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TCNICAS
COMENTADAS
6 A 23
Anlisis Casos Prcticos
ALDO GELSO
Gelso, Aldo
Resoluciones Tcnicas Comentadas 6 a 23. 11 ed. - Buenos Aires: Aplicacin Tributaria S.A., 2008.
520 p.; 28x20 cm.
ISBN 978-987-1487-11-0
1. Contabilidad. I. Ttulo
CDD 657
Fecha de catalogacin: 18/03/2008
Prlogo
Las Resoluciones Tcnicas aprobadas por la Federacin Argentina de Consejos Profesionales, constituyen el marco regulatorio para la confeccin (por parte de los profesionales) de los Estados Contables.
Los mismos permitan transmitir a terceros la informacin econmica y financiera sobre la situacin y
gestin de los entes pblicos y privados.
En el ao 2006 la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas, junto con
el Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, unificaron
las normas contables aplicables en todo el pas, por ello en esta undcima edicin exponemos el texto
legal y comentarios de las Resoluciones Tcnicas, Interpretaciones y Resoluciones de Junta de Gobierno vigentes.
Adems publicamos los Proyectos de Resoluciones Tcnicas Nros. 11 y 13 y el Proyecto de Recomendacin Tcnica N 1 del Sector Pblico.
Aclaramos que el texto de las Resoluciones Tcnicas Nros 19 y 20, modificatorias de las dems Resoluciones Tcnicas, ha sido incorporado en las respectivas normas que modifican. Por ltimo, se han derogado las Resoluciones Tcnicas Nros. 10, 12 y 13.
Nuestra intencin durante la confeccin de este libro fue obtener una obra apta para estudiantes, profesionales o personas interesadas en ampliar sus conocimientos.
Para esto, en esta obra exponemos el texto legal ordenado y vigente, con las modificaciones correspondientes, de las normas contables vigentes, que se enumeran a continuacin:
Resolucin Tcnica N 11: Normas Particulares de Exposicin Contable para Entes sin Fines de
Lucro
Resolucin Tcnica N 15: Normas sobre la Actuacin del Contador Pblico como Sndico Societario
Resolucin Tcnica N 17: Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de Aplicacin General
Interpretaciones
La complejidad del tema hace necesario el anlisis y comentario de estas Resoluciones Tcnicas, los
que se han implementado mediante casos prcticos bases, que permiten resolver gilmente cualquier
situacin que se pueda dar en la vida real, o en los casos de laboratorio que deben resolver los estudiantes.
Consideramos que estas pginas sern de utilidad para todo aquel interesado en el tema, tanto por su
contenido legislativo como por su parte prctica.
La Editorial
Tabla de Contenido
TABLA DE CONTENIDO
RESOLUCION TECNICA N 6
Estados Contables en
Moneda Homognea . . . . . . 15
I. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . 16
II. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . 16
III. ASPECTOS SALIENTES . . . . . . . . . . . 16
IV. NORMAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
IV.A. CONCEPTOS GENERALES . . . . . . . . . . .
IV.B. MTODO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IV.B.1. Proceso secuencial. . . . . . . . . . . .
IV.B.2. Pasos para la reexpresin de las partidas .
IV.B.3. Segregacin de componentes financieros
implcitos . . . . . . . . . . . . . . . . .
IV.B.4. Anticuacin de las partidas . . . . . . . .
IV.B.5. ndice a emplear . . . . . . . . . . . . .
IV.B.6. Coeficiente de reexpresin . . . . . . . .
IV.B.7. Valor recuperable de los activos . . . . .
IV.B.8. Resultado por exposicin al cambio
en el poder adquisitivo de la moneda . .
IV.B.9. Resultados financieros y por tenencia,
incluyendo el resultado por exposicin
al cambio en el poder adquisitivo de la
moneda . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IV.B.10. Reexpresin del patrimonio neto al inicio
del primer ejercicio de aplicacin. . . . .
IV.B.11. Ajuste global del patrimonio neto al inicio
del primer ejercicio de aplicacin. . . . .
IV.B.12. Patrimonio neto y resultado del ejercicio .
IV.B.13. Interrupcin y posterior reanudacin de
los ajustes . . . . . . . . . . . . . . . .
IV.C. ABSORCIN DE PRDIDAS . . . . . . . . . . .
IV.D. EXPOSICIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IV.E. REGISTRO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . .
IV.F. UNIFORMIDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IV.G. DECISIONES DEL ENTE . . . . . . . . . . . . .
IV.H. DISPOSICIONES TRANSITORIAS . . . . . . . .
IV.I. VIGENCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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18
1. COMENTARIO. . . . . . . . . . . . . . . . . 19
1.1.2.
Qu mecanismos de reconocimiento
de la inflacin existen? . . . . . . . . . . .
1.1.3. Cundo se debita y cundo se acredita
el Resultado por Exposicin al Cambio
en el Poder Adquisitivo de la Moneda
(en adelante RECPAM)? . . . . . . . . . .
1.1.4. Qu sucede cuando hay deflacin? . . .
1.1.5. Se puede combinar en un mismo
ejercicio la cuenta global de contrapartida
de valuacin con cuentas detalladas? . . .
1.1.6. Cmo se presenta la informacin
comparativa en los estados contables? . .
1.1.7. La eleccin entre el mecanismo de cuenta
global o de cuentas en detalle para la
contrapartida de la valuacin, medicin
o ajuste de un bien es optativa? . . . . .
1.1.8. El resultado final es el mismo en caso
de utilizar la cuenta global o las cuentas
en detalle? . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1.9. La segregacin del componente
financiero implcito adecuadamente
es optativa o no? . . . . . . . . . . . . .
1.1.10. El resultado final, es el mismo en caso
de segregar el componente financiero
implcito o no hacerlo? . . . . . . . . . . .
1.1.11. Los anexos tambin se presentan en
monda de la fecha de cierre? . . . . . . .
1.1.12. Se debe ajustar el Resultado de
Ejercicios Anteriores (en adelante REA)
antes de la distribucin? . . . . . . . . . .
1.1.13. Todas las cuentas se ajustan o valan
aumentando o disminuyendo su valor
directamente? . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. Casos prcticos especiales . . . . . . . . . . . . .
1.2.1. Caso 1: Tomando un ejercicio iniciado
sin reconocimiento de la inflacin y
terminado con reconocimiento
de la misma . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2.2. Caso 2: Tomando un ejercicio iniciado
y cerrado con reconocimiento de la
inflacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2.3. Caso 3: Tomando un ejercicio iniciado
con reconocimiento de la inflacin y
cerrado sin reconocimiento de la misma . .
1.2.4. Caso 4: Tomando un ejercicio iniciado y
cerrado sin reconocimiento de la inflacin .
20
20
22
22
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23
23
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23
24
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44
49
55
RESOLUCIN TCNICA N 7
Normas de Auditora . . . . . . 59
I. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . 60
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61
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61
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. . 61
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. . 63
Tabla de Contenido
Certificacin . . . . . . . . . . . . .
Investigaciones especiales . . . . . .
Papeles de trabajo . . . . . . . . . .
III.C. NORMAS SOBRE LOS INFORMES . . . . .
INFORME BREVE . . . . . . . . . . . . . . .
INFORME EXTENSO . . . . . . . . . . . . .
INFORME DE REVISIN LIMITADA DE LOS
ESTADOS CONTABLES DE PERODOS
INTERMEDIOS . . . . . . . . . . . . . . . .
INFORME SOBRE LOS CONTROLES . . . .
CERTIFICACIN . . . . . . . . . . . . . . .
INFORMES ESPECIALES . . . . . . . . . .
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67
1. COMENTARIO. . . . . . . . . . . . . . . . . 67
1.1. Modelo general . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. Modelos de Informes del Auditor . . . . . . .
1.2.1. Informe sobre estados contables con
opinin favorable sin salvedades. . .
1.2.2. Informe sobre estados contables con
opinin favorable sin salvedades, con
prrafos explicativos . . . . . . . . .
1.2.3. Informe sobre estados contables con
opinin favorable con salvedades por
falta de uniformidad . . . . . . . . .
. . . 67
. . . 69
. . . 69
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. . . 72
1.2.4.
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. . 78
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. . 83
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83
85
85
86
RESOLUCION TECNICA N 8
Normas Generales de
Exposicin Contable . . . . . . 89
CAPTULO I - INTRODUCCIN . . . . . . . 90
A.
B.
C.
D.
E.
F.
. 90
. 90
. 90
. 90
. 90
. 90
ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . .
ASPECTOS GENERALES . . . . . . . .
ESTADOS BSICOS . . . . . . . . . . .
ESTADOS COMPLEMENTARIOS. . . . .
INFORMACIN COMPARATIVA . . . . .
MODIFICACIN DE LA INFORMACIN DE
EJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . .
SNTESIS Y FLEXIBILIDAD . . . . . . . .
INFORMACIN COMPLEMENTARIA. . .
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90
91
91
91
91
. . . . . 92
. . . . . 92
. . . . . 92
G.
B.
B.
C.
D.
E.
F.
CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A.1.
Concepto . . . . . . . . . . . . . . . .
A.2.
Estructura . . . . . . . . . . . . . . .
A.3.
Clasificacin . . . . . . . . . . . . . .
CLASIFICACIN DE ACTIVOS Y PASIVOS EN
CORRIENTES Y NO CORRIENTES . . . . . .
B.1.
Activos corrientes . . . . . . . . . . .
B.2.
Activos no corrientes . . . . . . . . . .
B.3.
Pasivos corrientes . . . . . . . . . . .
B.4.
Pasivos no corrientes . . . . . . . . .
FRACCIONAMIENTO DE LOS RUBROS . . . . .
PAUTAS PARA LA CLASIFICACIN DE LOS
RUBROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
PARTIDAS DE AJUSTE DE LA VALUACIN . .
COMPENSACIN DE PARTIDAS. . . . . . . .
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92
92
92
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92
92
92
93
93
93
. . 93
. . 93
. . 93
CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A.1.
Concepto . . . . . . . . . . . . . . . .
A.2.
Estructura . . . . . . . . . . . . . . .
A.3.
Clasificacin . . . . . . . . . . . . . .
AJUSTES DE RESULTADOS DE EJERCICIOS
ANTERIORES . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B.1.
Concepto . . . . . . . . . . . . . . . .
B.2.
Efectos . . . . . . . . . . . . . . . . .
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93
93
93
93
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. . 94
. . 94
B.
CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . .
A.1.
Concepto . . . . . . . . . . . . .
A.2.
Estructura . . . . . . . . . . . .
MODIFICACIN DE LA INFORMACIN DE
EJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . .
. . . . . 94
. . . . . 94
. . . . . 94
. . . . . 94
MODIFICACIN DE LA INFORMACIN DE
EJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . . . . . . 93
B.
C.
D.
ESTRUCTURA . . . . . . . . . . . . . . . . .
A.1.
Variacin del monto . . . . . . . . . .
A.2.
Causas de variacin . . . . . . . . . .
A.3.
Tipificacin de las actividades . . . . .
A.4.
