15/09/15

Derecho Tributario
El derecho tributario es el conjunto de normas que regulan las obligaciones
tributarias. Es el estudio de las normas que contienen los derechos y
obligaciones que se verifican entre el Estado, en su calidad de sujeto activo de
ente acreedor, y las personas a las cuales la ley responsabiliza del pago
correspondiente.
Definicin jurdica de instituciones de derecho tributario
1) Tributo. Es una prestacin (no contraprestacin) pecuniaria exigida por el
Estado en el ejercicio de su poder de imperio con el objeto de obtener
recursos para el cumplimiento de sus fines. No constituyen tributo las
prestaciones pecuniarias realizadas en carcter de contraprestacin por
el consumo de bienes y servicios de naturaleza econmica (art. 10
Cdigo tributario uruguayo).
2) Obligacin tributaria. Es un vnculo personal jurdico que surge entre el
Estado u otros entes pblicos y los sujetos pasivos en cuanto se verifica
el hecho gravado.
3) Hecho gravado (o generador). Es un presupuesto material establecido
por la ley para configurar el tributo y cuyo acaecimiento hace nacer la
obligacin tributaria (art. 24 Cdigo tributario uruguayo).
No existe definicin de tributo en ley alguna chilena.
Los cdigos fiscales o tributarios de otros pases americanos existe definicin
de estos tres institutos.
Esto sucede porque en la dcada del 50 el Banco Interamericano de Desarrollo
y la OEA convocaron a tributaristas para elaborar un cdigo tributario tipo para
Amrica Latina.
Lo redactaron tributaristas sudamericanos. Tuvieron por antecedente el
borrador de la obra llamada El Hecho imponible de un jurista italiano. El
proceso finaliz recin en 1962, cuando en Chile recientemente se haba
modificado el Cdigo Tributario.
Existen diferentes leyes que gravan distintos hechos (renta, documentos
(impuesto al timbre), herencias, asignaciones y donaciones, etc.)
La obligacin tributaria, los tributos y el hecho gravado conforman el derecho
tributario material o sustancial en oposicin al derecho tributario formal que
tiene que ver con el asunto de la determinacin de las obligaciones tributarias
y la impugnacin de aquellas.
Lo que le da fisionoma al derecho tributario sustancial o material (obligacin
tributaria, tributo y hecho gravado).
Caractersticas del Derecho Tributario

1) Contiene fundamentalmente normas de carcter constitucional. Art. 2,

19 n 20, 24, art. 60.
2) Es un derecho econmico, ntimamente relacionado con el derecho
financiero.
3) Es un derecho especial.
4) El derecho tributario al mbito de normas de derecho pblico, vinculado
al derecho penal, constitucional.
5) Es un derecho interdisciplinario. Se relaciona con el derecho civil,
administrativo, del trabajo y de la seguridad social.
6) Contiene normas de carcter irrenunciable.
7) Es un derecho mutable y sujeto a cambios.
8) Es un derecho dinmico.
9) Genera obligaciones no voluntarias, los impuestos necesitan de la ley
para existir.
Actividad financiera del Estado
El Estado y las personas jurdicas de derecho pblico para efectos de entrar a
cumplir sus fines deben realizar una actividad peculiar cual es la de considerar
una actividad financiera que consiste esencialmente en la bsqueda y solucin
de recursos financieros y medios econmicos necesarios para la satisfaccin de
las necesidades pblicas y la prestacin de servicios pblicos.
La actividad financiera, adems de obtener medios econmicos, se preocupa
de administrarlos y utilizarlos de la mejor manera posible.
La actividad financiera corresponde 4 aspectos.
1) Necesidades pblicas que estn y corresponden a los fines polticos del
Estado.
2) Los bienes y servicios pblicos que son aquellos que producen o hacen
producir los bienes que son capaces de satisfacer las necesidades
pblicas.
3) El gasto pblico que est constituido por erogaciones en dinero que
realiza el Estado en virtud de una norma legal para cumplir sus fines de
satisfacer las necesidades pblicas.
4) Recursos o ingresos pblicos. Estos estn constituidos por toda riqueza
devengada en favor del Estado y acreditada como tal en su tesorera.
Son todos los medios de que se vale el Estado para financiar los gastos
pblicos como tambin para lograr cumplir ciertas finalidades de
carcter extra fiscal.
Estos recursos o ingresos pblicos se pueden clasificar en:
a) Ingresos pblicos originarios. Son o estn constituidos por aquellos
ingresos que provienen de los bienes patrimoniales o de las
actividades producidas del fisco. Se trata de caracterizar por tales
aquellos obtenidos en las mismas condiciones bajo las cuales actan
los particulares.
b) Ingresos pblicos derivados. Son aquellos que estn estructurados en
distintos ingresos que el Estado obtiene mediante reclamos de las

economas de los particulares y que puede formular en virtud de su

poder de imperio (poder fiscal o poder tributario).
Las normas legales vinculadas con este tipo de ingresos constituyen
ms del 80% de la totalidad de ingresos que percibe el Estado.
La figura ms significativa de este tipo son los tributos.

Especies de tributos:
1) Tasas.
2) Contribuciones especiales.
3) Impuestos.
Los tributos se explican jurdicamente mediante la institucin de la obligacin
tributaria, vale decir, aquel vnculo existente entre el ente pblico acreedor y el
obligado deudor, todo ello referido al pago de este tributo.
No basta que exista un tributo, es necesario que los elementos de la obligacin
tributaria se configuren para que exista.
Los tributos se justifican a travs de la obligacin tributaria.
Y a su vez, sin hecho gravado no puede existir una obligacin tributaria.
Conviene definir por razones de certeza y de seguridad, ayuda al intrprete a
interpretar
Importancia de los tributos
Desde el punto de vista cuantitativo son los ingresos pblicos de mayor
connotacin dentro del presupuesto de la nacin.
Desde el punto de vista cualitativo son importantes por los aspectos
doctrinarios existentes a este respecto, dan origen a un estudio doctrinario y
normativo.
Tambin son importantes por el asunto de la capacidad contributiva, en que se
fundamentan en la capacidad de los contribuyentes (sujeto pasivo). Esta
capacidad es la aptitud que tiene un contribuyente para soportar el peso de los
impuestos, relacionada con el patrimonio que tiene, los ingresos, los bienes, los
consumos que efecta, etc.
Elementos y requisitos de los tributos
1) Prestacin. El tributo es una prestacin (no contraprestacin, teora
contractualista) y el hecho de que sea tal determina que tiene por objeto
una relacin cuya fuente es la ley. La que a su vez configura un doble
aspecto en el sentido de que es legal o de derecho y que adems es
obligatoria.
2) Naturaleza pecuniaria de la prestacin. Quiere decir que la prestacin
que se llevar a efecto es en dinero. Aunque existen sistemas fiscales en

