Ministerio de Hacienda

Direccin General de Contabilidad Gubernamental

Departamento Normativo

2012

OBJETIVOS
Fortalecer la interpretacin de los aspectos legales que rigen
la Contabilidad Gubernamental en particular y el proceso
administrativo financiero en general.
Realizar una retroalimentacin y actualizacin de la normativa
tcnica del Sistema de Contabilidad Gubernamental.
Compartir y reforzar criterios y puntos de vista sobre el
reconocimiento, valuacin, registro y presentacin de los
hechos econmicos en los estados financieros del Sector
Pblico.
Brindar procedimientos generales actualizados que apoyen la2
realizacin de auditorias financieras en las instituciones del
Sector Pblico

CONTENIDO GENERAL
1.
2.
3.
4.
5.
6.

7.1
7.2
7.3
7.4
7.5
7.6
7.7

I. PARTE
Resumen de aspectos legales (Ley y Reglamento AFI)
Presupuesto Pblico por reas de Gestin.
Interpretacin de Principios, Normas Generales
Normas de Control Interno Contable
Agrupacin de Datos Contables
Operatividad de los Sistemas Informticos
II. PARTE
Normas Especificas (ACTIVOS)
Anticipos de Fondo (Fondo Circulante)
Deudores Monetarios
Inversiones Financieras (Depsitos a Plazo Fijo en el Interior)
Inversiones Intangibles
Inversiones en Existencias Institucionales
3
Inversiones en Bienes de Uso
Inversiones en Proyectos y Programas
Continua en la siguiente pgina

CONTENIDO GENERAL
7.8
7.9
7.10
7.11
7.12
7.13
7.14
7.15
7.16
7.17

II. PARTE
Normas Especificas (PASIVO Y PATRIMONIO)
Depsitos de Terceros (Retencin del 1% de IVA)
Acreedores Monetarios
Endeudamiento Interno (Municipal)
Endeudamiento Externo (Notas de cargo y descargo)
Acreedores Financieros (Provisiones de Compromisos no
Documentados)
Donaciones
Resultados del Ejercicio
Reservas Patrimoniales
Detrimentos Patrimoniales
Cuentas de Orden
4

INTRUMENTOS LEGALES QUE REGULAN DIRECTA O INDIRECTAMENTE LA

CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

Constitucin de la Republica.
Reglamento del rgano Ejecutivo.
Ley Orgnica de Administracin Financiera del Estado.

(Ley AFI)
Reglamento de la Ley AFI.
Ley LACAP
Cdigo Municipal (Reformado 2006)
Ley Reguladora del Endeudamiento Pblico Municipal.
Ley de la Corte de Cuentas de la Repblica.
Leyes de Creacin Institucional.
Otras Leyes Institucionales.

RESUMEN DE ASPECTOS
Donaciones
LEGALES

III

LEY AFI (Resumen)

REGLAMENTO DE LA LEY AFI (Resumen)

CONTENIDO DE LA LEY ORGNICA DE ADMINISTRACIN FINANCIERA

DEL ESTADO (TITULOS:)

Disposiciones Generales

II

Del Sistema de Administracin Financiera

III

Del Subsistema de Presupuesto

IV

Del Subsistema de Tesorera

Del Subsistema de Inversin y Crdito Publico

VI

Del Subsistema de Contabilidad

TITULO I. Disposiciones Generales

Objeto

y
Campo
de
Aplicacin

Objeto de la Ley
Cobertura Institucional

II
Responsabilidad de
las
Finanzas
Pblicas

Responsable de
Finanzas Pblicas

III

Programacin
Monetaria y
Financiera

las
Objeto
de
la
Programacin Monetaria
y Financiera
Responsables de la
Coordinacin

LEY ORGNICA DE ADMINISTRACIN FINANCIERA

Y SU REGLAMENTO
Cobertura Institucional
Quedan sujetas a las disposiciones de esta Ley todas las Dependencias
Centralizadas y Descentralizadas del Gobierno de la Repblica, las
Instituciones y Empresas Estatales de carcter autnomo, inclusive la
Comisin Ejecutiva Hidroelctrica del Ro Lempa y el Instituto Salvadoreo
del Seguro Social; y las entidades e instituciones que se costeen con fondos
pblicos o que reciban subvencin o subsidio del Estado.
Las Municipalidades, sin perjuicio de su autonoma establecida en la
Constitucin , se regirn por las disposiciones sealadas en el Ttulo V de esta
Ley, en los casos de contratacin de crditos garantizados por el Estado y
cuando desarrollen proyectos y programas municipales de inversin que
puedan entrar en conflicto con los efectos previstos en aquellos
desarrollados a nivel nacional o regional, por entidades del Sector Pblico.
(Art. 2 de la Ley AFI)

En cuanto a la aplicacin de las normas generales de la Contabilidad

Gubernamental, las Municipalidades se regirn por el Ttulo VI, respecto a las
subvenciones o subsidios que les traslade el Gobierno Central.
Las instituciones financieras gubernamentales estarn sujetas a la presente
Ley en lo relativo al Ttulo VI de la misma.
No se aplicaran las regulaciones de esta ley al Banco Central, al Banco
Multisectorial de Inversiones ni al Banco de fomento Agropecuario, los
cuales continuaran rigindose por sus respectivas leyes de creacin.
Tambin se regirn por esta Ley las instituciones y empresas de carcter
autnomo y las entidades oficiales que se costeen con fondos del Erario o
que tengan subvencin o subsidio de este; excepto el Instituto de Garanta
de Deposito.
10

SECTOR
SECTOR
PUBLICO
PUBLICO

SECTOR PUBLICO
NO FINANCIERO

GOBIERNO
GOBIERNO
GENERAL
GENERAL

GOBIERNO
CENTRAL

SECTOR PUBLICO
FINANCIERO

EMPRESAS
EMPRESAS
PUBLICAS
PUBLICAS NO
NO
FINANCIERAS
FINANCIERAS

- Banco Central de Reserva

- Banco Multisectorial del Inversiones
- Banco de Fomento Agropecuario
- Fondo Nacional de Vivienda Popular
- Fondo Social para la Vivienda

RESTO
RESTO DEL
DEL
GOBIERNO
GOBIERNO GENERAL
GENERAL

- Instituciones Descentralizadas
Legislativo
no Empresariales
- rgano Ejecutivo
- Municipalidades
- rgano Judicial
- Corte de Cuentas de la Repblica
- Ministerio Pblico
- Otros
- rgano

11

TITULO II. Del Sistema de Administracin Financiera

I
Generalidades

Creacin del Sistema

Objetivos del SAFI
rgano Rector y Direccin
Componentes del Sistema
Caracterstica del Sistema

II

Facultades
Normativas

Polticas Generales
Normas Relativas a los
Subsistemas
Facultad de las Entidades y
Organismos

III

Unidades
Financieras
Institucionales

Formacin de las UFIs

Responsabilidades de las UFIs
Envi de Informacin al M.H.
Documentos y Registros

12

Generalidades
Creacin del Sistema
Crase el Sistema de Administracin Financiero Integrado, que
en adelante se denominar SAFI, con la finalidad de establecer,
poner en funcionamiento y mantener en las instituciones y
Entidades del Sector Pblico, en el mbito de esta Ley, el
conjunto de principios, normas, organizaciones, programacin,
direccin y coordinacin de los procedimientos de presupuesto,
tesorera, inversin y crdito pblico y contabilidad
gubernamental.
El SAFI estar estrechamente relacionado con el Sistema
Nacional de Control y Auditoria de la Gestin Pblica, que
establece la Ley de la Corte de Cuentas de la Repblica.
13
Art. 7 de la Ley

