P.C.T.

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mencionando y explicando las estapas del Procedimiento
Contencioso - Tributario (P.C.T.). Enva tu archivo a travs de este
medio.

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
Una vez que la Administracin Tributaria notifica una resolucin de
Determinacin o Resolucin de Multa, el administrado puede impugnar estos
actos

administrativos,

mediante

el

reclamo

la

apelacin,

segn

corresponda.
Tratndose del procedimiento de apelacin ante el Tribunal Fiscal, nos
encontramos ante la ltima instancia, en sede administrativa, para discutir
la existencia de una deuda tributaria. El Tribunal Fiscal se pronuncia sobre
esta materia a travs de una resolucin. El administrado puede cuestionar
dicha resolucin, mediante una demanda, generando el proceso contenciosotributario que se tramita ante el Poder Judicial. Seguidamente pasamos a
estudiar el referido proceso contencioso-tributario.
Como regla general, el procedimiento contenciosotributario tiene como
caracterstica esencial la preexistencia de un acto administrativo emitido
por la Administracin Tributaria, que determina una deuda de cargo del
contribuyente, el cual es impugnado por el deudor tributario.
Precisamente, el nomen iuris del procedimiento contenciosotributario
obedece al hecho que, mediante el mismo contribuyente ingresa a una

contienda o controversia con la Administracin Tributaria respecto de la

deuda pre-establecida por esa ltima.
Sin embargo, esta regla tambin tiene su excepcin y es que, tambin son
impugnables

las

resoluciones

fictas

denegatorias,

referidas

procedimientos no contenciosos asociados a la determinacin de la

obligacin tributaria.
Siendo esto as, el procedimiento contencioso tributario puede definirse
como el conjunto de actos y diligencias debidamente ordenados, tramitados
a iniciativa del propio contribuyente, con la finalidad expresa de obtener
una resolucin que pronuncie sobre la legalidad o
legitimidad de un acto administrativo preexistente, emitido por la
Administracin de manera

expresa o ficta sobre la determinacin de la

deuda tributaria.
Principios de los procedimientos tributarios
Principio de reserva de ley y principio de jerarqua normativa
Al hablar de este principio, podemos desarrollar dos enfoques relacionados
pero a la vez distintos: En primer trmino, legalidad entendida como
jerarqua normativa, pero adems, legalidad entendida como reserva de ley.
Bajo el primer enfoque, la jerarqua normativa est expresamente
reconocida en el artculo 51 de la Constitucin, por el cual La Constitucin
prevalece sobre toda norma legal; la ley, sobre normas de inferior jerarqua,
y as sucesivamente, recogiendo as la visin kelseniana del Derecho.
En este sentido, en lneas generales el Tribunal Fiscal no ha sido ajeno a
efectuar un control de legalidad de las normas reglamentarias contrarias a
la ley.

Principio del debido procedimiento

Los administrados gozan de todos los derechos y garantas inherentes al
debido procedimiento administrativo, que comprende el derecho a exponer

sus argumentos, a ofrecer y producir pruebas y a obtener una decisin

motivada y fundada en derecho.
La institucin del debido procedimiento administrativo se rige por los
principios del Derecho Administrativo. La regulacin propia del Derecho
Procesal Civil es aplicable slo en cuanto sea compatible con el rgimen
administrativo.
El numeral 3) del artculo 139 de la Constitucin Poltica de 1993 reconoce
como un principio bsico de la funcin jurisdiccional, el derecho a la
observancia del debido proceso y a la tutela jurisdiccional.
Ahora, la doctrina jurdica reconoce los contenidos esenciales del derecho
al debido proceso:
Juez Natural.
Derecho de accin.
Derecho de defensa.
Derecho a ofrecer medios probatorios.
Derecho a formular impugnatorios.
Derecho a obtener una resolucin debidamente motivada.

En este sentido, dichos contenidos del debido proceso tienen diversas

manifestaciones en el Cdigo Tributario.
As por ejemplo, respecto del derecho de accin, puede mencionarse a los
procedimientos

no

contenciosos

vinculados

no

vinculados

la

determinacin de la obligacin tributaria, regulados en los artculos 162 y

163 del Cdigo Tributario, mediantes los cuales el contribuyente solicita
una devolucin , una declaracin de prescripcin de deuda tributaria o la
inscripcin en el registro de imprentas.
Asimismo, el derecho al debido procedimiento administrativo se expresa en
los sealado en los literales d) y e) del artculo 92 del Cdigo Tributario,
por los cuales el contribuyente est en la posibilidad de interponer reclamo,

apelacin, demanda contencioso-administrativa y cualquier otro medio

impugnatorio; as como tambin, conocer el estado de tramitacin de los
procedimientos en que sea parte.
As tambin, en virtud del derecho al debido procedimiento, los
contribuyentes pueden ofrecer y presentar, aunque de manera limitada,
medios probatorios en las etapas de reclamacin y apelacin, de
conformidad con lo sealado en el artculo 125 del Cdigo Tributario.
En sentido contrario, trasgrede el derecho constitucional al debido proceso
prctica por la que la Administracin Tributaria notifica un acto
administrativo sin cuidar escrupulosamente las formalidades legales
previstas en el artculo 104 del Cdigo Tributario.