otros pases que permiten prestaciones en especie (Brasil, Francia,

Espaa).
3) La coaccin, unida al principio de legalidad en materia tributaria. Esto
como consecuencia del ejercicio del poder de imperio del Estado. En la
que la prestacin que exige nace en virtud del poder de imperio o
tributario, constituyendo una de las caractersticas ms relevantes que
se manifiesta en el cobro de un gravamen, pero que nace de la ley de
ah entonces es que tenga el carcter de obligatorio.
4) El destino de lo recaudado. Esto quiere decir que el destino de la
recaudacin tributaria tiene por objeto adquirir recursos para los fines
del Estado, es decir para cubrir los gastos que debe relacionarse con el
cumplimiento de estos fines.
16/09/15
Relacin entre tributo, obligacin tributaria, hecho gravado
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)

Fines. Pagar
Uno forma parte de otro.
Los tres necesitan ley.
Nacen de la facultad de imperio
Los tres son condiciones de los tres
Condiciones de la capacidad contributiva.
Se interrelacionan de una forma cronolgica: tributo (ley), obligacin
tributaria, y para que surja la obligacin es necesaria la obligacin
tributaria.

Caractersticas de los tributos

1) Su naturaleza econmica. Que consiste en el traspaso de la riqueza de
los particulares a favor del Estado y otros entes que ste decida.
2) Los tributos no son voluntarios.
3) El traspaso de la riqueza que se produce por una coaccin del Estado a
travs y sobre los particulares.
4) Naturaleza legal. Ello supone que los tributos son una manifestacin de
la voluntad de la comunidad y por tanto tendrn existencia en virtud de
un mandato legal.
5) Los tributos son una formidable arma o herramienta de poltica
econmica y poltica fiscal.
6) Tienen por objeto promover el bienestar general de la comunidad.
7) Significan normalmente una obligacin y el tipo de obligacin es una
obligacin es de dar, llevar a cabo una prestacin, dar un pago.
Clasificacin de tributos:
-

Tasas.
Contribuciones especiales.
Impuestos.

La anterior es una clasificacin del derecho financiero pero que est

impregnada de elementos jurdicos de manera que no se hace difcil elaborar

sus diferencias. La doctrina latinoamericana para diferenciar estos tres tipos

tiene presente dos conceptos:
1) El hecho gravado o generador o presupuesto de hecho.
2) El destino de la recaudacin por concepto del tributo.
La misma doctrina latinoamericana ha sealado a este respecto que se pueden
encontrar tributos vinculados o no vinculados, teniendo presente los dos
anteriores conceptos.
Los tributos vinculados son aquellos que imponen una accin del poder pblico
existiendo una relacin entre la obligacin y la actividad estatal, esto sucede
en el caso de las tasas y de las contribuciones especiales.
Los tributos no vinculados son aquellos en que no existe relacin o conexin de
obligacin con una actividad estatal imponible que lo beneficie de alguna
manera, esto sucede con los impuestos.
Tasa
La tasa es el tributo cuyo presupuesto de hecho (hecho gravado) se caracteriza
por una actividad jurdica especfica del Estado hacia el contribuyente, su
producto no debe tener un destino ajeno al servicio pblico correspondiente y
guardar una razonable equivalencia con las necesidades del mismo.
Ac el hecho gravado se caracteriza por una prestacin efectiva o potencial de
un servicio pblico individualizado en la persona del contribuyente y que es
invariable a ella. Ac se prescinde deliberadamente de las caractersticas
relativas a las ventajas que un servicio pblico otorga a un contribuyente y de
las demandas voluntarias que puedan alterar o faltar en el concepto de tasa.
En cuanto al destino de la tasa, debe destinarse al financiamiento del servicio y
cuyo financiamiento es el fundamento de la obligacin.
Caractersticas de la tasa:
1) Es un tributo.
2) Se constata la existencia de una actividad vinculante, vale decir, hay
una relacin entre el contribuyente y la actividad desarrollada por el
Estado.
3) Su producto no debe tener un destino ajeno al servicio pblico
correspondiente.
Ejemplos de tasa:
-

Vinculadas con la entrega de documentos o servicios pblicos como del

Registro civil.
Tambin con los documentos relacionados con la conduccin de
vehculos motorizados.
Tambin tributos relacionados con matriculas u otorgamientos de ttulos.
Documentos relacionados con actividades artsticas.
Documentos relacionados con otorgamiento de pasaportes y visas.
Pago a personas que trabajan en la administracin de justicia.

Contribuciones especiales
Es el tributo cuyo presupuesto de hecho se caracteriza por un beneficio
econmico particular proporcionado al contribuyente por la realizacin de
obras pblicas o de actividades estatales, su producto no debe tener un
destino ajeno al financiamiento de las obras o actividades correspondientes.
Inc. siguiente: Son contribuciones especiales los aportes a cargo de patronos y
trabajadores destinados a los organismos estatales de seguridad social.
Caractersticas de las contribuciones especiales
1) Es un tributo.
2) Es un tributo vinculado.
3) La actividad estatal se va a desarrollar a travs de una obra pblica o de
una prestacin de servicio.

22/09/15
Caractersticas contribuciones especiales:
-

La ventaja que reporta al contribuyente.

El destino de la recaudacin.