Objetivos del SAFI

a) Establecer los mecanismos de coordinacin de la administracin financiera
entre las entidades e instituciones del sector pblico, para implantar
criterios de economa, eficiencia y eficacia en la obtencin y aplicacin de
los recursos pblicos;
b) Fijar la organizacin estructural y funcional de las actividades financieras en
las entidades administrativas;
c) Establecer procedimientos para generar, registrar y proporcionar
informacin financiera til, adecuada, oportuna y confiable, para la toma
de decisiones y para la evaluacin de la gestin de los responsables de cada
una de las reas administrativas;
d) Establecer como responsabilidad propia de la direccin superior de cada
entidad del sector pblico la implantacin, mantenimiento, actualizacin y
supervisin de los elementos competentes del sistema de administracin
financiera integrado;
14
e) Establecer los requerimientos de participacin activa y coordinada de las
autoridades y las unidades ejecutoras del sector pblico en los diversos
procesos administrativos derivados de la ejecucin del SAFI.
(Art. 8 de la Ley AFI)

Polticas Generales
El Ministro de Hacienda dictar las polticas generales que servirn como gua
para el diseo, implantacin, funcionamiento y coordinacin de los
subsistemas previstos en la Ley.
(Art. 13 de la Ley AFI)

Normas Relativas a los Subsistemas

A solicitud de cada direccin general de los subsistemas, el Ministerio de
Hacienda emitir las respectivas disposiciones normativas, tales como
circulares, instructivos, normas tcnicas, manuales y dems que sean
pertinentes a los propsitos de la Ley.
(Art. 14 de la Ley AFI)

15

Facultad de las Entidades y Organismos

Con base en las polticas generales y las normas a las que se refieren los
artculos precedentes, cada entidad y organismo del sector pblico,
establecer, publicar y difundir las polticas, manuales, instructivos y
dems disposiciones que sean necesarios para facilitar la administracin
financiera institucional dentro del marco general de la Ley. Dichos
instrumentos antes de difundirse o ponerse en prctica, debern ser
aprobados por el Ministerio de Hacienda.
(Art. 15 de la Ley AFI)

Formacin de la UFIs
Cada entidad e institucin mencionada en el Artculo 2 de esta Ley
establecer una unidad financiera institucional responsable de su gestin
financiera, que incluye la realizacin de todas las actividades relacionadas a
las reas de presupuesto, tesorera y contabilidad gubernamental, de acuerdo
a lo dispuesto por la presente Ley. Esta unidad ser organizada segn las16
necesidades y caractersticas de cada entidad e institucin y depender
directamente del Titular de la institucin correspondiente.
(Art. 16 de la Ley AFI)

Responsabilidades de las UFIs

Las unidades financieras institucionales velarn por el cumplimiento de las
polticas, lineamientos y disposiciones normativas que sean establecidos
por el Ministro, en especial, estas unidades debern:
a) Difundir y supervisar el cumplimiento de las polticas y disposiciones
normativas referentes al SAFI, en las entidades y organismos que
conforman la institucin;
b) Asesorar a las entidades en la aplicacin de las normas y procedimientos
que emita el rgano rector del SAFI;
c) Constituir el enlace con las direcciones generales de los subsistemas del
SAFI y las entidades y organismos de la institucin, en cuanto a las
actividades tcnicas, flujos y registros de informacin y otros aspectos que
se deriven en la ejecucin de la gestin financiera;
d) Cumplir con todas las dems responsabilidades que se establezcan en el
reglamento de la presente Ley y en las normas tcnicas que emita el
Ministro de Hacienda por medio de las direcciones generales de los17
subsistemas de presupuesto, tesorera, inversin y crdito pblico y
contabilidad gubernamental.
(Art. 17 de la Ley AFI)

Envio de Informacin al Ministerio de Hacienda

El Jefe de la unidad financiera institucional tiene la obligacin de
presentar toda la informacin financiera que requieran las direcciones
generales responsables de los subsistemas establecidos.

(Art. 18 de Ley AFI)

18

Documentos y Registros
Las unidades financieras institucionales conservarn, en forma
debidamente ordenada, todos los documentos, registros,
comunicaciones y cualesquiera otros documentos pertinentes a la
actividad financiera y que respalde las rendiciones de cuentas e
informacin contable, para los efectos de revisin por las unidades de
auditora interna respectivas y para el cumplimiento de las funciones
fiscalizadoras de la Corte de Cuentas de la Repblica. Todos los
documentos relativos a una transaccin especfica sern archivados
juntos o correctamente referenciados. La documentacin deber
permanecer archivada como mnimo por un perodo de cinco aos y
los registros contables durante diez aos.
Los archivos de documentacin financiera son de propiedad de cada
entidad o institucin y no podrn ser removidos de las oficinas
correspondientes, sino con orden escrita de la autoridad competente.19
(Art. 19 de Ley AFI)

TITULO III. Del Subsistema de Presupuesto

I
Generalidades

II
Poltica
Presupuestaria

Descripcin
Objetivos
Caractersticas
Competencia de la
Direccin Presupuesto
Composicin del
Presupuesto
Presupuesto de
Ingresos y Gastos
Criterios Uniformes
de Formulacin
Equilibrio
Presupuestario

Formulacin de la
Poltica Presupuestaria
Contenido y Aplicacin
de la Poltica
Presupuestaria
Cumplimiento de la
Poltica Presupuestaria

III

Del Proceso
Presupuestario

Etapas del Proceso

Formulacin
Aprobacin
Ejecucin
Seguimiento y
Evaluacin de la
ejecucin
presupuestaria

IV

Del Rgimen
Presupuestario
de las Empresas
Pblicas
Normas Generales
Normas Especiales
Contenido de los
Proyectos de
20
Presupuesto
Informes
Ejecucin
Presupuestaria
Modificaciones
Cierre del ejercicio
Prohibicin

TITULO IV Del Sistema de Tesorera

I
Generalidades

Descripcin
Objetivo
Caracterstica
Competencia
de la Direccin
General de
Tesorera

II

Manejo de los
Recursos
Financieros
del Tesoro
Pblico

Responsable Central del Manejo

de los Recursos
Recaudacin de Recursos
Financieros
Cobro de Obligaciones
Tributarias
Cobro Ejecutivo
Otorgamiento de Recibos
Cuenta Corriente del Tesoro
Publico
Cuenta Fondos Ajenos en
Custodia
Letras del Tesoro
Manejo de Ttulos Valores
Depositarios Oficiales
Depsito de los Recursos
Financieros
Retiro de Fondos de Cuentas
Bancarias Oficiales

REGLAMENTO
De la Cuenta Corriente nica del Tesoro
Objeto de la Cuenta Corriente nica del
Tesoro
De la cuenta en Dlares
De la Cuenta Fondos Ajenos en Custodia
De los Fondos de Actividades Especiales
Del Registro de Operaciones
De las Letras del Tesoro
Condiciones de la emisin de LETES
Monto de las Emisiones de LETES
Autorizacin para invertir en LETES
Destino de los Recursos Obtenidos en la
Colocacin
Notas de Crdito del Tesoro Pblico
Otros Instrumentos de Financiamiento de
21
Corto Plazo
Del Presupuesto de Efectivo
Del Flujo de Caja
De los Contratos de la DGT

SOBRE TIPOS DE CUENTAS BANCARIAS

1. CUENTA UNICA DEL TESORO PBLICO

Cuentas Principales (DGT)

Subcuenta Principal
Subcuenta Inversin
Subcuenta Transferencias

Cuentas Subsidiarias

(UFIS)

2. CUENTA FONDOS AJENOS EN CUSTODIA

3. CUENTAS DE MANEJO ESPECIAL
22

BANCO CENTRAL DE RESERVA

TITULO V. Del Subsistema de Inversin y Crdito Pblico

Generalidades

Descripcin y
Finalidad
Caracterstica
Polticas de Inversin
y Endeudamiento
Publico
Competencia de la
Direccin General

