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PRESENTACIN
DE
VENTAS,
INGRESOS
GASTOS
del
curso
para
que
pueda
dar
las
recomendaciones
LAS ALUMNAS
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Auditoria II
I. INTRODUCCIN
El estado de resultados, como resumen de las operaciones financieras,
representa mayor inters para los inversionistas, acreedores, los organismos
gubernamentales de supervisin y control y para los accionistas, directores y la
gerencia de las empresas, como una medida de beneficios obtenidos en el
pasado y el poder de la empresa para generarlos. La verificacin de la cuentas
del balance general es de inters principal para los auditores independientes, la
revisin de las cuentas del estado de ganancias y prdidas puede ser un
requisito para asegurarse que las cuentas del balance estn adecuadamente
establecidas.
Las razones principales para la revisin limitada de las cuentas de ingresos son
las siguientes:
La verificacin de muchas de las cuentas del balance general (efectivo y
equivalentes de efectivo, cuentas por cobrar, inversiones, activo fijo, etc.)
necesariamente conlleva algn examen de las cuentas de resultados
(ejemplo: cuentas por cobrar y gastos por cobranzas dudosa, letras por
pagar y gastos por intereses).
Aun cuando el fraude puede estar acompaado de una presentacin
errnea de ingresos y gastos, los mayores desfalcos, que impliquen
reduccin de activos, normalmente se detectarn en la verificacin de las
cuentas de activos.
A pesar de lo mencionado, una auditora completa debe incluir el examen de
las cuentas de ingresos y gastos para detectar, irregularidades, errores,
incoherencias o indicaciones de descuido que podran no verse en el examen
nico de las cuentas del balance general.
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tiene
que
ver
directamente
con
la
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remuneraciones
clasificadas
como
gastos
administrativos
ii.
Los gastos de personal han sido completos, son reales (no ficticios,
es decir, existencia de una relacin laboral entre trabajador y
empresa), y estn correctamente contabilizados. El auditor debe
solicitar un lista de todos los empleados, as como de los sueldos de
cada
uno,
as
como
investigar
los
mtodos
de
despido,
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iv.
ii.
iii.
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iv.
de los
b. Servicios profesionales
Entre
los
gastos
por
servicios
profesionales
se
encuentran
preparar
un
papel
de
trabajo
donde
aparezcan
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c. Alquileres
Corresponden a gastos por alquileres de terrenos, edificios, oficinas,
departamentos para ejecutivos, maquinaria y equipo, etc.
Los alquileres de terrenos, edificios, maquinaria y equipo para ser
utilizado en el proceso productivo, por lo general se aplican al costo de
produccin. Los alquileres de terrenos, edificios, oficinas y medios de
transporte que se utilizan en operaciones administrativas se aplican a
gastos de administracin.
Los alquileres pagados por adelantado debern ser presentados en el
activo corriente y se aplican a gastos de administracin, gastos de
ventas o a costos de produccin, segn sea el caso, a medida que se
van consumiendo mes a mes.
El dinero en efectivo entregado en garanta de alquileres, generalmente
se clasifica como otras cuentas por cobrar ya sea a corto o a largo
plazo, dependiendo de las condiciones de los respectivos contratos.
Los alquileres pagados se verifican examinando el contrato de
arrendamiento o revisando los recibos de alquiler y se examinan los
cheques pagados.
d. Gastos por Cuentas de Cobranza Dudosa
Al auditar esta rea, se deber hacer referencia al anlisis de antigedad
de saldo de clientes (y en su caso de otras cuentas por cobrar) tanto a
corto como a largo plazo, para poderse formar una opinin respecto a lo
adecuado de la estimacin para cuentas de cobranza dudosa. Las
cuentas vencidas obviamente son de dudoso cobro. La experiencia
pasada de la compaa, sin embargo, generalmente es un buen
indicador respecto a la cobrabilidad esperada. Los saldos importantes
debern investigarse individualmente. Resulta aconsejable examinar los
archivos de correspondencia de los abogados y las agencias de cobro
respecto a cuentas por cobrar especficas y se deber examinar la
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e. Reparaciones y Mantenimiento:
Los cargos por concepto de reparacin y mantenimiento debern recibir
considerable atencin, con el objeto de averiguar que su distribucin se
ha hecho a las cuentas y departamentos apropiados, adems el auditor
deber de cerciorarse que las reparaciones sean verdaderos cargos de
mantenimiento y reparacin y que no sean partidas capitalizables.
La verificacin de las reparaciones y los gastos consisten en anlisis de
las cuentas y la revisin de las facturas, ordenes de taller y planillas, con
el objeto de determinar si los cargos son justos, las cantidades exactas y
la clasificacin de cuentas apropiada.
