AO DE LA DIVERSIFICACIN PRODUCTIVA Y DEL FORTALECIMIENTO DE LA

EDUCACIN

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTIN

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
ESCUELA ACADMICA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

Monografa de Rentas empresariales y no empresariales- Extincin y

actualizacin de una deuda tributaria.- Infracciones y sanciones
tributarias.

PRESENTACIN

El presente trabajo monogrfico

fue elaborado con
dedicacin y entrega para favorecer las capacidades y
actitudes de la asignatura; y a su vez para otorgar una
apreciacin general acerca de temas tan importantes en
materia tributaria,
como lo es la deuda tributaria, las rentas y las nuevas
modificatorias en sanciones tributarias.. Asimismo, el
trabajo procura resaltar la aplicacin prctica contable,
mediante la enseanza de los procedimientos correctos
para tratar estos temas.
La importancia en el estudio de la tributacin, se sustenta
en la participacin de los tributos dentro de los ingresos del
Estado, y en la incidencia econmica en el desarrollo
empresarial.
Lo importante es que todo ciudadano debe conocer estas
normas y de esta manera cumplir debidamente con este
deber.
En lneas generales podemos decir, que el contenido
dotar a los participantes de informacin necesaria
respecto a la forma en que se debe manejar la cultura
tributaria y se podrn concluir herramientas y habilidades
idneas para tomar decisiones tributarias eficientes.

MARCO TERICO

A. EXTINCIN Y ACTUALIZACIN DE UNA DEUDA

TRIBUTARIA.
EXTINCIN DE UNA OBLIGACIN TRIBUTARIA

1. INTRODUCCIN
Seala el artculo 27 del Cdigo Tributario que la Obligacin Tributaria se extingue
por los siguientes medios: i) Pago, ii) Compensacin, iii) Condonacin, iv)
Consolidacin, v) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperacin onerosa, y vi) Otros que se establezcan por leyes especiales.
En esta oportunidad haremos algunos comentarios sobre la compensacin, la
condonacin y la consolidacin. Asimismo, trataremos lo concerniente a la deuda
tributaria, ya que como sabemos la Obligacin Tributaria es una relacin jurdica que
se establece por la ley entre dos sujetos, un acreedor (el Estado) y el deudor (sujeto
pasivo en calidad de contribuyente o en calidad de responsable), que tiene por objeto
el pago de la deuda tributaria.
2. DEUDA TRIBUTARIA
Aunque el MCTAL1 no contempla un artculo expreso en relacin a la deuda tributaria,
el CT - CIAT2 en el artculo 31 establece que: La deuda tributaria estar constituida
por el tributo debido, por los anticipos, por las cantidades retenidas o que se hubieran
debido retener, por los recargos exigibles legalmente, por los intereses notarios y por
las sanciones pecuniarias De esta manera, el concepto de deuda tributaria pretende
establecer en forma explcita los conceptos exigibles a los sujetos pasivos, los cuales
debern ser cancelados mediante alguno de los medios de extincin de las
obligaciones tributarias establecidas en el Cdigo Tributario. Podemos sealar
entonces que la deuda tributaria es aquella cantidad de dinero que adeuda el sujeto
pasivo al acreedor tributario, y puede estar compuesta por el tributo, multas, intereses
y otros conceptos vinculados.
2.1.

Componentes de la Deuda Tributaria

Para nuestro sistema tributario, la deuda tributaria, de acuerdo al artculo 28
del Cdigo Tributario es la suma adeudada al acreedor tributario, por los
tributos, multas e intereses, as seala que: La Administracin Tributaria
exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida por i) el tributo, ii)
las multas y iii) los intereses.

2.1.1. Tributo
Como sabemos, el trmino genrico tributo comprende: i) Impuesto: es el
tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del
contribuyente por parte del Estado; ii) Contribucin: es el tributo cuya
obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin
de obras pblicas o de actividades estatales; iii) Tasa: es el tributo cuya
obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de
un servicio pblico individualizado en el contribuyente.

2.1.2. Multa
Por otro lado, antes de definir la multa tributaria, veamos de infraccin
tributaria: Toda accin u omisin que importe violacin de las normas
tributarias3, siempre que se encuentre tipificada como tal (...). En este
sentido, en relacin a la aplicacin de sanciones, se ha establecido que la
Administracin Tributaria aplica por la comisin de infracciones, las
sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de
vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios pblicos. En este orden de ideas, la
multa es una sancin que impone la Administracin Tributaria por la
comisin (entendida como accin u omisin) de una infraccin tributaria.
2.1.3. Intereses
Por su parte, los intereses comprenden4: i) El inters moratorio por el
pago extemporneo del tributo; ii) El inters moratorio aplicable a las
multas impagas; iii) El inters por aplazamiento y/o aplazamiento de pago
previsto. El artculo 166 MCTAL seala que incurre en mora el que paga la
deuda tributaria despus de la fecha establecida al efecto, sin haber
obtenido antes de fecha la prrroga que permite el artculo 46 del
MCTAL; esto es, que las prrrogas y dems facilidades deben solicitarse
antes del vencimiento del plazo para el pago. Para este Cdigo Modelo, la
mora constituye una infraccin, ya que tal como lo seala el artculo 117
del MCTAL, la mora ser penada con una multa equivalente al importe de
los intereses previstos en el artculo 61, independientemente del pago de
estos. Esto significa que adems de encontrarse obligado a los intereses
que se devengan, se debe una multa equivalente al monto de los intereses
devengados.
A diferencia del MCTAL, para nuestro Cdigo Tributario, la mora en el
cumplimiento del pago de la deuda tributaria no constituye una infraccin,
ya que tal como se establece en el artculo 33, el monto del tributo no
pagado dentro de los plazos indicados en el Cdigo devengar un inters
equivalente a la TIM.

En tal sentido, como hemos visto, en nuestro sistema se aplica la mora

automtica, pero el no pago oportuno de la deuda tributaria, trae como
consecuencia inmediata el devengamiento de intereses, pero no
constituye una infraccin.
En tal sentido, cuando un contribuyente efecta la determinativa IGV
mensual, declara el monto adeudado por IGV, pero no paga, la nica
consecuencia del no pago del tributo es que se devengan intereses
moratorios, caso distinto si el contribuyente no presenta la determinativa
y no paga la deuda tributaria, en este supuesto, estar cometiendo una
infraccin por no haber presentado la determinativa, y deber adems del
tributo (IGV) los intereses moratorios que se devenguen a partir de la
fecha del vencimiento para el pago del tributo no pagado oportunamente.
Algo distinto sucede en el caso de los agentes de Retencin y Percepcin5,
la mora en el pago es una infraccin sancionable, de acuerdo a las normas
del Cdigo Tributario. Pero aqu debemos diferenciar que los agentes de
retencin y/opercepcin pueden actuar como contribuyentes, en cuyo
caso el no pago de un tributo debido por ellos no acarrea la comisin de
una infraccin sancionable, sino slo el devengamiento de intereses.
Diferente es si ellos actuando como agentes de retencin y/o percepcin,
no cumplen con un deber formal que en entregar al Fisco el monto del
tributo retenido o percibido del contribuyente. Finalmente, debemos
tener presente los efectos de la mora: 1. Es automtica 2. Se devengan
intereses moratorios como consecuencia de la mora 3. La obligacin
tributaria ya nacida se vuelve exigible
2.2.

Concepto de inters moratorio

El inters es moratorio cuando tiene por finalidad indemnizarla mora en el
pago de una obligacin dineraria, nace por imperio de la ley, en Derecho
Tributario estamos ante el caso del inters legal moratorio.
El artculo 61del MCTAL establece que el pago efectuado fuera de trmino
hace surgir sin necesidad de actuacin alguna de la Administracin Tributaria,
la obligacin de pagar juntamente con el tributo un inters, esto es, que en el
caso que el sujeto pasivo no cumpla dentro del trmino con pagar la deuda
tributaria, se devengar de pleno derecho un inters que tiene a decir de la
exposicin de motivos de este artculo un carcter indemnizatorio y deber
liquidarse hasta la extincin de la obligacin.
Por su parte, el artculo 62 del MCTAL precisa que lo sealado en el prrafo
anterior, esto es, que tambin se devengarn intereses a cargo del Fisco
cuando se cobre indebidamente tributos a los contribuyentes. No se hace
diferencia entre el tipo de inters a devengarse.
En el CT - CIAT tambin se regula el devengamiento automtico de intereses,
as precisa el artculo 37 que el no pago en tiempo de los crditos derivados
de la obligacin tributaria generar un intereses moratorio (), sin necesidad
de actuacin alguna de la Administracin Tributaria, el cual se calcular por
cada mes o fraccin de mes transcurrido hasta la extincin de la obligacin

(). En el comentario de este artculo se precisa que adems de consagrarse

la aplicacin automtica de un inters moratorio por el pago fuera de trmino,
es necesario que al establecer el monto de estos intereses, se tenga en cuenta
que stos deben serlo suficientemente elevados, para que el retraso de parte
de los sujetos pasivos en el pago de la obligacin tributaria no les reporte
ventajas financieras.

3. LA COMPENSACIN
El artculo 1288 del CC6 establece que por la compensacin se extinguen las
obligaciones recprocas, lquidas, exigibles y de prestaciones fungibles y homogneas,
hasta donde respectivamente alcancen, desde que hayan sido opuestas la una a la
otra. La compensacin no opera cuando el acreedor y el deudor la excluyen de comn
acuerdo. Veamos, como para el Derecho Civil, sealan como caractersticas de la
compensacin, y para que sta pueda ser opuesta vlidamente por una de las partes,
son:

3.1.

Requisitos de la Compensacin en materia Civil

i)
Que las obligaciones sean recprocas,
ii)
Que las obligaciones sean lquidas,
iii)
Que las obligaciones sean exigibles,
iv)
Que las obligaciones sean de prestaciones fungibles y homogneas.
En este ltimo caso, se requiere la homogeneidad porque las prestaciones,
adems de fungibles, deben pertenecer al mismo gnero, es necesario que el
objeto de cada una de las obligaciones (que se van a compensar) pueda servir
de pago en la otra, pues en caso contrario, los deudores recibiran
prestaciones distintas a las que les corresponderan.

3.2.

Requisitos de la Compensacin en materia Tributaria

Por su parte el Cdigo Tributario, en el artculo 40, establece que: La deuda
tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente, que corresponda a perodos no prescritos, que sean
administrados por el mismo rgano y cuya recaudacin constituya ingreso de
una misma entidad.

3.3.

Tipos de Compensacin
En este sentido, el Cdigo Tributario establece tres tipos de compensacin.

3.3.1. La Compensacin Automtica

Que se aplica slo para los casos establecidos en la Ley. Es decir que se
necesita de habilitacin legal expresa para que el contribuyente pueda
aplicarla.

3.3.2. De Oficio
Que opera en dos supuestos, el primero dentro de un procedimiento de
fiscalizacin y el segundo, fuera de una fiscalizacin. Nos explicamos: si
durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria
pendiente de pago y la existencia de los crditos; si de acuerdo a la
informacin que contienen los sistemas de la Sunat sobre declaraciones y
pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria
pendiente de pago.

3.3.3. La Compensacin a solicitud de parte

Este tipo de compensacin opera cuando es el contribuyente que no
califica ni para la compensacin automtica, ni para la compensacin de
oficio, pero de cumplirse con los requisitos para que opere la
compensacin, puede solicitarla, mediante un procedimiento no
contencioso.
De estos tres tipos de compensacin, nos preocupa la compensacin de
oficio regulada en el artculo 40, y la aplicacin que se le est dando.
Precisa este artculo que la Administracin Tributaria puede declarar de
oficio la compensacin si durante una verificacin y/o fiscalizacin
determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los
crditos a que se refiere el presente artculo.
Veamos qu seal el MCTAL en su artculo 48: Se compensarn de
oficio o a peticin de parte, los crditos lquidos y exigibles del
contribuyente por concepto de tributos y su accesorios, con las deudas
tributarias liquidadas por aquel y no observadas, o con las liquidadas de
oficio, referente a perodos no prescritos, comenzando por los ms
antiguos y aunque provengan de distintos tributos, siempre que sean
administrados por el mismo rgano administrativo (...).

Ahora bien, en la exposicin de motivos de este artculo se precisa que

los artculos 48 a 50 legislan sobre compensacin, admitiendo que los
crditos lquidos y exigibles se compensan de oficio o a peticin de parte
interesada, vale decir, que la compensacin no ser el resultado de una
decisin discrecional de la administracin, sino de un derecho que
pertenece al contribuyente o al responsable.
En este mismo, orden de ideas, el Tribunal Fiscal precisa en la RTF N 1202-98 que si se determina que el contribuyente cuenta con un crdito
liquidado y exigible procede que la Administracin efecte la
compensacin contra deudas exigibles de cargo del contribuyente para
evitar as un enriquecimiento indebido.
Asimismo, con la RTF N 6568-3-2002, precisa el Tribunal Fiscal que: No
procede la Compensacin de crditos con deudas an no exigibles. Se
revocan las resoluciones apeladas por cuanto la Administracin Tributaria
ha compensado crditos con deudas no exigibles, por lo que dichas
compensaciones, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 40 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario devienen en
improcedentes. Por otro lado, como sabemos, no hay norma en el
Cdigo Tributario que establezca en forma expresa que, la deuda
compensable deba ser exigible en el sentido artculo 115 del Cdigo
Tributario.
En este orden de ideas, no debe la Sunat proceder a la compensacin de
oficio tratndose de Resoluciones de Determinacin y Resoluciones de
Multa, que son de acuerdo a lo que seala el artculo 135 actos
administrativos reclamables, as se indica: Puede ser objeto de
reclamacin la Resolucin de Determinacin, la Resolucin de Multa(...),
entre otros, y como se aprecia de la supuesta compensacin de oficio,
que viene aplicando la Sunat en Resoluciones de Intendencia como
resultado de un proceso de fiscalizacin que tiene su origen en el pedido
de devolucin del 6%, contra la emisin de Resoluciones de Determinacin
y de Multa, que como sabemos pueden ser materia de un recurso de
Reclamacin correspondiente dentro del plazo de ley, derecho que le
asiste a los contribuyentes, y que, no puede ser vulnerado por la Sunat, va
una compensacin de oficio sin que exista deuda exigible en los trminos
del artculo 115 del Cdigo Tributario.
En conclusin, cuando el artculo 40 numeral 2) trata de la compensacin
de oficio, se debe tratar necesariamente de crditos exigibles contra
deudas exigibles en los trminos del artculo 115 del Cdigo Tributario
vigente.

4. LA CONDONACIN:

La condonacin es una forma de extincin de la obligacin, sin que se produzca la

satisfaccin de la deuda (que en principio se encontraba obligado a cumplirla el sujeto
deudor de la misma).
As pues, la condonacin es la renuncia gratuita de un crdito; el perdn o remisin de
deuda u obligacin; de otro lado, condonar es anular, perdonar o remitir una deuda en
todo o en parte, dar por extinguida una obligacin por la voluntad del beneficiario.

4.1.

4.2.