II

Administracin del Crdito

Pblico

Endeudamiento Pblico
Solicitudes de Crdito Pblico
Informes
Prohibicin
Operaciones de Crdito
Pblico
Gestin y Negociacin de
Crdito
Utilizacin de Recursos de
Emprstitos
Servicio de la Deuda
Registro de Contratos
Garanta de Obligaciones
Pago de la Deuda Publica
Atribuciones Especiales

23

TITULO VI. Del Subsistema de Contabilidad

Generalidades

Descripcin
Objetivo
Caracterstica
Estructura
Elementos Bsicos del
Subsistema
Principios de la Contabilidad
Gubernamental
Unidad de Medida para el
registro
Competencia de la Direccin
Idoneidad de los funcionarios

II

De la Informacin
Financiera

Formato y Contenido
Estados Financieros de las
Instituciones del Sector Pblico
Informes Financieros
Consolidacin
Presentacin de la Informacin
Financiera

24

Descripcin del Subsistema de Contabilidad Gubernamental

El Sistema de Contabilidad Gubernamental es el elemento integrador del

Sistema de Administracin Financiera y est constituido por un conjunto de
principios, normas y procedimientos tcnicos para recopilar, registrar,
procesar y controlar en forma sistemtica toda la informacin referente a las
transacciones del sector pblico, expresable en trminos monetarios, con el
objeto de proveer informacin sobre la gestin financiera y presupuestaria.

(Art. 98 de la Ley AFI)

25

Objetivos : El Sistema de Contabilidad Gubernamental tendr como

objetivos fundamentales:
a) Establecer, poner en funcionamiento y mantener en cada entidad y
organismo del sector pblico, un modelo especfico y nico de
contabilidad y de informacin que integre las operaciones financieras,
tanto presupuestarias como patrimoniales, e incorpore los principios de
contabilidad generalmente aceptables, aplicables al sector pblico;
b) Proveer informacin de apoyo a la toma de decisiones de las distintas
instancias jerrquicas administrativas responsables de la gestin y
evaluacin financiera y presupuestaria, en el mbito del sector pblico,
as como para otros organismos interesados en el anlisis de la misma;
c) Obtener de las entidades y organismos del sector pblico informacin
financiera til, adecuada, oportuna y confiable; y,
26

d) Posibilitar la integracin de los datos contables del sector pblico en el

sistema de cuentas nacionales.
(Art. 99 de la Ley AFI)

Caracterstica
El Sistema de Contabilidad Gubernamental funcionar sobre la base de una
descentralizacin de los registros bsicos a nivel institucional o fondo
legalmente creado, conforme lo determine el Ministerio de Hacienda, y una
centralizacin de la informacin financiera para efectos de consolidacin
contable en la Direccin General de Contabilidad Gubernamental.
(Art. 100 de la Ley AFI)

27

Estructura
La Contabilidad Gubernamental se estructurar como un sistema
integral y uniforme, en el cual se reconocern, registrarn y presentarn
todos los recursos y obligaciones del sector pblico, as como los
cambios que se produzcan en el volumen y composicin de los mismos.

Existir un nico sistema contable en cada entidad u organismo pblico

que satisfaga sus requerimientos operacionales y gerenciales y que
permita y facilite la integracin entre las transacciones patrimoniales y
presupuestarias.
(Art. 101 de Ley AFI)
28

Elementos Bsicos del Subsistema

Constituyen elementos bsicos del subsistema de contabilidad
gubernamental, los siguientes:

a) El conjunto de principios, normas y procedimientos tcnicos

relativos a la Contabilidad Gubernamental;
b) La contabilidad especfica de las entidades y organismos del
sector pblico;
c) La consolidacin de la informacin financiera;
d) Los informes de anlisis financiero/contable.
(Art. 102 de Ley AFI)

29

Principios de la Contabilidad Gubernamental

Las normas de Contabilidad Gubernamental estarn sustentadas en los
principios generalmente aceptados y, cuando menos, en los siguientes
criterios:
a) La inclusin de todos los recursos y obligaciones del sector pblico,
susceptibles de valuarse en trminos monetarios, as como todas las
modificaciones que se produzcan en los mismos;
b) El uso de mtodos que permitan efectuar actualizaciones,
depreciaciones,
estimaciones u otros procedimientos de ajuste
contable de los recursos y obligaciones;

c)

El registro de las transacciones sobre la base de mantener la igualdad

entre los recursos y obligaciones.
30

(Art. 103 de la Ley AFI)

Unidad de Medida para el Registro

La contabilidad gubernamental se llevar en moneda de curso legal
del pas, sin perjuicio que excepcionalmente, el Ministerio de
Hacienda autorice a determinada institucin pblica, por sus
peculiares caractersticas
operacionales, a emplear algunos registros
TEXT
en moneda extranjera.
(Art. 104 de la Ley AFI)
TEXT
TEXT
31

Competencia de la Direccin General de Contabilidad Gubernamental

1. Proponer al Ministro de Hacienda para su aprobacin, los principios y
normas generales que regirn al subsistema de Contabilidad
Gubernamental.
2. Establecer las normas especficas, plan de cuentas y procedimientos
tcnicos.
3. Analizar, interpretar e informar de oficio o a requerimiento de los entes
contables interesados, respecto a consultas relacionadas con la normativa
TEXT
contable.
4. Aprobar los planes de cuentas y sus modificaciones.
5. Mantener registros destinados a centralizar y consolidar los movimientos
contables. TEXT
TEXT
6. Realizar el seguimiento contable
respecto al manejo del patrimonio estatal
y producir la informacin pertinente con criterios objetivos.
32

7. Proponer e implementar las polticas generales de control interno

contable dentro de su competencia que se debern observar en las
instituciones del sector pblico;
8. Ejercer en las instituciones del sector pblico la supervisin tcnica en
materia de su competencia;
9. Preparar estados financieros e informes peridicos relacionados con la
gestin financiera y presupuestaria del sector pblico;
10. Impartir instrucciones sobre la forma, contenido y plazos para la
presentacin de los informes que deben remitir las instituciones del
sector pblico a la DGCG, para la preparacin de informes financieros.
11. Preparar anualmente el informe correspondiente a la liquidacin del
presupuesto y el estado demostrativo de la situacin del tesoro pblico
y del patrimonio fiscal, para que el Ministro de Hacienda cumpla con las
disposiciones
de la Constitucin
de la Repblica.
TEXT
TEXT
TEXT
TEXT

(Art. 105 Ley AFI)

33

Constitucin de la Repblica
Art. 168.- Son atribuciones y
obligaciones del Presidente de la
Repblica:
6.-Presentar a travs del Ministro de
Hacienda, dentro de los tres meses
siguientes a la terminacin de cada
perodo fiscal, la cuenta general del
ltimo presupuesto y el estado
demostrativo de la situacin del
Tesoro Pblico y el Patrimonio Fiscal.
34

Formato y Contenido
La Direccin General de Contabilidad Gubernamental por medio de los
manuales y de las polticas y normas tcnicas de contabilidad,
establecer el formato y contenido de los estados financieros, que
deben ser elaborados por las entidades y organismos del sector
pblico.
(Art. 107 de la Ley AFI)

Estados Financieros de las Instituciones del Sector Pblico

Los estados financieros elaborados por las instituciones del sector
pblico, incluirn todas las operaciones y transacciones sujetas a
cuantificacin y registro en trminos monetarios, as como tambin los
recursos financieros y materiales.
(Art. 108 de Ley AFI)

35

Informes Financieros
Las unidades financieras institucionales elaborarn informes financieros
para su uso interno, para la direccin de la entidad o institucin y para
remitirlo a la Direccin General de Contabilidad Gubernamental del
Ministerio de Hacienda.
(Art. 109 de Ley AFI)

Consolidacin
La consolidacin que deber realizar la DGCG comprende la recepcin,
clasificacin, eliminacin de movimientos interinstitucionales y
procesamiento de los datos contenidos en los Estados Financieros
elaborados por cada una de las entidades y organismos pblicas, con la
finalidad de obtener estados financieros agregados que permitan
determinar la composicin real, tanto de los recursos y obligaciones
globales del sector pblico, como de aqullos relativos a sub-sectores
TEXT
TEXT
TEXT
definidos del sector pblico.
(Art. 110 de Ley AFI)

