REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIN

UNIVERSIDAD DE CARABOBO
FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y POLTICAS
ESCUELA DE DERECHO

LOS PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACION

ELABORADO POR:
PROFESORA: TANIA BENCOMO.

Garca Jossman C.I 19.553.568

SECCIN: 04.

Fereira Wilfrido C.I 20.386.891

Gonzlez. Yessenia C.I 24.395.176
Faras, Mara Gabriela C.I 21.314.491
Flores, Jess C.I 17.397.987
Garca Carlos C.I 21.240.127

BARBULA, DICIEMBRE DE 2013.

INTRODUCCIN

Como sabemos los tributos son parte importante del funcionamiento del estado,
a pesar que somos un pas netamente petrolero estas contribuciones aportan
una gran cantidad de dinero al presupuesto de la nacin, estos tributos vienen
de nuestras manos y son reinvertidos para nuestro bienestar social, pero en
esta oportunidad haremos nfasis bsicamente en los principios de Tributacion
tales como; principios de legalidad, de igualdad fiscal, proporcionalidad, de no
confiscatoriedad, finalidad, razonabilidad y el principio de equidad los cuales le
sirven al estado para formular leyes y delimitarlas sin menoscabar nuestros
derechos; a continuacin se desglosaran y se explicaran cada uno de los
principios con sus basamentos legales en nuestra Constitucin y en el cdigo
Orgnico Tributario.

Los principios tributarios son los que rigen la imposicin de toda carga
contributiva por parte del Estado a sus habitantes. Son lmites al poder
discrecional estatal, de asegurar mediante la colaboracin de quienes ms
tienen los derechos de todos. Esta solidaridad forzosa a la que se ven
compelidos quienes tienen ingresos que exceden a sus necesidades bsicas,
no puede ser impuesta en desmedro de sus propios derechos.

Principios de Tributacin

Los principios que deben tenerse en cuenta a la hora de legislar en materia

tributaria son los siguientes:

Principio de legalidad

Se le llama tambin "nullum tributum sine lege" por este principio se exige que
la ley establezca claramente el hecho imponible, los sujetos obligados al pago,
el sistema o la base para determinar el hecho imponible, la fecha de pago, las
exenciones, las infracciones y sanciones indicando cual es el rgano habilitado
para recibir el pago.
El principio de legalidad implica, en primer lugar, la supremaca de la
Constitucin y de la ley como expresin de la voluntad general, frente a todos
los poderes pblicos. Adems, el principio de legalidad implica la sujecin de la
Administracin a sus propias normas, los reglamentos.

Es un principio fundamental del Derecho Pblico conforme al cual todo

ejercicio de potestades debe sustentarse en normas jurdicas que determinen
un rgano competente y un conjunto de materias que caen bajo su jurisdiccin.
Por esta razn se dice que el principio de legalidad asegura la seguridad
jurdica.

Se encuentra establecido en el Artculo 137 de la Carta Magna

venezolana, y es el principio segn el cual toda actividad del Estado debe
estar conforme con el Derecho del Estado.

Bracho (2000), se refiere al principio de legalidad como una

consecuencia de la nocin general de Estado de Derecho y establece una
relacin que algunos autores denominan auto vinculacin: sujecin de las
autoridades a sus propias normas. (p. 64).

Adems de consecuencia, constituye el pilar fundamental del Estado de

Derecho y quien ms directamente lo garantiza, siendo en gran medida los
otros principios, sus subordinados lgicos, pues sin esta legalidad no podran
funcionar. La consecuencia fundamental del principio de la legalidad es la
nulidad o anulabilidad de los actos contrarios a la legalidad.

Lares (citado en Bracho, 2000), acota que la legalidad para el Derecho

Pblico tiene un doble significado, a saber:
En sentido estricto: Sumisin de todos los actos estatales a la Ley, a la
Legislacin en sentido lato: la Constitucin, las leyes y Reglamentos.
En sentido amplio: Sometimiento de los actos individuales y concretos,
provenientes de una autoridad a las normas generales y abstractas,
previamente decididas, sean o no de origen legislativo e inclusive provenientes
de la misma autoridad; se le consagra en el Artculo 13 de la Ley Orgnica de
procedimientos Administrativos.

