INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIO

su contraparte LOTUS S.A, la factura del

caso el da 02.03.2011.
Sobre el particular, resulta preciso plantearnos las siguientes interrogantes:
i) Cul es la tasa de IGV que proceder
deducir en el caso?, ii) Qu tasa es la
que corresponde consignar en el comprobante de pago?
Al respecto, de conformidad con lo
previsto en el inciso a) del artculo 4
de la Ley del IGV, el nacimiento de la
obligacin tributaria para fines del IGV
se ha producido el da 27.02.2011 al
haberse entregado los repuestos en
dicha oportunidad, fecha en la cual
la tasa aplicable para las obligaciones
gravadas con el IGV es de 19%.
En tal sentido, partiendo de la premisa
que la determinacin del impuesto se
realiza en un perodo mensual, acorde
a lo prescrito por los artculos 11 de la
Ley del IGV y 5 del Reglamento de la Ley
de IGV, resulta pertinente sealar que el
porcentaje a deducir del Impuesto Bruto,

ser el de 19%, en tanto y en cuanto es

el que corresponde al nacimiento de la
obligacin tributaria; sostener una hiptesis contraria (esto es, que resulte
aplicable la tasa de 18% por aplicacin
de la Ley N 29666), importara la aplicacin retroactiva de una norma legal,
supuesto que se encuentra proscrito
en nuestro ordenamiento jurdico,
conforme a lo previsto por el artculo
103 de la Constitucin Poltica.
De otro lado, en lo relativo a la tasa a
consignar en el comprobante de pago
a ser emitido, sta debe guardar coherencia con la operacin que est documentando, es decir, dado que la factura
corresponde a una transaccin cuya obligacin tributaria para el IGV ha nacido
antes de la vigencia (01.03.2011) de la
Ley N 29666, corresponde que se consigne como tasa aplicable en el comprobante de pago el 19% y no el 18%.
En tal sentido, sino se permitiera a las
empresas deducir de su Impuesto Bruto

el ntegro del monto porcentual del 19%

que le han trasladado, supondra un claro
atentado a la neutralidad que debe caracterizar a todo Impuesto al Valor Agregado
(como lo es el IGV peruano), hecho que
implicara un costo para el empresario, al
no permitrsele el reembolso econmico
del impuesto pagado en razn de sus adquisiciones gravadas con el impuesto.

9. Respecto a la presentacin del

PDT 621 - IGV mensual
Apreciamos que el PDT 621 deber actualizar su versin en funcin a los cambios
producidos por la reduccin de la tasa, a partir del periodo tributario marzo.
NOTA
(1) GARCA NOVOA, Csar. Notas sobre la Deducibilidad del Crdito Fiscal en el Impuesto al Valor Aadido. En: Revista Advocatus.
Lima, N 17, pgs. 85-90. n

COMENTARIOS TRIBUTARIOS
Modifican alcuota del ITF a 0.005%
Ley N 29667
Fecha de Publicacin : 20.02.2011

Fecha de Vigencia

: 01.04.2011

1. Comentario
El artculo 2 de la presente Ley sustituye el
artculo 10 del TUO de la Ley para la Lucha contra
la Evasin y para la Formalizacin de la Economa,
aprobado por Decreto Supremo N 150-2007EF, en adelante la Ley. Mediante dicha modificacin se vara la tasa del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) de 0.05% a 0.005%.

Por otra parte, la norma en mencin sustituye el segundo prrafo del artculo 13 de la
Ley, a travs del cual se dispone el procedimiento para el redondeo del Impuesto a las Transacciones Financieras. En ese sentido, seala que si
el dgito correspondiente al tercer decimal es
inferior, igual o superior a cinco (5), debe suprimirse o si el dgito correspondiente al segundo
decimal es inferior a cinco (5), se ajusta a cero
y si es superior a cinco (5) se ajusta a cinco (5).
Finalmente, la presente norma incorpora
el numeral 6 al segundo prrafo del artculo
17 de la Ley; con esta norma se establece
la informacin que debe contener la Declaracin y el Pago del Impuesto. En consecuen-

cia, la declaracin debe contener el monto

acumulado del impuesto que, en aplicacin
de la alcuota del impuesto referida en el
artculo 10 de la Ley, debi ser retenido o
percibido en las operaciones gravadas de no
considerarse lo sealado en el literal b) del
segundo prrafo del artculo 13 de la Ley,
comentada en el prrafo anterior.

