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LA AUDITORIA INTEGRAL Y LA GLOBALIZACION

A NIVEL EMPRESARIAL
Pedro Ricardo Quiroz Quezada1
RESUMEN
La Internacionalizacin de las operaciones de las empresas en un mercado en el cual
no hay fronteras se debe fundamentalmente porque los medios de comunicacin cada vez
son ms modernos y ello hace necesario contar con Estados Financieros Auditados, cuyo
lenguaje y terminologa sea comn en todos los pases.
La necesidad de la armonizacin contable, auditora y tica es una necesidad
impostergable, para asegurar la mxima confiabilidad a los trabajos que se emitan a
Nivel internacional, no se debe olvidar que la funcin ms importante del auditor en La sociedad
es asegurar confiabilidad a los Estados Financieros que examina y que se divulgan pblicamente, esta confianza no debe disminuirse, porque en tal caso la funcin del auditor sera
destruda.
Esta creciente apertura de los mercados, la intensificacin del comercio Internacional y
del intercambio econmico entre los pases, la movilidad de los capitales y, por ende, la
internacionalizacin del mercado de capitales, han generado un fenmeno que constituye un
gran desafio para las empresas y para la profesin de contadores pblicos, fenmeno que ha
sido denominado: la Globalizacin de los negocios.
Desde hace siglos, la informacin que ha servido de base para la realizacin de los
negocios y para las decisiones econmicas financieras de los gobiernos, ha sido la informacin contable.
La auditora Integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo determinado, evidencia relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y al manejo de una entidad con el propsito de informar sobre el grado de corres-

Profesor del Departamento Acadmico de Economa y Planificacin

160

Anales Cientficos UNALM

pondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los comportamientos generalizados.
La auditora integral engloba e implica efectuar una auditora financiera , una auditora
de cumplimiento, una auditora de control interno y de gestin.
La creciente complejidad de las empresas y las relaciones econmicas, lejos de
reemplezarla por otro tipo de informacin, han ratificado e intensificado su imprescindible
necesidad. El lenguaje de los negocios ha sido y sigue siendo el lenguaje contable. No
ha sido posible an, generar otro tipo de medicin que permita evaluar, a la vez clara y
rigurosamente, la potencialidad de una inversin y establecer, de la misma forma y con
razonable seguridad.
ABSTRACT
In the companys the international Operations in a commercial Market Which dont have
frontiers fundamentaly because the ways of comunications each time are more moderns and
that be necesary to have Audited Financial States, which language and technical term are
common in all countries.
The Auditory, ethics and armonization are necesary and they cant postpone, for
be sure the maxim security and reliance in the works at that international level. Dont
forget the most important function of the Auditor in the society is be sure in the financial
status what they tell publicly, this trust dont be less, if not that function will be destroyed.
The Auditory is Growine up and that International Market Between Countries and
movine the capitals so they generate a challenge for the companies and for the public
Accountant Professsionals. This event has been called: Business Globalization.
Lone Time ago, that information was the base of the business and financial economic
decisions of the governments, this was the Accountant information.
The Integral Auditory is the process to obtain and evalue in a specified period, the
relative financial information, that is the conclusion, the manage of the institution, the criteries
or the general constitution.
In the Integral Globe Auditory you have to do a Financial Auditory, a fulfilment Auditory
and an intern control in gestion auditory.
The different Economic relations between the Market to change a different information
they ratificate and intensificate that use.
The business language had been and will be the Accountant Language.
They Dont know other medition can be evalue, clear and reigorously the potenciality
of an inversion an establish in the same way and reasonable safety.

LA AUDITORIA INTEGRAL Y LA GLOBALIZACION

A NIVEL EMPRESARIAL

INTRODUCCION
En los aos sesenta, la industria se
apresur a captar las oportunidades en los
mercados emergentes. En esta poca se produjo el nacimiento de la industria de la informtica, con el predominio de la IBM. El rpido desarrollo de la televisin y del mercado
de la alta fidelidad revolucion el sector de
bienes de consumo. Se reconoci el poder
econmico potencial del Japn. Las empresas que operaban en estos mercados incipientes procuraban sobre todo la exportacin
y, encabezadas por las multinacionales norteamericanas, se aferraban agresivamente a
las oportunidades del mercado. Pero simultneamente se produjo la primera oleada de
productos japoneses, entre ellos los
automoviles pequeos. Se desarrollaron consorcios como Litton, Textron e ITT.
En los aos ochenta, la globalizacin
constituyo el aspecto dominante. Las empresas japonesas crearon plantas de montaje en
Europa para burlar las regulaciones de la comunidad econmica europea. Fueron los
aos en que se multiplicaron las fusiones y
adquisiciones como vehculo de globalizacin
del mercado. Se procuraba aumentar la cuota de mercado y, por primera vez, las marcas
se consideraron activos industriales.
La desregulacin fue asimismo una dimensin clave de los aos ochenta. El big bang
de Londres perturbo gran parte del mercado de
capitales europeo e incluso mundial; se vio entonces que haba escasas diferencias entre las
empresas bancarias y las aseguradoras.
En Estados Unidos, la dcada del
ochenta fue la era de Reegan, de clara tendencia a las grandes empresas. Algunos
mercados que antes sufran restricciones,
como China, empezaron a abrirse.
En los aos 90, la globalizacin de
la marca ser mas importante que la poltica industrial. Las empresas centrarn su es-

161

trategia en conseguir la vanguardia competitiva. La geografa dejar de ser, por tanto, el

factor dominante en la determinacin de la
estructura organizativa de la empresa.
Dado, que en la actualidad las economas del mundo estn viviendo un proceso de
grandes transformaciones debido a los nuevos retos que impone la globalizacin, esto
exige que las empresas logren dominar nuevas habilidades para adecuarse a los cambios
en la tecnologa de produccin, en las tecnologas de informacin y en los requerimientos
y necesidades de los consumidores de todo
el mundo. El reto que plantea la globalizacin
es el de ser competitivos no slo localmente,
sino tambin internacio-nalmente, pues todas
las empresas del mundo que produzcan bienes o servicios similares estarn en pugna por
las mejores oportunidades del mercado global. En este contexto el empresario, el inversionista necesita de las auditorias integrales
que implican la ejecucin de las auditoras financieras, de cumplimiento, de control interno y de gestin.
La auditora integral encarna un modelo
de control completo, susceptible de entregar una
seguridad razonable como se requiere a los
inversionistas y terceros, sobre la idoneidad de
las operaciones econmicas, la fidegnidad de
los estados financieros, la eficiencia y eficacia
de la gestin administrativa y de los procesos
decisionales, el aprovechamiento de oportunidades de negocios, la competencia y calidad
de los productos, la evaluacin del impacto
ambiental y la neutralizacin de riesgos.
METODOLOGIA
Identificacin del Problema :
Problema Principal:
En qu medida el empleo (uso) de la
Auditora Integral constituye una necesidad
en la globalizacin que se viene dando a nivel empresarial?

162

Anales Cientficos UNALM

Problemas Secundarios:

De qu manera los objetivos diseados

en este tipo de Auditora, ayudan a lograr
internacionalizar las actividades ecnomicas de las empresas?

Cmo el control constituye la esencia

de este tipo de auditorias, para alcanzar
la globalizacin a nivel empresarial?

Porqu el alcance del trabajo de este

tipo de auditora es til para una empresa que desea calidad y competencia?

Objetivos Especificos:

Analizar cmo el control constituye la

esencia de este tipo de auditora para alcanzar la globalizacin a nivel empresarial.

Determinar si el alcance del trabajo de

este tipo de auditora es til para una empresa que desea calidad y competencia.

De qu manera los procesos de la

auditora integral influirn en las alianzas
estratgicas?

Explicar si el modelo que usa la auditora

integral es producto del avance tecnolgico.

En qu medida algunas evidencias en

la auditora integral se logran por la reduccin de distancias, tiempos y simultaneidad de la informacin a nivel mundial?

Analizar los enfoques multidisciplinarios

que tiene la auditora integral y la forma
en que puede aportar a una empresa que
opte por una estrategia global.

Determinar si este nuevo modelo de desarrollo profesional debe contribuir para

que la empresa participe en el mercado global.