El destino de la recaudacin y con la ventaja constituyen los elementos

caractersticos de este tipo de tributo.
Diferencias entre la tasa y la contribucin especial.
Impuesto
El impuesto es el tributo cuyo hecho gravado es independiente de toda
actividad estatal relativa al contribuyente (art. 11 Cdigo tributario uruguayo).
Los impuestos constituyen cuantitativa y cualitativamente ms importante
dentro de nuestra disciplina. Tanto los autores, la jurisprudencia o distintos
cdigos haban llegado al consenso de establecer una definicin jurdica del
tributo y del impuesto, la que era fundamental para llegar a una clasificacin
de los tributos, la presencia del hecho gravado y de un tributo vinculado y no
vinculado.
En relacin al hecho gravado respecto al impuesto, este careca de
caractersticas relevantes y su finalidad era conseguir ingresos para el efecto
de la realizacin de los fines que busca el Estado.
El impuesto es un tributo cuyo hecho generador es cualquiera que no sea una
actividad relativa al contribuyente.
Elementos del impuesto

1) Los impuestos como constituyen clases de tributos deben cumplir con los
elementos generales de este.
2) Respecto de sus elementos especficos y desde el punto de vista jurdico, lo
que caracteriza a los impuestos es que su presupuesto de hecho, es
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente, y ello se
basa slo en la potestad coactiva del Estado expresada a travs de la ley.
3) Esta carga que el estado impone al contribuyente se va a justificar solo en la
medida en que aquella es precisa, necesaria para la consecucin de los fines
estatales. Siendo esta consecucin de medios econmicos para cumplir los
cometidos estatales la razn primaria de la imposicin.
Finalidad de los impuestos
La finalidad con la que se establecen los impuestos tiene que ver con aspectos
vinculados de carcter presupuestarios, econmico, de poltica econmica,
social, etc.

Efectos econmicos de los impuestos

Los impuestos, por el hecho de consistir en detracciones de parte de la riqueza
de los particulares producen ciertos efectos o alteraciones en su economa, por
lo que se hace necesario conocer cmo se reparte de hecho el impuesto, si es
entre los contribuyentes de iure o de facto para saber sobre qu economa va a
recaer este tributo llamado impuesto.
Los efectos econmicos se encuentran constituidos por la percusin, la
traslacin, la incidencia y la difusin.
a) Percusin: es el acto por el cual el impuesto recae sobre el contribuyente de
iure (establecido por la ley), que por estar comprendido en la definicin dada
por el legislador a travs del hecho imponible debe soportar su pago.
b) Traslacin: este fenmeno se caracteriza porque el contribuyente de iure
traspasa su carga impositiva a otra persona o contribuyente de facto. A veces
este traspaso de la carga impositiva est establecida por el propio legislador,
como ocurre con los impuestos indirectos. Pero en otros casos se produce sin
mandato expreso del legislador y se encuentra regulado de facto por la
economa.
c) Incidencia: este efecto se produce al momento en que el peso definitivo del
impuesto recae sobre el contribuyente, en el caso de que recaiga sobre el
contribuyente de iure ser por va directa, y en cambio cuando recae sobre el
contribuyente de facto, por efecto de la traslacin, ser una incidencia
indirecta.

d) Difusin: es el fenmeno que se produce de la irradiacin de los efectos

econmicos del impuesto en todo el mercado, produciendo variaciones en el
ahorro, en el consumo y en la produccin.
Clasificacin de los impuestos
1) Impuestos internos y externos. Atiende a su mbito de jurisdiccin. El mbito
de jurisdiccin no es el lugar donde se grava o recauda sino que el lugar de
donde proviene la fuente gravada
Independientemente de que al final el importe del tributo se cancele al interior
del Estado.
a) Impuestos internos estn destinados a gravar rentas o manifestaciones
de riqueza de las economas privadas residentes o domiciliadas en el
pas o que proviniendo del extranjero son percibidos por personas que
estn domiciliadas o tienen su residencia en el pas de la imposicin.
Dentro de esta clase de impuestos internos es posible distinguir los
impuestos fiscales internos y los impuestos municipales internos.
Impuestos fiscales internos: son aquellos cuyo control, determinacin y
fiscalizacin corresponden en Chile al SII. Esta especie se encuentra
referida en el art. 1 del CT que seala "las disposiciones de este cdigo
se aplicarn exclusivamente a las materias de la tributacin fiscal
interna que sean segn la ley, de competencia del SII".

Impuestos municipales internos: aquellos cuya fiscalizacin,

determinacin y control corresponden a las municipalidades a travs de
la ley de rentas municipales (DL 3.063 de 1980).
b) Los impuestos externos se han establecido en relacin al trfico
internacional de mercadera afectando a la exportacin, importacin y
trnsito. La fiscalizacin, determinacin y control corresponde a los
servicios de aduana y tribunales tributarios.

2) Atiende a la fuente gravada.

a) Impuestos que gravan capital, cuya fuente gravada es capital que son
bienes destinados a producir otros bienes, por ejemplo impuesto territorial.
b) Impuestos que gravan actuaciones o documentos, que gravan instrumentos
pblicos o privados, pero que dan cuenta de actos jurdicos, contratos o
convenciones, pertenece a esta clase de impuestos el contenido de la ley de
timbres y estampillas.
c) Impuestos que gravan consumo. Que tienen por finalidad gravar actos de
consumo, vale decir aquellos que gravan el uso o el empleo de renta. Dentro
de estos est el impuesto a las ventas y servicios.

d) Impuestos que gravan rentas. Incrementos de patrimonio, gravan ingresos y

utilidades. Tratados en la ley de renta, ley de herencias, asignaciones y
donaciones.

3) Impuestos personales e impuestos reales. Atiende a la aplicacin del

impuesto.
a) Los impuestos personales: aquellos en cuya determinacin se tiene en
cuenta de manera especial la situacin particular en que se encuentra el
contribuyente. El impuesto es personal cuando el Estado entra a
considerar no solo las rentas, consumos o riquezas de que disponga un
contribuyente sino que tambin la situacin especial de cada sujeto
pasivo con respecto a factores que puedan modificar la situacin
econmica de los contribuyentes a efecto de concurrir a las cargas
pblicas.
Dentro de la ley de la renta se encuentran ejemplos de los de segunda
categora: impuestos de trabajadores dependientes, independientes y
trabajadores de SA. El impuesto personal por antonomasia es el impuesto
global complementario.
b) Los impuestos reales: estos en oposicin a los impuestos personales, son
aquellos que no tienen en cuenta la situacin especial del contribuyente
sino que gravan cualquiera manifestacin de capacidad contributiva
pero sin considerar la situacin particular del contribuyente.

4) Impuestos fijos, proporcionales y progresivos. Atendida la naturaleza de la

cuota.
a) Fijos son aquellos que tienen un monto determinado en moneda legal e
invariable para los actos de la misma categora.
b) Proporcionales son aquellos que estn estructurados por la aplicacin
constante y proporcional de la base imponible. Para estos efectos su
cuota, alcuota o tasa permanece constante cualquiera que sea el monto
de la base imponible y normalmente va a corresponder a un tanto por
ciento. IVA, impuesto de ventas y servicios. Tambin impuesto a la renta.
c) Progresivos son aquellos en los cuales la alcuota, cuota o tasa se
modifica de acuerdo a la modificacin que experimenta la base
imponible.