El auditor no debe dudar en presentar sus comentarios cuando, en su
opinin no se ha usado un criterio acertado para distinguir entre
capitalizables y gastos de operaciones. Debern analizarse las cuentas
de mantenimiento buscando los datos comparativos que se presentan
entre periodos diferentes y tipos varios de activo fijo.
f. Seguros:
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B. GASTOS DE VENTA
Los gastos de ventas o llamados tambin de comercializacin son
aquellos gastos en los que ha incurrido o va a incurrir una empresa
desde el momento en que los productos terminados ingresan en el
almacn, hasta que salen con destino al cliente o llegan a su poder.
Son aquellos gastos que tienen como finalidad incrementar las
ganancias a partir del intercambio comercial. Los gastos de venta
involucran aquellas erogaciones que estn relacionadas directa o
indirectamente con promocin, realizacin y desarrollo de las ventas en
una empresa.
Son gastos de venta directos los sueldos, comisiones y viajes de
vendedores y supervisores. Entre los indirectos tenemos los de
promocin, publicidad, investigacin de mercados, muestras y su
distribucin; transporte y reparto; almacenaje, custodia, primas de
seguro; gastos para estudiar el otorgamiento de crditos y para la
realizacin de las cobranzas, incluso las provisiones para cuentas
incobrables. A esto hay que agregar cualquier otro pago que se haga al
personal de ventas incluyendo cargas y contribuciones sociales de
esos pagos. Los gastos de venta existen en cualquier tipo de empresa,
sea esta comercial, fabril o de servicios y su monto en muchos es
significativo y tanto o mayor que el costo de produccin.
Entre las partidas ms importantes de gastos de ventas a auditar
tenemos:
1) GASTOS DE PERSONAL
Representan las remuneraciones a que tiene derecho el trabajador, tanto
en efectivo como en especie as como las distintas contribuciones para
seguridad y previsin social, y en general todas las cargas que lo
benefician. Incluye por extensin, las dietas a los miembros
del Directorio de la empresa.
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Razonabilidad de gastos
FRAUDE
ERROR
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DEFINICIN:
Ganancia por medicin de activos y pasivos al valor razonable.Comprende el mayor valor de los instrumentos financieros primarios en
comparacin con su valor en libros a la fecha de los estados
financieros.
Referencia: NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
medicin
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Participacin en los resultados de entidades relacionadas.Registra la ganancia en el valor de las inversiones en subsidiarias y
afiliadas que reconoce la empresa, con motivo del incremento del
patrimonio neto de dichas subsidiarias y afiliadas, donde se ejerce
control o influencia significativa, respectivamente. Asimismo, incluye la
ganancia por el incremento de valor de las participaciones en negocios
conjuntos.
Referencia: NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos
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inversiones adecuados.
Obtener informacin acerca de las transacciones de inversiones ms
IV PROGRAMA DE AUDITORIA
Para validar la informacin que la empresa suministra con respecto a las
inversiones, se fija el siguiente programa de auditora desarrollando los puntos
que describimos a continuacin:
1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del Sistema de Control Interno.
2. Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensin y
oportunidad de los procedimientos de auditora aplicables de acuerdo a las
circunstancias.
3. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los
Estados Financieros y que sean necesarias de acuerdo con las
circunstancias.
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V PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
1. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica de acceso a inversiones.
2. Comprobar los procedimientos vigentes para la aprobacin de la
adquisicin de los valores representativos de las inversiones, as como
para la venta de las mismas y para el registro de la utilidad o prdida en la
venta.
3. Verificar si existen procedimientos relativos a las inspecciones fsicas
peridicas de los ttulos o documentos que amparan las inversiones,
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productos o rendimientos.
Custodia de los ttulos o documentos representativos y de inversiones.
Cobro de los productos o rendimientos provenientes de las inversiones.
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DEFINICIN
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Objetivos generales
Aceptadas.
Determinar si hay o no continuidad dentro de las normas aplicadas de
un periodo a otro.
Permitir evaluar el Sistema de Control Interno contable por medio de
Objetivos especficos
entidades financieras.
Comprobar que las deudas que se presentan en esta partida realmente
existan.
Comprobar que las partidas de las obligaciones financieras estn
reconocidas en la unidad de medida correspondiente.
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autorizacin.
Verificar que se tengan las aprobaciones por escrito de todos los
prstamos solicitados.
Determinar si todas las obligaciones financieras pendientes de pago
La obtencin de un crdito con una entidad financiera est establecida por las
condiciones de negociacin y fortaleza de la empresa para cumplir con las
obligaciones de largo plazo.
IV PROGRAMA DE AUDITORA
Determina la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora
aplicables de acuerdo con las circunstancias, adems de planear y realizar las
pruebas necesarias preparando un memorndum con el resultado del trabajo
realizado, las conclusiones alcanzadas y los comentarios relativos a los
asuntos importantes encontrados en la revisin y comparacin de los
resultados de operacin.
A continuacin se presenta un programa aplicable a la mayora de los gastos:
1) Revisar el sistema de control interno sobre gastos.
2) Verificar la autorizacin para el incurrimiento de gastos.
3) Practicar la auditora por comparacin con perodos, ventas y gastos
relacionados anteriores.
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