El Principio de Causalidad

I
rea Tributaria
Contenido
actualidad y aplicacin
prctica
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
El principio de causalidad y su implicancia en el sustento de los gastos en el

I-1
Impuesto a la Renta
I-4
El Retiro de Bienes en el IGV (Parte I)
Determinacin de los Intereses Presuntos a tener en cuenta al cierre del ejerI-7
cicio por prstamos en moneda nacional entre partes no vinculadas
La participacin al Directorio de las utilidades generadas por la empresa:
I-12
A propsito del artculo 166 de la Ley General de Sociedades
Remuneracin vacacional Cundo procede la deduccin como gasto emI-15
presarial?
Cierre Contable - Reconocimiento de Activos Tributarios Diferidos en Prdidas
1-18
Tributarias
Fijan Tasa de Inters Aplicable a las Devoluciones desde el 1 de enero hasta
I-21
el 31 de diciembre de 2010
Dictan disposiciones para la implementacin del llevado de determinados
I-21
libros y registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrnica
Modificaciones efectuadas al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta I-23
I-25
I-26
El principio de causalidad y su implicancia en el

sustento de los gastos en el Impuesto a la Renta
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci *
Ttulo : El principio de causalidad y su implicancia
en el sustento de los gastos en el Impuesto
a la Renta
Fuente : Actualidad Empresarial, N 197 - Segunda
Quincena de Diciembre 2009
1. Introduccin
De acuerdo con lo dispuesto por el literal
a) del artculo 59 del Cdigo Tributario
(en adelante CT), dentro de la determinacin de la obligacin tributaria el deudor
cumple un rol activo al verificar el hecho
generador de la obligacin tributaria,
sealar la base imponible y tambin la
cuanta del tributo.
El Impuesto a la Renta constituye un tributo que grava las rentas que provengan
del capital, del trabajo y de la aplicacin
conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos peridicos.
Dentro de la determinacin propia de la
renta neta de tercera categora para aquellos contribuyentes que la generan, deben
verificar en su balance anual la deduccin
de los gastos necesarios para producir y
mantener la fuente generadora. De all la
importancia de poder efectuar un proceso
de verificacin de los gastos a efectos de
poder evitar algn reparo con el Fisco.
Como se observa, el propio contribuyente al momento de efectuar el clculo
* Abogado y consultor tributario. Profesor del Posttulo en Derecho
Tributario en la PUCP y de la Facultad de Derecho de la UNMSM. .
N 197
Segunda Quincena - Diciembre 2009
tendiente a la verificacin del pago del

Impuesto a la Renta realiza un proceso
de autodeterminacin, cumpliendo as lo
dispuesto en el artculo 59 del CT.
El problema que puede presentarse es que
al momento de realizar la determinacin
de la renta neta algunos gastos que fueron
incluidos y considerados en dicho proceso
pueden ser reparables, ya sea porque no
cumplen el principio de causalidad, no se
cumpli con la formalidad exigida en las
operaciones, no existe fehaciencia en las
mismas, entre otras situaciones.
Por estas razones y ante la proximidad
de las fechas para la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta, consideramos importante desarrollar en el presente trabajo el anlisis
del principio de causalidad.
2. El principio de causalidad
Para que un gasto se considere deducible
a efectos de poder determinar la renta
neta de tercera categora, necesariamente
deber cumplir con el denominado principio de causalidad, el cual se encuentra
regulado en el artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante LIR).
As, se seala que para establecer la renta
neta de tercera categora se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente,
en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta Ley. Como
seala Garca Mulln: En forma genrica,
se puede afirmar que todas las deducciones
estn en principio regidas por el principio de
causalidad, o sea que slo son admisibles
aquellas que guarden una relacin causal
directa con la generacin de la renta o con el

mantenimiento de la fuente en condiciones
de productividad1.
Dentro de la doctrina nacional, en palabras de Picn Gonzales se considera a la
causalidad como () la relacin existente
entre un hecho (egreso, gasto o costo) y
su efecto deseado o finalidad (generacin
de rentas gravadas o el mantenimiento de
la fuente). Debe tenerse presente que este
principio no se considerar incumplido con
la falta de consecucin del efecto buscado
con el gasto o costo, es decir, se considerar
que un gasto cumplir con el principio de
causalidad, aun cuando no se logre la generacin de la renta2.
Informes Tributarios
La propia Sunat al emitir el Oficio N 0152000K0000 de fecha 07.02.00, en

respuesta a una consulta formulada por la
Asociacin de Exportadores ADEX, indic que () como regla general se consideran deducibles, para determinar la renta de
tercera categora, los gastos necesarios para
producir y mantener la fuente, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida.
Adems, se deben tener en cuenta los lmites
o reglas que por cada concepto hubiera
dispuesto la LIR, cuyo anlisis depender
de cada caso en concreto.
Para poder calificar determinados conceptos como deducibles es necesario
que se acredite una relacin causal de
los gastos efectuados con la generacin
de la renta y a su vez el mantenimiento
de la fuente. Es decir, debe tratarse de
gastos necesarios o propios del giro de
1 GARCA MULLN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta.
Santo Domingo, 1980. Pg. 122.
2 PICN GONZALES, Jorge Luis. Deducciones del Impuesto a la
Renta Empresarial: Quin se llev mi gasto?. La ley, la SUNAT
o lo perd yo Dogma ediciones. Lima, 2007. Pg. 29.
Actualidad Empresarial
I-1
la empresa, observamos que los gastos

deben guardar coherencia y estar ligados
a la generacin de la fuente productora
de la renta.
Con relacin a la aplicacin de este principio se pueden presentar dos concepciones, conforme se aprecia a continuacin
en los siguientes cuadros:
Concepcin restrictiva del principio

de causalidad
Bajo esta concepcin se permite la deduccin

de los gastos que tengan la caracterstica de
necesarios e indispensables para producir
la renta y/o tambin mantener la fuente
generadora, es decir, se entienden por gastos
necesarios aquellos desembolsos estrictamente
indispensables.
Concepcin amplia
del principio de
causalidad
Se permite la deduccin de todos aquellos

gastos necesarios para producir y/o mantener la
fuente generadora de renta, tomando en cuenta adicionalmente la totalidad de desembolsos
que puedan contribuir de manera indirecta a
la generacin de renta.
3. El concepto de gasto para

efectos contables y financieros
En palabras de Carrasco Buleje un gasto
es () el conjunto de desembolsos pecuniarios, o de valores y bienes equivalentes,
realizados en el ejercicio o desempeo
de una actividad peridica permanente.
Kholer define al gasto como erogaciones
que pueden ser presentes o pasadas, que
sufraga el costo de una operacin. Dentro
de este concepto tenemos los gastos que
son corrientes, aquellos que corresponden
al perodo, las provisiones o amortizaciones
de las inversiones, tales como amortizacin
de las inversiones, depreciacin de los activos
fijos, etc.3.
Desde el punto de vista contable y
financiero, observamos que el prrafo
35 del texto de la NIC 1 precisa que la
informacin que los estados financieros
refleja constituyen una manifestacin
fidedigna de las operaciones realizadas
por la empresa; para lograr este cometido
es necesario que dichas operaciones o
hechos deban ser contabilizados tomando en cuenta los criterios de sustancia y
realidad econmica y no meramente con
3 ROJAS BULEJE, Luciano. Aplicacin prctica del Impuesto a la
Renta, ejercicios 2008 y 2009. Centro de Investigacin Jurdico
Contable S.A. CIJCSA. Lima, 2009. Pg. 258.
I-2
Instituto Pacfico
su forma legal. Recordemos que () la

sustancia de las operaciones u otros hechos
no siempre concuerda con aquello que
establece la norma legal; bajo este criterio
deben ser contabilizados todos los gastos
vinculados a la actividad a que se dedica
la empresa independientemente de si los
comprobantes de pago renen o no los
requisitos establecidos4.
4. El concepto del principio de

causalidad adopta la legislacin del Impuesto a la Renta:
Lista cerrada o lista abierta?
La mayor parte de los contribuyentes
cuando efectan el estudio de la determinacin de la renta neta de tercera categora y ven la posibilidad de deduccin
de los gastos, tratan de ubicar siempre a
travs de sus consultas al texto del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
el literal preciso, exacto o el que
corresponda, para tener la seguridad
de que el gasto sea aceptable en la determinacin del Impuesto por pagar. Al
percatarse que el gasto que procuran
deducir no se encuentra en la lista de los
literales del artculo 37 en mencin pensarn que el gasto no es deducible.
La postura antes descrita es equivocada
debido a que se est realizando una lectura simple (aplicando el mtodo literal
de interpretacin) de los literales del
artculo 37 de la LIR, y como se aprecia
que el gasto que se procura deducir no
se encuentra en la mencionada lista no
es posible su deduccin.
Asumir esta postura significara pensar
que nos encontramos ante una lista
cerrada, que en latn se le conoce como
numerus clausus.
En realidad, al efectuar una lectura ms
a fondo sobre el tema (aplicando otros
mtodos de interpretacin como es sistemtico o el teleolgico) apreciamos que
para poder determinar si un gasto es deducible o no, es necesario identificar que
ste sea necesario para la generacin de la
renta y/o el mantenimiento de la fuente
productora de la renta y no una simple
lectura de los literales del artculo 37,
sino que se debe estudiar el encabezado
del propio artculo.Ello significa que se
estara aplicando una lista abierta, que en
latn se le conoce como numerus apertus.
En este orden de ideas, apreciamos que
el concepto que la LIR contempla con
respecto al principio de causalidad no
es restringido sino amplio, con lo cual
constituye una lista abierta y se adopta
entonces la concepcin amplia que se
abord en el punto anterior.
Durn Rojo precisa que () por interpretacin sistemtica, deberamos concluir que
la lista de gastos sealada en el artculo 37
de la LIR no es taxativa o cerrada, de modo
4 ROJAS BULEJE, Luciano. Op. cit. Pg. 258
que podrn deducirse tambin otro tipo de

gastos no contemplados en dicho artculo
siempre que cumplan con el principio de
causalidad bajo comentario, y siempre que
su deduccin no se encuentre prohibida
expresamente (se debe prestar atencin a
la lista de gastos no deducibles reseada
en el citado artculo 44 de la LIR)5.
En esta misma lnea de pensamiento
encontramos a Fernndez Origgi cuando
manifiesta que () cabe considerar que
normalmente existirn un sinnmero de
gastos los cuales no se puedan relacionar en forma directa e indubitable con
la produccin de rentas gravadas pero
que, sin embargo, efectivamente sirven
y estn destinados a generar rentas, sea
por una va productiva o por mantener
o acrecentar la fuente productora. Sobre
esta ltima afirmacin podemos recalcar
que, no solamente deben ser considerados
deducibles los gastos especficamente
direccionados y relacionados a la produccin de rentas y al mantenimiento
de la fuente, sino que tambin debern
aceptarse como deducibles conceptos
aplicados por ejemplo, a la ampliacin
de actividades, es decir en el incremento
del espectro empresarial o en la diversificacin de los negocios6.
En este orden de ideas, podemos mencionar que los gastos deducibles a efectos de
la determinacin del Impuesto a la Renta
empresarial deber considerar tanto a los
gastos relacionados directamente con el
proceso productivo7 (relacionado con la
generacin de la renta, y que son considerados deducibles) como tambin
aquellos gastos generales, entendidos
estos ltimos como aquel conjunto de
gastos formados por aquellos que se producen sin conexin directa con el proceso
productivo pero que son necesarios para
el mantenimiento del mismo, como los administrativos, los suministros, el material de
oficina directamente utilizable, los alquileres,
el mantenimiento, etc.8.
5. Elementos que son considerados concurrentes para poder

calificar el desembolso de dinero como gasto deducible
A continuacin presentaremos algunos
elementos que deben ser tomados en
cuenta para poder analizar si un gasto
es aceptable o no, complementando
por supuesto al principio de causalidad
anteriormente descrito.
5 DURN ROJO, Luis. Alcances del Principio de Alcances del principio
de causalidad en el impuesto a la renta empresarial. Artculo
publicado en la revista Contabilidad y Negocios. (4) 7, 2009 /
ISSN 1992-1896. Pg. 8.
6 FERNNDEZ ORIGGI, Italo. Las deducciones del Impuesto a la
Renta. Palestra Editores. Lima, 2005. Pg. 39.
7 En Tributacin: gastos que son aceptados como propios del giro de
un negocio y, consecuentemente, se restan del ingreso bruto para
obtener la renta imponible. Fuente: PANEZ MEZA, Julio y ISHIDA DE
PANEZ, Carmela. Diccionario de Contabilidad, Economa y Finanzas.
Iberoamericana de Editores S.A.- IBESA. Tomo 2. Pg. 232.
8 Diccionario de Contabilidad y Finanzas. Editorial Cultural S.A. Madrid,
1999. Pg. 112.
N 197
rea Tributaria
5.1. El gasto incurrido debe ser necesario para producir y/o mantener su
fuente generadora de renta

Para el desarrollo normal de una

actividad se requiere necesariamente
la existencia de desembolsos de dinero
que estn vinculados a la adquisicin
de bienes y servicios, los cuales estarn
destinados de manera necesaria a la
generacin de rentas y/o al mantenimiento de la fuente generadora de
rentas de tipo empresarial.
ste es quizs la manifestacin ms
clara del principio de causalidad. Si se
observa se deber recurrir al anlisis de
cada caso concreto toda vez que quizs
un gasto puede ser aceptable para un
determinado contribuyente y para
otro quizs no. Un ejemplo permitir
apreciar nuestra explicacin.
Veamos el caso de una empresa que
durante las festividades del Da de
la Secretaria decidi obsequiar al
personal femenino que realiza dichas
labores prendas de lencera fina con
encajes; nos percatamos de manera
inmediata que los bienes entregados
a las secretarias no estaran vinculados
con la generacin de rentas para la
empresa ni tampoco que mantendra
una vinculacin con el mantenimiento
de la fuente productora.
Situacin distinta se produce cuando
una empresa que se dedica a la elaboracin de comerciales de televisin
decide elaborar uno promocionando
el uso de lencera fina, motivo por
el cual adquiere diversas prendas a
efectos de que stas sean utilizadas
por distintas modelos en la filmacin
de los comerciales.
Como se aprecia, en este ltimo caso
bastar con acreditar la necesidad
de la filmacin del comercial, el tipo
de publicidad a llevar a cabo y el
uso de las prendas en la mencionada
filmacin. Adicionalmente se observa
que la adquisicin de un determinado bien puede ser considerado
necesario y causal para una empresa
y no para otra.
5.2. El gasto no debe encontrarse prohibido de manera expresa por Ley

Si se observa el texto del artculo 44

de la LIR se aprecia que de manera
expresa se prohbe la deduccin de
determinados gastos, los cuales estn
sealados en los incisos a) hasta el
literal q).
Los conceptos indicados en los incisos

sealados constituyen una verdadera
lista cerrada, ello en trminos jurdicos
configuran lo que se denomina en
latn numerus clausus.
Como apreciamos, el artculo 44 de

la LIR sera lo opuesto al artculo 37
de la LIR, ya que ambos se diferencian
porque el primero de los nombrados
no permite la inclusin de otros
conceptos.
5.3. El gasto incurrido debe encontrarse acreditado debidamente con

documentos, comprobantes de
pago y contar con documentacin
adicional fehaciente

En este punto debemos mencionar

que no basta con el slo hecho de
contar con el comprobante emitido
por el vendedor del bien o en el caso
del proveedor del servicio ofrecido,
sino que al comprobante de pago le
debe seguir de la mano todos aquellos
documentos que permiten justificar
una operacin, tales como:
Orden de compra o de servicio, proformas, cartas de aceptacin, ofertas,

gua de remisin, documento de
salida de almacn, krdex, informes de conformidad de servicios,
conformidad de la adquisicin de la
mercadera, entre otros.
En algunas situaciones pueden presentarse casos en los cuales existe

la documentacin complementaria
indicada anteriormente, existe el
comprobante de pago respectivo pero
la operacin no se llev a cabo.
Esta situacin es tpica cuando el propio contribuyente es el que intenta

justificar una operacin inexistente
o la misma es no fehaciente, lo cual
permite apreciar la posible comisin
de figuras penales a travs de los
delitos, ya que existe intencionalidad
(Dolo). Se observa adems que se
est tratando de crear una operacin
donde la misma no existi.
Bajo estas consideraciones es interesante revisar la opinin de Picn Gonzales

cuando precisa que: Cabe indicar que
mientras mayor sea el monto del gasto,
mayor debe ser la preocupacin de la
empresa en formalizar y conservar la
documentacin que justifique el gasto, en particular, tomando en cuenta
la enorme informalidad que rige en
nuestro medio.
Asimismo, debe sealarse que la

exigencia y evaluacin de documentacin por la Administracin Tributaria,
deben enmarcarse dentro del campo
de la razonabilidad, debiendo ser
particularmente rigurosas en aquellas
situaciones en que la norma legal
ha determinado las pruebas sin las
cuales se deber desconocer el gasto,
como ocurre en el caso de los gastos de
viaje9.
9 PICN GONZALES, Jorge Luis. Op. cit. Pg. 46.
N 197
5.4. El gasto debe cumplir con los

criterios de razonabilidad, proporcionalidad y generalidad, de
ser el caso

El ltimo prrafo del artculo 37 de

la LIR seala que adicionalmente a
lo dispuesto por el principio de causalidad se deber dar cumplimiento
a los principios de razonabilidad,
proporcionalidad y generalidad10.
6. Pronunciamiento del Tribunal