Flujos correspondientes a partidas
extraordinarias . . . . . . . . . . . . .
A.5.
Intereses, dividendos e impuesto a las
ganancias . . . . . . . . . . . . . . .
COMPENSACIONES DE PARTIDAS . . . . . .
MODIFICACIN DE LA INFORMACIN DE
EJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . . . .
INFORMACIN COMPARATIVA . . . . . . . .
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95
95
95
95
. . 96
. . 96
. . 96
. . 96
. . 96
CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A.1.
Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A.2.
Estructura . . . . . . . . . . . . . . . . .
DESCRIPCIN DE LA INFORMACIN A INCLUIR.
96
96
96
96
Tabla de Contenido
B.1.
B.2.
B.3.
B.4.
B.5.
B.6.
B.7.
B.8.
B.9.
B.10.
B.11.
B.12.
B.13.
B.14.
. 96
. 96
. 96
. 97
. 97
. 97
. 97
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.
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97
98
98
98
98
C.
Modificacin a la informacin de
ejercicios anteriores . . . . . . . . . . . . 99
B.15.
Hechos relacionados con el futuro . . . . . 99
B.16.
Participacin en negocios conjuntos . . . . 99
B.17.
Pasivos por costos laborales . . . . . . . . 99
B.18.
Informacin sobre la aplicacin del
mtodo valor patrimonial proporcional . . 99
B.19.
Informacin sobre el estado de flujo de
efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
ASPECTOS FORMALES. . . . . . . . . . . . . . 100
1. COMENTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . 100
1.1. Estado de flujo de efectivo .
1.2. Caso Prctico . . . . . . .
1.2.1. Datos . . . . . . .
1.2.2
Solucin propuesta
.
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100
100
100
104
. 99
RESOLUCIN TCNICA N 9
Normas Particulares de
Exposicin Contable para
Entes Comerciales,
Industriales y de Servicios . . 115
B.4.
.
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116
116
116
116
ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
MODELO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
SNTESIS Y FLEXIBILIDAD . . . . . . . . . . .
INFORMACIN POR SEGMENTOS . . . . . . .
INFORMACIN SOBRE OPERACIONES
DESCONTINUADAS O EN DESCONTINUACIN
.
.
.
.
116
116
116
116
. 117
B.
C.
D.
ACTIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A.1.
Caja y Bancos . . . . . . . . . . . . .
A.2.
Inversiones . . . . . . . . . . . . . .
A.3.
Crditos . . . . . . . . . . . . . . . .
A.4.
Bienes de cambio . . . . . . . . . . .
A.5.
Bienes de uso . . . . . . . . . . . . .
A.6.
Activos intangibles . . . . . . . . . .
A.7.
Otros activos . . . . . . . . . . . . .
A.8.
Llave de negocio . . . . . . . . . . .
PASIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B.1.
Deudas . . . . . . . . . . . . . . . .
B.2.
Previsiones . . . . . . . . . . . . . .
PARTICIPACIN DE TERCEROS SOBRE EL
PATRIMONIO DE SOCIEDADES
CONTROLADAS . . . . . . . . . . . . . . . .
PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . . . .
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117
117
117
117
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118
118
118
118
118
118
118
. . 118
. . 118
CAPTULO IV ESTADO DE
RESULTADOS . . . . . . . . . . . . . . . . 118
A.
B.
ESTRUCTURA Y CONTENIDO . . . . . . . . . .
RESULTADOS ORDINARIOS . . . . . . . . . . .
B.1.
Ventas netas de bienes y servicios . . . .
B.2.
Costo de los bienes vendidos y servicios
prestados . . . . . . . . . . . . . . . . .
B.3.
Resultado bruto sobre ventas . . . . . . .
118
119
119
119
119
C.
D.
B.
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120
120
120
120
120
120
120
120
CAPTULO VI INFORMACIN
COMPLEMENTARIA. . . . . . . . . . . . . 120
A.
120
120
121
121
121
121
121
121
121
121
121
121
122
122
Tabla de Contenido
B.
C.
A.14.
Unificaciones de intereses . . . . . . . . 122
A.15.
Llave de negocio . . . . . . . . . . . . . 122
CRITERIOS DE MEDICIN CONTABLE DE ACTIVOS
Y PASIVOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
CUESTIONES DIVERSAS . . . . . . . . . . . . . 122
C.1.
Informacin por segmentos . . . . . . . . 122
C.2.
Instrumentos financieros . . . . . . . . . 122
C.3.
Arrendamientos . . . . . . . . . . . . . . 122
C.4.
Acuerdos de titulizacin o recompra de activos financieros . . . . . . . . . . . . . . 123
C.5.
Combinaciones de negocios . . . . . . . 123
C.6.
D.
Operaciones discontinuadas o en
descontinuacin . . . . . . . . . .
C.7.
Impuesto a las ganancias . . . . .
C.8.
Resultado por accin . . . . . . .
ASPECTOS FORMALES. . . . . . . . . .
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123
123
124
124
1. COMENTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . 129
RESOLUCION TECNICA N 11
Normas Particulares de
Exposicin Contable
para Entes sin Fines de Lucro 149
F.
G.
H.
B.
C.
A.
B.
. . . . . . 153
. . . . . . 153
.
.
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.
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.
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154
154
154
154
ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
ESTADOS CONTABLES BSICOS . . . . . . . . 150
SNTESIS Y FLEXIBILIDAD . . . . . . . . . . . . 151
A.
B.
C.
ACTIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A.1.
Caja y bancos . . . . . . . . . . . . . . .
A.2.
Inversiones . . . . . . . . . . . . . . . .
A.3.
Crditos . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A.4.
Bienes para consumo o comercializacin
A.5.
Bienes de uso . . . . . . . . . . . . . . .
A.6.
Activos intangibles . . . . . . . . . . . .
A.7.
Otros activos . . . . . . . . . . . . . . .
PASIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B.1.
Deudas . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B.2.
Previsiones . . . . . . . . . . . . . . . .
B.3.
Fondos con destino especfico . . . . . .
PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . . . . . .
A.
151
151
151
151
151
152
152
152
152
152
152
152
152
C.
D.
E.
B.
C.
D.
E.
F.
154
154
154
154
154
154
154
154
154
155
155
155
155
155
155
155
155
ANEXO
EJEMPLO DE LOS CONTENIDOS DE
ESTADOS CONTABLES Y ALGUNOS
ASPECTOS DE LA INFORMACIN
COMPLEMENTARIA. . . . . . . . . . . . . 155
1. CASO PRCTICO . . . . . . . . . . . . . . 157
Tabla de Contenido
RESOLUCIN TCNICA N 14
Informacin Contable de
Participaciones
en Negocios Conjuntos. . . . . 167
D.
I. INTRODUCCIN. . . . . . . . . . . . . . . 167
E.
F.
A.
B.
A.
B.
C.
PROPSITO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
DEFINICIONES . . . . . . . . . . . . . . . . .
A.1.
Negocio conjunto . . . . . . . . . . . .
A.2.
Control . . . . . . . . . . . . . . . . .
A.3.
Control conjunto. . . . . . . . . . . . .
A.4.
Control por parte de un participante . .
A.5.
Participante . . . . . . . . . . . . . . .
A.6.
Inversor pasivo . . . . . . . . . . . . .
A.7.
Operador o director . . . . . . . . . . .
A.8.
Consolidacin proporcional . . . . . . .
NORMAS GENERALES . . . . . . . . . . . . .
B.1.
Valuacin y exposicin de las
participaciones en negocios conjuntos .
B.2.
Estados contables del negocio conjunto
MTODO DE CONSOLIDACIN
PROPORCIONAL . . . . . . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
168
168
168
168
168
168
168
168
169
169
. 169
. 169
C.1.
Requisitos para la aplicacin del mtodo .
C.2.
Estado de situacin patrimonial . . . . . .
C.3.
Estado de resultados . . . . . . . . . . .
CONSOLIDACIN DE NEGOCIOS CONJUNTOS
EN LOS QUE UN PARTICIPANTE EJERZA EL
CONTROL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VALUACIN PATRIMONIAL PROPORCIONAL
DE ENTIDADES EN LAS QUE NO SE EJERZA
NI EL CONTROL INDIVIDUAL NI EL CONTROL
CONJUNTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
INFORME DEL AUDITOR . . . . . . . . . . . . .
169
169
170
170
170
170
Supuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
. 169
RESOLUCIN TCNICA N 15
Normas sobre la Actuacin del
Contador Pblico como Sndico
Societario . . . . . . . . . . . . 173
ANEXO II . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
ANEXO III . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
I. INTRODUCCIN. . . . . . . . . . . . . . 173
A.
B.
ANEXO IV . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
II. RESPONSABILIDAD DE LA
SINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . . 174
A.
B.
C.
ANEXO V. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
I. DOCUMENTOS OBJETO DE LA
REVISIN LIMITADA . . . . . . . . . . . . . . . 184
II. ALCANCE DE LA REVISIN LIMITADA . . . . . . 184
III. CONCLUSIN . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
B.
C.
B.
C.
.
.
.
.
.
177
177
177
177
177
. 177
. 178
ANEXO I . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
ANEXO VI . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
I. DOCUMENTOS OBJETO DE LA
REVISIN LIMITADA . . . . . . . . . . . . . . . 185
II. ALCANCE DE LA REVISIN LIMITADA . . . . . . 185
III. CONCLUCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
Tabla de Contenido
B.
C.
D.
E.
. 187
. 188
. 188
. 189
F.
. 189
. 189
. . 189
. . 190
. . 190
. . 190
. . 190
. . 190
RESOLUCIN TCNICA N 16
Marco Conceptual de las
Normas Contables
Profesionales . . . . . . . . . . 191
1. INTRODUCCIN. . . . . . . . . . . . . . . 191
2. OBJETIVO DE LOS ESTADOS
CONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . 192
3. REQUISITOS DE LA INFORMACIN
CONTENIDA EN LOS ESTADOS
CONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . 192
3.1. Atributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.1. Pertinencia (atingencia) . . . . . . .
3.1.2. Confiabilidad (credibilidad) . . . . .
3.1.3. Sistematicidad . . . . . . . . . . .
3.1.4. Comparabilidad . . . . . . . . . . .
3.1.5. Claridad (comprensibilidad) . . . . .
3.2. Restricciones que condicionan el logro de los
requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.1. Oportunidad . . . . . . . . . . . . .
3.2.2. Equilibrio entre costos y beneficios .
.
.
.
.
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.
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.
192
192
193
193
193
194
. . . 194
. . . 194
. . . 194
. 196
. 196
. 196
. 196
. 196
.
.
.
.
196
197
197
197
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE
LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
CONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . 197
6. MODELO CONTABLE . . . . . . . . . . . . 197
7. DESVIACIONES ACEPTABLES Y
SIGNIFICACIN . . . . . . . . . . . . . . . 197
ANEXO - DIFERENCIAS CON EL MARCO
CONCEPTUAL DEL IASC . . . . . . . . . . 198
194
195
195
195
198
198
198
199
RESOLUCIN TCNICA N 17
Normas Contables
Profesionales: Desarrollo de
Cuestiones de Aplicacin
General . . . . . . . . . . . . . 201
1. ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
2. NORMAS GENERALES . . . . . . . . . . . 202
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
Reconocimiento . . . . . . . . . . . .