Principio de impulso de oficio

Las autoridades deben dirigir e impulsar de oficio el procedimiento y
ordenar la realizacin o prctica de los actos que resulten convenientes
para el esclarecimiento y resolucin de las cuestiones necesarias.
Al respecto, son buenos ejemplos de la aplicacin de este principio, el
procedimiento de fiscalizacin, el procedimiento sancionador y el de
cobranza coactiva, ello en virtud del inters de la Administracin Tributaria
por ampliar la base tributaria, verificar el correcto cumplimiento de las
obligaciones tributarias e incrementar la recaudacin.
Sin embargo, este principio de impulso de oficio tambin se trasluce en el
procedimiento contencioso-tributario. As, por ejemplo, en el artculo 145
del Cdigo Tributario, el recurso de apelacin deber ser presentado ante
el rgano que dict la resolucin apelada el cual, debe elevar (de oficio) el
expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 30 das hbiles siguientes a la
presentacin de la apelacin.
De modo semejante, existe la obligacin de elevar de oficio ante el Tribunal
Fiscal las quejas interpuestas en las propias dependencias de la
Administracin Tributaria.

Principio de razonabilidad
Este principio va dirigido especialmente a modular la facultad sancionadora
de las entidades estatales. En este sentido, un tema de discusin en relacin
al mismo versa respecto del artculo 165 del Cdigo Tributario, segn el
cual las infracciones se determinan de manera objetiva y por lo cual la
Administracin sancionar al infractor de una obligacin formal aun cuando
el importe de la sancin no guarde razonabilidad con los hechos imputados.
Un ejemplo tpico de ello corresponde a aquellos casos en los que
contribuyentes del antiguo RUS no se acogieron debidamente al nuevo
RUS en el ejercicio 2004, por lo que fueron considerados por la
Administracin Tributaria como contribuyentes del rgimen general del
Impuesto a la Renta y por ende sancionados con multas por no presentar la
Declaracin Jurada Anual del ejercicio 2004 en importes muy superiores a
sus

ingresos

brutos

anuales.

Este

tratamiento

efectuado

por

la

Administracin resulta coherente con el principio de objetividad contendido

en el artculo 165 del Cdigo Tributario, pero no guarda relacin con el
principio de razonabilidad previsto en la Ley N27444.

Principio de imparcialidad
Las autoridades administrativas actan sin ninguna clase de discriminacin
entre los administrados, otorgndoles tratamiento y tutela igualitarios
frente al procedimiento, resolviendo conforme al ordenamiento jurdico y
con atencin al inters general.

Principio de informalismo
Las normas de procedimiento deben ser interpretadas en forma favorable a
la admisin y decisin final de las pretensiones de los administrados, de
modo que sus derechos e intereses no sean afectados por la exigencia de
aspectos formales que puedan ser subsanados dentro del procedimiento,

siempre que dicha excusa no afecte derechos de terceros o el inters

pblico.
En virtud de este principio, por ejemplo, la Administracin Tributaria
notificar al reclamante para que subsane las omisiones que pudieran existir
cuando el recurso de reclamacin no cumpla con los requisitos para su
admisin a trmite, ello de conformidad con el artculo 140 del Cdigo
Tributario. En el mismo sentido, puede mencionarse el artculo 146
respecto del recurso de apelacin.

Principio de presuncin de veracidad

En la tramitacin del procedimiento administrativo, se presume que los
documentos y declaraciones formulados por los administrados en la forma
prescrita por esta Ley, responden a la verdad de los hechos que ellos
afirman. Esta presuncin admite prueba en contrario.
Al respecto, cabe recordar que, como regla, en el Ordenamiento Tributario
nacional la determinacin de la obligacin tributaria es realizada por el
propio contribuyente, cuando presenta la respectiva declaracin jurada ante
la Administracin Tributaria. En este sentido, la Administracin ejerce
bsicamente

un

control

posterior,

travs

del

procedimiento

de

fiscalizacin. Por lo mismo, el legislador tributario ha otorgado el carcter

de declaracin jurada al contenido de las declaraciones tributarias, ello de
conformidad con el artculo 88 del Cdigo Tributario.
Otra manifestacin del principio bajo comentario se refiere al hecho que,
como

regla,

segn

el

Texto

nico

Ordenado

de

Procedimientos

Administrativos de SUNAT, los contribuyentes no estn obligados a

presentar copia certificada de los documentos, pues se presume la
verosimilitud de los mismos, ello sin perjuicio de la facultad de
comprobacin por parte de la administracin.