Conocer los procesos de la auditora integral y de que forma influirn en las alianzas estratgicas.

Conocer en qu medida algunas evidencias

de la auditora integral se logran por la reduccin de distancias, tiempos y simultaneidad de la informacin a nivel mundial.

Cmo el enfoque multidisciplinario que

tiene la auditora integral puede aportar a
una empresa que opte por una estrategia
global?

Conocer a plenitud el uso (empleo) de

la auditora integral, mediante el empleo de
las tcnicas de entrevista, encuesta y anlisis documental; con la finalidad de determinar tcnicamente si este tipo de auditora
constituye una necesidad en el globalizacin
que se viene dando a nivel empresarial.

Determinar si los objetivos diseados en

este tipo de auditora ayudan a internacionalizar las actividades econmicas de
las empresas.

De qu manera el modelo que usa la

auditora integral es producto del avance
tecnolgico?

Objetivo General:

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION

En qu medida este nuevo modelo de

desarrollo profesional debe contribuir para
que la empresa participe en el mercado
global?

En qu grado los principios generales

de una auditora integral deben ser cumplidos por los auditores en una economia
de libre mercado?

En qu medida la naturaleza de este

tipo de auditoria sirve para analizar una
estrategia global?

LA AUDITORIA INTEGRAL Y LA GLOBALIZACION

A NIVEL EMPRESARIAL

Analizar los principios generales que se

utilizan en la auditora integral y cmo
deben ser cumplidos por los auditores en
una economa de libre mercado.

163

producto del avance tecnolgico, entonces

dicho modelo resulta ser de actualidad.

Si el valor agregado del informe de auditora

Integral es til, entonces permite a la
empresa optar por una estrategia global.

Si este nuevo modelo de desarrollo

profesional es ejercido cabalmente,
entonces debe contribuir para que la
empresa participe en el mercado global.

Si los procesos de auditoria integral

cumplen su objetivo, entonces constituirn factores que influirn favorablemente en las alianzas estratgicas.

Si algunas evidencias en la auditoria integral se tienen que obtener de fuera del pas
y son de suma importancia, entonces estos
se lograrn por la reduccin de distancias,
tiempos y simultaneidad de la informacin
a nivel mundial, oportunamente.

Si el empleo de la auditora Integral es importante para las empresas, entonces constituye verdaderamente una necesidad en la
globalizacin que se viene dando a nivel empresarial.

Si los principios generales de una

auditora integral son inherentes al auditor,
entonces deben ser cumplidos por dichos
profesionales en el ejercicio de su profesin
en una economa de libre mercado.

HIPOTESIS SECUNDARIAS

Si la naturaleza de este tipo de auditora

constituye una nueva disciplina, entonces
su resultado sirve para analizar estrategias globales.

Conocer la naturaleza de este tipo de

auditora y en qu medida sirve para analizar una estrategia global.
Conocer el creciente auge empresarial y
el desarrollo de las organizaciones econmicas unido a la globalizacin y el requerimiento de los inversionistas y propietarios de contar con un arquetipo de
control que les garantice integramente la
salvaguarda de sus recursos e investigar
por qu las auditoras tradicionales entregan informes no seguros y sin valor
agregado y ante ello proponer el uso de
la auditora integral en nuestro pas.

HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION
HIPOTESIS PRINCIPAL

Si los objetivos diseados en este tipo

de auditoras son correctas, entonces
ayudan a internacionalizar las actividades
econmicas de las empresas.
Si el control constituye la esencia en este
tipo de auditorias, entonces permite alcanzar la globalizacin a nivel empresarial.
Si el alcance del trabajo en este tipo de
auditoras es integral para una empresa
que desea calidad y competencia,
entonces se tiene que determinar correctamente dicho alcance.
Si el modelo de auditora integral es

VARIABLES E INDICADORES
EN LA INVESTIGACION
VARIABLE INDEPENDIENTE
X.

AUDITORIA INTEGRAL

INDICADORES
X1.
X2.
X3.

Objetivos de la auditora
Control en las auditoras
Alcance

164

X4.
X5.
X6.
X7.
X8.

Anales Cientficos UNALM

Modelo
Desarrollo profesional
Procesos
Evidencias
Principios generales

VARIABLE DEPENDIENTE
Y. GLOBALIZACION DE
LA ECONOMIA
INDICADORES
Y1.
Y2.
Y3.
Y4.
Y5.
Y6.
Y7.
Y8.

Internacionalizacin
Globalizacin empresarial
Calidad y competencia
Avance Tecnolgico
Estrategia global
Mercado global
Alianza estratgica
Economa de libre mercado

RESULTADOS Y DISCUSION
ANTECEDENTES Y EVOLUCION
DE LA AUDITORIA
Por primera vez la verificacin tipo
auditora la historia lo seala que
puede.Encontrarse en los registros de la civilizacin de Mesopotania, cerca de 3600 A.C..
En ella, la separacin de funciones
se aplic encargando escribanos distintos
para preparar los resmenes y los listados
de transacciones. En dichos listados aparecen pequeas marcas, puntos, crculos,
etc., indicando una forma de verificacin,
quizs las primeras marcas de auditora.1
Los Egipcios, Hebreos, Griegos, Romanos e Incas tambin empleaban medidas
de verificacin ejecutada por una persona in-

dependiente, tales como, inspeccin fsica

u ocular y obtencin de unas certificaciones
sobre entregas y recepciones de bienes.
A veces los esclavos fueron requeridos como contadores porque fue prohbido la
tortura de hombres libres y se consider la
declaracin de un esclavo torturado ms
confiable que la del hombre libre hecha bajo
declaracin jurada.
La prctica ms comun fue el envio
de un representante independiente que tena la responsabilidad de informar sobre cualquier irregularidad o desviacin. Uno de ellos
acompa a Colon en 1492 como representante de la Reina Isabel. Antes del empleo
de registros por escrito, estos representantes tuvieron que operar sobre la base de lo
que se oy fueron oyentes o auditores.
Posteriormente, con el uso de los registros
contables, la base de la informacin examinada fue principalmente dichos registros.2
Las primeras auditoras formales de
registros financieros estaban orientadas hacia las necesidades de las empresas de
asegurar el manejo del dinero con seguridad y el registro exacto de las transacciones fueron exmenes en detalle de cada
transaccin efectuados con la finalidad de
divulgar los fraudes. Posteriormente es
probable que el mayor progreso de la
auditora introducida en este siglo ha sido el
cambio de enfoque que sustituy la bsqueda de fraude. En este nuevo enfoque, el auditor considera:
1) La determinacin de la razosnabilidad de la presentacin de
la situacin de la empresa (Balance General) principios del
presente siglo.

1 IPDEVI DEL PERU, SEMINARIO SOBRE AUDITORIA OPERACIONAL, P.1

2 IPDEVI DEL PERU, Op.cit., p.1

LA AUDITORIA INTEGRAL Y LA GLOBALIZACION

A NIVEL EMPRESARIAL

2) La determinacin adicional de la
razonabilidad de la presentacin de
los Resultados de las operaciones
(Estado de Ganancias y Prdidas),
aproximadamente en 1940.
Evaluacin de la eficiencia, efectividad y
economa de las operaciones y la recomendacin para mejorar y fortalecer el sistema de control interno (Auditora Operacional, en 1960). Paralelamente con este cambio de enfoque han
evolucionado dos conceptos importantes:
a) La verificacin de transacciones y
operaciones a travs de pruebas
selectivas en lugar del examen
detallado, y
b) El examen y evaluacin del control interno como base para determinar el grado de confianza que
merece y consecuentemente establecer el alcance de las pruebas
selectivas a ser aplicadas.
Estos dos conceptos inicialmente
aplicados a operaciones financieras tambin

165

han sido comprobados como aplicables a

exmenes de operaciones no financieras.
La auditora ha evolucionado de un
exmen rutinario y detallado de transacciones financieras orientado a la bsqueda de
fraudes, a un exmen profesional y selectivo
cuya profundidad se determina en base de la
confiabilidad del control interno con dos aspectos bsicos:
1) Dar fe sobre la razonabilidad de
la presentacin de los Estados financieros (Dictamen del Auditor).
2) Presentar recomendaciones a la
gerencia para mejorar el control interno (carta de recomendaciones).
El ltimo objetivo en forma ms profunda y amplia es la finalidad de la auditora
operacional, que adecuadamente desarrollada, es el instrumento principal de la gerencia
efectiva de una empresa.
A continuacin se muestra en forma
objetiva la evolucin histrica de la Auditora
(Operacional).