El Principio de Legalidad en Venezuela

Artculo 317 de la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela
No podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin alguna que no estn
establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de

incentivos fiscales, sino en los casos previstos por la ley que cree el tributo
correspondiente. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.
No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios
personales. La evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por
la ley, podr ser castigada penalmente

Tipos de Principio de Legalidad.

1. Principio Legalidad Sustancial
Base de la garanta de defensa social en virtud de la cual se sanciona con
una pena o se somete a una medida de seguridad cualquier accin u omisin o
estado peligroso que vaya contra la sociedad.

Estos principios representan dogmas del derecho Penal autoritario de los

regmenes totalitarios, en los que ha sido y es frecuente la imposicin de penas
por hechos no configurados previamente como delitos.

Los delitos son configurados ex post facto por el juez o el Estado. Los
regmenes totalitarios tomaron y toman el principio de legalidad substancial
para plasmarlo en la ley y as convertirlo en una garanta no individual, sino,
social y estatal.

2. Principio de Legalidad Formal

Es la base de la garanta individual que consiste en la necesidad de ley escrita,
cierta y previa al castigo.

El Cdigo Orgnico Tributario

Es la disposicin que comprende en forma homognea la mayora de aspectos
regulatorios y procedimental del derecho tributario venezolano, incluida:
-

La ampliacin de los principios que la rigen

Las fuentes de las normas tributarias
Su interpretacin
La clasificacin de los tributos, sus caractersticas, las relaciones entre el

sujeto activo y el sujeto pasivo de la obligacin

Las infracciones, sanciones
Los procedimientos de recaudacin, inspeccin y revisin.
Los actos administrativos y contenciosos a lugar

Este instrumento jurdico se basa en su estructura en el Modelo de

Cdigo Tributario para Amrica Latina, preparado en 1976 para el programa
conjunto de Cdigo Tributario OEA/BID, el cual recopila la doctrina ms
avanzada y admitida del moderno derecho tributario de los aos 70,
adicionalmente fue enriquecido por la doctrina elaborada a lo largo de varias
jornadas realizadas por el Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario
(1958-1970).
La importancia fundamental del COT es que logra dotar a Venezuela de
una norma que da carcter sustantivo para la aplicacin de la legislacin
tributaria y dar as seguridad jurdica a los contribuyentes y al Estado.

Las disposiciones del presente Cdigo Orgnico son aplicables a los

tributos nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas de ellos.

Para los tributos aduaneros este Cdigo se aplicar en lo atinente a los

medios de extincin de las obligaciones, para los recursos administrativos y
jurisdiccionales, la determinacin de intereses y lo referente a las normas para

la administracin de tales tributos que se indican en este Cdigo: para los

dems efectos se aplicar con carcter supletorio. Tambin son aplicables a las
obligaciones legales de ndole pecuniaria establecidas a favor de personas de
derecho pblico no estatales, siempre que no existan disposiciones especiales.

Las normas de este Cdigo regirn igualmente, con carcter supletorio y

en cuanto sean aplicables, a los tributos de los Estados y Municipios.
En su Artculo 2, expresa: Constituyen fuentes del derecho tributario:
1. Las disposiciones constitucionales
2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la
Repblica.
3 Las leyes y los actos con fuerza de ley.
4 Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general
establecidas por los rganos administrativos facultados al efecto.
El principio de legalidad, como requisito para la creacin de un tributo,
comprende distintas funciones:
-

No es solamente fruto de la exigencia de representacin popular, sino

que, adems.
Corresponde a la necesidad de garantizar un reducto mnimo de

seguridad a los ciudadanos frente a sus obligaciones.

Representa la importancia de un diseo coherente en la poltica fiscal de
un Estado.