La Condonacin en materia Civil

Precisa el artculo 1295 del CC que de cualquier modo que se pruebe la
condonacin de la deuda efectuada de comn acuerdo entre el acreedor y el
deudor, se extingue la obligacin, sin perjuicio del derecho de tercero.
Como podemos apreciar, la condonacin no perjudica el derecho de terceros,
y adems ella requiere ser aceptada por el deudor, ya que la extincin de la
obligacin slo opera a mrito del acuerdo entre el acreedor y el deudor. Esto
ltimo es esencial, ya que a nadie puede imponrsele una liberalidad; as est
la ley civil peruana. Las donaciones, es decir, los actos de liberalidad inter vivos
requieren de la aceptacin del donatario para que surtan efecto.
En actos de disposicin mortis causa a ttulo gratuito, queda abierta la
posibilidad al heredero o legatario de la renuncia, en las condiciones y plazos
sealados por el CC. No sera razonable, por lo tanto, atribuir a una liberalidad,
esto es, a la convocacin o remisin, los efectos jurdicos de extinguir la
obligacin, si no se cuenta con el consentimiento del obligado, es decir, de
aquel a cuyo favor oper, pues nadie puede ser constreido a aceptar un acto
de beneficencia.
La Condonacin en materia Tributaria
La condonacin en materia tributaria es la extincin de la obligacin tributaria
sin que se haya cumplido con la prestacin del pago de la deuda tributaria. La
condonacin puede ser total o parcial.
De otro lado, de acuerdo a lo que seala el artculo 28 del Cdigo Tributario,
la deuda tributaria est compuesta por el tributo, las multas y los intereses.
En este orden de ideas, se pueden condonar los tributos, sean estos
Impuestos, Contribuciones o Tasas, as como las multas y los intereses.
Ahora bien, hay que tener presente que debido a que la condonacin significa
perdonar el pago de una deuda ya existente, el legislador por lo general,
cuando se trata de la condonacin de tributos (Impuesto Contribucin o Tasa),
ha establecido que el instrumento normativo que se debe utilizar para ello es
la Ley en sentido material, por ello el primer prrafo del artculo 41 del actual
Cdigo Tributario seala que la condonacin debe utilizar como va norma con
rango de ley, veamos: la deuda tributaria slo podr ser condonada por
norma expresa con rango de Ley.

Como hemos sealado, parecera que este primer prrafo hace referencia a la
ley en sentido material, esto significa que tambin se puede condonar
mediante decreto legislativo (siempre que existe ley autoritativa).
Luego, se seala en el siguiente prrafo que de manera excepcional los
Gobiernos Locales podrn condonar con carcter general contribuciones y
tasas, as como los intereses y sanciones de los impuestos que administren y
los intereses y sanciones de las contribuciones y tasas que les corresponda.
Esto significa que para el caso excepcional de los Gobiernos Locales, mediante
Ordenanza Municipal, pueden condonar. Nos preguntamos qu debemos
entender por excepcionalmente? Ms adelante lo comentamos.
Por su parte, el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina (MCTAL)
seala en su artculo 54 que: La obligacin de pago de los tributos slo
puede ser condonada o remitida por ley dictada con alcance general. Las
dems obligaciones, as como los intereses y las multas, slo pueden ser
condonadas por resolucin administrativa en la forma y condiciones que la ley
establezca. Como podemos apreciar, para que se d una condonacin o
remisin de una deuda tributaria se deben cumplir con algunos requisitos.
De otro lado, en el Modelo de Cdigo Tributario del CIAT (CT-CIAT) se regula
en su artculo 41 con una mejor tcnica legislativa, veamos.
La obligacin de pago de los tributos slo puede ser condonada o remitida
por ley dictada con alcance general.
Las dems obligaciones, en concepto de multas y recargos, slo pueden ser
condonadas mediante resolucin de la Administracin Tributaria dictada en la
forma y condiciones que se establezcan en este Cdigo.
Asimismo, en el comentario de este artculo del CT-CIAT se seala que el
instituto de la condonacin o remisin, como forma de extincin de la
obligacin tributaria se reserva exclusivamente para los casos en que una ley,
en sentido formal, lo establezca.
Como podemos apreciar, se diferencia entre la condonacin del tributo y la
condonacin de multas y sanciones. No es lo mismo perdonar el pago del
capital que perdonar el pago de una multa o de los intereses, por ello se
delega en la Administracin Tributaria la potestad de condonar multas.
Nosotros consideramos que la condonacin es una institucin tributaria de
sumo cuidado, y slo debera tener potestad para condonar el Poder
Legislativo mediante ley en sentido formal, y los Gobiernos Locales no
deberan tener esta potestad.

4.3.

La Condonacin en el Cdigo Tributario Peruano

Esta figura, denominada Condonacin o Remisin, fue regulada en el Primer
Cdigo Tributario (D.S. 263-H11) en el artculo 36, donde se estableci lo
siguiente: La obligacin de pago de los tributos, recargos, multas y dems
sanciones slo puede ser condonada o remitida12 en la forma que establezca
la ley .
El Segundo Cdigo Tributario (D.L.25859) lo regul en su artculo 41,
sealando que: La deuda tributaria slo podr ser condonada en la forma que
establece la Ley. Excepcionalmente los Gobiernos Locales y los Gobiernos
Regionales podrn condonar, con carcter general, el inters moratorio y las
sanciones, respecto de los tributos que administren. Como podemos apreciar,
se regula de una manera distinta, es decir, como regla general, es mediante el
instrumento normativo Ley aprobada por el Congreso el medio para condonar,
y de manera excepcional, se permite que los Gobiernos Locales y Regionales
puedan condonar no tributos, sino solo inters moratorio y sanciones de los
tributos que administren.
El Tercer Cdigo Tributario (D.Leg.773) precis en el primer prrafo que: La
deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de
ley. ste es el texto que se ha mantenido incluso con el cuarto Cdigo
Tributario (D.Leg. 816), y con el TUO (D.S.135-99-EF).
Esta norma cambi con la publicacin del Decreto Legislativo 981, el 15.03.07,
que entr en vigencia el 01.04.07, y evidentemente hay un cambio significativo
por decir lo menos.
Como sabemos, en materia tributaria, la condonacin es un medio de
extincin de la obligacin tributaria, y sta consiste en el perdn o dispensa de
pago efectuada en favor del sujeto deudor, siempre que se cumpla con el
requisito establecido en el artculo 41 del Cdigo Tributario:
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango
de Ley,
Es decir, que se debe cumplir con el principio de legalidad para otorgar
condonacin de una deuda tributaria. Esto significa que el instrumento
normativo para que opere la condonacin es la Ley o el Decreto Legislativo en
caso de delegacin de facultades, u otra norma con rango de ley, como la
Ordenanza. Como podemos apreciar, se trata de ley en sentido material la que
ha previsto nuestra legislacin.
Sobre el segundo prrafo del artculo 41 tenemos algunas inquietudes,
veamos: Seala este prrafo lo siguiente:
Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter
general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que
administren. En el caso de las contribuciones y tasas dicha condonacin
tambin podr alcanzar al tributo.
Esto significa que los Gobiernos Locales no solamente pueden condonar
(mediante Ordenanzas) el inters moratorio y las sanciones de los Impuestos
(municipales generalmente) que administren, sino que tienen potestad para
condonar contribuciones y tasas (es decir tributos).

Ahora bien, si nos remitimos a la Constitucin, lo sealado en este segundo

prrafo del actual artculo 41 del Cdigo Tributario nos lleva a efectuar
algunos comentarios:
i.
La potestad Tributaria regulada por el artculo 74 de la Constitucin
debera establecer la facultad de condonar (contribuciones y tasas y
de condonar multas e intereses de los tributos que administran las
municipalidades) para que lo sealado en el artculo 41 sea acorde a
la Constitucin, o cundo hablamos del ejercicio de la potestad
tributaria, no se incluye dentro de su ejercicio la condonacin y sta
puede ser regulada vlidamente por una norma infraconstitucional,
como una ley ordinaria?;
ii.
Asumiendo que la condonacin pueda ser regulada por una ley -nos
referimos a que no sera necesario que dentro de las facultades para
ejercer potestad tributaria se encuentre la de condonar tributos, sino
que el instrumento que regule la condonacin pueda ser vlidamente
una ley como el Cdigo Tributario (posicin que rechazamos), nos
preguntamos cmo se establece el carcter excepcional de la
condonacin en el segundo prrafo del artculo 41 del Cdigo
Tributario, ya que decir excepcionalmente es casi nada, sino se ha
regulado qu debemos entender por excepcionalmente?, y
iii.
Acaso como est redactada la norma, los Gobiernos Locales tienen
algn impedimento para condonar las contribuciones y tasas que
consideren necesarios, as como para condonar las multas y los
intereses de los impuestos que administran sin ningn tipo de
regulacin o limitacin? Quin regula que las condonaciones sean
excepcionales?
Como podemos apreciar de la propia norma contenida en el artculo 41,
cuando se refiere a la condonacin efectuada por los Gobiernos Locales se dice
que sta podr ser efectuada excepcionalmente, esto debido a que no slo hay
gastos en lo que ya incurri el Gobierno Local, sino adems porque se podra
prestar a cierta utilizacin de la figura de la condonacin que no se encuentra
dentro de la esfera tributaria.
Como sabemos, la condonacin slo se debera efectuar para casos de
urgencia o emergencia, entiendo por esto, situaciones en las cuales la
poblacin (contribuyentes) se encuentra impedida de cumplir con el pago de
los tributos por causas ajenas a su voluntad (como por ejemplo un desastre
natural, un terremoto), pero como est la norma redactada, actualmente los
Gobiernos Locales podran como lo vienen haciendo condonando deuda
tributaria que incluye multas e intereses sobre tasas, as como intereses y
multas sobre impuestos municipales que administran, y las propias tasas.

Es evidente que el vecino va estar contento y probablemente agradecido con

el Gobierno Local o el alcalde de turno que otorga esta condonacin, pero si

pensamos en el sistema tributario, podemos afirmar que no es conveniente el

uso indiscriminado de la condonacin, ya que no se est formando conciencia
tributaria, por el contrario con la modificacin de esta norma, se est
desalentando al buen contribuyente, se est alentando el incumplimiento en el
pago de los tributos que deberamos pagar oportunamente, nos explicamos:
Si soy un vecino de la Municipalidad Distrital de San Borja y veo que la
Municipalidad viene efectuando campaas continuas para que los vecinos se
pongan al da en el pago de los tributos que deben, como por ejemplo arbitrios
(tasa) y el Impuesto Predial (impuesto), y se condonan los intereses y multas
tanto de los arbitrios como del Impuesto Predial, podra suceder que sea
atractiva la campaa y me ponga al da en el pago de estos tributos; pero lo
que nos deberamos preguntar es si el vecino para el ao siguiente va o no a
pagar estos tributos de manera oportuna, porque si ya sabe que si no paga
dentro de plazo, podr pagar dentro de 1 ao o 2, sin ningn tipo de inters ni
multa, entonces qu es lo que estamos alentando?
Es claro que se est alentando el incumplimiento, y esto por decir lo menos es
muy peligroso, ya que las municipalidades finalmente cada vez estaran
recaudando menos tributos, y la propia Administracin Tributaria (Gobierno
Local) estara desvirtuando la institucin de la condonacin, con fines
inmediatos, creando conciencia tributaria en los vecinos, y por qu no decirlo,
permitiendo que se pueda utilizar esta institucin incluso para fines personales
o intereses polticos. Esto es sumamente peligroso, y se debera corregir, ya
que los contribuyentes tenemos el deber de pagar los tributos dentro de los
plazos establecidos, y si no lo hacemos, se devengan intereses de manera
automtica, desde el da siguiente de la fecha del vencimiento y hasta el da de
pago inclusive.
No deberamos tener una norma que viene siendo utilizada por los Gobiernos
Locales para solucionar problemas inmediatos de caja, pero que estn creando
la siguiente figura en el contribuyente, y es que no es necesario el
cumplimiento debido y dentro de plazo de nuestras obligaciones tributarias, ya
que como los Gobiernos Locales estn siempre en campaa, van a
condonarnos los inters y multas, incluso las propias tasas.
5. LA CONSOLIDACIN
5.1.

La Consolidacin en materia civil

Cuando se renen en una misma persona las calidades contradictorias de
acreedor y de deudor, la obligacin se extingue, pues nadie puede ser
acreedor o deudor de s mismo. Al faltar uno de los sujetos de la relacin
obligacional, sta no puede subsistir, por ello, el artculo 1300 del CC
establece que: La consolidacin puede producirse respecto de toda la
obligacin o de parte de ella.

5.2.

La Consolidacin en materia tributaria

Tambin seala el Cdigo Tributario a la consolidacin como un medio de
extincin de la obligacin tributaria, esto es que, en aquellos supuestos en que
la calidad de deudor y acreedor tributario se confunden, esto es, el acreedor
se convierte a su vez en deudor de la misma obligacin, como consecuencia de
la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo.
El primer Cdigo Tributario trat la consolidacin en el artculo 37: Habr
extincin por consolidacin cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria
llegare a convertirse en deudor de la misma como consecuencia de la
transmisin de los bienes o derechos sujetos al tributo. Los siguientes
Cdigos Tributarios han regulado esta forma de extincin de la obligacin
tributaria en el artculo 42, en el fondo con conceptos similares al vigente.
Es interesante comentar que en el artculo 53 del MCTAL se seala que habr
extincin por confusin cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria,
como consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos sujetos al
tributo, quedare colocado en la situacin de deudor. Por su parte en el CTCIAT en su artculo 32 (en el cual se sealan las formas de extincin de la
obligacin tributaria) no contempla la condonacin o confusin como un
medio de extincin de la obligacin tributaria.

6. DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA

Seala el artculo 27 del Cdigo Tributario que las deudas de cobranzas dudosa son
aquellas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y respecto de
las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el procedimiento de
cobranza coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.

7. DEUDAS DE RECUPERACIN ONEROSA

El Cdigo Tributario precisa en el artculo 27 que las deudas de recuperacin onerosa
son:
a) aquellas que consten en las respectivas resoluciones u rdenes de pago, cuyos
montos no justifiquen su cobranza, y
b) aquellas que han sido autodeterminadas por el deudor tributario y cuyo saldo no
justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo siempre que
no se trate de deudas que estn en aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter
general o particular.
Ahora bien, cuando se trata de una deuda de cobranza dudosa o de recuperacin
onerosa, cul es el medio mediante el cual se extingue la obligacin tributaria?
Sobre esto, el artculo 104 del Cdigo Tributario seala que la notificacin en los casos
de extincin de la obligacin tributaria (deuda tributaria dice el Cdigo Tributario) por
ser considerada de cobranza dudosa o recuperacin onerosa, se efectuar mediante
publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria.