Periodo

Objetivos de la Auditora

Extensin de la Verificacin

Ao 1850

Divulgar fraudes

Detallada.

1850 1905

Divulgar fraudes y errores

Detallada aplicando algunas pruebas.

1905 1933

Determinar la razonabilidad
de la situacin financiera
presentada y divulgar fraudes
y errores.

Detallada aplicando nmeros de pruebas.

1933 1940

Determinar la razonabilidad de la
de la situacin fianciera presentada y divulgar fraudes y errores.

Pruebas selectivas.

1940 1960

Determinar la razonabilidad de
La situacin financiera y los reSultados de las operaciones.

Pruebas selectivas.

1960
Al presente

Determinar la razonabilidad de la
Situacin financiera y los resultaDos de las operaciones y evaluar
La eficiencia, economa y efectividad de la gerencia.

Pruebas selectivas.

166

Anales Cientficos UNALM

Los autores J.W. Cook y G.M. Winkle,

manifiestan que desde el mismo momento
en que existio el comercio se llevaron a cabo
auditoras de algn tipo. Las primeras
auditoras fueron revisiones meticulosas y
detalladas de los registros establecidos para
determinar si cada operacin haba sido asentada en la cuenta apropiada y por el importe
correcto. El propsito principal de estas primeras auditoras era detectar desfalcos y
determinar si las personas en posiciones de
confianza estaban actuando e informando de
manera responsable. Las primeras auditoras
estaban encaminadas a asegurar al propietario de un negocio que los empleados
contratados haban mantenido correctamente las cuentas y que existan todos los activos y se encontraban registradas a las cantidades apropiadas. Ms adelante, al intentar
obtener dinero prestado, el propietario poda
utilizar el balance general para mostrar a un
banquero que el negocio tena sufientes activos para garantizar el prstamo. Con frecuencia los banqueros exigan que un auditor independiente verificara la exactitud de dichos
balances generales.3
Despus e la revolucin industrial el
alcance y la complejidad de los negocios
seamplionotablemente.Alaumentar en tamao las compaias emplearon mayor nmero de personas y sus sistemas contables se volvieron mucho mas desarrollados. Con un sistema contable mayor y ms
personas participantes, result posible dividir las tareas dentro de la compaa. Ninguna persona tena la responsabilidad de manejar la totalidad de la operacin; las funciones de custodia de activosy su registro
fueron separadas y se establecieron otros
controles internos efectivos para proteger
los activos y prevenir y detectar los desfal-

3 COOK,J.W. y G.M. WINKLE. AUDITORIA., P.13

cos. Los auditores internos tambin se convirtieron en una parte importante de los sistemas de control.
Al aumentar el volumen de actividad
mercantil y la complejidad de los sistemas
contables, result prohibitivo el costo de las
auditoras detalladas. Adems, se
comprendio que la meta de descubrir errores se podia llevar a cabo con mayor efectividad mediante un sistema adecuado de control interno. El papel del Auditor cambi de
la bsqueda de desfalcos y de certificar la
exactitud del balance general a la revisin
del sistema y comprobacin de las evidencias a fin de poder emitir una opinin
sobre la presentacin correcta de todos los
estados financieros.
La creciente atomizacin de la propiedad de las corporaciones estimul el
desarrollode la auditora moderna. Las
bolsas de valores a rincipios del siglo
establecieronrequisitos mnimos para la
presentacin de informes de compaias
cuyas accionesestaban registradas en las
mismas. La legislacin Federal (EEUU)
sobre valores de1933 y 1944 cre la
Security and Exchange Comission (SEC),
ampli los requisitos de presentacin de
informes y exigi que los estados financieros fueran dictaminados por auditores
independientes.
El autor Robert E. Schlosser, manifiesta que existe la evidencia de que alguna
especie de auditora se practic en tiempos
remotos. El hecho de que los soberanos
exigieran el mantenimiento de las cuentas
de su residencia por dos escribanos independientes, pone de manifiesto que fueron
tomadas algunas medidas para evitar des-

LA AUDITORIA INTEGRAL Y LA GLOBALIZACION

A NIVEL EMPRESARIAL

falcos en dichas cuentas. A medida que

se desarroll el comercio, surgio la necesidad de las revisiones independientes para
asegurarse de la adecuacin y fiabilidad de
los registros mantenidos en varias empresas comerciales. La auditora como profesin fue reconocida por primera vez bajo la
Ley Britnica de Sociedades annimas de
1862 y el reconocimiento general tuvo lugar
durante el mandato de la Ley : Un sistema
metdico y normalizado de contabilidad era
deseable para una adecuada informacin y
para la prevencin del fraude. Tambin reconoca una aceptacin general de la necesidad de efectuar una revisin independiente de las cuentas de las pequeas y
grandes empresas. Desde 1862 hasta
1905, la profesin de la auditora creci y
florecio en Inglaterra, y se introdujo en los
Estados Unidos hacia 1900. En Inglaterra
se siguio haciendo incapi en cuanto a la
deteccin del fraude, pero la auditora en
los Estados Unidos tom un camino independiente lejos de la deteccin del fraude
como objetivo primordial de la auditora.4
En 1912 Montgomery dijo:
En los que podran llamarse los das en los
que se form la auditora, a los estudiantes
se les enseaba que los objetivos primordiales de sta eran:
La deteccin y prevencin del fraude.
La deteccin y prencin de errores; sin embargo, en los aos siguientes hubo un cambio decisivo en la demanda y el servicio, y los
propsitos actuales son:
El cerciorarse de la condicin financiera actual y de las ganancias de una empresa.
La deteccin y prevencin del fraude, siend
ste un objetivo menor.

167

Este cambio en el objetivo de la

auditora continuo desarrollandose, no sin oposicin, hasta aproximadamente 1940. En este
tiempo exista un cierto grado de acuerdo en
que el auditor podra y debera no ocuparse
primordialmente de la deteccin del fraude.
El objetivo principal de una auditora independiente debe ser la revisin de la posicin financiera y de los resultados de operacin
como se indica en los estados financieros del
cliente, de manera que pueda ofrecerse una
opinin sobre la adecuacin de estas presentaciones a las partes interesadas.
Paralelamente al crecimiento de la
auditora independiente en los Estados Unidos, se desarrollaba la auditora interna y del
gobierno, lo que entr a formar parte del campo de la auditora. A medida que los auditores independientes se apercibieron de la importancia de un buen sistema de control interno y su relacin con el alcance de las pruebas a efectuar en una auditora independiente, se mostraron partidarios del crecimiento
de los departamentos de auditora dentro de
las organizaciones de los clientes, que se
encargarian del desarrollo y mantenimiento
de unos buenos procedimientos de control
interno, independientemente del departamento de contabilidad general. Progresivamente,
las compaias adoptaron la expansin de las
actividades del departamento de auditora interna hacia reas que estn ms all del alcance de los sistemas contables. En nuestros das, los departamentos de auditora interna son revisores de todas las fases de
las corporaciones, de las que las operaciones financieras forman parte.
La auditora gubernamental fue oficialmente reconocida en 1921 cuando el
Congreso de los Estados Unidos estableci la Oficina General de Contabilidad.

