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Vol. XVI, n. 51
1986
pp. 643-657
Isidro
de Pablo Lpez
LA AUDITORIA 0PERATIV.A:
Profesor Tittllar
de Organizacin UN NUEVO CAMPO
cle Empresas
Universidad Autnoma EN LA PRACTICA
de Madrid
1 PROFESIONAL
El concepto de la auditora operativa.-Procedimientos y tcnicas de trabajo
en auditora operativa: Principios y normas de a~iditora
operativa.-Las necesidades de informacin.-Tcnicas de captacin y anlisis
de informacin.-La estructura clel programa de autora operativa
La actuacin profesional en auditora operativa: El contenido de un trabajo
de auditora operativa.-El equipo de trabajo.-El informe
de atlditora operativa.-Coizcltuiiz
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doctrinales
644 LA A~DIToRIAOPERATIVA
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Eduardo: Principios nr&s del pvogvhrnn d{ auditoria ofierativa,-poaencia-presentadalal
VI1 Congreso Nacional de Censofes Jurados
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de Cuentas de Espaa, Vigo, marzo de r 1885. ::,
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Isiclro de ~au10Lpez
LA AUDITORIA OPERATIVA
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646 LA AUDITORIA
OPERATIVA
PRINCIPIOSY
NORMAS DE
AUDITORA OPERATIVA
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normas de realizacin del trabajo, formacin del profesional, independencia, control de calidad, documentacin, etc.
LAS NECESIDADES
DE INFORMACIN
- Dinmica,
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2. Informacin estadstica, tanto de carcter interno (datos de productividad, sistema de transporte, distribucin geogrfica de ventas,
gastos de' piiblicidad, etc.) como externo (tipos de cambi.0 de moneda,
datos de actividad econmica, laboral y sectorial, etc.). La particularidad
de esta clase de informacin radica en su captacin sistemtica de
fuentes tales como organismos pblicas -Central de Balances del Banco
de Espaa, ptiblicaciones de la Direccin General de' Transacciones Exteriores, por' ejemplo-, asociaciones sectoriales, organismos internacio.
nales, etc.
3. Informacin de control interno, que, a diferencia de las anteriores, puede tener un carcter tanto c~iantitativ (por ejemplo, nmero
de rupturas de inventario) como cualitativo (incumplimiento de procedimientos administrativos, propuestas de implantacin de nuevos sistemas de informcin, etc.) .
S
4. Informacin estratgica ,y de inteligencia, de caractersticas similares a la anterior, pero con un marcado matiz prospectivo, un sentido
de autocrtica, una indispensable orientacin hacia la evolucin del entorno y hacia la deteccin de cualquier informacin cierta, noticia o
rumor que pueda afectar .a la organizacin objeto de la Auditora Operativa.
CONTABLE
El
VALIDACION
>-
ELABORACION
[-7
UTILIZACION
ANALISIS
ALMACENAMIENCAPTACION
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La siguiente funcin se refiere a la validacin de la informacin recogida, tanto en trminos de fiabilidad de la fuente de origen como de
contrastacin con otras fuentes de informacin. Este es un aspecto de
vital importancia, por cuanto que, en gran medida, la validez de la
opinin del auditor depende de la calidad de la informacin disponible,
A continuacin tenemos la funcin de elaboracin, orientada a refundir, manipular y relacionar los datos e informacin obtenidos eil
forma bruta para generar la informacin depurada que soporte la opinin del informe profesional. Obviamente, al no ser utilizada toda la
informacin de forma simultnea, se hace necesario contar con una
funcin de almacenamiento. Finalmente, llegamos a la funcin de utilizacin relacionada con la preparacin del informe de Auditora Operativa, que comentaremos ms adelante.
Como ya sealamos anteriormente, la informacin -interna y externa- es el elemento bsico de todo trabajo de A.O. De hecho de su
calidad y contenido puede depender la validez de una actuacin profesional. Por ello se hace necesario desarrollar herramientas que, desde
diversos puntos de vista, permitan efectuar anlisis comparativos (tanto
de la organizacin analizada respecto a otras como de la evolucin de
las variables e indicadores ms caractersticos de sus procesos administrativos) y abordar los aspectos ms crticos de la organizacin y gestin
del rea de trabajo.