Fiscal acerca del principio de
causalidad
El Tribunal Fiscal ha manifestado el carcter enunciativo de los gastos del artculo
37 de la LIR al emitir la RTF N 753-3-99
del 27 de setiembre de 1999, cuando
precisa que: La LIR recoge el principio de
causalidad como regla general para admitir
la deducibilidad o no de los gastos y as
determinar la renta neta de las empresas;
as, conforme a este principio sern deducibles slo los gastos que cumplan con el
propsito de mantener la fuente productora
de renta o generar nuevas rentas, debiendo
indicarse que los gastos deducibles que se
expresan en los incisos que contiene dicha
norma son de carcter enunciativo mas no
taxativos, desde que pueden existir otros
gastos que por el principio en mencin son
plausibles de ser deducidos para determinar
la renta neta; para tal fin debe merituarse si
el monto del gasto corresponde al volumen
de operaciones del negocio para lo cual
corresponde examinar la proporcionalidad
y razonabilidad de la deduccin as como el
modus operandi de la empresa.
El Tribunal Fiscal ha esbozado un concepto del denominado principio de
causalidad al emitir la RTF N 710-2-99,
de fecha 25 de agosto de 1999, cuando
lo define como: La relacin de necesidad
que debe establecerse entre los gastos y la
generacin de renta o el mantenimiento de
la fuente, nocin que en nuestra legislacin
es de carcter amplio pues se permite la
sustraccin de erogaciones que no guardan
dicha relacin de manera directa; no obstante ello, el Principio de Causalidad deber ser
atendido, por lo cual para ser determinado
debern aplicarse criterios adicionales como
que los gastos sean normales de acuerdo
al giro del negocio o que stos mantengan
cierta proporcin con el volumen de las
operaciones entre otros.
Debemos precisar que no basta con el
slo hecho de invocar el principio de
causalidad para determinar si el gasto
es deducible o no, para ello es necesario
que exista un correlato con la realidad,
de manera que la operacin que se haya
realizado y respecto de la cual se necesite
efectuar la deduccin del gasto.
10 Para mayor desarrollo e investigacin del tema recomendamos
revisar el informe elaborado por Daniel Arana titulado Fehaciencia
y razonabilidad del gasto. Dicho artculo fue publicado en la revista
Actualidad Empresarial N 196, correspondiente a la primera
quincena de diciembre de 2009. Pg. I-IV.
I-3
El Retiro de Bienes en el IGV (Parte I)

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de Len*
Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno**
Ttulo : El Retiro de Bienes en el IGV (Parte I)
1. Concepto
De acuerdo a la Ley del Impuesto General
a las Ventas (LIGV) el retiro es considerado
como una venta de bien mueble, es decir
una operacin gravada1.
Se entiende por retiro: i) El retiro de bienes muebles que efecte el propietario,
socio o titular de la empresa, o la empresa
misma para transferir a terceros; ii) El
autoconsumo, y iii) Casos especiales tales
como la extincin de la propiedad por
destruccin del bien (merma) o la imposibilidad de su consumo (desmedro).
En las transferencias de propiedad de
bienes a ttulo gratuito; el adquirente no
realiza un sacrificio patrimonial (no existe
la obligacin de pagar el precio). Ejemplo:
Una sociedad annima-bodega tiene tres
socios: Hugo, Paco y Luis. El socio Luis
retira una caja de cerveza de la bodega,
con motivo de la celebracin de su cumpleaos. Este retiro de bien se encuentra
gravado con el IGV. El contribuyente es
la empresa.
2. Justificacin de la afectacin
con IGV
2.1. Concepto
Una de las razones para gravar con IGV
a las transferencias gratuitas tiene que
ver con la distorsin del crdito fiscal, tal
como se explica a continuacin.
a. Actos propios
Obsrvese que en el mundo del Derecho, la tcnica de impuesto contra
impuesto supone que la empresa
compra mercadera (operacin propia) y vende mercadera (operacin
propia).
El crdito fiscal se sustenta en el
escenario donde la empresa realiza
solamente operaciones propias (en
sus compras y ventas).
Una empresa tiene un determinado
objeto social. Para llevar a cabo dicho
objeto social, la compaa realiza
operaciones gravadas con IGV.
Estas operaciones califican como actos
propios.
* Profesor Principal de la Pontificia Universidad Catlica del Per
** Profesora Ordinaria de la PUC y de la UNMSM
1 LIGV: 3.a.2 y RIGV: 2.3.c
I-4
Instituto Pacfico
Veamos un ejemplo: una bodega

compra cajas de cerveza y vende una
caja de cerveza a un cliente.
La venta de la caja de cerveza califica
como un acto propio de la bodega.
Por esta razn la compaa usa el ntegro del IGV de compra como crdito
fiscal.
b. Actos impropios
A veces sucede que con posterioridad a la compra inicial este bien comprado es empleado en una operacin
no gravada o se transfiere a terceros,
debido a un acto de liberalidad: de tal
modo que no se est cumpliendo con
el objeto social de la empresa.
Aqu se advierte un desvo en el destino
normal del bien mueble. La mercadera
no va a ir a parar a las manos de los
clientes; sino de otros sujetos: accionistas, trabajadores de la empresa,
etc. De esta manera no se cumple el
objeto social de la empresa.
Por ejemplo, una sociedad annima bodega tiene tres socios: Hugo, Paco
y Luis.
Luis retira una caja de cerveza de la
bodega y se la lleva a su casa con motivo de la fiesta de su cumpleaos.
Dnde est el problema?
Si la empresa realiza operaciones
impropias en sus ventas, entonces
la aplicacin del crdito fiscal queda
distorsionada.
Cul es la solucin?
Entonces en la ley se deben introducir mecanismos que permitan la
restitucin o neutralizacin del crdito
fiscal ya utilizado por la empresa que
originalmente compr dicho bien.
Estos mecanismos son:
1) Restitucin del crdito fiscal
La empresa TT debe reintegrar el
crdito fiscal en el mes en que la
operacin no gravada se realice.
2) Neutralizacin del crdito fiscal
Se grava con IGV la operacin de
venta realiza por TT, para neutralizar
el crdito fiscal ya utilizado. La ventaja de esta segunda alternativa es la
simplicidad.
3. Comunidad Andina de Naciones

Como sabemos la Comunidad Andina

de Naciones tiene por objetivo la
unin de economas de varios pases
para lograr un mercado ms amplio.
En la dcada de los 60 se unieron los
pases andinos que hoy conforman
la CAN (Comunidad Andina de Na-
ciones: Venezuela, Colombia, Bolivia y

Per. Dentro de la CAN se han creado
rganos supranacionales, es decir rganos que se encuentran por encima
de cada Estado-Miembro. Uno de estos
rganos se llama la Comisin. Este rgano tiene la facultad de emitir un tipo
de dispositivo legal supranacionales,
que se llama La Decisin.
Es as, como la Comisin ha emitido la
Decisin 599 en donde se encuentra el
Modelo de Impuesto al Valor Agregado
IVA que tiene que ser adoptado por
los pases miembros. El plazo para esta
adopcin progresiva tiene un promedio
de 10 aos. Dicho plazo ya ha comenzado a correr desde enero del ao 2008.
La Decisin 599 busca la armonizacin de aspectos sustanciales y procedimentales de los Impuestos tipo
Valor Agregado.
En el caso peruano, gran parte de
nuestra legislacin de IGV consagra
las reglas bsicas que establece la
Decisin 599. Sin embargo, existen
algunas reglas de nuestra legislacin
interna que debern ser ajustadas
para respetar la Decisin 599. Una de
estas reglas tiene que ver con el tema
la transferencia gratuita de bienes,
pues en esta Decisin, la Regla General es que los retiros de bienes se
encuentran inafectos al IVA, en cambio
en la legislacin peruana existen muchos casos de transferencias gratuitas
de bienes gravados con IGV.
En este sentido, el artculo 9 de la Decisin 599 seala que: Con motivo del
retiro de bienes por parte del sujeto pasivo
del IVA, para un fin distinto a la actividad
gravada, se generar el impuesto sobre
una base gravable constituida por el valor
comercial del bien. El retiro de bienes no
utilizables o no susceptibles de comercializacin por cualquier causa justificada
segn la legislacin interna de cada pas,
no estar gravado. Como podemos
apreciar la Decisin 599 seala que
para las operaciones impropias se aplica
el IVA.
4. Per
4.1. Actos impropios
La LIGV opta por gravar con IGV el
retiro de bienes que no son destinados
a la realizacin del objeto social de la
empresa. Ver el artculo 2.3.c primera parte del Reglamento de la Ley
del IGV (RLIGV).
Ejemplo: el socio que retira una caja
de cerveza de su empresa (sociedad
annima- bodega).
N 197
rea Tributaria
4.2. Actos propios
4.2.1. Actos propios afectos al IGV
Consiste en gravar algunos casos de
entrega de bienes que forman parte
de la actividad normal de la empresa;
como ocurre con la entrega de bienes
por concepto de promocin y bonificacin.
Punto de partida: estas operaciones se
encuentran afectas al IGV. Ver el artculo 3.a.2 de la Ley del IGV (LIGV).
Es un tratamiento normativo antitcnico. Ejemplo: una empresa mayorista
de cerveza bonifica una caja de cerveza por cada 1,000 cajas que vende.
Gravar con IGV la bonificacin es
antitcnico por cuanto se incurre en
doble imposicin.
Estructura de precios de una unidad
de mercadera:
Valor del bien..99.00
Valor de bonificacin...1.00*
Base imponible.100.00
IGV 19%.......................19.00
Precio..119.00
* Supongamos que el valor de una
unidad de mercadera que es objeto
de bonificacin es: 10.00
Este monto (10.00) se distribuye
prorratea por partes iguales en
la estructura de precio de todas las
dems unidades de mercadera que se
venden normalmente (ventas a ttulo
oneroso).
Estas reglas se justifican sosteniendo
que en la realidad peruana la Administracin Tributaria ha detectado
un excesivo y desmesurado uso de
entregas gratuitas relacionadas al giro
del negocio; presumindose que ellas
en verdad encubran operaciones
gravadas con el impuesto.
4.2.2. Actos propios inafectos al IGV
Sin embargo, el legislador muestra
cierta flexibilidad al disponer que no
se encuentran gravadas las transferencias gratuitas de los bienes que sean
destinados a la realizacin del objeto
social de la empresa, tales como:
entrega de bienes por concepto de
promocin, bonificaciones, etc., si se
cumplen determinados requisitos establecidos en la LIGV y RLIGV. Ver LIGV:
3.a.2 y RLIGV: 2.3.c - segunda parte.
5. Modalidades del retiro de

bienes
Se trata de contemplar 3 casos fundamentales:
a) La transferencia de propiedad, a ttulo
gratuito.
b) El autoconsumo de bienes efectuado por el socio, titular o la empresa
misma.
N 197
c) Casos especiales tales como la extincin de la propiedad por destruccin

del bien (merma) o la imposibilidad
de su consumo (desmedro).
6. Denominacin legal
Cuando las normas de IGV utilizan la expresin retiro de bienes para referirse
a un determinado caso, lo que quiere
decir la norma es que se trata de un caso
gravado con IGV.
Esto porque de acuerdo a la LIGV se
encuentra gravada la venta en el pas de
bienes muebles (LIGV artculo 1.a). Y
luego define venta como todo acto por el
que se transfiere bienes a ttulo oneroso
(LIGV artculo 3.a.1) y el retiro de bienes
(LIGV artculo 3.a.2)
7. Transferencias afectas
A continuacin se detallan los casos de
transferencias afectas que aparecen en la
Lista del RLIGV. Ver RLIGV 2.3.c; primera
parte:
7.1. Apropiacin de bienes de la sociedad que realice el socio
Justificacin de la afectacin: se trata
de un acto de liberalidad.
7.2. El consumo que realice la empresa de los bienes de su propia
produccin, siempre que dicho
retiro no sea necesario para que la
compaa realice sus operaciones
gravadas
de un acto que no es propio (necesario) respecto del objeto social de la
empresa.
Por ejemplo: en la Backus, hoy da
es cumpleaos del gerente y se retira
una caja de cerveza del almacn para
el brindis.
7.3. La entrega de bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean
de su libre disposicin y no sean
necesarios para la prestacin de
sus servicios
empresa.
Veamos algunos casos:
En poca de Navidad la Backus
regala una caja de panetn a cada
trabajador. Ver la RTF 1515-4-08 del
06.02.08.
La entrega de un maletn a uno de los
gerentes de la empresa no constituye
condicin de trabajo cuando no ha
sido efectuado a todos los funcionarios que realizan similares labores de
campo. Ver la RTF 8653-4-01 del
25.10.01. Por tanto, esta entrega de
maletn se encuentra afecta al IGV.
7.4. La entrega de bienes a los trabajadores, en cumplimiento de

Convenios Colectivos; siempre que
dicha entrega no se considere una
condicin de trabajo y que no sea
indispensable para la prestacin
del servicio laboral
Justificacin de la afectacin:se trata
empresa
Por ejemplo, en poca de inicio de
clases, la Backus entrega paquetes de
tiles escolares a cada trabajador.
8. Inafectaciones lgicas
Veamos un ejemplo: el caso de las muestras mineras: Cada fin de mes una empresa minera entrega muestras mineras a una
empresa metalrgica para que se someta
a un proceso de control de calidad.
Durante este proceso, parte de la muestra
minera se consume, retornando al cliente
slo los restos de tales muestras.
Se trata de una inafectacin lgica, por
cuanto no se advierte una transferencia de
propiedad por parte de la empresa minera a favor de la empresa metalrgica.
En efecto, la empresa metalrgica no tiene
el derecho de libre disposicin.
9. Inafectaciones legales: LIGV