23/09/15

5) Impuestos directos e indirectos.

Se han fijado distintos criterios.
a) Un primer criterio que se tuvo fue un criterio de carcter administrativo
que atiende al mtodo de recaudacin y considera impuestos directos
aquellos que son recaudados peridicamente conforme a padrones o
listas de contribuyentes.
Mientras que los indirectos serian aquellos cuya recaudacin no es
peridica o basada en nminas de contribuyentes.
b) Otro criterio fue el de traslacin. Segn este son aqullos que recaen
derechamente sobre la persona obligada por la ley para satisfacerlo.
Y los impuestos indirectos seran aquellos en que la carga impositiva o
es posible transferirla hacia otro sujeto
c) Criterio de la exteriorizacin de la capacidad contributiva.
Los impuestos directos seran cuando extraen el tributo en forma
inmediata del patrimonio o renta tomados como expresin de capacidad
contributiva.
En cambio los impuestos indirectos seran cuando gravan el gasto o
consumo o bien la transferencia de la riqueza teniendo como ndice de
existencia la capacidad contributiva del sujeto pasivo denominado
contribuyente.
En razn de ello es que x cantidad de autores nos sealan cuales son las
ventajas y desventajas de los impuestos directos e indirectos.
Respecto de las ventajas de los impuestos directos se dice que expresan una
mayor justicia tributaria porque gravan al contribuyente accediendo a su
patrimonio.
Otra ventaja en relacin a los impuestos directos, es que respecto a ellos es
fcil determinar este concepto del elemento cuantitativo que constituye la
base imponible.
Respecto de las desventajas de los impuestos directos no son de fcil
aceptacin por parte de los contribuyentes.
Otra es que en relacin a los impuestos directos es que en mayor o menor
medida los impuestos directos hacen surgir esta capacidad infinita que tienen
los contribuyentes para evadir este tipo de tributos, ofrecen un amplio campo a
la evasin.
En relacin a las ventajas respecto de los impuestos indirectos est en primer
lugar que dificultan la evasin tributaria. IVA.
Adems los indirectos permiten relativamente desincentivar ciertos consumos
aunque no se sabe hasta dnde, por ejemplo en relacin a la ley de alcoholes,
de tabaco.
-

Comparaciones entre tasas, impuestos y contribuciones especiales en

MATERIALES DE TRABAJO.

Los tributos le dan fisionoma a la disciplina del derecho tributario, forman el

derecho tributario sustancial.
Obligacin tributaria
Junto con el tributo y adems del hecho gravado conforman la estructura de la
obligacin tributaria, y estos tres conforman al derecho tributario sustancia que
lo distinguen de otras disciplinas dndole autonoma cientfica respecto de
aquellas.
La gran significacin que se le adjudica a la obligacin tributaria deriva de la
circunstancia de que por un lado, de ella nace el crdito del sujeto activo y por
otro lado nace la deuda de los contribuyentes o responsables al pago del
tributo.
Al examinar el tributo hemos dicho que este se explica jurdicamente a travs
de la obligacin tributaria. Sin tributo no existe obligacin tributaria, as como
una obligacin tributaria no puede existir sin que a su vez exista el hecho
gravado. De manera que esta es la triloga del derecho tributario.
El estudio de la obligacin tributaria en general se encuentra dividido en dos
partes: la primera parte se refiere a la estructura de la obligacin tributaria y la
segunda parte est referida al funcionamiento de la obligacin tributaria.
En el funcionamiento de la obligacin tributaria se examina en primer lugar el
nacimiento, el desarrollo y la determinacin de la obligacin tributaria, en
segundo lugar se analiza el cumplimiento de la obligacin tributaria, en tercer
lugar se analiza el incumplimiento de la obligacin tributaria y en cuarto lugar
se analiza la extincin de la obligacin tributaria.
La determinacin de la obligacin tributaria es un acto o conjunto de actos que
declaran la existencia y cuanta de la obligacin tributaria o su inexistencia.
Quienes determinan la obligacin tributaria en Chile es la ley, por ejemplo en la
ley de timbres y estampillas que fija el tributo sealando el monto fijo, por
ejemplo los pagars que estn afectos a determinado tributo. Tambin lo puede
hacer la autoridad tributaria que es el SII, tambin lo puede hacer los servicios
aduaneros, un juez, tambin los contribuyentes que son los que mayormente
determinan obligaciones tributarias.
El proceso de determinacin se desarrolla a travs de etapas.
En una primera etapa particularmente en que acta el sujeto pasivo
contribuyente y la autoridad tributaria. Este sujeto pasivo cumple ciertas
actuaciones: declarar, liquidar, girar y pagar.
A continuacin puede surgir una segunda etapa, en la segunda etapa acta la
autoridad tributaria (SII o servicios de aduana), en esta puede citar al
contribuyente, el contribuyente contesta la citacin, si no existe acuerdo se
efecta una liquidacin o reliquidacin y a continuacin se gira y despus se
paga.

Si no llegan a acuerdo, surge una tercera etapa en que acta el juez. El juez
puede ser tributario o aduanero, tambin la CA, tambin la CS, TC (?).
Cuando hablemos de la obligacin tributaria la vamos a situar como el segundo
gran instituto que se encuentra en esta disciplina.
Respecto de la OT examinaremos el concepto, elementos, clasificacin,
caractersticas y requisitos.
Se acostumbra a definir la OT de muchas maneras. Definiciones de carcter
jurdico a travs de cdigos, leyes tributarias, profesores, jueces, etc.
Definiciones
Mario Fernndez Provoste. La OT es un vnculo jurdico cuya fuente es la ley
que nace en virtud de la ocurrencia de ciertos hechos que en la misma ley se
designan y en virtud de la cual personas determinadas deben llevar a cabo una
prestacin en dinero para la satisfaccin de las necesidades pblicas.
Nos vamos a referir a la OT como lo hace la legislacin comparada (Cdigo
Tributario uruguayo). La OT es el vnculo de carcter personal que surge entre
el Estado u otros entes pblicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el
presupuesto de hecho previsto en la ley.
Clasificacin
1) En materia de clasificacin el derecho tributario toma una clasificacin
del derecho civil.
Y clasifica la OT en obligaciones principales y obligaciones y accesorias.
Esta clasificacin tiene un contenido distinto al del civil. El carcter de
principal o accesoria no se deriva que de la accesoria no pueda subsistir
sin la obligacin principal.
Definicin como OT accesoria se utilizan ciertos derechos o deberes que
surgen de la obligacin jurdica tributaria, sin embargo, en s las OTA de
acuerdo con la terminologa civil en su mayora son obligaciones
principales, o sea, hay OTA que pueden existir sin la obligacin principal
(OTP)
Las OTP son aquellas que surgen de la ocurrencia del hecho gravado y
que tienen por objeto un dar, ms especficamente dar una cantidad
determinada de dinero a ttulo de tributo. Ejemplos de esta hay en toda
la legislacin.
Las OTA son aquellas que tienen por objeto prestaciones positivas o
negativas para los efectos de fiscalizar el tributo y dar cumplimiento a la
OP. Son deberes jurdicos que nacen de la relacin jurdica que se crea
entre el ente y el contribuyente como consecuencia de la potestad
impositiva del primero.
Generalmente ante el incumplimiento de una OTA puedan surgir
sanciones muy superiores a lo que podra suceder ante el
incumplimiento de una OTP. Si se incumple una OTP hay juicio ejecutivo.
Si se hace una declaracin falsa o dolosa el efecto ante este

