AUDITORIA TRIBUTARIA DE INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPOS

DEFINICIN
Los bienes clasicados como inmuebles, maquinarias y equipos son todos aquellos bienes que la
empresa ha adquirido para poder efectuar todas sus actividades productivas; bajo este concepto se
incluyen como parte de los activos jos los terrenos, los edicios, los inmuebles, maquinaria,
equipos y vehculos. Tambin se puede considerar como parte de este rubro al ganado
reproductivo, al que se denomina semoviente, e incluso a las inversiones vinculadas con la
construccin de pozos petroleros.
En lo que respecta a una auditora de inmuebles, maquinarias y equipos, los procedimientos se
basan en los siguientes:
PROCEDIMIENTOS
1. Examinar las autorizaciones para las compras y ventas o retiros de inmuebles, maquinarias
y equipos.
2. Examinar las facturas de los proveedores y las liquidaciones de los contratistas por
trabajos realizados, as como otros documentos justicativos de los desembolsos
efectuados por concepto de inmuebles, maquinarias y equipos.
3. Comparar los presupuestos de obras o los importes autorizados para la construccin,
compra o adquisicin de inmuebles, maquinarias y equipos con los desembolsos reales y
verificar si coinciden.
4. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de inmuebles, maquinarias y
equipos.
5. Comprobar fsicamente la existencia de inmuebles, maquinarias y equipos, segn relacin.
6. Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor y de inmuebles, maquinarias
y equipos e investigar cualquier irregularidad.
7. Comprobar fsicamente la existencia de las inmuebles, maquinarias y equipos, en su
defecto hacer una seleccin de acuerdo al criterio de materialidad.
8. Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor de inmuebles, maquinarias y
equipos e investigar cualquier irregularidad.
9. Seleccionar el nmero de rdenes de compra de importancia y comparar el precio de las
mismas con las cotizaciones obtenidas.
10. Seleccionar un nmero de facturas de proveedores y comprobar las entradas de aquellas
en las respectivas tarjetas de control.
11. Seleccionar un nmero de tarjetas de control de existencias y comprobar si las salidas
registradas en las mismas, se hallan amparadas por pedidos de almacn o por asientos de
ajuste.
12. Seleccionar

un

correspondientes:

nmero

de

facturas

de

proveedores

compararlas

con

las

a. rdenes de compra
b. Documentos de recepcin
OBJETIVOS
Los puntos principales de control interno del rea de Inmuebles, maquinarias y equipos que el
auditor va a analizar vienen determinados por las siguientes cuestiones:
1. Existencia de un control y registro de las adiciones, retiros y de las amortizaciones
realizadas (tanto econmicas como scales) para cada elemento de Inmuebles,
maquinarias y equipos, sealando, a su vez, una completa descripcin del elemento, su
coste por unidad y su vida til estimada.
2. Presencia de un sistema de autorizaciones para la aprobacin de los desembolsos
concernientes a la adquisicin de inmuebles, maquinarias y equipos, ya sea por compra,
arrendamiento o fase de construccin. Este sistema debe llevar consigo una operativa de
realizacin del pedido, recepcin del mismo, inspeccin y pago nal.
3. Existencia de un plan general de inversiones al principio de cada ejercicio, debidamente
aprobado.
4. Fijacin de una poltica en cuanto al sistema de amortizacin y gastos capitalizables, as
como la distribucin de los costes entre cargos a las cuentas de Inmuebles, maquinarias y
equipos y a las de reparacin y conservacin.
5. Establecimiento de un programa de inventarios fsicos peridicos.
6. Existencia de un sistema de rdenes de trabajo para registrar la acumulacin de costes
para los elementos en construccin, as como de rdenes de retiro para los elementos que
se van a dar de baja describiendo las causas del citado retiro.
7. Conciliacin peridica de los registros auxiliares de Inmuebles, maquinarias y equipos con
las cuentas de control del mayor.
8. Especial control de los costes de todos aquellos proyectos importantes considerados por la
empresa, con el objeto de realizar comparaciones con los costes presupuestados.

AUDITORIA TRIBUTARIA DE PASIVO Y PATRIMONIO

Este rubro abarca todas las cuentas que representan deudas contradas por la empresa
OBJETIVOS

Obtener informacin suficiente para formarse una opinin razonable de las cuentas por

pagar.
Establecer que los saldos mostrados por el deudor tributario respecto a esta cuenta, son

los provenientes de operaciones ciertas y enmarcadas dentro de las normas tributarias.

Establecer si los saldos de proveedores estn acorde con las compras.
Revisar que exista correlacin entre los pedidos, el ingreso de las mercaderas y los

montos facturados.
Verificar que los saldos a pagar sean de deudas reales
Efectuar un anlisis de la antigedad de los saldos.
Los pasivos estn contabilizados en el periodo que les corresponda.