2. Vigencia
La presente Ley entrar en vigencia a
partir del 01.04.2011, de conformidad con
lo previsto en el texto de su artculo 5. n

Aprueban normas para la declaracin y pago a cuenta

del Impuesto a la Renta de primera categora
Resolucin de Superintendencia
N 053-2011/SUNAT
Fecha de Publicacin : 26.02.2011

Fecha de Vigencia

: 27.02.2011

1. Antecedentes
Conforme establece el artculo 84 del

A14

2da. quincena, FEBRERO 2011

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los

contribuyentes que tengan rentas de primera
categora, abonan el pago a cuenta correspondiente, a travs del formulario N 1683Impuesto a la Renta de primera categora
generado por el sistema de pago fcil, aprobado por la Resolucin de Superintendencia
N 099-2003/SUNAT. Esta ltima norma citada obliga a que el deudor tributario (arrendador o subarrendador) entregue el Formulario

1683 al arrendatario o subarrendatario segn

sea el caso.
Asimismo, la Resolucin de Superintendencia N 099-2003/SUNAT antes mencionada dispone que para la declaracin y pago
a cuenta del Impuesto a la Renta de primera
categora los contribuyentes deben utilizar el
Sistema Pago Fcil, que es un pago fsico, y
que como resultado de la operacin realizada,
la entidad bancaria o la SUNAT, segn corres-

Informativo
Caballero Bustamante

COMENTARIOS TRIBUTARIOS
ponda, entrega al deudor tributario (arrendador o subarrendador) el Formulario 1683 Impuesto a la Renta de primera categora.
Ahora bien, con la publicacin de la Resolucin de Superintendencia N 053-2011/
SUNAT, materia del comentario, se establece
la posibilidad de efectuar la referida declaracin y pago a cuenta a travs de SUNAT
Virtual para los periodos de febrero de 2011
y siguientes (1).

2. mbito de aplicacin
La presente Resolucin tiene por finalidad, aprobar las normas necesarias para que
los contribuyentes generadores de rentas de
primera categora, que cuenten con cdigo
de usuario y Clave Sol, de manera opcional
puedan presentar la declaracin y el pago a
cuenta del Impuesto a la Renta de primera
categora a travs de SUNAT virtual.
El uso de SUNAT virtual para la Declaracin y la realizacin del pago del Impuesto
a la Renta de primera categora, no obliga al
sujeto (generador de renta de primera categora) a utilizar ste, en otras oportunidades
.

3. Procedimiento para la presentacin

de la declaracin y la realizacin
del pago a cuenta del Impuesto
a la Renta de primera categora a
travs de sunat Virtual
Para presentar la declaracin y realizar
el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de
primera categora a travs de SUNAT Virtual,
se debe:
a) Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea
con el cdigo de usuario y Clave Sol.
b) Ubicar la opcin arrendamiento e ingresar
la informacin que corresponda siguiendo las indicaciones del sistema.
c) Optar, por cancelar el monto a pagar, por
alguna de las siguientes modalidades:
Pago mediante dbito en cuenta: En
esta modalidad, el sujeto generador
de renta de primara categora ordena
el dbito en cuenta del importe a pagar ingresado al sistema, al banco que
se seleccione de la relacin de bancos
que tiene habilitada SUNAT Virtual, y
con el cual ha celebrado previamente
un convenio de afiliacin al servicio de
pago de tributos con cargo a cuenta.
Cabe mencionar que, la cuenta en la
que se realizar el dbito es de conocimiento exclusivo del sujeto generado de rentas de primera categora y
del banco.
Pago mediante tarjeta de crdito o de
dbito: En esta modalidad el sujeto generador de renta de primera categora

Informativo
Caballero Bustamante

ordena el cargo de una tarjeta de crdito

o dbito del importe a pagar ingresado
al sistema, al operador de tarjeta de crdito o dbito que seleccione de la relacin que tiene habilitada SUNAT Virtual
y con el cual previamente existe afiliacin al servicio de pagos por Internet.