incumplimiento puede llegar a ser una sancin privativa de libertad (art.

97 n4). Art. 97 derecho penal tributario.
Las OTA pueden subclasificarse, porque hay algunas OTA positivas que
son aquellas cuya prestacin corresponder a una obligacin de hacer la
que tiene por objeto la ejecucin de un hecho, esta obligacin debe ser
efectuada por el contribuyente de la OTP con el objeto de asegurar el
pago de esta o ayudar a la determinacin de la misma. Ejemplos de OTA
positivas: declarar un impuesto; liquidar un impuesto; entregar una
boleta o una factura.
Junto a esto existen las OTA negativas que son aquellas cuya prestacin
va a consistir en un no hacer, esto es, de abstenerse de ejecutar un
hecho que de no existir la obligacin podra entonces hacerse. Ejemplos
de OTA negativas: abstenerse de efectuar el ingreso al pas por lugares
no habilitados toda vez que slo debe ingresarse por lugares donde
funcionen las dependencias de aduana.
Siempre en relacin a esta clasificacin hay OT que son de cargo de la
administracin tributaria. Estas son: guardar secreto de las
declaraciones presentadas por los contribuyentes; proporcionar
formularios para el efecto de declarar impuestos.
Adems existen OTA a cargo de terceros, por ejemplo la retencin,
declaracin y pago que deben efectuar a nombre de otros
contribuyentes, por ejemplo los de segunda categora que deben
efectuar los empleadores, en segundo lugar aquellas personas que
paguen renta a un contribuyente sin domicilio o residencia en Chile.
Caractersticas de la Obligacin Tributaria
1) Es una obligacin legal. La fuente de la obligacin es legal. El rasgo
distintivo y esencial es que reconoce como fuente nica y exclusiva
un texto legal. Se puede afirmar que no hay obligacin tributaria sin
texto legal. CPR art. 19, 60, 65. Por su propio carcter no admite
disposiciones o clusulas modificatorias celebradas por particulares.
24/09/15
Elementos de la obligacin tributaria
1) El hecho gravado.
El hecho gravado constituye el centro de la teora del tributo y de la obligacin
tributaria, elemento nuclear del derecho tributario.
La obligacin tributaria es una obligacin legal y cuya fuente es una norma de
carcter legal, en virtud del cual existe un mandato general y personal que se
materializa en un crdito del estado respecto de un sujeto pasivo llamado
contribuyente. En relacin a la conceptualizacin de lo que significa el hecho
gravado hay definicin en doctrina, estatutos tributarios, etc. Nosotros nos

hemos acogido a la conceptualizacin del Cdigo Tributario uruguayo: es un

presupuesto establecido por la ley para los efectos de configurar el tributo y
cuyo acaecimiento origina la existencia de la obligacin tributaria.
Caractersticas:
1) Debe estar establecido por una norma legal. Limitada de acuerdo a las
disposiciones de la constitucin. Verificado el presupuesto de hecho, en
virtud del efecto creador de la ley, se pueden considerar las
consecuencias que se derivan de la circunstancia que el hecho gravado
precisa de ley:
- Un hecho gravado no puede ser descrito por disposicin reglamentaria,
que a su vez no puede modificar o alterar de algn modo su contenido.
- Las personas a quienes la norma tributaria atribuye directa o
indirectamente la produccin del hecho gravado, no puede a travs de
una convencin lcita, sustituir su calidad de tales.
- La calidad de contribuyente o responsable respecto del cual se verifica el
hecho gravado no cambia por acuerdo de las partes.
- El legislador al regir esta obligacin va establecer aquella que se
encuentre vigente al momento de verificarse y perfeccionarse el hecho
gravado.
- El juez no puede utilizar la integracin analgica para los efectos de
extender la descripcin legal a otra circunstancia no prevista por el
legislador.
2) El hecho gravado debe constituir un ndice o indicio demostrativo de la
capacidad contributiva de los sujetos a los cuales se atribuye y esta
caracterstica deriva precisamente del n20 del art. 19 de la
Constitucin.
Es una tarea de la actividad financiera establecer la capacidad contributiva
en base a supuestos tericos y respectivamente, indicar a los legisladores
cuales situaciones de hecho deben ser elegidas como sntomas de
capacidad contributiva y los principales sntomas de capacidad contributiva
por ejemplo el patrimonio que posee una persona, la renta que obtenga el
contribuyente en un perodo determinado, los consumos que realice o los
servicios que solicite en un perodo determinado, estos debidamente
complementados permite fijar la capacidad contributiva del sujeto pasivo
contribuyente, grado de confiabilidad.
3) Aspectos vinculados al hecho gravado. Se refiere a aspectos:
Objetividad, subjetividad, temporal, territorial.
Conclusiones en relacin al hecho gravado
1) El hecho gravado va a describir hechos o situaciones ajenos a toda
actividad o gasto estatal, como ocurre con los impuestos; Tambin puede
incluir una vinculacin entre el destinatario del tributo y una actividad
administrativa o jurisdiccional, como ocurre con las tasas; considerar un

2)
3)
4)

5)