ACTUALIZACIN DE UNA DEUDA TRIBUTARIA

1. INTRODUCCIN

Los intereses moratorios califican como una especie de penalidad o castigo que el fisco impone
al deudor tributario por el pago tardo o fuera de fecha de los tributos. Este inters
normalmente es inferior a la deuda tributaria respecto de la cual se considera como base para
poder calcularlos. Sin embargo, se han presentado casos en los cuales los intereses
representan un porcentaje mayor como componente de la deuda tributaria, llegando inclusive
a superar al monto del tributo insoluto.
La situacin descrita anteriormente se produjo en nuestro pas cuando en el ao 1992, con la
aprobacin del Cdigo Tributario a travs del Decreto Ley N 25859, el cual consider la figura
de la capitalizacin de los intereses cada 31 de diciembre, permitiendo que a partir del 1 de
enero del ao siguiente, los intereses formen parte de la nueva base de clculo junto al
tributo, generando en el futuro deudas realmente altas que determinaron en muchos casos
dificultades econmicas en los contribuyentes al no poder realizar la cancelacin de la mismas.
Se presentaron diversos casos en los cuales algunos cumplieron con pagarlas, otros las
impugnaron en todas las instancias posibles, algunos las fraccionaron, entre otros casos.
El motivo del presente informe es dar a conocer los alcances de la Ley N 30230 y las normas
que la complementan, para efectos de realizar una descripcin a los contribuyentes del
proceso que deben seguir para poder acogerse a los alcances de esta Ley, la cual permite
eliminar el clculo de la capitalizacin de los intereses moratorios, determinando en cierto
modo un alivio para aquellos contribuyentes, adems que se sanean cuentas de cobranza por
parte del fisco.
2. LA CAPITALIZACIN DE LOS INTERESES: CMO SE ORIGIN EL INCREMENTO DE LA
DEUDA TRIBUTARIA?
En el ao 1992 se public en el Diario Oficial El Peruano el Decreto Ley N 25289, norma que
aprob el segundo Cdigo Tributario, el cual estuvo vigente desde el 01 de diciembre de 1992
hasta el 31 de diciembre de 1993. Posteriormente fue remplazado por el Decreto Legislativo
N 773, que entr en vigencia a partir del 1 de enero de 1994.
Este segundo Cdigo Tributario contena en el texto del artculo 33 los elementos que
constituan el concepto de intereses moratorios, determinando que dentro de stos se
encontraban los siguientes componentes:
a) INTERS INICIAL. Este inters se aplicar por nica vez, multiplicando el monto del tributo
impago por el treinta por ciento (30%) de la TIM vigente el da del vencimiento de la
obligacin.
b) INTERS DIARIO. Se aplicar desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha
de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM
diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).

c) INTERS INICIAL Y DIARIO CAPITALIZADO AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AO. De acuerdo a

lo sealado por el literal c) del artculo 33 del Cdigo Tributario en mencin, se indica que los
intereses, inicial y diario, acumulados al 31 de diciembre de cada ao se agregarn al tributo
impago, constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses diarios al ao siguiente.
Posteriormente el 31 de diciembre de 1993 se public el Decreto Legislativo N 773, el cual
aprob el tercer cdigo tributario, existieron modificaciones a diversos artculos, dentro de los
cuales estaba el texto del artculo 33 que considera a los intereses moratorios, cuyo cuarto
prrafo consign lo siguiente:
Los intereses moratorios se calcularn de la manera siguiente:
a) INTERS DIARIO: se aplicar desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha
de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM
diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).
b) EL INTERS DIARIO ACUMULADO AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AO SE AGREGAR AL
TRIBUTO IMPAGO, constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses diarios del ao
siguiente.
Como se observa, a partir de la vigencia del Decreto Legislativo N 773 se ha eliminado la
aplicacin del inters inicial, ms no as la capitalizacin de los intereses cada 31 de diciembre
que se mantuvo durante varios aos hasta que se dict el Decreto Legislativo N 969,
publicado en el Diario Oficial El Peruano el 24 de diciembre de 2006, el cual modific el texto
del cuarto prrafo del artculo 33 del Cdigo Tributario, considerando la siguiente redaccin:
Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la
TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).
Esta modificatoria surti efectos al da siguiente de su publicacin, es decir a partir del da 25
de diciembre de 2006, con lo cual en ese ao no se poda aplicar la capitalizacin de los
intereses, situacin que solo result vlida hasta el ao 2005.
Por lo que se observa, a partir del ao 2006 hasta la actualidad ya no se capitalizan los
intereses moratorios sino que se calculan de manera lineal, pero los periodos anteriores al
2006, es decir desde el 2005 para atrs all si existe necesidad de capitalizar los intereses, con
lo cual las deudas se tornaban en impagables, llegando incluso los intereses a superar el valor
del tributo insoluto, frente a lo cual muchos contribuyentes establecieron con estrategia legal
el impugnar en todas las instancias posibles la no cancelacin de las deudas acotadas,
generando de este modo una deuda tributaria que fue creciendo con el transcurso de los aos
de manera exponencial.
Cabe indicar que tambin existieron contribuyentes que cumplieron con el pago de las deudas
tributarias capitalizadas, ya sea por voluntad propia o a travs de la exigencia del fisco
mediante la emisin de valores que no fueron impugnados o por medio de otros mecanismos
de presin como lo es la cobranza coactiva llevada a cabo por la Administracin Tributaria.

3. LAS DEUDAS IMPAGABLES

Al haberse explicado el origen de la capitalizacin de los intereses y de las dificultades
financieras que muchos contribuyentes tuvieron que enfrentar, queda mencionar que las
deudas fueron creciendo ao tras ao, generando pasivos muy altos a los contribuyentes.
Resulta interesante la opinin de VERONA que indic en una publicacin del Diario La
Repblica lo siguiente:
Jos Verona explic que con esta frmula los montos adeudados a la Sunat -capitalizando
los intereses anualmente- se generaba un efecto de "bola de nieve" que ahogaba al
contribuyente.
"Si se compara las administraciones tributarias de la regin, el Per es el nico que tiene
capitalizacin de intereses, generando un sistema "leonino" y agresivo", manifest.
Verona seal que en el 2005 se cambi esta capitalizacin de los intereses, es decir, ya no se
sumaban los intereses generados y se convertan en capital, pero se aplicaba a las deudas
posteriores al mencionado ao.
4. LAS POSIBLES SOLUCIONES QUE ALGUNOS PLANTEARON PARA RESOLVER EL PROBLEMA
DE LA CAPITALIZACIN DE LOS INTERESES
Frente a las situaciones indicadas en prrafos anteriores los contribuyentes buscaban alguna
medida que permita eliminar la capitalizacin de los intereses.
En el transcurso del tiempo se han sugerido diversos mecanismos que busquen eliminar o
aminorar la carga tributaria en las deudas por el tema de los intereses capitalizados. Aqu los
ms relevantes:
a) AMNISTA TRIBUTARIA: Algn tiempo atrs se sugiri que se otorgue una amnista
tributaria a nivel de los tributos que los contribuyentes adeudan a la SUNAT, pero ello
implicaba en cierto modo rebaja o anulacin total de los intereses moratorios, adems de
parte del tributo insoluto.
Esta forma de solucionar el tema fue siempre rechazada por el fisco y por la poltica econmica
que el propio Ministerio de Economa y Finanzas, no las considera toda vez que la adopcin de
este tipo de medidas puede significar en el corto plazo un alivio al contribuyente, una mayor
liquidez al fisco, un sinceramiento de las deudas, tanto en el pagador como en el ente
recaudador, que buscarn limpiar sus pasivos de cobranza. Sin embargo, el problema de fondo
es que se estara beneficiando a aquellas empresas que no cumplieron de manera oportuna el
pago de la deuda y procuraron impugnar en todas las instancias administrativas y judiciales
cualquier accin de cobranza por parte del fisco, adems que se estara fomentando la cultura
del no pagador y se perdera el principio de autoridad.
b) REBAJA PARCIAL DE LOS INTERESES: Se sugiri una rebaja parcial de los intereses que se
encuentran involucrados en el clculo de las deudas impagas al fisco, para lo cual se sugera
que se pague la deuda insoluta y un porcentaje menor de los intereses.
Al igual que en el caso anterior significara un menoscabo en los ingresos por concepto de
cobranza de tributos a favor del fisco, adems que existira un incentivo al no pago de los
tributos por parte de los contribuyentes a futuro.

c) ELIMINACIN DE LA ACUMULACIN DE LOS INTERESES MORATORIOS CAPITALIZADOS

DURANTE UN PERODO DE TIEMPO. En este punto se pretende establecer la eliminacin de
los intereses moratorios que forman la parte de la deuda tributaria y que fueron materia de
capitalizacin.
Esta es quizs la postura que el legislador ha tomado en cuenta para la emisin de la emisin
de la Ley N 30230 y las normas complementarias dictadas recientemente, las cuales sern
materia de anlisis en el presente trabajo
5. LA EMISIN DE LA LEY N 30230 Y LA ACTUALIZACIN EXCEPCIONAL DE LAS DEUDAS
TRIBUTARIAS

5.1 LA LEY N 30230

La Ley N 30230 se public en el Diario Oficial El Peruano el sbado 12 de julio de 2014 y llev
como ttulo el siguiente: Ley que establece medidas tributarias, simplificacin de
procedimientos y permisos para la promocin y dinamizacin de la inversin en el pas.
Es a travs de este dispositivo que se aprueban diversos mecanismos orientados a promover la
inversin, destrabando algunos procedimientos, retirando algunos requisitos que resultaban
limitaciones para realizar negocios, realizando para ello modificaciones a diversas normas. Uno
de los componentes de esta norma es la regulacin de la actualizacin excepcional de las
deudas tributarias.
5.2 QU DEUDAS SE ENCUENTRAN DENTRO DE ESTE RUBRO?
El Ttulo I de la Ley N 30230 considera el marco general de las medidas tributarias dictadas
para la promocin de la inversin. Dentro de dicha norma se encuentra el artculo 1, el cual
determina que se encuentran comprendidas dentro del esquema de actualizacin excepcional
a todas las deudas tributarias pendientes de pago a la fecha de entrada en vigencia de la
presente Ley, cuya recaudacin o administracin estn a cargo de la SUNAT, incluidas las
deudas ante el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y la Oficina de Normalizacin Previsional
(ONP), respecto de las cuales se hubiere notificado o no rdenes de pago o resoluciones de la
SUNAT, por la totalidad de la deuda4.
Debemos precisar que a travs de este dispositivo quedaran descartadas del mecanismo de
actualizacin las deudas tributarias que son administradas tanto por los Gobiernos Regionales
como por los Gobiernos Locales.

5.3 SE ELIMINA LA CAPITALIZACIN DE INTERESES MORATORIOS APLICABLES DESDE EL

31.12.1998 AL 31.12.2005
El texto del artculo 2 de la Ley N 30230 indica que se establece la actualizacin excepcional
de las deudas tributarias pendientes de pago, cualquiera fuera el estado en que se encuentren:
cobranza, reclamacin, apelacin al Tribunal Fiscal o impugnadas ante el Poder Judicial; en
aplazamientos y/o fraccionamientos de carcter general o particular perdidos, incluso el
supuesto de incumplimiento de pago de cuotas, eliminando la capitalizacin aplicable desde el
31 de diciembre de 1998 hasta el 31 de diciembre de 2005.
Debemos recordar que el Cdigo Tributario consideraba reglas de capitalizacin de las deudas
tributarias, precisando que al 31 de diciembre de cada ao los intereses de la deuda se
sumaban al tributo insoluto y ello constitua una nueva base de clculo que a partir del 1 de
enero del ao siguiente nuevamente se aplicaban intereses. Esta regla se aplicaba cada ao,
motivo por el cual las deudas crecan de manera exponencial. Los intereses se capitalizaron
hasta el ao 2005, toda vez que a raz de la modificatoria realizada al texto del artculo 33 del
Cdigo Tributario por el Decreto Legislativo N 969 (24.12.2006), ya no se aplic la
capitalizacin en el ao 2006 en adelante.
ROBLES, RUIZ DE CASTILLA, BRAVO y VILLANUEVA indican con respecto al tema de la
capitalizacin de intereses lo siguiente Esta norma vigente regula la TIM que se devenga en
forma diaria, pero ha desaparecido el inters diario acumulado al 31 de diciembre que era
capitalizado agregando al monto debido el inters devengado, para constituir la nueva base de
la deuda tributaria la cual para efectos del clculo, tena efectos de tributo segn lo sealado
por el propio legislador. Esto significa que a partir de la vigencia del Decreto Legislativo N 969
la deuda tributaria ya no se capitaliza.
Adems surgi un problema en relacin a cul era la ltima base que se debera tomar en
cuenta para efectos del devengamiento de intereses; lamentablemente el Decreto Legislativo
N 969 no lo estableci de manera clara, sino fue con el Decreto Legislativo N 981 que se
regul este tema, entendemos que mediante una norma interpretativa.
Tengamos presente que bajo la ptica psicolgica del contribuyente deudor, el cobro de los
tributos de por s representa una carga que no es aceptada normalmente, ya que lo considera
como una exigencia. Ello se acentu cuando exista el inters capitalizable toda vez que
observaba que su obligacin creca cada vez ms. Observemos lo que menciona MATTEUCCI
ZATTINNI sobre el tema El pagador de impuestos tiene siempre el profundo convencimiento
que se les est quitando algo suyo. Algo que los otros no han sabido producir y de lo cual se van
injustamente a beneficiar.
En este sentido, bajo el anlisis de algunos especialistas este tipo de medidas representan un
alivio en el pago de la deuda. Sin embargo la percepcin generalizada en la poblacin es que
estas disposiciones apuntan a determinados grupos econmicos y en cierto modo esta
percepcin tambin guarda asidero en el hecho que se trate de deudas de los aos 1998 hasta
el 2005, las cuales en su mayora se encuentran judicializadas.

5.4 QUINES SE ENCUENTRAN COMPRENDIDOS BAJO LOS ALCANCES DE LA LEY N 30230?

La respuesta la encontramos en el artculo 3 el cual precisa que la actualizacin comprende a
los deudores tributarios por las deudas a que se refiere el artculo 1, las cuales se indican en el
tercer prrafo, con excepcin de las personas naturales con proceso penal en trmite o
sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente por delito en agravio del Estado, ni
tampoco a las empresas ni las entidades cuyos representantes, por haber actuado en calidad
de tales, tengan proceso penal en trmite o sentencia condenatoria vigente por delito en
agravio del Estado.
Se precisa que tampoco estarn comprendidos en la actualizacin excepcional, los deudores
tributarios respecto de las deudas que se encuentren impugnadas ante la autoridad
administrativa o judicial, segn el caso, salvo que se desistan de los medios impugnatorios en
la va administrativa o en la demanda en la va judicial, cumpliendo los requisitos, forma, plazo
y condiciones que se establezca mediante decreto supremo.
5.5 CMO SE DETERMINA LA DEUDA MATERIA DE ACTUALIZACIN?
Al revisar el texto del artculo 4 de la Ley N 30230, observamos que all se establecen algunas
reglas relacionadas con la determinacin de la deuda materia de la actualizacin:
En este sentido el numeral 4.1 del referido artculo 4 de la norma en mencin precisa que la
actualizacin regulada en el presente captulo extingue8 la capitalizacin de los intereses al 31
de diciembre de cada ao, aplicable desde el 31 de diciembre de 1998 hasta el 31 de diciembre
de 2005.
El numeral 4.2 del mismo artculo 4 precisa que durante el perodo sealado en el prrafo
anterior, la deuda tributaria a que se refiere el artculo 1 de la presente Ley deber
actualizarse al 31 de diciembre de 2005 conforme al siguiente detalle:
a) Para deudas cuya fecha de exigibilidad conforme al artculo 3 del Cdigo Tributario9, es
anterior al 1 de enero de 1998: el monto de la deuda determinada segn lo dispuesto por la
Ley 27681, Ley de Reactivacin a travs del Sinceramiento de las Deudas Tributarias (RESIT), se
actualizar aplicando los intereses correspondientes sin capitalizar los intereses de cada ao
hasta el 31 de diciembre de 2005.
b) Para deudas cuya exigibilidad conforme al artculo 3 del Cdigo Tributario, se ha
originado entre el 1 de enero de 1998 y el 31 de diciembre de 2005: al monto de la deuda se
le aplicar los intereses correspondientes sin capitalizar los intereses de cada ao hasta el 31
de diciembre de 2005.
En el caso de aplazamientos y/o fraccionamientos se entender que la deuda a actualizar es el
monto pendiente de pago de los mismos a la fecha de la prdida o de incumplimiento de la
cuota que facult a la cobranza de la totalidad de las cuotas pendientes de pago.
Se deber considerar los pagos parciales en la fecha en que fueron efectuados imputndose
los mismos de conformidad con el Cdigo Tributario.
El numeral 4.3 considera que en los perodos siguientes al previsto en el acpite 4.1 del
presente artculo, deber aplicarse los intereses que correspondan de acuerdo a las leyes que
los regulan.