3.a.2
Seguidamente se estudia una Lista de
la LIGV sobre casos inafectos, sealados
de manera expresa en la Ley del IGV.
Como sabemos, la inafectacin legal a
diferencia de la inafectacin lgica se
encuentra sealada de manera expresa
por el legislador.
9.1.Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de bienes
que produce la empresa
ste es un tpico caso de autoconsumo.
Ejemplo: la Backus tiene un depsito
de cebada en el Rmac y de all traslada un lote de este insumo al local
de la planta industrial ubicado en
Ate-vitarte.
9.2. La fabricacin por encargo
Tomemos en cuenta el caso que se
describe a continuacin:
La empresa AA celebra con BB un contrato de fabricacin, en cuya virtud AA
se obliga a confeccionar 10,000 polos
de determinadas caractersticas, segn
sus propios formatos en un plazo de
una semana.
La empresa AA puede fabricar solamente 7,000 polos en dicho plazo.
Es as que la empresa AA celebra con
CC un contrato de fabricacin por
encargo, de tal modo que CC se obliActualidad Empresarial
I-5
ga a fabricar 3,000 polos en el plazo

de 2 semanas; para cuyos efectos
AA suministra los insumos, materias
primas, tales como tela, hilo, tinte, y
todo aquello que se necesite.
En este caso, hay que analizar 4 aspectos. En primer lugar AA entrega los
insumos, etc., a CC. Se trata de una
entrega de bienes libre de IGV; toda
vez que no opera una transferencia de
propiedad de bienes muebles a favor
de CC, ya que ste no tiene la libre
disposicin de dichos bienes.
En segundo lugar, una vez que CC
ha confeccionado los 3,000 polos,
cumple con entregarlos a AA. Esta
transferencia tambin se encuentra
inafecta del IGV, en la medida en que
CC nunca ha sido propietaria de los
polos que ha confeccionado.
En tercer lugar, la entrega de 10,000
polos que realiza AA a favor de BB,
luego de transcurrido el plazo de dos
semanas, constituye una venta de
bienes muebles afecta a IGV.
En cuarto lugar, cuando CC ha realizado
la confeccin por encargo de AA, ha
realizado un servicio afecto al IGV.
9.3.El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la
construccin de un inmueble
Ejemplo: GREMCO tiene un depsito
de ladrillos en el Distrito de Pueblo
Libre y de all retira 500 ladrillos para
llevarlos al lugar de una obra que
queda en Ventanilla.
9.4.El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes
Veamos algunos conceptos:
Desaparicin
Son hechos del hombre que privan
al propietario del aprovechamiento
econmico del bien mueble. Ejemplo:
el robo o extravo del bien mueble.
Destruccin
Si el bien mueble queda descompuesto en unidades menores separadas,
imposible de ser reconstruido. Ejemplo: se cae al suelo una botella de vino
(llena).
Prdida
Son hechos de la naturaleza que
privan al propietario del aprovechamiento econmico del bien mueble.
Por ejemplo: un huaico arrasa con una
ferretera y se lleva toda la mercadera.
9.5.El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre
que sea necesario para la realizacin
de las operaciones gravadas
Ejemplo: un distribuidor mayorista
de llantas tiene una camioneta de
reparto y retira una llanta nueva de
su almacn para colocarla en dicha
unidad de transporte.
I-6
Instituto Pacfico
Qu sucede si la empresa incurre en

estos autoconsumos para elaborar productos que van a ser exportados?
La exportacin es una operacin no
gravada; de tal modo que este autoconsumo no calzara en el supuesto
legal que estamos analizando.
9.6.Utilizacin por parte de la empresa de un determinado bien

no consumible, siempre que sea
necesario para la realizacin de sus
operaciones gravadas
Ejemplo: del almacn de la Mueblera Canziani se retira un juego de
escritorio para llevarlo a la oficina del
gerente general.
9.7.Retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como
condicin de trabajo, siempre
que sean indispensables para que
el trabajador pueda prestar sus
servicios, o cuando dicha entrega
se disponga mediante ley
Antes de ver algunos casos, se debe
tener presente que el concepto condicin de trabajo es un concepto
laboral. En este sentido, se entiende
o considera a la condicin de trabajo
a la entrega de un bien (o de una
suma de dinero) al trabajador indispensables para el desempeo de su
actividad laboral y siempre que no
constituyan de su libre disposicin.
En este sentido veamos qu ha sealado el Tribunal Fiscal en relacin al
concepto de condicin de trabajo:
RTF N 3964-1-2006: Se entiende
por condicin de trabajo a los bienes o
pagos indispensables para viabilizar
el desempeo de la actividad laboral
siempre que razonablemente cumplan
tal objeto y no constituyan un beneficio
o ventaja patrimonial para el trabajador.
RTF N 1215-5-2002: Se entiende
por condicin de trabajo a los bienes
o pagos indispensables para viabilizar
el desarrollo de la actividad laboral en
la empresa, montos que se entregan
para el cabal desempeo de la funcin
de los trabajadores, sean por concepto
de movilidad, viticos () vestuario,
siempre que razonablemente cumplan
con tal objeto y no constituyan un
beneficio o ventaja patrimonial para el
trabajador.
Ahora bien, es claro que el caso del punto
9.7. es un caso de autoconsumo.
Veamos algunos casos:
Una empresa minera proporciona
cascos especiales y botas a los trabajadores que laboran en los socavones.
Una empresa comercializa agua mineral y dispone de ciertos bidones de
agua para que sean consumidos por
sus propios trabajadores.
Este retiro de bienes tiene como finalidad la satisfaccin de necesidades

fsicas de los trabajadores, constituyendo un hecho motivador para la
fuerza laboral indispensable en la
generacin de la renta gravada.
La entrega de uniformes al personal
administrativo de una empresa en
virtud de un Convenio Colectivo de
Trabajo califica como una condicin
de trabajo; toda vez que se trata de proyectar una mejor imagen de la empresa.
Por tanto, se trata de un retiro inafecto.
Ver RTF 461-5-98 del 04.07.98.
9.8.El retiro de bienes producto de

la transferencia por subrogacin
a la empresa de seguros de los
bienes siniestrados que hayan sido
recuperados
Ejemplo: un cliente compra un vehculo y lo asegura. El auto es robado
y la empresa de seguros entrega un
nuevo auto al cliente, luego el auto
robado aparece, pero est a nombre
del cliente. Debido a que la empresa
aseguradora ya entreg un vehculo
al cliente, el auto robado que aparece
debe pasar a propiedad de la empresa
aseguradora. Por su parte, en el contrato de seguros el cliente que toma
el seguro se obliga a transferir la propiedad a la empresa aseguradora si el
vehculo aparece. Por la subrogacin,
la empresa se seguros se pone en lugar
del cliente y hace suya la propiedad
del vehculo, este retiro de bienes est
inafecto al IGV.
10.Inafectaciones legales: RLIGV

2.3.c: segunda parte
Ahora pasamos al estudio de una lista de
casos, contemplados en el RLIGV, que se
encuentran inafectos al IGV.
10.1.La entrega de muestras mdicas
que se expenden solamente bajo
receta mdica
Los laboratorios mdicos entregan
mediante los llamados visitadores mdicos muestras mdicas a los mdicos
para que stos a su vez los entreguen
gratuitamente a sus pacientes. Dentro
de estas muestras mdicas hay dos:
medicinas que se expenden bajo receta
mdica (en las farmacias slo las venden si hay una receta mdica) y aquellas que se expenden sin necesidad
de receta mdica. Entonces cuando se
trata de la entrega de muestras mdicas
que realizan los laboratorios a los mdicos y se trata de medicinas que slo
se expenden bajo receta mdica, estas
transferencias se encuentran inafectas
del IGV. Esto no sucede con aquellas
transferencias de muestras mdicas
que se expenden sin receta mdica.
Continuar en la siguiente edicin...
N 197
Determinacin de los Intereses Presuntos a tener

en cuenta al cierre del ejercicio por prstamos en
moneda nacional entre partes no vinculadas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Determinacin de los Intereses Presuntos
a tener en cuenta al cierre del ejercicio
por prstamos en moneda nacional entre
partes no vinculadas
1. Introduccin
Estando prximos al cierre del ejercicio,
para fines de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta, se debe tener en
cuenta los prstamos otorgados a socios,
personal o terceros a fin de determinar si
corresponde la aplicacin de intereses presuntos. En el presente artculo trataremos el
caso de prstamos otorgados en moneda
nacional y entre partes no vinculadas.
2. Aplicacin de intereses presuntos

Cuando se realizan prstamos en moneda nacional a partes no vinculadas,
en los cuales no se pacta intereses o el
inters pactado es menor a la Tasa Activa
en Moneda Nacional de mercado promedio mensual (TAMN) que publica la
Superintendencia de Banca y Seguros, se
debe presumir, a efectos del Impuestro
a la Renta la aplicacin de intereses de
acuerdo a la TAMN, es decir, el propietario del capital debe tributar el Impuesto
a la Renta, como si hubiera hecho cobro
de intereses o habindolo hecho, haya
cobrado un importe menor a la TAMN,
en este ltimo caso dicho sujeto deber
asumir el Impuesto por la diferencia entre
el inters pactado y el inters presunto.
Base legal:
Art. 26 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Tambin se configura los intereses presuntos por prstamo, cuando todo crdito en
efectivo o en especie entregado a favor de
los socios, asociados, titulares o personas
que integran personas jurdicas que no
sean Empresas de Operaciones Mltiples
o Empresas de Arrendamiento Financiero configure dividendo y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades1, se
1 De acuerdo con el artculo 24-A Inciso f) del TUO de la Ley el Impuesto a la Renta, se entiende por dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades a Todo crdito hasta el lmite de las utilidades
y reservas de libre disposicin () y siempre que no exista obligacin
para devolver o, existiendo, el plazo otorgado para su devolucin exceda
de doce meses, la devolucin o pago no se produzca dentro de dicho
plazo o, no obstante los trminos acordados, la renovacin sucesivas
o la repeticin de operaciones similares permita inferir la existencia
de una operacin inica, cuya duracin total exceda de tal plazo.
N 197
exceda del dividendo o utilidades que

corresponda a tales personas.
Base legal:
Art. 13-A Inc.a) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta
3. Inaplicacin de intereses presuntos

Cuando el deudor es un sujeto que lleva
contabilidad puede desvirtuar la aplicacin de los intereses presuntos; es decir,
no ser aplicable la presuncin de dichos
intereses, ya sea en los casos en que no
se haya pactado intereses o los intereses
pactados sean menores a la TAMN.
Base legal:
Art. 26 TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta
Los libros contables con los cuales se

podr demostrar que el prstamo no se
pact con intereses o que se pact intereses menores a la TAMN sern el libro
Caja y Bancos y el Libro Diario, tambin
el libro Diario de Formato Simplificado
para los no obligados a llevar contabilidad completa, no siendo suficiente
prueba slo el Registro de Compras;
por lo tanto, los sujetos del Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta no se
encontrarn en capacidad de probar el
no pago de intereses o pago de intereses
menores a la TAMN.
4. Intereses
Se considera inters a la diferencia entre
la cantidad que recibe el deudor y la
mayor suma que devuelva en tanto no
se acredite lo contrario.
Base legal:
Renta
5. Prstamos a trabajadores
La presuncin no opera en caso de prstamos a trabajadores de la empresa
por adelanto de sueldo que no exceda
de una UIT o de treinta UIT en caso de
prstamos destinados a la adquisicin
o constrruccin de viviendas de tipo
econmico, as como los prstamos
celebrados entre los trabajadores y
sus respectivos empleadores en virtud
de convenios colectivos debidamente
aprobados por la Autoridad Administrativa de Trabajo.
Base legal:
Renta
6. Procedimiento de clculo de
la Tasa Activa de Mercado
Promedio Mensual en Moneda Nacional
Para calcular la Tasa Activa de Mercado
Promedio Mensual en Moneda Nacional
(TAMN) se ha establecido un procedimiento simplificado, que es dividiendo el
factor acumulado correspondiente al ltimo da del mes, entre el factor acumulado
del ltimo da del mes anterior y restarle
uno, los mencionados factores los publica
la Superintendencia de Banca y Seguros
diariamente en el diario El Peruano, del
cual se toma dicha informacin.
Actualidad y Aplicacin Prctica
rea Tributaria
Frmula general para hallar la tasa de

inters promedio para un perodo de
n das a una fecha t:
FA t
---------------FA t-n
-1
El FA t representa el factor acumulado al

ltimo da del mes a calcular.
El FA t-n representa el factor acumulado
del ltimo da del mes anterior al mes de
clculo.
Para expresar en porcentaje el resultado
se le multiplica por cien.
Base legal:
Directiva N 010-2000/SUNAT (16.08.00)
Asimismo, ha quedado establecido que

las tasas de inters de las operaciones
activas y pasivas de las empresas y entidades del sistema financiero se expresan
en trminos efectivos anuales a partir
de 1 de enero de 1995, por lo tanto los
intereses son capitalizables.
Base legal:
Circular N 041-94-EF/90 (21.12.1994) del
BCR
7. Laboratorio tributario contable
Aplicacin prctica 1
Prstamo de una persona natural a
una persona jurdica con inters menor
a la TAMN
El seor ver Laos Galindo, persona natural sin negocio, concede un prstamo a
I-7
la empresa Busines S. A. por S/. 100,000

durante 6 meses, de enero a junio de
2009, pactando un inters mensual de
1% capitalizable mensualmente, al trmino de los cuales la empresa devolver
el capital ms los intereses respectivos. Se
pide determinar el tratamiento tributario
y los registros contables.
Solucin
Tratamiento tributario
a. Para el seor Laos
Para el seor Laos los intereses cobrados representan renta de segunda categora sujeta a retencin del
Impuesto a la Renta por parte de la
empresa Busines S. A. y por ser renta
de segunda categora no est afecta
al IGV.
En vista que el deudor es una persona
jurdica que lleva contabilidad, es
posible desvirtuar el inters presunto
Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Factor acumulado del 28 de febrero 2009 - 1 x 100 860.65008 - 1 x 100 = 1.62%

----------------------------------------------------------------------------------------Factor acumulado del 31 de enero 2009
846.96375
Factor acumulado del 31 de marzo 2009 - 1 x 100 875.91080 - 1 x 100 = 1.77%
-------------------------------------------------------------------------------------------Factor acumul. del 28 de febrero 2009
860.65008
Factor acumulado del 30 de abril 2009 - 1 x 100 890.51877 - 1 x 100 = 1.67%
-----------------------------------------------------------------------------------Factor acumul. del 31 de marzo 2009
875.91080
Factor acumulado del 31 de mayo 2009 - 1 x 100 905.07578 - 1 x 100 = 1.63%
-----------------------------------------------------------------
----------------------------Factor acumulado del 30 de abril 2009
890.51877
Factor acumulado del 30 de junio 2009 - 1 x 100 919.37155 - 1 x 100 = 1.58%
-------------------------------------------------------------------------------------------------Factor acumul. del 31 de mayo 2009
905.07578
Enero 1.79%
Febrero 1.62%
Marzo 1.77% Abril 1.67%
Mayo 1.63% Junio 1.58%
Clculo de intereses de acuerdo a la

TAMN (inters presunto)
No se tomar en cuenta en vista que se
puede desvirtuar, con los libros de contabilidad del deudor.
Capital
% de
inters
Monto
Inter.
Enero
100,000.00
1.79%
1,790.00
Febrero
101,790.00
1.62%
1,649.00
Marzo
103,439.00
1.77%
1,830.87
Abril
105,269.87
1.67%
1,758.01
Mayo
107,027.88
1.63%
1,744.55
Junio
108,772.43
1.58%
1,718.60
S/. 10,491.03
I-8
Determinamos la TAMN mensual de

enero a junio de 2009
Para ello se divide el factor acumulado
publicado por la SBS en el diario oficial El
Peruano del ltimo da del mes a calcular
entre el factor acumulado del ltimo da
del mes anterior y restarle uno, y para
expresarlo en porcentaje se le multiplica
por cien.
Factor acumul. del 31 de enero 2009 - 1 x 100 846.96375 - 1 x 100 = 1.79%

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Factor acumulado del 31 de dic. 2008
832.04306
As, tenemos que las tasas activas de mercado promedio mensuales en moneda
nacional (TAMN) que corresponde a los
meses de enero a junio de 2009 son las
siguientes:
Mes
establecido en el artculo 26 de la Ley

del Impuesto a la Renta; por lo tanto,
el seor Laos tributar por el inters
real pactado y no tendr en cuenta el
inters presunto.
Slo para efectos prcticos vamos a
realizar la comparacin entre el inters real y el presunto.
Para comparar el inters real (pactado) con el inters presunto determinamos primero cunto es la TAMN
por cada mes de enero a junio de
2009.
Instituto Pacfico
Capital
% de
inters
El importe neto a pagar al Sr. Laos ser:

S/.
Intereses
6,152.02
Retencin
-307.60
-----------------------Neto a pagar
5,844.42
Registros contables
x
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
100,000.00
104 Cuentas corrientes
38 CARGAS DIFERIDAS
6,152.02
381 Intereses por devengar
46 CTAS. POR PAGAR DIV.
106,152.02
461 Prstamos a terceros
01/01 Por el prstamo obtenido del
seor Laos
x
67 CARGAS FINANCIERAS 1,000.00
671 Inter. y gastos de prst.
38 CARGAS DIFERIDAS 1,000.00
31/01 Por el devengo del inters del
prstamo.
x
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS
1,000.00
31/01 Por el destino del gasto por los
intereses devengados.
x
Monto
Inter.

