PRESENTACION

Todos los Gobiernos del mundo entero tienen por finalidad encaminar a su pas
hacia el desarrollo, donde en primer lugar tienen que cubrir las necesidades bsicas
como son salud, educacin, vivienda, transporte, entre otros; posteriormente
mejorar toda la infraestructura de tal manera que sea un Estado eficiente, cuyos
objetivos; es que, tanto los ciudadanos como las empresas cuenten con todas las
facilidades para poder desarrollarse y coadyuven al desarrollo del pas en forma
sostenida.
Los gobiernos para poder cumplir con lo planificado cuentan necesariamente con un
Presupuesto que es elaborado por el Poder Ejecutivo y Aprobado por el Congreso;
en cuyo documento se detallan todos los ingresos y Egresos que tendr el pas en
un perodo o ao Fiscal; entre los egresos por lo general, se clasifican en gastos
corrientes, gastos de Capital y el servicio de la deuda tanto interna, como externa.
Por lo que, el Estado para cubrir estos desembolsos necesita de financiamiento;
pero sabemos que el Estado no genera ingresos en forma directa, salvo aquellas
instituciones pblicas y algunas empresas estatales que cuentan con ingresos
propios. Por lo tanto, si los Estados no generan ingresos, tienen que establecer las
formas de cmo cubrir sus desembolsos; es por ello, que el mayor financiamiento
es a travs de la Recaudacin de Tributos, seguido de las donaciones y los nuevos
endeudamientos tanto internos como externos.
Por lo expresado en los prrafos anteriores los Estados son financiados sus
Presupuestos a travs de los Tributos; por lo que, el Estado Peruano cuenta con un
Sistema Tributario Nacional que agrupa a todos los tributos que afectan tanto a las
personas naturales como a las empresas; siendo la Institucin encargada de la
Recaudacin la Administracin Tributaria SUNAT, recayendo tambin en esta
misma Institucin la Fiscalizacin o verificacin del normal cumplimiento de sus
obligaciones tributarias por parte de los Contribuyentes.
Actualmente en nuestro pas nos encontramos inmersos con un Sistema Tributario
muy amplio con muchas normas tributarias que conllevan a incrementar la
Recaudacin sin tener en cuenta la capacidad contributiva de los contribuyentes y
la afectacin financiera y econmica por el exceso de formalidades y los diversos
mecanismos de recaudacin como son las Retenciones, Percepciones, Detracciones
entre otros.

GENERALIDADES
1. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS
OBJETO DEL DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO:
El derecho constitucional tributario es el conjunto de principios y normas
constitucionales que gobiernan la tributacin. Es la parte del derecho constitucional que
regula el fenmeno financiero que se produce con motivos de detracciones de riqueza
de los particulares a favor del Estado, impuestas coactivamente, que ataen a la
subsistencia de ste, que la Constitucin organiza, y al orden, gobierno y permanencia
de la sociedad cuya viabilidad ella procura.

En el quedan comprendidas diversas materias, referentes a:

a) Asignacin de competencias en el ejercicio del poder tributario.
b) Regmenes de coordinacin del poder tributario ejercido por la Nacin,
provincias y municipalidades y de coparticipacin en la distribucin de los
recursos recaudados;
c) Principios que limitan el poder tributario del Estado: reserva de ley, igualdad,
capacidad contributiva, no confiscatoriedad, razonabilidad, etc.;
d) Principios que rigen la tipificacin del ilcito tributario y la aplicacin de
sanciones;
e) Garantas que aseguren la efectiva vigencia de los derechos de los
contribuyentes.
Este conjunto de materias es parte del derecho constitucional de ndole tributaria, por el
objeto que comprende, que se integran en l, pues su finalidad es de disciplinar la
soberana del Estado en el ejercicio del poder tributario, delimitar su contenido y
alcance y regular los derechos y garantas de los contribuyentes.
CONCEPTO Y CONTENIDO DEL DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO:
El derecho constitucional tributario estudia las normas fundamentales que disciplinan el
ejercicio del poder tributario, y que se encuentran en las cartas constitucionales de los
Estados de derecho.
ste tipo de derecho es una parte del derecho constitucional que slo puede considerarse
tributario por el objeto al cual se refiere.
En los Estados de derecho el poder tributario se subordina a las normas
constitucionales. Esta subordinacin tiene especial importancia en los pases como el
Per, en los cuales la Constitucin es rgida y donde existe control de constitucionalidad
por los rganos judiciales y por el Tribunal Constitucional. Lo primero le otorga
permanencia y lo segundo efectiva vigencia.
POTESTAD TRIBUTARIA.Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente
tributos. La creacin obliga al pago por las personas sometidas a su competencia.
Implica, por tanto, la facultad de generar normas mediante las cuales el Estado puede
compeler a las personas para que le entreguen una porcin de sus rentas o patrimonios
para atender las necesidades pblicas.
CARACTERIZACIN DE LA POTESTAD TRIBUTARIA.La potestad tributaria significa supremaca y, por otro, sujecin. Es decir, hay un ente
que se coloca en un plano superior y, frente a l una masa de individuos ubicada en un
plano inferior.
El despliegue de la potestad tributaria significa emanacin de normas jurdicas en base a
las cuales se instituyen las contribuciones coactivas, llamadas tributos.
Desde el punto de vista jurdico, el ejercicio de la potestad tributaria no reconoce ms
lmites que los que se derivan de los preceptos constitucionales. Este ejercicio implica
que quedarn obligados a pagar tributos aquellos respecto de los cuales se materialice el
presupuesto de hecho construido por las leyes a dictarse.
El hecho concreto de la obligacin tributaria se producir solamente si ellos quedan
encuadrados en los presupuestos de hecho previstos por las normas legales. Si as
sucede, el Estado se convierte en el titular de un derecho subjetivo tributario. Frente a l
tendr obligados a dar, a hacer o a no hacer.

LMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA.En su origen el tributo signific violencia del Estado frente al particular.
Un cambio fundamental se produce cuando aparece el principio de legalidad como
lmite formal. De tal manera, el poder tributario se convierte en la facultad de dictar
normas jurdicas que crean tributos y posibilitan su cobro.
Esta garanta formal se completa cuando aparecen las garantas materiales que
constituyen lmites en cuanto al contenido de la norma tributaria, as como el principio
de legalidad es el lmite formal respecto al sistema de produccin de las normas.
Estas garantas materiales son la capacidad contributiva, la generalidad, la igualdad, la
proporcionalidad, la equidad, la no confiscatoriedad y la razonabilidad.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD COMO LMITE FORMAL.Es un principio fundamental del derecho tributario sintetizado en el aforismo no hay
tributo sin ley que lo establezca (nullum tributum sine lege), inspirado en el tan
conocido del derecho penal nullum crimen, nulla poena sine lege.
El principio de legalidad requiere que todo tributo sea sancionado por una ley, entendida
sta como la disposicin que emana del rgano constitucional que tiene la potestad
legislativa conforme a los procedimientos establecidos por la Constitucin para la
sancin de leyes.
El principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su
derecho de propiedad. Los tributos importan restricciones a ese derecho, ya que en
virtud de ellos se sustrae, a favor del Estado, algo del patrimonio de los particulares. De
all que, en el Estado de derecho, esto no sea legtimo si no se obtiene por decisin de
los rgabos representativos de la soberana popular.

PRINCIPIO DE IGUALDAD.La igualdad como derecho fundamental est prevista en el artculo 2 de la Constitucin
del 1993. De acuerdo con el artculo aludido, toda persona tiene derecho a la
igualdad ante la ley. Nadie debe ser discriminado por motivo de origen, raza, sexo,
idioma, opinin, condicin econmica o de cualquiera otra ndole.
Este principio en materia tributaria debe ser entendido en el sentido que las situaciones
econmicas iguales deben ser tratadas de la misma manera y, a la inversa, situaciones
econmicamente dismiles, deben recibir un trato diferenciado. En tal sentido, el
principio de igualdad no prohbe cualquier desigualdad, sino aquella que deviene en
discriminatoria por carecer de razonabilidad y de justificacin objetiva.
As lo ha reconocido el Tribunal Constitucional al sealar que el reparto de los tributos
ha de realizarse de forma tal que se trate igual a los iguales y desigual a los desiguales,
por lo que las cargas tributarias directas han de recaer, en principio, donde exista
riqueza que pueda ser gravada, lo que evidentemente implica que se tenga en
consideracin la capacidad personal o patrimonial de los contribuyentes.
Expediente 0001-AA/TC
PRINCIPIO DE RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES.Se debe poner en relieve que la Constitucin se refiere no a un derecho en particular,
sino que alude a los derecho fundamentales en general. Sin embargo, ello no es bice