Devengamiento. . . . . . . . . . . . .
Reclasificaciones de activos o pasivos.
Baja de activos o pasivos . . . . . . .
Significacin . . . . . . . . . . . . . .
.
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.
202
202
202
202
202
Tabla de Contenido
4.2.1.
4.2.2.
4.2.3.
Reglas generales . . . . . . . . . . . . .
Bienes o servicios adquiridos . . . . . . .
Bienes incorporados por aportes y
donaciones . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.4. Bienes incorporados por trueques . . . .
4.2.5. Bienes incorporados por fusiones y
escisiones . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.6. Bienes producidos . . . . . . . . . . . .
4.2.7. Costos financieros . . . . . . . . . . . .
4.2.8. Costos de cancelacin . . . . . . . . . .
4.3. Determinacin de valores corrientes de los
activos destinados a la venta o a ser consumidos
en el proceso de obtencin de bienes o
servicios destinados a la venta. . . . . . . . . . .
4.3.1. Pautas bsicas . . . . . . . . . . . . . .
4.3.2. Determinacin de valores netos de
realizacin. . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3.3. Determinacin de costos de reposicin . .
4.3.4. Empleo del costo original como
sucedneo . . . . . . . . . . . . . . . .
4.4. Comparaciones con valores recuperables . . . . .
4.4.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . .
4.4.2. Frecuencia de las comparaciones . . . .
4.4.3. Niveles de comparacin . . . . . . . . .
4.4.4. Estimacin de los flujos de fondos . . . .
4.4.5. Tasas de descuento . . . . . . . . . . . .
4.4.6. Imputacin de las prdidas por
desvalorizacin . . . . . . . . . . . . . .
4.4.7. Reversiones de prdidas por
desvalorizacin . . . . . . . . . . . . . .
4.5. Medicin inicial de crditos y pasivos . . . . . . .
4.5.1. Crditos en moneda originados en la
venta de bienes y servicios . . . . . . . .
4.5.2. Crditos en moneda originados en
transacciones financieras . . . . . . . .
4.5.3. Crditos en moneda originados en
refinanciaciones . . . . . . . . . . . . . .
4.5.4. Otros crditos en moneda. . . . . . . . .
4.5.5. Crditos en especie . . . . . . . . . . . .
4.5.6. Pasivos en moneda originados en la
compra de bienes o servicios . . . . . . .
4.5.7. Pasivos en moneda originados en
transacciones financieras . . . . . . . . .
4.5.8. Pasivos en moneda originados en
refinanciaciones . . . . . . . . . . . . . .
4.5.9. Otros pasivos en moneda . . . . . . . . .
4.5.10. Pasivos en especie . . . . . . . . . . . .
4.6. Componentes financieros implcitos . . . . . . . .
4.7. Reconocimiento y medicin de variaciones
patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.8. Consideracin de hechos contingentes . . . . . .
4.9. Consideracin de hechos posteriores a la fecha
de los estados contables . . . . . . . . . . . . . .
4.10. Modificaciones a resultados de ejercicios
anteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
204
204
205
205
205
205
205
206
206
206
207
207
207
207
207
207
208
209
209
210
210
210
210
210
211
211
211
211
211
211
212
212
212
212
213
213
213
. 213
. 213
. 214
. 214
. 214
. 214
. 214
. 214
215
215
215
215
215
216
216
216
216
216
217
217
217
217
217
218
218
218
219
219
219
220
220
220
220
220
220
220
220
222
. . 222
. . 222
. . 222
.
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.
.
.
.
.
.
.
222
223
223
223
223
223
223
223
Tabla de Contenido
Opcin A: Resultados financieros y por
tenencia, incluyendo el resultado por
exposicin al cambio en el poder
adquisitivo de la moneda . . . . . . . .
1.1.2. Opcin B: Resultados financieros y por
tenencia incluyendo el resultado por
exposicin al cambio en el poder
adquisitivo de la moneda generados
por activos o generados por pasivos . .
1.1.3. Opcin C: Resultados financieros y por
tenencia incluyendo el resultado por
exposicin al cambio en el poder
adquisitivo de la moneda identificado
por los rubros . . . . . . . . . . . . . .
1.1.4. Opcin D: Cuentas individuales
enunciadas por su naturaleza. . . . . .
1.1.5. Conclusin . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. Referidos a las registraciones de compras
y ventas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1.1.
. 225
. 226
. 227
. 227
. 229
. 233
235
238
238
238
239
239
266
272
277
279
RESOLUCIN TCNICA N 18
Normas Contables
Profesionales: Desarrollo de
Algunas Cuestiones de
Aplicacin Particular. . . . . . 287
4. ARRENDAMIENTOS . . . . . . . . . . . . 294
4.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2. Tipos de arrendamiento . . . . . . . . . . . . .
4.3. Arrendamientos financieros . . . . . . . . . . .
4.3.1. Contabilidad del arrendatario . . . . . .
4.3.2. Contabilidad del arrendador. . . . . . .
4.4. Arrendamientos operativos . . . . . . . . . . . .
4.5. Modificaciones contractuales. . . . . . . . . . .
4.6. Venta acompaada o seguida de arrendamiento
4.6.1. Arrendamiento financiero . . . . . . . .
4.6.2. Arrendamiento operativo . . . . . . . .
4.7. Informacin a presentar . . . . . . . . . . . . .
4.7.1. En relacin con todos los contratos de
arrendamientos . . . . . . . . . . . . .
4.7.2. En relacin con los contratos de
arrendamientos financieros . . . . . . .
4.7.3. En relacin con los contratos de
arrendamientos operativos . . . . . . .
4.8. Norma de transicin . . . . . . . . . . . . . . .
1. CONVERSIONES DE ESTADOS
CONTABLES PARA SU CONSOLIDACIN
O PARA LA APLICACIN DEL MTODO
DE VALOR PATRIMONIAL O DEL DE
CONSOLIDACIN PROPORCIONAL. . . . 287
1.1. Diferenciacin entre entidades integradas y
no integradas . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. Conversin de estados contables de entidades
integradas . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3. Conversin de estados contables de entidades
no integradas . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.4. Cambios en la clasificacin de una entidad . .
1.5. Informacin a presentar . . . . . . . . . . . .
1.6. Norma de transicin . . . . . . . . . . . . . .
. . 287
. . 288
.
.
.
.
.
.
.
.
288
289
289
289
2. INSTRUMENTOS DERIVADOS Y
OPERACIONES DE COBERTURA . . . . . 289
2.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Operaciones de cobertura . . . . . . . . . . . . .
2.3.1. Condiciones para identificar la
existencia de cobertura . . . . . . . . . .
2.3.2. Eficacia de la cobertura . . . . . . . . . .
2.4. Medicin inicial de los instrumentos derivados. . .
2.5. Medicin posterior de los instrumentos derivados .
2.5.1. Activos originados en instrumentos
derivados . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5.2. Pasivos originados en instrumentos
derivados . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5.3. Tratamiento de la diferencia de medicin .
2.5.4. Cese de la contabilizacin de cobertura .
2.6. Informacin a presentar . . . . . . . . . . . . . .
2.7. Norma de transicin . . . . . . . . . . . . . . . .
289
290
290
3.1. Reconocimiento . . . . . .
3.2. Medicin contable inicial . .
3.3. Medicin contable peridica
3.3.1. Llave positiva . . .
3.3.2. Llave negativa. . .
3.4. Depreciaciones . . . . . . .
3.4.1. Llave positiva . . .
.
.
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. 296
. 296
. 296
. 296
291
291
291
292
292
292
293
293
293
293
293
293
293
294
295
295
295
295
295
295
295
295
296
296
5. REESTRUCTURACIONES . . . . . . . . . 297
290
291
291
291
.
.
.
.
.
.
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.
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.
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297
298
298
298
.
.
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.
298
298
298
299
. . 299
. . 299
. . 299
7. ESCISIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . 299
Tabla de Contenido
8.2.1.
Identificacin de segmentos de
negocios . . . . . . . . . . . . .
8.2.2. Identificacin de segmentos
geogrficos . . . . . . . . . . . .
8.2.3. Segmentos sobre los que debe
brindarse informacin . . . . . . .
8.2.4. Clasificacin de los segmentos en
primarios y secundarios . . . . . .
8.2.5. Asignaciones de activos, pasivos,
ingresos y gastos . . . . . . . . .
8.2.6. Normas contables . . . . . . . . .
8.3. Informacin a presentar . . . . . . . . . .
8.4. Norma de transicin . . . . . . . . . . . .
. . . . 300
. . . . 300
. . . . 300
. . . . 300
.
.
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301
301
301
302
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.
305
306
308
309
312
315
RESOLUCIN TCNICA N 21
Valor Patrimonial Proporcional.
Consolidacin de Estados
Contables. Informacin a
Exponer sobre Partes
Relacionadas . . . . . . . . . . 317
1. Comentario . . . . . . . . . . . . . . . . . 333
. 333
. 333
. 334
. 356
. 356
. 388
RESOLUCIN TCNICA N 22
Normas Contables Profesionales:
Actividad Agropecuaria . . . . 397
1. Objetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398
2. Actividad agropecuaria . . . . . . . . . . . 398
3. Alcance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398
4. mbito de aplicacin . . . . . . . . . . . . 398
5. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . 398
6. Reconocimiento. . . . . . . . . . . . . . . 399
7. Medicin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399
7.1.3.
. 400
. 400
. 400
. 401
. 401
. 402
8. Exposicin. . . . . . . . . . . . . . . . . . 402
8.1. Exposicin en el Estado de Situacin Patrimonial .
8.2. Exposicin en el Estado de Resultados . . . . . .
8.2.1. Reconocimiento de ingresos por
produccin . . . . . . . . . . . . . . . .
8.2.2. Resultado de la produccin Agropecuaria
402
402
402
402
1. Comentario . . . . . . . . . . . . . . . . . 403
Tabla de Contenido
RESOLUCIN TCNICA N 23
Beneficios a los Empleados
Posteriores a la Terminacin
de la Relacin Laboral y
Otros Beneficios a
Largo Plazo . . . . . . . . . . . 409
Proyecto de Resolucin
Tcnica N 13 . . . . . . . . . . 438
INTERPRETACIONES
Interpretacin N 1/2002 . . . . 455
Interpretacin N 2/2003 . . . . 456
Interpretacin N 3/2003 . . . . 463
.
.
.
.
.
.
.
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.
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.
.
.
.
.
.
.
.
