversiones
S/. 10,000; FCM Funcionamiento S/. 110,000 .
FONCOMUN recibido durante el 2007: S/. 1200,000
Acuerdo del Concejo para el 2007: 50% para inversiones y
50% corrientes.
CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Caso Prctico 2:
El auditor redacta el hallazgo indicando que se han producido
irregularidades en la Adjudicacin de Directa Selectiva N 0042005 (no se ha comunicado a PROMPYME, no existe evidencia
de haberse emitido las tres cartas de invitacin y no han
definido las caractersticas tcnicas del servicio).
En el hallazgo que viene elaborando tambin observa que el
proceso fue simulado, pues, dos de los tres postores han
declarado que no participaron.

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Caso Prctico 3:
El Auditor est considerando observar como una compra
sobrevaluada, la diferencia de precios en la compra de un
enriquecido lcteo (para el PVL). Tom como precio de
referencia:
Tres Casos Hipotticos:
1. El precio pagado por el mismo insumo, por otro Municipio,
ubicado 10 Km. despus de la entidad edil bajo examen.
2. El precio pagado por un insumo similar (iguales componentes
nutritivos), pero de diferente marca.
3. El precio de ese mismo producto en las tiendas del distrito: S/.
2.30 la unidad (en tiendas); S/. 2.40 (valor pagado por la
Municipalidad)
CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Caso Prctico 4:
Una Municipalidad ha adquirido leche evaporada en
lata, para el PVL a una empresa de LIMA.
El Auditor ha indagado lo siguiente:

En el lugar existe produccin de leche fresca.

Tambin hay produccin de soya.

ste hecho debe ser susceptible de ser observado?

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Caso Prctico 5:
El Auditor ha establecido que los gastos de combustibles
(corriente) del ao 2005 ascienden a S/. 850,000 y en el Ao
2004, S/. 420,000, por lo que considera que este exceso
vulnera las normas de racionalidad de la Ley.
Art. 7, inciso c) de la Ley N 28427 Ley de Presupuesto del Sector
Pblico para el Ao Fiscal 2005: Adoptar medidas de ahorro efectivo,
racionalizando el consumo de energa elctrica , agua, telfono,
combustible, materiales de oficina, as como los viajes dentro y fuera
del pais en comisin de servicios.

El Auditor debe observar este hecho?

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Caso Prctico 6:
El Auditor est revisando la Cuenta 384 Entrega con
Cargo a Rendicin:
Establece que la cuenta tiene partidas antiguas de hace 10
aos atrs.
Est considerando la posibilidad de observar este hecho,
pues, la Administracin no acreditado ninguna accin para
exigir la rendicin de cuentas.

Qu debe hacer el Auditor?

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Caso Prctico 7:
El 20/12/2005 el Gerente de Administracin y el Tesorero giran un
cheque por S/. 350,000 (de la cuenta del PVL) y lo depositan en una
Cuenta de Ahorro hasta el 10/01/2006, luego del cual lo retornan a su
cuenta de origen.
Datos Adicionales:
-

En esa fecha estaba en curso un recurso de apelacin presentado

por un postor (ante CONSUCODE) participante en el proceso.

El Auditor est considerando plantearlo

malversacin de fondos. Usted como supervisor,

como

qu opina?
CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

una

Caso Prctico 8:
El Auditor establece un exceso en la utilizacin de gastos corrientes, que
fueron financiados con recursos del FCM Inversiones:
Distribucin segn acuerdo de Concejo Municipal:
FCM 60% Inversiones

: S/. 600,000

FCM 40% Funcionamiento : S/. 400,000

Ejecucin de gastos corrientes

: S/. 650,000

Ejecucin de gastos de inversin

: S/. 350,000

Dentro de los S/. 650,000, existen C/P sin sustento documentario hasta por
S/. 280,000.

El Auditor debe plantear alguna

observacin?
En qu sentido?
CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Caso Prctico 8:

Los hallazgos no slo se formulan para dar la oportunidad

del derecho de defensa, sino tambin para ultimar las
posibilidades de conseguir evidencia an no obtenida; en
muchos casos inclusive en el hallazgo se consignan cifras,
datos, circunstancias, etc. que el auditado finalmente las
aclara y muchas veces las corrige, sobre todo con
documentos, que es lo esencial.

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Anlisis de Aclaraciones, Identificacin de

Responsabilidades y Tipos de Responsabilidad

Sugerencias para la Evaluacin de Aclaraciones

Consignar las aclaraciones y comentarios que slo son

relativos al hallazgo.
Explicar las razones del desacuerdo del auditor con las
aclaraciones recibidas.
Excluir las aclaraciones de las personas no partcipes,
salvo de los terceros partcipes.
Sealar la frase: no desvirta su participacin en el
hecho observado. Nunca No levanta la observacin.

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Ventajas de una adecuada Evaluacin

de Aclaraciones
Se precisa y consolida la participacin de cada
persona.
Se excluye a otras personas.
Puede que se incluya a otros.
Se define los tipos de responsabilidad que asume
cada partcipe.

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Conceptos a Tener en Cuenta Para la

Identificacion de los Participes

Asumen Responsabilidad Funcional aquellos servidores o

funcionarios que en el ejercicio de sus funciones, por
accin u omisin, infraccionan algn precepto que gua su
gestin.

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Problemtica en la Identificacin
de Participes

Se suele comprender a personas que no estn ligadas con los

hechos observados.

No se identifica con claridad la naturaleza de la participacin

de un servidor o funcionario.

Situaciones estructurales o de coyuntura generan problema

para la identificacin de los partcipes.

No sea subjetivo en su anlisis

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Matriz de Sujetos
Observacin
N 01

Sujetos que participaron:

A

Sub hecho 1

Sub hecho 2

Sub hecho 3

Sub hecho 4

Particip?

SI

B
x

C
x

D
x
x
x

No

No

Si

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Principios a Aplicar en la Identificacin de los

Partcipes
no sea subjetivo en su anlisis

LEGALIDAD
Sujecin a normativa
constitucional, legal y
reglamentaria
aplicable a su actuacin.

PRESUNCIN DE LICITUD
Salvo prueba en contrario
los funcionarios han
actuado con arreglo a la ley
y normas administrativas.

Sea Ojetivo en su anlisis

Causalidad

Imputabilidad

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Identificacin de Responsabilidades

Servidor o Funcionario Pblico

Todo aquel que independientemente
del rgimen laboral en que se
encuentra, mantiene vnculo laboral,
contractual o relacin de cualquier
naturaleza con alguna de las
entidades, y que en virtud de ello
ejerce funciones en tales entidades.

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Identificacin de Responsabilidades
Tratndose
de
la
existencia
de
responsabilidades, el Auditor, identificar el
tipo de responsabilidad que corresponda a los
presuntos implicados, contando para ello con
una adecuada coordinacin y asesoramiento
con la Asesora Legal.
En los casos de las responsabilidades
de carcter penal y civil, se deber
emitir el Informe Legal, segn lo
previsto en la NAGU 4.50.

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza

Tipos de Responsabilidad
ADMINISTRATIVA
Aquella en la que intervienen
servidores y funcionarios por haber
contravenido
el
ordenamiento
jurdico administrativo y las normas
internas de la entidad.

CIVIL
Aquella en la que incurren los
servidores y funcionarios pblicos,
que por su accin u omisin, en el
ejercicios de sus funciones hayan
ocasionado un dao econmico a la
Entidad o al Estado.

PENAL
Aquella en la que incurren
los servidores o funcionarios
que en ejercicio de sus
funciones han efectuado un
acto u omisin tipificado
como delito.

CPC. Johnny Carlo Rubina Meza