671 Intereses y gastos de
prstamos
prstamo.
Clculo de los intereses reales

Mes
S/.
Renta Bruta
6,152.02
Deduccin 20%
-1,230.40
-------------------Renta Neta S/.
4,921.62
Retencin 6.25%
307.60
Enero
100,000.00
1%
1,000.00
Febrero
101,000.00
1%
1,010.00
Marzo
102,010.00
1%
1,020.10
Abril
103,030.10
1%
1,030.30
Mayo
104,060.40
1%
1,040.60

CUENTA DE COSTOS 1,010.00
Junio
105,101.01
1%
1,051.01
S/. 6,152.02
El monto de los intereses sobre los cuales tributar el seor Laos es por los
S/. 6,152.02 sujeto a retencin del 6.25%
sobre la renta neta cuando los perciba.
b. Para la empresa Busines S. A.
La empresa deber retener el 6.25%
sobre la renta neta de los intereses a pagar que corresponde a los
perceptores de rentas de segunda
categora.
x
671 Inter. y gastos de prstam.
prstamo.
x
N 197
rea Tributaria
x
DEBE HABER

prstamos
prstamo.
x
x
prstamos
prstamo.
x
x
46 CTAS. POR PAGAR DIV. 106,152.02
671 Intereses y gastos

de prstamos
381 Intereses por deveng.
40 TRIBUTOS POR PAGAR 307.60
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40172 Retencin 2.a cat.
10 CAJA Y BANCOS
105,844.42
30/06 Por el devengo de intereses y
la devolucin del prstamo.
x
30/06 Por el destino del gasto por
intereses.
Aplicacin prctica 2
Prstamo de una persona jurdica a
una persona natural sin intereses
La empresa Inversiones SRL concede un
prstamo sin intereses al seor Juan Becerra Palacios, que es persona natural sin
negocio, por S/. 50,000 durante 6 meses,
N 197
de enero a junio de 2009, al trmino de

los cuales el seor Becerra devolver el
monto mencionado.
Se pide determinar el tratamiento tributario y los registros contables.
Solucin
a. Para la empresa Inversiones SRL
En vista que el seor Becerra es una
persona natural sin negocio, por lo
tanto no lleva contabilidad, no ser
posible desvirtuar el inters presunto,
en vista de ello se deber aplicar la
presuncin de intereses para dicho
prstamo. La empresa deber pagar
Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

el Impuesto a la Renta por los intereses presuntos va declaracin jurada

anual.
Para calcular el monto del inters presunto determinamos primero cunto
es la TAMN por cada mes de enero a
junio de 2009.

por cien.
Factor acumulado del 31 de enero 2009 - 1 x 100 846.96375 - 1 x 100 = 1.79%

832.04306
----------------------------------------------------------------------------------------Factor acumulado del 31de enero 2009
846.96375
Factor acumulado del 31de marzo 2009 - 1 x 100 875.91080 - 1 x 100 = 1.77%
860.65008
-----------------------------------------------------------------------------------Factor acumul. del 31de marzo 2009
875.91080
Factor acumulado del 31de mayo 2009 - 1 x 100 905.07578 - 1 x 100 = 1.63%
-----------------------------------------------------------------
890.51877
-------------------------------------------------------------------------------------------------Factor acumulado del 31de mayo 2009
905.07578
As tenemos que las tasas activas de mercado promedio mensuales en moneda

nacional (TAMN) que corresponde a los
meses de enero a junio de 2009 es la
siguiente:
Enero 1.79%
Febrero 1.62%

Capital
% de
inters
Enero
50,000.00
1.79%
895.00
Febrero
50,895.00
1.62%
824.50
Marzo
51,719.50
1.77%
915.44
Abril
52,634.93
1.67%
879.00
Mayo
53,513.94
1.63%
872.28
Junio
54,386.21
1.58%
859.30
Mes
S/.
Monto
Inter.
5,245.52
Asumiendo que al final del perodo la

empresa tiene una utilidad contable de
S/. 86,300; deber calcular su impuesto
anual de la siguiente manera, asumiendo
que no hay ms adiciones y no hay deducciones ni prdidas de aos anteriores:
S/.
Utilidad Contable
86,300.00
Adicin por inters presunto
5,752.77
----------------------Renta Neta
92,052.77
IR 30%
27,615.83
Registros contables
x
DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS
50,000
161 Prstamos a
terceros
10 CAJA Y BANCOS 50,000
104 Cuentas
corrientes
01/01 Por el prstamo concedido al
seor Becerra.
x
10 CAJA Y BANCOS
50,000
DIVERSAS 50,000
30/06 Por la devolucin del prstamo concedido al seor Becerra.
I-9

Aplicacin prctica 3
Prstamo de una persona jurdica a

una persona natural con inters menor
a la TAMN
La empresa Huascarn SAC concede un
prstamo con 1.5% de inters mensual al
seor Vctor Huamn Garro, que es persona
natural sin negocios, por S/. 50,000 durante
6 meses, de enero a junio de 2009, al trmino de los cuales el mencionado seor
devolver el monto expresado con los
intereses respectivos. Se pide determinar
el tratamiento tributario y los registros
contables.
Solucin
a. Para la empresa Huascarn SAC
En vista que el seor Huamn es una
Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio


846.96375
860.65008
875.91080
-----------------------------------------------------------------
890.51877
905.07578
Enero 1.79%
Febrero 1.62%
Clculo de intereses de acuedo a la

Mes
Capital
% de inter. Monto Inter.
50,000.00
50,895.00
51,719.50
52,634.93
53,513.94
54,370.16
1.79%
1.62%
1.77%
1.67%
1.60%
1.58%
S/.
895.00
824.50
915.44
879.00
856.22
859.05
5,229.21

tasa pactada
Mes
Capital
Enero
Febrero
Marzo
Abril
50,000.00
50,750.00
51,511.25
52,283.92
I-10

por cien.

832.04306
As, tenemos que la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que corresponde a los meses de
enero a junio de 2006 es la siguiente:
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
persona natural sin negocio, por lo

tanto no lleva contabilidad, no ser
posible probar que se pact un inters menor a la TAMN, en vista de
ello se deber aplicar la presuncin
de intereses para dicho prstamo. La
empresa deber pagar el Impuesto a
la Renta por intereses presuntos va
declaracin jurada anual.
junio de 2009.
% de inters Monto Inter.

1.50%
1.50%
1.50%
1.50%
Instituto Pacfico
750.00
761.25
772.67
784.26
Mes
Mayo
Junio
Capital
53,068.18
53,864.20
% de inters Monto Inter.

1.50%
1.50%
S/.
796.02
807.96
4,672.16
Reconocimiento de ingresos
La empresa Huascarn SAC deber reconocer mensualmente los intereses reales
devengados y considerarlos dentro de la
base imponible mensual para el pago a
cuenta del Impuesto a la Renta.
Comprobante de pago
No tiene la obligacin de emitir mensualmente comprobante de pago, puesto que
recien lo har cuando culmine el servicio
el ltimo da del mes de junio de 2009.
Impuesto General a las Ventas
En cuanto al IGV, la operacin se encuentra gravada con dicho Impuesto por
tratarse de la prestacin de servicios, la
obligacin nacer en el mes de junio al
darse los supuestos de nacimiento de la
obligacin tributaria.
Declaracin Jurada Anual
Asimismo, para fines del Impuesto a la
Renta Anual deber comparar los intereses
presuntos con los intereses reales ganados,
como los intereses presuntos son mayores

a los intereses reales, deber adicionar la
diferencia va Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta.
Monto a adicionar:
S/.
Intereses presuntos
5,229.21
Intereses reales
-4,672.16
-------------------------Adicin
557.05

S/.
Utilidad Contable
90,200.00
557.05
------------------Renta Neta
90,757.05
IR 30%
27,227.12
Registros contables
x
DEBE HABER

DIVERSAS 55,559.87
49 GANACIAS DIFERIDAS
5,559.87
493 Inter. diferid. 4,672.16
494 IGV diferido 887.71
10 CAJA Y BANCOS
50,000.00
seor Huamn.
x
750
493 Intereses diferidos
77 INGRESOS FINANCIEROS
771 Inter. sobre prstamos
otorgados
31/01 Por el devengo de los ingresos por intereses de prstamos
otorgados.
750
x
49 GANACIAS DIFERIDAS 761.25
77 INGRESOS FINANCIEROS 761.25
771 Intereses sobre prstamos
otorgados
28/02 Por el devengo de los ingresos
por intereses de prstamos otorgados.
x
otorgados
otorgados.
N 197
rea Tributaria
x
DEBE HABER

otorgados
otorgados.
x
796.02
otorgados
otorgados.
x
10 CAJA Y BANCOS 55,559.87

49 GANACIAS DIFERIDAS 1,695.67
493 Inter. diferid. 807.96
494 IGV diferido 887.71
40 TRIBUTOS POR PAGAR 887.71

4011 IGV
771 Inter. sobre prstamos
otorgados
16 CTAS. POR COBRAR DIV.
55,559.87
30/06 Por el devengo de los ingresos
por intereses de prstamos otorgados
y la devolucin del capital ms los
intereses.

junio de 2009.

enero a junio de 2009:
Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Prstamo sin intereses que excede de

una UIT, otorgado a un trabajador
La empresa Huascarn SAC concede un
prstamo sin inters mensual al seor
Valerio Hoces Galo, que es trabajador de
la empresa, por S/. 6,000 durante 6 meses,
de enero a junio de 2009, al trmino de los
cuales el mencionado seor devolver el
monto expresado con los intereses respectivos. Se pide determinar el tratamiento
tributario y los registros contables.
Solucin
a. Para la empresa Huascarn SAC
En vista que el seor Hoces es un trabajador de la empresa y no lleva contabilidad, se deber aplicar la presuncin
de intereses para dicho prstamo.
La empresa deber pagar el Impuesto
a la Renta por intereses presuntos va
declaracin jurada anual slo por el
exceso de una UIT.
N 197

por cien.

832.04306
846.96375
860.65008
875.91080
-----------------------------------------------------------------
890.51877
905.07578
As tenemos que la tasa activa de mercado

promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que corresponde a los meses de
enero a junio de 2006 es la siguiente:
Enero 1.79%
Febrero 1.62%
Determinamos el exceso de la UIT

Monto del Prstamo
6,000
Una UIT
-3,550
-----------Exceso
2,450

Aplicacin prctica 4
Mes
Capital
% de inters
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
2,450.00
2,493.86
2,534.26
2,579.11
2,622.18
2,664.14
1.79%
1.62%
1.77%
1.67%
1.60%
1.58%
S/.
Monto Inter.
43.86
40.40
44.86
43.07
41.95
42.09
256.23
por tratarse de la prestacin de servicios

prestados gratuitamente, no configurndose una operacin gravado con IGV.
Declaracin Jurada Anual
Asimismo, para fines del Impuesto a la
Renta Anual deber tributar el Impuesto
por la presuncin de intereses va declaracin jurada anual, adicionando el monto
de los intereses presuntos en el rubro
adiciones de la declaracin.
Utilidad Contable
90,200.00
256.23
-----------------------Renta Neta
90,456.23
IR 30%
27,136.87
Registros contables
x
DEBE HABER
Reconocimiento de ingresos
La empresa Huascarn SAC no deber
reconocer mensualmente intereses devengados por no haberse pactado intereses, deber pagar el Impuesto a la Renta
por intereses presuntos va Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
adicionando el inters presunto en el rubro
de adiciones.
14 CUENTAS POR COBRAR A

ACCIONIST. (O SOCIOS) Y
PERSONAL
6,000.00
141 Prstamos al personal
10 CAJA Y BANCOS 6,000.00
seor Hoces.
Comprobante de pago
Tiene la obligacin de emitir comprobante de pago con la leyenda Servicio
prestado gratuitamente y colocar slo
referencialmente el valor que hubiera
correspondido al servicio.
Impuesto General a las Ventas

En cuanto al IGV, la operacin no se
encuentra gravada con dicho impuesto
10 CAJA Y BANCOS
6,000.00
14 CUENTAS POR COBRAR A
ACCIONISTAS 6,000.00
141 Prstamos al personal
30/06 Por la devolucin del prstamo
otorgado al seor Hoces.
I-11
La participacin al Directorio de las utilidades

generadas por la empresa:
A propsito del artculo 166 de la Ley General de Sociedades

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci *
Ttulo : La participacin al Directorio de las utilidades generadas por la empresa: A propsito
del artculo 166 de la Ley General de
Sociedades
1. Introduccin
Los directores juegan un papel importante
en las empresas toda vez que son ellos
quienes forman el rgano de administracin de las mismas y es en dicho lugar
donde se toman la mayora de las decisiones que permitirn un mejor manejo de
la empresa. Depender de los Estatutos
de la empresa el decidir si se le otorgan
mayores facultades al Directorio o stas
sern asumidas por la Junta General de
Accionistas.
Debido a diversos factores, los directores, por su propia experiencia pueden
determinar dnde conviene invertir a la
empresa, identifican sus debilidades y logran que stas se conviertan en fortalezas,
obteniendo as un mejor desempeo en el
desarrollo de la empresa frente a terceros
o inclusive la propia competencia.
Una manera en la cual se puede dar una
especie de incentivo o premio a la gestin
de los directores es con la entrega de dinero a travs de las participaciones en las
utilidades de la empresa, habida cuenta que
si su gestin es eficiente y se logran todas
las metas trazadas a lo largo del ao, la
empresa podr (si as lo determina) entregar
utilidades a los directores, ello al amparo de
lo dispuesto en el artculo 166 de la Ley
General de Sociedades, aprobada por la
Ley N 26887 y modificatorias.
El presente informe pretende explicar de
manera sencilla el tratamiento impositivo
de la participacin de las utilidades que
percibe el Directorio, tomando en cuenta
la proximidad del cierre del ejercicio y el
clculo de las utilidades. Adems, para
despejar las dudas sobre si es o no posible
su deduccin como gasto para la empresa.
Al igual que determinar los efectos en la
persona que los percibe, para conocer si
se trata de una afectacin o no a las rentas
de cuarta categora.
* Abogado y consultor tributario. Profesor del Posttulo en Derecho
Tributario en la PUCP .
I-12
Instituto Pacfico
2. Qu es el Directorio en una
empresa?
El Directorio es el rgano encargado
de formar y expresar la voluntad de la
sociedad en lo relativo a la formulacin
de la poltica y lineamiento empresarial,
gestin de la empresa, etc.
En alguna zonas de Amrica Latina al
Directorio se le denomina Consejo de
Administracin el cual en palabras de
Cabanellas es () el rgano permanente
y colegiado de las sociedades annimas.
Est compuesto por un nmero variable de
vocales o consejeros, nombrados por la junta
general, y ejerce la gestin de la empresa.
Sus importantes funciones, que equivalen a
las del Gobierno en un Estado, guardadas
las proporciones debidas, se encuentran
reguladas por los estatutos, y en ocasiones
se complementan por las resoluciones de las
asambleas generales1.
Cuando se define a un rgano colegiado
es porque cuenta con un nmero mayor
a la unidad de miembros, sobre todo para
verificar la toma de decisiones. Segn
el artculo 155 de la Ley General de
Sociedades se establece que el nmero
de directores lo determina la Junta General de Accionistas, quien sealar en
los estatutos el nmero de directores con
los que contar la empresa, y a falta de
mencin en los mismos se entender que
el Directorio no podr contar con menos
de tres (3) miembros.
3. Qu tipo de rentas perciben

los directores?
Las rentas que los directores de las empresas perciben por el desempeo de las
labores propias a su cargo, constituyen
ingresos que califican como rentas de
cuarta categora, es decir rentas de tipo
personal.
Recordemos que el elemento indispensable para determinar si nos encontramos
frente a rentas que califican como rentas
de cuarta o quinta categora es la relacin
de subordinacin existente entre el empleador y su trabajador; es decir, aquel
vnculo del cual el empleador se encarga
de dirigir la actividad del trabajador,
pudiendo normar sus acciones y labores
adems de dictar las rdenes necesarias
para la ejecucin del tareas encargadas.
1 CABANELLAS, Guillermo. Diccionario Enciclopdico de Derecho
Usual. Editorial Heliasta. Tomo II. 24 .a edicin revisada, actualizada
y ampliada. Buenos Aires. Pg. 301.
Sobre el tema es necesario citar parte del

