Ejemplo 1

Planteamiento

Una cadena de tiendas de bicicletas mantiene bicicletas

venta o el alquiler a corto plazo. Las bicicletas que estn disp
para alquilar se utilizan durante dos a tres aos y luego se ve
tiendas como modelos de segunda mano. En todas las tiend
venden bicicletas nuevas y de segunda mano.

Las tiendas tienen tres fuentes de ingresos de actividades ord

la venta de bicicletas nuevas, (ii) la venta de bicicletas de se
mano y (iii) el alquiler de bicicletas.

Los ingresos percibidos a partir de la disposicin de propieda

y equipo no deben clasificarse como ingresos de actividades
(vase el prrafo 17.28)

ntiene bicicletas para la

s que estn disponibles
os y luego se venden en las
n todas las tiendas se
o.

e actividades ordinarias: (i)

bicicletas de segunda

cin de propiedades, planta

s de actividades ordinarias

Se considera valor razonable al importe por el que un activo podra s

liquidado, o un instrumento de patrimonio concedido podra ser inter
interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada
mutua.
Ejemplo 2

Planteamiento (descuento comercia

Un fabricante vende uno de sus productos a $ 500 por unidad. Sin em

sus clientes un 20% de descuento en los pedidos de 100 unidades o m
unidades en un solo pedido.

Datos
Lista Precio de venta unitario $
Unidades demandadas
Descuento por pedidos de 100 unidades en adelante

Descuento UNITARIO por volumen aplicado

IVA Dbito Fiscal

500
100
20%
$100.00
13%

Medicion de Ingreso
Medicin de ingreso $

40,000

Registo Contable

Cuentas por cobrar-clientes comerc

IVA-Dbito F
Ingreso por actividades ordinarias-venta de b
SUMAS IGUALES

Ejemplo 3

Planteamiento (descuento por volum

Un fabricante vende uno de sus productos a $500 por unidad. Sin em

sus clientes un 20% de descuento en los pedidos de 100 unidades o m
1,000 unidades o ms en un periodo financiero anual sobre el que se
descuento por volumen adicional del 10% sobre precio de lista en tod
adquiri durante dicho ao contable. Un cliente compra mensualmen
durante un periodo financiero anual.

Datos
Lista Precio de venta unitario $
Unidades demandadas (mensuales)
Unidades demandadas (anuales)

500
100
1,200

Descuento MENSUAL de 100 unidades en adelante

Descuento ANUAL adicional de 1,200 unidades en adelante

Descuento Mensual UNITARIO por volumen aplicado

Descuento Anual UNITARIO por volumen aplicado
IVA Dbito Fiscal

20%
10%
$100.00
$50.00
13%

Medicion de Ingreso
Medicin de ingreso mensual $
Medicin de ingreso anual $

Ejemplo 4

40,000
420,000

Planteamiento (Descueto por pro

Un fabricante vende a crdito uno de sus productos a $500 por unida

temprano, el minorista otorga a sus clientes un descuento por pago t
paga los bienes dentro de los 30 das posteriores a la compra. Los tr
das.

El cliente 1 paga $40,500, dentro de los 30 das posteriores a la fech

monto adeudado correspondiente a 90 unidades compradas a la enti

El cliente 2 paga 45,000, dentro de los 60 das posteriores a la fecha

monto adeudado correspondiente a 90 unidades compradas a la enti

Datos
Lista Precio de venta unitario $
Condiciones de crdito en plazo (das)
Descuento por pronto pago (antes de vencimiento)

IVA Debito Fiscal

Escenario de cliente 1
Lista Precio de venta unitario $
Unidades demandadas
Condiciones de crdito en plazo (das)
Cancela dentro del plazo pactado a la compra (das)
Descuento por pronto pago (antes de vencimiento)

Descuento pronto pago

500
60
10%
13%
500
90
60
30
10%
$50.00

Medicion de Ingreso
Medicin de ingreso $
Escenario de cliente 2
Lista Precio de venta unitario $
Unidades demandadas
Condiciones de crdito en plazo (das)
Cancela dentro del plazo pactado a la compra (das)

40,500

500
90
60
60

Descuento por pronto pago (antes de vencimiento)

Descuento pronto pago

10%
$0.00

Medicion de Ingreso
Medicin de ingreso $
Ejemplo 5

45,000

Planteamiento (Intercambio de biene

Un minorista vende uno de sus productos a $500 por unidad. En una

10 unidades del producto como pago por 10 horas-hombre en concep
brindados por un socio de una firma de contabilidad internacional. Lo
ofrecen a los clientes de la firma de contabilidad a $500 por hora.