El numeral 4.4 precisa que lo dispuesto en este artculo no da lugar a compensacin ni

devolucin de monto alguno.
5.6 DESDE CUNDO SE APLICA LA ACTUALIZACIN EXCEPCIONAL DE LAS DEUDAS
TRIBUTARIAS?
Cabe indicar que de acuerdo a lo dispuesto por la Primera Disposicin Complementaria Final
de la Ley 30230 se precisa que la actualizacin excepcional de las deudas tributarias
mencionadas anteriormente, ser de APLICACIN INMEDIATA11 a las deudas que se refiere
el artculo 1,con excepcin de aquellas que se encuentren impugnadas ante la autoridad
administrativa o judicial, en cuyo caso los deudores tributarios debern presentar la solicitud
de acogimiento hasta el 31 de diciembre de 2014, cumpliendo los requisitos, forma y
condiciones que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
5.7 LA SOLICITUD DE ACOGIMIENTO DEBE PRESENTARSE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2014
Y SE DEBE PAGAR LA TOTALIDAD DE LA DEUDA DESCONTANDO LOS INTERESES
CAPITALIZADOS
Debemos resaltar que a la fecha de presentacin de la solicitud mencionada anteriormente, se
deber haber pagado la totalidad de la deuda tributaria cuyo acogimiento se solicita, excluidos
los intereses capitalizados, que se eliminarn de conformidad con lo establecido en el artculo
2 de la Ley N 30230, as como desistirse de los medios impugnatorios en la va
administrativa o de la demanda en la va judicial, segn sea el caso.
Se indica adems que se presumir, sin admitir prueba en contrario, que el desistimiento
presentado ante la autoridad administrativa o judicial para efecto de acogerse a la
actualizacin excepcional de las deudas tributarias, es de la pretensin, el cual deber ser
aceptado por dicha autoridad.

5.8 CMO SE REALIZA EL CALCULO DE INTERESES DURANTE EL PROCEDIMIENTO DE

APELACIN QUE RESUELVE EL TRIBUNAL FISCAL?
Dentro del captulo III de la Ley N 30230 se ubica el artculo 7 el cual realiza la modificacin
del cuarto y ltimo prrafo del artculo 33 del Cdigo Tributario respecto a la suspensin de
los intereses moratorios.
El cuarto prrafo del artculo 33 del Cdigo Tributario modificado permite indicar que se
suspendern la aplicacin de intereses moratorios a partir del vencimiento de los plazos
mximos establecidos en los artculos 142 (plazo para resolver la reclamacin tributaria), 150
(plazo para resolver la apelacin tributaria) y 152 (plazo para resolver la apelacin contra
resolucin que resuelve las reclamaciones de cierre, comiso o internamiento).
Ello implica que luego del vencimiento de los plazos indicados en dichos artculos no se podra
cobrar inters moratorio al deudor tributario, sino que a partir de dicha fecha hasta el
momento en el cual se resuelva el recurso planteado con la emisin de la resolucin
respectiva, la deuda ser actualizada en funcin al ndice de Precios al Consumidor.

Es pertinente indicar que el texto del cuarto prrafo original solo haba contemplado antes de
la modificatoria que se suspendan los intereses mientras dure el proceso de reclamacin
tributaria, sealado en el texto del artculo 142 del Cdigo Tributario.
Debemos precisar que la suspensin de los intereses moratorios proceder a partir del
vencimiento de los plazos mximos establecidos en los Artculos 142, 150 y 152 hasta la
emisin de la resolucin que culmine el procedimiento de reclamacin ante la Administracin
Tributaria o de apelacin ante el Tribunal Fiscal, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin
que se haya resuelto la reclamacin o apelacin fuera por causa imputable a dichos rganos
resolutores.
Ello determina que si las causas por las cuales opera la demora en la respuesta son imputables
al deudor tributario, no se aplicar la suspensin de los intereses.
Al haberse incorporado a los recursos de apelacin dentro del proceso de suspensin de los
intereses, solo se ha indicado que la suspensin de intereses no es aplicable durante la
tramitacin de la demanda contencioso- administrativa.
Existe una norma concordante a lo sealado anteriormente y est fijada en la Cuarta
Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N 30230, cuando precisa con respecto a los
Recursos de apelacin interpuestos antes de la vigencia de la presente Ley, lo siguiente:
Para las deudas tributarias que se encuentran en procedimientos de apelacin en trmite a
la fecha de entrada en vigencia de la presente Ley, la regla sobre no exigibilidad de intereses
moratorios introducida al artculo 33 del Cdigo Tributario y al artculo 151 del Decreto
Legislativo 1053, ser aplicable si en el plazo de doce (12) meses contados desde la entrada
en vigencia de la presente Ley, el Tribunal Fiscal no resuelve las apelaciones interpuestas.
Para efectos de acelerar la resolucin de procedimientos a cargo del Tribunal Fiscal, este est
facultado excepcionalmente para organizar los expedientes asignando y programando su
resolucin en funcin al monto y la antigedad de la deuda materia de controversia.

6. EL REGLAMENTO DE LA LEY N 30230: EL DECRETO SUPREMO N 322-2014-EF

El domingo 23 de noviembre de 2014 se public en el Diario Oficial El Peruano el texto del
Decreto Supremo N 322-2014-EF, el cual aprob el Reglamento de la Actualizacin
Excepcional de las Deudas Tributarias.
6.1 QU COMPRENDE LA DEUDA DE ACTUALIZACIN EXCEPCIONAL?
El artculo 3 de dicha norma consider la Deuda materia de la actualizacin excepcional,
precisando que la actualizacin excepcional comprende:

a) Deuda tributaria por tributos recaudados y/o administrados por la SUNAT pendiente
de pago al 13 de julio de 2014, sea que respecto de ella se hubiera noticado o no
resoluciones y cualquiera sea el estado en que se encuentre.

b) Deuda tributaria por multas originadas en infracciones cometidas hasta el 31 de diciembre

de 2005 o, en caso que no pueda establecerse la fecha de comisin, las detectadas hasta
dicha fecha, pendientes de pago al 13 de julio de 2014, sea que respecto de ella se hubiera
noticado o no resoluciones, cualquiera sea el estado en que se encuentre.
c) El saldo de cualquier aplazamiento y/o fraccionamiento sea de carcter general o
particular perdidos, incluido el supuesto de incumplimiento de pago de cuotas, pendiente de
pago al 13 de julio de 2014, siempre que la prdida o el incumplimiento de pago de cuota que
dio lugar al vencimiento de las cuotas pendientes hubiera ocurrido antes del 31 de diciembre
del 2005.
6.2 QU DEUDA NO EST COMPRENDIDA EN LA ACTUALIZACIN EXCEPCIONAL?
Conforme lo indica el texto del artculo 4 del Decreto Supremo N 322-2014-EF la
actualizacin excepcional no se aplica a la deuda tributaria recaudada y/o administrada por la
SUNAT:
a) Contenida en aplazamientos y/o fraccionamientos de carcter general o particular vigentes.
b) Incluida en alguno de los procedimientos concursales al amparo de la Ley General del
Sistema Concursal Ley N 27809 o procedimientos similares establecidos en normas
especiales.
6.3 CULES SON LOS SUJETOS NO COMPRENDIDOS EN LA ACTUALIZACIN EXCEPCIONAL?
El texto del artculo 5 del Decreto Supremo N 322-2014-EF considera que la actualizacin
excepcional no resulta de aplicacin en los siguientes supuestos:
(Se copia la parte pertinente del artculo 5 de la norma indicada en el prrafo anterior)
5.1 La actualizacin excepcional no es de aplicacin:
a) A las personas naturales con proceso penal en trmite o sentencia condenatoria consentida
o ejecutoriada vigente, por delito en agravio del Estado al 13 de julio de 2014.
b) A las empresas o entidades cuyos representantes al 13 de julio de 2014 o anteriores,
tengan, en su calidad de tales, proceso penal en trmite o sentencia condenatoria vigente por
delito en agravio del Estado al 13 de julio de 2014.
c) A los responsables solidarios de las empresas o entidades a que se reere el literal b),
respecto de la deuda a que se reere el artculo 3 que estuvieran obligados a pagar por las
mismas

d) A las personas jurdicas que como consecuencia de una fusin, escisin u otra forma de
reorganizacin de sociedades o empresas asuman la totalidad o parte del patrimonio de las
empresas comprendidas en el inciso b), solo respecto de las deudas tributarias a que se reere
el artculo 3 que generaron estas ltimas. Para tal efecto, se entender como fecha de
entrada en vigencia de la reorganizacin de sociedades16, a la fecha prevista en el artculo 73
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 12294-EF y normas modicatorias.
5.2 La SUNAT, a n de aplicar lo dispuesto en el presente artculo considerar:
a) La informacin que su Procuradura Pblica le proporcione en el caso de delito tributario o
aduanero.
b) La informacin que las Instituciones le deban proporcionar, en el caso de los dems delitos
en agravio del Estado.
Las Instituciones, bajo responsabilidad, debern proporcionar la informacin a que se reere el
prrafo anterior del presente literal hasta el 09 de diciembre del 2014, considerando los datos
sealados en el anexo del presente reglamento respecto de los procesos penales que a la
fecha de entrada en vigencia de la Ley se encuentren en trmite o con sentencia condenatoria
o ejecutoriada vigente por delito en agravio del Estado.
La SUNAT establecer la forma, lugar y condiciones en que las Instituciones debern presentar
la citada informacin. La SUNAT, en base a la informacin recibida, proceder con la
actualizacin excepcional de la deuda a que se reere el artculo 3 con excepcin de aquella
que se encuentre impugnada.
5.3 Para cumplir lo dispuesto en el numeral 5.1 se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Se considerar delito en agravio del Estado aquel que implique la vulneracin de bienes
jurdicos cuya lesividad afecta directamente los intereses del Estado.
b) Los representantes a que se reere el numeral 5.1 sern aquellos que guren o hayan
gurado como tales en el Registro nico de Contribuyentes al 13 de julio de 2014 o con
anterioridad al 13 de julio del 2014, respectivamente.
6.4 CMO SE EFECTA LA APLICACIN DE LA ACTUALIZACIN EXCEPCIONAL?
El texto del artculo 6 del Decreto Supremo N 322-2014-EF considera las reglas que
corresponden al caso de la aplicacin de la actualizacin excepcional, precisando que para
proceder a la misma se deber tener en cuenta lo siguiente:
(Se copia la parte pertinente del artculo 6 de la norma indicada en el prrafo anterior)

6.1 Cuando no existan pagos parciales:

a) El monto de la deuda tributaria exigible con anterioridad al 1 de enero de 1998 determinado
segn lo dispuesto en el numeral 4.6 del artculo 4 de la Ley N. 27681 y el artculo 13 de su
reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N 064-2002-EF, se actualizar aplicando el
inters diario a partir del 1 de enero de 2002 hasta el 31 de diciembre de 2005 sin
capitalizacin alguna.
b) La deuda tributaria exigible entre el 1 de enero de 1998 y el 31 de diciembre de 2005, se
actualizar aplicando los intereses diarios correspondientes sin capitalizar los mismos.

c) El monto del saldo del aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general o particular
perdido o con incumplimiento de pago de cuota a que se refiere el literal c) del artculo 3 se
actualizar, por los perodos anteriores a diciembre de 1997, de acuerdo al literal a) y por el
perodo comprendido entre el 1 de enero de 1998 y el 31 de diciembre de 2005 se actualizar
de acuerdo al literal b).
6.2 Cuando existan pagos parciales:
a) De la deuda tributaria exigible con anterioridad al 1 de enero de 1998, realizados a partir del
1 de enero de 2002, estos se imputarn en la fecha en que se efectuaron, de conformidad con
las reglas establecidas en el Cdigo Tributario a la deuda tributaria actualizada considerando
los intereses diarios correspondientes al perodo comprendido entre el 1 de enero de 2002 y el
31 de diciembre de 2005 sin capitalizar los mismos.
b) De la deuda tributaria exigible entre el 1 de enero de 1998 y el 31 de diciembre de 2005,
estos se imputarn en la fecha en que se efectuaron, de conformidad con las reglas
establecidas en el Cdigo Tributario a la deuda tributaria actualizada, considerando los
intereses diarios correspondientes a dicho perodo sin capitalizar los mismos.
c) De aplazamientos y/o fraccionamientos de carcter general o particular perdidos o con
incumplimiento de pago de cuota a que se refiere el literal c) del artculo 3, se imputarn en la
fecha en que se efectuaron de conformidad con las reglas establecidas en el Cdigo Tributario
y a lo sealado en los literales anteriores considerando aquellos cuya fecha de prdida o
incumplimiento de la cuota que dio lugar al vencimiento de las cuotas pendientes ocurri
antes del 31 de diciembre de 2005.
6.3 En los perodos siguientes al 31 de diciembre de 2005 debern aplicarse los intereses que
correspondan de acuerdo a las normas vigentes.

7. LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 358-2014/SUNAT

Es pertinente indicar que la SUNAT public la Resolucin de Superintendencia N 3582014/SUNAT en el Diario Oficial El Peruano el jueves 27 de noviembre de 2014, a travs de la
cual se aprob el Formulario Virtual para la presentacin de la informacin detallada en el
Anexo del Reglamento de la actualizacin excepcional de las deudas tributarias aprobado por
el Decreto Supremo N 322-2014-EF.
El artculo 3 de la presente norma aprueba el formulario virtual N 1677 Informacin de
procesos por DAE, el cual ser utilizado por las instituciones para la presentacin de la
informacin solicitada por la SUNAT. Recordemos que el plazo para la presentacin indicada
en el texto del artculo 5 del Decreto Supremo N 322-2014-EF venci el pasado 9 de
diciembre de 2014.
Cabe precisar que la forma y condiciones para la presentacin del Formulario 1677
Informacin por procesos por DAE se encuentran detalladas en el artculo 5 dela Resolucin
de Superintendencia N 358-2014/SUNAT.

8. LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 362-2014/SUNAT

El pasado 30 de noviembre de 2014 se public en el Diario Oficial El Peruano la Resolucin de
Superintendencia N 362-2014/SUNAT, a travs de la cual se establecen los requisitos, forma y
condiciones para la presentacin de la solicitud de acogimiento a la actualizacin excepcional
de la deuda tributaria establecida en la Ley N 30230, Ley que establece medidas tributarias,
simplificacin de procedimientos y permisos para la promocin y dinamizacin de la inversin
en el pas.
8.1 EL FORMULARIO VIRTUAL N 1678 SOLICITUD DE ACOGIMIENTO A LA ACTUALIZACIN
EXCEPCIONAL DE LA DEUDA TRIBUTARIA LEY N 30230
El texto del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 362-2014/SUNAT aprob el
formulario virtual N 1678 Solicitud de acogimiento a la AEDT Ley N 30230, el cual est
disponible desde el 1 de diciembre de 2014 hasta el 31 de diciembre del mismo ao.
8.2 PLAZO DE PRESENTACIN DE LA SOLICITUD DE ACOGIMIENTO
El texto del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 362-2014/SUNAT indica que el
plazo para la presentacin de la solicitud de acogimiento a que se refiere la primera
disposicin complementaria final de la Ley N 30230, vence el prximo 31 de diciembre de
2014.
Se requiere el pago de la totalidad de la deuda tributaria cuyo acogimiento se solicita,
excluidos los intereses capitalizados, as como el desistimiento del medio impugnatorio en la
va administrativa o judicial, segn sea el caso, deben ser efectuados, de acuerdo a la primera
disposicin complementaria final antes citada, a la fecha de presentacin de la solicitud de
acogimiento, cumpliendo con los requisitos, forma y condiciones establecidos en las normas
vigentes.