Es importante mencionar que en ambos

casos, el sujeto generador de rentas de
primera categora deber cancelar el ntegro del importe a pagar consignado en
la declaracin, a travs de una nica transaccin bancaria.

4. Causales de rechazo
En su artculo 4 la Resolucin materia del
comentario, seala que cuando se produzca alguna causal de rechazo de la declaracin, sta,
ser considerada como no presentada. La referida resolucin dispone las siguientes causales:
Tratndose del pago con dbito en
cuenta:
a) Que el sujeto generador de rentas de primera categora no posee cuenta afiliada.
b) Que la cuenta no posee los fondos suficientes.
c) Que no se pueda establecer comunicacin con el servicio de pago del banco.
Tratndose del pago mediante tarjeta
de crdito o dbito:
a) Que no se utilice una tarjeta de crdito o
dbito afiliada al servicio de pagos por el
Internet.
b) Que la operacin mediante tarjeta de
crdito o dbito no sea aprobada por el
operador de la tarjeta de crdito o dbito
correspondiente.
c) Que no se pueda establecer comunicacin con el servicio de pago del operador de la tarjeta de crdito o dbito.
Tratndose de pagos con dbito en
cuenta y/o tratndose del pago mediante
tarjeta de crdito o dbito.
En ambos casos, se considera como causal de rechazo el no culminar la declaracin y
pago por un corte en el sistema.

5. Formulario generado por sunat

Operaciones en Lnea
De no mediar ninguna de las causales de
rechazo, SUNAT Operaciones en Lnea generar
el Formulario Virtual 1683 Impuesto a la Renta Primera Categora, el mismo que contendr
el detalle de lo declarado y del pago a cuenta
realizado y su respectivo nmero de orden.
Asimismo, el formulario podr ser impreso y de solicitarlo, el contribuyente generador de renta de primera categora, enviado al
correo electrnico que ste seale.

El contribuyente entregar al arrendatario o subarrendatario de ser el caso una impresin del Formulario Virtual N 1683 - Impuesto a la Renta de primera categora.

6. Respecto de las modificaciones de

datos al formulario generado por
sunat Virtual
Para la modificacin del Formulario Virtual N 1683 - Impuesto a la Renta primera categora generado por SUNAT Virtual,
se aplicar el procedimiento establecido en
la Resolucin de Superintendencia N 1322004/SUNAT (08.06.2004) y norma modificatoria, referida a la modificacin y/o inclusin
de datos, del mismo modo que el Formulario
Fsico 1683.

7. Las referencias efectuadas al formulario generado por Sistema

Pago Fcil
A partir del 27 de febrero del 2011 las
referencias efectuadas al formulario virtual
N 1683 Impuesto a la Renta primera categora generado por el sistema pago fcil, se
entienden efectuadas tambin al Formulario
Virtual N 1683- Impuesto a la Renta primera
categora generado por SUNAT Virtual.