4 SCHLOSSER, Robert., ENCICLOPEDIA DE LA AUDITORIA., P.7

168

Anales Cientficos UNALM

CONCEPTUALIZACION DE LA AUDITORIA
DEFINICION
El informe del comit sobre conceptos bsicos de auditora de American
Accounting Association, define la auditora de
la siguiente manera: Un proceso sistemtico
que obtiene y evala objetivamente la evidencia con respecto a declaraciones acerca de
acciones econmicas y eventos; dicho proceso determinar el grado de correspondencia entre estas declaraciones y el criterio para
comunicar los resultados a los usuarios interesados.5
Extendiendo esta definicin:
Un proceso sistemtico comprende
una serie de pasos o procedimientos lgicos,
estructurados y organizados.
Obtener y evaluar evidencia de manera objetiva significa examinar las bases
para declaraciones (representaciones) y evaluar los resultados juiciosamente, sin prejuicios o desviaciones a favor o en contra de la
persona (o entidad) que hace las declaraciones.
Declaraciones acerca de las acciones econmicas y eventos son las
protestas hechas por la entidad o por la
persona. Comprenden la esencia de la
auditora. Las afirmaciones incluyen informacin contenida en estados financieros, reportes internos de operacin y declaraciones de impuestos.
Grado de correspondencia se refiere
a la cercana en que las afirmaciones pueden
vincularase con criterios establecidos. La
expresin de correspondencia puede cuanti-

ficarse como la cantidad de faltante dentro

del fondo de caja chica, o podr ser cualitativa, como el grado en que los estados financieros son razonables.
Criterios establecidos son los
estndares contra los cuales se juzgan las
afirmaciones o representaciones. Los criterios podrn constituir reglas prescritas por
cuerpos legislativos, presupuestos o dems
medidas de desempeo establecidas por la
administracin o principios de contabilidad generalmente aceptados establecidos por el
Finacial Accounting Standards Board (FASB)
y dems rganos autorizados.
La comunicacin de los resultados se
realiza mediante un informe escrito que indique el grado de correspondencia entre las
declaraciones y los criterios establecidos.
Este tipo de comunicacin puede incrementar o debilitar la credibilidad de las declaraciones de la parte.
Usuarios interesados son las personas que utilizan (o confian en) los hallazgos
del auditor. En el entorno de negocios se incluye a los accionistas, administradores,
acreedores, dependencias gubernamentales
y pblico en general.
CONCEPTUALIZACION DE LA
AUDITORIA INTEGRAL
a) DEFINICION
La auditora Integral es el proceso de
obtener y evaluar objetivamente, en
un perodo determinado, evidencia re
lativa a la informacin financiera, al
comportamiento econmico y al
manejo de una entidad con el prop-

5 KELL, Walter y William BOYNTON, AUDITORIA MODERNA., P.4.

LA AUDITORIA INTEGRAL Y LA GLOBALIZACION

A NIVEL EMPRESARIAL

sito de informar sobre el grado de

correspondencia entre aquellos y los
criterios o indicadores establecidos o
los comportamientos generalizados.
La auditora integral engloba e implica efectuar una auditora financiera ,
una auditora de cumplimiento, una
auditora de control interno y de gestin. 6
b) OBJETIVOS
Los objetivos de la auditoria integral son:
1)

2)

Determinar, si a juicio del auditor, los

estados financieros de la entidad se pre
sentan de acuerdo con las normas de
contabilidad generalmente aceptados,
siendo esta una auditora financiera.
Determinar, si la entidad a cumplido ,
en el desarrollo de sus operaciones
con las disposiciones legales que le
sean aplicables, sus reglamentos, los
estatutos y las decisiones de los rganos de direccin y administracin,
siendo esta una auditora de cumplimiento

3)

Evaluar el sistema de control interno de

la entidad con el alcance necesario
para dictaminar sobre el control interno, siendo este una auditora de control interno.

4)

Evaluar el grado de efiencia y eficacia en

el logro de los objetivos previstos por

la entidad y el grado de eficiencia y efi

cacia con que se han manejado los recur
sos disponibles,siendo este una auditora
de Gestin.
La auditora integral es un modelo de
cobertura global y consecuentemente
no se trata de una suma de auditoras.
C. PRINCIPIOS GENERALES
Al efectuar una auditora integral, el
auditor debe cumplir con el Cdigo de Etica
Profesional. 7
Los principio ticos que se aplican a
las responsabilidades profesionales del auditor son:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)

Independencia
Integridad
Objetividad
Competencia profesional y debido cuidado
Confidencialidad
Conducta profesional
Normas tcnicas.

D.

EVIDENCIA

La evidencia en la auditora significa, la

informacin obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa
su informe. La evidencia en la auditora integral comprende documentos fuentes y registros contables subyacentes a los estados financieros, informacin corroborativa de otras
fuentes, procedimientos sobre el manejo de
los ciclos e indicadores de gestin. En la
auditora integral la evidencia se obtiene de

6 BLANCO LUNA, Yanel. XXII CIC TRABAJOS INTERAMERICANOS, P.72

7 Ibid, p.72

169

170

Anales Cientficos UNALM

una mezcla apropiada de pruebas de control,

de procedimientos sustantivos, anlisis de
proyecciones y anlisis de los indicadores de
eficiencia y eficacia. 8
Las pruebas de control, significan pruebas realizadas para obtener evidencia en la
auditora sobre lo adecuado del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno.
Los procedimientos sustan-tivos significan pruebas realizadas para obtener evidencia de la auditora para encontrar manifestaciones errneas de sustancia relativa en los
estados financieros o en sus operaciones, y
son de dos tipos:
1)
2)

cunstancia individual, las siguientes generalizaciones ayudarn para evaluar la

confiabilidad de la evidencia en la auditora:
1.

La evidencia en la auditora de fuentes

externas tal como la confirmacin o manifestacin recibida de una tercera persona es ms confiable que la generada
internamente.

2.

La evidencia en la auditora generada

internamente es ms confiable cuando
los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.

1.

La evidencia en la auditora obtenida

directamente por el auditor es ms
confiable que la obtenida de la entidad.La
evidencia en la auditora en formas de
documentos y manifestaciones escritas
es ms confiable que las manifestacio
nes orales.

2.

La evidencia en la auditora es ms persuasiva cuando las partidas de evidencia de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes.En
estas circunstancias, el auditor puede
obtener un grado acumulado de confianza ms alto del que se obtendra de
partidas de evidencia en auditora cuando se consideran individualmen-te. Asi
mismo por el contrario,cuando la eviden
cia en la auditora obtenida de una fuen
te es inconsistente con la obtenida de
otra, el auditor determina qu procedimientos adicionales son necesarios para
resolver la inconsistencia.

Pruebas de Detalles de transacciones

y balances; y
Procedimientos analticos.

La suficiencia y la propiedad estn

interrelacionadas y se aplican a la evidencia
en la auditora obtenida tanto de las pruebas
de control como de los procedimientos
sustantivos. La suficiencia es la medida de la
cantidad de evidencia en la auditora, apropiada es la medida de la calidad de evidencia
en la auditora y su relevancia para una particular afirmacin y su confiabilidad.
Generalmente, el auditor encuentra
necesario confiar en evidencia en la auditora
que es persuasiva y no definitiva y a menudo
buscar evidencia en la auditora de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para
soportar la misma afirmacin.
La confiabilidad de la evidencia en la
auditoria es influenciada por su fuente: Interna o Externa, y por su naturaleza:visual, de
documentos u oral. Es la confiabilidad de la
evidencia en la auditora depende de la cir8 ibid, p.73

Los procedimientos para obtener evidencia en

la auditora integral son los siguientes:
-

Inspeccin
Observacin

LA AUDITORIA INTEGRAL Y LA GLOBALIZACION

A NIVEL EMPRESARIAL

E.

Interrogatorio
Observacin.
Confirmacin
Clculo
Procedimientos analticos.

DOCUMENTACION.

En la auditora integral, el auditor deber

documentar los asuntos que son importantes
para apoyar la opinin o informe de auditora y
dejar evidencia de que la auditora se llev a
cabo de acuerdo con las normas tcnicas
de trabajo sealadas por la profesin.
Se entiende por documentacin, el material, papeles de trabajo preparados por y
para, u obtenidos o retenidos por el auditor
en conexin con el desempeo de la auditora.
Estos papeles de trabajo pueden ser en la
forma de datos almacenados en papel, pelcula, medios electrnicos, u otros medios. 9
La finalidad de los papeles de trabajo son:
1.
2.
3.

Auxiliar en la planeacin y desempeo

de la auditora.
Auxiliar en la supervisin y revisin del
trabajo de auditora.
Registra la evidencia en la auditora resultante del trabajo realizado, para apoyar el informe del auditor.