473
476
477
478
478
Resolucin N 312/2005
Resolucin N 315/2005
Resolucin N 323/2005
Resolucin N 360/2003
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
511
515
516
517
RESOLUCION TECNICA N 6
RESOLUCION TECNICA N 6
Estados Contables en Moneda Homognea
2
PRIMERA PARTE
VISTO:
h)
La Ley N 22.903 de reformas al rgimen de sociedades comerciales y, en particular, el agregado efectuado al artculo
62, los artculos 6 y 20 del Estatuto de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas; los i)
artculos 1, 14, 17, 21, inciso b); 23 y 25 del reglamento del
Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (C.E.C.Y.T.) de
esta Federacin y las dems disposiciones legales y reglamentarias del funcionamiento de la Federacin y de cada uno
de los Consejos que la integran; y
j)
CONSIDERANDO:
a) Que es atribucin de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas y de la Federacin que los agrupa, dictar
normas de ejercicio profesional de aplicacin general,
coordinando de tal forma la accin de las entidades de las
diversas jurisdicciones;
b) Que los Consejos Profesionales son los rganos naturales para canalizar las opiniones de los profesionales ma- k)
triculados;
c) Que es necesario que las normas relativas a la informacin contable sean producto de la participacin activa de
los profesionales que intervienen en la preparacin, examen e interpretacin de dicha informacin, as como de
las instituciones que los nuclean, de los organismos estatales de control, de los usuarios de informacin contable y Por ello,
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN
de otros interesados en ella;
d) Que los estados contables constituyen uno de los elementos ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES
ms importantes para la trasmisin de informacin econ- DE CIENCIAS ECONMICAS, RESUELVE:
mica y financiera sobre la situacin y gestin de entes pbliArtculo 1 Aprobar las normas sobre Estados Contables
cos o privados;
e) Que en perodos inflacionarios los estados contables, no en Moneda Constante que se incluyen como segunda parte
ajustados para contemplar los efectos de la inflacin so- de esta resolucin tcnica, las que sern de aplicacin obligabre valores de las cuentas que los integran, presentan in- toria para los profesionales matriculados en los Consejos
formacin que puede considerarse en trminos genera- Profesionales de Ciencias Econmicas, una vez ratificadas
por stos.
les totalmente distorsionada;
f) Que esa informacin distorsionada sobre la posicin y la
actividad econmico-financiera de un ente, sirve de base Artculo 2 Establecer un perodo de transicin de 2 aos,
para la toma de decisiones importantes que hacen a su a partir de la vigencia general de esta resolucin, durante el
vida como tal (distribucin de ganancia, anlisis de situa- cual se aplicar el siguiente rgimen: Los profesionales citacin patrimonial y de resultados, determinacin de cos- dos aceptarn que los entes emisores de estados contables,
excepto las sociedades comprendidas en el artculo 299 de la
tos y precios de venta y otras);
g) Que la necesidad de expresar los estados contables en mone- Ley N 19.550, efecten la reexpresin del estado de resultada constante ha sido reconocida por la Ley N 22.903, esta- dos mediante la inclusin de una sola partida cuyo importe
surgir por diferencia entre el resultado del perodo reexpre1
2
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Esta resolucin fue aprobada por la Junta de Gobierno en Capital Federal, el 30 de mayo de 1984.
RESOLUCION TECNICA N 6
Artculo 8 Derogar la Resolucin Tcnica N 2 Indexacin de Estados Contables y sus Disposiciones Ampliatorias a partir de la vigencia de la presente.
Artculo 9 Comunquese, publquese y regstrese en el
libro de resoluciones.
SEGUNDA PARTE
I. INTRODUCCIN
5
II. ANTECEDENTES
III.ASPECTOS SALIENTES
IV. NORMAS
IV.A. CONCEPTOS GENERALES
IV.B. MTODO
IV.B.1. Proceso secuencial
Generalmente, el proceso de reexpresin de estados contables
en moneda homognea consiste en:
a) Determinacin del activo y el pasivo al inicio del perodo
objeto de ajuste, en moneda homognea de dicha fecha,
reexpresando las partidas que los componen segn IV.B.2.
b) Determinacin del patrimonio neto al inicio del perodo objeto del ajuste, en moneda homognea de dicha fecha, por
diferencia entre el activo y el pasivo obtenidos por aplicacin de la norma inmediatamente precedente.
c) Determinacin en moneda de cierre del activo y el pasivo al final del perodo objeto del ajuste, reexpresando
las partidas que los componen segn IV.B.2.
d) Determinacin en moneda de cierre del patrimonio neto
al final del perodo objeto del ajuste, por diferencia entre
el activo y el pasivo obtenidos por aplicacin de la norma inmediatamente precedente.
e) Determinacin en moneda de cierre del patrimonio neto
al final del perodo objeto del ajuste, excluido el resultado de dicho perodo. Para ello se reexpresar el importe
obtenido por aplicacin de la norma IV.B.1.b) en moneda de cierre del perodo, agregando o deduciendo las variaciones experimentadas por el patrimonio neto durante
el transcurso de ste excepto el resultado del perodo
reexpresadas en moneda de cierre.
f) Determinacin en moneda de cierre del resultado final
del perodo por diferencia entre los importes obtenidos
por aplicacin de las normas IV.B.1.d) y IV.B.1.e).
Artculo derogado por el artculo 7 de la Resolucin Tcnica N 8. El texto del mismo era el siguiente: La informacin expresada en moneda
constante se presentar con carcter de informacin nica, agregndose una nota a los estados contables en la que se expondrn sintticamente los
estados contables bsicos no reexpresados.
Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
RESOLUCION TECNICA N 6
14
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, modificada por la Resolucin N249/2002 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 29/05/2003), con vigencia para los
estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001.
Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
RESOLUCION TECNICA N 6
24
26
20
27
IV.I. VIGENCIA
Las normas detalladas precedentemente tendrn vigencia para
los estados contables correspondientes a los ejercicios iniciados a partir del 23 de setiembre de 1983 y para todos los posteriores, incluyendo los de perodos intermedios.
28
ANEXO A
NORMAS DE VALUACIN
VIGENTES
18
25
23
ANEXO B GLOSARIO
1) Moneda de cierre
Es la moneda de poder adquisitivo de la fecha de finalizacin del perodo al que se refieren los estados contables.
2) Componentes financieros implcitos
Son los costos financieros incluidos en el precio al cual
se celebra una transaccin (venta, compra, prstamo,
por ejemplo) que ser cancelada luego de un determinado plazo de tiempo.
Puede incluir la cobertura del deterioro de dicho precio
por la inflacin (los denominados sobreprecios) e intereses en trminos reales.
16 Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
17 Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
18 Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
19 Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
20 Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
21 Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
22 Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
23 Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
24 Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
25 Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
26 Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
27 Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
28 El Anexo A fue derogado por el artculo 4 de la Resolucin Tcnica N 10.
RESOLUCION TECNICA N 6
4) Modelo
Un modelo es una representacin de la realidad.
En contabilidad, un modelo se distingue de otro principalmente por la definicin que realiza del capital a mantener, de
la unidad de medida y de los criterios de valuacin del patrimonio.
1. COMENTARIO
1.1. Conceptos de Ajuste por Inflacin
En este comentario intentaremos recopilar y proponer respuestas para algunas preguntas
habituales respecto a la mecnica del reconocimiento de la inflacin y de las normas de medicin o valuacin.
Se consider la opcin depurada de reconocer a travs de una cuenta individual la inflacin,
Resultado por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda (RECPAM) y cuentas de tenencia individuales con grado variable de detalle, y la opcin simplificada de una
cuenta conjunta. Tambin analizaremos la posibilidad de segregar o no adecuadamente el
componente financiero implcito en compras y ventas.
La ejercitacin correspondiente se presenta en el punto 1.2. Casos prcticos especiales.
1.1.1.
Cul es la diferencia entre valuacin, medicin, ajuste por inflacin y reconocimiento de la inflacin?
Se entiende por valuacin la asignacin de un valor a un activo o pasivo con una documentacin respaldatoria (listas de precios, cotizaciones, estados contable de otra empresa, etctera). Es utilizado habitualmente para moneda extranjera; ttulos y acciones; bienes de cambio;
crditos y deudas en moneda extranjera, indexados o contra bienes o servicios; inversiones
permanentes; etctera.
Se entiende por medicin a un concepto ms amplio, en el que el valor asignado a un activo o
pasivo no slo depende de la documentacin de respaldo, sino de condiciones o hechos propios del mercado en que existen esos bienes. Por ejemplo: si un crdito o una deuda deben
valuarse al valor actual neto que poseen, la determinacin de la tasa de descuento es propia
de ellos, la determinacin de un valor de utilizacin econmica de un bien necesita de la determinacin de datos especficos para ese bien (ingresos futuros que originar, cantidad de
aos en que los generar y determinacin de la tasa de descuento a utilizar).
El ajuste por inflacin es la reexpresin matemtica de un valor original de un activo, pasivo,
patrimonio neto o cuentas de resultado. Es utilizado segn normas tcnicas vigentes para los
bienes de uso en general, activos intangibles en general, todo el patrimonio neto, todas las
cuentas de resultados y algunas excepciones en los bienes de cambio e inversiones. En el
caso de activos ajustados por inflacin, no se podr superar el valor recuperable del mismo.
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA N 6
Uno depurado, en el cual se utiliza la cuenta especfica RECPAM (Resultado por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda) para el reconocimiento de la
inflacin y distintas cuentas de tenencia con grado variable de detalle para mostrar en
cada activo o pasivo. Permite conocer el comportamiento de cada activo o pasivo frente a
la inflacin, determinando tenencias positivas o negativas en los casos de medicin o valuacin a valores presentes o corrientes.
b)
Uno global, en el cual se utiliza la cuenta Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el RECPAM), en la que se muestra en forma conjunta el efecto inflacionario y las tenencias del bien sin discriminarlos y sin conocer el comportamiento particular de cada activo o pasivo.
1.1.3.
RESOLUCION TECNICA N 6
debitado
est acreditado
Este esquema es vlido, ya que es aceptado que a lo largo de un perodo los movimientos
realizados no slo balancean en los importes asignados sino tambin lo hacen en la moneda
de los mismo; salvo que en los movimientos intervengan cuentas de disponibilidades y crditos en moneda de curso legal sin intereses, indexacin, ni ajustes de ningn tipo (activos monetarios) y deudas en moneda de curso legal, sin intereses, indexacin, ni ajustes de ningn
tipo (pasivos monetarios), que tienen la caracterstica que siempre estn expresados en moneda de la fecha sin necesidad de ajuste alguno (Estas son las cuentas que efectivamente
generan al RECPAM).
Si un ejercicio no tuviera movimientos con disponibilidades, crditos y deudas en moneda de
curso legal sin intereses, indexacin, ni ajustes de ningn tipo, el RECPAM final del ejercicio
sera cero (0).
Al existir en los movimientos alguna de estas cuentas, el equilibrio del mayor del RECPAM se
rompe, generando:
Para los movimientos de los activos monetarios, un crdito no reconocido, y por ende un
saldo deudor final, que es la prdida de poder adquisitivo que gener la inmovilizacin del
activo monetario
Para los pasivos monetarios (deudas en moneda de curso legal sin intereses, indexacin,
ni ajuste de ningn tipo), un dbito no reconocido, y por ende un saldo acreedor final que es
la ganancia de poder adquisitivo generado por la inflacin.