8. De las declaraciones sustitutorias

y rectificatorias
Las declaraciones sustitutorias y rectificatorias podrn ser efectuadas a travs de
SUNAT Virtual. Para tal efecto deber tomarse en cuenta lo siguiente:
a) Por los periodos tributarios febrero del
2011 y siguientes, podrn presentarse declaraciones sustitutorias y rectificatorias y
por los periodos tributarios enero 2008 a
enero 2011, declaraciones rectificatorias.
b) Las declaraciones rectificatorias proceden
solo respecto del dato correspondiente
al monto sobre el cual se calcula el pago
a cuenta.
c) En los casos que se sustituya o rectifique
la declaracin, el contribuyente o generador de rentas de primera categora deber
entregar al arrendatario o subarrendatario una impresin del Formulario Virtual
N 1683 - Impuesto a la Renta de primera
categora.
NOTA
(1) Adicionalmente aquellos contribuyentes
que se encuentren omisos a la declaracin
por los periodos tributarios enero del 2008
a enero del 2011, tambin podrn cumplir
con la obligacin de declarar y pagar a travs de SUNAT Virtual. n

2da. quincena, FEBRERO 2011

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

A15

INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIO

Postergan vigencia del rechazo de las facturas electrnicas

y la emisin de Notas de Crdito y de Dbito electrnicas
Resolucin de Superintendencia
N 052-2011/SUNAT
Fecha de Publicacin : 26.02.2011

Fecha de Vigencia

: 27.02.2011

Finalmente, la Resolucin de Superintendencia N 291-2010/SUNAT (30.10.2010), nuevamente prorroga la aplicacin de los artculos
12 y 13 de la Resolucin de Superintendencia N 188-2010/SUNAT, hasta el 01.03.2011.

2. Comentario

1. Antecedentes
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 188-2010/SUNAT (17.06.2010), se
aprob el Sistema de emisin de facturas electrnicas y documentos vinculados a sta, cuya
vigencia se estableci a partir del 19.07.2010.
Posteriormente, a travs de la Resolucin
de Superintendencia N 209-2010/SUNAT
(17.07.2010), se posterga hasta el 01.11.2010,
la aplicacin de los artculos 12 y 13, referidos al rechazo de la factura electrnica por
parte del receptor y el uso de las notas de crdito y dbito electrnicas, respectivamente.

2.1. Rechazo de la Factura Electrnica y

emisin de Notas de Crdito y Dbito
Electrnicas

La norma en comentario contina prorrogando la aplicacin del artculo 12
de la Resolucin de Superintendencia
N 188-2010/SUNAT, referido a los supuestos de rechazo de la factura electrnica, hasta el 01.04.2011. De igual modo,
prorroga a esta misma fecha, la emisin
de notas de crdito o dbito electrnica, por los supuestos contenidos en
el artculo 13 de la citada resolucin.

2.2. Utilizacin temporal de las notas de

crdito y dbito en formatos impresos
y/o importados por imprentas autorizadas para modificar facturas electrnicas

En razn a la postergacin del uso de las
notas de crdito y dbito electrnicas, la
norma en comentario prorroga hasta el
31.03.2011 el uso de las notas de crdito
y dbito emitidas en formatos impresos
y/o importadas de imprentas autorizadas, para modificar facturas electrnicas
de acuerdo a los supuestos previstos en
los numerales 1.1 y 2.1 del artculo 10 del
Reglamento de Comprobantes de Pago y
normas modificatorias.

3. Vigencia
La norma
27.02.2011. n

entrar

en

vigencia

el

Aumentan porcentaje de detraccin respecto a la venta de

residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Resolucin de Superintendencia
N 044-2011/SUNAT
Fecha de Publicacin : 22.02.2011

Fecha de Vigencia

: 01.03.2011

1. Antecedentes
Mediante el Decreto Legislativo N 940
se modific el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias establecido por el Decreto
Legislativo N 917, facultando en su artculo
13 a la Administracin Tributaria, entre otros,
a fijar el porcentaje o valor fijo aplicable a los
bienes sujetos al sistema de detraccin, as
como a establecer exclusiones a dicho sistema.
Posteriormente se reglamenta el Decreto Legislativo a travs de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
Normas para la aplicacin del Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central al que se refiere el Decreto Legislativo N 940, estableciendo en
su artculo 8 que en relacin a los bienes
detallados en el Anexo 2, el sistema de
detracciones no se aplicar cuando el importe de la operacin sea igual o menor a
S/. 700.00 (setecientos y 00/100 nuevos soles). Cabe sealar que dicha disposicin se
encuentra vigente desde el 01.03.2006 de

A16

2da. quincena, FEBRERO 2011

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

acuerdo a lo establecido en la Resolucin

de Superintendencia N 032-2006/SUNAT.
De otro lado, el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/
SUNAT modific el porcentaje aplicable a los
bienes detallados en el numeral 6 del Anexo
2, estableciendo el porcentaje del 10%, vigente desde el 03.04.2006.
En atencin a ello, a continuacin procedemos a comentar los principales alcances
de la norma en comentario.