sustento esbozado por el Tribunal Fiscal
en la RTF N 632-4-2001, que permitir
reforzar nuestra argumentacin:
Que, los directores de sociedades se sujetan,
en su actuacin como tales, a lo previsto en
la Ley General de Sociedades, segn la cual
forman parte de un rgano colegiado (el
Directorio), que tiene la representacin legal
y las facultades de gestin necesarias para la
administracin de la sociedad, estando sujetos a responsabilidad, entre otras causales,
por abuso de facultades.
Que de tal manera, los directores no estn
sujetos a la normatividad que se aplica a
los dems trabajadores de la sociedad ni a
las rdenes dictadas para la realizacin de
las labores que, como representantes de
aquella, ellos mismos dictan directamente
o que se emiten por la Gerencia, por lo que
no mantienen un vnculo de subordinacin
con la sociedad.
3.1. Lmites a la deduccin del gasto por el pago de las dietas de
Directorio
Debemos mencionar que el lmite
establecido en el literal m) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
cuyo TUO fue aprobado mediante
Decreto Supremo N 179-2004-EF,
est referido nicamente a la deduccin del gasto correspondiente para
la empresa que entrega las dietas de
Directorio.
De esta manera, el tope del 6% de la
utilidad comercial del ejercicio antes
de la determinacin del Impuesto a la
Renta, es slo una limitacin del gasto
de las entidades para la determinacin
de la renta neta, a efectos del clculo
del pago del referido Impuesto.
Pero en caso de entregarse un monto
mayor del tope establecido en el literal m) del artculo 37 a los directores
por concepto de dietas de Directorio,
ese monto en exceso tiene un doble
efecto:
(i) No es deducible como gasto a efectos
del Impuesto a la Renta, debiendo
repararse y adicionarse en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta.
(ii) Sigue constituyendo renta de cuarta
categora para quienes lo perciban,
debiendo la empresa que los entrega efectuar las retenciones del 10%
en caso dichos montos excedan de
N 197
rea Tributaria
S/. 1,500. Conforme lo establecen el
segundo prrafo del literal m) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta2 y el segundo prrafo del literal
l) del artculo 21 del Reglamento de
la misma Ley3.
Asimismo, esa mayor renta que perciba el
director deber ser declarada anualmente
en la Declaracin Anual que se presenta
ante la Sunat para el caso de las personas
naturales.
Si al director que percibe rentas de cuarta
categora no se le efectan retenciones
por los montos que le fueron entregados
oportunamente o puestos a su disposicin, deber presentar el PDT N 616
Trabajadores Independientes y efectuar l
mismo el pago a cuenta cuando le corresponda presentarla de acuerdo a su ltimo
dgito de RUC y el cronograma aprobado
por la Administracin Tributaria.
4. Los directores pueden percibir otro tipo de rentas?

En la mayor parte de las empresas del
Per los directores son socios fundadores
de las mismas, con lo cual ellos adquieren
la calidad de accionistas, percibiendo por
dicha condicin los dividendos.
Asimismo, los directores pueden ingresar
en la planilla de la empresa como trabajadores y/o eventualmente asumir las
funciones del Gerente o de Representante
Legal, con lo cual perciben ingresos por
rentas de quinta categora.
Garca Mulln opina con respecto al tema
y seala que () varias veces se ha sealado que en la realidad imperante en Latinoamrica, tiene prevalencia las sociedades
de familia o de personas organizadas bajo la
forma de sociedades annimas (sociedades
cerradas). En ese supuesto, las condiciones
de accionista y empresario se confunden y
las decisiones empresariales suelen tener en
cuenta, a los efectos tributarios, tal conjuncin de intereses.
Por consiguiente, es frecuente que en los
pases se impongan lmites al monto de las
retribuciones que las sociedades de capital
abonan a sus directores, as como a las que
asignan a otros funcionarios que son a la vez
sus accionistas, para cerrar una va de escape
con mltiples proyecciones tributarias4.
De presentarse la figura antes mencionada, los directores al encontrarse en la
planilla de la empresa ejercen labores
2 El segundo prrafo del literal m) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta seala lo siguiente: El importe abonado en
exceso a la deduccin que autoriza este inciso (se refiere al 6%
explicado anteriormente), constituir renta gravada para el director
que lo perciba.
3 El segundo prrafo del literal l) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta seala lo siguiente: Los perceptores de
las retribuciones a que se refiere este artculo, las considerarn rentas de
cuarta categora del perodo fiscal en el que las perciban, computando
tanto las que hubieran resultado deducibles para la sociedad como las
retribuciones que esta le hubiera reconocido en exceso.
4 GARCA MULLN, Roque. Impuesto sobre la Renta: Teora y Tcnica
del Impuesto. Centro Interamericano Estudios Tributarios (CIET).
Organizacin de Estados Americanos. Buenos Aires, 1978.
N 197
distintas a las del cargo de director, por

lo que se aprecia la existencia de una
relacin de subordinacin, debiendo
acatar los acuerdos, prerrogativas y rdenes dirigidas a los trabajadores de la
empresa. Este tipo de relacin se califica
como rentas de quinta categora.
Apreciamos que no existe ningn problema que un director que se encuentre en
la planilla de la empresa perciba ingresos
tanto por cuarta categora (remuneracin
por dietas del Directorio) como de quinta
categora (remuneracin que perciba
por el slo hecho de trabajar en planilla
dentro de la empresa) que desempeen
dentro de dicha empresa con un cargo de
gerente, el cual tiene naturaleza distinta
al de director.
Al tener el director la calidad de trabajador por estar en la planilla de la empresa

tiene derecho a la participacin de las
utilidades de los trabajadores, la cual se
encuentra regulada por el Decreto Legislativo N 892 y normas modificatorias.
Finalmente, el director puede participar
de las utilidades de la empresa bajo la
figura establecida en el artculo 166
de la Ley General de Sociedades, pero
dicha entrega no permite una deduccin
del gasto por parte de la empresa. Este
ltimo punto ser materia de evaluacin
en prrafos posteriores.
En resumen, un director puede percibir
las siguientes rentas dentro de una misma
empresa.
Calificacin de la renta
para su perceptor
Es deducible
como gasto para
la empresa?
Participacin en el Directorio de la empresa
Cuarta Categora
Trabajador o gerente
Quinta Categora
Participacin en las utilidades de la empresa
Quinta Categora
Participacin del Directorio de las utilidades de la

empresa al amparo de lo dispuesto por el artculo
166 de la Ley General de Sociedades
Cuarta Categora
No
Ingreso
5. La participacin de los directores en las utilidades de la

empresa conforme al artculo
166 de la Ley General de
Sociedades
El texto del artculo 166 de la Ley General de Sociedades, aprobada por la Ley
N 26687, determina que: El cargo de
director es retribuido. Si el estatuto no prev
el monto de la retribucin, corresponde determinarlo a la junta obligatoria anual.
La participacin de utilidades para el directorio slo puede ser detrada de las utilidades
lquidas y, en su caso, despus de la detraccin de la reserva legal correspondiente al
ejercicio.
En el primer prrafo del artculo 166 en
mencin determina de manera clara que
el cargo de director es remunerado.
Adicionalmente a la retribucin que
normalmente perciben los directores, el
segundo prrafo del artculo 166 de la
Ley General de Sociedades hace referencia a la participacin del Directorio de
las utilidades de la empresa y que esta
participacin puede ser detrada de las
utilidades liquidadas y despus de la
detraccin de la reserva legal correspondiente al ejercicio.
Debe tenerse presente que el otorgamiento de este monto de dinero a los directores
por su participacin en las utilidades obedece a una especie de premio o incentivo
a ellos por diversos motivos. Por ejemplo,
puede presentarse el caso de los directores

de una empresa que por un conocimiento
pleno de las actividades del sector donde
su empresa se desempea y por dicha experiencia logra que se concreten diversos
contratos de transferencia de mercaderas
al exterior, ello redundar en un mayor
beneficio patrimonial para la empresa al
obtener utilidades.
De all que la entrega de la participacin
en las utilidades por parte de la empresa hacia el personal que cuenta con la
calidad de director, procura generar una
relacin de pertenencia del director hacia
la empresa, permitiendo de este modo
que si la gestin del director es ptima y
la empresa genera ganancias o mejora su
desempeo facturando mayores ingresos,
resulta lgico que la empresa busque
comprometer al director con los destinos
de la empresa.
Al respecto, Elas Larosa5 al comentar el
texto del artculo 166 de la Ley General
de Sociedades precisa que la retribucin
del Directorio es un derecho diferente a la
participacin de utilidades, concluyendo
que el artculo en comentario permitira,
expresamente, que la Sociedad otorgue
obligatoriamente una retribucin a los
directores; y adicionalmente a esto, la
Sociedad podra otorgar a los directores
una participacin de las utilidades. Es de
notar que el artculo 166 en mencin,
no establece lmite a la retribucin ni a la
5 ELAS LAROSA, Enrique. Derecho Societario Peruano. Editorial
Normas Legales S.A. Ao, 2000. Pgs. 348 y 349.
I-13
participacin de las utilidades por parte

del Directorio.
Si la entrega de las dietas a los directores
se realiza considerando lo dispuesto por
el artculo 166 de la Ley General de
Sociedades, se debe tener presente que
existe una prelacin que debe cumplirse,
la cual se detalla a continuacin:
-
Compensacin de prdidas. (Artculos

40 y 229 de la Ley General de Sociedades).
- Participacin de las utilidades a los
trabajadores. (Decreto Legislativo
N 892).
- Pago del Impuesto a la Renta. (TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta).
- Reserva Legal. (Artculo 229 de la
Ley General de Sociedades).
- Participacin al Directorio de las
Utilidades. (Artculo 166 de la Ley
General de Sociedades).
- Reservas estatutarias. (Artculo 229
de la Ley General de Sociedades).
- Entrega de dividendos a los accionistas. (Artculo 230 de la Ley General
de Sociedades).
Como se aprecia, el momento en que se
otorga la participacin de las utilidades
a los directores depender del momento
en el cual se cumplen los pasos descritos
anteriormente, no pudiendo quebrantarse las reglas antes mencionadas.
6. En qu momento se deben
declarar percibidas las dietas
del Directorio?
Considerando que actualmente se aplica la
retencin sobre el principio del percibido,
slo cuando se entreguen los montos de
participacin de utilidades a los directores,
respetando el orden antes sealado, se
considerar que existe ingreso tributario
y, por lo tanto, el director lo declarar
mensualmente en el PDT N 616 Trabajadores Independientes, en la medida
que los montos que perciba por concepto
de rentas de cuarta categora (dietas de Directorio) no se les haya efectuado retencin
por ser montos inferiores a los S/. 1,500
(mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).
sideradas para su perceptor como rentas

de cuarta categora. En cambio, para
la persona que cumple con entregarlas
deber distinguir si se trata de dietas
de directorio o participacin del directorio de las utilidades, toda vez que la
deduccin del gasto en la determinacin
de la renta neta de tercera categora vara
en cada caso.
El monto de dinero que se abona al
director de la institucin constituye renta
de cuarta categora para su perceptor, y
si su entrega no supera el 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes de la
determinacin del Impuesto a la Renta,
constituye un gasto deducible para el
mencionado Impuesto.
As, por el principio de causalidad y
para establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida
por esta Ley. Como seala el profesor
Roque Garca Mulln: En forma genrica,
se puede afirmar que todas las deducciones
estn en principio regidas por el principio
de causalidad, o sea que slo son admisibles
aquellas que guarden una relacin causal
directa con la generacin de la renta o con
el mantenimiento de la fuente en condiciones
de productividad.6
Para poder calificar determinados conceptos como deducibles es necesario que se
acredite una relacin causal de los gastos
efectuados con la generacin de la renta
y a su vez el mantenimiento de la fuente.
Es decir, debe tratarse de gastos necesarios
o propios del giro de la empresa.
Si la empresa decide entregar a los directores las dietas tomando en consideracin
un porcentaje de las utilidades obtenidas
al cierre del ejercicio, luego de haber
efectuado el clculo del Impuesto a la
Renta y la reserva legal correspondiente,
dicho pago de dietas constituir siempre
ingresos para su preceptor (director) que
califican como rentas de cuarta categora, conforme a lo sealado en puntos
anteriores.
Asimismo, los montos percibidos por

rentas de cuarta categora (por dietas de
Directorio) debern ser declarados en la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta, conjuntamente con otros ingresos que perciba por rentas de quinta
categora que perciben los directores por
sus funciones de Gerente dentro de la
empresa, de ser el caso.
Tomando en consideracin que la empresa entregar las utilidades en funcin de

porcentajes y logros obtenidos a lo largo
del ao, su clculo se efectuar luego de
deducir el Impuesto a la Renta, con lo
cual, como se puede apreciar, ya no se
podr considerar como gasto deducible
a efectos del mencionado impuesto, debido a que el mismo ya se determin y
se efectu el pago.
7. El pago de las dietas de Directorio califica como gasto

deducible para las empresas
que las otorgan?
Como se observa, este gasto no ser

deducible por la empresa, con lo cual
debe efectuar un anlisis de tipo costobeneficio si le conviene instaurar este
Al respecto es preciso sealar que las

dietas de Directorio siempre sern con-
I-14
Instituto Pacfico
6 GARCA MULLN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta.

Santo Domingo, 1980. Pg. 122.
sistema de pago de las dietas a travs

de una distribucin de las utilidades,
debido a que pierde la deduccin del
gasto conforme lo determina el literal m)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
8. Los directores deben emitir

comprobante de pago por
las dietas de Directorio percibidas?
Cabe mencionar que el Tribunal Fiscal en
diversos pronunciamientos ha recogido el
criterio que la acreditacin del principio
de causalidad debe encontrarse sustentado necesariamente con comprobantes
de pago, los cuales sean debidamente
emitidos de acuerdo a lo establecido en
el Reglamento de Comprobantes de Pago
y teniendo en cuenta la razonabilidad y
proporcionalidad de los gastos.
Sin embargo, en el caso especfico de los
perceptores de rentas de cuarta categora
por concepto de dietas de Directorio, stos se encuentran exceptuados de emitir
el correspondiente comprobante de pago,
tal como lo establece el numeral 5) del
artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolucin
de Superintendencia N 007-99/SUNAT
y modificatorias.
9. Un director puede percibir

rentas de cuarta categora y
tambin rentas de quinta categora del mismo empleador?
No existe ninguna norma que prohba
o restrinja la percepcin de rentas por
parte de un director de una empresa,
tanto de cuarta como de quinta categora,
toda vez que el origen de ambas rentas
es congruente con las funciones que
realizan dentro de la institucin donde
laboran. Slo deben cumplirse los principios de causalidad, proporcionalidad y
generalidad.
Slo existe una regla establecida en la Ley
del Impuesto a la Renta que restringe la
percepcin de rentas de cuarta categora
cuando un trabajador perciba dentro de
la misma empresa rentas que califiquen
como rentas de quinta categora. Esa renta
que antes era calificada como de cuarta categora se convierte en una renta de quinta
categora especial, la cual se encuentra
regulada en el literal f) del artculo 34
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Sin embargo, debemos mencionar que
la renta que califica como de quinta
categora especial no es aplicable a las
dietas que perciben los directores, razn
por la cual no existe impedimento alguno
que perciban de manera normal rentas de
ambas categoras (nos referimos a cuarta
y quinta categora).
N 197
I
Remuneracin vacacional Cundo procede la
deduccin como gasto empresarial?
rea Tributaria
Ttulo : Remuneracin vacacional Cundo procede la deduccin como gasto empresarial?
ejercicio 2002, correspondiente a reparos

por provisin de vacaciones no pagadas
dentro del plazo para la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual del IR, entre
otros reparos.