En los papeles de trabajo debern prepararse la planeacin, la na-turaleza,oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora desarrollados, y por lo
tanto los resultados, y las conclusiones extradas de la evidencia obtenida. En ellos debern incluirse el razonamiento del auditor
sobre todos los asuntos importantes que re9 ibid, p.74
10 ibid , p. 75

171

quieran un ejercicio de juicio, junto con la conclusin del auditor. En reas que impliquen
cuestiones dificiles de principio o juicio, los
papeles de trabajo registrarn los hechos relevantes que fueron conocidos por el auditor en
el momento de alcanzar las conclusiones.
La extensin de los papeles de trabajo
es un caso de juicio profesional, ya que no es
necesario ni prctico documentar todos los
asuntos que el auditor considere. Al evaluar la
extensin de los papeles de trabajo que se
debern preparar y ser retenidos, pueden ser
til para el auditor considerar qu es lo que
sera necesario para proporcionar a otro auditor sin experiencia previa con la auditoria una
comprensin del trabajo realizado y la base
de las decisiones de principios tomados pero
no los aspectos detallados de la auditora.
Los papeles de trabajo son diseados
y organizados para cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor para
cada auditora en particular .El uso de los
papeles de trabajo estandarizados, pueden
mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de trabajo,
tambin facilitan la delegacin de trabajo a
la vez que proporcionan un medio para controlar su calidad.
Para mejorar la eficiencia de la auditora,
el auditor puede utilizar agendas o calendarios, anlisis y otros documentos preparados
por la entidad.
Para ello, el auditor necesita estar satisfecho de que sus materiales han sido adecuadamente preparados.
En los papeles de trabajo generalmente se
incluyen: 10

172

Anales Cientficos UNALM

Informacin referente a la estructura

organizacional de la entidad.

Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios , y minutas.

Una indicacin sobre quin desarroll los

procedimientos de auditora y cundo
fueron desarrollados.

Resumen de las principales leyes, reglamentos y normas que debe cumplir

la entidad.

Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes.

Informacin concerniente a la industria, entorno econmico y entorno le

gislativo dentro de los que operan la
entidad.

Copias de cartas o notas referentes a

asuntos de auditora comunicados a, o
discutidos con la entidad, incluyendo
los trminos del trabajo y las debilidades sustanciales de control interno.

Cartas de representacin recibidas de

la entidad.

Conclusiones alcanzadas por el auditor

concernientes a aspectos importantes
de la auditora, incluyendo cmo se resolvieron los asuntos excepcionales o
inusuales, si los hay, revelados por los
procedimientos del auditor.
Copias de los estados financieros,
dictmen u otros informes del auditor.

Evidencia del proceso de planeacin in

cluyendo programas de auditora y cualesquier cambios al respecto.

Evidencia de la comprensin del auditor

de los sistemas de contabilidad y de
control interno.

Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y cualesquiera revisiones al respecto.

Evidencia de la consideracin del auditor del trabajo de auditora interna y las

conclusiones alcanzadas.

F.COMPONENTES

Anlisis de transacciones y balances de

prueba.

Anlisis de tendencias, ndices importantes e indicadores econmicos.

Un registro de la naturaleza, tiempos y

grado de los procedimientos de auditora
desarrollados y de los resultados de dichos procedimientos.

Evidencia que el trabajo realizado por

los auxiliares fue supervisado y revisado.

La auditora integral comprende la ejecucin

de las siguientes auditoras:
Auditora financiera,auditora de cumplimiento,auditora de gestin y auditora de
control interno.
INFORMES DE LA AUDITORIA INTEGRAL
Como resultado de la auditora integral, el
auditor debe emitir los siguientes informes:
Informes intermedios, (que pueden ser
trimestrales, mensuales) indicando el
trabajo desarrollado y los resultados
obtenidos, indicando los procedimientos de

LA AUDITORIA INTEGRAL Y LA GLOBALIZACION

A NIVEL EMPRESARIAL

auditoria aplicados en cada una de las reas

auditadas con sus hallazgos y
conclusiones. 11
Informe final, con su dictamen u opinin sobre :
Estados Financieros bsicos
Lo adecuado del control interno
El cumplimiento de las normas legales,
reglamentarias y estatutarias
La gestin de los administradores y
La concordancia entre la informacin
adicional presentada por los administradores.
Informes eventuales sobre errores,
irregularidades, actos ilegales o desviaciones
significativas del control interno que encuentre
en el desarrollo del trabajo, as como las
recomendaciones que estime pertinentes con
relacin a las diferentes situaciones observadas
a fin de adoptar las medidas a que haya lugar.
Los informes intermedios pueden tener
su origen en requerimientos gubernamentales, de comisiones de valores o de
organismos encargados del control y
vigilancia de las compaas, en estos casos
se exigen al auditor alcances mnimos en el
trabajo y en el contenido del informe. Pero
tambin los informes intermedios son fruto
del proceso de la auditoria integral para
comunicar la culminacin de un trabajo en
un rea o seccin de la compaa ,para
comunicar deficiencias importantes en los
controles internos, incumplimientos de leyes
y regulaciones o para proponer sugerencias
y recomendaciones.
En consecuencia los informes intermedios de la auditora integral son muy
variados en su estructura y contenido y
dependen de las circunstancias en las que
sean elaborados.

173

CONCEPTUALIZACION DE LA GLOBALIZACION A NIVEL EMPRESARIAL

En los ltimos aos, la economa
mundial ha atravesado por un perodo de
convulsiones profundas debido a cambios en
la divisin internacional del trabajo, que han
propiciado agudos desequilibrios econmicos
en la mayora de los pases, y han fomentado
tambin un proceso de cambio estructural que
se est dando tanto en las relaciones
econmicas internacionales como en el interior de las economas de casi todas las
naciones. 12
Entre las tendencias fundamentales que
se pueden observar en el entorno mundial,
pueden mencionarse cambios drsticos en
aspectos tales como el uso de materias
primas, ya que los productos primarios
muestran una tendencia decreciente en
importancia en la produccin mundial, siendo
sustitudos por materiales sintticos, el factor mano de obra tambin ha perdido
importancia relativa como componente de la
produccin, debido a la automatizacin de
procesos industriales. Esto afecta el empleo
de personal no calificado, pero incrementa
la demanda por recursos humanos con un
mayor nivel de calificacin, el comercio exterior ha mostrado un aumento dramtico,
siendo su tasa de crecimiento mayor a la
que se tiene en la demanda domstica de la
mayora de los pases, principalmente los
que se hallan en desarrollo, nfasis en la
produccin de bienes industriales, pues
mientras los precios de las materias primas
tradicionales han venido disminuyendo, los
productos manufacturados han mantenido su
valor, por lo que la mayora de los pases
est orientando su produccin hacia aquellas
actividades que agreguen un mayor valor. De

11 ibid, p. 90
12 LOYOLA, Antonio y Macario SCHETTINO. ESTRATEGIA EMPRESARIAL EN UNA ECONOMIA

174

Anales Cientficos UNALM

igual manera, el comercio internacional

muestra un mayor auge en la comercializacin de bienes intermedios que en
productos terminados. Uno de los procesos
ms serios de la economa mundial en los
ltimos aos es la universalizacin del
sistema financiero internacional.
Todas estas tendencias tienen como
determinante comn la tecnologa. La
revolucin tecnolgica de los ltimos aos
ha hecho posibles esos cambios en la
dinmica de la economa internacional. Los
cambios tecnolgicos han propiciado
modificaciones en la composicin de lal
produccin a nivel mundial, y de manera
fundamental
en
la
industria
manufacturera, transformando los
procesos de produccin mediante la
incorporacin de nuevas tecnologas, y
restando importancia relativa a las
materias primas naturales y a la mano de
obra en los costo de fabricacin.
Todo esto ha trado como consecuencia
la globalizacin de los mercados y de la
produccin. En la medida en que el comercio
internacional se convierte en el motor de
crecimiento para muchas economas debido
a que brinda mayores posibilidades para
comercializar sus productos que los propios
mercados internos, stas empiezan a
considerar al mundo como su mercado, lo
cual les permite aumentar sus relaciones e
interdependencia haciendo del orbe un
mercado global. Esta aceleracin del
comercio internacional traspasa el mbito de
la comercializacin y distribucin de
productos a nivel mundial, extendindose a
la provisin de insumos y a las mismas
actividades de transformacin, por lo que el
concepto de globalizacin implica considerar
al mundo como el mercado, fuente de
insumos y espacio de accin tanto para la
produccin como para la adquisicin y
comercializacin de productos.