Principio de conducta procedimental

La autoridad administrativa, los administrados, sus representantes o

abogados y, en general, todos los partcipes del procedimiento, realizan sus
respectivos actos procedimentales guiados por el respeto mutuo, la
colaboracin y la buena fe. Ninguna regulacin del procedimiento
administrativo puede interpretarse de modo tal que ampare alguna conducta
contra la buena fe procesal.

El principio de conducta procedimental se materializa en el deber que tiene

el contribuyente de colaborar con la Administracin Tributaria, ello de
conformidad con los numerales 5), 6) y 9) del artculo 87 del Cdigo
Tributario.

Lo antes sealado concuerda con el artculo 56 de la Ley del Procedimiento

Administrativo General, segn el cual los administrados tienen los siguientes
deberes generales:

Abstenerse de formular pretensiones o articulaciones ilegales, de declarar

hechos contrarios a la verdad o no confirmados como si fueran fehacientes,
de solicitar actuaciones meramente dilatorias, o de cualquier otro modo
afectar el principio de conducta procedimental.
Prestar su colaboracin para el pertinente esclarecimiento de los hechos.
Proporcionar a la autoridad cualquier informacin dirigida e identificar a
otros administrados no comparecientes con inters legtimo en el
procedimiento.
Comprobar previamente a su presentacin ante la entidad, la autenticidad
de la documentacin sucednea y de cualquier otra informacin que se
ampare en la presuncin de veracidad.

Principio de Celeridad

Quienes participan en el procedimiento deben ajustar su actuacin de tal

modo que se dote al trmite de la mxima dinmica posible, evitando
actuaciones procesales que dificulten su desenvolvimiento o constituyan
meros formalismos, a fin de alcanzar una decisin en tiempo razonable, sin
que ello revele a las autoridades del respeto al debido procedimiento o
vulnere el ordenamiento.
En virtud de este principio, el Cdigo ha establecido plazos para que la
Administracin tributaria desarrolle o resuelva los diversos procedimientos
a su cargo.
As por ejemplo, segn el numeral 1) del artculo 62-A del Cdigo
Tributario, el procedimiento de fiscalizacin que lleve a cabo la
Administracin Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) ao,
computado a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la
totalidad de la informacin y/o documentacin que fuera solicitada por la
Administracin Tributaria, en el primer requerimiento notificado en
ejercicio de su facultad de fiscalizacin.
Asimismo, como regla general, la Administracin Tributaria est obligada a
resolver el recurso de reclamacin en un plazo de nueve (9) meses, ello de
conformidad con el artculo 142del mismo Cdigo.
Por ltimo, en aplicacin del artculo 150 del citado dispositivo, el Tribunal
Fiscal est obligado a resolver las apelaciones dentro del plazo de doce (12)
meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
No obstante lo anterior, es de pblico conocimiento que el Tribunal Fiscal no
resuelve los expedientes bajo su competencia dentro del plazo legal
establecido. Ello se grafica mejor con los cuadros estadsticos publicados en
el portal electrnico del Tribunal Fiscal.
En el primer cuadro estadstico, se refleja la relacin entre el nmero de
expedientes ingresados y el nmero de expedientes sesionados durante el
ejercicio 2013. Como salta a la vista, el Tribunal Fiscal en el presente
ejercicio se encuentra en un balance negativo, al ser mayor el nmero de
expedientes ingresados que los sesionados.

Principio de Eficacia
Los sujetos de procedimiento administrativo deben hacer prevalecer el
cumplimiento de la finalidad del acto procedimental, sobre aquellos
formalismos cuya realizacin no incide en su validez, no determinen
aspectos importantes en la decisin final, no disminuyan las garantas del
procedimiento, ni causen indefensin a los administrados.
En todos los supuestos de aplicacin de este principio, la finalidad del acto
que se privilegie sobre las formalidades esenciales deber ajustarse al
marco normativo aplicable y su validez ser una garanta de la finalidad
pblica que se busca satisfacer con la aplicacin de este principio.

Principio de Verdad Material

Este principio contenido en la Ley del Procedimiento Administrativo General
se evidencia, en primer trmino, en la norma VIII del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario, segn el cual para determinar la verdadera naturaleza
del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT- tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones
econmicas que efectivamente, realicen, persigan o establezcan los
deudores tributarios. Es decir, la realidad econmica prevalece sobre los
documentos o acuerdos establecidos por las partes.
As por ejemplo, la SUNAT se encuentra facultada a re-calificar contratos
de locacin de servicios y considerados como contratos de trabajo, con la
consiguiente implicancia tributaria (retenciones de quinta categora, Essalud
y Sistema nacional de pensiones).