Sobre el particular, en aquel momento se

suscitaron dos interpretaciones:
Ficha Tcnica
Autor : Srta. Patricia Romn Tello*
1. Introduccin
A pocos meses de encontrarnos ante la
presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
2009, es importante que los contribuyentes conozcan con exactitud qu tipo
de gastos constituyen para su perceptor
rentas de segunda, cuarta y quinta categora. Como es de conocimiento general,
dichos gastos se encuentran dispersos en
algunos incisos del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, por lo que resulta
indispensable conocer la forma adecuada
para las deducciones del Impuesto a la
Renta del presente ejercicio fiscal, las
cuales presentan una gran diversidad de
distorsiones, errores y desconocimiento.
En ese sentido, mediante el presente informe, se har referencia a la deduccin
de gastos por remuneraciones vacacionales, y para ello se revisarn las reglas
vigentes que condicionan la deduccin de
dichos gastos, sobre la base de la Jurisprudencia del Tribunal Fiscal.
2. Remuneracin vacacional
Para analizar este aspecto, es necesario revisar el siguiente precedente de
observancia obligatoria, emitido por el
Tribunal Fiscal:
RTF N 07719-4-20051
El requisito del pago previsto en el inciso v)

incorporado por la Ley N 27356 al artculo
37 del TUO de la LIR, no es aplicable a los
gastos deducibles contemplados en los otros
incisos del referido artculo 37 que constituyen
para su perceptor rentas de segunda, cuarta y
quinta categora.
Las remuneraciones vacacionales, dada su
condicin de tales y por tanto rentas de quinta
categora, son deducibles como gasto de conformidad con lo establecido en el inciso v) del
artculo 37 de la LIR.
La precitada resolucin fue emitida

producto de una acotacin que efectu
la Sunat del Impuesto a la Renta del
* Posttulo de Tributacin en la Universidad de Lima 2009.
1 De fecha 14.01.06.
N 197
1. La primera, consideraba que las

remuneraciones vacacionales son
deducibles como gasto al amparo de
lo establecido en el inciso j) de la LIR2,
esto es, constituan beneficios sociales
y, por tanto, para que procediera la
deduccin del gasto no era necesario el
pago dentro del plazo establecido para
la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta.
Esta interpretacin se fundamenta
en sealar que las remuneraciones
vacacionales son beneficios sociales,
por lo que no constituyen una remuneracin propiamente dicha, pues se
le otorga al trabajador por mandato
legal como un beneficio y no por sus
servicios efectivamente prestados.
2. La segunda interpretacin seala que,
las remuneraciones vacacionales, dada
su condicin de tales y por tanto rentas
de quinta categora, son deducibles
como gasto de conformidad con lo
establecido en el inciso v) de la LIR.
Dualidad de criterios
en las remuneraciones
vacacionales
1. Beneficio
social
2. Remuneracin
de quinta
categora
1. Si fuera beneficio social, para la

deduccin como gasto no sera
necesario el pago al trabajador.
2. Al tratarse como remuneracin, es
necesario el pago al trabajador.
De estas dos interpretaciones, debemos

sealar que el Tribunal Fiscal mediante el
2 El artculo 37 de la LIR, establece que a fin de establecer la renta neta
de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados
con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin
no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son
deducibles:
Inciso j): Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para
beneficios sociales, establecidas con arreglo a las normas legales
pertinentes.
Acta de Sala Plena N 2005-353 aprob

el criterio basado en la segunda interpretacin, en donde se establece que
de acuerdo a lo dispuesto en el inciso
v) de la Ley del Impuesto a la Renta, los
gastos o costos que constituyan para su
perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categora podrn deducirse en el
ejercicio gravable a que correspondan
cuando hayan sido pagados dentro del
plazo establecido por el Reglamento para
la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio. Este
acuerdo es recogido en la RTF N 077194-2005 que establece el criterio definitivo
para la deduccin de las remuneraciones
vacacionales.
2.1. Qu se entiende por remuneracin?
Perspectiva laboral: De conformidad
con lo dispuesto por el artculo 6 de la
Ley de Productividad y Competitividad
Laboral, la remuneracin es el ntegro
de lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera
sea la forma o denominacin que tenga,
siempre que sean de su libre disposicin.
Asimismo, el artculo 9de la Ley de
Compensacin por Tiempo de Servicios
seala que constituye remuneracin
computable todas las cantidades que
regularmente percibe el trabajador, en
dinero o en especie como contraprestacin
de su labor, cualquiera sea la denominacin
que se les d, siempre que sea de su libre
disposicin.
Como se puede apreciar, para efectos
laborales, el concepto de remuneracin
es restrictivo, ya que sirve de base para
el cmputo de otros derechos, tales como
la CTS, razn por la cual se excluye de
ella una serie de conceptos tal como
lo establece el artculo 19 y 20 de
la Ley de Compensacin por Tiempo
de Servicios.
Perspectiva tributaria: El artculo 34 de
la Ley del Impuesto a la Renta establece
los supuestos que constituyen rentas de
quinta categora. As, de conformidad
con lo dispuesto por el artculo 34
inciso a) de la LIR, son rentas de quinta
categora las obtenidas por concepto de
el trabajo personal prestado en relacin de
dependencia, incluidos cargos pblicos,
electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o
en especie, gastos de representacin y,
3 De fecha 24.10.05.
I-15
en general, toda retribucin por servicios

personales.
Como se puede apreciar, el derecho tributario recoge un concepto de remuneracin amplio, toda vez que la finalidad del
Impuesto a la Renta es gravar la totalidad
de ingresos de los trabajadores, razn
por la que se incluye como conceptos
gravados toda retribucin por servicios
personales.
2.2. Qu se entiende por vacaciones?
Las vacaciones son un derecho del trabajador contemplados en la legislacin laboral por el tiempo se servicios prestados a
la empresa. En ese sentido, de acuerdo a
la normativa laboral un trabajador tiene
derecho a vacaciones cuando cumple un
ao calendario de servicios (das efectivos
de trabajo). Es decir, el trabajador no slo
deber gozar de un descanso fsico, sino
tambin deber percibir una remuneracin vacacional.
As, existen tres conceptos diferentes
relacionados a las vacaciones del trabajador:
Las vacaciones entendidas como descanso fsico o descanso vacacional es
el derecho que tienen los trabajadores
a un perodo de descanso como consecuencia de haber laborado un ao,
sin que dicho perodo de descanso
signifique interrupcin o ruptura del
vnculo laboral.
La remuneracin vacacional es el
pago correspondiente al perodo
vacacional, que asciende a un monto
equivalente a lo que el trabajador
hubiera percibido habitualmente de
haber continuado laborando o aun
cuando no hubiere hecho uso de su
descanso.
La gratificacin vacacional es el pago
adicional a la remuneracin vacacional otorgndose usualmente con ocasin del goce del descanso vacacional,
y tiene como fundamento solventar
los mayores gastos en los que incurra
el trabajador por sus actividades de
recreo y esparcimiento durante su
descanso fsico.
Por lo expuesto, se puede apreciar que
para el Tribunal Fiscal las vacaciones,
entendidas como un descanso fsico, son
un beneficio social debido a que estn
establecidas como resguardo y proteccin de la salud de los trabajadores y de
preservacin de la comunidad; mientras
que por otro lado, la remuneracin
vacacional tiene naturaleza de remuneracin diferida por pagarse como contraprestacin por el trabajo realizado en el
perodo en el que se completa el rcord
vacacional o remuneracin inmediata por
pagarse como consecuencia de la subsistencia de la relacin laboral no obstante
el descanso fsico.
I-16
Instituto Pacfico
En ese sentido, el Tribunal Fiscal, recogiendo como fundamento el Convenio

de la OIT4, concluye que la naturaleza de
la remuneracin vacacional es la de una
autntica remuneracin y no la de un
beneficio social (es decir, no es deducible
bajo el inciso j) de la LIR).
Adicionalmente, se debe tener en
cuenta el artculo 15 del Decreto Legislativo N 713- Ley de Consolidacin de
normas sobre descansos remunerados
de los trabajadores sujetos al Rgimen
de la Actividad Privada, que al efecto
seala: La remuneracin vacacional es
equivalente a la que el trabajador hubiera
percibido habitualmente en caso de continuar laborando.
2.3. Condicin para la deduccin de las
remuneraciones vacacionales
Una vez descartada la posibilidad de que
dicha remuneracin vacacional sea un
beneficio social, se debe tener en cuenta
que el Tribunal Fiscal en diversos pronunciamientos ha hecho la distincin entre
retribuciones obligatorias y retribuciones
voluntarias o liberales del empleador a
favor de sus trabajadores; en ese sentido,
estas ltimas encajan dentro del supuesto
previsto en el inciso l) del artculo 37
de la LIR:
l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al
personal, incluyendo todos los pagos que
por cualquier concepto se hagan a favor de
los servidores en virtud del vnculo laboral
existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio
comercial a que correspondan cuando hayan
sido pagadas dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentacin de la
declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio5.
A continuacin, el Tribunal Fiscal ha
emitido el siguiente pronunciamiento
sobre la deduccin de gratificaciones
extraordinarias:
RTF N 1014-3-20046
Si bien las gratificaciones extraordinarias

responden a un acto de liberalidad del empleador, que puede o no producirse, stas son
deducibles de la renta neta en la medida que se
hayan originado por el vnculo laboral existente
puesto que al tratarse de un acto de liberalidad,
es indiferente la intencin de quien lo otorga,
por lo que no debe tener una motivacin
determinada.
4 El artculo 3 del Convenio 52 sobre las vacaciones pagadas de la
Organizacin Internacional del Trabajo (OIT), ratificado por el Estado
peruano mediante Ley 13284 (promulgada el 15.12.59), seala que:
Toda persona que tome vacaciones, en virtud del artculo 2 del
presente Convenio, deber percibir durante las mismas: a) remuneracin habitual, calculada en la forma que prescriba la legislacin
nacional, aumentada con la equivalencia de la remuneracin en
especie, si la hubiere.
5 El inciso l) del artculo 37 se incorpor dentro de los alcances de la
Cuadragsima Octava Disposicin Transitoria y Final de la Ley, mediante
la Primera Disposicin Complementaria y Final del Decreto Legislativo
N 970 publicado el 24.12.06 y vigente a partir de 01.01.07.
6 De fecha 24.02.04.
Por otro lado, las remuneraciones y gratificaciones ordinarias, as como las remuneraciones por vacaciones y las utilidades
legales de la empresa, encajan dentro del
inciso v) del artculo 37 de la LIR:
v) Los gastos o costos que constituyan para
su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando
hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin
de la declaracin jurada correspondiente a
dicho ejercicio7.
A continuacin, el Tribunal Fiscal ha
emitido el siguiente pronunciamiento
sobre la deduccin de remuneraciones
vacacionales:
RTF N 9474-4-20078
Para efectos de la deduccin de la provisin de

remuneraciones vacacionales, en tanto stas
constituyen rentas de quinta categora para su
perceptor, debe haberse cumplido con el pago
de las mismas dentro del plazo establecido
para la presentacin de la declaracin jurada
anual del IR para que proceda la deduccin
como gasto.
Resulta importante sealar que en ambos

tipos de gastos (l y v), sern deducibles
en el ejercicio en que se paguen9, tal
como se puede apreciar en el siguiente
esquema:
Inciso I) del art.

37 de la LIR
Gratificaciones
extraordinarias
Utilid.
volunt. o
participac.
voluntarias
Inciso v) del art.

37 de la LIR
Gratificaciones
extraordinarias
Utilidades
obligatorias o
legales
48DTF de la LIR
Los gastos del inciso I) y v) que no hayan sido deducidos en el ejercicio a que correspondan sern
deducibles en el ejercicio a que efectivamente se
paguen, aun cuando se encuentren debidamente
provisionados en un ejercicio anterior.
2.4. Implicancias principales del criterio

adoptado por el Tribunal Fiscal
La regla que condiciona que la empresa
pueda deducir el gasto previo pago de la
renta antes de la Declaracin Jurada Anual
del IR responde a criterios de equilibrio
fiscal vinculados a la recaudacin cuando
confluyen el mtodo de lo devengado
7 Inciso v) incorporado por el artculo 6 de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000 y vigente a partir del 2001.
8 De fecha 05.10.07.
9 La 1 DCF del Decreto Legislativo 970 (publicado el 24.12.06 y
vigente 01.01.07) incorpora dentro de los alcances de la 48 DTF al
inciso l) del artculo 37 de la LIR.
N 197
rea Tributaria
(para la empresa) y el mtodo de lo
percibido (para el trabajador), pues a
travs de dicha norma, el Estado obliga
al pago de la respectiva renta hasta la
fecha de presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del IR, con la finalidad de
precipitar el nacimiento de la retencin
correspondiente al efectuar el pago de
las referidas rentas, asegurndose as el
ingreso respectivo por dicho concepto y
permitiendo en esa medida la deduccin
del gasto.
Asimismo, podemos sealar que con el
criterio expuesto por el Tribunal Fiscal10
referido al requisito del pago previsto en el
inciso v) incorporado por la Ley N 27356
al artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, el cual no es aplicable
a los gastos deducibles contemplados en
los otros incisos del referido artculo 37
que constituyen para su perceptor rentas
de segunda, cuarta y quinta categora,
los contribuyentes deberan tener
bastante cuidado en verificar qu supuestos encajan en este inciso v), puesto
que como es de conocimiento general,
el artculo 37 de la LIR contiene otros
supuestos que constituyen para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta.
Entre estos supuestos se encuentran los
siguientes:
Supuestos a los
que no se les
aplica la regla
prevista en el
inciso v) del art.
37 de la LIR
- Los intereses que reciben las personas

naturales (rentas de segunda categora),
establecidas en el inciso a) del artculo
37 de la LIR.
- Las remuneraciones al Directorio (rentas
de cuarta categora), establecidas en el
inciso m) del artculo 37 de la LIR.
2.5. Del trnsito de la retencin sobre

lo devengado a la retencin sobre
lo percibido
Como ya se ha sealado, el inciso v) del
artculo 37 de la LIR fue incorporado mediante el artculo 6 de la Ley N 27356
(publicada el 18.10.00 y vigente a partir
del ejercicio 2001).
Ahora bien, tambin resulta necesario
tener en cuenta la evolucin normativa
de la norma reglamentaria del inciso v),
la cual establece una excepcin para la
10 En la RTF de Observancia Obligatoria antes sealada.
N 197
deduccin de este tipo de gastos, la cual

se encuentra contenida en el inciso q) del
artculo 21 del Reglamento de la LIR:
a) Mediante el D.S N 045-2001-EF
(20.03.01) se incorpor el inciso q)
del artculo 21 del Reglamento de
la LIR, el cual estableca que para la
deduccin de gastos previstos en el
inciso v) era necesario el pago de la
renta; sin embargo, dicho requisito
de pago no era aplicable cuando
la empresa hubiera cumplido con
efectuar la retencin a que se refiere
el segundo prrafo del artculo 71
de la LIR.
b) Mediante D.S. N 017-2003-EF
(13.02.03), se modific el inciso q)
de la norma reglamentaria y aadi
que se tena que hacer la retencin
y pago a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 71 de la LIR.
c) Mediante D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04) se incorpora el segundo
prrafo al inciso q), el cual establece
una regla especial referida a las retenciones tratndose de la distribucin
de utilidades: Tratndose de retenciones por rentas de quinta categora
que correspondan a la participacin
de los trabajadores en las utilidades
y por rentas de cuarta categora a
que se refiere el segundo prrafo del
Artculo 166 de la Ley General de
Sociedades, no ser de aplicacin la
condicin prevista en el inciso v) del
Artculo 37 de la Ley, cuando las
retenciones y pagos se efecten en
los plazos que establece el segundo
y tercer prrafos del inciso a) del
Artculo 39 del Reglamento.
No obstante lo sealado anteriormente, debemos tener en cuenta que mediante la
Ley N 28655 (publicada el 29.12.05 y
vigente a partir del 01.01.06), entre otros
cambios, se modific el artculo 71 de la
LIR para disponer que las retenciones del
IR correspondientes a rentas de segunda,
cuarta y quinta categora ya no deben realizarse en el momento de su devengo, sino
bajo el criterio de lo percibido; es decir, en
el momento de pago al trabajador.
Como se puede apreciar el tercer prrafo del artculo 71 de la LIR ha quedado derogado expresamente luego de la modificacin introducida por la Ley N 28655. En
ese sentido, a partir del ejercicio 2006
resulta imposible aplicar la disposicin
de excepcin contemplada en el inciso
q) del artculo 21 del Reglamento de la
LIR (retencin sobre lo devengado).
En ese mismo sentido, Jorge Picn seala
que aun cuando el texto de la Ley y el
Reglamento contienen disposiciones refe-
ridas a la deduccin en el momento de la

retencin como un momento diferente
al pago, como por ejemplo el caso de la
participacin de los trabajadores, dichas
normas habran quedado tcitamente
derogadas al ser incompatibles con la
norma vigente a partir del 200611.
Retenc. sobre lo
devengado
Retenc. sobre lo
percibido
Hasta el ejercicio
2005
A partir del
ejercicio 2006
Para la
deduccin, no
era necesario
el pago de la
renta.
Para la
deduccin, s
es necesario
el pago de la
renta
2.6. Inaplicacin de intereses y sanciones por error en la interpretacin

de la norma
Si bien es cierto, actualmente, a partir
del precedente de observancia obligatoria emitido por el Tribunal Fiscal,
el tema de la deduccin de gastos
por remuneraciones vacacionales ya
qued resuelto, en aquel momento se
gener la incertidumbre respecto a
las consecuencias que originaba dicho
precedente del Tribunal Fiscal, para
aquellas empresas que realizaron la
deduccin de las remuneraciones vacacionales con la sola provisin de stas,
al haberles otorgado el tratamiento de
beneficios sociales.
Ante dicha incertidumbre, el Tribunal Fiscal estableci el siguiente precedente de
observancia obligatoria, estableciendo
la procedencia de la inaplicacin de
intereses y sanciones:
RTF N 4123-1-200612
Conforme lo sealado en el numeral 1 del artculo 170 del Cdigo Tributario, no procede
aplicar intereses ni sanciones por la incorrecta
determinacin y pago del IR que se hubiera
generado por la interpretacin equivocada de
los alcances del inciso j) del artculo 37 de la
LIR en lo que respecta a las remuneraciones
vacacionales.
11 PICN GONZALES, Jorge. Quin se llev mi gasto? La Ley, la