2. Operaciones exceptuadas de la
aplicacin del SPOT
La Resolucin materia de comentario seala que, en relacin a los bienes referidos a
residuos, subproductos, desechos, recortes y
desperdicios, detallados en el numeral 6 del
Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, no se encuentran
sujetos a monto mnimo para realizar la detraccin. Cabe precisar que en el caso de los
otros numerales del referido anexo, se excluyen de la aplicacin del sistema de detracciones cuando la operacin sea igual o menor a
S/. 700.00. En tal sentido, para determinar
si una operacin de venta o de retiro de los
bienes que se detallan en el numeral 6 del
Anexo 2 se encuentra sujeta a la detraccin, no
se deber considerar monto mnimo alguno.

3. Modificacin del Porcentaje

La Resolucin materia de comentario
modifica el porcentaje de la detraccin aplicable sobre los bienes comprendidos en el
numeral 6 del Anexo 2 de la referida Resolucin, el cual se incrementa al 15%.

4. Vigencia de las disposiciones

Ambas disposiciones sern aplicables si
el nacimiento de la obligacin tributaria que
origina la operacin sujeta a detraccin se
produce a partir del 01.03.2011. Al respecto,
se deber verificar el momento en el cual se
produce el nacimiento de la obligacin tributaria a la luz de lo sealado en el artculo 4
de la Ley del IGV y del artculo 3 de su Reglamento. Por tal motivo, en el caso de la venta
de bienes, la obligacin tributaria se origina en
la fecha en que se emite el comprobante de
pago o en la fecha en que se entregue el bien,
lo que ocurra primero. Mientras que, en el retiro de bienes, ser en la fecha en que se emita
el comprobante de pago o en la fecha del retiro, lo que ocurra primero. En ambos casos,
deber tambin tomarse en consideracin la
oportunidad de emisin del comprobante de
pago, conforme a lo previsto en el artculo 5
del Reglamento de Comprobantes de Pago. n

Informativo
Caballero Bustamante

COMENTARIOS TRIBUTARIOS

Modifican Tabla de Valores Referenciales para determinar la base

imponible del Impuesto al Patrimonio Vehicular - Ejercicio 2011
Resolucin Ministerial
N 157-2011-EF/15
Fecha de Publicacin : 26.02.2011

Tabla, lo atinente a la marca "CONOW" en la

categora vehicular de camionetas. Adicionalmente, se dispone que a partir del ejercicio

2011 a efectos de identificar las marcas de

vehculos se debe considerar la referencia a la
marca "CONOW" equivalente a GONOW.

Fecha de Vigencia

: 27.02.2011

1. Comentario
A travs de la Resolucin Ministerial N
157-2011-EF/15, publicada el 26.02.2011, en
el Diario Oficial El Peruano se modific la Tabla de Valores Referenciales de vehculos para
efectos de determinar la base imponible del
Impuesto al Patrimonio Vehicular correspondiente al ejercicio 2011, aprobada mediante
la Resolucin Ministerial N 009-2011-EF/15,
publicada el 11.01.2011. La modificacin versa sobre los vehculos considerados en la categora vehicular de camionetas de la marca
GONOW, clasificados de acuerdo al modelo
y ao de fabricacin, segn muestra el cuadro adjunto. Asimismo, se elimina en la citada

Facilitan el pago de la deuda tributaria a travs de SUNAT Virtual o en

los bancos habilitados utilizando el nmero de pago SUNAT- NPS
Resolucin de Superintendencia
N 051-2011/SUNAT
Fecha de Publicacin : 27.02.2011