PROCEDIMIENTOS
PROCED. AUDIT. PARA PROVEEDORES

Verificacin directa con los proveedores y o acreedores.

Esta cuenta debe contener solo saldos provenientes de operaciones propias del negocio
La seleccin de la muestra a analizar estar en funcin a:
1. Saldos ms importantes
2. Saldos deudor
3. Movimientos muy importantes
4. Proveedores con los que se tiene diversas operaciones y modalidades de pago:
facturas, letras, anticipos, consignaciones, otros.

PROCED. AUDIT. PARA TRIBUTOS

Verificar la correcta determinacin de los tributos:

Correcta determinacin del factor PCIR.
Verificar el correcto arrastre de crditos de impuestos
Determinar si las operaciones cumplen con criterios de formalidad y sustancialidad- IGV
Analizar si las leyes sociales fueron aplicadas a todos los conceptos remunerativos.
Establecer la antigedad de la deuda tributaria.

PROCED. AUDIT. PARA REMUNERACIONES

Verificar la existencia, los vencimientos de los contratos de trabajo.

Verificar si existe terceros vinculados que sobrepasan el valor de mercado de

remuneraciones.
Verificar si existe servicios de terceros que son realizados por el personal.

PROCED. AUDIT. PARA PRSTAMOS

Si existen prstamos bancarios, verificar si estn a nombre de la empresa (estados de cta.

Cte., contrato de prstamos, garantas.)

Si son prstamos de socios, ver si existen contratos de mutuo legalizados, si se ha dado a
travs de medios de pago. Los intereses pactados estn dentro de los aceptados como
gasto. (Se efectu las retenciones respectivas por rentas de 2da categora-personas

naturales).
Los prestamos en moneda extranjera han sido valuados y ajustados.

PROCED. AUDIT. PARA BENEF. SOCIAL TRABAJADORES

Se han efectuados todos los depsitos de beneficios sociales.

Existen convenios suscritos por los trabajadores por los fondos recibidos en calidad de

depsitos.
Los intereses calculados estn en base los establecidos para esta materia.

PROGRAMAS DE TRABAJO
Debe contener bsicamente;
1. Revisin y actualizacin de procedimientos contables y de control interno.
2. Resumen de puntos fuertes y dbiles para determinar el alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditora aplicables.
3. Resumen de sugerencia y recomendaciones para mejorar el control interno.

AUDITORIA TRIBUTARIA DEL PATRIMONIO

Representa la participacin que tiene los socios o dueos en la empresa.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Este estado resume los incrementos y disminuciones en el monto del patrimonio durante el periodo
contable. Los aumentos del patrimonio son consecuencia de ingresos e inversiones de los socios,
mientras que la disminucin son consecuencias de las perdidas, pagos de utilidades a sus socios.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

Que los fondos propios de la sociedad (capital y reservas) existan efectivamente y son

propiedad de la misma.
Que las transacciones estn debidamente registradas y aprobadas por la junta general de

accionistas y efectuadas de acuerdo a la legislacin.

No se han omitido partidas ni saldos
Existencia de un buen sistema de control interno, segn lo establecido en los objetivos de
control interno.

AUDITORIA TRIBUTARIA DE INGRESOS

OBJETIVOS
El objetivo del examen del rublo de ingresos conlleva:
1. Comprobar que tales ventas declaradas ante la administracin tributaria y su costo de
ventas representen transacciones efectivamente realizadas.
El auditor tributario deber cerciorarse de que las ventas y el costo de ventas respectivo;
que se hayan registrado en el periodo auditado; representen transacciones efectivamente
realizadas, amparadas por hechos tales como la entrega de los productos o la prestacin
efectiva de un servicio a los clientes.
Tambin debe cerciorarse de que los costos y gastos de ventas relativos a los productos
vendidos o a los servicios prestados sean los realmente incurridos y que se encuentre
directamente relacionados con los ingresos obtenidos.
2. Determinar que todas las ventas del ejercicio gravable estn registradas y que no se
incluyan transacciones correspondientes a los periodos inmediato anterior o posterior.
Este objetivo est referido a la necesidad de prevenir posibles irregularidades a travs del
corte de las operaciones relacionadas al ejercicio auditado. Dicho corte debe coincidir con
la fecha de cierre de operaciones con el fin de evitar distorsionar los estados financieros
trasladando ingresos que corresponden al ejercicio hacia el inmediato anterior o posterior.
3. Determinar la autenticidad de la deduccin de ventas por concepto de descuentos,
bonificaciones, devoluciones, etc.
En este sentido es posible determinar que las deducciones por concepto de descuentos,
bonificaciones sobre ventas que se hayan efectuado realimente, y no se trate de
mecanismos

disimulados

con

el

propsito

de

reducir

ingresos.