36

Presentacin de la Informacin Financiera

Al trmino de cada mes, las unidades financieras institucionales
prepararn la informacin financiera/contable, que haya dispuesto la
Direccin General de Contabilidad Gubernamental y la enviarn a dicha
Direccin, dentro de los diez das del siguiente mes.
(Art. 111 de Ley AFI)

Recursos y Obligaciones
Por una sola vez y con la aprobacin de la Corte de Cuentas de la
Repblica, el Ministerio de Hacienda determinar los recursos y
obligaciones reales del Gobierno Central, con el objeto de fijar los montos
iniciales que se entregarn en administracin a las entidades del sector
pblico. Las diferencias en que no se pueda establecer el origen, sern
ajustados contablemente.
El procedimiento de valuacin no exime de la responsabilidades a que
TEXT
TEXT
TEXT
hubiera lugar.
Igual procedimiento podr aplicarse en el resto de las entidades pblicas,
siempre que su contabilidad no refleje los reales recursos y obligaciones
institucionales.
(Art. 115 de Ley AFI)

37

Supremaca de la Ley:
La presente Ley, tiene el carcter de especial, prevalecer sobre
cualquier Ley de carcter general o especial que la contrare. Para su
derogacin o modificacin, se la deber mencionar en forma expresa.
Vigencia.
(Art. 117 de la Ley AFI)

38

REGLAMENTO DE LA LEY ORGNICA DE ADMINISTRACIN FINANCIERA

DEL ESTADO (TITULOS:)

Descripciones Bsicas

II

Del Sistema de Administracin Financiera

III

Del Subsistema de Presupuesto Pblico

IV

Del Subsistema de Tesorera

Del Subsistema de Crdito Publico

VI

Del Subsistema de Contabilidad Gubernamental

39

Direccin

Coordinacin e

Art. 33

Art. 32

El Jefe UFI debe

establecer
medidas para el
cumplimiento de las
polticas, normas y
procedimientos del
Sistema de
Administracin
Financiera.

Asesorar y dirigir
en su aplicacin a
los funcionarios a
su cargo

Integracin

Implantar y verificar
en forma
permanente
el cumplimiento
de las medidas de
interrelacin e
integracin que
faciliten a los
funcionarios a su
cargo y de las
Unidades
Presupuestarias un
desempeo
coordinado de la
gestin financiera

Coordinar la
aplicacin de las
normas del SAFI
y responder ante
los Subsistemas
por las actividades
bajo su
dependencia.
Deber
facilitar la
comunicacin
y el flujo de
informacin
entre la
Institucin y el
SAFI

Supervisin
Art. 34
Verificar que los
funcionarios de su
dependencia y de
las Unidades
Presupuestarias,
cumplan las normas
legales, del SAFI y
los procedimientos
de Control Interno;
realicen el trabajo
eficiente,
y realizar los
correctivos sugeridos
40
por las autoridades
de supervisin y
control.

Definiciones de conceptos bsicos:

Unidad Contable Institucional : Dependencia de la UFIs, responsable de
registrar sistemticamente y cronolgicamente las variaciones en la
composicin de los recursos y obligaciones, cuantificables en trminos
monetarios, que administran los entes pblicos.
Contador : Funcionario que cumple con los requisitos establecidos en
este reglamento y habilitado para ejercer las funciones de direccin en
las Unidades Contables Institucionales.

(Art. 185 del Reglamento)

TEXT
41

Subsistema de Contabilidad Gubernamental

El Subsistema de Contabilidad Gubernamental, registrar todos los

recursos y obligaciones expresables en trminos monetarios de las
instituciones del sector pblico, independientemente del origen y
destino de los mismos incluyendo aquellos fondos recepcionados en
carcter de intermediacin entre personas naturales o jurdicas, sean
estas pblicas o privadas.
(Art. 186 del Reglamento)
TEXT
42

Competencia Adicional de la Direccin General

De conformidad con el Art. 105, literal l) de la Ley, la Direccin General
adems de la competencia all establecida, ejercer las siguientes funciones
propias del Subsistema de Contabilidad Gubernamental:
a) Designar a los funcionarios de su dependencia, que podrn ejercer las
funciones de supervisin que determina la Ley. Dichos funcionarios
debern mantener la debida reserva respecto de la informacin a que
tengan acceso;
b) Examinar, investigar y velar por el cumplimiento de la normativa contable
y formular observaciones, cuando los registros o la informacin no
cumplan con los requisitos establecidos, fijando un plazo no superior a
TEXT
TEXT
diez das hbiles para las correcciones correspondientes;

43

Competencia Adicional de la Direccin General

c) Establecer, interpretar, analizar e informar de oficio o a requerimiento,
toda materia que tenga incidencia en aspectos contables, tanto de
captacin y registro de datos como exposicin de la informacin;
d) Formular las observaciones pertinentes a los planes de cuentas y sus
modificaciones, cuando stos no se ajusten al marco doctrinario
establecido para el Subsistema de Contabilidad Gubernamental, dentro
del plazo sealado en el literal d) del Art. 105 de la Ley;

TEXT

TEXT
44

Competencia Adicional de la Direccin General

e) Requerir a las Unidades Contables toda informacin complementaria,
necesaria para asegurar la confiabilidad de los informes de contabilidad;
f) Citar cuando lo estime pertinente a los Contadores de las Unidades
Contables, tanto para solicitar aclaraciones de la informacin
proporcionada, como para impartir instrucciones destinadas al mejor
funcionamiento del Subsistema de Contabilidad Gubernamental;
g) Proveer la informacin que en materia de contabilidad soliciten los
Organismos Internacionales. Esta informacin se proporcionar siempre
y cuando se estipule en los acuerdos, convenios o tratados pactados entre
el Gobierno y dichos Organismos; en su defecto se necesitar autorizacin
del Ministro de Hacienda;
TEXT
TEXT

45

Competencia Adicional de la Direccin General

h) Propiciar la formacin y capacitacin en materia de contabilidad

gubernamental, a los funcionarios que laboran en las Unidades Contables
del Sector Pblico; y,
i) Publicar en el Diario Oficial o en un peridico de circulacin nacional,
dentro de los diez das hbiles siguientes a su entrega a la Asamblea
Legislativa, un resumen del informe correspondiente a la liquidacin del
presupuesto y del estado demostrativo de la situacin del tesoro pblico y del
patrimonio fiscal.

(Art. 189 del Reglamento)

TEXT
46

TITULO VI. Del Subsistema de Contabilidad

CAPITULO III. DISPOSICIONES DEL SUBSISTEMA DE CONTABILIDAD

GUBERNAMENTAL

Sistema nico de Registro

Periodo de Contabilizacin de los Hechos Econmicos
Registro del Movimiento Contable Institucional
Soporte de los Registros Contables
Cierre del Movimiento Contable
Informes Contables Institucionales

47

Perodo de Contabilizacin de los Hechos Econmicos.

En concordancia con el Art. 12 de la Ley el periodo contable coincidir con el
ejercicio financiero fiscal, es decir del 1 de enero al 31 de diciembre de cada
ao.
El devengamiento de los hechos econmicos deber registrarse en el perodo
contable en que se produzcan, quedando estrictamente prohibido al cierre
del ejercicio financiero, la postergacin en la contabilizacin de las
operaciones ejecutadas y reconocidas.
(Art. 191 del Reglamento)
Registro del movimiento contable

Las anotaciones en los registros contables debern efectuarse diariamente y

TEXT
TEXT
TEXT
por estricto orden cronolgico,
en moneda nacional
de curso legal en el pas,48
quedando estrictamente prohibido diferir la contabilizacin de los hechos
econmicos.
( Art. 192 del Reglamento)

Soporte de los Registros contables

Toda operacin que de origen a un registro contable deber contar con la

documentacin necesaria y toda informacin pertinente que respalde,
demuestre e identifique la naturaleza y finalidad de la transaccin que se esta
contabilizando.
(Art. 193 del Reglamento)
Cierre del movimiento Contable
Las Unidades Contables al termino de cada mes, tendrn la obligacin de
efectuar el cierre mensual de sus operaciones, y preparara la informacin
financiero contable, que debern enviar a la DGCG dentro de los diez das del
siguiente mes.
(Art. 194 del Reglamento)
49

Informes Contables Institucionales.