Si el nico asiento que realiz la empresa en todo el ejercicio fue la emisin de acciones
por un mil pesos ($ 1.000), integrado con seiscientos pesos ($ 600) en mercaderas y
cuatrocientos pesos ($ 400) en efectivo; y el coeficiente de inflacin al cierre es 2.
El mayor de la cuenta RECPAM tendr un dbito de un mil pesos ($ 1.000) por el reconocimiento de la inflacin para las acciones y un crdito de seiscientos pesos ($ 600) por el
reconocimiento de la inflacin de las mercaderas.
El saldo final deudor de cuatrocientos pesos ($ 400) en el mayor de la cuenta RECPAM,
en realidad es correspondiente a Caja, y muestra lo que perdimos en poder adquisitivo
por inmovilizar Caja durante el perodo.
2.
Si el nico asiento del ejercicio es la emisin del capital por un mil pesos ($ 1.000), integrado en moneda extranjera, y el coeficiente de inflacin al cierre es 2,50.
El mayor de la cuenta RECPAM tendr un crdito de un mil quinientos pesos ($ 1.500) por
el reconocimiento de la inflacin de la moneda extranjera, y un dbito de un mil quinientos
RESOLUCION TECNICA N 6
No se puede, an sabiendo que la cuenta global slo contiene el reconocimiento de la inflacin, como el caso de patrimonio neto o resultados, no debe hacerse.
1.1.6.
RESOLUCION TECNICA N 6
Por disposiciones normativas, en el primer ejercicio de aplicacin, se entiende que todos los
saldos anteriores al 31 de Diciembre de 2001 estn en moneda de esa fecha.
1.1.7.
S, el resultado final es el mismo, la nica diferencia es el grado de detalle dado por las cuentas utilizadas.
1.1.9.
Las normas tcnicas no lo presentan como una opcin, sino que alientan la segregacin del
componente financiero implcito en todas las ocasiones, con el objetivo de presentar informacin separada de las operaciones de compras y ventas de la financiacin de las mismas.
Si admiten no hacerlo en las operaciones que no existan al cierre del ejercicio, no sea significativa la diferencia o no pueda determinarse el valor de contado.
Las compras de bienes de uso siempre deben registrarse por su precio de contado, independientemente del vencimiento de la financiacin.
La diferencia en cuanto a la exposicin es notoria, siendo aconsejable la segregacin.
1.1.10. El resultado final, es el mismo en caso de segregar el componente financiero
implcito o no hacerlo?
No es el mismo, ya que el hecho de segregar el componente financiero, cumple el fin de presentar los intereses incluidos en los precios de compra y venta afectando a los resultados del perodo.
1.1.11. Los anexos tambin se presentan en moneda de la fecha de cierre?
Los anexos se deben presentar en moneda de la fecha de cierre, reexpresando los saldos de
inicio por el coeficiente cierre-cierre, y los movimientos del ejercicio por los coeficientes correspondientes a cada perodo.
1.1.12. Se debe ajustar el Resultado de Ejercicios Anteriores (en adelante REA) antes
de la distribucin?
Si, se debe ajustar para presentar a los accionistas el saldo correcto para distribuir.
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA N 6
Tambin es aconsejable en los asientos intentar que las partidas intervinientes sean expuestas en moneda de la misma fecha; por ejemplo, en los asientos de ventas darle al bien que
ser vendido el valor que tiene en esa fecha para que los resultados sean reales.
1.1.13. Todas las cuentas se ajustan o valan aumentando o disminuyendo su valor
directamente?
NO, el ajuste por inflacin de la cuenta Acciones en Circulacin u otras cuentas de acciones a
su valor nominal, se realiza contra la cuenta Ajuste Cuentas de Capital; ya que disposiciones
legales no permiten cambiar el valor nominal de las acciones de una empresa.
1.2. Casos prcticos especiales
Con fecha 25 de marzo del 2003 el Poder Ejecutivo Nacional sancion el Decreto
N 664/2003 que instruye a los organismos de control a no recibir estados contables expresados en moneda homognea a partir del 1 de marzo de 2003.
A la fecha existen distintas recomendaciones y aclaraciones al respecto de Organismos de
control y de Organismos tcnicos en las que se mencionan la posiciones de cada uno de
ellos, algunas recomendaciones a los matriculados y dejan abiertas las inquietudes que surgen por la falta de precisiones del decreto mencionado anteriormente.29
Por lo tanto, si tenemos en cuenta que desde el 01/01/2002 deba reconocerse la inflacin segn lo dispuesto por el Decreto N 1.269/2002, vemos que segn las fechas de apertura y cierre de los estados contables pueden darse distintos casos de reconocimiento o no de la inflacin y tambin combinaciones de los dos casos.
Para una mejor exposicin del tema, desarrollaremos cuatro casos prcticos que contemplarn los casos posibles que deberamos considerar en la prctica profesional, a saber:
Caso prctico 1: considera un ejercicio contable iniciado sin reconocimiento de la inflacin
la inflacin.
inflacin.
En todos los casos prcticos se utilizaron los ndices de Precios Internos Mayoristas reales
29 Estas disposiciones pueden ser consultadas en el Captulo Normativa sobre Ajuste por Inflacin.
RESOLUCION TECNICA N 6
1.2.1.
Caso 1: Tomando un ejercicio iniciado sin reconocimiento de la inflacin y terminado con reconocimiento de la misma
1.000
MERCADERAS
(500 unidades x $ 2)
Valuadas a costo de reposicin
1.000
ACCIONES EN CIRC.
(1.000 acciones ordinarias de valor nominal $ 1
cada una)
Fecha de origen 01/07/1999
1.000
TERRENO
1.000
(AMORT. ACUMULADA)
Se mantuvo a costo histrico desde 10/1999
que se adquiri el terreno.
LLAVE DE NEGOCIO
Se mantuvo a costo histrico desde 04/2001
que es la fecha de adquisicin.
500
1.000 REA
Fecha de origen 06/2000
1.000
500
1.000
( 300)
( 200)
500
4.000
Operaciones
01/07/01
30/08/01
RESOLUCION TECNICA N 6
30/09/01
30/10/01
30/11/01
30/12/01
30/01/02
28/02/02
30/03/02
30/04/02
30/06/02
Realizamos la siguiente distribucin (que a los efectos didcticos del ejercicio suponemos efectivizada en el momen to):
a) Cinco por ciento (5%) del resultado del ltimo ejercicio corregido, a la reserva legal
b) Cuatrocientos pesos ($ 400) en efectivo
c) Un mil pesos ($ 1.000) en acciones
Compramos un rodado como inversin, abonando quinientos pesos ($ 500) al contado.
Compramos un inmueble contrayendo una deuda indexada por el ndice de precios al consumidor, a un (1) ao de
plazo en la suma de un mil pesos ($ 1.000).
Emitimos diez mil (10.000) acciones de valor nominal un peso ($ 1) a un peso con treinta centavos ($ 1,30) cada
una, que son integradas en su totalidad en efectivo.
Las acciones son suscriptas por los viejos accionistas en forma proporcional a la tenencia que ya tenan.
Recibimos un compromiso irrevocable de aporte por dos mil pesos ($ 2.000) en efectivo.
Vendemos trescientas (300) unidades de mercaderas a un (1) ao de plazo a seis pesos ($ 6) cada una.
Si la hubisemos vendido al contado el precio de venta hubiese sido tres pesos con cincuenta centavos ($ 3,50) cada
una.
El precio de reposicin contado de la mercadera es dos pesos con ochenta centavos ($ 2,80).
Compramos un mil (1.000) acciones de PIRULITO S.A. que cotiza en Bolsa a dos pesos ($ 2) cada una, al contado. El
agente burstil nos cobra el cinco por ciento (5%) de comisin por su intervencin en la operacin.
Vendemos cien (100) unidades de mercadera en la suma de cinco pesos ($ 5) al contado.
El costo de reposicin a la fecha es de tres pesos ($ 3) cada una.
FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO
1. Los ndices de precios internos al por mayor (I.P.I.M.) a utilizar son los siguientes:
Diciembre 01
100,22
Enero 02
106,98
Febrero 02
119,03
Marzo 02
134,58
Abril 02
161,36
Mayo 02
181,16
Junio 02
196,02
2. Los ndices de precios al consumidor (nivel general) a utilizar son:
Noviembre 01
97,68
Junio 02
127,36
3. La cotizacin unitaria de las acciones de PIRULITO S.A. es de tres pesos ($ 3) cada una, y se estiman los
gastos de venta en un cinco por ciento (5%).
4. Los crditos y las deudas se aguardar al vencimiento para su cancelacin.
5. El costo de reposicin unitario de la mercadera es de tres pesos con cincuenta centavos ($ 3,50).
6. El rodado que tenemos como inversin se ajusta por inflacin.
Se amortiza en diez (10) aos, por ao de alta y sistema constante.
El valor recuperable del mismo es dos mil pesos ($ 2.000)
7. El terreno se ajusta por inflacin y su valor recuperable es un mil setecientos pesos ($ 1.700).
8. El inmueble se ajusta por inflacin.
Se amortiza en cincuenta (50) aos, por ao de alta, sistema constante y la relacin terreno/edificio es 20/80.
El valor recuperable del edificio es dos mil quinientos ($ 2.500).
9. La llave se ajusta por inflacin.
Se amortiza en diez (10) aos, por ao de alta y sistema constante.
El valor recuperable es tres mil pesos ($ 3.000).
10. La concesin se ajusta por inflacin.
Se amortiza en cinco (5) aos por ao de alta y sistema constante.
El valor recuperable es cinco mil pesos ($ 5.000).
11. Las cuentas de patrimonio neto y de resultado se ajustan por inflacin.
1.2.1.2. Solucin
En este ejercicio se plantea el caso especial en que una parte del mismo (hasta el
31/12/2001) se trabaja sin el reconocimiento de la inflacin, y a partir del 01/01/2002 con el reconocimiento de la misma segn disposiciones vigentes.
RESOLUCION TECNICA N 6
Estas disposiciones nos marcan que se toma como fecha de base para el reconocimiento de
la inflacin, diciembre de 2001; entendiendo que todas las cuentas con origen anterior a ella
se ajustan desde esa fecha.
Se considera como ndice a aplicar el ndice de precios internos mayoristas (nivel general) en
base diciembre 2001.
Fecha
01/07/01
Registracin Propuesta
Resultado del ejercicio
a REA
30/08/01
30/09/01
30/10/01
30/11/01
30/12/01
30/01/02
REA
a Reserva Legal
(5% s/$ 700)
a Caja
a Acciones en Circulacin
Rodado
a Caja
Caja
a Compromiso Irrev. de Aportes
Nota
500
200
100
100
1.435
1)
500
2)
300
100
35
3)
4)
400
1.000
500
1.000
13.000
2.000
500
1.000
10.000
3.000
2.000
5)
6)
7)
8)
RESOLUCION TECNICA N 6
Fecha
28/02/02
Registracin Propuesta
30/03/02
30/04/02
Nota
400
1.800
840
Mercaderias
Res. por Tenencia Gen. por Activo
a RECPAM
$ 560x(161,36 - 1)
119,03
40
159
Caja
a Ventas
500
C.M.V.
a Mercaderas
300
212
188
1.050
750
840
2.100
9)
10)
11)
12)
2.100
13)
199
500
300
14)
15)
Notas
1)
Para cambiar el nombre de la cuenta y permitir que se comiencen a generar los resultados del nuevo perodo.