El proceso de globalizacin trae como

consecuencia que al aumentar las redes de
relaciones entre unidades productivas de
diferentes regiones , y por tanto las
interrelaciones entre diferentes economas ,
se modifica sustancialmente la estructura de
la economa mundial. As, podemos observar
cambios fundamentales que estn dando a
la economa internacional una nueva
configuracin.
Entre esos cambios, la aparicin de
nuevos pases industrializados juega un rol
esencial. A partir de los aos 70, la creciente
participacin de pases en desarrollo en el
comercio internacional, ha propiciado una
concepcin diferente de la economa mundial
al forzar una mayor competencia. Por un lado
en los costos, debido a que una de las
ventajas con las que estos pases se han
incorporado a la economa global es su bajo
costo en mano de obra, combinando con una
adecuada base tecnolgica, lo que les permite
ofrecer precios bajos. Por otro, sus ndices
de crecimiento ofrecen mercados atractivos
para otros pases, lo cual intensifica la
competencia por nuevos mercados.
La creacin de bloques comerciales
regionales es otro de los cambios que imperan
en el entorno mundial. Se observa una
intensificacin de los procesos de integracin
Econmica por bloques de pases, que,
debido a su afinidad comercial y cultura, han
estrechado las relaciones de cooperacin
entre ellos.
Entre los principales ejemplos tenemos
el Mercado Comn Estados Unidos-Canad,
la consolidacin del Mercado Comn Europeo
y la llamada Cuenca del Pacifico. Dichos
procesos de integracin pretenden lograr un
mayor flujo de bienes, servicios y factores de
la produccin entre esos pases. Esta
tendencia a la cooperacin regional entre
grupos de pases que surge debido a la falta

LA AUDITORIA INTEGRAL Y LA GLOBALIZACION

A NIVEL EMPRESARIAL

de instituciones globales que coordinen la

accin colectiva de las naciones en el plano
poltico y econmico, facilita la coordinacin
eficiente, ya que busca armonizar sus
diferentes instrumentos de poltica econmica,
a la vez que les permite una posicin ms
favorable en el proceso de globalizacin. 13
La apertura del bloque socialista es
quiz uno de los cambios ms notables en el
entorno internacional actual, al presentarse
un rpido proceso de insercin de las
economas socialistas en la dinmica
econmica y comercio mundial.
A raz de un fuerte proceso de deterioro
econmico, que produjo una desaceleracin
en el crecimiento de estas economas, se
inicia un amplio proceso de apertura que
tiene como finalidad una participacin ms
activa de estos pases en la economa
mundial, con el objeto de beneficiarse de la
globalizacin: contar con fuentes de insumos
y capitales ms amplios, colocar parte de
su produccin en nuevos mercados, etc.Todo
lo manifestado permite caracterizar a la
economa interna-cional actual como
escenario policentrico, que implica la
desaparicin de una sola fuerza dominante
en la economa mundial para repartir las
fuerzas econmicas en varios centros industriales, comerciales y financiero alrededor del
planeta.
Este proceso de globalizacin, tiene
una serie de implicaciones que los han hecho posible, que profundizarn ese proceso en el futuro y que se describen a continuacin:
1) Una caracterstica fundamental de la
globalizacin, es la base sobre la cual se ha
fincado este proceso. El desarrollo de la economa ha estado ligado al aprovechamiento
13 ibid, p.5

175

de ventajas comparativas por los diferentes

pases e industrias, lo cual ha impulsado a
redimir las bases de la competencia a nivel
mundial. Mientras que en el pasado, las ventajas comparativas que podia tener un pas
con respecto del mundo estaban vinculadas
a la dotacin natural de recursos escasos que
sirvieran como factores de la produccin (materias primas, mano de obra, ubicacin geogrfica, etc.), actualmente las ventajas que
puede tener una nacin con respecto a otras
son aquellas que deliberadamentese desarrollan para dar fortaleza a ese pas.
La ventajas comparativas permiten a un
pas promover aquellas actividades en que
puede producir con costos relativamente ms
bajos que el resto del mundo. Sin embargo,
como resultado de la aplicacin intensiva de
las nuevas tecnologas y de cambios en los
sistemas de produccin, las determinantes
de las ventajas comparativas se han visto
drsticamente modificadas. Ahora se habla
de ventajas comparativas dinmicas, ya
que stas no se consiguen de una manera
pasiva y de forma natural, sino que se adquieren y se buscan deliberadamente. Entre
las determinantes de las ventajas comparativas actuales, y que afectan a las tradicionales, se tienen:
1
2
3

La automatizacin.
Los sistemas de produccin flexibles.
Los nuevos materiales y los nuevos sis
temas de comunicacin y transportacin.

Esto presiona a los pases a promover

y desarrollar nuevas ventajas comparativas,
que son bsicamente aqullas relacionadas
con la innovacin y el desarrollo tecnolgico,
con la educacin y la capacitacin del recurso humano, con la dotacin de infraestructura y con el marco regulatorio, con el fin de

176

Anales Cientficos UNALM

que sus industrias puedan enfrentar mejor el

entorno competitivo actual. 14
La globalizacin ha modificado tambin
el tipo de competencia el plano internacional. El proceso de globalizacin ha propiciado una mayor movilidad de los recursos productivos ( materiales, financieros, tecnolgicos y humanos) trayendo como consecuencia una disminucin en el control que se ejerce sobre los mismos. A su vez, al competir
ya sea por la obtencin o por la canalizacin de esos recursos, se provoca una mayor interdependencia entre las unidades productivas, lo cual tiende a disminuir en trminos relativos la dependencia hacia un mercado especfico o hacia un proveedor nico
de recursos. La competencia, por tanto, ya
no se centra nicamente en un nicho de
mercado o un pas, sino que se convierte
realmente en un fenmeno mundial.
La competividad de una industra bajo
esta perspectiva ya no depende exclusivamente de su posicinen el mercado local, sino principalmente en el mercado global. Esto obliga
a las empresas a que con el fin de elevar su
competitividad, aprovechen las ventajas que les
ofrece el proveerse de insumos ms all de
sus fronteras nacionales, penetrar en mercados externos y an ms, dividir sus procesos
de produccin alrededor del mundo.
La competitividad de una industria bajo
esta perspectiva ya no depende exclusivamente de su posicin en el mercado local,
sino principalmente en el mercado en el mercado global. Esto obliga a las empresas a
que con el fin de elevar su competitividad,
aprovechen las ventajas que les ofrece el proveerse de insumos ms all de sus fronteras
nacionales, penetrar en mercados externos
y an ms, dividir sus procesos de produccin alrededor del mundo.
14 ibid, p.6

Como resultado de los dos aspectos

anteriores, la necesidad de crear ventajas
comparativas y de elevar la competitividad a
travs de la insercin en los mercados
globales, alrededor del mundo, y en pases con
economas y sistemas politicos muy diferentes, se est presentando el fenmeno de la
reestructuracin industrial. Este proceso pretende hacer ajustes a la estructura econmica e industrial de un pas con el objeto de elevar sus ndices de productividad, fomentar una
base tecnolgica ms amplia, y desarrollar
nuevas ventajas comparativas a fin de adaptar
sus sistemas productivos a la nueva competencia internacional; se deduce que, la finalidad de los procesos de reestructuracin industrial es la de integrar de manera ms armnica sus economas a la economa global.
El fenmeno de la reestructuracin industrial se presenta de manera universal, como
una respuesta que toma matices diferentes en
cada pas , para enfrentar las nuevas condiciones de la economa mundial y lograr una posicin favorable en la dinmica global.
Entre las caracteristicas generales que
presentan los procesos de reestructuracin
industrial en diversos pases del mundo se
encuentran:
a)

Su carcter deliberado, ya que no es un

proceso que surja de manera natural,
sino que es inducido mediante diferentes instrumentos de poltica, lo cual obliga a un proceso de planificacin del mismo.

b)

La necesidad de que sea participativo,

debido a que los aspectos que involucra
el proceso de reestructuracin demandan compromiso y participacin de los
diferentes sectores de la sociedad.

c)

Pretende dar una nueva configuracin a

la estructura productiva, ya que busca

LA AUDITORIA INTEGRAL Y LA GLOBALIZACION

A NIVEL EMPRESARIAL

reactivar aquellos sectores industriales en

crisis a fin de mantener su viabilidad, al mismo tiempo que intenta desarrollar nuevos sectores productivos que fortalezcan su aparato
industrial y lo hagan ms eficiente.
d)

Busca modernizar los modos de operacin de las industrias tanto en sus

aspectos tcnicos como organizativos,
a fin de que eleven su productividad y
logren mayores niveles de eficiencia.