Fecha de Vigencia

: 28.02.2011

1. Antecedentes
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 080-2007/SUNAT, se aprobaron
disposiciones para el pago a travs de SUNAT
virtual de una o varias rdenes de pago y/o
resoluciones. La citada resolucin estableca
el procedimiento mediante el cual los deudores tributarios, excepto los responsables
solidarios, podran pagar a travs de SUNAT
Virtual, la deuda tributaria correspondiente
a tributos internos, contenida en una o ms
rdenes de pago y/o resoluciones.
Posteriormente, con la finalidad de mejorar el sistema de pagos, se aprob la Resolucin de Superintendencia N 038-2010/
SUNAT, la cual dispone medidas para facilitar el pago de la deuda tributaria a travs de
SUNAT Virtual o en los Bancos Habilitados
utilizando el Nmero de Pago SUNAT-NPS.

2. mbito de Aplicacin
La Resolucin materia de comentario

Informativo
Caballero Bustamante

establece que slo los deudores tributarios,

con excepcin de los responsables solidarios,
pueden de manera opcional, realizar los pagos por los conceptos referidos en el artculo
3 de la Resolucin de Superintendencia N
038-2010/SUNAT, a travs de SUNAT Virtual
o en los Bancos Habilitados generando para
ello un Nmero de Pago SUNAT- NPS. Antes
de la modificacin, tambin se incluan a los
responsables solidarios, como sujetos que
podan utilizar esta forma de pago.

las deudas contenidas en rdenes de pago

o resoluciones notificadas por SUNAT.
b) Multas, siempre que estas no formen parte de la deuda tributaria aduanera o se
generen por la comisin de infracciones
aduaneras administrativas o vinculadas
a regalas mineras. Antes de la modificacin, se exclua a las multas que se encontraban notificadas.

3. Los conceptos que podrn pagarse

a travs de SUNAT Virtual o NPS

A partir del 01.04.2011 se deroga la Resolucin de Superintendencia N 080-2007/

SUNAT, que aprueba disposiciones para el
pago a travs de SUNAT virtual de una o
varias rdenes de pago y/o resoluciones,
suprimindose con ello el Formulario Virtual
N 1660 - Pago de Valores.
Podemos colegir que, en razn de la
derogacin, se integra el procedimiento de
pago de valores a la Resolucin de Superintendencia N 038-2010/SUNAT.

La Resolucin modifica los incisos a) y b)

del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 038-2010/SUNAT, relacionados
a los conceptos que podrn pagarse a travs
de SUNAT Virtual o NPS:
a) Tributos administrados y/o recaudados
por la SUNAT, que no formen parte de la
deuda tributaria aduanera y siempre que
se trate de los mismos supuestos por los
cuales se emite el Formulario N 1662-Boleta de Pago a que se refiere la Resolucin
de Superintendencia N 125-2003/SUNAT
y normas modificatorias. Antes de la modificacin, no se consideraban entre los
conceptos susceptibles de ser pagados,
adems de la deuda tributaria aduanera, a

4. Norma derogatoria

5. Vigencia
De conformidad con lo previsto en la nica Disposicin Complementaria y Final de la
Resolucin, esta norma entrar en vigencia el
28.02.2011. n
2da. quincena, FEBRERO 2011
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