2)
Se recupera la reserva legal por el monto en exceso, ya que super el veinte por ciento
(20%) del capital efectivamente aportado que es la suma de acciones en circulacin y la
prima de emisin, y se anula la amortizacin del terreno.
3)
4)
5)
RESOLUCION TECNICA N 6
6)
7)
8)
9)
Primero se actualiza el bien que se vender y se reconoce la inflacin segn normas vigentes a partir del 01/01/2002.
PREBALANCE AL 30/06/2002
13.400 DEUDA INDEXADA POR IPC
Moneda para el clculo del REI 12/2001
Moneda para la indexacin de la deuda 11/2001
2.100
ACCIONES EN CIRCULACIN
Moneda 12/2001
1.800
( 750) PRIMAS DE EMISIN
Moneda 12/2001
300 COMPROMISO IRREVOC. DE APORTE
Moneda 01/2002
MERCADERAS
(100 unidades)
Moneda 04/2002
RODADO
500
Moneda 12/2001
TERRENO
1.200
Moneda 12/2001
INMUEBLE
Moneda 12/2001
LLAVE DE NEGOCIO
Moneda 12/2001
CONCESIONES
Moneda 12/2001
1.000
12.000
4.000
2.000
RESERVA LEGAL
Moneda 12/2001
435
365
1.000 VENTAS
$ 1.050 Moneda 02/2002
$ 500 Moneda 04/2002
1.000 C.M.V.
($ 840) Moneda 02/2002
100 ($ 300) Moneda 04/2002
RES. POR TENENCIA GEN. POR ACTIVOS
$ 212 Moneda 02/2002
($ 159) Moneda 04/2002
RECPAM
No es necesario asignar fecha, ya que el asiento
de ajuste implicara un crdito y un dbito a la
misma cuenta por el mismo importe.
20.650
1.550
(1.140)
53
387
20.650
RESOLUCION TECNICA N 6
Fecha
30/06/02
Registracin Propuesta
Nota
750
209
250
429
Mercaderias
Res. por tenencia Gen. x Activo
a RECPAM
$ 300x(196,02 - 1)
161,36
50
14
478
98
Terreno
Res. por tenencia Gen. x Activo
a RECPAM
$ 1.200x(196,02 - 1)
100,22
500
647
Inmueble
a RECPAM
$ 1.000x(196,02 - 1)
100,22
956
Amortizaciones
a Amort. (Ac) Inmueble
(2% sobre 80% de $ 1.956)
La llave se ajusta por inflacin. Se
amortiza en 10 aos, por ao de alta y
sistema constante. El valor recuperable
es $ 3.000
31
Llave de Negocio
a RECPAM
$ 1.000x(196,02 - 1)
100,22
956
Amortizaciones
a Amort. (Ac) Llave de Negocio
(10% sobre $ 1.956)
196
96
39
1)
959
2)
679
3)
64
478
4)
98
5)
1.147
956
6)
31
956
7)
196
96
8)
39
RESOLUCION TECNICA N 6
Fecha
Registracin Propuesta
Nota
956
9)
304
652
11.471
RECPAM
a Primas de Emisin
$ 4.000x(196,02 - 1)
100,22
3.824
RECPAM
a Comp. irrevocable de aporte
$ 2.000x(196,02 - 1)
106,98
1.655
RECPAM
a Reserva Legal
$ 435x(196,02 - 1)
100,22
416
RECPAM
a REA
$ 365x(196,02 - 1)
100,22
349
RECPAM
a Ventas
$ 1.050x(196,02 - 1)
119,03
$ 500x(196,02 - 1)
161,36
786
607
RECPAM
a RxT Gen. por Act.
$ 212x(196,02 - 1)
119,03
$ 159x(196,02 - 1)
161,36
103
Gastos de Administracin
Gastos de Comercializacin
a Amortizaciones
182
182
11.471
3.824
1.655
416
349
786
607
103
10)
11)
12)
13)
14)
15)
16)
17)
18)
364
RESOLUCION TECNICA N 6
Fecha
Registracin Propuesta
Resultados del ejercicio
Ventas
Int. Gen. por Pasivos
a Gastos de Administracin
a Gastos de Comercializacin
a Costo de la Merc. Vend.
a Res. por tenencia Gen. por Act.
a Int. Gen. por Act.
a RECPAM
Nota
13.507
2.336
652
19)
182
182
1.747
714
429
13.241
Notas:
1)
Se valan los ttulos y acciones con cotizacin a su valor de cotizacin descontado gastos, o sea:
1.000 acciones x $ 3 menos el 5%
2)
3)
4)
Se vala el rodado comprado como inversin a su valor original ajustado por inflacin
menos depreciaciones. Se compara con su valor recuperable que es mayor.
5)
Se vala el terreno a costo histrico ajustado por inflacin. Se compara con su valor recuperable, que como es menor es el valor que se registra originando un resultado por tenencia negativo.
6)
Se vala el inmueble a su valor original ajustado por inflacin menos depreciaciones acumuladas. Se compara con su valor recuperable, que al ser mayor no se tiene en cuenta.
7)
Se vala la llave de negocio a su valor original ajustado por inflacin, menos depreciaciones acumuladas. Se compara con su valor recuperable, que al ser mayor no es tenido en
cuenta.
8)
Se vala la concesin a su valor original ajustado por inflacin menos depreciaciones acumuladas. Se compara con su valor recuperable que al ser mayor no es tenido en cuenta.
9)
10) Se ajusta Acciones en Circulacin. La diferencia se imputa a la cuenta Ajuste Cuentas de Capital, ya que disposiciones legales nos impiden cambiar el valor nominal de las acciones.
11) Se ajusta la prima de emisin.
32 / RESOLUCIONES TCNICAS COMENTADAS 6 A 23
RESOLUCION TECNICA N 6
2.850
DOCUM. A COBRAR
() INT. A DEVENGAR
1.800
( 500) PRIMAS DE EMISIN
MERCADERAS
(100 unidades a $ 3,5 c/u)
RODADO
() Amort. (Ac) Rodado
TERRENO
INMUEBLE
() Amort. (Ac) Inmueble
LLAVE DE NEGOCIO
() Amort. (Ac) Llave de Negocio
CONCESIONES
() Amort. (Ac) Concesiones
ACCIONES EN CIRCULACIN
Ajuste de Cuentas de Capital
1.304
12.000
11.471
7.824
3.665
851
714
(13.507)
24.322
RESOLUCION TECNICA N 6
Importe Nominal
$
13.000
Fecha del
Movimiento
12/2001
2.000
01/2002
(2.100)
03/2002
500
04/2002
Coeficiente
de Ajuste
196,02
100,22
196,02
106,98
196,02
134,58
196,02
161,36
Valor Ajustado
$
25.427
3.665
(3.058)
607
13.400
26.641
La diferencia entre el valor ajustado ($ 26.641) y el valor nominal ($ 13.400) es el resultado por
exponer a la inflacin el dinero en efectivo inmovilizado, ya que gener una PRDIDA DE
PODER ADQUISITIVO de $ 13.241.
Estados contables
A continuacin exponemos los Estados Contables de LOS CHICOS S.A.
LOS CHICOS S.A.
Estado de Situacin Patrimonial (o Balance General) al 30/06/02 comparativo con el ejercicio anterior
Actual
Anterior
Actual
Anterior
(a)
(a)
Activo
Pasivo
Activo corriente
Pasivo corriente
Cajas y bancos (notas 2.1 y 3.1)
13.400
1.956 Deudas:
Inversiones temporarias
Comerciales (nota 2.8. y 3.8.)
1.304
(anexo I y notas 2.2. y 3.2.)
2.850
Crditos por ventas
Prestamos (nota ...)
(nota 2.3 y 3.3.)
1.300
Otros crditos (nota ...)
Remuneraciones y cargas sociales
(nota ...)
Bienes de cambio
(nota 2.4 y 3.4)
350
1.956
Otros activos (nota ...)
Cargas fiscales (nota ...)
Total del activo corriente
17.900
3.912
Anticipos de clientes (nota...)
Activo no corriente
Crditos por ventas (nota ...)
Otros crditos (nota ...)
Bienes de cambio (nota ...)
Otros activos (nota ...)
Bienes de uso
(anexo II y nota 2.5 y 3.5.)
Participaciones permanentes en sociedades (anexo y nota ...)
Otras inversiones
(anexo IV y nota 2.6. y 3.6.)
Activos intangibles
(anexo III y nota 2.7. y 3.7.)
Otros activos (nota ...)
Subtotal del activo no corriente
3.625
1.304
880
1.917
6.422
1.956
24.322
1.956
Previsiones
1.304
23.018
24.322
7.824
7.824
RESOLUCION TECNICA N 6
Notas
(a) Los saldos del cierre anterior se ajustan en su totalidad por el coeficiente cierre/cierre,
que en este caso por normas vigentes es diciembre 2001 a junio 2002, o sea:
196,02 =
100,22
LOS CHICOS S.A.
Estado de Resultados
Por el ejercicio anual finalizado el 30/06/02 comparativo con el ejercicio anterior
Actual
Resultado de las operaciones que continan
Ventas netas de bienes y servicios (anexo VI)
Costo de los bienes vendidos y servicios prestados
Ganancia (Prdida) bruta
Resultados por valuacin de bienes de cambio al valor neto de realizacin (anexo...)
Gastos de comercializacin (anexo V)
Gastos de administracin (anexo V)
Otros gastos (anexo ...)
Resultados de inversiones en entes relacionados (nota ...)
Depreciacin de la llave de negocio
Resultados financieros y por tenencia
Generados por activos (nota ...)
Resultados por Tenencia
Intereses
REI
Generados por pasivos (nota ...)
Intereses
Otros ingresos y egresos (nota ...)
Ganancia (Prdida) antes del impuesto a las ganancias
Impuesto a las ganancias (nota ...)
Ganancia (Prdida) ordinaria de las operaciones continuan
Resultados por las operaciones en descontinuacin
Resultados de las operaciones (nota ...)
Resultados por la disposicin de activos y liquidacin de deudas (nota ...)
Ganancia (Prdida) por las operaciones en descontinuacin
Participacin de terceros en sociedades controladas (nota ...)
Ganancia (Prdida) de las operaciones ordinarias
Resultados de las operaciones extraordinarias (nota ...)