para reconocer que, dad la naturaleza de la potestad tributaria del Estado, la afectacin
de determinados derechos es legtima cuando la ley respeta el contenido esencial del
derecho fundamental afectado y slo ingresa al contenido externo del mismo.
En efecto, se puede llegar a afectar constitucionalmente los derechos fundamentales,
pero esa posibilidad es ms cierta con respecto a determinados derechos. As sucede,
por ejemplo, con el derecho fundamental a la propiedad, debido proceso o el de
igualdad; motivo por el cual, el Estado, al momento de ejercer su potestad tributaria,
deber cuidarse de no afectar el contenido esencial de dichos derechos.
PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD.Este principio est estrechamente vinculado con el principio de capacidad contributiva y
el de respeto de los derechos fundamentales ; especficamente con el derecho
fundamental a la propiedad que la Constitucin reconoce (Artculos 2-16 y 70).
Se transgrede el principio de no confiscatoriedad de los tributos cada vez que un tributo
excede del lmite que razonablemente puede admitirse como justificado en un rgimen
en el que se ha garantizado constitucionalmente el derecho fundamental a la propiedad
y, adems, ha considerado a sta como institucin y uno de los componentes bsicos y
esenciales de nuestro modelo de Constitucin econmica.
Sentencia del tribunal Constitucional. Expediente 1907-2003-AI/TC
PRINCIPIO DE GENERALIDAD.Este es un principio que no est expresamente previsto en la Constitucin, pero que se
puede considerar implcito en el artculo 74.
Segn este principio, todos los ciudadanos estn obligados a concurrir en el
sostenimiento de las cargas pblicas; ello no supone, sin embargo, que todos deben ,
efectivamente, pagar tributos, sino que deben hacerlo todos aquellos que, a la luz de los
principios constitucionales y de las leyes que los desarrollan, tengan la necesaria
capacidad contributiva, puesta de manifiesto en los hechos tipificados en la ley.

2. DEFINICIN DE AUDITORIA.- La Auditoria comprende un estudio

especializado de los documentos que soportan legal, tcnica y financiera y
contablemente de las operaciones realizadas por los responsables de la empresa
durante un perodo determinado.
Es el proceso de anlisis o evaluacin de los estados Financieros de una empresa
realizada por un Auditor con el fin de asegurar si los Libros han sido llevados de
acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y as brindar
confianza y credibilidad a las personas, ya sea personas naturales o jurdicas que
puedan estar interesadas en los Estados Financieros de la Empresa. Quien realice la
auditoria debe ser un ente ajeno, de esta manera se evitan vnculos que puedan verse
reflejados en una opinin positiva o parcializacin a travs de la empresa sin que la
misma lo merezca. Tambin es necesario mencionar si es que la auditoria est hecha
por una firma con una amplia y reconocida trayectoria esta otorga una mayor
credibilidad y confianza a las personas interesadas.
Como consecuencia del examen realizado, la auditoria proporciona informacin
sobre:

La situacin financiera y tributaria

La eficiencia de la organizacin luego de evaluar el control interno.
Fraudes y malversaciones cometidos por empleados o terceros.
Errores contables y/o administrativos
Otros aspectos importantes relacionados con la empresa.