Nace en el Medioevo como una forma de contrarrestar el poder del monarca,

para asegurar la participacin de los ciudadanos en materia econmica, porque
la historia muestra, en efecto, que el valladar ms firme que los sbditos han
opuesto siempre a la expansin del mando ha sido el de sus economas

privadas. Curiosa enseanza: la ms enrgica resistencia al poder de los

dspotas ha provenido, por lo general, de los contribuyentes.
Sin embargo, su nacimiento no fue aislado, sino que hizo parte de un proceso
mucho ms amplio, donde el contribuyente comprendi que su participacin
en el ejercicio del Poder era requisito indispensable para no ser vctima de la
opresin fiscal, y de que, a la inversa, su participacin en el manejo de los
caudales pblicos constitua el modo ms eficaz de contribuir a la direccin
poltica del Estado
Comentario Jurisprudencia
Atendiendo a lo expresado por la parte actora, la Sala considera que sobre el
principio de la legalidad, doctrinariamente se ha venido admitiendo que el
mismo comporta un doble significado, a saber: la sumisin de los actos
estatales a las disposiciones emanadas de los cuerpos legislativos en forma de
ley; adems, el sometimiento de todos los actos singulares, individuales y
concretos, provenientes de una autoridad pblica, a las normas generales y
abstractas, previamente establecidas, sean o no de origen legislativo, e
inclusive provenientes de esa misma autoridad.

De acuerdo a lo indicado, la legalidad representa la conformidad con el

derecho, en otros trminos, la regularidad jurdica de las actuaciones de todos
los rganos del Estado.
Al analizarse detenidamente el contenido del principio de la legalidad, se
evidencia la existencia de dos intereses considerados como contrapuestos en
el desarrollo de la actividad administrativa: por una parte, la necesidad de
salvaguardar los derechos de los administrados contra los eventuales abusos
de la Administracin; y por la otra, la exigencia de dotar a sta de un margen de
libertad de accin.
En este sentido, si bien es cierto que se debe evitar la posibilidad que se
produzcan actuaciones arbitrarias por parte de la autoridad administrativa,
siendo para ello preciso que sta se encuentre supeditada a una serie de

reglas jurdicas, no es menos cierto que tal sujecin no debe ser excesiva, al
punto que se impida un normal desenvolvimiento de la actividad administrativa,
lo que de igual forma causara perjuicios a los administrados. De manera que
se entiende que la oportunidad de adoptar determinadas medidas no siempre
puede precisarse por va general anticipadamente, sino en el momento
especfico en que cada caso concreto se presente.
Principio de la Generalidad
Articulo 133 C.B.V: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos
pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca
la ley.
Como principio de la ordenacin de los tributos. No significa que cada figura
impositiva haya de afectar a todos los ciudadanos. Tal generalidad,
caracterstica tambin del concepto de Ley, es compatible con la regulacin de
un sector o de grupos compuestos de personas en idntica situacin. Sus
notas son la abstraccin y la impersonalidad: su opuesto, la alusin intuito
persona e, la acepcin de personas. La generalidad, pues, se encuentra ms
cerca del principio de igualdad y rechaza en consecuencia cualquier
discriminacin.
Esto no significa que no puedan concederse legalmente exenciones o rebajas,
pero por motivos fundados. Aquellas personas sin capacidad contributiva no
deben pagar impuestos, y quienes ms tienen deben abonar ms. El principio
de igualdad y el de progresividad deben conjugarse con el de generalidad para
que la carga impositiva cumpla adems con el principio de justicia.
Imponer tributos es un derecho y un deber del Estado, ya que necesita de esos
fondos para que todos los habitantes puedan acceder a sus necesidades
bsicas de salud, justicia, educacin y seguridad, y es deber de los ms
beneficiados econmicamente contribuir a que todos vivan dignamente en una
sociedad solidaria.
Las leyes son las que imponen las cargas contributivas, y tienen carcter
general, caracterstica de todas las leyes, no solamente las tributarias, y por lo
tanto alcanza sin excepcin a todos los sujetos comprendidos en su normativa.