6)

beneficio derivado de una obra pblica o de una actividad del Estado

como ocurre con las contribuciones especiales.
Al ocurrir el hecho gravado va a tener como consecuencia la potencial
obligacin de pagar el tributo al fisco.
Debe el hecho gravado estar descrito por la norma legal en forma
completa para conocer con certeza cuales hechos o situaciones crean
obligaciones tributarias principales.
El legislador al reconocer ciertos hechos, la propiedad o la actitud de
servir como ndices demostrativos de riqueza o capacidad contributiva
los eleva al rango de hechos imponibles, consecuentemente los hechos
gravados tendrn siempre una connotacin econmica.
La capacidad econmica que caracteriza al hecho gravado justifica por
qu la capacidad jurdica tributaria o aptitud para ser contribuyente no
coincide ni se identifica con la capacidad de las personas reconocidas
por el Estado. La capacidad contractual o extracontractual civil resulta
irrelevante para los efectos tributarios, siendo necesario para los efectos
de hacer nacer la obligacin tributaria la sola verificacin del hecho
gravado.
Tanto los actos nulos como los anulables, los ilcitos o los inmorales
deben estar sujetos a imposicin en cuanto denoten la manifestacin de
riqueza o la naturaleza econmica prevista por la norma tributaria. Actos
ilcitos tributan: por consideraciones de justicia y el argumento de no
distincin a la hora de interpretar la ley tributaria. Por otro lado los
tributos emanados de dichos actos estaran legitimando la actividad que
los produce. La fiscalizacin de estos actos, implicara necesariamente
que el delincuente se auto inculpe en la prctica, no existiendo un
incremento patrimonial. Y los ingresos ilcitos son efectos del delito y no
de los ingresos.

Hechos gravados en la tributacin fiscal externa

-

Lo que se grava en esta es el ingreso o salida de mercadera hacia y

desde territorio nacional, importacin y exportacin mercancas.

Hechos gravados en la tributacin fiscal interna

-

Ley de Impuesto territorial que grava los bienes corporales inmuebles o

races.
Ley de timbres y estampillas que grava actuaciones, documentos
pblicos o privados que dan cuenta de actos jurdicos, contratos o
convenciones.

2) Elemento personal
La obligacin tributaria est constituida por un vnculo personal y legal.
Sujeto activo y sujeto pasivo. Se puede encontrar un sujeto pasivo llamado
contribuyente, y responsables, y los agentes de retencin.

Sujeto activo de la obligacin tributaria.

La legislacin comparada dice que el sujeto activo de la relacin jurdica

tributaria es el ente pblico acreedor del tributo. Tiene trascendencia el sujeto
activo para los efectos de entrar a configurar el estatuto tributario respectivo,
ya que en gran parte no todos sealan o expresan derechamente cual es el
sujeto activo. Se habla de fisco, en este sentido ya que es la expresin
patrimonial del Estado.
El sujeto pasivo de la obligacin tributaria en definitiva va a ser toda persona
designada expresa o implcitamente por la norma legal para cumplir la
obligacin tributaria. Aquella persona a la cual la ley pone a cargo de llevar a
cabo la prestacin correspondiente. El carcter de sujeto pasivo puede ser a
ttulo propio o a ttulo de un tercero. En el primer caso al sujeto pasivo se le
conoce como contribuyente y en el segundo se le conoce como responsable,
existiendo adems los agentes de retencin y percepcin.

Sujeto pasivo de la obligacin tributaria.

En chile no hay definicin jurdica de sujeto pasivo pero s en el derecho

comparado. Este nos dice que es sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria
la persona obligada al cumplimiento de la prestacin pecuniaria
correspondiente, sea en la calidad de contribuyente o de responsable.
Tipos de sujeto pasivo: Contribuyente o responsable.
Los tipos constituyen sujetos a los cuales se les va a imputar en definitiva el
pago de la obligacin tributaria, sern particularmente en el caso de los
contribuyentes, las personas a las cuales se les va a atribuir la produccin del
hecho gravado, o sea, aquella en quien se verifica la situacin directamente
prevista en la norma legal para los efectos de dar origen a la obligacin
tributaria.

Contribuyentes.

El contribuyente no est definido por nuestro ordenamiento jurdico, pero si en

el derecho comparado. Es contribuyente la persona a respecto de la cual se
verifica el hecho generador de la obligacin tributaria.
Caractersticas de los contribuyentes.
1) El carcter de contribuyente no se asigna exclusivamente a las personas
con las capacidades del derecho privado, es decir, quienes tienen
aptitud para ser titulares de relaciones jurdicas, as la calidad de
contribuyente puede ser asumida por una persona que carece de aptitud
para ejercer por s misma sus propios derechos (caso tpico son los
menores).
2) Como consecuencia de la anterior, el derecho tributario puede designar
en el carcter de contribuyente a entes a los cuales no se considera
capaces de adquirir derechos o contraer obligaciones como sucede con
las herencias indivisas, o con los patrimonios personalizados que se

encuentran en la ley de la renta. A la inversa, el carcter de

contribuyente puede ser negado a determinados sujetos del derecho
privado que es la situacin que se produce, por ejemplo, en el art. 53 de
la ley de la renta (sector del impuesto global complementario) que se
refiere a la manera cmo tributan los cnyuges, referido a la sociedad
conyugal, existiendo bienes en una sociedad conyugal quien declara,
liquida y paga los impuestos es el marido.
Norma en que aparece el contribuyente. Art. 19 n2, 20, 15. Art. 8 del CT que
establece que contribuyente son personas naturales o jurdicas o los
administradores o tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos.
Tambin en el n7, n5 del art. 8. En este artculo se establece una ficcin, se
entiende que funcionarios pblicos estando en el extranjero, tienen domicilio
en Chile.
En la ley de impuesto a las ventas y servicios estn los vendedores y
prestadores de servicios.

29/09/15
La solidaridad es excepcional en el derecho tributario, la regla general es la
obligacin simplemente conjunta.
Hay meras enunciaciones de contribuyente y no definicin propiamente tal.