La globalizacin es un fenmeno que

est compuesto por dos elementos fundamentales:
El mercado global y la produccin global, lo cual representa atractivas ventajas para
las industrias de diferentes pases que buscan aprovecharlas a fin de mejorar sus niveles de competitividad, y para lo cual deben a
su vez desarrollar bases de competencia ms
slidas que impulsen un proceso de cambio
y modernizacin a efecto de integrarse y mantenerse en la dinmica actual de la economa
global. 15
La Empresa Global es aquella empresa
que tiene participacin en mercados
extranjeros. El aumento de la competencia
extranjera es por si mismo una razn para
que los negocios se globalizen a fin de adquirir
tamao y destrezas que les permitan competir
ms eficazmente. 16
Estrategia Global Una estrategia es
global en el grado en que est integrado entre diversos pases. La estrategia global no
se debe equiparar con ningn elemento particular: productos estandarizados o un
mercado mundial o una red manufacturera

15
16
17

ibid, p.8
Yip, George, GLOBALIZACION, P.1.
Ibid, P.1.

177

global, por el contrario, debe ser una

combinacin flexible de muchos elementos. 17
CONCLUSIONES
-

La Auditoria Integral engloba e implica

efectuar una auditoria financiera, una
auditoria de cumplimiento, una auditoria
de control interno y de gestin.

La creciente complejidad de las

empresas globalizadas y las relaciones
econmicas, lejos de reemplazar a la
Informacin Contable por otro tipo de
informacin, han ratificado e intensificado su imprescindible necesidad.

El lenguaje de los negocios ha sido y

sigue siendo el lenguaje contable. No
ha sido posible an, generar otro tipo
de medicin que permita evaluar, a la
vez clara y rigurosamente, la potencialidad de una inversin y establecer , de
la misma forma y con razonable seguridad, como lo realiza la Auditoria Integral.

La Auditoria Integral es un modelo de

cobertura global y consecuentemente no
se trata de una suma de auditorias como
son la auditoria financiera, Operativa, de
Gestion, y de cumplimiento.

El desarrollo de la economa ha estado

ligado al aprovechamiento de ventajas
comparativas por los diferentes pase e
industrias, lo cual ha impulsado a redimir las bases de la competencia a nivel
mundial. Mientras que en el pasado, las

178

Anales Cientficos UNALM

ventajas comparativas que podia tener

un pas con respecto del mundo estaban
vinculadas a la dotacin natural de
recursos escasos que sirivieran como
factores de produccin, actualmente las
ventajas que puede tener una nacin con
respecto a otras son aquellas que
deliberadamente se desarrollan para dar
fortaleza a ese pas.
-

La globalizacion presiona a los pases

a promover y desarrollar nuevas ventajas
comparativas, que son bsicamente
aquellas relacionadas con la innovacin
y el desarrollo tecnolgico, con la
educacin y la capacitacin del recurso
humano, con la dotacin de infraestructura y con el marco regulatorio, con el
fin de que sus industrias puedan enfrentar mejor el entorno competitivo actual.
La Auditoria Integral encarna un modelo
de control completo, susceptible de
entregar una seguridad razonable como
se requiere a los inversionistas y
terceros, sobre la idoneidad de las
operaciones econmicas, la fidegnidad
de los estados financieros, la eficiencia
y eficacia de la gestin administrativa y
de los procesos decisionales, el
aprovechamiento de oporturnidades de
negocios, la competencia y calidad de
los productos, la evaluacin del impacto
ambiental y la neutralizacin de riesgos.

BIBLIOGRAFIA
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KELL G. Walter y William BOYNTON.

AUDITORIA MODERNA, editorial Continental S.A. pp. 836 Mxico, 1996.

2.

ARENS A. ALVIN y James K.

LOEBBECKE. AUDITORIA UN ENFO
QUE INTEGRAL, editorial Prentice Hall
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3.

FABOZZI Frank J, Franco MODIGLIANI

y Michael G. FERRI. MERCADOS
E INSTITUCIONES FINANCIERAS, editorial Prentice Hall Hispanoamericana
S.A. pp 697, Mxico, 1994.

4.

XXI CONFERENCIA INTERAMERICANA DE

CONTABILIDAD TRABAJOS INTERAMERICANOS,editorial
De Letras Editores, S.A. de C.V. pp.
369, Mxico, 1995.

5.

XXII CONFERENCIA INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD. TRABAJOS INTERAMERICANOS, Editorial Monterrico S.A. Per, 1997, pp. 339.

6.

YIP, George S. GLOBALIZACION, editorial Grupo Norma,Colombia, 1993,

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7.

STONER, James, Edward FREEMAN R. y Daniel R. GILBERET JR.

ADMINISTRACION, sexta edicin,
Editorial Prentice Hall Hispanoamericana, Mxico 1995, pp. 688

8.

ROBINSON, J. Fraser EL MARKETING

DE LA CALIDAD TOTAL, editorial Deusto S.A. Espaa 1992, pp. 272.

9.

LOYOLA, A. J. Antonio y Willan.

SCHETTINO Y. ESTRATEGIA EMPRESARIAL EN UNA ECONOMIA
GLOBAL, editorial Iberoamrica S.A.
Mxico 1994, pp. 258.

10. INTERNATIONAL PROFESSIONAL

DEVELOPMENT INSTITUTE DEL
PERU. SEMINARIO SOBRE AUDITORIA OPERACIONAL. PERU, pp. 180.
11. ROEL PINEDA, Virgilio. LA TERCERA REVOLUCION INDUSTRIAL Y LA
ERA DEL CONOCIMIENTO,
CONCYTEC, Per, 1997, pp. 239.

LA AUDITORIA INTEGRAL Y LA GLOBALIZACION

A NIVEL EMPRESARIAL

12. RODRIGUEZ CAIRO, Vladimir. DICCIONARIO BURSATIL ECONOMICO Y

FINANCIERO, Editorial IG Montero
S.R.L. Per, 1998, pp. 409.
13. GATES, Bill. CAMINO AL FUTURO,
segunda edicin, editorial Mc Graw Hill
Interamericana de Espaa S.A. pp.
32, Espaa 1997, pp. 322.
14. CORNEJO RAMIREZ, Enrique. COMERCIO INTERNATIONAL HACIA

179

UNA GESTION COMPETITIVA, Editorial San Marcos, Per 1996, pp. 358.
15. CORNEJO RAMIREZ, Enrique. LA
ECONOMIA Y EL ECONOMISTA
PROTAGONISTA DEL SIGLO XXI,
Primera edicin, editorial San Marcos,
Per 1998, pp. 177
16. C O O K , J . W. Y W I N C L E , G . M .
AUDITORIA, tercera edicin, editorial
Mc Gran Hill, Mxico, 1987, pp. 615

180

Anales Cientficos UNALM

Anexo N 1

MATRIZ DE CONSISTENCIA
TEMA: LA AUDITORIA INTEGRAL Y LA LOBALIZACION A NIVEL EMPRESARIAL

PROBLEMAS
1. PROBLEMA PRINCIPAL
En qu medida el empleo (uso)
de de la Auditora Integral
cons-tituye una necesidad en
la Globalizacin que se viene
dando a nivel empresarial?