Todos aquellos (personas fsicas o jurdicas) que generen el hecho imponible

previsto por la norma, que d lugar a la imposicin, deben tributar sin
excepciones arbitrarias.
Excluye tambin la aplicacin de tributos a personas determinadas en
consideracin a circunstancias discriminatorias, lo que se garantiza al obligarse
que deba ser la ley la que establezca el impuesto, el modo y la cantidad a
abonar, respetando adems la no confiscatoriedad, estableciendo as la
seguridad jurdica de los contribuyentes.
Comentario Jurisprudencia

Esta sentencia sobre el impuesto elev de manera exorbitante el costo de los

productos de sus representadas, dificultando su comercializacin frente a los
producidos por las fbricas situadas en otras regiones del pas. En san Antonio
del Tchira.
Nos indica que : Por las razones precedentemente expuestas, esta Sala
Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia, en nombre de la Repblica y
por autoridad de la Ley, CONFIRMA, en los trminos expuestos en esta
sentencia, la decisin dictada el 22 de junio de 2000 por el Tribunal Superior
Cuarto de lo Contencioso Tributario de la Circunscripcin Judicial del rea
Metropolitana de Caracas, que declar improcedente la accin de amparo
constitucional interpuesta por los ciudadanos Yessy Coromoto Galvis y Pedro
Jos Aquino Rojas, en su carcter de apoderados judiciales de FABRICA DE
TABACOS CORONA, C.A., FABRICA DE TABACOS GATO NEGRO, FABRICA
DE TABACOS GRAN CARIBE DEL SUR, S.R.L. y FABRICA DE TABACOS
CASIQUE YARACUY, C.A., contra el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Tributaria (SENIAT), y declara SIN LUGAR el recurso de
apelacin interpuesto contra ese fallo.
La elevacin del deber de tributar a un nivel constitucional se encuentra en
los principios de generalidad y solidaridad en la contribucin al
sostenimiento de los gastos pblicos

Una distribucin injusta de la carga fiscal, ya que lo que unos no pagan

debiendo pagar lo tendrn que pagar otros con ms espritu cvico o con
menos posibilidades de defraudar.
Un sistema tributario debe abarcar ntegramente las distintas
exteriorizaciones de la capacidad contributiva. Vinculado con el principio de
igualdad. Los tributos deben abarcar
ntegramente a las distintas
categoras de personas o bienes y no a una parte de ellas.
Principio de Igualdad
El principio de igualdad ante la ley es el que establece que todos los
seres humanos son iguales ante la ley, sin que existan privilegios ni
prerrogativas de sangre o ttulos nobiliarios. Es un principio esencial de
la democracia. El principio de igualdad ante la ley es incompatible con
sistemas legales de dominacin como la esclavitud, la servidumbre o el
colonialismo.
Base Legal en la Constitucin Bolivariana de Venezuela.
Artculo 21. Todas las personas son iguales ante la ley; en consecuencia:

No se permitirn discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la

condicin social o aquellas que, en general, tengan por objeto o por
resultado anular o menoscabar el reconocimiento, goce o ejercicio en
condiciones de igualdad, de los derechos y libertades de toda persona.
La ley garantizar las condiciones jurdicas y administrativas para que la
igualdad ante la ley sea real y efectiva; adoptar medidas positivas a favor
de personas o grupos que puedan ser discriminados, marginados o
vulnerables; proteger especialmente a aquellas personas que por alguna
de las condiciones antes especificadas, se encuentren en circunstancia de
debilidad manifiesta y sancionar los abusos o maltratos que contra ellas se
cometan.
Slo se dar el trato oficial de ciudadano o ciudadana; salvo las frmulas
diplomticas.
No se reconocen ttulos nobiliarios ni distinciones hereditarias.

Comentario Jurisprudencia
La Sala Constitucional del TSJ interpret el sentido y

alcance de la

proposicin contenida en el artculo 31 de la Ley de Impuesto sobre la

Renta (LISLR), al conocer de una accin de nulidad interpuesta el
19/12/2001 por los abogados Adriana Vigilanza Garca y Carlos Vecchio
contra los artculos 67, 68, 69, 72, 74 y 79 del Decreto N 307 con Rango y
Fuerza de Ley de Reforma de la Ley de Impuesto sobre la Renta, publicado
en la Gaceta Oficial N 5.390 Extraordinario, del 22/10/99.