Responsables

Especie de sujetos pasivos. Son sujetos pasivos obligados por deuda ajena
previa autorizacin legal, respecto de estos no se verifica el hecho gravado.
Ejemplos de responsables: los padres, tutores, curadores de incapaces,
liquidadores de quiebra, sndicos, directores y gerentes de personas jurdicas,
agentes de percepcin y retencin.
Estn en la ley de timbres, en el CT como medio de fiscalizacin, art. 59 a 65
respecto a las declaraciones, cese de Rut, trmino de giro, etc.
3) Elemento finalista.
Algunos se refieren como la causa, pero la gran mayora deja la causa al lado
porque tiene ocmo antecedente una norma legal y los magistrados no pueden
entrar a considerar la validez del criterio empleado por el legislador para los
efectos de designar como hecho gravado determinados actos o negocios.
Este elemento est dado por el objeto de la obligacin tributaria.
En el derecho comn el objeto de los actos y declaraciones de voluntad es la
cosa debida, en el derecho tributario, en las obligaciones tributarias principales
el objeto consiste en dar un suma determinada de dinero, en las obligaciones
tributarias accesorias el objeto va a poder ser un hacer o un no hacer o en
tolerar una determinada cosa. En estas obligaciones tributarias accesorias los

deberes que generalmente impone la ley tributaria no son de pagar una suma
de dinero, su objeto no ser en consecuencia transportar dinero a arcas fiscales
sino que en hacer ms seguro, expedito el cumplimiento de la obligacin
tributaria principal, es decir, el legislador ha establecido las obligaciones
tributarias accesorias para asegurar y para fiscalizar el cumplimiento de las
obligaciones principales.
El aspecto esencial relativo al objeto es la forma de determinar su extensin, es
decir, la manera de calcular su valor. De manera que a travs de este elemento
de la obligacin tributaria a travs de su objeto nos lleva al cuarto elemento de
la obligacin tributaria: el elemento cuantitativo.
4) Elemento cuantitativo.
Las leyes tributarias se limitan a indicar general y abstractamente los
presupuestos y circunstancias de que surgen la obligacin de pagar un tributo
determinado y los criterios generales para su determinacin. Frente a cada
caso particular y con el objeto de sealar si una obligacin tributaria es exigible
y cul es su importe va a ser necesario comprobar que el hecho gravado se ha
configurado, ser necesario comprobar quin es el sujeto pasivo y cul es el
objeto de la obligacin tributaria, es decir, a cunto asciende el monto a pagar
por concepto de tributo. Todo el proceso anterior se denomina accertamento, o
sea, la determinacin de la obligacin tributaria. La determinacin es el monto
del objeto de la obligacin tributaria y es en definitiva cunto se va a pagar.
Toda determinacin jurdica no consiste sino en hacer lquida una obligacin
tributaria ya que si es ilquida no podr ser exigible. Resulta evidente que la
mayora de las veces la ley no fija el monto preciso del objeto de la obligacin
tributaria pero si indica las reglas bsicas para hacer liquida una obligacin
tributaria, y estas se resuelven a travs de dos conceptos: la base imponible y
la tasa, cuota o alcuota.
La determinacin pertenece al funcionamiento de la obligacin tributaria (ms
arriba).
La cuota, alcuota o tasa no est definida en el CT. La tasa es una magnitud,
expresada generalmente por un porcentaje que se va a aplicar a la base
imponible. Hay tasas proporcionales, fijas, progresivas (herencias).
La base imponible (definicin de Mario Hctor Fernndez Provoste) es el
conjunto de caractersticas que debe concurrir en el hecho gravado y en el
sujeto pasivo de un tributo o de una obligacin tributaria y que la ley considera
para calcular el monto de las obligaciones tributarias.
La determinacin de la base imponible, por ejemplo, en nuestra legislacin
tributaria interna en el impuesto territorial, se efecta a travs del avalo fiscal
de la propiedad. En la ley de timbres y estampillas hay impuestos fijos (se
expresan en pesos y naturalmente la autoridad tributaria est facultada para
modificarlos cada 6 meses por la inflacin) y proporcionales (son la mayora).
En la ley de herencias la tasa es progresiva pero menor, la base imponible es la
asignacin liquida respectiva. En la ley sobre impuesto a la ventas y servicios

la base imponible esta constituido por el valor de las operaciones respectiva

debiendo adicionarse si no estuvieran sujetas a el determinados rubros que son
reajustes e intereses, valor de los encajes y el monto de impuestos, salvo el IVA
(art. 15 Ley de impuesto a las ventas y servicios). En la ley de la renta la base
imponible de primera categora del sistema general es muy compleja. Hay que
tener presente el sistema actual que regir desde el 1 de enero de 2017:
sistema de renta atribuida y parcialmente fijado.
Sistema general. En primera categora la determinacin de la base imponible
se realiza a travs de cuatro etapas: primera etapa es la de los ingresos brutos,
la segunda es la de la renta bruta o de los costos directos o tributarios, tercera
etapa de la renta lquida o de los gastos necesarios y la correccin monetaria y
la cuarta etapa es la de la renta lquida imponible o de los ajustes finales.
Global complementario: renta bruta legal y renta neta legal.
En la segunda categora la base imponible se determina (art. 43). Gan 100 y
puede contar como gasto necesario 30 y la base es 70.
Primer control: tributo, obligacin tributaria y el hecho gravado.
01/10/15
Introduccin al impuesto de ventas y servicios
FALTA PRINICIPIO DE CLASE.
IVA es el principal impuesto a los consumos, caracteriza algo.
En el IVA se grava con una determinada tasa, alcuota o cuota que es de 19% el
valor aadido o agregado que se incorpora en cada etapa del proceso de
produccin, distribucin y comercializacin de un determinado bien, hasta que
este es adquirido por un sujeto que es el consumidor final (contribuyente de
facto, o contribuyente final). Se soporta el monto del iva durante todo el
circuito antes dicho.
Impuesto interno externo, criterio que atiende a la traslacin, efecto que
producen los impuestos, los vendedores van transfiriendo las cargas
tributarias.
Concepto del impuesto al valor agregado: es un tributo que grava bienes o
servicios en todas sus etapas de su produccin, distribucin y comercializacin
con una alcuota nica que se aplica sobre el valor aadido en cada etapa. El
concepto de impuesto al valor agregado es que es un tributo de etapas
mltiples que permite la deduccin de los impuestos pagados en las etapas
anteriores, por lo que se evita la acumulacin (efecto cascada).
El monto que cada contribuyente debe ingresar en arcas fiscales en un periodo
tributario, corresponde al impuesto recargado en las ventas que es el dbito
fiscal. Y el tributo soportado en las compras que hace el sujeto pasivo
contribuyente que es el crdito fiscal. Junto con el elemento cuantitativo
aparece el dbito y crdito fiscales.