Con esto en mente, y sin pretender ser exhaustivos, podemos identificar cuatro grupos de herramientas que, utilizadas de forma independiente o conjunta, facilitaran Ia obtencin de la informacin antes
aludida:
1. Los cuadros de indicadores de gestin. Cuya finalidad es recoger informacin cuantitativa en forma de ratios, parmetros, grficos,
cuadros de mando, etc., sobre las variables y magnitudes ms representativas de la organizacin a evaluar o un rea de sta. Su mayor utilidad estriba en la posibilidad de efectuar anlisis comparativos tanto
en una dimensin temporal como respecto a otras unidades organizativas.
En la figura 2 se ofrece un ejemplo de indicadores en el rea financiera.
W~~CU~OS
doctrinales
65 1
C. &
(6) Sobre este tema pueden verse las siguientes referencias: STEWART,
CASH,W. B.: Interviewing: principies aizd pieactices, Brown Co., D~~buque,
Iowa, 1974,
y MORGAN,
H. H. & COGGER,
J. W.: Manual del entrevistador, T.E.A., Madrid, 1977.
Isidro de
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ddctrinales
Pablo Lpez
Resultado
actual
Estndar
perodo
ao anterior
Resultado
empresa
modelo
Indicadores financierbs
Disponibilidad inmediata
Solvencia
Garanta
Comistencia
Estabilidad
Endeudamiento
General
A corto plazo
A largo pazo
Autofinanciacin
Poder de renovacin del
inmovilizado
+
Rentabilidad
Del capital social
,De los recursos permanentes
De las ventas
Del activo total
Global de la empresa
De acciones
FIG. 2.-Indicadres
*
. ,
1
LA ESTRUCTURA DEL PROGRAMA DE AUDITORIA OPERATIVA
#
ia
empresa:
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LA AUDITORIA OPERATIVA
- Anlisis. de
la estructura organizativa.
- Proceso de
- Evaluacin
direccin estratgica.
de los cuadros directivos.
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- Balance social.
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LA AUDITORIA OPERATIVA
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Una vez enumerados los puntos de revisin del programa de A.O., podemos hacernos una clara idea de la formacin y experiencia deseables
en el profesional de este campo. Adems de una completa instruccin
en administracin de empresas y contabilidad, sera deseable una amplia
experiencia de asesora profesional en los sectores en que haya de desempear su actividad. Esto ltimo es particularmente til para diagnosticar una empresa en el contexto de su entorno industrial y geogrfico, con conocimiento de causa.
Por tanto, parece razonable que los trabajos de A.O. en las organizaciones grandes sean desarrollados por oficinas de auditora de un
cierto tamao, donde es posible encontrar personal especializado en las
diversas reas funcionales, sistemas administrativos y sectores econmicos. Por su parte, las oficinas de reducida dimensin pueden especializarse, y con grandes posibilidades de xito, en organizaciones de reducido tamao, determinados sectores industriales en los que tengan reconocida experiencia o revisiones de sistemas funcionales concretos.
Aparte de tales consideraciones generales, hemos de mencionar la
necesidad ocasional de obtener la opinin de especialistas cualificados
para evaluar el diseo de instalaciones industriales, estructuras organizativas, planes estratgicos, campaas publicitarias, etc.
artculos
doctriiiales
CONCLUSION
La Auditora Operativa est apareciendo en los ltimos aos como
un prometedor campo de actividad profesional, cuyo objetivo es emitir
una opinion cualificada sobre la capacidad de una organizacin de mantener unos niveles de competitividad externa (como agente econmico
que concurre a un mercado) e interna (mediante la administracin eficiente de sus recursos). Sin embargo, carece de unos principios y normas
de actuacin profesional que garanticen los requisitos adecuados de
calidad y forrnalizacin del 'trabajo desde el puhto de vista de sus
receptores.
Esto apunta a la n,ecesidad de que instituciones cualificadas e independientes inicien, esfuerzos a lo largo de las siguientes dimensiones:
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Isidro d e P ~ M OLpez
LA AUDITORIA OPERATIVA
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requisitos profesionales, mtodos de realizacin del trabajo, control de calidad y formalizacin del trabajo en una documentacin
suficiente.
- Preparacin de programas de trabajo que faciliten la obtencin
de la informacin relevante para el diagnstico de la gestin
global de la organizacin, sus sistemas administrativos y de control y las distintas reas funcionales desde el punto de vista externo e interno.
Es evidente que la realizacin de todo lo anterior supone un gran
esfuerzo para las distintas instituciones y grupos profesionales afectados y que dicho proyecto llevar mucho tiempo. Sin embargo, esto no
debe infundir desnimo, pues los logros realizados en el terreno de la
Auditora Contable pueden servir de valiosa experiencia para esta nueva
singladura.