IV

Aplicacin Prctica

Reconocimiento de activos
intangibles segn la NIC 38
Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Reconocimiento de activos intangibles
segn la NIC 38
Fuente : Actualidad Empresarial N 279 - Segunda
Quincena de Mayo 2013

1. Introduccin
Con la aplicacin del modelo de las NIIF,
an surgen dudas sobre el reconocimiento
de activos intangibles, sean estos generados internamente o adquiridos.
El presente informe desarrollar los
requisitos establecidos en la NIC 38
INTANGIBLES, para su reconocimiento,
se analizar tambin la valoracin de los
activos intangibles y su presentacin en
los estados financieros.
Sabemos que el trmino INTANGIBLE
refiere a que no cuenta con apariencia
fsica, lo que lo hace no tangible, se
refiere por tanto a bienes inmateriales,
por ende no es posible su apreciacin
fsica de manera fcil; su representacin
usualmente, refiere a la transferencia de
derechos, privilegios o ventajas de competencia valiosa, los cuales conllevan a
la generacin de beneficios econmicos
para el propietario del activo intangible.
Sin embargo, no necesariamente todos los
bienes inmateriales podran reconocerse
como activos para la empresa; por ello,
el desarrollo de este informe.

especficos de otras NIIF, como por

ejemplo la NIIF 2 Pagos basados en
acciones.
d) Valor especfico para una entidad:
es el valor presente de los flujos de
efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo
y de su disposicin al trmino de su
vida til, o bien de los desembolsos
que espera realizar para cancelar un
pasivo.
e) Valor razonable: es el precio que se
recibira por vender un activo o que
se pagara por transferir un pasivo
en una transaccin ordenada entre
participantes de mercado en la fecha
de la medicin (NIIF 13).
f) Importe en libros: es el importe por
el que un activo se reconoce en el estado de situacin financiera, despus
de deducir la amortizacin acumulada
y las prdidas por deterioro acumuladas, que se refieran al mismo.
g) Importe depreciable: es el costo de
un activo, u otro importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual.
h) Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la
entidad podra obtener de un activo
por su disposicin, despus de haber
deducido los costos estimados para
su disposicin, si el activo tuviera
ya la edad y condicin esperadas al
trmino de su vida til.

2. Terminologa utilizada en la
NIC 38

IV-8

Instituto Pacfico

j) Vida til: es el periodo durante el

cual se espera utilizar el activo por
parte de la entidad; o el nmero de
unidades de produccin o similares
que se espera obtener del mismo por
parte de una entidad.
k) Prdida por deterioro: es el exceso
del importe en libros de un activo
sobre su importe recuperable.
l) Desarrollo: es la aplicacin de los
resultados de la investigacin, plan o
diseo en particular para la produccin de productos o sistemas nuevos
o sustancialmente mejorados, antes
del comienzo de su produccin o
utilizacin comercial.
m) Investigacin: es el estudio planificado, emprendido con la finalidad
de obtener nuevos conocimientos
cientficos tecnolgicos.

3. Reconocimiento y medicin
de activos intangibles
El reconocimiento de un activo intangible
exige a la entidad, que se cumpla con dos
requisitos esenciales tales como la definicin del activo intangible y los criterios
para su reconocimiento.
Definicin: Es un activo identificable
de carcter no monetario y sin apariencia fsica.

La comprensin del desarrollo o procedimiento para el reconocimiento y

valoracin de los activos intangibles
implicar inicialmente la adaptacin a
la terminologa utilizada en esta norma
contable, principalmente por los siguientes trminos:
a) Activo intangible: es un activo identificable de carcter no monetario y
sin apariencia fsica.
b) Activo: es un recurso controlado por
la entidad como resultado de sucesos
pasados y del que la entidad espera
obtener en el futuro beneficios econmicos.
c) Costo: es el importe pagado o el valor razonable de la contraprestacin
entregada para adquirir un activo,
en el momento de su adquisicin o
construccin, o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo
cuando sea inicialmente reconocido
de acuerdo con los requerimientos

i) Amortizacin: es la distribucin sistemtica del importe amortizable de

un activo intangible durante los aos
de su vida til.