Principio de participacin
Como regla general, el artculo 131 del Cdigo Tributario seala que,
tratndose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los deudores
tributarios tendrn acceso a los expedientes en los que son parte, con
excepcin de aquella informacin de terceros que se encuentra comprendida
en la reserva tributaria. Sin embargo, a regln seguido, la misma norma

precisa que, tratndose de procedimientos de verificacin o fiscalizacin, el

acceso al expediente est condicionado a que el expediente se encuentre
culminado, lo cual podra interpretarse como una transgresin del principio
de participacin.

Principio de Simplicidad
Los trmites establecidos por la autoridad administrativa debern ser
sencillos, debiendo eliminarse toda complejidad innecesaria; es decir, los
requisitos exigidos debern ser racionales y proporcionales a los fines que
se persigue cumplir.

Principio de Uniformidad
Este principio tiene como finalidad que no presenten fallos contradictorios
ante hechos similares.
Por ello se explica que, de conformidad con el artculo 154 del Cdigo
Tributario, de presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos
contradictorios entre s, el Presidente del Tribunal deber someter a
debate en Sala Plena para decidir entre el criterio que deba prevalecer,
constituyendo

ste

precedente

de

observancia

obligatoria

en

las

posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal.

As tambin, segn el numeral 2 del artculo 170 del mismo texto
normativo, no procede la aplicacin de intereses y sanciones cuando, la
Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin
de la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio
anterior estuvo vigente.

Principio de Predictibilidad
La autoridad administrativa deber brindar a los administrados o sus
representantes informacin veraz, completa y confiable sobre cada trmite,

de modo tal que a su inicio, el administrado pueda tener una conciencia

bastante certera de cul ser el resultado final que se obtendr
Este principio se encuentra vinculado con la publicacin peridica del Texto
nico de Procedimientos Administrativos de las SUNAT, el mismo que
contiene los requisitos, plazos para resolver y el funcionario competente de
absolver los procedimientos no contenciosos.

Principio de privilegio de controles posteriores

La tramitacin de los procedimientos administrativos se sustentar en la
aplicacin

de

la

fiscalizacin

posterior;

reservndose

la

autoridad

administrativa, el derecho de comprobar la veracidad de la informacin

presentada, el cumplimiento de la normatividad sustantiva y aplicar las
sanciones pertinentes en caso que la informacin presentada no sea veraz.
El principio de privilegio de controles posteriores es el correlato del
principio de presuncin de veracidad. En efecto, segn el ltimo prrafo del
artculo 88 del Cdigo Tributario, se presume sin admitir prueba en
contrario, que toda declaracin tributaria es jurada, no obstante lo cual, la
misma puede ser objeto de fiscalizacin posterior por parte de la
administracin, ello de conformidad con el artculo 61 del mismo Cdigo
Tributario.

Derechos de los administrados y respeto a los derechos fundamentales de

los contribuyentes
Derecho de los Administrados
La SUNAT tiene como objetivo asegurar que en cada uno de los procesos en
los que

usted intervenga, cuente con un servicio respetuoso de las

disposiciones legales establecidas, acorde a las polticas de Simplificacin

Administrativa.
Es por ello, que siendo usted nuestro aliado ms importante, le recordamos,
que entre otros, cuenta con los siguientes derechos:

Contar con un servicio eficiente y facilidades para cumplir sus obligaciones

tributarias, de conformidad con las normas vigentes.
Ser tratado con respeto y consideracin.
Obtener la debida orientacin respecto de sus obligaciones tributarias.
La confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin
Tributaria.
Conocer el estado de los trmites que realice.
Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones presentadas.
Solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias.
Solicitar la prescripcin de la deuda tributaria.
Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa entre
otros medios.
Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas.
Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos
tributarios

Respeto a los derechos fundamentales de los contribuyentes

Segn el artculo 74 de la Constitucin, en el ejercicio de la potestad
tributaria el Estado debe respetar los derechos fundamentales.
A su vez, dicho dispositivo constitucional se vincula con la Cuarta
Disposicin Final de la Constitucin, segn la cual, las normas relativas a los
derechos y a las libertades que la Constitucin reconoce se interpretan de
conformidad con la Declaracin Universal de Derechos Humanos y con los
tratados y acuerdos internacionales sobre las mismas materias ratificados
en el Per.
Por lo mismo, considero que la potestad tributaria y el Derecho Tributario
en general no son compartimientos estancos, sino que estn limitados por los
pactos y convenciones referidos a los derechos humanos.

Sobre este punto de respeto a los derechos fundamentales de los

contribuyentes, el Tribunal Fiscal declar fundada la Queja respecto de un
Requerimiento de informacin efectuado por la Administracin respecto de
los parientes del quejoso que no dependan econmicamente del quejoso, por
cuanto ello implicara una afectacin al derecho a la intimidad.