8.3 FORMA DE PRESENTAR EL FORMULARIO VIRTUAL 1678

El texto del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 362-2014/SUNAT contiene los
requisitos, formas y condiciones para la presentacin de la solicitud de acogimiento.
Para poder presentar la solicitud de acogimiento el deudor tributario debe contar con su clave
SOL (cdigo de usuario y clave).
La presentacin de la solicitud respectiva se debe realizar a travs del formulario virtual N
1678, nicamente por la va de SUNAT Virtual, no existiendo posibilidad de presentar algn
medio fsico en la mesa de partes.
El detalle de la presentacin se puede visualizar en el siguiente enlace web donde SUNAT
explica de una manera didctica los pasos a seguir, tanto para la presentacin como para la
indicacin de la deuda. La direccin electrnica sobre este tema puede consultarse en el
siguiente
enlace
web:https://s3.amazonaws.com/insc/Formularios+y+formatos+/Formulario+Virtual+N%C2%B
0+1678.pdf

8.4 CMO SE OBTIENE LA CONSTANCIA DE PRESENTACIN?

El artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 362-2014/SUNAT precisa que luego de
cumplirse con la presentacin del formulario virtual N 1678 Solicitud de acogimiento a la
AEDT Ley N 30230, debe presentar existe la, dl sistema genera la correspondiente
constancia de presentacin, la cual contiene un nmero de orden y puede imprimir.
8.5 EL DESISTIMIENTO PRESENTADO ANTE EL TRIBUNAL FISCAL O EL PODER JUDICIAL
El artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 362-2014/SUNAT regula el supuesto en
el cual el desistimiento se presente ante el Tribunal Fiscal o el Poder Justicia. All se indica que
adicionalmente a esta solicitud se debe presentar una copia del escrito respectivo a la SUNAT.
Con respecto a la copia del escrito de desistimiento se aplican algunas reglas para su
presentacin:
a) EN EL CASO DE LOS PRINCIPALES CONTRIBUYENTES NACIONALES:
La copia debe ser presentada en la sede de la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales IPCN.
b) EN EL CASO DE DEUDORES TRIBUTARIOS QUE POR SU DOMICILIO FISCAL CORRESPONDAN
A LA INTENDENCIA LIMA:
b.1) SI SON PRINCIPALES CONTRIBUYENTES:
En las dependencias encargadas de recibir sus declaraciones pago o en los Centros de Servicios
al Contribuyente habilitados por la SUNAT en la provincia de Lima y en la Provincia
Constitucional del Callao.

b.2) SI SON MEDIANOS Y PEQUEOS CONTRIBUYENTES:

En los centros de servicios al contribuyente habilitados por la SUNAT en la Provincia de Lima y
en la Provincia Constitucional del Callao.
C) TRATNDOSE DE DEUDORES TRIBUTARIOS QUE POR SU DOMICILIO FISCAL
CORRESPONDEN A INTENDENCIAS REGIONALES U OFICINAS ZONALES:
En las dependencias de la SUNAT de su jurisdiccin o en los centros de servicios al
contribuyente que les corresponda.
9. QU SUCEDE CON AQUELLAS SOLICITUDES PRESENTADAS CON ANTERIORIDAD A LA
VIGENCIA DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 362-2014/SUNAT?
Conforme lo indica la Segunda Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de
Superintendencia N 362-2014/SUNAT los deudores tributarios que hubieren presentado
escritos solicitando acogerse a la actualizacin excepcional con anterioridad a la entrada en
vigencia de la presente Resolucin deben regularizar su presentacin de acuerdo a lo
dispuesto en sta, dentro del plazo de acogimiento establecido en la primera disposicin
complementaria de la Ley N 30230, es decir, hasta el 31 de diciembre de 2014.
Vencido el plazo indicado anteriormente, sin que el deudor tributario haya regularizado la
presentacin de su solicitud de acogimiento a la actualizacin excepcional, la SUNAT
considerar sta como no presentada.

B. RENTAS EMPRESARIALES Y NO EMPRESARIALES

RENTAS EMPRESARIALES

Esta ley reconoce hasta dos regmenes para tributar en las actividades empresariales: El
Rgimen General y el Rgimen Especial de Renta-RER.
1. CONCEPTO
Rentas gravadas de tercera categora
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin de
actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas. Generalmente
estas rentas se producen por la participacin conjunta de la inversin del capital y el trabajo.
A continuacin se muestran algunas actividades que generan rentas gravadas con este
impuesto:
a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan negocio habitual,
tales como las comerciales, industriales y mineras; la explotacin agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos naturales; la prestacin de servicios comerciales, financieros,
industriales, transportes, etc.
b) Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las generadas por:
Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y comisionistas
mercantiles.
-

Los Rematadores y Martilleros

Los Notarios

El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.

c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra ganancia o ingreso
obtenido por las personas jurdicas.

2. OPERACIONES GRAVADAS
De acuerdo con el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas Rentas de
Tercera Categora las siguientes:

OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA

COMERCIO (a)

a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la

explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o
de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios,
hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de
cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de
compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes

AGENTES MEDIADORES (b)

b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de

comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad
similar

NOTARIOS (c)

c) Las que obtengan los Notarios

GANANCIAS DE CAPITAL
OPERACIONES HABITUALES

d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones

habituales a que se refieren los artculos 2 y 4 de esta Ley,
respectivamente.

PERSONAS JURDICAS

e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se

refiere el Artculo 14 de esta Ley.

ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL

f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en

sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio

OTRAS RENTAS

g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras

CESION DE BIENES

h) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles

distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la
presente Ley

INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR

i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas

Particulares.

PATRIMONIO FIDEICOMETIDO

j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de

Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos
de Inversin Empresarial, cuando provengan del desarrollo o
ejecucin de un negocio o empresa

(a) De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a
la Renta las rentas previstas en el inciso a) del artculo 28 de la Ley a que se refiere el segundo
prrafo del citado artculo 28, son aqullas que se derivan de cualquier otra actividad
que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de
bienes.
(b) De acuerdo con el inciso a) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta se
considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y comisionistas
mercantiles.
(c) El inciso b) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece que la renta que
obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del Artculo 28 de la Ley ser la que provenga
de su actividad como tal.

3. CONTRIBUYENTES
Lo son aquellas personas que desarrollan negocios o actividades empresariales, como:
-Las personas naturales con negocio unipersonal.
-Las personas jurdicas, por ejemplo la Sociedad Annima, Sociedad Comercial de
Responsabilidad Limitada (S.R.L), Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L),
entre otras.
-Las sucesiones indivisas.
-Las sociedades conyugales que opten por tributar como tales.
-Las asociaciones de hecho de profesionales y similares.
Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, las personas naturales y las
personas jurdicas. Tambin se considera contribuyentes a las sucesiones indivisas, las
sociedades conyugales y las asociaciones de hecho de profesionales y similares.

Para tener una clara nocin sobre los mencionados contribuyentes, definiremos cada uno de
ellos:

Personas naturales con negocio (empresa unipersonal):

Son personas fsicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y contraer
obligaciones y que desarrollan actividades empresariales a ttulo personal.

Persona Jurdica:
Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural que est capacitada por el ordenamiento
jurdico para adquirir derechos y contraer obligaciones como las de carcter tributario. As
tenemos: las Sociedades Annimas, las Sociedades de Responsabilidad Limitada, las Empresas
Individuales de Responsabilidad Limitada constituidas en el pas, as como las sociedades
irregulares (es decir aqullas que no se han constituido e inscrito conforme a la Ley General de
Sociedades); tambin las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en
el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior.
Sucesiones Indivisas:
Estn compuestas por todos aquellos que comparten una herencia que no ha sido repartida,
principalmente por ausencia de testamento o porque an no se dicta la declaratoria de
herederos. Para los fines del Impuesto a la Renta, se le brinda el tratamiento de una persona
natural.
Sociedades Conyugales:
Para fines tributarios, cada uno de los cnyuges, es contribuyente del impuesto a ttulo
personal por sus propias rentas y por la mitad de las rentas comunes. Sin embargo, pueden
decidir que las rentas comunes sean atribuidas a uno solo de ellos, debiendo comunicar tal
hecho a la SUNAT al inicio de cada ao.
Asociaciones de hecho de profesionales y similares:
Son agrupaciones de personas que se renen con la finalidad de ejercer cualquier profesin,
ciencia, arte u oficio.

4. PAGOS A CUENTA

PARA PERIODOS TRIBUTARIOS A PARTIR DE AGOSTO 2012

Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora abonarn con carcter de pago a
cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable,
dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, el monto que resulte mayor de
comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente:

De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio

precedente al anterior, los contribuyentes abonaran con carcter de pago a cuenta las cuotas
mensuales que se determinen aplicando el 1.5% de los ingresos netos obtenidos en el mes.
Asimismo, es preciso sealar que de conformidad con lo dispuesto por la Ley N 30296,
mediante la cual se incorporan modificaciones a la Ley del Impuesto a la Renta, a partir del 01
de enero del 2015, para efectos de determinar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Tercera Categora del ejercicio 2015, el coeficiente deber ser multiplicado por el factor
0.9333.
PARA PERIODOS TRIBUTARIOS ANTERIORES A AGOSTO 2012
Sistemas de Pago a Cuenta.
Existen dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta de todo el ao.
Usted deber utilizar el que le corresponda de acuerdo con lo siguiente:
Situacin
Sistema
Si tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior A (Coeficiente)
Si inicia actividades en el ao
B (Porcentaje)
Si no tuvo impuesto calculado en el ejercicio
B (Porcentaje)
anterior

Usted debe elegir el sistema de clculo del pago a cuenta que le corresponde en la
primera declaracin jurada mensual PDT N 0621.
Sistema A: del Coeficiente
Mediante este sistema, el importe del pago a cuenta se calcula aplicando un coeficiente al
total de ingresos de cada mes. Le corresponder utilizar este sistema, siempre que hubiera
tenido impuesto calculado en el ejercicio anterior.Para hallar el coeficiente, dividiremos el
monto del impuesto calculado el ao anterior entre el total de los ingresos netos del mismo
ao.
El
resultado
se
redondea
considerando
4
decimales
Durante los meses de enero y febrero, debe calcular el coeficiente con los datos del ao
precedente al anterior. En el caso de que no exista impuesto calculado en dicho ao, se
utilizar el coeficiente 0.02.
El coeficiente debe ser redondeado a cuatro decimales, es decir, si el quinto decimal es mayor
o igual a 5 se deber sumar 1 al cuarto decimal; si ste fuera menor a 5, se mantienen los
cuatro primeros decimales.
Sistema B: del Porcentaje
Mediante este sistema el importe del pago a cuenta se calcula aplicando el 2% sobre sus
ingresos netos mensuales. Usted puede acogerse a este mtodo si no tuvo impuesto calculado
en el ejercicio anterior, es decir, si el resultado del ejercicio arroj prdida o si recin inicia
actividades durante el ejercicio

5. RENTA BRUTA
De conformidad con lo dispuesto por el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, la renta
bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el
ejercicio gravable
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la
diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo est debidamente sustentado
con comprobantes de pago.
No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante:

(*) De conformidad con la modificacin incluida al tercer prrafo del artculo 20 de la Ley del
Impuesto a la Renta efectuada mediante Ley N 30296, publicada en el Diario Oficial el Peruano
el 31 de diciembre del 2014 y vigente a partir del 01 de enero del 2015.
La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no ser aplicable
en los siguientes casos:
(i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categora por la enajenacin del bien;
(ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su
emisin; o,
(iii) cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley, se permita la sustentacin del gasto
con otros documentos, en cuyo caso el costo podr ser sustentado con tales documentos.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto,
el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que
hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del
ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbres de la plaza.

6. COSTO COMPUTABLE
El costo Computable esta definido normativamente de la siguiente manera:

7. RENTA NETA

La Renta Neta estar dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos
deducibles hasta el lmite mximo permitido por la Ley.
GASTOS
Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos segn la Ley del Impuesto a la
Renta y su reglamento.

1) Gastos permitidos: se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda
producir ganancias o mantener la actividad empresarial, siempre que cumplan ciertos
criterios como:
- Causalidad: consiste en la relacin de necesidad entre los gastos incurridos y la generacin de
renta o el mantenimiento de la fuente de la actividad empresarial. El principio de causalidad
debe tomar en cuenta criterios adicionales como que los gastos sean normales de acuerdo al
rubro del negocio y que sean razonables, es decir, que mantengan proporcin con el volumen
de las operaciones realizadas, entre otros.
-Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no
significa que se comprenda a la totalidad de trabajadores de la empresa, al deducir los gastos
por beneficios sociales y retribuciones a favor de los trabajadores gastos y contribuciones
destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos;

1.1. Gastos no sujetos a Lmite: sern deducibles sin un monto mximo, siempre que cumplan
con los requisitos sealados lneas arriba u otros sealados en el Ley o el Reglamento.

8. TASA PARA LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta, los
contribuyentes que perciban rentas de tercera categora se encuentran gravados con la
siguiente tasa:

Rgimen Especial
01. Concepto
El RER es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora
provenientes de:
a) Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes
que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales
que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
b) Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no
sealada expresamente en el inciso anterior.
Tiene ciertos requisitos para acogerse.
Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales.
02. Requisitos para acogerse al RER

Los ingresos anuales no deben superar los S/. 525,000.

El valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando predios y vehculos, no
superar los S/. 126,000.
El personal afectado a la actividad no debe ser mayor a 10 personas por turno de trabajo
El monto acumulado de adquisiciones al ao no debe superar los S/. 525,000.

03. Procedimiento para acogerse al RER

1.- Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que
corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en el Registro nico de
Contribuyentes (RUC), y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de
acuerdo a lo sealado en el artculo 120 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
2.- Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen
nico Simplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que
corresponda al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se efecte
dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
En ambos supuestos, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo que corresponda a la
fecha declarada como inicio de actividades en el Registro nico de Contribuyentes o a partir
del perodo en que se efecta el cambio de rgimen, segn corresponda.
El acogimiento al Rgimen Especial tiene carcter permanente, salvo que el contribuyente
opte por ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, o se
encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General de conformidad con lo previsto en el
artculo 122 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
04. Actividades Excluidas del RER
Tamao de Texto:
No pueden incorporarse al RER, entre otros los contribuyentes que se dediquen a las
siguientes actividades:
a) Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn las normas
del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido
Impuesto.
b) Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan
una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el servicio de
transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
c) Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
d) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa
de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.

e) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.

f) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
g) Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de
Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.
h) Realicen venta de inmuebles.
i) Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
j) Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes.
k) Actividades de mdicos y odontlogos.
l) Actividades veterinarias.
m) Actividades jurdicas.
n) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en materia de
impuestos.
o) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico.
p) Actividades de informtica y conexas.
q) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.

05. Impuestos a Declarar y Pagar en el RER

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el
Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:
TRIBUTO

TASA

Impuesto a la Renta Tercera Categora

1.5%
de sus ingresos
mensuales

(RGIMEN ESPECIAL)

netos

Impuesto General a las Ventas e Impuesto de

18%
Promocin Municipal
La tasa de 1.5% se aplica desde el perodo octubre de 2008, independientemente de la
actividad realizada.

06. Declaracin y Pago en el RER

PRESENTACIN
1.- Mediante la presentacin del PDT 621 a travs de SUNAT Virtual con su Clave SOL, o en la
red bancaria autorizada; o
2.- Mediante la Declaracin y Pago IGV Renta Simplificada mensual (ideal para MYPES), la
cancelacin se realiza mediante cargo a cuenta bancaria o pago mediante tarjeta de crdito o
dbito. En ambos casos se requiere afiliacin al pago de tributos por Internet.
Para usar la declaracin simplificada de IGV - Renta Mensual, no debe ser sujeto de
retenciones o percepciones en el perodo tributario por el que realiza la declaracin.
Si su impuesto a pagar es cero (0) , slo podr presentar su declaracin a travs de SUNAT
Virtual, utilizando su CLAVE SOL que puede obtener en forma gratuita en el Centro de Servicios
al Contribuyente ms cercano a su domicilio.