Criterios de reconocimiento:
- Identificabilidad
- Control, y
- Beneficios econmicos

3.1. Identificabilidad de un activo

intangible:
La definicin de activo intangible
requiere que este sea identificable
para poderlo distinguir de la plusvala1 generada por la combinacin de
negocios. En ese sentido, un activo es
identificable si cumple con las siguientes
caractersticas:
1 La plusvala reconocida en una combinacin de negocios es un activo
que representa los beneficios econmicos futuros que surgen de otros
activos adquiridos en una combinacin de negocios que no estn
identificados individualmente y reconocidos de forma separada. Los
beneficios econmicos futuros pueden proceder de sinergias entre los
activos identificables adquiridos o de activos que, individualmente,
no cumplen las condiciones para su reconocimiento en los estados
financieros.

(a) es separable, es decir, es susceptible

de ser separado o escindido de la
entidad y vendido, transferido, dado
en explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto
con un contrato, activo identificable o
pasivo con los que guarde relacin, independientemente de que la entidad
tenga la intencin de llevar a cabo la
separacin; o
(b) surge de derechos contractuales o de
otros de tipo legal, con independencia
de que sean transferibles o separables
de la entidad o de otros derechos y
obligaciones.
N 279

Segunda Quincena - Mayo 2013

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Como podemos observar, la identificabilidad de un activo est vinculado a que
el poseedor del activo pueda transferirlo,
separarlo, arrendarlo; la norma no obliga
a que el activo se enajene, arriende o
transfiere; si no que establece esta pauta
como una caracterstica que determina
la identificabilidad del activo intangible.
Otro aspecto que demuestra la identificabilidad de un activo intangible es que surja de
derechos contractuales o legales, por ejemplo, las licencias, concesiones, entre otras.
3.2. Control
Se considera que una entidad ejerce
control sobre el activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficios
econmicos futuros procedentes de los
recursos que subyacen en el mismo, y
adems pueda restringir el acceso de
terceras personas a tales beneficios.
La capacidad de control de los beneficios
econmicos futuros de un activo intangible, por parte de la entidad, tiene su
justificacin normalmente, en derechos
de tipo legal que son exigibles ante los
tribunales.
Los conocimientos tcnicos y de mercado
(denominados Know How) pueden dar
lugar a beneficios econmicos futuros,
se entender que la entidad controlar
esos beneficios si ha protegido tales conocimientos por derechos legales como
la propiedad intelectual o el derecho
de copia, la restriccin de los acuerdos
comerciales (si estuvieran permitidos), o
bien por una obligacin legal de los empleados de mantener la confidencialidad.
Un desembolso usual en el que incurre
una entidad es en la capacitacin especializada del personal o en la implementacin de procesos de calidad (por
ejemplo: ISO). Si bien podemos establecer que la entidad posee un equipo de
personas capacitadas, de manera que
pueda identificar posibilidades de mejorar su nivel de competencia mediante la
mejora de su formacin especializada,
lo que producir beneficios econmicos
en el futuro; no obstante, la entidad
tendr un control insuficiente sobre los
beneficios futuros esperados que pueda
producir un equipo de empleados con
mayor especializacin, como para poder
considerar que los importes dedicados a
la formacin cumplen la definicin de
activo intangible. Por ende, los gastos de
capacitacin especializada no cumplen,
con los criterios de reconocimiento de
un activo intangible.
3.3. Beneficios econmicos futuros
Esta caracterstica est asociada a los fines
de cada entidad, sobre el uso o explotacin del activo intangible; por cuanto, los
beneficios econmicos futuros procedentes de un activo intangible pueden fluir
N 279

Segunda Quincena - Mayo 2013

como ingresos de actividades ordinarias

procedentes de la venta de productos o
servicios o como ahorro de costo y otros
rendimientos diferentes que se deriven
del uso del activo por parte de la entidad.

