consultorio

legal
y fiscal

Qu sucede cuando
un patrn no afilia

a un trabajador al rgimen
de seguridad social?
Martha Josefina Gmez Gutirrez

Al no inscribir a su trabajador al rgimen

obligatorio de seguridad social, el patrn
deja para s el cumplimiento de dichas
obligaciones.
Recientemente nos lleg la siguiente pregunta: Qu sucede
cuando un patrn, ya sea persona fsica o persona moral,
no cumple con la obligacin de afiliar al rgimen de
seguridad social a un trabajador?
Partamos del anlisis de lo que constituye una
aportacin de seguridad social para posteriormente indicar los efectos que trae consigo para el
patrn el no inscribir en el Seguro Social a su
trabajador:
De acuerdo con el Artculo 2 fraccin
II del Cdigo Fiscal de la Federacin, las
aportaciones de seguridad social son
las contribuciones establecidas en ley
a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento
de obligaciones fijadas por la ley en
materia de seguridad social.

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El concepto anterior
implica que mediante
el pago de esa contribucin (aportacin
de seguridad social),
el patrn, sea persona fsica o persona
moral, se libera del
cumplimiento de las
obligaciones laborales en aspectos de
seguridad social, para
dejarle al organismo
encargado de prestar estos servicios el
cumplimiento de los
mismos, a cambio del
pago de cuotas que
se realizan de forma
tripartita: patrn, trabajador y Estado.

Mediante la contribucin de
seguridad social,
el patrn, ya
sea persona
fsica o
moral, se
libera del
cumplimiento
de esas
obligaciones
laborales.

Al no trasladar esa obligacin al

Seguro Social por no inscribir a su
trabajador al rgimen obligatorio, tal
como lo establece el Artculo 12 de
la Ley del Seguro Social, deja para s
el cumplimiento de dichas obligaciones, reglamentadas en la Ley Federal
del Trabajo:
Artculos 472 a 499: Riesgos de
trabajo.
Artculos 475, 476 y 503: Enfermedades de trabajo.
Artculos 477 a 481: Incapacidades
por riesgos de trabajo.
Artculos 500 a 503: Muerte del
trabajador por riesgo de trabajo.
Artculos 339 y 500: Gastos de
funeral.
Artculo 170: Derechos por maternidad.

La no inscripcin de un trabajador
al rgimen obligatorio de seguridad
social trae consigo los siguientes
efectos para el patrn:
1. De ninguna manera se libera de
las obligaciones laborales para
con su trabajador, ms an, el
pago de los subsidios en dinero y
en especie, as como cantidades
adicionales (accesorios, capitales
constitutivos, etc.) son totalmente
a su cargo (aqu no hay aportacin
tripartita).
2. El patrn, ya sea persona fsica o
persona moral, que no inscriba en
el rgimen obligatorio de seguridad social a sus trabajadores,
est incumpliendo con lo establecido en el Artculo 12 de la Ley
del Seguro Social, que indica que
son sujetos de aseguramiento
de este rgimen, en su fraccin
I, las personas que presten en
forma permanente o eventual, a
otras de carcter fsico o moral

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o unidades econmicas sin personalidad jurdica, un servicio

remunerado, personal y
subordinado, cualquiera
que sea el acto que
le d origen y cualquiera que sea la
personalidad jurdica o la naturaleza econmica
del patrn aun
cuando ste, en
virtud de alguna
ley especial, est
exento del pago
de contribuciones.
3. El trabajador no inscrito en el rgimen obligatorio del seguro social que sufra un
riesgo de trabajo, considerando
como tal tanto al accidente que
ocurra dentro de las instalaciones
donde presta el servicio personal
subordinado como el que sufra al
trasladarse de su casa a su lugar
de trabajo o viceversa, origina que
el patrn est sujeto al pago de
capitales constitutivos Artculo
77 de la Ley del Seguro Social
que corresponden a las cantidades que paga el Seguro Social por
concepto de prestaciones tanto
en dinero como en especie a que
tiene derecho el trabajador, incluyendo el valor actual de la pensin (cantidad calculada a la fecha
del siniestro que, invertida a una
tasa anual de inters compuesto
del 5% sea suficiente, la cantidad
pagada y sus intereses, para que
el trabajador disfrute una pensin durante el tiempo que tenga
derecho a ella, en la cuanta y condiciones aplicables, tomando en
cuenta las probabilidades de reactividad, de muerte y de reingreso
al trabajo, as como la edad y sexo
del pensionado), adems del 5%