SUNAT o lo perd yo... 2. edicin. Dogma Ediciones. Lima, 2007.
Pg. 225.
12 De fecha 06.08.06.
I-17
Cierre Contable - Reconocimiento de Activos

Tributarios Diferidos en Prdidas Tributarias
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Cierre Contable - Reconocimiento de
Activos Tributarios Diferidos en Prdidas
Tributarias
1. Introduccin
Puede darse el caso que en un determinado ejercicio se establezca Prdida Tributaria, del cual es sabido que es posible su
utilizacin mediante el sistema de arrastre
de prdidas tributarias establecidos en
el artculo 50 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
En el referido artculo vamos a poder

apreciar dos sistemas de arrastre de prdidas, del cual uno de ellos (el sistema
b por as denominarlo) permite utilizar
la referida prdida tributaria en los prximos ejercicios sin que sta se pierda por el
transcurrir de los ejercicios como s puede
darse en el otro sistema (sistema a) que
es solamente aplicable a los siguientes 4
ejercicios siguientes.
Considerando la seguridad de utilizar la
referida prdida tributaria en un prximo ejercicio del cual ha de influir en la
determinacin del Impuesto a la Renta (y
de corresponder en la participacin del
trabajador), este hecho conlleva a que
en el ejercicio en que se determine tal
prdida tributaria tambin se reconozca
ingresos que han de influir en el resultado
final de dicho ejercicio; por lo que ante
una situacin como la expuesta, parte de
los importes a contabilizar ser tambin
el importe correspondiente al ingreso por
concepto de Impuesto a la Renta (y de las
participaciones de los trabajadores) en
el Estado de Gestin, as como lo activos
tributarios diferidos a presentarse en el
Balance General.
2. Marco legal
- Artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. 179-2004-EF
TUO LIR)
- NIC 12 Impuesto a la Renta
nes de venta al crdito, del cual en

aplicacin al artculo 58 de la Ley del
Impuesto a la Renta procede a reparar
parte de sus ingresos con la finalidad
de que stos sean considerados como
renta gravada en el perodo en que
devengue el pago, correspondiendo
este mismo trato a los costos de las
existencias vendidas.
Tambin es de comentar que esta
empresa ha realizado exportaciones
de productos en cuya composicin
se han utilizado insumos importados
que al ingresar al pas se cumpli en
cancelar el advalrem, por lo que a
la presente empresa le corresponde el
beneficio de la restitucin de derechos
arancelarios Drawback.
El estado de ganancias y prdidas (por
funcin) preparado por el Ao 01, es
el siguiente:

Ventas
<-> Costo de Ventas
Resultado Bruto
<-> Gastos Administrativos
<-> Gastos de Ventas
<+> Otros Ingresos
<+> Ingresos Financieros
<-> Otros Gastos
Res. Ant. Partic. e Imptos.
Particip.Trabajadores
Impuesto a la Renta
Resultado del Ejercicio
1,654,000
-1,075,100
578,900
-242,200
-350,000
90,000
62,400
-7,000
132,100
?
?
?
Dentro de las operaciones que forman

parte de la contabilidad se encuentran
las siguientes que a continuacin
podemos apreciar va los asientos contables realizados en el Libro Diario,
entre las cuales se encuentra la devolucin del importe del drawback:
Con las observaciones antes mencionadas, pasamos a detallar algunos
asientos contables incluidos en la
contabilidad del Ao 01:
a. Asiento contable de la restitucin de derechos arancelarios
-drawback.
3.1. Enunciado
A continuacin expondremos el caso
de una empresa que realiza operacio-
10 CAJA Y BANCOS
90,000
104 Ctas. Ctes. en Inst.
Financ.
1041 Ctas. Ctes. Operativ. van...
Instituto Pacfico
75 OTROS INGRES. DE GESTIN 90,000

759 Otros ingresos de gestin
7592 Restituc.de derechos

arancelarios
RAMI SAC
Estado de Ganancias y Prdidas
Por Funcin
Del 01.01.Ao 01 al 31.01.Ao 01
3. Exposicin de casos
I-18
vienen... x
Sobre este punto, es de recordar lo

establecido en la RTF 03205-4-2005
del 20 de mayo de 2005, en la que se
concluye que los ingresos obtenidos
por concepto de Drawback no est
gravada con el Impuesto a la Renta,
exponindose en ella que el Drawback
es un rgimen aduanero establecido
por Ley, que permite al exportador
obtener la restitucin total o parcial
de los derechos arancelarios que
hayan gravado la importacin de
mercancas, las mismas que fueron
incluidas en el producto exportado.
Asimismo, se indica que la referida
restitucin es determinada en funcin
del valor FOB de la exportacin, y que
cuando la norma hace referencia a
Restitucin, no se refiere en estricto a
la devolucin o reembolso de impuestos pagados en la importacin de las
mercancas incluidas en el producto
exportado, por cuanto el monto a
restituir parte de una base distinta
a la utilizada en la determinacin del
impuesto aduanero, sta es el 5% del
valor FOB1 de la exportacin, por lo
que el monto recibido por el exportador no necesariamente corresponde al
advalrem pagado en la importacin,
con lo cual, no necesariamente se
produce una restitucin o devolucin
de impuestos, pudiendo, inclusive, suceder que dicho beneficio implique la
entrega de sumas superiores a lo realmente pagado en la importacin.
Asimismo, en parte de la RTF se exhibe extractos en donde se expone
que de acuerdo a la teora de la renta
producto, renta es la utilidad o ganancia susceptible de obtenerse peridicamente de una fuente ms o menos
durable en estado de explotacin, de
tal manera que los ingresos eventuales
no quedan comprendidos dentro del
campo del impuesto; as tambin,
segn la teora de flujo de riqueza, el
concepto de renta se identifica con el
beneficio, gravndose toda utilidad,
DEBE HABER
1 En la actualidad es de 8% del valor FOB exportado; porcentaje
que ha sido ampliado su vigencia hasta el 30 de junio de 2010, y
a partir del 1 de julio de 2010 al 31 de diciembre de 2010 ser de
6.5%; as tambin se ha dispuesto que a partir del 1 de enero de
2011 ser de 5% (Decreto Supremo N 288-2009-EF publicado el
08.12.09).
N 197
rea Tributaria
con prescindencia de que provenga
de una fuente peridica o durable,
en este caso renta es la totalidad de
enriquecimientos provenientes de terceros, o sea el total del flujo de riqueza
que desde terceros fluye hacia el contribuyente en un perodo dado; en
donde una operacin con un tercero
ha de entenderse a aquellos ingresos
obtenidos por el contribuyente en
su relacin con otros particulares,
en la que ambas partes intervienen
en igualdad de condiciones y por lo
tanto consienten en el nacimiento
de obligaciones, criterio expuesto
en la RTF 616-4-99 que constituye
jurisprudencia de Observancia Obligatoria.
De lo expuesto, los ingresos obtenidos
por la restitucin de derechos arancelarios pagados en la importacin de
bienes (drawback), que constituyen
transferencias de recursos por parte
del Estado, representan un ingreso
extraordinario en aplicacin de una
norma legal no correspondiendo a
un ingreso de una operacin realizada
con un tercero, por lo que tambin
se concluye que dicho ingreso no se
encuentra dentro del concepto de
renta expuesta en la teora de flujo
de riqueza.
b. Asiento contable de los ingresos
financieros por cuentas de ahorro
mantenidos en bancos locales.
x
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
7,400
104 Ctas. Ctes. en Inst.
Financ.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
77 INGRESOS FINANCIEROS 7,400
772 Rendimientos ganados
7721 Depsitos en instit.

financ.
Respecto a dividendos y cualquier otra

forma de distribucin de utilidades
obtenidos por personas jurdicas de
otras personas jurdicas, no debern
computarse para la determinacin
de la Renta Neta Imponible; esto se
puede revisar en el artculo 24-B de
la Ley del Impuesto a la Renta.
d. Datos adicionales del Ao 01
d.1. Resultado antes de participaciones e Impuestos S/. 132,100.
d.2. Detalle de las ventas a plazo
mayores a un ao.
Descripc.
Diferimiento del
Ingreso
TOTAL
Ao 01
Ao 02
Ventas
1,654,000 661,600 992,400
Costo de ventas
-1,075,100 -430,040 -645,060
Neto
578,900 231,560 347,340
d.3. Gastos por intereses de prstamos S/. 22,400

d.4. Gastos sin sustento S/. 4,800
Descripcin
Cont.
Resultado A. Imptos.
Sobre este punto, la exoneracin se

encuentra expuesta en el inciso i) del
artculo 19 de la Ley del Impuesto
a la Renta del cual es de resaltar que
esta exoneracin es hasta el 31 de
diciembre de 2011.
c. Asiento contable de los dividendos a
recibir por las inversiones que se tiene
en otras empresas jurdicas.
x
DEBE HABER
16 CTAS x COB. DIV - TERC. 55,000

163 Intereses, regalas y
dividendos
1633 Dividendos
77 INGRESOS FINANCIEROS 55,000
773 Dividendos
N 197
Trib.
Dif.
132,100
132,100
<+> Adiciones
Temporal (Costo Vtas. a plazo)
645,060
645,060
Permanente (Gastos por int.)
7,400
7,400
Permanente (Gastos sin sust.)
4,800
4,800
<-> Deduciones
Temporal (Ingreso Vtas. a plazo)
Permanente (Ingreso Drawback)
Permanente (Ingreso Int. Exon.)
Perman. (Ingreso Dividend.)
Renta Neta
-992,400
-992,400
-90,000
-90,000
-7,400
-7,400
-55,000
-55,000
-8,100
-355,440
-347,340
-8,100
-355,440
-347,340
-810
-35,544
-34,734
-2,187
-95,969
-93,782
<-> Prdida de Ejerc. Anteriores

Renta Neta
3.2. Determinacin de la Renta Neta

del Ao 01
Para la determinacin de la Renta
Neta Imponible, es de comentar
brevemente la situacin tributaria
de los importes contemplados en los
asientos contables antes expuestos,
de los cuales se puede apreciar el
correspondiente al drawback, del cual
se ha definido como un ingreso no
gravado con renta por corresponder
a un beneficio tributario producto
de una operacin que no es con
un tercero; as tambin se tiene el
caso de los intereses recibidos por
depsitos realizados en entidades
que conforman el sistema financiero; esta exoneracin la podemos
apreciar en el inciso i) del artculo
19 de la Ley del IR y en el caso de
ingresos por concepto de dividendos
recibidos de otras empresas, este
importe no debe considerarse en la
determinacin de la Renta Imponible
tal como se aprecia en el artculo
24-B de la misma LIR.
Participac. Trabajdor (10%)

Impuesto a la Renta 30%
3.3. Cuadro de activos y pasivos tributarios diferidos del Ao 01
3.3.2 Prdida tributaria diferida

(activo)
3.3.1. Ingresos y costos diferidos

(pasivo)
Descripcin
Ingreso de ventas a plazo
Import.
Diferid.
992,400
Particip. Impto. a
Trabaj. la Renta
30%
10%
99,240
267,948
Costo de ventas -645,060

a plazo
-64,506 -174,166
Totales
34,734
347,340
93,782
Importes
Diferidos
Particip.
Trabaj.
10%
Impto. a
la Renta
30%
Prdida
tributaria
355,440
35,544
95,969
Totales
355,440
35,544
95,969
Descripc.
El importe de la prdida tributaria

es de S/. 355,440, el mismo que
de acuerdo al artculo 50 de la Ley
del Impuesto a la Renta podr ser
compensado contra la Renta que se
obtenga en los siguientes ejercicios.
I-19
3.4. Contabilizacin del IR, activos y pasivos tributrios diferidos del Ao 01

x DEBE HABER
37 ACTIVO DIFERIDO 131,513
371 IR Diferido 95,969
372 Participac. de

los trabajad. 35,544
49 PASIVO DIFERIDO 128,516
491 IR Diferido 93,782
492 Participac. de

87 PARTICIP. DE LOS TRABAJ. 810
88 IMPUESTO A LA RENTA 2,187
Con los importes expuestos en el

asiento contable, la mayorizacin es
como sigue:
87 Particip. de los Trabajadores
810
Como puede apreciar, el importe de la

prdida tributaria contable genera ingresos (S/. 810 y S/. 2,187) que afectan
al resultado del ejercicio; esto es por la
seguridad de que dichas prdidas tributarias han de ser utilizadas en prximos
ejercicios.
3.5. Utilizacin de la prdida tributaria
en el Ao 02
Para la demostracin, vamos a sumir que en el Ao 02 la presente
empresa ha determinado un resultado antes de participaciones
e impuestos de S/. 189,000; as
tambin, vamos a sumir que la
presente empresa ha optado por lo
dispuesto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley del IR (Sistema
B), el mismo que permite compensar la totalidad de la prdida
810
Saldo
2,187
2,187
Saldo
371 IR Diferido
Saldo
372 Partic. de los Trabajadores

Saldo
491 IR Diferido
93,782
93,782
492 Partic. de los Trabajadores

34,734
34,734
Los importes determinados (cuentas

87 y 88) incluidas al Estado de Gestin
del Ao 01 permitirn establecer el
siguiente resultado del ejercicio:
RAMI SAC
Estado de Ganancias y Prdidas
Por Funcin
Del 01.01.Ao 01 al 31.01.Ao 01

Ventas
<-> Costo de Ventas
Resultado Bruto
<-> Gastos Administrativos
<-> Gastos de Ventas
<+> Otros Ingresos
<+> Ingresos Financieros
<-> Otros Gastos
Res. Ant. Partic. e Imptos.
Particip.Trabajadores
Impuesto a la Renta
Resultado del Ejercicio
I-20
Instituto Pacfico
Dif.
992,400
992,400
Permanente (Gastos por int.)
4,100
4,100
Permanente (Gastos sin sust.)
2,400
2,400
0
-645,060
Temporal (CV. de Vta. a plazo)

Permanente (Ingreso Dividendos)
1,654,000
-1,075,100
578,900
-242,200
-350,000
90,000
62,400
-7,000
132,100
810
2,187
135,097
-645,060
-4,100
-4,100
-13,400
-13,400
178,000
525,340
347,340
-355,440
-355,440
178,000
169,900
-8,100
<-> Prdida de Ejercicios Anteriores

Renta Neta
Saldo
Trib.
189,000
Temporal (Ingreso Vtas. a plazo)
Renta Neta
35,544
Saldo
Cont.
189,000
<+> Adiciones
Permanente (Ingreso Int. Exon.)
35,544
3.5.1. Determinacin de la Renta Neta

del Ao 02
<-> Deduciones
95,969
95,969
Descripcin
Resultado A. Imptos.
tributaria de ejercicios anteriores

en los siguientes cuatro ejercicios
contados a partir del ejercicio en
que se genere renta.
Tambin vamos a considerar que
por el Ao 02, se han contabilizado las siguientes operaciones
que han de ser materia de reparo
tributario.
a. Gastos sin sustento tributario
S/. 2,400
b. Gastos por intereses de prstamos S/. 8,500
c. Ingreso de intereses exonerados S/. 4,100
d. Ingresos por dividendos
S/. 13,400
Participac. Trabajdor (10%)
17,800
16,990
-810
Impuesto a la Renta 30%
48,060
45,873
-2,187
El importe de la prdida tributaria del

Ao 01 de S/. 355,440 es empleada en
su totalidad en el Ao 02, el mismo que
hace que la participacin del trabajador
contable se diferencie del tributario (laboral) en S/. 810, mientras que el importe del
Impuesto a la Renta contable se diferencie
del tributario en S/. 2,187 que es justamente los importes que afect al resultado del
Ao 01 (en ese entonces como Ingreso).
3.5.2. Asiento contable de la participacin e IR del Ao 02
x DEBE HABER
87 PARTICIP. DE LOS TRABAJ. 17,800
88 IMPUESTO A LA RENTA
48,060
49 PASIVO DIFERIDO 128,516
491 IR Diferido
34,734
492 Participacin de

37 ACTIVO DIFERIDO 131,513
371 IR Diferido
95,969
372 Participacin de

los trabajad. 35,544 van...
vienen...x
40

41

TRIB. y APORT. AL SIST.