4. Activos intangibles generados

internamente
La generacin interna (esto quiere decir
dentro de la empresa) de un activo intangible no necesariamente implicar el
reconocimiento de tal, ya que deber de
cumplir con la definicin y criterios de
reconocimiento desarrollados en el punto
3 de este informe.
Resulta complicado en algunas ocasiones
identificar el momento en que surge el
activo intangible, as como medir fiablemente el costo del mismo. Por ende,
para el cas de la generacin interna de
activos intangibles, debemos tener en
consideracin la identificacin de ciertas
fases (investigacin y desarrollo), esto
con la finalidad de establecer si el activo
es identificable.
4.1. Fases para la generacin de un
activo intangible
La entidad deber identificar y clasificar la
generacin del activo en dos fases:
(Prrafo 52 NIC 38)
a) Fase de investigacin.
b) Fase de desarrollo.
Si la entidad no fuera capaz de identificar
la fase de la investigacin de la fase de
desarrollo en un proyecto interno para
crear un activo intangible, contablemente
se tratar el integro de los desembolsos
que ocasione el proyecto como si se tratara solo de la fase de investigacin. Por
ende, todos los desembolsos realizados
se reconocern como GASTOS, en la
oportunidad en que se incurra en ellos.
a) Fase de investigacin
En esta fase se reconocen los desembolsos incurridos hasta el momento
en que se decide la factibilidad tecnolgica del activo intangible, como
gastos en la oportunidad en que se
incurren en ellos; esto debido a que
en esta fase no puede demostrarse
que exista un activo intangible que
pueda generar probables beneficios
econmicos en el futuro.
Las actividades de esta fase pueden
ser:
actividades dirigidas a obtener
nuevos conocimientos;
la bsqueda, evaluacin y seleccin final de aplicaciones de
resultados de la investigacin u
otro tipo de conocimientos;
la bsqueda de alternativas para
materiales, aparatos, productos,
procesos, sistemas o servicios; y

IV

la formulacin, diseo, evaluacin

y seleccin final de posibles alternativas para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas
o servicios que sean nuevos o se
hayan mejorado.
b) Fase de desarrollo
En esta fase se realizan procesos ms
avanzados tales como diseos, construccin y pruebas previas a la produccin, prototipos o modelos, entre
otros aplicando los conocimientos
recabados en la fase de investigacin.
Por ello en esta fase s podramos
identificar la existencia de un activo
intangible y la probabilidad de la
generacin de beneficios sociales,
Los desembolsos incurridos en esta
fase de desarrollo de activos intangibles se reconocern como costo
del activo intangible generado internamente, si y solo si, la entidad
puede demostrar todos los extremos
siguientes:
Tcnicamente, es posible completar la produccin del activo
intangible de forma que pueda
estar disponible para su utilizacin
o su venta.
Su intencin de completar el activo intangible en cuestin, para
usarlo o venderlo.
Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
La forma en que el activo intangible vaya a generar probables
beneficios econmicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad
debe demostrar la existencia de
un mercado para la produccin
que genere el activo intangible o
para el activo en s, o bien, en el
caso de que vaya a ser utilizado
internamente, la utilidad del mismo para la entidad.
La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros
o de otro tipo, para completar el
desarrollo y para utilizar o vender
el activo intangible.
Su capacidad para medir, de
forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante
su desarrollo.
4.2. Costo de un intangible generado
internamente
Los costos de un activo intangible generado internamente, correspondern
entonces a la suma de los desembolsos
incurridos desde el momento en que el
elemento cumple las condiciones para su
reconocimiento y comprender todos los
costos directamente atribuibles necesarios
para crear, producir y preparar el activo
para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicacin Prctica

Ejemplos de costos atribuibles directamente:

los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generacin
del activo intangible;
los costos de las remuneraciones a los
empleados (segn se definen en la
NIC 19) derivadas de la generacin
del activo intangible;
los honorarios para registrar los derechos legales; y
la amortizacin de patentes y licencias
que se utilizan para generar activos
intangibles.
No es posible atribuir al costo del activo
intangible generados internamente, los
siguientes desembolsos:
los gastos administrativos, de venta
u otros gastos indirectos de carcter
general, salvo que su desembolso
pueda ser directamente atribuido a
la preparacin del activo para su uso;
las ineficiencias identificadas y las
prdidas operativas iniciales en las
que se haya incurrido antes de que el
activo alcance el rendimiento normal
planificado; y
los desembolsos de formacin del
personal que ha de trabajar con el
activo.
4.3. Desembolsos incurridos en periodos anteriores, relacionados
al reconocimiento de un activo
intangible
El prrafo 71 de la NIC 38 prohbe la
reintegracin, en forma de elementos del
activo, de los desembolsos reconocidos
previamente como gastos. Por tanto, los
desembolsos sobre un activo intangible
reconocidos inicialmente como gastos
del periodo no se reconocern posteriormente como parte del costo de un activo
intangible.
4.4. Reconocimiento de marcas, sellos,
listas de clientes o gastos de establecimiento
Los desembolsos incurridos para la generacin interna de marcas, cabeceras
de peridicos, sellos o denominaciones
editoriales, listas de clientes u otras partidas similares, no pueden distinguirse del
costo de desarrollar la actividad empresarial en su conjunto. Por lo tanto, estas
partidas no se reconocern como activos
intangibles (Prrafos 63 y 64 NIC 38).
Los gastos por establecimiento dentro
de cuales se encuentran los gastos preoperativos, as como los de reubicacin
o reorganizacin, no cumplen con la
definicin ni criterios de reconocimiento
como un activo intangible, por ende su
reconocimiento se realizar al gasto en
la oportunidad de su ocurrencia (Prrafo
69 NIC 38).

IV-10

Instituto Pacfico

Ejemplos de gastos de establecimientos:

- Gastos de establecimiento (esto es,
costos de puesta en marcha de operaciones), salvo que las partidas correspondientes formen parte del costo de
un elemento del propiedades, planta y
equipo, siguiendo lo establecido en la
NIC 16. Los gastos de establecimiento
pueden consistir en costos de inicio de
actividades, tales como costos legales y
administrativos soportados en la creacin de una entidad con personalidad
jurdica, desembolsos necesarios para
abrir una nueva instalacin, una actividad o para comenzar una operacin
(costos de preapertura), o bien costos
de lanzamiento de nuevos productos
o procesos (costos previos a la operacin).
- Desembolsos por actividades formativas.
- Desembolsos por publicidad y actividades de promocin (incluyendo los
catlogos para pedidos por correo).
- Desembolsos por reubicacin o reorganizacin de una parte o la totalidad
de una entidad.

5. Amortizacin, cmputo, cese

y clculo

entidad, de los beneficios econmicos

futuros derivados del activo.
Si NO pudiera determinarse este
patrn de forma fiable, se adoptar el
mtodo lineal de amortizacin.
Normalmente, el cargo por amortizacin
se reconocer en el resultado del periodo.
Sin embargo, en ocasiones, los beneficios
econmicos futuros incorporados a un
activo se absorben en la produccin de
otros activos. En estos casos, el cargo por
amortizacin formar parte del costo de
estos activos y se incluir en su importe en
libros. Por ejemplo, la amortizacin de los
activos intangibles utilizados en el proceso
de produccin se incorporar al importe
en libros de los inventarios.

6. Presentacin de un intangible
en los EE.FF
Costo
Depreciacin2
Estado de
resultados

7. Aplicacin prctica

La amortizacin, es la distribucin sobre

una base una base sistemtica a lo largo
de su vida til, del importe depreciable de
un activo intangible con vida til finita.
5.1. Cmputo y cese
La amortizacin comenzar cuando el
activo est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la
ubicacin y condiciones necesarias para
que pueda operar de la forma prevista
por la gerencia.
La amortizacin cesar en la fecha ms
temprana entre aquella en que el activo se
clasifique como mantenido para la venta
de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que
se produzca la baja en cuentas del mismo.
5.2. Mtodo de amortizacin
Entre los mtodos de amortizacin a
aplicar, tenemos el mtodo lineal, depreciacin decreciente y de unidades de
produccin.
El mtodo utilizado se seleccionar a
partir del patrn esperado de consumo
de los beneficios econmicos futuros
esperados incorporados en el activo, y se
aplicar de forma coherente de periodo
a periodo, a menos que se produzca una
variacin en los patrones esperados de
consumo de dichos beneficios econmicos futuros.
En ese sentido, el mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn de
consumo esperado, por parte de la

Estado de
situacin
financiera

Caso N 1
La empresa Marlon S.A.C., se ha constituido en marzo de 2013, producto de ello se
han realizado los siguientes desembolsos:
- Honorarios de abogado S/.5,000
- Gastos notariales