Datos
Lista Precio de venta unitario $
Unidades demandadas
IVA Dbito Fiscal

500
10
13%

Medicion de Ingreso
Medicin de ingreso $
Servicio contable
Servicio contable x hora $
Total horas de servicio contable
Total adeudo de servicios
$

5,000

500
10
5,000

Registo Contable

IVA-Crdito F
Gasto Admn-Honorarios profesionales (conta
IVA-Dbito F
Ingreso por actividades ordinarias-venta de b
SUMAS IGUALES

n activo podra ser intercambiado, un pasivo

podra ser intercambiado, entre partes
accin realizada en condiciones de independencia

to comercial-volumen)

or unidad. Sin embargo, el fabricante les otorga a

100 unidades o ms. Un cliente compra 100

rar-clientes comerciales $
IVA-Dbito Fiscal
inarias-venta de bienes
SUMAS IGUALES
$

45,200

45,200

$
$
$

5,200
40,000
45,200

o por volumen adicional)

r unidad. Sin embargo, el fabricante les otorga a

100 unidades o ms. Adems, si el cliente compra
sobre el que se informa, el minorista le otorga un
io de lista en todas las unidades que el cliente
pra mensualmente 100 unidades del producto

eto por pronto pago)

a $500 por unidad. Para fomentar el pago

uento por pago temprano del 10% si el cliente
compra. Los trminos normales de crdito son 60

eriores a la fecha de compra, para cancelar el

mpradas a la entidad.

riores a la fecha de compra, para cancelar el

mpradas a la entidad.

45,000

4,500

bio de bienes x servicios)

unidad. En una ocasin, el minorista intercambi

ombre en concepto de servicios contables
nternacional. Los servicios contables recibidos se
500 por hora.

IVA-Crdito Fiscal $
ofesionales (contables) $
IVA-Dbito Fiscal
inarias-venta de bienes
SUMAS IGUALES
$

D
650
5,000

5,650

H
$
$
$
$

650
5,000
5,650

TRANSACCIONES CON TERCERO

Ejemplo 6

Planteamiento (Intermediacin c

Un fabricante vende bienes a sus clientes a travs de un intermedia

del fabricante en consignacin. El intermediario puede devolver al f
fabricante solicita al intermediario que venda los bienes a $100 por
comisin fija de $10 por cada unidad vendida, y transfiere el saldo (
defectuosos, los clientes deben devolverlos al fabricante para su ree
UNIDADES *)
* Criterio adicional del autor para fines prcticos

Datos

Lista Precio de venta unitario del consignante

Comisin del consignatario por unidad vendida
IVA Dbito Fiscal
Escenario de Consignante
Lista Precio de venta unitario
Unidades demandadas

Medicion de Ingreso

Medicin de ingreso
Escenario del Consignatario
Comisin del consignatario por unidad vendida
Unidades vendidas

Medicion de Ingreso
Medicin de ingreso

Registo Contable (consignante)

Efectivo y equi
Gasto Ventas (Comisin consig
IVA-Dbi
Ingreso por actividades ordinarias-venta d

Ejemplo 7

Planteamiento (Intermediaci

Un fabricante vende bienes a un intermediario a $ 90. El intermedia

a otros. Slo el intermediario tiene derecho a devolver las unidades
intermediario desea contar con un margen de $10 sobre las ventas,
$100 por unidad. Si los bienes resultan defectuosos, los clientes deb
reemplazo o arreglo. (SE VENDEN 100 UNIDADES *)
* Criterio adicional del autor para fines prcticos

Datos
Lista Precio de venta unitario del fabricante
Unidades demandadas
IVA Dbito Fiscal
Escenario del frabricante
Lista Precio de venta unitario
Unidades demandadas

Medicion de Ingreso
Medicin de ingreso
Escenario del Intermediario
Lista Precio de venta del intermediario
Unidades vendidas