Por lo que de acuerdo al campo de aplicacin de la auditoria se clasifica en :

Auditoria Financiera, Auditoria Administrativa, Auditoria Operativa, Auditoria
Gubernamental, Auditoria Ambiental, Auditoria de Sistemas, Auditoria Tributaria
entre otras.
AUDITORIA TRIBUTARIA.- Es el proceso sistemtico de obtener y evaluar
objetivamente la evidencia a cerca de las afirmaciones y hechos relacionados con
actos y acontecimientos de carcter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a
la luz de los criterios establecidos y comunicar los resultados a las partes
interesadas; ello implica verificar la razonabilidad con que la entidad ha registrado
la contabilizacin de las operaciones resultantes de sus relaciones con el Estado su
grado de adecuacin con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
debiendo para ello investigar si las declaraciones juradas se han realizado
razonablemente con arreglo a las normas tributarias vigentes y de aplicacin.
De acuerdo a quien lo realice la Auditoria tributaria se conoce con el nombre de:
FISCALIZACIN TRIBUTARIA.- Es aquella que se encarga de determinar si las
obligaciones tributarias realizadas por los contribuyentes han sido efectuadas
correctamente ; esta funcin lo realiza la Administracin Tributaria, a travs de la
verificacin y la revisin de los Libros Contables y la documentacin sustentatoria
de las transacciones comerciales con la finalidad de determinar si los contribuyentes
han declarado sus tributos de acuerdo a la normatividad vigente al perodo
fiscalizado.
El objetivo de toda Administracin Tributaria no puede ser otro que conseguir la
mayor cantidad de recursos financieros, dentro del marco del ordenamiento jurdico
tributario, para el sostenimiento de los gastos pblicos.
Los problemas de insolidaridad de los contribuyentes incumplidores son los que
generan fraude fiscal y constituyen el principal motivo de actuacin de las oficinas
de fiscalizacin a nivel nacional, actuaciones que tienden a servir a la prevencin, al
sostenimiento e incremento de niveles de recaudacin y el fomento del
cumplimiento voluntario.
AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA.- Es aquella que se encarga de la
revisin de los Libros contables y la documentacin sustentatoria de las
transacciones comerciales; es realizada por compaas de Auditoria especialistas en
Tributacin, antes de ser notificados por la SUNAT para iniciar un procedimiento de
fiscalizacin tributaria, es saludable para los deudores tributarios auditar su
contabilidad que esta relacionada con la determinacin de la Base Imponible para el
clculo de los diferentes impuestos; con el fin de comprobar el correcto
cumplimiento de las obligaciones, formales y sustnciales, a su cargo y , de ser el
caso, efectuar las correcciones y ajustes que sean necesarios, dentro del marco legal.

AUDITOR TRIBUTARIO.- Es el profesional que debe cumplir con los objetivos

planteados de toda auditoria tributaria; en el caso de las auditorias privadas, el
auditor necesariamente tiene que ser un Contador Pblico; sin embargo en la
SUNAT exige que el auditor debe cumplir con las siguientes caractersticas:
1.- Independencia
2.- Capacidad analtica
3.- Formacin slida en Derecho Tributario
4.- Excelente criterio
5.- Solvencia moral.
FUNCIONES DEL AUDITOR TRIBUTARIO:
La Facultad de Fiscalizacin; esta funcin incluye:
a) La inspeccin
b) La investigacin y
c) El control del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
La facultad de fiscalizacin el auditor lo ejerce de manera discrecional; es decir, que
mediante Ley la Administracin Tributaria tiene la libertad para decidir que
acciones ejercer ante determinadas circunstancias que no han sido reguladas de
manera estricta o precisa por norma alguna; esta facultad se justifica en que el
auditor pueda realizar una eficiente labor con la finalidad de aumentar la
recaudacin tributaria.
Pero el hecho de que la SUNAT goce de facultades discrecionales no implica de
modo alguno, que estas puedan ser ejercidas de manera irrestricta o ilimitada. Por el
contrario, cualquiera sea la actuacin que desarrolle la Administracin Tributaria en
ejercicio de su facultad discrecional de fiscalizacin, este se encontrar limitada por
los principios generales del Derecho, y las garantas y derechos reconocidos por la
Constitucin y la Ley.