S/.1,500

- Alquiler de local

S/.3,000

Se requiere determinar si los gastos incurridos deben reconocerse como gasto o activo.
Anlisis:
Los gastos vinculados a la constitucin de
una empresa, tambin denominado preoperativos (antes de operar), se reconocen
como GASTO en la oportunidad en que se
incurren en ellos, segn lo establece el prrafo 69 de la NIC 39, debido a que estos
gastos si bien es cierto no tienen apariencia
fsica (ya que son servicios), no cumplen
con el criterio de identificabilidad, ya que
no es posibles separar estos gastos, trasladarlos, ni enajenarlos.
El reconocimiento de los gastos se realizar de acuerdo a la naturaleza de la
operacin:

2 La depreciacin de un activo intangible puede reconocerse como parte

del costo de otros activos, esto sucede cuando interviene directamente en
la produccin de otro activo (existencias o propiedad, planta y equipo).
Caso contrario su reconocimiento se realiza en el resultado del ejercicio.

N 279

Segunda Quincena - Mayo 2013

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

N

Fecha

Cta.

Glosa

Debe

Haber

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

x/03/13

Por los gastos de constitucin

632

Asesora y consultora

6321

Administrativa

639

Otros servicios prestados por terceros

6399

Otros servicios prestados por terceros

5,000.00

1,500.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

4212

Emitidas

1,500.00

424

Honorarios por pagar

5,000.00

67 GASTOS FINANCIEROS

x/03/13

Por el destino del 91 GASTOS DE ADMINISTRACIN

gasto
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

6,500.00
6,500.00

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

x/03/13

Por los gastos de constitucin

635

Alquileres

6352

Edificaciones

3,000.00

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

469

x/03/13

La empresa Carton S.A. ha solicitado al

rea de sistemas, el desarrollo de un software de Costos que le permita la captura
de los movimientos de sus inventarios, as
como la valuacin de los mismos.
El ingeniero Robin Crouse, jefe de proyectos informticos, ha presentado la
siguiente propuesta sobre el desarrollo
del software de costos:
Fase I. Captura de informacin
- Identificacin de los procedimientos
de control del almacn
- Flujograma de procesos del rea de
almacn, produccin y logstica
- Captura de informacin adicional
- Propuesta del software y funcionalidades
Personal involucrado:
1 Supervisor de sistemas, 2 programadores, 1 personal de apoyo contable y
logstico
Duracin del proyecto: 45 das
Mano de obra directa
Insumos
Otros costos indirectos

Fase II. Desarrollo del software

- Desarrollo y programacin del software
- Pruebas de levantamiento de informacin
- Correccin de errores y validaciones
- Capacitacin a los usuarios
Duracin del proyecto: 90 das

3,000.00

Costos incurridos:
Mano de obra directa

32,000.00

Insumos

8,000.00

Otros costos indirectos

11,500.00

Gastos de capacitacin
(hrs. hombre y equipos)
Total

3,600.00
55,100.00

Fase I - Investigacion
Costos incurridos:
Mano de obra directa

12,500.00

Insumos

3,500.00

Otros costos indirectos

2,800.00

Total

Gastos
Se reconocern de acuerdo a su naturaleza en el estado de resultados, en la
oportunidad de su ocurrencia.

18,800.00

Fase II - Desarrollo y capacitacin

Costos incurridos:
Mano de obra directa

Otros costos indirectos

12,500.00

3,000.00

Se pide identificar la incidencia de los desembolsos incurridos en la presentacin de

los estados financieros:

Insumos

Costos incurridos:

N 279

3,000.00

Por el destino del 91 GASTOS DE ADMINISTRACIN

gasto
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

Caso N 2

Total

Otras cuentas por pagar diversas

3,500.00

Gastos de capacitacin
(hrs. hombre y equipos)

2,800.00

Total

32,000.00
8,000.00
11,500.00
3,600.00

Costos
Se activarn durante el desarrollo del
software como un trabajo en curso;
una vez finalizado y comprobado, se
reconocer como activo intangible.
Gastos

55,100.00

18,800.00

Segunda Quincena - Mayo 2013

Actualidad Empresarial

IV-11