Medicion de Ingreso
Medicin de ingreso

Registo Contable (intermediario)

Cuentas por cobrar-clientes com

IVA-Dbi
Ingreso por actividades ordinarias-venta d

Registo Contable del costo (intermediario)

Costo d
Inv

Planteamiento (Exclusi

Ejemplo 8

Un minorista vende bienes a $113 por unidad, incluido el impuesto

recauda por cuenta del gobierno nacional. (SE VENDEN 100 UNIDAD
* Criterio adicional del autor para fines prcticos

Datos

Lista Precio de venta unitario

Unidades vendidas
IVA Dbito Fiscal

Medicion de Ingreso
Medicin de ingreso

Registo Contable

Cuentas por cobrar-clientes com

IVA-Dbi
Ingreso por actividades ordinarias-venta d

Ejemplo 9

Planteamiento (Impuestos ad

Un expendedor de tabaco vende cigarros a $10 la unidad, incluido e

por cuenta del gobierno nacional. El impuesto al tabaco se paga al g
en que se vendieron los cigarrillos. No obstante, si el cliente se atra
derecho a reclamar al gobierno el impuesto al tabaco. (SE VENDEN
* Criterio adicional del autor para fines prcticos

Datos

Lista Precio de venta (incluye impuesto al tabaco)

Unidades vendidas
Impuesto al tabaco (por unidades vendidas)
IVA Dbito Fiscal

Medicion de Ingreso
Medicin de ingreso

Registo Contable

Cuentas por cobrar-clientes com

IVA-Dbi
Impuesto al tabaco
Ingreso por actividades ordinarias-venta d

Ejemplo 10

Planteamiento (Impuestos especfico

Un expendedor de tabaco vende cigarros a $10 la unidad, incluido e

por cuenta del gobierno nacional. El impuesto al tabaco se paga al g
en que se vendieron los cigarrillos. No obstante, si el cliente se atra
derecho a reclamar al gobierno el impuesto al tabaco. (SE VENDEN

Los hechos son los mismos que en el ejemplo 9. Sin embargo, en es

depende de la cantidad de cigarros que el expendedor produzca dur
debe pagar el impuesto, independientemente de si los cigarros se v
el expendedor de tabaco no puede reclamar el impuesto al gobierno
* Criterio adicional del autor para fines prcticos

Datos
Lista Precio de venta (incluye impuesto al tabaco)
Unidades vendidas
Impuesto al tabaco (por unidades producidas)
IVA Dbito Fiscal

Medicion de Ingreso
Medicin de ingreso
Ejemplo 10A

Planteamiento (Impuestos ESPECFICOS A

LEY DE IMPUESTOS SOBRE PRODUCTOS DEL TABACO
Hecho Generador

Art. 3.- Constituyen hechos generadores del impuesto especfic

produccin e importacin de los productos del tabaco

Base Imponible y Alcuota

Art. 4.- Se establecen los impuestos especfico y ad-valorem sobre la produccin e imp
de los productos del tabaco, de la manera siguiente:

A) Impuesto especfico

Se establece un impuesto especfico de dos un cuarto centavos de d

($0.0225) por cada cigarro, cigarrillo, cigarrito o cualquier otro prod
de producto de tabaco picado el impuesto especfico se aplica

B) Impuesto Ad-valorem

El impuesto ad-valorem se calcular aplicando una tasa de tre

el precio sugerido de venta al consumidor declarado, excluyen
Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios y el Impuesto E
el caso de los productos denominados puros o habanos, se le
tasa del cien por ciento (100%)

Datos
Lista Precio de venta consumidor declarado (unidad)
Unidades vendidas
Impuesto especfico al tabaco (por unidades producidas)
Impuesto ad-valorem al tabaco
IVA Dbito Fiscal

Clculos por unidad

Unidades vendidas
Precio de venta por unidad (IVA Excluido)
Impuesto especfico al tabaco

Base imponible impuesto ad-valorem

Impuesto ad-valorem al tabaco
Lista Precio de venta consumidor declarado (unidad)
Costo de fabricacin+ margen
Impuesto especfico al tabaco
Impuesto ad-valorem al tabaco
IVA Dbito Fiscal