TRIBUTO.- es una prestacin de dinero que el Estado exige en el ejercicio en su

poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una Ley, y
para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines.
El tributarista BARROS DE CARVALHO identifica hasta seis acepciones del
concepto tributo: 1) El tributo como cuanta de dinero, 2) El tributo como prestacin
correspondiente a un deber jurdico del sujeto pasivo, 3) El tributo como derecho
subjetivo subjetivo del que es titular el sujeto activo, 4) El tributo como relacin
jurdica, 5) El tributo como norma jurdica y 6) El tributo como norma, hecho y
relacin jurdica.
El Cdigo Tributario es el que rige las relaciones jurdicas originadas por los
tributos. El trmino genrico tributo comprende:
a. Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin
directa a favor del contribuyente por parte del estado.

El legislador debe exigir el impuesto all donde exista riqueza. La sentencia del
Tribunal Constitucional Espaol 27/1981 sostiene que este lmite constitucional
significa gravar la riqueza all donde se encuentra.
La capacidad econmica (contributiva) como fundamento del impuesto es su
nota caracterizadora; por lo que en nuestro sistema legal el Impuesto a las
Transacciones Financieras (ITF) no cumple con el principio de capacidad
contributiva.
b. CONTRIBUCION: Es el impuesto cuya obligacin tiene como hecho
generador benficos derivados de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales.

c. TASA: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin

efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente.
La tasa tiene como nota esencial que el hecho gravado es el servicio pblico
individualizado. Su fundamento radica en el gasto provocado al ente estatal en la
prestacin del servicio divisible (tributo vinculado). Por lo que, la cuanta de la
tasa no debe exceder del gasto provocado en la prestacin del servicio. Debe
existir una razonable equivalencia entre el servicio pblico prestado y la cuanta
de la tasa.
OBLIGACIN TRIBUTARIA.- La obligacin tributaria que es de derecho pblico,
es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por la ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
La obligacin tributaria esta constituida por los tributos, las multas y los intereses:
RELACION ENTRE RECAUDACIN Y CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.- En
primer lugar definiremos a estos conceptos:
a) RECAUDACIN.- La recaudacin tributaria de un pas esta conformada por el
importe de los tributos, multas e intereses captados por las Administraciones
Tributarias en un perodo de los contribuyentes.
Es fcil advertir que los gobiernos de hoy en da enfrentan similares problemas
de tipo financiero. La demanda de los servicios pblicos es superior a la
capacidad gubernamental para recaudad fondos suficientes a fin de cubrir el
siempre creciente aumento de los gastos e inversiones pblicas.
Esto se agrava por el agudo endeudamiento externo, fundamentalmente a nivel
de los pases en vas de desarrollo, lo que determina que la presin por una
mayor movilizacin de recursos internos sea cada vez mayor.
La Administracin Tributaria tiene como objetivo procurar el mximo de
recaudacin de tributos al mnimo costo dentro de las normas jurdicas