Al estudiar la situacin, la Sala Constitucional declar inadmisible la accin

que dio lugar a esta causa , resalt que la decisin se refiere al rgimen
impositivo de los asalariados, y que los bonos y otras remuneraciones no
regulares ni permanentes, no son pechables, al no estar incluidas en el
salario normal, siendo ello perfectamente constatable en los comprobantes
que se emiten a los trabajadores con indicacin de las remuneraciones,
sean estas regulares y permanentes o accidentales.

La sala aclar que los beneficios remunerativos otorgados en forma

accidental estn excluidos de la calificacin de enriquecimiento neto, pues
su inclusin podra ocasionar que el trabajador contribuyente perdiera
buena parte de esas percepciones al pagar el impuesto sobre la renta. De la
misma manera, estn expresamente excluidas las percepciones derivadas
de la prestacin de antigedad.

Al interpretar constitucionalmente este artculo, el TSJ seal que el sistema

tributario debe lograr la proteccin de la economa nacional y la mejora de la
calidad de vida de los ciudadanos.

Record que los caracteres esenciales de los tributos se encuentran

establecidos en el artculo 133 de la Constitucin: generalidad (todos deben
soportar las cargas tributarias), Art. 21 de La Constitucin: igualdad (al
momento de contribuir, se proscribe la discriminacin) y capacidad
contributiva (que acta como gozne entre la generalidad y la igualdad, como
herramienta

de

medicin

concreta

de

la

aptitud

econmica

del

contribuyente).
La sentencia tambin modific la preposicin del artculo 31, para
adecuar el rgimen impositivo de la renta aplicable a las personas
naturales.

Con la nueva redaccin, los trabajadores asalariados solo deberan declarar

el salario normal como enriquecimiento neto, para determinar su ISLR.

De esa manera, la Sala Constitucional, ejerciendo su labor de mxima

intrprete de la Constitucin, ajust la disposicin legal antes referida a
los postulados constitucionales, la cual adems se adecua a la letra y
espritu del pargrafo cuarto del artculo 133 de la Ley Orgnica del
Trabajo (LOT), que dispone:
cuando el patrono o el trabajador estn obligados a cancelar una
contribucin, tasa o impuesto, se calcular considerando el salario
normal correspondiente al mes inmediatamente anterior a aqul en que
se caus.

Finalmente, debido a la naturaleza del pronunciamiento, la Sala orden la

publicacin ntegra de la sentencia en la Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, la cual fue publicada en la Gaceta Oficial N
38.635 del 01/03/07.

Principio tributario de la capacidad contributiva

La capacidad contributiva de los individuos se da debido a sus ingresos

patrimoniales, ya sea por el ejercicio de actividades lucrativa, simplemente por
motivos de aceptacin de herencias o donaciones, por haber ganado juegos de
azar, etctera. El tributo se establece en proporcin a la importancia, grado o
valor del hecho imponible, que es el asunto que revela la riqueza del
contribuyente y sobre el que debe abonar el impuesto.
El principio de capacidad contributiva alude a la potestad del Estado que en
ejercicio de su poder tributario, impone a sus habitantes la carga de contribuir a
los gastos pblicos, de seguridad, educacin, salud y justicia, de acuerdo con
la capacidad econmica de cada contribuyente: quien ms tiene, ms debe
contribuir, como consecuencia del principio de solidaridad social.
El artculo 16 de la Constitucin de la Nacin argentina, nos dice que la
igualdad es la base para la determinacin de los impuestos y de las cargas
pblicas. La igualdad implica no poner las mismas cargas para todos, sino
iguales en proporcin a sus posibilidades econmicas, mientras que en el
artculo 31 de la Constitucin espaola es ms especfico al respecto, al
disponer que todos deban contribuir a sostener el gasto pblico que se
impondr teniendo en cuenta su capacidad econmica, con un sistema
tributario justo, basado en la progresividad y la igualdad, sin tener carcter de
confiscatorio.
En la constitucin de la repblica bolivariana de Venezuela en el art 316 queda
expreso que El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas
pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la
elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un
sistema eficiente para la recaudacin de los tributos.
Al analizar la configuracin actual del sistema tributario venezolano, se puede
decir que dos son los tributos que figuran como piezas fundamentales de este
sistema, el Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto Sobre la Renta, tributos
diametralmente opuestos por su incidencia y estructura. As, el Impuesto al
Valor Agregado es indirecto, proporcional y grava manifestaciones mediatas de