Medicion de Ingreso
Medicin de ingreso

Registo Contable

Cuentas por cobrar-clientes com

IVA-Dbi
Impuesto ad-valorem al tabaco
Ingreso por actividades ordinarias-venta d

IONES CON TERCEROS

o (Intermediacin consignataria)

a travs de un intermediario. El intermediario mantiene los bienes

ediario puede devolver al fabricante los bienes que no se vendan. El
nda los bienes a $100 por unidad. El intermediario deduce una
dida, y transfiere el saldo ($ 90) al fabricante. Si los bienes resultan
os al fabricante para su reemplazo o arreglo. (SE VENDEN 100

$
$

100
10
13%

100
100

10,000

io
$

10
100
1,000

Efectivo y equivalentes $
Gasto Ventas (Comisin consignataria) $
IVA-Dbito Fiscal
ctividades ordinarias-venta de bienes
SUMAS IGUALES
$

H
10,300
1,000
$
$
11,300 $

1,300
10,000
11,300

nto (Intermediacin reventa)

diario a $ 90. El intermediario compra los bienes para revendrselos

o a devolver las unidades defectuosas al fabricante. El
n de $10 sobre las ventas, por lo que las vende a sus clientes a
efectuosos, los clientes deben devolverlos al intermediario para su
IDADES *)

90
100
13%

90
100

9,000

o
$

100
100
10,000

entas por cobrar-clientes comerciales $

IVA-Dbito Fiscal
ctividades ordinarias-venta de bienes
SUMAS IGUALES
$

sto (intermediario)

H
11,300
$
$
11,300 $

Costo de venta $
Inventarios
SUMAS IGUALES
$

1,300
10,000
11,300

H
9,000
$
9,000 $

9,000
9,000

eamiento (Exclusin IVA)

dad, incluido el impuesto sobre las ventas de $13 (p. ej.: IVA) que
. (SE VENDEN 100 UNIDADES *)

100
100
13%

10,000

entas por cobrar-clientes comerciales $

IVA-Dbito Fiscal
ctividades ordinarias-venta de bienes
SUMAS IGUALES
$

11,300
$
$
11,300 $

1,300
10,000
11,300

ento (Impuestos ad valorem)

a $10 la unidad, incluido el impuesto al tabaco de $4 que recauda

esto al tabaco se paga al gobierno a fines del mes siguiente al mes
stante, si el cliente se atrasa, el expendedor de tabaco tiene
to al tabaco. (SE VENDEN 100 UNIDADES *)

$
$

10
100
4
13%
600

entas por cobrar-clientes comerciales $

IVA-Dbito Fiscal
Impuesto al tabaco x pagar
ctividades ordinarias-venta de bienes
SUMAS IGUALES
$

H
1,078
$
$
$
1,078 $

78
400
600
1,078

puestos especficos a la produccin)

a $10 la unidad, incluido el impuesto al tabaco de $4 que recauda

esto al tabaco se paga al gobierno a fines del mes siguiente al mes
stante, si el cliente se atrasa, el expendedor de tabaco tiene
to al tabaco. (SE VENDEN 100 UNIDADES *)

mplo 9. Sin embargo, en este ejemplo, el impuesto al tabaco de $4

l expendedor produzca durante el mes (es decir, el expendedor
ente de si los cigarros se venden). Adems, si un cliente se atrasa,
mar el impuesto al gobierno.

$
$

10
100
4
13%
1,000

os ESPECFICOS AL VALOREM El Salvador)

s del impuesto especfico e impuesto ad-valorem, la

s del tabaco

alorem sobre la produccin e importacin

os un cuarto centavos de dlar de los Estados Unidos de Amrica

rrito o cualquier otro producto elaborado del tabaco. En el caso
esto especfico se aplicar por cada gramo de contenido.

plicando una tasa de treinta y nueve por ciento (39%) sobre

idor declarado, excluyendo el Impuesto a la Transferencia de
Servicios y el Impuesto Especfico establecido en esta Ley. En
puros o habanos, se les aplicar un impuesto ad-valorem a una