Contribuyentes de iure son los vendedores y prestadores de servicio, los

contribuyentes de facto son los compradores.
La Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios est establecida en el DL n 825
de 1974, empez a regir el 1 de enero de 1975. Tena 6 artculos
permanentes, el primero contiene toda la ley sobre impuesto a las ventas y
servicios. La ley tiene 79 artculos permanentes y 2 o 3 que son transitorios.
Los 79 artculos permanentes estn divididos en 4 ttulos: el titulo primero se
refiere a normas generales, el ttulo segundo contiene el impuesto al valor
agregado, el ttulo tercero se refiere a los impuestos especiales a las ventas y a
los servicios y el ttulo cuarto se refiere a la administracin del impuesto.
Otro aspecto vinculado a la ley de impuesto y servicios que se refiere a la
clasificacin del IVA como impuesto:
En primer lugar el IVA es un impuesto, es decir, corresponde a una especie de
tributo, es propiamente y en el sentido tcnico y estricto un impuesto.
En segundo lugar el IVA es un impuesto ordinario, permanente, establecido por
el legislador.
En tercer lugar el IVA es un impuesto fiscal de acuerdo al artculo 1 de la Ley.
En cuarto lugar es un impuesto interno, el IVA grava la produccin y circulacin
de bienes y servicios dentro del interior de la Repblica.
En quinto lugar grava las importaciones y las ventas que recaen sobre bienes
corporales muebles que puedan estar transitoriamente fuera del pas.
El IVA siendo un impuesto de la tributacin fiscal interna se regula por el
Cdigo Tributario, por el DL n 825, por su reglamento DS 55 de 1977 y adems
su fiscalizacin y control corresponde al SII de acuerdo al art. 1 del CT y al art.
1 de la Ley Orgnica del SII.
El IVA es un impuesto indirecto. Los impuestos indirectos son en general los
que se pueden trasladar en los cuales existe un sujeto pasivo de derecho que
est encargado de declarar y enterar el impuesto llamado vendedor y
prestador de servicios (contribuyente de iure o jurdico).
El monto total del tributo lo soporta el contribuyente de facto. En los impuestos
directos no existe distincin de contribuyentes, se confunde en uno mismo. El
carcter que es indirecto se debe a que la misma Ley sobre impuesto a las
ventas y servicios seala que el vendedor lo puede trasladar (art. 69).
El IVA no es un impuesto de retencin. Estos estn vinculados con los
impuestos directos (propia de la Ley de la Renta), vale decir, como la ley de la
renta, en esta existe un responsable, un agente retenedor. Se trata de una
figura en la cual en vez del sujeto pasivo del hecho existe un tercero vinculado
en cierto modo a la obligacin tributaria el cual en virtud de un mandato legal
debe sustituir a dicho sujeto pasivo de derecho o contribuyente en la
obligacin de declarar y enterar el tributo. Se autoriza a estos retenedores para
permitir que normas extraterritoriales sean eficaces o para simplificar algunas

normas de la Ley de la Renta. El contribuyente no es un agente retenedor sino

un sujeto pasivo de derecho obligado a retener, declarar y pagar o enterar su
propio IVA, con prescindencia de que la venta quede sin efecto por alguna
disposicin legal, que el adquiriente quiebre, que el comprado goce de
franquicia de carcter comercial o que el adquiriente haya pagado o no la
factura o boleta al vendedor.
El IVA es un impuesto de determinacin, declaracin y pago mensual.
Mensualmente el contribuyente est obligado a cuantificar el crdito y dbito
fiscal del periodo correspondiente, est obligado adems a declarar el
impuesto y a enterarlo a las arcas fiscales mediante el mecanismo de
declaracin y pago simultneo (formulario 29). En la ley de la renta declaran
los trabajadores independientes que son impuesto de carcter anual.
El IVA es un impuesto real, grava operaciones, ventas y servicios pero no
personas determinadas.
Las alcuotas que se aplican en las operaciones de IVA en los impuestos
especiales a las ventas y servicios son proporcionales, en el IVA es de 19%, en
los impuestos especiales a las ventas y servicios dependen como los artculos
de lujo.
La correccin monetaria, hay o no la hay. El IVA es un tributo respecto del cual
el periodo tributario es un mes calendario, en este mes calendario se producen
los hechos gravados cuyo devengamiento, declaracin y pago se efecta en
el mes siguiente (12 de cada mes), de manera que en virtud de esto no se
aplica correccin monetaria porque son muy pocos los das en que se producen
los hechos gravados. En la ley de la renta el asunto de la correccin monetaria
corre en todos los niveles.
El IVA es un impuesto neutro, significa que su existencia no incide en las
decisiones de los agentes econmicos. Si todos los bienes llegan al destinatario
final con una carga tributaria homognea independientemente del nmero de
transacciones intermedias los adquirentes de los mismos efectuaran su
eleccin motivados exclusivamente por sus gustos y precios de los bienes y
disponibilidad de los recursos, antes que por razones puramente tributarias.

Caractersticas del IVA chileno:

Es posible sostener que el IVA es un sistema muy puro de impuesto al valor
agregado, ya que cumple en mayor o menor medida con las exigencias de la
teora econmica y tambin de la doctrina tributaria respecto a este tipo de
impuesto indirecto.
El propsito del IVA es gravar el valor que se agrega al precio de venta de los
bienes y servicios por parte de cada uno de los agentes econmicos que
intervienen en el proceso de produccin, distribucin y comercializacin de un
bien o servicio. Este sistema se contrapone a la aplicacin del impuesto sobre

impuesto que consiste en aplicar tributos a las ventas en cada una de las
etapas que van del productor al consumidor generando el efecto cascada.
Se puede afirmar que el IVA es un impuesto de etapa mltiple que admite la
deduccin de los impuestos pagados en las etapas anteriores con lo que
supera el inconveniente de su acumulacin, para este efecto el IVA chileno se
caracteriza por:
-

Restringe al mximo las exenciones, las liberaciones totales o parciales

de obligaciones tributarias. En el DL 825 entre los art. 12 y 13 estn las
exenciones. Se han agregado muy pocas exenciones desde 1975.
El modelo chileno que utiliza el mtodo de impuesto contra impuesto en
la determinacin de la base imponible o medicin del valor agregado es
fundamental, esto reconoce o importa reconocer crdito por el IVA
soportado en las compras y servicios solo en la medida que dichas
compras accedan o se identifiquen con una venta gravada, esto es, solo
cuando una venta importe generar el dbito fiscal mediante el recargo o
traslado separado del IVA, como consecuencia se reconoce el crdito
fiscal slo a los contribuyentes del IVA, esto es, vendedores y
prestadores de servicios y en forma excepcional a los exportadores, pero
en definitiva se desconoce el derecho a crdito fiscal al consumidor final
pues este no genera dbito fiscal en virtud del carcter indirecto del
tributo.