establecidas. La evasin representa el obstculo fundamental que la

Administracin Tributaria debe enfrentar para cumplir con su objetivo esencial.
b) CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.- La capacidad contributiva es uno de los
criterios ms aceptados para determinar sobre quin y a base a qu parmetros se
aplica la obligacin tributaria.
La capacidad contributiva, conocida tambin como capacidad econmica de la
Obligacin Tributaria es la potencialidad econmica, material o real que tiene un
sujeto para encontrarse en condiciones de enfrentar la carga o el pago de
determinado tributo, tomando en cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta.
Sobre esto, debemos mencionar que la capacidad jurdica tributaria es diferente a
la capacidad contributiva, aunque estos se encuentren ligados entre s. La
primera es una aptitud legal de ser sujeto pasivo, mientras que la segunda, es la
capacidad econmica de pagar la deuda tributaria.
En este orden de ideas, puede darse el caso que una persona tenga capacidad
jurdica tributaria y no denote capacidad contributiva y viceversa. Lo ptimo
para el Estado, es que estas dos capacidades recaigan y coincidan en un mismo
sujeto pasivo y en un mismo tributo, a fin de hacer efectivo el cobro de la deuda
tributaria, pues, no todo aquel que tenga capacidad contributiva de un
determinado tributo, lo tiene para el resto de los tributos.
Consideramos que la capacidad contributiva impone al legislador respetar
niveles econmicos mnimos, calificar como hiptesis de incidencia
circunstancias adecuadas y cuantificar las obligaciones tributarias sin exceder la
capacidad de pago.
Con relacin a esto, se seala que se puede establecer la existencia de dos tipos
de capacidad contributiva: la absoluta y la relativa. La capacidad contributiva
absoluta es la aptitud abstracta que tiene determinada persona para concurrir a
tributos creados por el Estado en ejercicio de su potestad tributaria. A diferencia
de la capacidad contributiva relativa, que es aquella que orienta la determinacin
de la carga tributaria en forma concreta.
El monto que cada persona debe tributar esta determinada por su capacidad
econmica teniendo en cuenta sus ingresos, Patrimonio y Consumo.
LMITES MATERIALES. CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.NOCIN: La capacidad contributiva puede consistir en la aptitud econmica de
los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura de los gastos
pblicos.
PASES QUE ADHIEREN A ESTE PRINCIPIO:
Espaa: En su artculo 31.1 de su Constitucin establece que: Todos
contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo a su capacidad
econmica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de
igualdad y progresividad que, en ningn caso, tendr alcance confiscatorio.

Italia: En el artculo 53 de su Constitucin precepta todos son obligados a

concurrir a los gastos en razn de su capacidad contributiva.
Grecia, Albania, Venezuela, Ecuador, Turqua, Santo Domingo, Jordania, etc.
IMPLICANCIAS DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.La capacidad contributiva tiene cuatro implicancias trascendentales:
a) Requiere que todos los titulares de medios aptos para hacer frente al tributo
contribuyan, salvo aquellos que por no contar con un nivel econmico mnimo
quedan al margen de la imposicin.
b) El sistema tributario debe estructurarse de tal manera que quienes tengan mayor
capacidad econmica tengan una participacin ms alta en las rentas tributarias
del Estado.
c) No pueden seleccionarse como hecho imponibles o bases imponibles,
circunstancias o situaciones que no sean abstractamente idneas para reflejar
capacidad contributiva.
d) En ningn caso el tributo o conjunto de tributos que recaiga sobre un
contribuyente puede exceder la razonable capacidad contributiva de las
personas, que de lo contrario se atenta contra la propiedad, confiscndola
ilegalmente.

c) FALLO DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL.- De acuerdo a la importancia

del tema abordado, para determinar sobre la importancia de la Recaudacin
tributaria para el desarrollo de un pas; pero sin afectar la capacidad econmica
de los contribuyentes; hemos podido obtener informacin que en la gran
mayora de los pases del mundo los gobiernos ms se preocupan por
incrementar la recaudacin de los Tributos, sin considerar como afecta a la
economa de las personas naturales y jurdicas. Con la finalidad que el lector
pueda tener una mayor visin sobre este tema, se incluye los comentarios sobre
una Jurisprudencia emitida por el Tribunal Constitucional, en la cual establece lo
siguiente :
El Tribunal Constitucional del Per ha precisado, en la STC N. 2727-2002-AA/TC,
refirindose al principio de no confiscatoriedad de los tributos, que ste: [...] se
encuentra directamente conectado con el derecho de igualdad en materia tributaria o, lo
que es lo mismo, con el principio de Capacidad Contributiva, segn el cual, el reparto
de los tributos ha de realizarse de forma tal que se trate igual a los iguales y desigual a
los desiguales, por lo que las cargas tributarias han de recaer, en principio, donde exista
riqueza que pueda ser gravada, lo que evidentemente implica que se tenga en
consideracin la capacidad personal o patrimonial de los contribuyentes.
Ciertamente, el principio de capacidad contributiva se alimenta del principio de
igualdad en materia tributaria, de ah que se le reconozca como un principio implcito en
el artculo 74 de la Constitucin, constituyendo el reparto equitativo de los tributos
slo uno de los aspectos que se encuentran ligados a la concepcin del principio de
Capacidad Contributiva, como fue desarrollado en la sentencia precitada con motivo de
la tutela de un derecho fundamental, puesto que, a pesar de que los principios
constitucionales tributarios tienen una estructura de lo que se denomina concepto
jurdico indeterminado, ello no impide que se intente delinearlos constitucionalmente
precisando su significado y su contenido, no para recortar las facultades a los rganos