A17

INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIO

INFORME DE SUNAT
Goce simultneo de los beneficios de las Leyes de Promocin
del Sector Agrario y de Zonas Altoandinas
INFORME N 045-2010-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si las personas naturales y jurdicas
que cumplan con los requisitos que exigen tanto la
Ley N 27360 - Ley de Promocin del Sector Agrario, como la Ley N 29482 - Ley de Promocin para
el desarrollo de Actividades Productivas en Zonas Altoandinas, pueden gozar simultneamente de los beneficios contemplados en ambos dispositivos legales.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta., aprobado por el Decreto Supremo
N 179-2004-EF, publicado el 08.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta).
Ley N 27360 - Ley que aprueba las Normas
de Promocin del Sector Agrario, publicada el
31.10.2000, y normas modificatorias.
Decreto Supremo N 049-2002-AG, el cual
aprueba el Reglamento de la Ley N 27360, publicado el 11.09.2002, y normas modificatorias.
Ley N 29482 - Ley de Promocin para el Desarrollo de Actividades Productivas en Zonas Altoandinas, publicada el 19.12.2009.
Decreto Supremo N 051-2010-EF, que aprueba
el Reglamento de la Ley de Promocin para el
Desarrollo de Actividades Productivas en Zonas
Altoandinas, publicado el 31.01.2010.
ANLISIS:
1. Mediante la Ley N 27360 se declar de inters
prioritario la inversin y desarrollo del sector agrario, disponindose, hasta el 31.12.2021, la aplicacin de diversos beneficios tributarios a favor de
los sujetos comprendidos en los alcances de dicha
Ley, siempre que se encuentren al da en el pago
de sus obligaciones tributarias conforme a lo sealado en el artculo 4 de su Reglamento. (1)
As, los sujetos beneficiarios de la citada Ley, detallados en el artculo 2 de la misma, cuales son
las personas naturales o jurdicas que desarrollan cultivos y/o crianzas, con excepcin de la industria forestal, as como las personas naturales
o jurdicas que realizan actividad agroindustrial,
siempre que utilicen principalmente productos
agropecuarios, fuera de la Provincia de Lima y
la Provincia Constitucional del Callao (2), pueden
gozar de los siguientes beneficios tributarios.
Impuesto a la Renta de tercera categora: aplicacin de la tasa de 15% para la determinacin
del Impuesto, as como una tasa de depreciacin
del 20% anual sobre el monto de las inversiones
en obras de infraestructura hidrulica y obras de
riego que se realicen durante la vigencia de la
Ley (artculo 4 de la Ley).
Aporte al ESSALUD: para efecto del clculo del
aporte mensual correspondiente a los trabajadores de la actividad agraria, que es de cargo del empleador, la aplicacin de una tasa
equivalente al 4% sobre la remuneracin en el
mes de cada trabajador (artculo 9 de la Ley).

A18

2da. quincena, FEBRERO 2011

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

Recuperacin Anticipada del IGV: las personas

naturales o jurdicas que al 01.07.2007 (3) tengan
suscrito un Contrato de Inversin con el Estado
al amparo de los Regmenes a que se refiere, entre otros el artculo 5 la Ley N 27360, seguirn
gozando de la recuperacin anticipada del IGV
conforme al marco normativo vigente a la fecha
de suscripcin del Contrato de Inversin, incluido
el procedimiento para la ampliacin de los listados de bienes de corresponder.
Las personas naturales y jurdicas que a la referida fecha no estuvieran en la situacin antes
mencionada gozarn del Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV conforme a lo establecido en el Decreto Legislativo N 973.
2. De otro lado, con el objeto de promover y fomentar el desarrollo de actividades productivas
y de servicios, que generen valor agregado y
uso de mano de obra en zonas altoandinas (4), se
emite la Ley N 29482.
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 3
de la citada Ley, en concordancia con el artculo
2 de su Reglamento, las unidades productivas (5)
que fijen su domicilio fiscal y tengan o instalen su
centro de operaciones y centro de produccin en
las zonas altoandinas a partir de los 2500 metros
sobre el nivel del mar, as como las empresas (6) que
fijen su domicilio fiscal y tengan o instalen su centro de operaciones y centro de produccin en las
zonas altoandinas a partir de los 3200 metros sobre el nivel del mar, podrn gozar de las siguientes
exoneraciones (7):
a) Impuesto a la Renta correspondiente a rentas
de tercera categora.
b) Tasas Arancelarias a las importaciones de bienes de capital con fines de uso productivo.
c) Impuesto General a las Ventas a las importaciones de bienes de capital con fines de uso
productivo.
3. Ahora bien, en cuanto a la aplicacin de los beneficios contemplados en dichos dispositivos, cabe
sealar que la Sexta Disposicin Transitoria y Final
del Reglamento de la Ley N 27360 precisa que
los beneficios otorgados por sta son excluyentes
respecto de la Ley N 26564 y normas ampliatorias, salvo lo relativo al Seguro de Salud Agrario.