del importe de los conceptos que

lo integren, por concepto de gastos de administracin.
Los capitales
constitutivos tienen el carcter de
definitivos al notificarse y deben
pagarse al Instituto Artculo 39,
ltimo prrafo de
la Ley del Seguro
Social, independientemente de
que, si se tratara
de riesgo de trabajo ocasionado
por falta inexcusable del patrn a juicio de la Junta
de Conciliacin y Arbitraje, ste
deber pagar el capital constitutivo incrementado en el porcentaje que la propia Junta determine
en el laudo que quede firme.

personas morales y personas fsicas con actividades empresariales

y profesionales (a estos ltimos los
remite el Artculo 126 de la ley en
comento) y 173
fraccin V de la
misma ley, para
las personas fsicas con ingresos diferentes a
las actividades
empresariales y
profesionales,
indicando que no
son deducibles
Las sanciones,
indemnizaciones por daos y
perjuicios o las
penas convencionales. Las indemnizaciones por daos y perjuicios
y las penas adicionales, podrn
deducirse cuando la ley imponga
la obligacin de pagarlas por provenir de riesgos creados responsabilidad objetiva, caso fortuito,
fuerza mayor o actos de terceros,
salvo que los daos y los perjuicios
o la causa que dio origen a la pena
convencional, se haya originado
por culpa imputable al contribuyente. En el caso comentado, a
todas luces se originan por causa
del patrn.

El pago de las
cuotas de seguridad
social se realiza de
forma tripartita:
patrn, trabajador
y Estado.

Cuando el patrn, persona fsica

o persona moral, derivado de la
no inscripcin al rgimen obligatorio de seguridad social de sus
trabajadores, deba de pagar un
capital constitutivo que dicho
sea de paso no solamente se origina por un riesgo de trabajo, sino
por cualquier otra obligacin que
como patrn tenga en cualquier
otro ramo del seguro, tendr un
gasto no deducible conforme lo
establecen los Artculos 32 fraccin VI de la Ley del
Impuesto sobre la
Renta (isr) para

4. Independientemente de las erogaciones de considerable cuanta que inciden directamente en

la economa del patrn, se tiene
tambin el efecto en la
base para el pago del
Impuesto sobre la
Renta, derivado de
que el importe que
el contribuyente
haya pagado por
concepto de sueldos,
salarios y dems presta-

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ciones a sus trabajadores a quienes no haya inscrito en el rgimen

obligatorio de seguridad social,
no podrn deducirse, de acuerdo
con lo que seala el Artculo 31
fraccin V ltimo prrafo (personas
morales y personas fsicas con actividad empresarial y profesional,
stos ltimos al remitirlos a dicho
Artculo, el 125 ltimo prrafo de la
Ley del Impuesto sobre la Renta) y
172 fraccin VII ltimo prrafo para
las personas fsicas con ingresos
diferentes, al indicar: se podrn
deducir siempre que cumplan con
la obligacin de inscribir a los trabajadores en el Instituto Mexicano
del Seguro Social (imss) cuando
estn obligados a ello en trminos
de las leyes de seguridad social.
Por lo antes comentado, de inicio,
no sern deducibles las cantidades
pagadas por concepto de salarios
y dems prestaciones, adems de
tener latente el riesgo de que, al no
cumplir con la obligacin establecida en la Ley del Seguro Social, en
cualquier momento, las autoridades
puedan establecerle sanciones pecuniarias, adems de fincarle los capitales constitutivos en relacin con
prestaciones a las que tiene derecho el trabajador; sin dejar de lado
el derecho que tiene este ltimo de
solicitar su inscripcin y/o modificacin de salario ante el Seguro Social,
conforme lo establece el Artculo 18
de dicha ley y todos los dems que
establece la Ley Federal del Trabajo.

Mtra. Martha Josefina Gmez Gutirrez

Divisin de Investigacin
Facultad de Contadura y Administracin
Universidad Nacional Autnoma de Mxico
Mxico, D.F., C.P. 04510
mgomez@fca.unam.mx

s e p t i e m b re o c t ubre 2011