$
$

11.30
10,000
0.0225
39%
13%

unidad
10,000
$
10 $
$
0.0225 $

Total
100,000.00
225.00

$
$
$
$
$
$
$

9.9775
3.8912
Unidad
11.30
6.0863
0.0225
3.8912
1.30

61,087.75

$
$
$
$
$
$

38,912.25
Total
113,000.00
60,862.75
225.00
38,912.25
13,000.00

entas por cobrar-clientes comerciales $

IVA-Dbito Fiscal
mpuesto ad-valorem al tabaco x pagar
ctividades ordinarias-venta de bienes
SUMAS IGUALES
$

H
113,000
$
$
$
113,000 $

13,000
38,912
61,088
113,000

El valor presente es la estimacin actual del valor descontado presen

entradas netas de efectivo en el curso normal de la operacin.

Planteamiento (Pago diferido)

Ejemplo 11

Una entidad vende bienes bajo condiciones que permiten al cliente pa

contraprestacin en plazos.

Ingresos= valor razonable de la contraprestacin por recibir, en el mo

Valor Razonable equivale al valor presente de los pagos en plazos. Se

descontando los pagos en plazos por recibir a la tasa de inters implc

El vendedor reconocer el elemento de inters como un ingreso de ac

por intereses usando el mtodo de inters efectivo.

Planteamiento (Pago a plazos)

Ejemplo 12

El primer da de su periodo contable anual, una entidad vende invent

con un crdito a dos aos sin intereses cuando el precio de venta en
bienes es de $1,652,893

Datos
Crdito a plazos (aos)
Venta de inventarios $
Precio de venta al contado $
Intereses $
Tasa de inters implicita (razonable)

2
2,000,000
1,652,893
347,107
10%

Medicion de Ingreso
Medicin de ingreso
Clculo de intereses (ao 1) $
Clculo de intereses (ao 2) $
Total intereses $
Escenario AO 1

$1,652,893
Intereses
165,289
181,818
347,107

Registo Contable
Cuentas por cobrar-clientes comerciales
IVA-Dbito Fiscal
Ingreso por actividades ordinarias-venta de bienes
Ingreso por actividades ordinarias-intereses (pago diferido)

Pasivo por beneficios definidos (Intereses por pago diferido)

SUMAS IGUALES
Escenario AO 2

Registo Contable
Pasivo por beneficios definidos (Intereses por pago diferido)
Ingreso por actividades ordinarias-intereses (pago diferido)
SUMAS IGUALES
Ejemplo 13

Planteamiento (Pago a plazos)

El primer da del periodo anual sobre el que se informa, una entidad v

$2,000,000 con un crdito a dos aos sin intereses. La entidad y sus c
aceptar de sus clientes pagos diferidos sin intereses, por lo que no ha
recientes en efectivo que la entidad pueda utilizar para calcular con p
venta en efectivo. La entidad calcula que el cliente podra obtener fin
fuentes a una tasa de inters anual del 10%.

Los mismos resultados del ejemplo 12, sin embargo no es prctico

l del valor descontado presente de las futuras

normal de la operacin.

ento (Pago diferido)

nes que permiten al cliente pagar la

restacin por recibir, en el momento de la venta.

nte de los pagos en plazos. Se determina

cibir a la tasa de inters implcita.

inters como un ingreso de actividades ordinarias

s efectivo.

ento (Pago a plazos)

ual, una entidad vende inventarios por $2,000,000

cuando el precio de venta en efectivo actual de los

$2,000,001
Venta de bienes
Transaccin de financiacin

Saldo Capital
$1,818,182
$2,000,000

obrar-clientes comerciales $
IVA-Dbito Fiscal
ordinarias-venta de bienes
s-intereses (pago diferido)

2,000,000
$
$
$

1,652,893
165,289

ntereses por pago diferido)

SUMAS IGUALES
$

$
2,000,000 $

ntereses por pago diferido) $

s-intereses (pago diferido)
SUMAS IGUALES
$

D
181,818 $
$
181,818 $

181,818
2,000,000

H
181,818
181,818

ento (Pago a plazos)

que se informa, una entidad vendi inventarios por

n intereses. La entidad y sus competidores suelen
sin intereses, por lo que no hay transacciones
eda utilizar para calcular con precisin el precio de
e el cliente podra obtener financiacin de otras
10%.

lo 12, sin embargo no es prctico en la realidad.