Por su parte, an cuando ni la Ley N 29482 ni

su Reglamento sealan expresamente que los
beneficios tributarios contenidos en dicha Ley
se aplicarn sin perjuicio de cualquier otro beneficio tributario establecido en la legislacin
vigente; tampoco contienen norma alguna que
disponga la aplicacin excluyente de los beneficios en ella previstos.
4. Atendiendo a lo antes expuesto, en la medida
que se cumplan los requisitos exigidos tanto
por la Ley N 27360 como por la Ley N 29482,
las personas naturales y jurdicas comprendidas
dentro de los alcances de ambos dispositivos,
podrn gozar simultneamente de los beneficios
contemplados en los mismos.
En efecto, al no existir norma alguna que disponga
la aplicacin excluyente de los beneficios previstos en dichas Leyes, los sujetos comprendidos en
los alcances de stas, que cumplan los requisitos
exigidos para el goce de los referidos beneficios,
podrn gozar simultnemente de los mismos.
Sin perjuicio de ello, cabe indicar que como quiera que las Leyes Nos 27360 y 29482 contemplan
tratamientos especiales y distintos respecto del
Impuesto a la Renta (el primero, tasa reducida
para la determinacin del Impuesto y tasa especial de depreciacin; y el segundo, exoneracin),
el sujeto beneficiario deber aplicar el tratamiento de uno de ellos.
CONCLUSIONES:
1. Las personas naturales y jurdicas que cumplan con
los requisitos que exigen tanto la Ley N 27360 Ley de Promocin del Sector Agrario, como la Ley
N 29482 - Ley de Promocin para el desarrollo
de Actividades Productivas en Zonas Altoandinas,
pueden gozar simultneamente de los beneficios
previstos en dichos dispositivos legales.
2. Considerando que las Leyes Nos 27360 y 29482
contemplan tratamientos especiales y distintos
respecto del Impuesto a la Renta, el sujeto beneficiario deber aplicar el tratamiento de uno de
ellos.
Lima, 23 de abril de 2010
CLARA R. URTEAGA GOLDSTEIN
Intendencia Nacional Jurdica

NOTAS DEL INFORME

(1) Segn el cual, se entiende que el beneficiario no est al da en el pago de sus obligaciones tributarias con
la SUNAT, y por lo tanto pierde los beneficios otorgados por la Ley, por el ejercicio gravable que se hubiera
acogido, cuando incumple el pago de cualquiera de los tributos a los cuales est afecto, incluyendo los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta, por tres (3) perodos mensuales, consecutivos o alternados, durante el
referido ejercicio. No se considerar como incumplimiento cuando el pago de las obligaciones tributarias
antes mencionadas se efecte dentro de los 30 das calendarios siguientes a su vencimiento.
(2) Debe tenerse en cuenta que no estn incluidos los activos agroindustriales relacionados con trigo, tabaco,
semillas oleaginosas, aceites y cerveza.
(3) Fecha de entrada de vigencia del Decreto Legislativo N 973, publicado el 10.03.2007 que unific en un
solo cuerpo normativo la multiplicidad de regmenes especiales que existan sobre el tema en las normas
sectoriales, como es el caso de la Ley N 27360.
(4) Zonas comprendidas en el Anexo 1 del Reglamento de la Ley N 29482.
(5) Definidas en el numeral 3 del artculo 1 del Reglamento.
(6) Definidas en el numeral 4 del artculo 1 del Reglamento.
(7) Siempre que cumplan con los requisitos correspondientes.

Informativo
Caballero Bustamante