PAGO
Puede realizarse:
Por Internet

- Con cargo en cuenta, previamente afiliada de los bancos: Continental, Scotiabank,

Crdito, Interbank y Citibank
- Con cargo a la cuenta de detracciones del Banco de la Nacin
- Con tarjeta de dbito y/o crdito VISA, afiliada a Verified by VISA .
Presencialmente
- En efectivo
- Con cheque de la misma plaza bancaria.

Importante:
Para realizar el pago, puedes utilizar el Nmero de Pago SUNAT NPS. Para ello, previamente
debes haber presentado tu PDT y haber generado el NPS respectivo en www.sunat.gob.pe.

El pago con NPS lo puedes realizar en efectivo o con cheque en las ventanillas de los siguientes
bancos: Scotiabank, Interbank y BCP. Asimismo, puede pagar en Home Banking del BCP.

9. COMPROBANTES QUE SE PUEDEN EMITIR EN EL RER

Comprobantes que se pueden emitir en el RER:
Facturas: Fsicas y/o Electrnicas.
Boletas de venta.
Liquidaciones de compra.
Tickets y cintas emitidos por mquinas registradoras o por sistemas informticos autorizados
por SUNAT.
Adems pueden emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de pago, tales
como:
Notas de crdito
Notas de dbito
Guas de remisin remitente, en los casos que se realice traslado de mercaderas.
10. LIBROS Y REGISTROS A LLEVAR EN EL RER
Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta deben registrar sus
operaciones en los siguientes libros y registros:
Registro de Compras.
Registro de Ventas e Ingresos
As como aquellos que por otras normas legales especficas normas especiales deban llevar de
acuerdo a su actividad o bienes que produzca, utilice o comercialice.

C.SANCIONES E INFRACCIONES TRIBUTARIAS

OBLIGACIONES

1.

En nuestro pas los contribuyentes y responsables de declarar y pagar los tributos deben
cumplir ciertas obligaciones formales y otras sustanciales ante el Estado Peruano:
Entre las obligaciones formales se encuentran las de:

Inscribirse en el RUC u otros registros

Fijar su domicilio fiscal
Determinar y declarar cada tributo dentro de ciertas fechas o plazos fijados legalmente
Emitir comprobantes de pago por sus operaciones econmicas
Sustentar el traslado de bienes con guas de remisin
Registrar sus operaciones en libros contables
Retener y pagar tributos
Depositar los montos de detracciones efectuadas a otros contribuyentes en el banco
que sealen las normas vigentes

Entre las obligaciones sustanciales estn las de:

Pagar oportunamente los tributos como el Impuesto a la Renta, Impuesto General a las
Ventas, entre otros.
Pagar oportunamente las retenciones de impuestos efectuadas.
Pagar oportunamente las percepciones efectuadas.
Depositar los montos de detracciones efectuadas a otros contribuyentes en el banco
que sealen las normas vigentes
Facultad sancionatoria
Para que una obligacin tributaria sea cumplida por todos es necesario establecer reglas y
consecuencias previsibles para aquellos que no la observan. Adems, es necesario
desincentivar determinadas conductas o actos destinados a reducir o evitar el pago de
tributos.
Por eso, el Cdigo Tributario vigente ha asignado a la SUNAT la facultad de aplicar
sanciones de acuerdo a la naturaleza de la obligacin que no se ha cumplido o a la
conducta o acto destinado a reducir o evitar el pago de los tributos.
De esa manera a una determinada obligacin que no es cumplida le corresponde una
infraccin que se describe en una norma legal, y ante esta infraccin se aplica una
sancin.

02. TIPOS DE INFRACCIONES

Tipos de infracciones tributarias

Las infracciones tributarias pueden clasificarse en infracciones relacionadas con:

Obligaciones de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en registros de

SUNAT

Obligaciones de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros

documentos y sustentar el traslado de bienes.

Obligaciones de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros

documentos

Obligaciones de presentar declaraciones y comunicaciones

Obligaciones de permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y

comparecer ante la misma

Obligaciones de pagar tributos retenidos o percibidos

Obligaciones de depositar montos detraidos (SPOT).

03. QU ES UNA SANCIN TRIBUTARIA?

Es una pena administrativa que se impone a quien comete una infraccin relacionada con
obligaciones formales o sustanciales de naturaleza tributaria.
Puede ser de carcter patrimonial o limitativo de derechos.
04. CLASES DE SANCIONES TRIBUTARIAS
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Multa
Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes
Comiso de bienes
Internamiento temporal de vehculos
Suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
Colocacin de carteles
Otras que determine la ley.

Base legal: Artculo 165 del Cdigo Tributario

05. QU ES UNA MULTA Y CULES ELEMENTOS SE EMPLEAN PARA CALCULAR SU MONTO?

Qu es una multa?
Es una sancin pecuniaria, es decir expresada en un monto de dinero, que debe pagarse
por haber cometido una infraccin. En materia tributaria la determinacin y clculo de la
multa tienen en cuenta los siguientes elementos:

Elementos para calcular una multa

1.
2.
3.
4.
5.

Tipo de infraccin.
Descripcin de la infraccin prevista en el Cdigo Tributario.
Fecha en que se configura la infraccin o fecha en que se detecta
A que tabla del Cdigo Tributario (I II- III) pertenece el infractor.
Verificar si se aplica el rgimen de gradualidad y de ser el caso si este rgimen
exime de la sancin (Al reducir en 100% la sancin).
6. Parmetros que se usan para el clculo. Pueden ser, segn lo fije la ley:

El valor de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) aplicable.

El IN, que significa el total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables
y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidas en un ejercicio gravable.
I, que significa el valor de cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos
brutos mensuales del Nuevo RUS

El monto del tributo omitido, de corresponder

El monto del tributo no retenido, de corresponder
El monto del tributo no percibido, de corresponder
El monto del tributo no pagado, de corresponder
El monto del crdito aumentado indebidamente , de corresponder
El monto no depositado por la detraccin, de corresponder
El valor de los bienes materia de comiso.
El importe de los ingresos netos mensuales del infractor
Otros que se definan legalmente

8. En los casos en que se aplica el regimen de gradualidad ubicar el porcentaje de

reduccin/rebaja a aplicar.
9. podr ser menor a 1 UIT.

06. CIERRE TEMPORAL

INDEPENDIENTES

DE

ESTABLECIMIENTO

OFICINA

DE

PROFESIONALES

Es el cierre temporal del local o establecimiento, con un mximo de das calendario, conforme
las Tablas aprobadas por SUNAT, en funcin de la infraccin y situacin del deudor infractor.
Entre otros casos, se sanciona con este cierre a los contribuyentes a quienes se detecta que no
emiten o entregan comprobantes de pago. Esa deteccin consta en un Acta Probatoria que
levanta el fedatario fiscalizador de SUNAT.

Ejemplo: Base legal: Artculo 183 del Cdigo Tributario/R.S. N 144-2004/SUNAT y

No entregar comprobantes de pago (con Acta Probatoria)

Infraccin

Cdigo Tributario (Art/Num)

Fecha de infraccin

Art. 174 Numeral 1

26 de setiembre de 2012
El contribuyente est acogido al NRUS
Pertenece a la Tabla III

Tabla aplicable

Sancin

Cierre del establecimiento donde se cometi la infraccin

N de oportunidad que se comete la infraccin

Se aplica gradualidad?

1ra
SI
3 das calendario

N das de cierre
067-2007/SUNAT.

07. COMISO DE BIENES

Es la sancin mediante la cual se afecta, el derecho de posesin o propiedad del infractor,
segn sea el caso, sobre los bienes vinculados a la comisin de las infracciones sancionadas
con comiso segn lo previsto en las Tablas del Cdigo Tributario.

08. INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOS

Es la sancin mediante la cual se afecta los derechos de posesin o propiedad del Infractor
sobre el vehculo que se encuentra en infraccin de conformidad con las normas tributarias.

TABLA I
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE TERCERA CATEGORA

TABLA I

Infracciones
1.

Personas naturales, que

perciban rentas de
cuarta categora,
personas acogidas al
rgimen general de
renta.

Personas y
entidades que se
encuentren en el
nuevo R.U.S

Referencia

Sancin

Sancin

Sancin

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artculo

OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA 173
INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
No inscribirse en los registros de la Administracin Numeral 1
Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye
condicin para el goce de un beneficio.

Art. 173

Art. 173

Art. 173

Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la Numeral 2

requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de
domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con
la realidad.
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo Numeral 3
registro.

50% UIT o comiso o

internamiento
o
internamiento temporal del vehculo
temporal
del (1)
vehculo (1)

40% de la UIT o
comiso
o
internamiento
temporal del vehculo
(1)

50% de la UIT

0.3% de los I o cierre

1 UIT o comiso

25% de la UIT

(2) (3)

50% de la UIT

25% de la UIT

0.3% de los I o cierre

(2) (3)

Infracciones

2.

Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar

certificado de inscripcin y/o identificacin de los
contribuyentes falsos o adulterados en cualquier actuacin
que se realice ante la Administracin Tributaria o en los
casos en que se exija hacerlo.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los
registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
No consignar el nmero de registro del contribuyente en
las comunicaciones, declaraciones informativas u otros
documentos similares que se presenten ante la
Administracin Tributaria.
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas
tributarias as lo establezcan.

Referencia

Sancin

Sancin

Sancin

Numeral 4

50% UIT

25% de la UIT

0.3% de los I o cierre

(2) (3)

Numeral 5

Numeral 6

50% de la UIT

25% de la UIT

o comiso (2)

o Comiso (2)

30% de la UIT

15% de la UIT

0.3% de los I o cierre

(2) (3) o comiso (4)

0.2% de los I o cierre

(2) (3)

Numeral 7

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artculo

OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES 174
DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, AS COMO DE
FACILITAR, A TRAVS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEALE LA
SUNAT, LA INFORMACIN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO.
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o Numeral 1
documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin.

30% de la UIT

15% de la UIT

0.2% de los I o cierre

(2) (3)

Artculo

Artculo

Artculo

174

174

174

Cierre

Cierre

Cierre

(3)(3-A)

(3)(3-A)

(2)(2-A)

(280)

(284)

(288)

Infracciones

Sancin

Sancin

Emitir y/u otorgar documentos que no renen los Numeral 2

requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

50% de la UIT

25% de la UIT o cierre 0.3% de los I o cierre

(3) (4)
(2) (5)

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos Numeral 3

complementarios a stos, distintos a la gua de remisin,
que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al
tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de SUNAT.
Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el Numeral 4
correspondiente comprobante de pago, gua de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar el traslado o no facilitar, a travs de los
medios sealados por la SUNAT, la informacin que permita
identificar la gua de remisin electrnica, el comprobante de
pago
electrnico
y/u
otro
documento
emitido
electrnicamente que sustente el traslado de bienes, durante
dicho traslado.

50% de la UIT

(tem modificado por el Artculo 5 de la Ley N 30296, publicada

el 31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia el da
siguiente de su publicacin conforme al numeral 3 de la Quinta
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
-

Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente

comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado.

Referencia

o cierre

Sancin

(3) (4)

o cierre (3) (4)

Internamiento
temporal
vehculo (5)

25% de la UIT o cierre 0.3% de los I o cierre

(3) (4)
(2) (5)

Internamiento
del temporal
vehculo (5)

Internamiento
del temporal
vehculo
(6)

del

Infracciones
-

Referencia

Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que Numeral 5

no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o guas de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que
carezca de validez o transportar bienes habindose emitido
documentos que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago
electrnicos, guas de remisin electrnicas y/u otro
documento emitido electrnicamente que carezca de validez.

Sancin

Sancin

Sancin

25% de la UIT o
internamiento
o
internamiento temporal de vehculo
temporal
del (6)
vehculo (6)

0.3% de los I o
internamiento
temporal
del
vehculo (7)

Comiso

Comiso

Comiso

(7)

(7)

(8)

5% de la UIT

5% de la UIT

5% de la UIT

50% de la UIT

(tem modificado por el Artculo 5 de la Ley N 30296, publicada

el 31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia el da
siguiente de su publicacin conforme al numeral 3 de la Quinta
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR
-

Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no

renan los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto
de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
No obtener el comprador los comprobantes de pago u Numeral 6
otros documentos complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin, por las compras efectuadas, segn las
normas sobre la materia.
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros Numeral 7
documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin, por los servicios que le fueran prestados,
segn las normas sobre la materia.

Infracciones
-

Referencia

Sancin

Sancin

Sancin

Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la gua de Numeral 8

remisin y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar la remisin; remitir bienes sin haberse emitido el
comprobante de pago electrnico, la gua de remisin
electrnica y/u otro documento emitido electrnicamente
previsto por las normas para sustentar la remisin, cuando el
traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar,
a travs de los medios sealados por la SUNAT, la informacin
que permita identificar esos documentos emitidos
electrnicamente, durante el traslado, cuando este es
realizado por el remitente.

Comiso

Comiso (7)

Comiso

(tem modificado por el Artculo 5 de la Ley N 30296, publicada

el 31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia el da
siguiente de su publicacin conforme al numeral 3 de la Quinta
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR
-

Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin

y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la
remisin.

(7)

(8)

Infracciones
-

Referencia

Remitir bienes portando documentos que no renan los Numeral 9

requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro
documento que carezca de validez o remitir bienes
habindose emitido documentos que no renen los requisitos
y caractersticas para ser considerados como comprobantes
de pago electrnicos, guas de remisin electrnicas y/u otro
documento emitido electrnicamente que carezca de validez.

Sancin

Sancin

Sancin

Comiso o multa

Comiso o multa (8)

Comiso o multa

(8)

(9)

(tem modificado por el Artculo 5 de la Ley N 30296, publicada

el 31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia el da
siguiente de su publicacin conforme al numeral 3 de la Quinta
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
-

Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y

caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de
validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de Numeral 10
remisin u otros documentos complementarios que no
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de conformidad con las normas sobre
la materia.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin Numeral 11
no declarados o sin la autorizacin de la Administracin
Tributaria para emitir comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Numeral 12
emisin, en establecimientos distintos del declarado ante
la SUNAT para su utilizacin.

Comiso

Comiso

Comiso

(7)

(7)

(8)

Comiso o multa

Comiso o multa

Comiso o multa

(8)

(8)

(9)

50% de la UIT

25% de la UIT

0.3% de los I

(9)

(9)

(10)

Infracciones

Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes Numeral 13

o prestacin de servicios que no cumplan con las
disposiciones establecidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los Numeral 14
productos o signos de control visibles, segn lo establecido
en las normas tributarias.

No sustentar la posesin de bienes, mediante los

comprobantes de pago u otro documento previsto por las
normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o
gasto, que acrediten su adquisicin.
Sustentar la posesin de bienes con documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados comprobantes de pago segn las normas
sobre la materia y/u otro documento que carezca de
validez.
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR
CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS

Referencia

Numeral 15

Numeral 16

Artculo
175

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Numeral 1

registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros Numeral 2
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.

Sancin

Sancin

Sancin

Comiso o multa

Comiso o multa

Comiso o multa

(8)

(8)

(9)

Comiso

Comiso

Comiso

(7)

(7)

(8)

Comiso

Comiso

Comiso

(7)

(7)

(8)

Comiso o multa

Comiso o multa

Comiso o multa

(8)

(8)

(9)

Articulo

Articulo

Articulo

175

175

175

0.6% de los IN

0.6% de los IN

0.6% de los I o cierre

(10)

(10)

(2) (3)

0.3% de los IN

0.3% de los IN

0.3% de los I o cierre

(11) (12)

(11) (12)

(2) (3)

Infracciones

Sancin

Sancin

Sancin

Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, Numeral 3

ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos
por montos inferiores.