Independientemente a ello debe establecer si los montos descontados por los conceptos
citados en el prrafo anterior responden a las costumbres normales del mercado en el que
se desenvuelve la empresa auditada, dado que, de no ser as podra estarse originado un
reparo a la utilidad contable para efectos de la presentacin de la declaracin jurada de
Impuesto a la Renta, con el correspondiente efecto en el Impuesto a las Ventas, situacin
que

el

auditor

tributario

tambin

debe

observar

en

su

informe.

4. Comprobar la adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros y declaracin

jurada del impuesto a la renta.

Los estados financieros deben ser preparados de acuerdo a los principios contables de
general aceptacin a travs de modelos que utilizan una terminologa que pretenden ser
estndar de todo tipo de negocio o actividad, mientras que la declaracin jurada deber ser
elaborada teniendo en cuenta las normas legales vigentes; es necesario tener cuidado con
el proceso de formulacin de los mismos, ubicando adecuadamente cada una de las
partidas contables dentro de la estructura del Estado Econmico y Estado Financiero de la
empresa sobre la cual se informa.
Sobre lo que respecta al rublo de ingresos debemos distinguir dentro de la estructura de
los Estados Financieros los que corresponden al giro del negocio, procediendo a separar
en partida especial lo que corresponde a ingresos de naturaleza extraordinaria, y que por
lo tanto no se generen por las acciones de negocio que emprende la empresa. Una
conjuncin de ambos conceptos puede generar una distorsin en la interpretacin de los
estados

financieros

con

respecto

al

nivel

de

rentabilidad

operativa.

5. Comprobar que haya consistencia en los mtodos utilizados para su registro.

La consistencia est referida a la necesidad de comparacin de los estados financieros
entre dos a ms periodos contables. En tal sentido solo ser til todo proceso comparativo
cuando en los periodos contables comparados, se hayan aplicado los mismos criterios,
debiendo existir una adecuada revelacin, y, de ser posible la razonable cuantificacin de
los efectos de dichos cambios.

PROCEDIMIENTOS
Dentro de los procedimientos que se deben tener en cuenta para verificar la razonabilidad de la
cuenta ingresos o ventas, se deben realizar entre otros los siguientes exmenes:

1. Comprobar que los embarques fueron recibidos por los clientes y facturados
oportunamente
2. Verificar en las facturas o documentos que amparen las ventas y su costo, los clculos
aritmticos, precios unitarios, bonificaciones, progresividad numrica, contabilizacin, etc.
3. En la medida que sea prctico, se har pruebas globales de las ventas y sus costos del
margen de utilidad.
4. Revisin del costo de ventas, as como el proceso productivo.
5. Verificacin teniendo en cuenta las unidades vendidas y sus saldos iniciales y finales
6. Verificando mediante la informacin de terceros pudiendo ser va clientes, proveedores,
entidades del estado, etc. En el caso de empresas comerciales
7. Verificar mediante el mtodo INSUMO - PRODUCTO, en el caso de empresas industriales.
8. Verificacin de los impuestos causados, tanto en las compras de materias primas y otros
insumos como en la respectiva facturacin a los clientes.

9. Comparacin de las cifras contra presupuestos y comprobacin de las explicaciones

respecto a variaciones de importancia.
10. Es recomendable que estos procedimientos de auditoria se coordinen con aquellos que se
utilicen en cuentas por cobrar e inventarios.
11. Comprobar la adecuada presentacin y revelacin de los estados financieros.
ELEMENTOS PARA LA VERIFICACION DE VENTAS
Los elementos que pueden servir como base para los mtodos de verificacin son:
1. Libros de contabilidad, declaraciones juradas
2. Facturas de compras, ventas, lista de precios, circularizaciones o cruces de informacin
3.
4.
5.
6.

con clientes y proveedores.

Estado de cuentas corrientes bancarias.
Hojas de clculo, papeles de trabajo, toma de inventarios.
Krdex y control del almacn, control de produccin, etc.
Estadsticas presentadas a los ministerios.

AUDITORA TRIBUTARIA DE COSTOS

La Auditora Tributaria de Costos es la inspeccin, consulta, investigacin, revisin, verificacin,

comprobacin y evidencia de todos los consumos, egresos y productividad de la empresa y la
forma como adjudican estos a los productos, los ingresos y la utilidad, analizando que los reportes
entregados por el modelo de costos utilizado sean lgicos, adecuados, en el trmino del tiempo
requerido, reales y abarquen las necesidades de informacin de la gerencia y las dependencias
de operacin, para la toma de decisiones. Por consiguiente, el grupo de investigacin Gestin y
Productividad Contable ha elaborado el presente artculo, con el fin de orientar al lector sobre el
valor de la aplicacin de la auditora de Costos en las organizaciones; iniciando con su definicin,
sus objetivos, el proceso y la metodologa para realizarla, terminando con la estructura del informe
final; adicionalmente, se presenta un breve programa de auditora que sirve de gua para los
procedimientos bsicos a seguir.