OBJETIVOS
1. OBJETIVO GENERAL

Conocer a plenitud el uso

(empleo) en la Auditora Integral, mediante el empleo de
las tcnicas de entrevista,
encuesta y anlisis documen2. PROBLEMAS SECUNDARIOS tal; con la filnalidad de determinar tcnicamente si esa.- De qu manera los
te tipo de auditora constiobjetivos diseados en este
tuye una necesidad en la
tipo de auditora ayudan a
globalizacin que se viene
lograr internacionalizar las
dando a nivel empresarial.
actividades econmicas de
2. OBJETIVOS ESPECIFICOS
las empresas?
a.- Determinar si los objetivos
b.- Cmo el control consdiseados en este tipo de
tituye la esencia de este tipo auditora ayudan a internade auditoras para alcanzar la cionalizar las actividades
globalizacin a nivel
econmicas de las empresas.
empresarial?
b.- Analizar cmo el control
c.- Por qu el alcance de
constituye la esencia de este
este tipo de auditoras es til tipo de Auditora alcanzar la glopara una empresa que desea balizacin a nivel empresarial.
calidad y competencia?
c.- Determinar si el alcance
d.- De qu manera el modelo
del trabajo de este tipo de
que use la auditora integral
Auditoras es til para una
empresa que desea calidad
es producto del avance
y competitividad.
tecnolgico?
e.- Cmo el enfoque multidisciplinario que tiene la auditora integral puede aportar a
una empresa que opte por una
estra-tegia global?

d.- Explicar si el modelo que

usa la auditora es producto del avance tecnolgico.

e.- Analizar los enfoques multidisciplinarios que tiene la

f.- En qu medida este nue- auditora integral y forma
vo modelo de desarrollo profe- en que puede aportar a una
sional debe contribuir para que empresa que por opte por
una estrategia global.
la em-presa participe en el
mercado global.
f.- Determinar si este modelo
de desarrollo profesional debe
g.- De qu manera los procesos
contribuir para que la empresa
de la auditora integral influirn
participe en el mercado global.
en las Alianzas Estratgicas?
g.- Conocer los procesos de
h.- En qu medida algunas evi- la auditora integral y de qu
dencias en la auditora integral forma influirn en las alianse logran via desarrollo tecnol- zas estratgicas.
gico?
h.-- Conocer los procesos y
i.- En qu grado los principios- de qu forma influirn en las
generales de una auditora
alianzas estratgicas.
integral deben ser cumplidos
por losauditores en una eco- i.- Analizar los principios generales que se utilizan en la
noma de libre mercado?
auditora integral y cmo dej.- En qu medida la natuben ser cumplidos por los
raleza de este tipo de audiauditores en una economa
tora sirve para analizar una de libre mercado.
estrategia global?
j.- Conocer la naturaleza de
este tipo de auditora y en
que medida sirve para analizar una estrategia global.

HIPOTESIS

METODOLOGIA

1. HIPOTESIS PRINCIPAL

1. TIPO DE INVESTIGACION
Si el empleo de la Auditora Integral es
importante para las empresas entonces
Aplicada
constituye verdaderamente una necesi2. NIVEL DE LA
dad en la globalizacin que se viene
INVESTIGACION
dando a nivel empresarial.
2. HIPOTESIS SECUNDARIAS

a.- Si los objetivos diseados en este ti-

po de auditoras son correctas, entonces

ayudan a internacionalizar las actividades econmicas de las empresas.

b.- Si el control constituye la esencia en 3.
este tipo de auditoras, entonces permite alcanzar la globalizacin a nivel empresarial

c.- Si el alcance del trabajo en estas audi-

toras es integral para la empresa que

desea calidad y competitividad, entonces se tiene que determinar correcta-

mente dicho alcance.

d. Si este modelo es producto del avan-

ce tecnolgico entonces dicho modelo
resulta ser de actualidad.

e.- Si el valor agregado del informe de

la auditora integral es til, entonces
permite a la empresa optar por una estrategia global.

Descriptiva
Explicativa
Correlacional
METODOS DE
INVESTIGACION
Descriptivo
Explicativo
Deductivo
Inductivo
Anlisis
Sntesis
Estadstico

4. DISEO DE LA
INVESTIGACION

Ser el de una investigacin por Objetivos

f.- Si este nuevo modelo de desarrollo

profesional es ejercido cabalmente
5. POBLACION
entonces debe contribuir para que la
empresa participe en el mercado global.
Empresas que hayan preg.- Si los procesos de la Auditora
sentado sus EEFF audiIntegral cumplen su objetivo, entonces tados al Banco.
constituirn factores que influirn favorablemente en las alianzas estratgicas.
h.- Si algunas evidencias en la audito- Wiesse Sudameris, dura se tienen que obtener fuera del pas rante el ao 1999.
y son des suma importancia, entonces
stos se lograrn mediante el uso de la 6. MUESTRA
tecnologa moderna.

Dos empreas comerciales

i.- Si los principios generales de una
con socios extranjeros.
auditora integral son inherentes al auditor, entonces deben ser cumplidos por
dichos profesionales en el ejercicio de 7. TECNICAS E INSTRUMENTOS DE
su profesin en una economa de libre
ACOPIO DE INFORmercado.
MACION
j.- Si la naturaleza de este tipo de audi Gua de entrevista
tora constituye una nueva disciplina,
entonces su resultado sirve para anali- Cuestionario
Gua de anlisis docuzar estrategias globales.
mental

181

Anexo 02
TECNICA DE ENTREVISTA
INSTRUCCIONES
La presente entrevista tiene como finalidad recabar informacin relacionada con la
investigacin titulada LA AUDITORIA INTEGRAL Y LA GLOBALIZACION A NIVEL EMPRESARIAL; al respecto se le solicita a usted que en las interrogantes que a continuacin se le
presentan, se sirva responder con palabras claras las mismas que sern de importancia en el
desarrollo del estudio. Esta tcnica es annima, se le agradece su participacin.
1. Qu opinin le merece las auditorias que se vienen practicando en nuestro pas y cuantos tipos o clases de auditorias conoce?
-

-
2. Qu tan importante es o sera la prctica y empleo de la Auditoria Integral por parte de
los empresarios en nuestro pas?

--

3. Cmo influye o influira el uso de la auditora Integral en las empresas que actan en
medio de la globalizacin y desean actuar a nivel mundial?

--

182

Anales Cientficos UNALM

4.- Debera se la Auditoria Integral la prctica profesional en el futuro o se debe practicar otro
tipo de auditoria?

--

5.- Cmo Usted, podra mejorar la calidad de la Auditoria Integral, para que sea un trabajo
que sea digno de confianza por la colectividad y los usuarios?
-

-
6.- Con la experiencia que Usted tiene, formule las recomendaciones para el empleo de la
Auditoria Integral en nuestro pas y las ventajas que ofrece a las empresas que operan en un
contexto globalizado?

--

183

Anexo 03
TECNICA DE ENTREVISTA
INSTRUCCIONES
La presente encuesta tiene como finalidad recabar informacin relacionada con la investigacin titulada: LA AUDITORIA INTEGRAL Y LA GLOBALIZACION A NIVEL EMPRESARIAL,
ante la cual se le solicita que en las alternativas que viene en las preguntas se sirva de marcar
con un aspa (x) frente a la alternativa de su seleccin.
Esta encuesta es annima, se le agradece su colaboracin.
1.
a.
b.
c.
d.

Quines deberan prestar el servicio de la Auditoria Integral?

Los auditores independientes
Las Sociedades de auditora Inscritas en el RUNSA
Cualquier Contador Pblico
Un Contador Pblico maestro en Auditora

2.

Quines deberan regular el empleo de la Auditora Integral?

a.
b.
c.
d.

La CONASEV
La Contralora General de la Repblica
La Ley General de Sociedades
Debe ser voluntario

3.

Qu empresas son las que ms necesitarn de las ventajas que ofrece la Auditora

(
(
(
(

)
)
)
)

(
(
(
(

)
)
)
)

Integral?
a.
b.
c.

Empresas Mundiales
Empresas Nacionales
Empresas Regionales

(
(
(

)
)
)

d.

Empresas del Estado

4.

Conoce Usted las ventajas que ofrece el uso de la Auditora Integral para las empre sas?

a.

b.
c.

No
No sabe/no opina

(
(

)
)

184

Anales Cientficos UNALM

Fundamente:

1.

Con qu frecuencia las empresas deberan solicitar que se les practique una auditora integral?

a.

Anualmente

b.

Espordicamente

c.

Cuando se desee comprar una empresa en marcha

d.

Cuando desee una reestructuracin

2.

Formule Usted tres recomendaciones por los cuales el contador pblico peruano
debe estar preparado para efectuar auditoras integrales en un contexto de
competencia?

a.

b.

--

c.