exteriorizacin de capacidad contributiva (Villegas,2005: 785), y al ser

trasladado a los consumidores finales, que a pesar de no ser los obligados, son
quienes sufren su incidencia, por lo que se considera un tributo injusto,
mientras que el Impuesto sobre la Renta es directo, progresivo y grava
manifestaciones inmediatas de exteriorizacin de capacidad contributiva, por
ello se afirma comnmente que esta caracterstica le hace ms justo, porque
grava la riqueza donde sta se encuentra, tomando en consideracin
situaciones particulares de los contribuyentes.

Principio de Progresividad
El principio de progresividad, el cual se predica del sistema tributario, hace
referencia al reparto de la carga tributaria entre los diferentes obligados a su
pago, segn la capacidad contributiva de la que disponen, es decir, es un
criterio de anlisis de la proporcin del aporte total de cada contribuyente en
relacin con su capacidad contributiva. En este orden de ideas, es neutro el
sistema que conserva las diferencias relativas entre los aportantes de mayor y
de menor capacidad contributiva; es progresivo el que las reduce; y es
regresivo el que las aumenta. En esa misma medida, una dimensin ms
amplia del principio de progresividad del sistema, relevante en este proceso,
invita a valorar el destino y los efectos del gasto pblico financiado con los
recursos recaudados. En este sentido, es relevante el impacto del gasto pblico
en la situacin relativa de los contribuyentes y, en general, de los habitantes de
un pas. La neutralidad, progresividad o regresividad del sistema en esta
perspectiva ms amplia se apreciara comparando las condiciones econmicas
de los diferentes integrantes de la sociedad despus de efectuado el gasto
pblico.
Principio de Progresividad en el Ordenamiento Jurdico Venezolano:
C.R.B.V Artculo 316: El Sistema Tributario procurara la justa distribucin de
las cargas publicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa
nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin; para ello se sustentara
en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos.

El Art.316 nos habla de una serie de afirmaciones de tipo programtico, una

especie de ideal hacia el cual debe mirar la poltica tributaria. La palabra
progresividad se refiere aqu a impuestos como el de la renta. Quiere que si el
que gana poco paga un 6%, el que gana ms pagara un 10%, 15%, 20%, etc,
de ingreso, mayor porcentaje a mayor renta. Esto se basa en que la causa
menos sacrificio al rico entregar, digamos, una parte de su renta, que al de
pocos ingresos entregar el mismo porcentaje pues tendra que privarse de
cosas ms necesaria.
Comentario Jurisprudencia
En la jurisprudencia anexa el gobierno se rige en el Art 316 C.R.B.V sobre el
principio de progresividad en el cual se aplica una variacin en el pago de los
impuesto de acuerdo a una serie de variacin que transcurren en el ao fiscal,
puesto que el impuesto sobre la renta es un tributo que grava el
enriquecimiento neto y disponible obtenido por el contribuyente en un ao, esto
es un periodo impuesto por la Ley de Impuesto sobre la renta.
Los pagos de dicho impuesto depende de los tipos de clases de ingresos y la
base imponible o base de clculo, donde entran en juego las deducciones, los
costos, prdidas, conciliacin de rentas, amortizaciones, y por supuesto, la
adecuacin de todos estos elementos dentro de las normas legales y
reglamntales aplicables.
Esto quiere decir que las personas que se enriquecieron ms durante dicho
ao fiscal tengan que pagar una mayor cantidad que las personas que no se
enriquecieron tanto durante dicho ao. Es una manera de proteger aquellas
personas de pocos ingresos para que no tenga que privarse de cosas ms
necesarias y los ricos tienen menor sacrificio a pagar unos impuestos ms
elevados.
Principio de la no confiscatoriedad
El principio de no confiscatoriedad se encuentra consagrado en la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela en su artculo 317 y
prohbe que ningn tributo tenga carcter confiscatorio. Por esto se entiende