OBJETIVOS

Examinar las actividades de medicin del sistema de costos sobre los consumos, egresos
y productividad de la empresa y cmo estos se adjudican a los productos, los ingresos y la
utilidad, analizando que los reportes entregados por el modelo de costos utilizado sean
lgicos, adecuados, en trmino del tiempo requerido, reales y que abarquen las
necesidades de informacin de la gerencia y las dependencias de operacin, para la toma
de decisiones.

Analizar si el sistema de costos actual es adecuado para las necesidades

de la empresa.

Analizar que el monto de los costos generales sea el mismo al de la sumatoria de los

costos individuales.
Verificar y examinar si los controles e informacin de los costos de los inventarios de

materias primas utilizados en el proceso productivo son lgicos y reales.

Examinar si los egresos y consumos de materia prima estn reconocidos adecuadamente

en los productos.
Verificar si existe un adecuado clculo del costo de la mano de obra

produccin de productos y/o servicios.

Examinar y analizar la eficiencia y eficacia en la utilizacin de los elementos delcosto en el

proceso productivo.
Verificar la calidad del margen de utilidad desde el punto de vista del costo del producto
y/o servicio producido

utilizada

en

la

Analizar que los indicadores financieros de costos que ofrece el sistema estn de acuerdo

con la realidad de la empresa.

Analizar que los inductores escogidos sean lgicos a la realidad de los costos asignados.
Comprobar si los elementos del costo estn adecuadamente reconocidos en el modelo de

costos de la empresa y en el reconocimiento del costo unitario.

Verificar si existe un adecuado clculo del costo de los servicios utilizados por la empresa

en el proceso productivo.
Verificar si existe un adecuado clculo del costo operacional con el clculo de los costos

empresariales, unitarios, procesos y dems.

Analizar si la empresa tiene los indicadores necesarios para plantear las metas

empresariales.
Analizar si los reportes de los estados financieros de costos que brinda el

sistema

de

costos es adecuado y oportuno para el debido proceso econmico y de toma de decisiones

por parte de la gerencia.

Verificar si existe una adecuada manipulacin de la documentacin relacionada

el proceso productivo.
Revelarirregularidades y desviaciones en cualquiera de los elementos examinados dentro

de la empresa, que afecten la determinacin y la identificacin de los costos.

Verificar si la empresa tiene establecidos los tiempos de produccin.
Analizar si los tiempos de produccin que tiene la empresa reconocen de forma adecuada

el proceso productivo.
Analizar si la informacin suministrada al sistema de costos es la adecuada para la

determinacin del punto de equilibrio en el proceso productivo.

Permitir que el trabajo de auditora realizado complemente un proceso de certificacin de
calidad en la empresa.

AUDITORIA TRIBUTARIA GASTOS

OBJETIVO

con

Los objetivos de los procedimientos de auditora tributaria en este rublo son los siguientes:
1. Comprobar que los gastos de operacin representan transacciones efectivamente
realizadas.
Esta comprobacin se lleva a cabo con el fin de cerciorarse de que los gastos de operacin
que se presentan no incluyan gastos ficticios.
Tratndose de provisiones, el auditor deber cerciorarse de que sean razonablemente
correctas, verificacin que se realiza comnmente al revisar las cuentas del activo y pasivo
que originan el cargo de los resultados.
2. Determinar que todos los gastos de operacin del ejercicio estn incluidos en el
estado de resultados y que no se incluyan transacciones de los periodos inmediatos
anterior y posterior.
El departamento contable recibe documentacin extempornea, los cuales no han sido
debidamente aprovisionados en el ejercicio econmico que corresponden, dando lugar a
registrarlos en el mes de recepcin, utilizando esta fecha como el de operacin; por ello el
auditor tributario debe verificar las fechas consignadas en los documentos del ejercicio en
revisin y a la vez realizar una lectura rpida de fechas de los documentos del ejercicio
posterior sobretodo de los 03 primeros meses.
3. Asegurarse de que los gastos de operacin que se muestren en el estado de
resultados provengan de las operaciones normales del negocio y que se revelen las
partidas extraordinarias, especiales o no concurrentes as como las transacciones
importantes con entidades afiliadas.
A efectos del desarrollo de este punto, el auditor tributario previamente debe haber tomado
conocimiento del modus operandi de la empresa a fiscalizar, su inobservancia acarrea
reparos injustificados.
Tambin debe tenerse presente las normas de auditora relacionadas con partidas
excepcionales o extraordinarias.