0.6% de los IN

0.6% de los IN

0.6% de los I o cierre

(10)

(10)

(2) (3)

Numeral 4

0.6% de los IN

0.6% de los IN

0.6% de los I o cierre

(10)

(10)

(2) (3)

0.3% de los IN

0.3% de los IN

0.3% de los I o cierre

(11)

(11)

(2)(3)

0.2% de los IN

0.2% de los IN

0.2% de los I o cierre

(13)

(13)

(2)(3)

0.3% de los IN

0.3% de los IN

0.3% de los I o cierre

(11)

(11)

(2)(3)

0.3% de los IN

0.3% de los IN

0.3% de los I o cierre

(11)

(11)

(2)(3)

Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o

adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema
manual, mecanizado o electrnico, documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que
estn relacionadas con stas, durante el plazo de
prescripcin de los tributos.
No conservar los sistemas o programas electrnicos de
contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u
otros medios de almacenamiento de informacin utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible en el plazo de prescripcin de los
tributos.

Referencia

Numeral 5

Numeral 6

Numeral 7

Numeral 8

Infracciones

Referencia

No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, Numeral 9

sistemas, programas, soportes portadores de microformas
gravadas, soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin y dems antecedentes
electrnicos que sustenten la contabilidad.
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artculo
OBLIGACIN
DE
PRESENTAR
DECLARACIONES
Y 176
COMUNICACIONES

Sancin

Sancin

Sancin

30% de la UIT

15% de la UIT

0.2% de los I o cierre

(2)(3)

Artculo

Artculo

Artculo

176

176

176

No presentar las declaraciones que contengan la Numeral 1

determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos
establecidos.

1 UIT

50% de la UIT

0.6% de los I o cierre

No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro Numeral 2

de los plazos establecidos.

30% de la UIT o 15% de la UIT o

0.6% de los IN (14)
0.6% de los IN (14)

0.2% de los I o cierre

Presentar las declaraciones que contengan la Numeral 3

determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta.

50% de la UIT

0.3% de los I o cierre

Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma Numeral 4

incompleta o no conformes con la realidad.

30% de la UIT

Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al Numeral 5

mismo tributo y perodo tributario.

30% de la UIT

Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras Numeral 6

declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo
concepto y perodo.

(2)(3)

25% de la UIT

(2)(3)

(2)(3)
15% de la UIT

0.2% de los I o cierre

(2)(3)

15% de la UIT
(15)

0.2% de los I (11) o

cierre (2)(3)

30% de la UIT

15% de la UIT

(15)

(15)

0.2% de los I (11) o

cierre (2)(3)

(15)

Infracciones

Referencia

Sancin

Sancin

Sancin

Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones Numeral 7

rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que
establezca la Administracin Tributaria.

30% de la UIT

15% de la UIT

0.2% de los I o cierre

Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones Numeral 8

rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.

30% de la UIT

5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artculo

OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA 177
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER
ANTE LA MISMA
No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta Numeral 1
solicite.

Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, Numeral 2

documentacin sustentatoria, informes, anlisis y
antecedentes de las operaciones que estn relacionadas
con hechos susceptibles de generar las obligaciones
tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos.
No mantener en condiciones de operacin los soportes Numeral 3
portadores de microformas grabadas, los soportes
magnticos y otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen
datos vinculados con la materia imponible, cuando se
efecten registros mediante microarchivos o sistemas
electrnicos computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina Numeral 4
de profesionales independientes sobre los cuales se haya
impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes sin haberse
vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la
presencia de un funcionario de la Administracin.

(2)(3)
15% de la UIT

0.2% de los I o cierre

(2)(3)

Artculo

Artculo

Artculo

177

177

177

0.6% de los IN

0.6% de los IN

0.6% de los I o cierre

(10)

(10)

(2)(3)

0.6% de los IN

0.6% de los IN

0.6% de los I o cierre

(10)

(10)

(2)(3)

0.3% de los IN

0.3% de los IN

0.3% de los I o cierre

(11)

(11)

(2)(3)

Cierre

Cierre

Cierre

(16)

(16)

(12)

Infracciones

Referencia

Sancin

Sancin

Sancin

No proporcionar la informacin o documentos que sean Numeral 5

requeridos por la Administracin sobre sus actividades o
las de terceros con los que guarde relacin o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones
que establezca la Administracin Tributaria.
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no Numeral 6
conforme con la realidad.

0.3% de los IN

0.3% de los IN

0.3% de los I o cierre

(11)

(11)

(2)(3)

0.3% de los IN

0.3% de los IN

0.3% de los I o cierre

(11)

(11)

(2)(3)

No comparecer ante la Administracin Tributaria o Numeral 7

comparecer fuera del plazo establecido para ello.

50% de la UIT

25% de la UIT

0.3% de los I o cierre

Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u Numeral 8

otras informaciones exhibidas o presentadas a la
Administracin Tributaria conteniendo informacin no
conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin
haber cerrado los libros de contabilidad.
Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber Numeral 9
cerrado los libros contables.

50% de la UIT

25% de la UIT

20 % de la UIT

0.3% de los IN

0.3% de los IN

0.3% de los I o cierre

(11)

(11)

(2)(3)

No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros Numeral 10

oficiales, seales y dems medios utilizados o distribuidos
por la Administracin Tributaria.

50% de la UIT

25% de la UIT

0.3% de los I o cierre

No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el Numeral 11

uso de equipo tcnico de recuperacin visual de
microformas y de equipamiento de computacin o de otros
medios de almacenamiento de informacin para la
realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se
hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.

0.3% de los IN

0.3% de los IN

0.3% de los I o cierre

(11)

(11)

(2)(3)

(2)(3)

(2)(3)

Infracciones

Referencia

Sancin

Sancin

Sancin

Violar los precintos de seguridad, cintas u otros Numeral 12

mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones,
inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.

0.3% de los IN

0.3% de los IN

Cierre

(11)

(11)

(12)

No efectuar las retenciones o percepciones establecidas Numeral 13

por Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin
hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que
debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros Numeral 14
contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios
sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Numeral 15
Tributaria, en las condiciones que sta establezca, las
informaciones relativas a hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el
ejercicio de la funcin notarial o pblica.
Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria Numeral 16
efecten inspecciones, tomas de inventario de bienes, o
controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin;
y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores,
documentos y control de ingresos, as como no permitir
y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de
transporte.
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no Numeral 17
permitiendo el ingreso de los funcionarios de la
Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a
la oficina de profesionales independientes.

50% del tributo no 50% del tributo no 50% del tributo no

retenido
o
no retenido
o
no retenido
o
no
percibido
percibido
percibido.
30% de la UIT

15% de la UIT

50% de la UIT

25% de la UIT

0.6% de los IN

0.6% de los IN

0.6% de los I o cierre

(10)

(10)

2)(3)

0.6% de los IN

0.6% de los IN

0.6% de los I o cierre

(10)

(10)

(2)(3)

Infracciones

Sancin

Sancin

No facilitar el acceso a los contadores manuales, Numeral 18

electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas,
no permitir la instalacin de soportes informticos que
faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas;
o no proporcionar la informacin necesaria para verificar el
funcionamiento de los mismos.

Cierre

Cierre (17)

No permitir la instalacin de sistemas informticos, Numeral 19

equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para
el control tributario.

0.3% de los IN

0.3% de los IN

Cierre

(11)

(11)

(2)

No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u Numeral 20

otros medios proporcionados por la SUNAT para el control
tributario.

0.3% de los IN

0.3% de los IN

Cierre

(11)

(11)

(2)

No implementar, las empresas que explotan juegos de Numeral 21

casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado
en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las
caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.

Cierre o Comiso (18) Cierre o comiso

No cumplir con las disposiciones sobre actividades Numeral 22

artsticas o vinculadas a espectculos pblicos.

0.2% de los IN (13) o 0.2% de los IN (13) o

cierre (19)
cierre (19)

No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la Numeral 23

ejecucin del embargo en forma de retencin a que se
refiere el numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo
Tributario.

50% de la UIT

Referencia

Sancin

(17)

(18)

25% de la UIT

0.3% de los I o cierre

(2)(3)

Infracciones

No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin Numeral 24

donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico
Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o
signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como el
comprobante de informacin registrada y las constancias
de pago.
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde Numeral 25
el clculo de precios de transferencia conforme a ley.

No entregar los Certificados o Constancias de retencin o

percepcin de tributos as como el certificado de rentas y
retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto
en las normas tributarias.
No exhibir o no presentar la documentacin e informacin
a que hace referencia la primera parte del segundo prrafo
del inciso g) del artculo 32A del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el
clculo de precios de transferencia, conforme a ley.
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Referencia

Numeral 26

Sancin

Sancin

Sancin
Cierre
(2)

0.6% de los IN

0.6% de los IN

(10) (20)

(10) (20)

30% de la UIT

15% de la UIT

0.2% de los I o cierre

(2)(3)

Numeral 27

Artculo
178

0.6% de los IN

0.6% de los IN

(10) (20)

(10) (20)

Artculo

Artculo

Artculo

178

178

178

Infracciones

Referencia

Sancin

Sancin

Sancin

No incluir en las declaraciones ingresos y/o Numeral 1

remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinacin de
los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que
influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o
que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que
generen la obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares.

50% del tributo

omitido o 50% del
saldo, crdito u otro
concepto
similar
determinado
indebidamente, o
15% de la prdida
indebidamente
declarada o 100%
del monto obtenido
indebidamente, de
haber obtenido la
devolucin (21)

50%
del
tributo
omitido o 50% del
saldo, crdito u otro
concepto
similar
determinado
indebidamente,
o
15% de la prdida
indebidamente
declarada o 100% del
monto
obtenido
indebidamente,
de
haber obtenido la
devolucin (21)

50%
del
tributo
omitido o 50% del
saldo, crdito u otro
concepto
similar
determinado
indebidamente,
o
15% de la prdida
indebidamente
declarada o 100% del
monto
obtenido
indebidamente,
de
haber obtenido la
devolucin (13)

Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o Numeral 2

beneficios en actividades distintas de las que
corresponden.

Comiso

Comiso

Comiso

(7)

(7)

(8)

Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados Numeral 3

mediante la sustraccin a los controles fiscales; la
utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems
medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la
ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la
procedencia de los mismos.
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos Numeral 4
retenidos o percibidos.

Comiso

Comiso

Comiso

(7)

(7)

(8)

50% del tributo no 50% del tributo no 50% del tributo

pagado.
pagado.
no pagado

Infracciones

(280)

Sancin

Sancin

Sancin

No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Numeral 5

Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago
distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando
se hubiera eximido de la obligacin de presentar
declaracin jurada.
No entregar a la Administracin Tributaria el monto Numeral 6
retenido por embargo en forma de retencin.

30% de la UIT

15% de la UIT

0.2% de los I o cierre

Permitir que un tercero goce de las exoneraciones Numeral 7

contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar
cumplimiento a lo sealado en el Artculo 11 de la citada
ley.

50% del tributo no 50% del tributo no 50% del tributo no

pagado (22)
pagado (22)
pagado

Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el Numeral 8

artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no
conforme con la realidad.

0.3% de los IN

0.3% de los IN

(11)

(11)

tem

Referencia

modificado

por

el

Artculo

del

Decreto

(2)(3)

50% del monto no 50% del monto no 50% del monto no

entregado.
entregado.
entregado.

(14)

Legislativo

1113,

publicado

0.3% de los I o cierre

el

de

julio

de

2012

CASOS PRCTICOS
MULTA POR NO DECLARAR DENTRO DE PLAZO (PLAME) PARA SUJETOS DEL NUEVO
RUS
MULTA POR NO DECLARAR DENTRO DE PLAZO - PLAME - SI EL CONTRIBUYENTE ACOGIDO
AL NRUS CUENTA CON TRABAJADORES ASEGURADOS OBLIGATORIOS DE ESSALUD
De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 176 numeral 1 constituye infraccin relacionada
con la presentacin de la declaracin jurada, no presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
Asimismo, la Tabla III del Cdigo Tributario, aprobada por Decreto Supremo N 133-2013-EF,
seala que a la citada infraccin le corresponde como sancin los 0.6% de los I.
De otro lado el artculo 180 del Cdigo Tributario, seala en su inciso c), que se debe entender
por I, lo siguiente:
I: Cuatro veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos mensuales del Nuevo
Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades y ventas o servicios prestados por el
sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el
citado sujeto.
En consecuencia, a efectos de determinar la multa por no haber presentado dentro del plazos
la declaracin de contribuciones a ESSALUD se deber realizar la siguiente operacin por cada
categora:
Categora

Rango de ingresos brutos o Cuatro veces el lmite mximo Porcentaje Multa

Tabla III Segn
adquisiciones Mensuales
ingresos mensuales
CT
Tabla

Hasta 5000

5000

x4

=20000

0.6%

120

Ms de 5000 hasta 8000

8000

x4

=32000

0.6%

192

Ms de 8000 hasta 13000

13000

x4

=52000

0.6%

312

Ms de 13000 hasta 20000

20000

x4

=80000

0.6%

480

Ms de 20000 hasta 30000

30000

x4

=120000 0.6%

720

De acuerdo con la nota de la Tabla III del Cdigo Tributario, las multas que se determinen, no
podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT, es decir, considerando que para el 2015 la
UIT asciende a S/. 3,850, no debern ser menores a S/. 193.00. En este sentido para los
supuestos de la categora 1 y 2 se tomar como monto de la multa los S/. 193, y aplicando la
gradualidad correspondiente quedan determinadas de la siguiente manera:

CATEGORIA RANGO
INGRESOS
BRUTOS
O
ADQUISICIONES
MENSUALES

CDIGO
MULTA POR
NO
PRESENTAR
LA
DECLARACIN
DENTRO DE
PLAZO

CDIGO
MULTA S/.
DE
Considerando
TRIBUTO
ASOCIADO UIT del 2015
= S/. 3850
EsSalud

MULTA
REBAJADA
EN 90%
S/.

HASTA
5,000

S/. 6441

5210

193 (*)

19

MS DE
5,000

S/. 6441

5210

193

19

HASTA
8,000

S/.

MS DE
8,000

S/. 6441

5210

312

31

HASTA
13,000

S/.

MS DE
13,000

S/. 6441

5210

480

48

HASTA
20,000

S/.

MS DE
20,000

S/. 6441

5210

720

72

HASTA
30,000

S/.

Sobre
monto
mnimo
de
sancin
ver:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i1652007.htm
(*) Para los perodos tributarios diciembre de 2014 a noviembre de 2015 la multa mnima es de
193, es decir el 5% de S/. 3,850 (UIT de 2015). Con la rebaja de 90% es S/. 19.

CASO PRACTICO: REGIMEN GENERAL, SUBSANACION DE LA INFRACCION DESPUES DE SER

DETECTADO POR LA SUNAT Y ANTES DEL VENCIMIENTO DEL PLAZO.
INFRACCION: TABLA I.ART 174, numeral 1, no presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.

Situacin: contribuyente no cumpli con presentar su declaracin jurada pago del I.G.V
correspondiente al mes de enero del 2013 y es notificado el 07-07.13. Subsano dentro del
plazo de 3 das hbiles en el formulario GUIA PARA PAGOS VARIOS.

FECHA DE VENCIMIENTO: 21.03.13

FECHA DE INFRACCION: 22.02.13
FECHAA DE PAGO

: 09.07.13

RUC

: 20493544727

SOLUCION: SUBSANACION INDUCIDA

MONTO DE LA SANCION:

100% DE 1 UIT
3700X100%

REBAJA 50%(sin pago a multa)

S/.
3,700.00

3700x50%

S/.-1,850.00

SANCION RABAJADA

S/.
1,850.00

Actualizacin de intereses
del 22.02.13 al 09.07.13

138 das x 0.04 = 5.52%

1850.00 x 5.52%

S/.
102.12

TOTAL

S/.
1,952.00

TOTAL A PAGAR CON

REDONDEO

S/.
1,952.00

Cuando el contribuyente subsana la infraccin dentro del plazo establecido de 3 das

hbiles y paga la multa.