que el Estado no puede afectar el patrimonio de un sujeto por medio de la

obligacin tributaria, ya que atentara contra su derecho de propiedad.
Principio de la no confiscatoriedad de los tributos es uno de los principios
constitucionales de justicia de deber de tributacin, ste se entiende como una
garanta de eficacia del derecho de propiedad, nocin que tiene como
fundamento los artculos 115 y 116 de la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela que tratan sobre la expropiacin de bienes privados y
la confiscacin de bienes; constituye una restriccin a la accin del Estado, que
se incluye en la Constitucin con la finalidad de restringir el exceso recaudador
del sistema tributario actual y en consecuencia, evitar la extincin de riqueza o
patrimonio del contribuyente por los tributos.
La confiscacin en materia tributaria es de muchsimo inters, que ha
generado un sinfn de opiniones y conclusiones realizadas por grandes juristas
conocedores del tema. Sin embargo, del tema se genera un obstculo
importante al intentar determinar la confiscacin producida por un tributo,
debido a la dificultad para presentar pruebas efectivas que demuestren el
carcter violatorio de un tributo.
Base legal en la CRBV
Artculo 317. No podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin alguna que no
estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras
formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por la ley que cree el
tributo correspondiente. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.
No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios
personales. La evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por
la ley, podr ser castigada penalmente.
En el caso de los funcionarios pblicos o funcionarias pblicas se establecer
el doble de la pena.
Toda ley tributaria fijar su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del
mismo se entender fijado en sesenta das continuos. Esta disposicin no limita

las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos

previstos por esta Constitucin.
La administracin tributaria nacional gozar de autonoma tcnica,
funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y
su mxima autoridad ser designada por el Presidente o Presidenta de la
Repblica, de conformidad con las normas previstas en la ley.

Comentario Jurisprudencia
En esta jurisprudencia se observa la accin de nulidad por el cobro de un
tributo por el estacionamiento en las vas pblicas mediante los parqumetros
de manera inconstitucional e ilegal, actuando en contra de la Ordenanza sobre
los Servicios de Estacionamiento de Vehculos (PARQUMETROS), emanada
de la Cmara Municipal del Municipio Mario del Estado Nueva Esparta, de
fecha 5 de agosto de 1997, publicada en Gaceta Municipal S/N de esa misma
fecha, por violar lo dispuesto en los artculos 46, 60 ordinal 2, 64, 69, 99, 102,
117, 136 numeral 24, 224 y 233, todos de la Constitucin de la Repblica de
Venezuela de 1961 y los artculos 100, 102, 114, todos de la Ley Orgnica de
Rgimen Municipal, por lo cual consideran infringidas las normas previstas en
los artculos 102, 233 y 224 de la derogada Constitucin de 1961 y cuyos
contenidos permanecen en la vigente Constitucin de 1999, en sus artculos
116 y 317, los cuales se refieren a la prohibicin de las confiscaciones y el
principio de la legalidad tributaria.
En consecuencia, el Concejo Municipal del Municipio Mario del Estado Nueva
Esparta, debe abstenerte de cobrar las tarifas y de aplicar las sanciones por el
estacionamiento de vehculos en las vas pblicas de dicho municipio ya que se
est realizando el cobro inconstitucional e ilegal de un tributo.
Principio de la Justicia Tributaria
Tiene como requisito legitimador buscar la justicia de la tributacin en orden a
las exigencias de igualdad y equidad, al igual que el principio de la igualdad
est establecido en el artculo 316 de nuestro texto constitucional.