Ganancia (Prdida) del ejercicio
Anterior
(a)
2.336
( 1.747)
589
(
(
182)
182)
1.956
587)
1.369
391)
( 714)
( 429)
(13.241)
652
(13.507)
978
(13.507)
978
Notas:
(a) Los saldos del cierre anterior se ajustan en su totalidad por el coeficiente cierre/cierre que
en este caso por normas vigentes es diciembre 2001 a junio 2002, o sea:
196,02 =
100,22
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
3.665
7.824
978
851
69
782
( 196)
978
851
69
782
( 196)
69)
3.521
587
2.934
Resultados Resultadiferidos
dos no
(2)
asignados
34.960
Notas
(a) Los saldos del cierre anterior se ajustan en su totalidad por el coeficiente cierre/cierre que en este caso por normas vigentes es diciembre 2001 a junio 2002, o sea:
196,02
=
100,22
(b) Moneda diciembre 2001:
196,02
=
100,22
(c) Moneda enero 2002:
196,02
=
106,98
23.018
23.018
12.793
11.471
3.665
3.665
( 782)
25.427
8.215
391
7.824
7.824
7.824
3.665
( 782)
25.427
8.215
391
7.824
Total
Totales
Incremento/Desafectacin de resultados
diferidos
Desafectaccin de reservas
(1.956)
1.956
25.427
3.912
3.912
Total
956
5.868
1.956
1.956
Otras
reservas
Ganancias reservadas
Reserva
legal
( 782)
1.000
9.559
956
956
Total
Resultados acumulados
Otras reservas
Distribucin de resultados no
asignados 09/2001 (b)
1.000
10.000
1.000
Prima de
emisin
Rubros
RESOLUCION TECNICA N 6
3.000
...............
2.850
...............
...............
...............
...............
...............
...............
...............
...............
2.850
...............
...............
3.000
2.850
3.000
Valor cotiValor
Valor
zacin patrimonial registrado
prop.
Nota:
(a) Es el valor de compra de marzo de 2002 ($ 2.100) reexpresado a junio 2002
Coeficiente: 196,02
134,58
TOTAL
...............
SUB-TOTAL
Otras
...............
3.059
...............
3.059
Valor de
costo
ajustado
(a)
...............
1.000
Cantidad
...............
Valor
Nominal
Clase
Controladas
Sociedad artculo 33
Ley N 19.550
y modificatorias
Inversiones no
corrientes
Total
.........................
......
Ttulo y Acciones
Inversiones corrientes
Emisor y
caractersitcas
de los valores
Actividad
principal
Fecha
Capital
Social
Resultados
INVERSIONES, ACCIONES, DEBENTURES Y OTROS TTULOS EMITIDOS EN SERIE, PARTICIPACIONES EN OTRAS SOCIEDADES.
Composicin al cierre del ejercicio finalizado el 30/06/02
% partic.
s/ cap.
soc.
ANEXO I
$ partic.
s/ votos
RESOLUCION TECNICA N 6
9
( 391)
10
1.700
1.956
11
391
391
12
Bajas
ANEXO II
13
14
31)
31)
15
31)
31)
3.625
1.700
1.925
16
Valor
TransfeDel
Acumuresidual
rencias ejercicio lado al
neto
cierre
del
ejercicio
Depreciaciones
(a) La compra es de noviembre de 2001, pero debe tomarse para el ajuste diciembre 2001 a junio 2002, o sea:
Coeficiente: 196,02
100,22
(b) Los saldos del cierre anterior se reexpresan por el coeficiente cierre/cierre, que en este caso por disposiciones vigentes es diciembre 2001 a Junio 2002, o sea:
Coeficiente: 196,02
100,22
1.956
( 647)
5
( 647)
2.347
1.956
Terreno
Altas
(a)
Al inicio Modifidel
caciones
ejercicio
Inmuebles
Concepto
BIENES DE USO
Composicin al cierre del ejercicio finalizado el 30/06/02
RESOLUCION TECNICA N 6
Al
Modifiinicio
caciodel
nes
ejercicio
(a) 978
978
Altas
978
978
10
11
Bajas Transfe- Altas por Desvalo- Recuperos Al cierre Acumula- Modificarencias arrenda- rizacio- por desvaloridel
do al
ciones
mientos nes por zaciones pre- ejercicio inicio del
financie- compara- vias por comejercicio
ros
cin con paracin con
V.R.A.
V.R.A.
$
$
$
$
$
$
$
$
(a) El alta es de octubre de 2001, pero debe tomarse para el ajuste diciembre 2001 a junio 2002, o sea:
Coeficiente: 196,02
100,22
TOTALES
Rodados
Concepto
12
Bajas
13
( 98)
( 98)
14
( 98)
( 98)
15
880
880
16
Valor
TransfeDel
Acumularesidual
rencias ejercicio
do al
neto
cierre del
ejercicio
Depreciaciones
ANEXO III
RESOLUCION TECNICA N 6
(b) 1.956
196
196
$
4
$
5
$
6
2.152
196
1.956
(b)
10
11
12
Transferencias
Depreciaciones
Recuperos
Al
Acumula- Modifi- Bajas
por desva- cierre do al ini- caciones
lorizaciodel
cio del
nes previas ejercicio ejercicio
por comparacin con
V.R.A.
$
$
$
$
$
(a) El alta es de agosto de 2001, pero debe tomarse para el ajuste desde diciembre 2001 a junio 2002, o sea:
Coeficiente: 196,02
100,22
(b) Los saldos iniciales, segn normas vigentes, deben reexpresarse desde diciembre 2001 a junio 2002, o sea:
Coeficiente: 196,02
100,22
TOTALES
Concesiones
1.956
Llave de Negocio
Concepto
ACTIVOS INTANGIBLES
Composicin al cierre del ejercicio finalizado el 30/06/02
39)
( 235)
( 196)
13
39)
( 235)
( 196)
14
1.917
157
1.760
15
Valor
Del
Acumulado
residual
ejercicio
al cierre
neto
del
ejercicio
ANEXO IV
RESOLUCION TECNICA N 6
RESOLUCION TECNICA N 6
Denominacin: LOS CHICOS
ANEXO V
INFORMACIN REQUERIDA POR EL ARTCULO 64 INCISO B DE LA LEY N 19.550
Por el ejercicio anual finalizado el 30/06/2002
RUBROS
Costo
Total
$
Costo de Bienes de
Cambio
$
Gastos de
Administracin
$
Comercializacin
$
Amortizacin
364
182
182
TOTALES
364
182
182
ANEXO VI
RESULTADOS DE LAS VENTAS POR ACTIVIDAD
Por el ejercicio finalizado el 30/06/2002
TOTAL
2.336
ACTIVIDAD
.......................
ACTIVIDAD
.......................
ACTIVIDAD
.......................
1.956
.......................
.......................
.......................
.......................
.......................
.......................
.......................
Gastos
.......................
.......................
.......................
.......................
.......................
.......................
Ventas netas
Ms
Ms
Resultados de tenencia
(Menos) ganancias (a)
02/02 $ 212 196,02/119,03
04/02 ($ 159) 196,02/161,36
06/02 ($ 14) 196,02/196,02
Subtotal
(Menos) Existencia final de bienes de cambio
Costo de ventas
Ganancia (prdida) bruta
Gastos de comercializacin
Ganancia (prdida) de las ventas
141
2.097
.......................
.......................
.......................
( 350)
1.747
.......................
.......................
.......................
.......................
.......................
.......................
589
.....................
.......................
.......................
( 182)
.....................
.......................
.......................
407
.....................
.......................
.......................
Nota:
(a) Se reexpresan desde su fecha de origen los saldos de las tenencias.
NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES
Nota 1: Normas contables legales y tcnicas utilizadas.
Los estados contables han sido preparados en moneda constante reconociendo en forma integral los efectos de la inflacin. Para ello se ha seguido el mtodo de ajuste establecido por la
Resolucin Tcnica N 6 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias
Econmicas.
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA N 6
13.400
2.850
2.3. Crditos
Documentos a Cobrar
menos Intereses a devengar
1.800
( 500)
1.300
350
1.700
1.956
( 31)
3.625
978
( 98)
880
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA N 6
1.956
( 196)
196
( 39)
1.917
1.304
RESOLUCION TECNICA N 6
b)
1.330
MERCADERAS
(1.000 unidades x $ 2)
2.000
ACCIONES EN CIRC.
(2.000 acciones de valor nominal $ 1 cada una)
3.000
INMUEBLE
2.000
1.500
500
4.000
6.000
( 2.000)
8.000
RESOLUCION TECNICA N 6
Operaciones
01/02/02
30/03/02
Realizamos la siguiente distribucin (que a los efectos didcticos del ejercicio suponemos efectivizada en el momen to):
a) Cinco por ciento (5%) del resultado del ltimo ejercicio, a la reserva legal
b) Mil trescientos treinta pesos ($ 1.330) en efectivo
c) Quinientos pesos ($ 500) en acciones
30/06/02
Se vende el inmueble en $ 3.700 al contado. A la fecha el valor recuperable del inmueble es $ 3.780.
30/09/02
Vendemos el total de la mercadera a diez (10) meses de plazo a cinco pesos ($ 5) cada una.
Si la hubisemos vendido al contado el precio de venta hubiese sido cuatro pesos ($ 4) cada una.
El precio de reposicin contado de la mercadera es tres pesos ($ 3) cada una.
30/01/03
1.2.2.2. Solucin
Fecha
01/02/02
30/03/02
30/06/02
Registracin Propuesta
Resultado del ejercicio
a REA
REA
a Reserva Legal
(5% s/$ 5.058)
a Caja
a Acciones en Circulacin
Nota
4.000
1.058
2.083
1)
4.000
2)
1.058
253
3)
1.330
500
1.698
4)
55
1.643
3.700
85
5)
3.698
87
RESOLUCION TECNICA N 6
Fecha
30/09/02
Registracin Propuesta
Nota
1.000
5.000
C.M.V.
a Mercaderas
3.000
1.000
4.000
1.000
3.000
6)
7)
8)
Notas:
1)
2)
Por la actualizacin del Resultado de Ejercicios Anteriores previa a la distribucin. Es importante recordar que ms alla de saber que el ajuste es solo la inflacin, al tomar la decisin de utilizar la cuenta global debe utilizarse siempre la misma cuenta.
3)
Por la distribucin
4)
5)
6)
7)
8)
RESOLUCION TECNICA N 6
PREBALANCE AL 30/01/2003
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
CAJA
3.700
PASIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
DOCUM. A COBRAR
() INT. A DEVENGAR
30/09/2002 por 10 meses de plazo
5.000
(1.000)
2.500
1.500
ACCIONES EN CIRCULACIN
AJUSTE CUENTAS DE CAPITAL
3.000 $ 5.500 de 01/2002
( 300) $ 500 de 03/2002
ACTIVO NO CORRIENTE
RODADO
menos AMORT. ACUM. RODADO
RESERVA LEGAL
$ 500 de 01/2002
$ 253 de 03/2002
753
2.975
VENTAS
09/2002
4.000
C.M.V.
09/2002
(3.000)
87
Fecha
30/01/03
1.585
10.400
10.400
Registracin Propuesta
Nota
Rodado
$ 3.000x(219,35 - 1)
106,60
Amort. (AC) Rodado
$ 300x(219,35 - 1)
106,60
Res. fin. y por tenencia
(incluye RECPAM)
Amortizaciones
a Amort. (AC) Rodado
400
400
3.173
1)
2)
317
2.856
617
617
3)
RESOLUCION TECNICA N 6
Fecha
Registracin Propuesta
Ventas
$ 4.000x(219,35 - 1)
221,92
Res. financ. y por tenenc.