La Unidad Contable semestralmente como mnimo, tendr la obligacin de

presentar a la Autoridad Superior, a travs de las Unidades Financieras
Institucionales, estados contables destinados a informar sobre la marcha
econmica financiera y presupuestaria de la institucin o fondo. Los
informes debern incluir notas explicativas que permitan una adecuada
interpretacin de los mismos.
Al 31 de diciembre de cada ao, el estado de situacin financiera deber
estar respaldado por inventarios de las cuentas contables que registren
saldos. Ninguna cuenta podr presentarse por montos globales, siendo
obligatorio explicitar su composicin.
La Direccin General se TEXT
reserva el derechoTEXT
de verificar las cifras
TEXTconsignadas
en los inventarios, sin perjuicio de las facultades de la Corte de Cuentas de50
la Repblica.
(Art. 195 del Reglamento)

TITULO VI. Del Subsistema de Contabilidad

CAPITULO IV. DE LAS UNIDADES Y SISTEMAS CONTABLES

De las Unidades Contables Institucionales

Funciones de las Unidades Contables Institucionales
Responsabilidad de las Unidades Contables
Autorizacin del Funcionamiento de las Unidades Contables
Descentralizacin de los Registros Contables
Concentracin Geogrfica de las Unidades Contables

51

Funciones de las Unidades Contables Institucionales

1. Disear el sistema de contabilidad de acuerdo a requerimientos internos y

dentro del marco general establecido por el Subsistema de Contabilidad
Gubernamental.
2. Someter a la aprobacin de la Direccin General sus planes de cuentas y las
modificaciones, antes de entrar en vigencia;
3. Registrar diaria y cronolgicamente todas las transacciones.
4. Preparar informes que deben contener informacin suficiente, fidedigna y
oportuna en la forma y contenido que las autoridades competentes lo
requieran.
5. Establecer mecanismos de control interno que aseguren el resguardo del
patrimonio estatal y la confiabilidad e integridad de la informacin.
6. Comprobar que la documentacin que respalda las operaciones contables52
cumpla con los requisitos exigibles en el orden legal y tcnico;

7. Preparar informes del movimiento contable en la forma, contenido y

plazos que establezca la Direccin General
8. Proporcionar toda informacin que requiera la Direccin General para el
cumplimiento de sus funciones;
9. Proveer la informacin requerida de la ejecucin presupuestaria a los
Subsistemas del SAFI.
(Art. 197 Reglamento Ley AFI)

53

Descentralizacin de registros contables

Las Unidades Contables podrn descentralizar internamente la contabilidad,
para lograr mayor eficiencia en el manejo financiero y siempre que no se
produzcan duplicaciones en el registro de las transacciones, debiendo
contar con autorizacin previa de la Direccin General.
(Art. 200 Reglamento Ley AFI)

54

TITULO VI. Del Subsistema de Contabilidad

CAPITULO V. DE LOS FUNCIONARIOS DE LA UNIDAD CONTABLE Y DE LA FORMACION EN

CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

Idoneidad para el desempeo del cargo

Condicin previa al nombramiento
Capacitacin de Funcionarios
Actualizacin para los Contadores
Registro de Contadores

55

Idoneidad para el desempeo del Cargo

El funcionario a cargo de la Unidad Contable Institucional, deber poseer

como requisito mnimo ttulo en Contabilidad o formacin tcnica contable
equivalente.

Para el desempeo de las funciones de consolidacin de todo el Ramo, se

requerir que el funcionario posea ttulo universitario en Contadura Pblica,
formacin universitaria equivalente o ser Contador Pblico Certificado.
(Art. 202 Reglamento Ley AFI)

56

Condicin Previa al Nombramiento.

Los funcionarios a cargo de las unidades contables, debern tener
aprobado, previo a su nombramiento un curso de especializacin en
contabilidad gubernamental, dictado por la Direccin General en
coordinacin con la Unidad del Ministerio de Hacienda, responsable de la
capacitacin.
(Art. 203 del Reglamento)

Capacitacin de funcionarios.
Para efectos del cumplimiento del artculo anterior, y para los funcionarios
que se desempean en funciones operativas, dentro de las Unidades
Contables, la Direccin General deber programar anualmente, los cursos
de Contabilidad Gubernamental, que estime necesarios, de acuerdo a los
requerimientos institucionales de capacitacin.
(Art. 204 del Reglamento)

57

Actualizacin para Contadores.

Los funcionarios que ejerzan los cargos de contadores en las Unidades
Contables, tendrn la obligacin de participar en los cursos de actualizacin
que determine la Direccin General para complementar los conocimientos
en el rea contable. El incumplimiento de este requisito los inhabilitar para
ejercer el cargo de jefes de las Unidades Contables.
La Direccin General programar peridicamente, segn lo determinen las
necesidades, los eventos destinados a dar cumplimiento a lo establecido en
el inciso anterior.
(Art. 205 del Reglamento)

Registro de Contadores.
La Direccin General mantendr un registro actualizado de Contadores
legalmente habilitados para ejercer los cargos a que se refieren los
artculos 205 y 206 (2/) del Reglamento. En el registro individual de cada
Contador se deber incluir toda sancin o incumplimiento a lo establecido
en el artculo anterior.

(Art. 206 Reglamento Ley AFI)

TITULO VI. Del Subsistema de Contabilidad

CAPITULO VI. DE LAS RESPONSABILIDADES DE LOS FUNCIONARIOS DE LAS UNIDADES CONTABLES

Responsabilidad en el Registro de Transacciones

Verificacin de Requisitos Legales y Tcnicos
Responsabilidad por Negligencia
Sanciones Especiales
Informe al Presidente de la Repblica

60

Responsabilidad en el registro de transacciones

El Contador tendr la responsabilidad de registrar toda transaccin que
represente variaciones en la composicin de los recursos y obligaciones.
Al no disponer de cuentas autorizadas para determinada transaccin deber
solicitarse a la DGCG la modificacin en el listado de cuentas institucional,
por intermedio del Jefe de la UFI.
A efecto de no postergar la contabilizacin, en forma provisional, el
Contador podr registrar la transaccin en el concepto contable que ms se
ajuste a la naturaleza de la operacin, en tanto se recepciona el
pronunciamiento de la Direccin General.

(Art. 207 Reglamento Ley AFI)

61

Verificacin de Requisitos Legales y Tcnicos.

El Contador verificar que toda transaccin que deba registrarse en el
sistema contable, cumpla con los requisitos exigibles en el orden legal y
tcnico, presentando por escrito al responsable de la decisin toda situacin
contraria al ordenamiento establecido. En caso contrario, ser
solidariamente responsable por las operaciones contabilizadas.
Con excepcin a la situacin establecida en el inciso 2 del artculo anterior,
los Contadores tienen prohibido registrar hechos econmicos en conceptos
distintos a los fijados de acuerdo con la naturaleza de las operaciones u
omitir la contabilizacin de los mismos, siendo directamente responsables,
conjuntamente con el Jefe de la Unidad Financiera, de toda interpretacin
errnea de la informacin y por la no aplicacin de los principios, normas y
procedimientos contables establecidos por la Direccin General.
(Art. 208 del Reglamento)

62

Responsabilidad por Negligencia.