Monto de la sancin

100% de 1 UIT

S/.
3,700.00

3700X 100%
Rebaja(con pago de multa)

3700 x 60%

S/.-2,220.00

SANCION REBAJADA

S/.
1,480.00

Actualizacin de intereses
del 22.02.13 al 09.07.13

138 das x 0.04 = 5.52%

S/.
81.70

TOTAL

S/.
1,561.70

TOTAL A PAGAR CON

REDONDEO

S/.
1,562

SOLUCION: SUBSANACION VOLUNTARIA

Cuando el contribuyente subsana la infraccin voluntariamente antes de que surta efecto
la notificacin de la SUNAT, en la que se le indica al infractor que ha incurrido en
infraccin.

MONTO DE LA SANCION

100% DE LA 1 UIT
3700 X 100%

REBAJA (sin pago de multa)

S/.
3,700.00

3700 x 80%

S/.-2,960.00

SANCION REBAJADA

S/.
740.00

Actualizacin de intereses no capitalizables

Del 22.02.13 al 09.07.13

138 das x 0.04 = 5.52%

3700 x 5.52%

S/.
40.85

TOTAL

S/.
780.85

TOTAL A PAGAR CON

REDONDEO

S/.
781

Cuando el contribuyente subsana la infraccin voluntariamente antes que surta efecto la

notificacin de la SUNAT, en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin.
MONTO DE LA SANCION:

REBAJA(con pago de multa)

100% DE LA 1 UIT
3700 X 100%

S/.
3,700.00

3700 x 90%

S/.-3,330.00

SANCION REBAJADA

S/.
370.00

Actualizacin de intereses no capitalizables

Del 22.02.13 al 09.07.13

138 das x 0.04 = 5.52%

3700 x 5.52%
370 X 5.52%

S/.
20.42

TOTAL

S/.
390.42

TOTAL A PAGAR CON

REDONDEO

S/.
390

CASO PRACTICO: REGIMEN ESPECIAL

INFRACCION: TABLA II-ART 176 numeral 1: no presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
SITUACION: El contribuyente no cumpli con presentar la declaracin jurada de pago del
impuesto general a las ventas del mes de noviembre del 2012 y es notificado el 28 de junio del
2013 por SUNAT. Subsano antes del plazo otorgado (3 das hbiles)

FECHA DE VENCIMIENTO: 12.12.12

FECHA DE INFRACCION: 13.12.13
FECHA DE PAGO
RUC N

: 30.14.13

: 10493876484

SOLUCION: SUBSANACION INDUCIDA

MONTO DE LA SANCION:

50% DE 1 UIT
3700X50%

REBAJA 50%(sin pago a multa)

S/.
1,850.00

1850x50%

S/.
925.00

SANCION RABAJADA

S/.
925.00

Actualizacin de intereses no capitalizables

0.04%: del 13.12.12. al 31.12.12 = 19 das

19 das x 0.04 = 0.76%

925.00 x 0.76%

Del 01.01.13 al 30.04.13 = 120 das

925 x 120
1.2%/30

das

S/.
7.03
S/.
44.40

TOTAL

S/.
976.43

TOTAL A PAGAR CON

REDONDEO

S/.
976

Cuando el contribuyente subsana la infraccin dentro del plazo establecido de 3 das

hbiles y paga la multa.

Monto de la sancin

50% de 1 UIT

S/.
1,850.00

50X 100%
Rebaja(con pago de multa)

1850 x 60%

S/.-1,110.00

SANCION REBAJADA

S/.
740.00

Actualizacin de intereses no capitalizables

0.04%: del 13.12.12. al 31.12.12 = 19 das

19 das x 0.04 = 0.76%

740 x 0.76%

Del 01.01.13 al 30.04.12 = 120 das

S/.
5.52

120 x 0.04 = 4.80

740 x 4.80%

S/.
35.52

TOTAL

S/.
781.04

TOTAL A PAGAR CON

REDONDEO

S/.
781

SOLUCION: SUBSANACION VOLUNTARIA

Cuando el contribuyente subsana la infraccin voluntariamente antes de que surta efecto
la notificacin de la SUNAT, en la que se le indica al infractor que ha incurrido en
infraccin.

MONTO DE LA SANCION

50% DE LA 1 UIT
3700 X 50%

REBAJA (sin pago de multa)

S/.
1,850.00

1850 x 80%

S/.-1,480.00

SANCION REBAJADA

S/.
370.00

Actualizacin de intereses no capitalizables

Del 13.12.12. al 30.06.13= 201 das

201 das x 0.04 = 8.04%

370 x 8.04%

S/.
29.75

TOTAL

S/.
399.75

TOTAL A PAGAR CON

REDONDEO

S/.
400

Cuando el contribuyente subsana la infraccin voluntariamente antes que surta efecto la

notificacin de la SUNAT, en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin.
MONTO DE LA SANCION:

REBAJA(con pago de multa)

50% DE LA 1 UIT
3700 X 50%

S/.
1,850.00

1850 x 90%

S/.-1,665.00

SANCION REBAJADA

S/.
185.00

Actualizacin de intereses no capitalizables

Del 13.12.12. al 30.06.13= 201 das

201 das x 0.04 = 8.04%

185 x 8.04%

S/.
14.87

TOTAL

S/.
199.87

TOTAL A PAGAR CON

REDONDEO

S/.
200

CASO PRACTICO: NUUEVO RUS

ENUNCIADO: Contribuyente con RUC N 10947612907 del nuevo rgimen nico simplificado,
en el mes de Febrero del 2013 no pago el impuesto de s/ 50.00 (categora 2) y cancelo el 19 de
mayo del 2013 extemporneamente.

FECHA DE VENCIMIENTO: 16.03.13

FECHA DE INFRACCION:

18.03.13

FECHA DE PAGO:

19.05.13

DIAS TRANSCURRIDOS:

64 DIAS

TASA DE INTERES DIARIO: 0.04%

SANCION:

0.06% X 4 meses, lmite mximo de cada categora de

los ingresos brutos mensuales.

SOLUCION
S/.
50.00

CUOTA MENSUAL
INTERES MORATORIO
Del 18.03.13 al 19.05.13 = 64 das

PAGO
EXTEMPORANEO

64 das x 0.04%
2.56% x 50.00

S/.
1.28

TOTAL

S/.
51.28

32000.00 X 0.6%

S/.
192.00

SUBSANACION VOLUNTARIA CON

PAGO DE IMPUESTO Y MULTA DEL
90%
192 X 90%
TOTAL

S/.
173.00

S/.
19.00

INTERES MORATORIO 64 dias x 0.04=2.56%

2.56% x 19

S/.
0.49

TOTAL

S/.
19.49

TOTAL CUOTA MENSUAL Y MULTA

S/.
70.77

A+B
PAGO REDONDEADO

S/.
71.00

Determinacin de la multa por omisin de la infraccin prevista en el numeral 1 del

artculo 178 del Cdigo Tributario

APLICACIN PRCTICA

Omisin de ingresos por ventas

La empresa San Juan XXIII con RUC 20436564797 nos comenta que con posterioridad a
la presentacin de la declaracin jurada mensual en el PDT N 621 correspondiente al
mes de mayo 2014, se ha percatado que ha omitido ingresos por ventas gravadas con
el IGV por un importe ascendente a S/. 8,542.00 Nuevos Soles. Se sabe que la
declaracin jurada original correspondiente al referido periodo (mayo 2014) se
present con fecha 09 de junio del ao en curso de acuerdo al cronograma de
vencimientos de obligaciones tributarias.
La empresa nos manifiesta su intencin de rectificar voluntariamente la declaracin
presentada originalmente a efectos de consignar el monto omitido. Qu infraccin
habr cometido y cul sera el importe de la multa si adems se tiene en cuenta que
subsanar dicha omisin el da 26.06.2014?
Solucin
En principio, cabe advertir que el importe omitido constituye un ingreso que
modificar la base imponible no solo para la determinacin de IGV sino tambin para
el pago a cuenta del Impuesto a la Renta corresponde al periodo mayo de 2014. En
este sentido queda claro que se estara configurando dos infracciones tributarias
conforme lo establece el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, una por IGV
y otro por el pago a cuenta del Impuesto a la Renta. En el presente caso,
determinaremos el tributo omitido y la multa a pagar respecto del IGV. Cabe
mencionar que la infraccin se habra cometido el da 09.06.2014, toda vez que en
dicha fecha se present la declaracin en la cual no se incluyeron ingresos obtenidos.
1. Datos consignados en la declaracin jurada original y la declaracin jurada
rectificatoria a presentar
Si bien la empresa nos indica cul es el monto omitido determinado, es necesario para
un mejor entendimiento verificar los datos consignados en la declaracin jurada
original y la informacin a considerar en la declaracin jurada rectificatoria a fin de
determinar las diferencias que se han producido.

As, tenemos los datos siguientes:

Configuracin de la infraccin tributaria

Considerando los datos antes sealados, se advierte que al incrementar la base

imponible de los ingresos por ventas se habr incrementado el impuesto resultante.
Siendo ello as, se habr configurado la infraccin prevista en el artculo 178 numeral
1 del Cdigo
Tributario por no incluir en la declaracin original ingresos gravados.
La multa a aplicarse ser equivalente al 50% del tributo omitido.

Determinacin del tributo omitido del IGV sobre el cual se calcular la multa
Respecto al IGV, el literal a) de la nota 21 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del
Cdigo Tributario establece que el tributo omitido se obtendr de la diferencia entre el
tributo resultante determinado en la declaracin jurada mensual rectificatoria y el
declarado como tributo resultante en la declaracin jurada mensual original. Para el
caso en consulta, el tributo omitido se determina de la siguiente forma:

Clculo de los intereses moratorios

Los intereses moratorios (1.2% mensual) debern calcularse desde la fecha de
comisin de la infraccin, en este caso desde la fecha en que se ha omitido consignar
los ingresos en la declaracin original presentada (09.06.2014) hasta la fecha de pago
de la multa, que para nuestro caso ser el 26.06.2014. As tenemos los siguientes
datos:
Multa a actualizar S/. 38.00
Das transcurridos desde la fecha de comisin
(09.06.2014) hasta la fecha de pago (26.06.2014) 18 das
Tasa de inters moratorio (TIM) diaria (1.2%/30) 0.040%
TIMA (tasa de inters moratorio acumulado) 0.720%
Clculo de los intereses generados
Inters = 38 x 0.720% calculado S/ .0.274
Multa actualizada = 38 + 0.274 = S/. 38.27 = 38 (redondeando) al 26.06.2014

APLICACIN PRCTICA

Saldo a favor indebido por notas de crdito de compras no anotadas en el periodo

La empresa Mercury S.A con nmero de RUC 20110374028 nos indica que luego de
presentar la declaracin jurada correspondiente al mes de mayo de 2014 ha detectado
que tiene una nota de crdito por compras gravadas con IGV que le haba emitido un
proveedor por un importe ascendente a S/. 6,950 con fecha 18.04.2014, la cual no
haba sido registrada. Se sabe que en la declaracin jurada del periodo abril 2014
obtuvo saldo a favor del IGV el cual arrastr a la declaracin jurada del periodo mayo
de 2014 tributando en consecuencia un menor importe.
La empresa desea subsanar el hecho de manera voluntaria. Qu infraccin habr
cometido y cul sera el importe de la multa si adems se tiene en cuenta que
subsanar dicha omisin el da 12.06.2014?
De acuerdo a la informacin proporcionada por la empresa, se tienen los siguientes
datos por abril:

Solucin
Debemos sealar en primer lugar que el artculo 27 del TUO de la
Ley del Impuesto General a las Ventas establece que se deber deducir del crdito
fiscal los descuentos que el sujeto del impuesto hubiera obtenido con posterioridad a
la emisin del comprobante de pago que respalde la adquisicin que origina dicho
crdito fiscal; adicional a ello el artculo 7 del Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas especifica que dichos ajustes debern realizarse en el mes en que
se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones
originales. En ese sentido queda claro que, al no haber cumplido con registrar las notas
de crdito en el Registro de compras y por lo tanto tampoco haberlo considerado en la
declaracin del periodo abril 2014, la empresa deber proceder a rectificar la
declaracin de dicho perodo, y determinar las obligaciones tributarias que de estas se
generen.

1. Configuracin de la infraccin tributaria

De la informacin proporcionada se advierte que, al presentar la declaracin
rectificatoria la base imponible de compras disminuye y en consecuencia tambin el
crdito fiscal, originndose la determinacin de un crdito fiscal indebido lo cual
implica que se configure la infraccin que se encuentra tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, siendo aplicable una multa ascendente al 50% del
crdito determinado indebidamente o 50% del tributo omitido segn corresponda.
Clculo del tributo omitido del IGV
Para el caso del IGV, literal a) de la nota 21 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del
Cdigo Tributario establece que el
tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado
indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo
o saldo, crdito u otro concepto similar, o prdida declarada y el que se debi declarar;
tal como lo desarrollaremos a continuacin en el siguiente clculo.

La determinacin del saldo indebido en el presente caso ser la diferencia entre el

crdito determinado en la declaracin jurada original (DJO) y el determinado en la
declaracin jurada rectificatoria (DJR) de la siguiente manera.
Crdito indebido = Saldo a favor de la DJO Saldo a favor de la DJR
Crdito indebido = 12,690 11,439
Crdito indebido = 1,251

Determinacin del porcentaje de la multa

De acuerdo a lo dispuesto en la cuarta nota sin nmero de la Tabla

I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario aplicable a los sujetos ubicados en
el Rgimen General las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la
UIT cuando se determine entre otros en funcin al monto aumentado
indebidamente.

A continuacin mostramos los clculos realizados para poder determinar el porcentaje

de la multa aplicable:
50% del crdito aumentado indebidamente 50% de S/. 1,251
Monto determinado S/. 626 (A)
Monto referencial S/. 190 (B)
(5% de la UIT)
Multa (mayor entre A y B) S/. 626

Aplicacin del Rgimen de Gradualidad

Habindose determinado el importe de la multa, sta se encontrar sujeta a una

rebaja del 95% de acuerdo al rgimen de gradualidad regulado por el artculo 13-A de
la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT siempre que se cumpla con subsanar la infraccin con anterioridad a
cualquier notificacin o requerimiento relativo al tributo o periodo a regularizar.
Siendo ese el caso, lo detallamos a continuacin.
Multa calculada respecto al Impuesto General a las Ventas:
Monto de la multa S/. 626.00
Rebaja del 95% de S/. 626 por subsanacin voluntaria (S/. 594.70)
Monto de la multa Rebajada S/. 31.30
Redondeado: S/. 31.00

3.1 Los intereses moratorios de la multa, a partir de cundo se computan?

Finalmente, a la multa calculada se le deber adicionar el inters moratorio respectivo
el cual se calcular tomando como base la
Tasa de inters Moratorio vigente (TIM mensual = 1.2% y la Tasa de inters diario
equivale a 0.04%)

El clculo de los intereses moratorios se efectuar a partir del da en el cual se

present la declaracin jurada original, en donde se consigna el detalle del saldo a
favor indebido (toda vez que en esa fecha se produjo la comisin de la infraccin)
hasta la fecha en la cual se efecta el pago correspondiente.
Cabe referir que, en el periodo de mayo de 2014, an cuando exista un saldo a favor
que el contribuyente arrastr indebidamente, no se configura la infraccin sino que
solamente el contribuyente deber cumplir con regularizar el pago del Impuesto
dejado de tributar al fisco.

CIBERGRAFA

- Revista Actualidad Empresarial- Rentas Empresariales.

- Caballero Bustamante- Actualidad empresarial.
- www. PUCP. Com.pe/. Infraciones y sanciones
tributarias.