(inc. RECPAM)
a Ajuste cuentas de capital
$ 3.500x(219,35 - 1)
106,60
219,35
$ 500x(
- 1)
134,80
Nota
46
6.569
4.016
688
a Reserva legal
$ 500x(219,35 - 1)
106,60
$ 253x(219,35 - 1)
134,80
1.866
a REA
219,35 - 1)
$ 2.975x(
134,80
4)
a CMV
$ 3.000x(219,35 - 1)
221,20
35
10
Ventas
Resultado venta inmueble
Resultado del ejercicio
a CMV
a Amortizaciones
a Resultados fin. y por tenencia
(incluye RECPAM)
3.954
97
1.259
5)
2.965
617
1.728
Notas:
1)
2)
Por el ajuste por el rodado. Se imputa sin problema ya que no supera el valor recuperable.
3)
4)
Por el ajuste por inflacin de las cuentas de patrimonio neto y cuentas de resultados.
Las cuentas Ventas y Costo de Mercaderas Vendidas disminuyen su valor, ya que el perodo considerado es de deflacin.
5)
RESOLUCION TECNICA N 6
BALANCE EN MONEDA CONSTANTE AL 30/01/2003
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
CAJA
3.700
PASIVO NO CORRIENTE
DOCUM. A COBRAR
() INT. A DEVENGAR
ACTIVO NO CORRIENTE
RODADO
() Amort. (Ac) Rodado
5.000
600)
PATRIMONIO NETO
ACCIONES EN CIRCULACIN
AJUSTE DE CUENTAS DE CAPITAL
2.500
5.516
RESERVA LEGAL
1.441
4.841
6.173
(1.234)
RESULTADO DEL EJERCICIO
Formado por:
VENTAS
C.M.V.
Res. Vta. Inm.
Amortizac.
Res. Fin. y por Ten.
(inc. RECPAM)
TOTAL
1.2.3.
13.039
(1.259)
3.954
(2.965)
97
( 617)
(1.728)
(1.259)
TOTAL
13.039
Caso 3: Tomando un ejercicio iniciado con reconocimiento de la inflacin y cerrado sin reconocimiento de la misma
La solucin se elaborar utilizando como contrapartida cuentas con grado de detalle y segregando el componente financiero implcito.
1.2.3.1. Datos
Al 30/06/2002 la empresa LOS BEBITOS S.A. present los siguientes estados contables en
moneda constante.
Estado de Situacin Patrimonial al 30/06/2002
ACTIVO
PASIVO
CAJA
1.300
MERCADERAS
(1.000 unidades x $ 2)
2.000
ACCIONES EN CIRC.
(2.000 acciones de valor nominal $ 1 cada una)
2.000
RODADO
( 300)
1.500
RESERVA LEGAL
500
6.000 TOTAL
2.000
4.000
( 2.000)
2.000
6.000
RESOLUCION TECNICA N 6
Operaciones
01/07/02
30/01/03
Realizamos la siguiente distribucin (que a los efectos didcticos del ejercicio suponemos efectivizada en el
momento):
a) Cinco por ciento (5%) del resultado del ltimo ejercicio, a la reserva legal
b) Mil pesos ($ 1.000) en efectivo
Febrero
2003
30/05/03
Vendemos el total de la mercadera a diez (10) meses de plazo a cinco pesos ($ 5) cada una.
Si la hubisemos vendido al contado el precio de venta hubiese sido cuatro pesos ($ 4) cada una.
El precio de reposicin contado de la mercadera es tres pesos con cincuenta centavos ($ 3,50) cada una.
30/06/03
1.2.3.2. Solucin
Fecha
01/07/02
30/01/03
Registracin Propuesta
Resultado del ejercicio
a REA
Nota
2.000
RECPAM
a REA
$ 2.000x(219,32 - 1)
197,08
226
REA
a Reserva Legal
(5% s/$ 2.226)
a Caja
1.111
1)
2.000
226
111
2)
3)
1.000
Notas:
1)
2)
3)
Por la distribucin.
RESOLUCION TECNICA N 6
SALDOS PARA REALIZAR EL CORTE AL 25/03/2003
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
CAJA
300
2.000 PASIVO NO CORRIENTE
MERCADERAS
(1.000 unidades)
06/2002
PATRIMONIO NETO
ACTIVO NO CORRIENTE
RODADO
menos AMORT. ACUM. RODADO
ACCIONES EN CIRCULACIN
2.000
1.500
611
1.115
RECPAM
Sin fecha asignada
TOTAL
Fecha
30/03/03
5.000
(226)
TOTAL
5.000
Registracin Propuesta
Nota
1)
197,08
219,32
220,21
Mercaderas
a RECPAM
220,21 - 1)
$ 2.000x(
197,08
a Res. por Tenencia Generado por Act.
Rodado
220.21 - 1)
$ 3.000x(
197,08
a Amort. (AC) Rodado
220,21 - 1)
$ 300x(
197,08
a RECPAM
REA
$ 1.115x(220,21 - 1)
219,32
RECPAM
a Ajuste Cuentas de Capital
$ 3.500x(220,21 - 1)
197,08
a Reserva Legal
$ 500x(220,21 - 1)
197,08
$ 111x(220,21 - 1)
219,32
1.000
235
2)
765
352
3)
35
317
4
474
4)
410
60
RESOLUCION TECNICA N 6
Notas:
1)
2)
3)
4)
5)
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
CAJA
300
MERCADERAS
(1.000 unidades)
PATRIMONIO NETO
ACCIONES EN CIRCULACIN
AJUSTE CUENTAS DE CAPITAL
ACTIVO NO CORRIENTE
RODADO
menos AMORT. ACUM. RODADO
2.000
1.910
671
1.119
RECPAM
Fecha
30/05/03
6.317
765
TOTAL
6.317
Registracin Propuesta
148)
Nota
500
5.000
3.500
500
4.000
1.000
3.500
1)
2)
3)
Notas:
1)
RESOLUCION TECNICA N 6
2)
3)
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
CAJA
300
PASIVO NO CORRIENTE
DOCUM. A COBRAR
() INT. A DEVENGAR
30/05/2003 por 10 meses
5.000
(1.000)
PATRIMONIO NETO
ACTIVO NO CORRIENTE
RODADO
menos AMORT. ACUM. RODADO
ACCIONES EN CIRCULACIN
2.000
1.910
RESERVA LEGAL
3.352
( 335) RESULTADOS EJERCICIOS ANTERIORES
671
1.119
RECPAM
( 148)
1.265
VENTAS
4.000
C.M.V.
TOTAL
Fecha
30/06/03
(3.500)
7.317
TOTAL
7.317
Registracin Propuesta
Nota
1)
Amortizaciones
a Amort. (AC) Rodado
100
335
100
335
2)
3)
4)
100
4.000
1.265
5)
3.500
148
335
1.382
RESOLUCION TECNICA N 6
Notas:
1)
Los ndices de Precios Internos Mayoristas no sern necesarios, ya que no reconoceremos la inflacin.
2)
3)
4)
5)
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
CAJA
300
PASIVO NO CORRIENTE
DOCUMENTOS A COBRAR
() INT. A DEVENGAR
5.000
900) PATRIMONIO NETO
ACCIONES EN CIRCULACIN
AJUSTE DE CUENTAS DE CAPITAL
2.000
1.910
RESERVA LEGAL
ACTIVO NO CORRIENTE
RODADO
() AMORT. (AC) RODADO
3.352
( 670)
TOTAL
671
1.119
1.382
7.082
TOTAL
4.000
(3.500)
( 148)
1.265
100
( 335)
1.382
7.082
La cuenta RECPAM (Resultado por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda) no se utilizar ms ya que no deber reconocerse la inflacin.
La cuenta Ajuste Cuentas de Capital podr ser capitalizada segn lo dispuesto en la Resolucin Tcnica N 6.
RESOLUCION TECNICA N 6
1.2.4.
PASIVO
CAJA
1.300
MERCADERAS
(1.000 unidades x $ 2)
2.000
ACCIONES EN CIRCULACIN
(2.000 acciones de valor nominal $ 1 cada una)
2.000
RODADO
( 300)
1.500
RESERVA LEGAL
500
2.000
4.000
( 2.000)
2.000
6.000 TOTAL
6.000
Operaciones
01/07/03
30/01/04
Compramos mil (1.000) unidades de mercaderas a tres pesos ($ 3) cada una, a pagar a diez (10) meses de plazo documentado. Si hubiesemos comprado al contado el precio hubiera sido de dos pesos con cincuenta centavos ($ 2,50),
cada unidad.
30/03/04
Realizamos la siguiente distribucin (que a los efectos didcticos del ejercicio suponemos efectivizada en el
momento):
a) Cinco por ciento (5%) del resultado del ltimo ejercicio, a la reserva legal
b) Mil pesos ($ 1.000) en efectivo
30/05/04
30/06/04
RESOLUCION TECNICA N 6
1.2.4.2. Solucin
Fecha
01/07/03
30/01/04
30/03/04
30/05/04
Registracin Propuesta
2.000
Nota
1)
2.000
2)
2.500
500
3.000
REA
a Reserva Legal
(5% s/$ 2.226)
a Caja
1.100
100
3)
1.000
4)
4.600
300
a Rodados
3.000
1.900
Notas:
1)
2)
3)
4)
Por la venta del rodado. La valuacin previa a la venta del rodado fue respetando su valor
original segn normas vigentes y adems no superaba el valor recuperable del mismo.
RESOLUCION TECNICA N 6
PREBALANCE AL 30/06/2004
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
CAJA
MERCADERAS
1.000 u. x $ 2 cada una
1.000 u. x $ 2,50 cada una
3.000
( 500)
4.500
PASIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
ACTIVO NO CORRIENTE
ACCIONES EN CIRCULACIN
2.000
1.500
RESERVA LEGAL
600
900
Fecha
9.400
1.900
TOTAL
9.400
Registracin Propuesta
Nota
30/06/04
-
250
1.100
250
1.100
1)
2)
3)
1.900
850
4)
2.750
Notas:
1)
2)
Por la valuacin de las mercaderas, llevando las 2.000 unidades a su costo de reposicin unitario que es $ 2,80.
3)
4)
RESOLUCION TECNICA N 6
BALANCE EN MONEDA CONSTANTE AL 30/06/2004
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
CAJA
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
4.900 OBLIGACIONES A PAGAR
menos INTERESES A DEVENGAR
Vencimiento 30/11/2004 por 5 meses
MERCADERAS
2.000 U. X $ 2,80
3.000
( 250)
5.600
PASIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
ACCIONES EN CIRCULACIN
2.000
1.500
RESERVA LEGAL
ACTIVO NO CORRIENTE
600
TOTAL
10.500
TOTAL
900
2.750
1.900
850
2.750
10.500