Los Jefes de las Unidades Contables sern responsables por negligencia en
las siguientes situaciones:
a)
b)
c)
d)
e)

Si la Unidad Contable no lleva los registros contables al da;

Si cursan operaciones sin estar previamente contabilizadas;
Si dejan de contabilizar operaciones o fueren postergadas;
Si no proporciona la informacin en las fechas establecidas;
Si se contabilizan, de forma manifiesta, operaciones en conceptos
diferentes a los tcnicamente establecidos;
f) Si se observan deficiencias en el cumplimiento de las normas de control
interno;
g) Si no cumple con la actualizacin de los conocimientos contables
propuestos por la Direccin General; y,
h) Si no mantiene un adecuado resguardo y ordenamiento de la
documentacin de respaldo de los movimientos contables.
(Art. 209 Reglamento Ley AFI)

63

Sanciones Especiales.
Los funcionarios de las Unidades Contables del rgano Ejecutivo que no den
cumplimiento a las normas de contabilidad o no proporcionen los
antecedentes e informacin para el proceso de consolidacin, dentro de los
plazos que se establezcan, recibirn las siguientes sanciones impuestas por
el Ministro de Hacienda, a solicitud de la Direccin General:

a) Por la primera infraccin, amonestacin por escrito;

b) Por la segunda infraccin, multa equivalente al 10% de la remuneracin
mensual, que ingresarn al Fondo General;
c) Despus de la segunda infraccin deber gestionarse la destitucin ante
la autoridad respectiva, siempre que el atraso sea imputable a
negligencia de los funcionarios mencionados;
d) Gestionar ante la autoridad respectiva la destitucin inmediata del
cargo, si la falta hubiere causado atraso en el cumplimiento del Artculo
105 literal k) de la Ley.

64

Sanciones Especiales.

Tratndose de los funcionarios de las Unidades Contables que no estn

comprendidos dentro del rgano Ejecutivo y que no den cumplimiento a lo
establecido en este artculo, el Ministro de Hacienda pondr los
antecedentes en conocimiento de la autoridad competente, quien deber
aplicar las sanciones contenidas en esta disposicin.

(Art. 210 Reglamento Ley AFI)

65

Medidas Previas a las Sanciones.

Las Direcciones Generales y los Titulares Institucionales para efectos de solicitar la aplicacin de
sanciones relacionadas con las responsabilidades establecidas en la Ley y en este Reglamento,
adoptarn previamente las siguientes medidas:
a) Solicitar una justificacin documentada de las causas del incumplimiento y/o infraccin en la
materia sujeta a sancin;
b) Dar a conocer al jefe de la Unidad Financiera o funcionario que lo sustituya en caso de
ausencia, las observaciones a las justificaciones dadas con la finalidad que se tomen las
medidas correctivas, pudiendo otorgar un plazo mximo de cinco das hbiles para dicho
efecto; y,
c)

Si al trmino del plazo fijado, no se adoptaren las medidas correctivas a juicio de la Direccin
General o del Titular de la Institucin, los antecedentes sern remitidos al titular o al Ministro
de Hacienda, segn sea el caso, para el trmite de las sanciones que correspondan de
conformidad con las normas y procedimientos vigentes sobre la materia.
(Art. 217 del Reglamento )

De las Sanciones.
En materia de sanciones sern aplicables las normas establecidas en el Rgimen de
Responsabilidades de la Corte de Cuentas de la Repblica.
(Art. 218 del Reglamento )

66

Presupuesto Pblico
Donaciones
Por reas
de Gestin

III

67

BASE LEGAL DEL PRESUPUESTO PBLICO

Constitucin de la Repblica de El Salvador Art. 228
Ninguna suma podr comprometerse ahorrarse con cargo a fondos pblicos, si
no es dentro de las limitaciones de un crdito presupuestario
Solo podrn comprometerse fondos de ejercicios futuros con autorizacin
legislativa para obras de inters pblico o para la consolidacin o conversin de la
deuda publica, para lo cual podr votarse un presupuesto extraordinario.

Ley Orgnica de Administracin Financiera del Estado Art. 42

Prohibicin

No se podr disponer ni utilizar recursos para los cuales no exista saldos

disponibles de crditos presupuestarios, ni para una finalidad distinta a la prevista
en el presupuesto, excepto lo establecido en el art. 45 de esta Ley

Cdigo Municipal Art. 78

Leyes Institucionales

PRINCIPIOS DEL PRESUPUESTO

PROGRAMACION:

Por su propia naturaleza, el

presupuesto tiene un contenido y forma de
programacin. Los recursos estimados traducirlos a
variables monetarias.

EQUILIBRIO: Ingresos igual a gastos. Cualquier diferencia

debe ser financiada con con la capacidad real de
endeudamiento del Ente.

RACIONALIDAD: Relacionado a la austeridad en el manejo

de los fondos. Aplicacin de la economicidad en la satisfaccin
de las necesidades pblicas, es decir tratar de obtener lo mas
que se pueda gastando lo menos y mejor posible.

UNIVERSALIDAD:

Esta referido al alcance , en el

sentido de incorporar en el presupuesto todo lo que es
materia de l, es decir no dejar fondos fuera de
presupuesto. La unidad metodologa
empleada en el proceso presupuestario. Coherencia total.

TRANSPARENCIA:

Debe expresar en forma clara,

ordenada y especifica todos los elementos del presupuesto y
todas las acciones y recursos necesarios para cumplir los
objetivos.

FLEXIBILIDAD: No debe de contener rigidez en su estructura

ni en sus componentes, lo cual implica que no deben existir ni
ingresos rigidos, ni gastos no modificables.

DIFUSION su contenido debe ser ampliamente difundido ya que

constituye el esfuerzo del gobierno por atender los servicios
encomendados con la contribucin de todos los cuidadanos a travs
del pago de impuestos.

PRESUPUESTO POR AREAS DE GESTION

AREAS DE GESTION
Son los grandes propsitos que debe cumplir el gobierno
en la prestacin de servicios pblicos y de la produccin
de ciertos bienes destinados a satisfacer las necesidades
de la comunidad.
Identifica globalmente el destino de
las asignaciones presupuestarias de
los municipios y su impacto en la
sociedad.

AREA DE GESTION
ESTRUCTURA PRESUPUESTARIA QUE IDENTIFICA EL DESTINO DE
LOS RECURSOS Y SU RELACION CON LOS GRANDES PROPOSITOS
DEL GOBIERNO
1 Conduccin Administrativa
2 Administracin de Justicia y Seguridad Ciudadana
3 Desarrollo Social
4 Apoyo al Desarrollo Econmico
5 Deuda Pblica
6 Obligaciones Generales del Estado
7 Produccin Empresarial Pblica

El Ciclo Presupuestario
Comprende las etapas dentro de la gestin financiera
administrativa, en que se desarrollan los procesos de
Formulacin, Ejecucin, Seguimiento y Evaluacin y
Liquidacin del Presupuesto.

Proceso de Aprobacin

PROCESO DE ELABORACIN DEL PRESUPUESTO

Contabilidad Gubernamental

ELEMENTOS DEL PROYECTO DE PRESUPUESTO

PLAN ANUAL DE TRABAJO
PRESUPUESTO DE PERSONAL

PRESUPUESTO DE INGRESOS

PRESUPUESTO DE EGRESOS

PRESUPUESTO DE INVERSION

ELEMENTOS DEL PROYECTO DE PRESUPUESTO

DETALLE DE PRESTAMOS EXTERNOS, INTERNOS Y
DONACIONES

PROGRAMACION FISICA Y FINANCIERA

DISPOSICIONES GENERALES

FUENTES DE FINANCIAMIENTO

1 FONDO GENERAL

2 RECURSOS PROPIOS

3 PRESTAMOS EXTERNOS 4 PRESTAMOS INTERNOS

5 DONACIONES

CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO

Contabilidad Gubernamental

Contabilidad Gubernamental

TIPOS DE UNIDADES PRESUPUESTARIAS

UNIDAD DE DIRECCION Y ADMINISTRACION
INSTITUCIONAL

Se asociaran las unidades organizativas de apoyo a la gestin y sus

responsables sern las autoridades superiores como mxima autoridad
UNIDADES DE GESTION OPERATIVA
Se establecen en funcin de los servicios que le corresponde prestar a la comunidad,
deben revisarse cada ao fiscal y el responsable ser el funcionario que esta a cargo
en forma directa de esa parte de la gestin

LINEA DE TRABAJO
Es una divisin de la unidad presupuestaria en reas estratgicas que se
expresan en objetivos y metas parciales, que se consideran necesarias para el
logro de la gestin y permiten identificar la asignacin de los recursos humanos
y financieros por rubros de agrupacin y fuentes de financiamiento.