Este principio se refiere a la igual accesibilidad que tienen los venezolanos a

los rganos jurisdiccionales sea cual sea su sexo, raza, credo o condicin
social, sirviendo de garanta de que todos las personas sern odas y
amparadas si as lo solicitan.
Comentario de la Jurisprudencia:
En la Jurisprudencia estudiada, por ejemplo, una empresa de tabacos
domiciliada en el Estado Tchira fue objeto de un procedimiento judicial porque
se les exigi el pago de un impuesto a productores de Tabaco y cigarrillos que
no se exige en las dems regiones del pas, y haciendo especial nfasis en que
las disposiciones de la Ley de Impuesto sobre Cigarrillos y Manufacturas de
Tabaco y su artculo 2 tienen alcance nacional y no regional.
Sin embargo, al tribunal aclar que el derecho a la igualdad de las personas
ante la ley alude a la prohibicin de realizar discriminaciones fundadas en su
raza, sexo, credo o condicin social y otorgar un trato desigual a quienes se
encuentran en idntica situacin.
La exigencia del resarcimiento del dinero dado en impuestos que solicit el
demandante, por lo tanto,no puede considerarse violatoria de las normas
constitucionales que consagran los referidos principios y derechos, y la
supuesta falta de exigencia de cumplimiento de tales obligaciones a otros
contribuyentes, dedicados a la produccin de tabaco en otras zonas del pas,
aun cuando pudiera significar un incumplimiento de los deberes de
recaudacin, control y fiscalizacin que le impone el Cdigo Orgnico Tributario
a la administracin tributaria, en su artculo 109 numerales 1, 2 y 3, no implica
que dicha administracin est creando o extinguiendo la obligacin tributaria, ni
significa el establecimiento de discriminaciones o desigualdades entre los
sujetos pasivos del impuesto, habida cuenta que, aun en el supuesto de que
otros sujetos no cumplan con tal obligacin, ello en modo alguno excusa a los
accionantes de cumplir con un pago impositivo fijado por la Ley.

CONCLUSION

Es as, como el

principio de

legalidad

descarta cualquier tipo de

discrecionalidad por parte de la Administracin Tributaria; el principio de

capacidad contributiva implica la estructura del tributo y la medida en que cada
uno contribuir a los gastos pblicos, la cual no est determinada solamente
por la capacidad econmica del sujeto pasivo, sino tambin por razones de
conveniencia, justicia social y de bien comn, ajenas a la capacidad
econmica; El principio de generalidad impone una obligacin jurdica general a
todos los habitantes del pas; El principio de igualdad tiene como requisito
legitimador buscar la justicia de la tributacin en orden a las exigencias de
igualdad y equidad; El principio de progresividad tiene como fundamento la
efectiva igualdad, al buscar que la carga tributaria se distribuya de manera ms
conveniente; el principio de la proporcionalidad ha de entenderse como la
progresin aritmtica a la riqueza gravada. Esto es que a mayor riqueza, mayor
impuesto; el Principio de la no confiscatoriedad protege al derecho de

propiedad, garanta fundamental en un Estado democrtico, lo que se deriva de

la libertad, que es uno de los pilares que sirve de base al sistema democrtico.
En definitiva, los lmites en un sistema tributario tienen por objeto regular el
ejercicio de la potestad tributaria del Estado, a travs de la determinacin de
los

derechos

garantas,

acciones,

instituciones

administrativas

jurisdiccionales en funcin de los fines del Estado y del propio sistema

tributario.

BIBLIOGRAFA

Cdigo Orgnico Tributario. Gaceta Oficial N 37.305 de fecha 17/10/2001

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela.

Gaceta Oficial N

36.860 del 30 de Diciembre de 1999

Moya, Jos. (2008). Derecho Administrativo. Caracas: Movilibros.
http://www.gerencie.com/principio-de-eficiencia-tributaria.html
http://www.eumed.net/libros- /563/Tributosprincipiostributacion.htm