que ejercen la potestad tributaria, sino para que estos se sirvan del marco referencial
previsto constitucionalmente en la actividad legislativa que le es inherente.
A lo dicho debe agregarse que en materia de tributacin se hace necesaria la
compatibilidad entre el derecho de propiedad y los lmites de la potestad tributaria. As,
el respeto a las limitaciones materiales impuestas por el orden constitucional supondr,
en igual medida, que se guarde la debida ponderacin por el derecho de propiedad a
efectos de que ste cumpla su funcin social, tal como se ha declarado en la STC N.
008-2003-AI/TC al sostener, dentro del contexto que revisten las libertades
provisionales que garantizan el rgimen econmico de la Carta Magna, que: [...]
nuestra Constitucin reconoce a la propiedad no slo como un derecho subjetivo
(derecho individual), sino tambin como una garanta institucional (reconocimiento de
su funcin social),. Se trata, en efecto, de un Instituto constitucionalmente
garantizado.
Consideramos pertinente, a fin de conceptualizar adecuadamente lo que debe entenderse
por Capacidad Contributiva, recurrir a la definicin que sobre el particular realiza
Alberto Tarsitano [Garca Belsunce, Horacio (coordinador). Estudios de Derecho
Constitucional Tributario. De Palma. Buenos Aires. 1994, pg. 307] quien precisa que
constituye una: (...) aptitud del contribuyente para ser sujeto pasivo de obligaciones
tributarias, aptitud que viene establecida por la presencia de hechos reveladores de
riqueza (capacidad econmica) que luego de ser sometidos a la valorizacin del
legislador y conciliados con los fines de la naturaleza poltica, social y econmica, son
elevados al rango de categora imponible. Se desprende de tal afirmacin que la
Capacidad Contributiva constituye una categora distinta a la Capacidad Econmica a
cuya determinacin solamente se llega luego que la manifestacin de riqueza observada
por el legislador, siempre de manera objetiva, es evaluada, sopesada y contrapuesta a los
diversos fines estatales para considerarla como hecho imponible
Por consiguiente, la Capacidad Contributiva tiene un nexo indisoluble con el hecho
sometido a imposicin; es decir, siempre que se establezca un tributo, ste deber
guardar ntima relacin con la capacidad econmica de los sujetos obligados, ya que
slo as se respetar la aptitud del contribuyente para tributar o, lo que es lo mismo, slo
as el tributo no exceder los lmites de la capacidad contributiva del sujeto pasivo,
configurndose el presupuesto legitimador en materia tributaria y respetando el criterio
de justicia tributaria en el cual se debe inspirar el legislador, procurando siempre el
equilibrio entre el bienestar general y el marco constitucional tributario al momento de
regular cada figura tributaria. De modo que, cuando el Tribunal Constitucional reconoce
que todo tributo que establezca el legislador debe sustentarse en una manifestacin de
capacidad contributiva (STC N. 2727-2002-AA/TC), lo que hace es confirmar que la
relacin entre capacidad econmica y tributo constituye el marco que, en trminos
generales, legitima la existencia de capacidad contributiva como principio tributario
implcito dentro del texto constitucional.
La capacidad contributiva es la potencialidad real, cierta, palpable que tienen los
contribuyentes para aportar una parte justa de su riqueza a los gastos pblicos. Esto es,
que si bien existe obligacin de todos los ciudadanos de aportar una parte de su renta
para satisfacer los gastos pblicos, tambin esta obligacin no es ilimitada, es decir,
tiene un lmite y este es la capacidad contributiva.

3. CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO
Frecuentemente y en particular para los pases que presentan un bajo nivel de
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias se apuntan entre otras
razones, la carencia de la educacin tributaria, la desconfianza en el gobierno, la
inadecuada estructura del Sistema Tributario y la falta de expedicin
administrativa.
1.1. Educacin Tributaria
La carencia de educacin tributaria (no conciencia tributaria como dicen
muchos) conduce a tratar de mejorar la actitud de los contribuyentes
frente a sus obligaciones tributarias.
Para lograr mejorar esta actitud hay que disear una estrategia que permita
sortear los principales puntos de resistencia a la tributacin. El primer
caso supone operar en el plano tico y con un sentido pedaggico sobre la
conducta de los contribuyentes, el segundo caso es colocar nfasis en
aspectos psicolgicos.
Con relacin al primer punto, debera iniciarse tendiendo a eliminar dos
presunciones: una constituida por la figura del fisco-usurpador que permite
a muchos contribuyentes justificarse entre si mismos y ante la sociedad su
conducta fraudulenta. En cuanto al segundo punto es que todos los
contribuyentes son evasores de impuestos con respecto a la veracidad de
sus declaraciones.
Finalizando, la conducta de evasin tributaria es muy comn en
sociedades donde no se observan adecuadamente las obligaciones
tributarias y tampoco se acaten otras normas destinadas a regular el
comportamiento de los ciudadanos (normas de trnsito, empresariales,
laborales, etc.). En este sentido, deberamos entender a la falta de
educacin tributaria nada ms que el reflejo de una falta de educacin
cvica proyectada en el campo tributario.
1.2.LA CONFIANZA EN EL GOBIERNO
Otra de las causas de la evasin tributaria esta referida al crdito que
merecen los gobiernos, tanto en lo relativo al empleo que se hace de los
recursos recaudados, como de los criterios para determinar las formas de
captacin de esos recursos.
Si se hace partcipe a la sociedad en decisiones referentes a cunto, de
quienes y como recaudar y como aplicar estos recursos, esta resistencia a
la tributacin podra verse disminuida. Adems la imagen de legitimidad
que pudiera presentar el gobierno, podra favorecer un mejor cumplimiento
tributario.
1.3.EL SISTEMA TRIBUTARIO
Respecto a la influencia del sistema tributario podemos diferenciar dos
aspectos: la carga tributaria y la estructura del Sistema y cada uno de los
impuestos que lo integran.

En la carga tributaria distinguimos dos elementos: el nivel y la

distribucin.
Mientras ms alto sea el nivel del impuesto frente a una realidad socio
econmica que no puede afrontar la excesiva carga, mayor ser la evasin
tributaria. As mismo, si estos recursos captados no son adecuadamente
distribuidos, esta resistencia a la tributacin pueda verse favorecida.
Adems las normas tributarias carecen de claridad y pueden determinar
excesivas dudas de interpretacin, tanto para los funcionarios como para
los contribuyentes, as como la existencia de lagunas que favorezcan sino
la evasin, la elusin tributaria.
1.4.LA EXPEDICION ADMINISTRATIVA
Una Administracin que no cumpla con el ejercicio de sus funciones de
manera eficiente y eficaz estar creando condiciones aptas para la
existencia de una evasin generalizada. Ms aun el nivel de evasin se
relaciona en forma directa con el grado de eficacia que cabe otorgarle a
una Administracin Tributaria, en el cumplimiento de su contenido bsico:
maximizar la recaudacin.
Con la finalidad la SUNAT de mejor la eficiencia realiza capacitacin
constante a sus funcionarios, de tal forma que contribuyan al cumplimiento
de sus objetivos.
1.5.INFLACION
La coyuntura inflacionaria podr fomentar el incumplimiento,
especialmente cuando no se hayan establecido mecanismos de ajuste que
neutralicen las ventajas que podra conseguir un contribuyente,
postergando el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Ello sin contar con otras distorsiones que puede introducir el desajuste del
sistema econmico que supone la inflacin
En estos ltimos aos la inflacin es mucho menor, por lo que no sera un
aspecto que lleve a los contribuyentes a no pagar sus impuestos, an
cuando la tasa de inters moratorio es del 1.5% mensual mayor a lo del
sistema financiero; pero por la ineficiencia de controles si hace que
muchos contribuyentes no paguen sus tributos y esperen la prescripcin
tributaria.