FLUJO DEL PROCESO DE TRASLADO DE FONDOS EN EL SECTOR PUBLICO

TESORO PBLICO

INGRESOS:
Ejemplo:
Impuestos
Tasas, etc

213..$x
85 $x

UNIDAD PRIMARIA

SUBVENCIONADA

Gastos por

Ingresos por

Gastos por

Ingresos por

Transferencia

Transferencia

Transferencia

Transferencia

de Aporte

de Aporte

al Sector

al Sector

Fiscal:

Fiscal:

Pblico:

Pblico:

Corriente

Corriente

Corriente

Corriente

Capital

Capital

Capital

Capital

83...$x
413 $x

213..$x
85 $x

83...$x
413 $x

213..$x
85 $x

GASTOS,
INVERSION o
FINANCIAMIENTO:
Ejemplo:
Remuneraciones
Bienes y Servicios

Activo Fijo:
Corriente
Capital
83....$x
413.
$x
231...$x
413.
$x

Operacin
presupuestaria

Ejecucin de
Ingresos

Operacin
Financiera

Operacin
presupuestaria

Ejecucin de
Egresos

241...$x
413
$x
25.....$x
413
$x

81

FLUJO DEL PROCESO DE TRASLADO DE FONDOS EN EL SECTOR MUNICIPAL

MININISTERIO DE HACIENDA

ISDEM

ALCALDIAS

Ingresos por

Gastos por

Ingresos por

Gastos por

Ingresos por

Transferencia

Transferencia

Transferencia

Transferencia

Transferencia

de Aporte

al Sector

al Sector

al Sector

al Sector

Fiscal:

Pblico:

Pblico:

Pblico:

Pblico:

Corriente

Corriente

Corriente

Corriente

Corriente

Capital

Capital

Capital

Capital

Capital

83...$x
413 $x

213..$x
85 $x

213..$x
85 $x

83...$x
413 $x

213..$x
85 $x

GASTOS,
INVERSION o
FINANCIAMIENTO:
Ejemplo:
Remuneraciones
Bienes y Servicios

Activo Fijo:
Corriente
Capital
83....$x
413.
$x
231...$x
413.
$x

Operacin
presupuestaria

Operacin
presupuestaria

241...$x
413
$x
25.....$x
413
$x

82

INSTRUMENTOS TECNICOS DE LA CONTABILIDAD

GUBERNAMENTAL

Manual Tcnico del Sistema de Administracin Financiera del

Estado.
Catlogo y Tratamiento General del Sector Pblico.
Catlogo y Tratamiento General de Cuentas Institucional.

Manual de Procesos para la Ejecucin Presupuestaria.

Manual de Organizacin para las UFI`s
Manual de Clasificacin para las Transacciones.
Financiera del Sector Pblico.
Polticas Institucionales.
Instructivos y circulares.

Procedimiento tcnicos contables generales

y especficos institucionales.

INTERPRETACION DE
PRINCIPIOS
Y NORMAS
Donaciones
GENERALES

III

PRINCIPIOS CONTABLES

NORMAS GENERALES

84

Principios de Contabilidad Gubernamental

CLASIFICACION

Delimitacin e Identificacin
del ente contable

Establecimiento de bases para

la cuantificacin de las
operaciones de la entidad y su
presentacin.

Bases para la presentacin de

la informacin financiera

Requisitos
sistema

generales

del

SECTOR PUBLICO

SECTOR PRIVADO

Ente Contable

Entidad

Realizacin

Realizacin

Periodo Contable

Periodo Contable

Costo como Base de Valuacin

Valor histrico original

Dualidad Econmica

Dualidad Econmica

Medicin Econmica

Unidad de Medida

Existencia Permanente

Negocio en Marcha

Exposicin de Informacin

Revelacin suficiente

Devengado

Acumulacin

Consistencia

Comparabilidad

Provisiones Financieras

Realizacin/Valor
Histrico Original

Cumplimiento de Disposiciones
Legales

Sustancia
forma

mas

85

que

ENTE CONTABLE
Toda institucin o fondo creado por ley o decreto que administre recursos y
obligaciones del sector pblico, constituir un ente contable con derechos,
atribuciones, y deberes propios, los que en conjunto conformarn el ente
contable gubernamental.
Determina que el sector pblico llevar contabilidad de los recursos y
obligaciones que administra, tanto a nivel global como de cada una de las
instituciones o fondos legalmente creados
MEDICIN ECONMICA

La Contabilidad Gubernamental registrar con imparcialidad todo recurso y

obligacin susceptible de valuar en trminos monetarios, reduciendo los
componentes heterogneos a una expresin comn, medidos en moneda de
curso legal, salvo autorizacin expresa en contrario.
Excepcionalmente, cuando las circunstancias tcnicas lo ameriten y previa
autorizacin del Ministerio de Hacienda, podr llevarse contabilidad en 86
moneda extranjera, en cuyo caso ser necesario fijar mecanismos de
conversin de los datos.

REALIZACIN
La Contabilidad Gubernamental reconocer los resultados de variaciones
patrimoniales cuando los hechos econmicos que los originen cumplan con
los requisitos jurdicos y/o inherentes a las transacciones.
El principio determina que los resultados econmicos para medir la relacin
costos y gastos con los ingresos que se generan, sern registrados en la
medida que se haya cumplido con la norma jurdica vigente y/o la prctica de
general aceptacin en el campo comercial, como asimismo teniendo en
consideracin los posibles efectos futuros de los hechos econmicos.

87

DUALIDAD ECONMICA
La Contabilidad Gubernamental reconocer la igualdad entre los recursos
disponibles y las fuentes de financiamiento de los mismos.
El principio reconoce como mtodo de registro en la Contabilidad
Gubernamental la partida doble, y consecuentemente, la ecuacin del
inventario se representa como:
RECURSOS = OBLIGACIONES, o bien,

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

DEVENGADO

La Contabilidad Gubernamental registrar los recursos y obligaciones

en el momento que se generen, independientemente de la percepcin
o pago de dinero, y siempre que sea posible cuantificarlos
objetivamente.

88

COSTO COMO BASE DE VALUACIN

La Contabilidad Gubernamental registrar los hechos econmicos,
sobre la base del valor de intercambio de los recursos y obligaciones
econmicas, salvo que determinadas circunstancias justifiquen la
aplicacin de un criterio diferente de evaluacin.
El principio precisa que toda transaccin se contabiliza al precio
acordado al momento de formalizar el hecho econmico entre las
partes involucradas, excluyendo toda posible incorporacin de un valor
diferente al pactado, situacin que no significa desconocer la existencia
y procedencia de otros criterios en casos de excepcin.

89

PROVISIONES FINANCIERAS
La Contabilidad Gubernamental reconocer la incorporacin de
mtodos que permitan expresar los recursos y obligaciones lo ms
cercano al valor de conversin, a una fecha determinada.

El principio reconoce como mecanismo contable plenamente vlido

registrar ajustes peridicos que permitan depurar y actualizar los
valores que muestran los recursos y obligaciones, a fin de lograr una
adecuada razonabilidad en la presentacin de la informacin
contable.

90

PERIODO CONTABLE
La Contabilidad Gubernamental definir intervalos de tiempo para dar
a conocer el resultado de la gestin presupuestaria y situacin
econmica-financiera, que permitan efectuar comparaciones vlidas.
El principio establece como requisito para medir la informacin
financiera fijar lapsos de tiempo de igual duracin, lo cual no impide la
preparacin de salidas de informacin en la oportunidad que se
requiera como medio de apoyo al proceso de toma de decisin o
elemento de control

91

EXPOSICIN DE INFORMACIN
Los estados financieros que se generen de la Contabilidad
Gubernamental, incluirn informacin necesaria para una adecuada
interpretacin
de
las
situaciones
presupuestaria
y
econmica-financiera, reflejando razonable y equitativamente los
legtimos derechos de los distintos sectores interesados.
En notas explicativas se revelar toda transaccin, hecho o situacin,
cuantificable o no, que pueda influir en anlisis comparativos o
decisiones de los usuarios de la informacin.

92

EXISTENCIA PERMANENTE
Todo ente contable responsable de llevar Contabilidad
Gubernamental, se considera de existencia permanente y
continua a menos que disposiciones legales establezcan lo
contrario.
El principio precisa que toda entidad obligada a llevar
contabilidad tiene continuidad en el tiempo, excepto que una
disposicin legal establezca existencia temporal o disolucin de
la misma.

93

CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES

La Contabilidad Gubernamental estar supeditada al ordenamiento
jurdico vigente, prevaleciendo los preceptos legales respecto de las
normas tcnicas.
Este principio tiene como finalidad precisar que frente a diferencias
que puedan originarse entre la normativa tcnica que se establezca
para la Contabilidad Gubernamental y las disposiciones legales,
prevalecern estas ltimas an cuando sean contrarias a los criterios
tcnicos generalmente aceptados en el campo contable.

94

CONSISTENCIA
La
Contabilidad
Gubernamental
estar
estructurada
sistemticamente sobre bases consistentes de integracin, unidad y
uniformidad.
El principio reconoce la existencia de un Sistema de Contabilidad
Gubernamental como medio destinado a registrar todos los
recursos y obligaciones del Sector Pblico, como tambin los
cambios que se produzcan en el volumen y composicin de los
mismos; que es aplicable a todos y cada uno de los entes que lo
integran, no siendo admisible la existencia de sistemas contables
paralelos; y, que se debe contabilizar sobre bases iguales y
consistentes los hechos econmicos de igual naturaleza.
95

NORMAS GENERALES

Instrucciones contables

Acatamiento de normas legales

Exclusin contable de estimaciones presupuestarias

Importancia relativa de los hechos econmicos

Perodo de contabilizacin de los hechos econmicos

Estructuracin de sistemas contables institucionales

Ajuste de los hechos econmicos contabilizados

errneamente
Criterio prudencial

96

INSTRUCCIONES CONTABLES

Las instrucciones que imparta la Direccin General de Contabilidad

Gubernamental, en uso de las facultades que le confieren la Ley Orgnica
de Administracin Financiera del Estado (AFI) y su Reglamento, sern de
carcter obligatorias para todas las instituciones comprendidas en el Art.
2 de la Ley AFI responsables de llevar contabilidad gubernamental.
Las dudas que existan respecto a la contabilizacin de hechos econmicos
o acerca de la interpretacin de los principios, normas y procedimientos
tcnicos que se establezcan, sern resueltas por la Direccin General de
Contabilidad Gubernamental, para cuyo efecto actuar de oficio o a
requerimiento de las unidades contables.
97

 ACATAMIENTO DE NORMAS LEGALES

Las normas legales contenidas en la Constitucin de la Repblica y las
dems Leyes aplicables al Proceso Administrativo Financiero del Sector
Pblico tendrn primaca sobre las normas contables.

En caso de discrepancia deber aplicarse la norma legal, an cuando

sea contraria a las prcticas contables de general aceptacin; en
cualquier caso, ser la Direccin General de Contabilidad
Gubernamental quien establecer el criterio tcnico de aplicacin de la
disposicin legal.

98

EXCLUSIN CONTABLE DE ESTIMACIONES PRESUPUESTARIAS

El Subsistema de Contabilidad Gubernamental excluye toda posibilidad de

registrar contablemente estimaciones presupuestarias, en tanto los hechos
econmicos no se generen, debiendo cumplir stos con las reglas y
fundamentos que establecen los principios y normas contables.
No obstante, el diseo del subsistema de contabilidad deber considerar los
mecanismos tcnicos que hagan factible la confrontacin de los
movimientos contables con las proyecciones presupuestarias. Las dudas
sobre las asociaciones contables y presupuestarias sern resueltas por la
Direccin General de Contabilidad Gubernamental, excepto que se trate del
alcance tcnico de algn concepto presupuestario en cuyo caso resolver la
Direccin General del Presupuesto.
99

IMPORTANCIA RELATIVA DE LOS HECHOS ECONMICOS

Los principios, normas y procedimientos tcnicos que establezca el

Subsistema de Contabilidad Gubernamental debern aplicarse con sentido
prctico, siempre y cuando no se distorsione la informacin contable, o
bien, que el costo de registrar tcnicamente los hechos econmicos no sea
superior a los beneficios de la informacin que se pudiera obtener.

100

 PERIODO DE CONTABILIZACIN DE LOS HECHOS ECONMICOS

El perodo contable coincidir con el ao calendario, es decir, del 1 de
enero al 31 de diciembre de cada ao.
El devengamiento de los hechos econmicos deber registrarse en el
perodo contable en que se produzca, quedando estrictamente prohibida
la postergacin en la contabilizacin de las operaciones ejecutadas.
En consecuencia, no es aceptable ninguna justificacin para dejar de
cumplir con lo dispuesto en esta norma, as como registrar en cuentas
diferentes a las tcnicamente establecidas segn la naturaleza del
movimiento.
Los registros contables debern quedar cerrados al 31 de diciembre de
cada ao. Todo hecho econmico posterior deber registrarse en el
perodo contable vigente.
101

ESTRUCTURACIN DE SISTEMAS CONTABLES INSTITUCIONALES

Las instituciones obligadas a llevar contabilidad sern responsables de
disear, optimizar y registrar en sus propios sistemas contables, de acuerdo
con la organizacin administrativa determinada por las leyes o autoridades
competentes y las necesidades de informacin interna, todo ello dentro del
marco doctrinario que establezca la Direccin General de Contabilidad
Gubernamental.
El sistema deber, adems, estructurarse en armona con los principios de
control interno que aseguren la confiabilidad en el registro de los hechos
econmicos y el acatamiento de las normas legales.
AJUSTE DE LOS HECHOS ECONMICOS CONTABILIZADOS ERRNEAMENTE
Los hechos econmicos contabilizados errneamente, a nivel institucional, se
regularizarn con SIGNO NEGATIVO, cuando las normas contables especficas
as lo determinen; en caso contrario, deber efectuarse la reversin del
102
movimiento contable de conformidad a la tcnica contable de general
aceptacin.

CRITERIO PRUDENCIAL
En las situaciones que no exista pronunciamiento alguno o que no se
encuentren explcitamente claras en los principios o normas contables
referente a la medicin, cuantificacin y presentacin de los hechos
econmicos, ser necesario utilizar cierto grado de criterio prudencial
para realizar los juicios necesarios que se apeguen al marco legal y
tcnico de la Contabilidad Gubernamental.
Este juicio debe estar moderado por la prudencia al decidir entre
alternativas propuestas en las que no exista una base para elegir,
debindose optar por la que menos subjetividad refleje, considerando
siempre que la decisin sea equitativa para los usuarios de la informacin
contable, los criterios que se adopten deben ser suficientemente
comprobables a fin de establecer la clara comprensin del criterio
utilizado.

103