PENS. x PAG. 45,873
REMUN. y PART. x PAGAR 16,990
413 Partic. de los trabaj. x pagar
4. Comentario final
La determinacin de importes por razones
de diferencias de criterios encontradas
entre el contable con el tributario hace
que tambin se analice si stas han de
tener incidencia en prximos ejercicios,
lo que obliga a que las consecuencias de
estas diferencias sean llevadas a la contabilidad, con la finalidad de que stas
sean mostradas en los estados financieros
como en el presente caso del cual hemos
podido apreciar activos y pasivos diferidos y su incidencia en la determinacin
del resultado del perodo en que stas se
originaron.
N 197
rea Tributaria
Fijan Tasa de Inters Aplicable a las Devoluciones

desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 2010
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Rosa Sofa Figueroa Suarez
Ttulo : Fijan Tasa de Inters Aplicable a las Devoluciones desde el 1 de enero hasta el 31
de diciembre de 2010
Dispositivo
: Resolucin de Superinten dencia 289-2009/SUNAT
Fecha de publicacin : 31.12.09
Fecha de vigencia : 01.01.10
Comentario:
Mediante el artculo 38 del Cdigo Tributario se establece que las devoluciones
de pagos realizados indebidamente o en
exceso se efectuarn en moneda nacional
agregndoles un inters fijado por la
Administracin Tributaria, en el perodo
comprendido entre el da siguiente a la
fecha de pago y la fecha en que se ponga
a disposicin del solicitante la devolucin
respectiva, distinguiendo los casos de pago
indebido o en exceso que resulte como
consecuencia de cualquier documento
emitido por la Administracin Tributaria,
a travs del cual se exija el pago de una
deuda tributaria y los pagos indebidos o
en exceso que no se encuentre en el referido supuesto. Al respecto la misma norma
estableci que para el primer supuesto se
aplicar la tasa de inters moratorio (TIM),
por su parte para el segundo supuesto
slo se estableci que la tasa de inters

no podr ser inferior a la tasa pasiva de
mercado promedio para operaciones en
moneda nacional (TIPMN), publicada por
la Superintendencia de Banca y Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicada por un factor de 1,20.
Es en este orden de ideas que mediante la
Resolucin de Superintendencia 289-2009/
SUNAT, norma materia de comentario, la
Administracin Tributaria fija la tasa de inters a aplicar para el caso de devoluciones
de pagos realizados indebidamente o en
exceso efectuados en moneda nacional
o extranjera que no resulte como consecuencia de cualquier documento emitido
por la Administracin Tributaria, a travs
del cual se exija el pago de una deuda
tributaria. Adicionalmente, la referida norma estableci la tasa de inters fijada para
los casos que son producto de la devolucin de las retenciones y/o percepciones
del Impuesto General a las Ventas.
Para el caso de pagos indebidos o en exceso
en moneda nacional que no resulten como
consecuencia de cualquier documento
emitido por la Administracin Tributaria
Devolucin
a travz del cual se sigue el pago de la

deuda tributaria, la tasa de inters para la
devolucin de tributos pagados en exceso
o indebidamente desde el 1 de enero al
31 de diciembre de 2010 ser cincuenta
centsimos por ciento (0.50%) mensual a
diferencia de la establecida para el 1 de
enero al 31 de diciembre del ao 2009
que era sesenta centsimos por ciento
(0.60%) mensual.
Por su parte, para el caso de pagos indebidos o en exceso en moneda extranjera que
no resulte como consecuencia de cualquier
documento emitido por la Administracin
Tributaria a travz del cual se sigue el
pago de la deuda tributaria, la tasa de
inters desde el 1 de enero al 31 de
diciembre de 2010 ser treinta centsimos
por ciento (0.30%) mensual a diferencia de
la establecida para el 1 de enero al 31 de
diciembre del ao 2009 que era treinta
y cuatro centsimos por ciento (0.34%)
mensual.
En el caso de las retenciones y/o percepciones del Impuesto General a las Ventas
no aplicadas por el contribuyente, la devolucin se efectuar con la tasa de inters
moratorio (TIM), esto es, el 1.5% mensual.
Tasa de Inters Mensual 2010
Tasa de Inters Mensual 2009
Moneda nacional
0.50% mensual
0.60% mensual
Moneda extranjera
0.30% mensual
0.34% mensual
Retenc. y/o Percepc. del IGV
1.5% mensual
1.5% mensual
La presente norma est vigente a partir del 01.01.10.
Dictan disposiciones para la implementacin del

llevado de determinados libros y registros vinculados
a asuntos tributarios de manera electrnica
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Dictan disposiciones para la implementacin del llevado de determinados libros y
registros vinculados a asuntos tributarios
de manera electrnica
Dispositivo
: Resolucin de Superinten dencia N 286-2009/SUNAT
N 197
Esta norma est referida a la implementacin del Programa de Libros Electrnicos

(en adelante PLE) dirigido a contribuyentes que vienen obteniendo Rentas de
Tercera Categora y que se hayan acogido
a los regmenes tributarios del RER y
Rgimen General.
Como vamos a pasar a mencionar los
puntos ms resaltantes de este novedoso
sistema de llevado de Libros y/o Registros
Electrnicos, es de mencionar que inicialmente la presente norma se explaya en
los siguientes libros y registros del cual se
describe informacin a tener en cuenta,
estos:
- Libro Caja y Bancos

- Libro de Inventarios y Balances
- Libro de Retenciones Incisos e) y f) del
artculo 34 de la Ley del Impuesto a
la Renta
- Libro Diario
- Libro Diario de Formato Simplificado
- Libro Mayor
- Registro de Activos Fijos
- Registro de Consignaciones
- Registro de Costos
- Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas
I-21
- Registro de Inventario Permanente

Valorizado
- Registro de Ventas e Ingresos
Postergacin de la vigencia del artculo
13 de la R.S. N 234-2006/SUNAT
Un aspecto de importancia es que en la
presente norma se esta disponiendo la
postergacin del uso de los formatos y de
la informacin mnima con el que deba
de llevarse los libros y registros a partir del
1 de enero de 2010, tal como se haba
dispuesto en a R. S. N 017-2009/SUNAT;
la vigencia se est trasladando para el 30
de junio de 2010.
Tambin se est realizando la sustitucin
del texto contenido en el inciso 5-A del
artculo 13 de la R. S. N 234-2006/
SUNAT, que est referido a la informacin
mnima que debe incluirse en el Libro
Diario de Formato Simplificado.
Respecto a los Libros y Registros Electrnicos, es de mencionar los siguientes
puntos:
1. Afiliacin al sistema de los libros y
registros electrnicos

Condiciones para la afiliacin

En principio, es de resaltar que la
afiliacin es opcional, pudiendo ser
realizada por sujetos perceptores
de rentas de tercera categora que
cuenten con Cdigo de Usuario y
Clave SOL, siempre que cumpla con
las siguientes condiciones:
a. Est en el Rgimen general del
Impuesto a la Renta o en el Rgimen Especial del IR RERb. Tenga en el RUC la condicin de
domicilio fiscal habido.
c. No se encuentre en estado de
suspensin temporal de actividades o de baja de inscripcin en el
RUC
De la afiliacin al Sistema
La afiliacin es cuando el contribuyente enva por primera vez el
Documento Electrnico (en adelante
Resumen) de algunos de los Libros
y/o Registros que es generado por
el Programa de Libros Electrnicos
PLE; surtiendo efecto cuando la
Sunat emita la respectiva Constancia
de Recepcin.
Una vez afiliado, no procede la desafiliacin.
2. Efectos de la afiliacin
La afiliacin al Sistema de llevado
de los Libros y Registros Electrnicos
determinar:
a. La obligacin, por parte del deudor tributario, de llevar los libros
I-22
Instituto Pacfico
y Registros de manera electrnica, incluyndose en ella lo que

corresponda registrar en el mes
anterior a la referida afiliacin
o en el ejercicio en que dicha
afiliacin tuvo lugar, segn sea el
caso.
b. La autorizacin a la Sunat para
que mediante el PLE se genere el
Resumen.
c. La obligacin de los deudores
tributarios de cerrar los libros
y/o registros llevados en forma
manual o en hojas sueltas o
continuas, previo registro de lo
que corresponda anotar en el
mes precedente al anterior al de
su afiliacin al Sistema o, en el
ejercicio precedente a sta, segn
sea el caso.
Si se hubiera realizado la modificacin del coeficiente o porcentaje de
los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta, el Libro de Inventarios y Balances llevado en forma manual o en
hojas sueltas o continuas deber ser
cerrado previo registro del Balance
del 31 de enero o al 30 de junio, segn corresponda, en cuyo caso dicho
balance no tendr que ser registrado
en el Libro y/o Registro Electrnico
respectivo.
3. De los libros y registros electrnicos

Para la generacin de los libros y/o Registros Electrnicos correspondientes
al registro de actividades u operaciones por los meses o ejercicios siguientes a su generacin, debe emplearse el
PLE, para ello debe tomarse en cuenta
que la generacin debe realizarse
hasta dentro de los plazos mximos
con el que se debe llevar los libros y/o
registros detallado en el Anexo N 2
de la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT.
Se entiende generada cada Libro o
Registro Electrnico con la emisin
de la primera Constancia de Recepcin.
La referida Constancia de Recepcin,
emitida dentro de los plazos antes
mencionados, se entender que la
generacin y el registro se han realizado en el mes o ejercicio en que
correspondan efectuarse.
4. Del llevado, conservacin y cierre
de los libros y/o registros electronicos
Las normas referidas al llevado son los
siguientes:
a. Las operaciones deben ser ingresadas en orden cronolgico
o correlativo, salvo disposicin
especial.
b. Debe emplearse el Plan Contable General vigente en el pas,

emplendose cuentas contables
desagregadas como mnimo a
nivel de dgitos establecidos en
dicho plan de cuentas, salvo que
alguna otra norma tributaria
requiera que debe realizarse una
desagregacin mayor. Esto no es
aplicable para aquellos contribuyentes que estn facultados a
llevar un Plan Contable, Manual
de Contabilidad u otro similar,
debiendo ser stos los que deben
utilizar.
c. De no haber actividades u operaciones en un determinado mes o
ejercicio, debe de seleccionarse
la opcin que para este caso se
encuentre previsto en el PLE.
d. El llevado debe ser en moneda
nacional y en castellano, salvo excepciones previstas en el Cdigo
tributario.
e. Debe incluirse los registros o
asientos de ajuste, reclasificacin
o rectificacin que correspondan.
f. En el caso del Libro de Inventario
y Balances, ste debe ser firmado
por el Deudor Tributario o su representante legal, as como por el
Contador Pblico Colegiado o el
Contador Mercantil responsable
de su elaboracin. Para ello, cada
uno utilizar su propio Cdigo de
Usuario y Clave SOL.
Conservacin de los Libros y/o Registros Electrnicos
Entre otros, se ha establecido que stos
deben ser conservados en tanto el
tributo no est prescrito, correspondiendo su conservacin en medios de
almacenamiento magntico, ptico u
otros similares.
As tambin, se ha dispuesto que los
Principales Contribuyentes, adems de
observar lo antes mencionado, deben
conservar un ejemplar de los Libros y Registros Electrnicos en un establecimiento
distinto al domicilio fiscal, correspondiendo que la direccin de dicho lugar sea
comunicada a la Sunat.
Cierre de los Libros y/o Registros
Electrnicos
El cierre se ha de producir cuando se
encuentre en alguna de las situaciones
previstas que conlleven a que deben
solicitar la baja de inscripcin en el RUC;
as tambin cuando no exista obligacin
de llevar alguno de los Libros y/o Registros Electrnicos; en todos ellos, debe
emplearse la opcin que para este caso
se ha implementado en el PLE.
N 197
rea Tributaria
Modificaciones efectuadas al Reglamento de la Ley

del Impuesto a la Renta
Ficha Tcnica
Autor : Staff Tributario - Contable
Ttulo : Modificaciones efectuadas al Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta
Dispositivo
: Decreto Supremo N 313 2009-EF
del Sistema de Seguros y Orgnica de la

SBS Ley 26702.
y el ao de adquisicin, construccin o
ingreso al patrimonio.
Con la modificacin se hace un distingo

entre la manera en la cual se efecta la
captacin de los fondos bajo cualquier
modalidad (ampliando el abanico de
posibilidades) y solamente la colocacin
de los mismos es la que debe efectuarse
mediante la realizacin de cualquiera
de las operaciones permitidas en la Ley
General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la
SBS Ley 26702.
As tambin, se sustituye el inciso c) del

artculo 11 del Reglamento del Impuesto a la Renta, en donde se establece que
en el caso de enajenacin de bienes a
plazo que sea realizada por una persona natural, una sucesin indivisa o una
sociedad conyugal que opt por tributar
como tal que percibe rentas de segunda
categora o por sujetos no domiciliados,
el costo computable de los bienes enajenados que corresponda a cada cuota
se determinar dividiendo el ingreso
percibido por cada cuota por concepto
de la enajenacin, entre los ingresos
totales proveniente de la misma.
3. Costo computable
Comentarios:
A continuacin se efectuarn los comentarios ms relevantes efectuados
al Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, efectuados por el Decreto
Supremo N 313-2009-EF.
1. mbito de aplicacin del

impuesto
Se ha sustituido el primer prrafo del
literal g) del artculo 1 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
determina la ganancia o ingreso derivado
de las operaciones con terceros a que
hace alusin el penltimo prrafo del
artculo 3 de la Ley.
Cabe anotar que como el 1 de enero de
2010 entran en vigencia las modificaciones
a la Ley del Impuesto a la Renta efectuadas por el Decreto Legislativo N 972,
el mismo haba incorporado un ltimo
prrafo al artculo 3 de la Ley, por ello
se justifica el cambio ya que el prrafo
materia de modificacin aluda al ltimo
prrafo del artculo 3 de la Ley que a
partir del 01.01.10 se converta en el
penltimo.
2. Instrumentos financieros
derivados con fines de intermediacin financiera
Se ha sustituido el primer prrafo del
artculo 2-B del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, el cual regula
los Instrumentos Financieros Derivados
celebrados con fines de intermediacin
financiera.
Anteriormente se determinaba que la
captacin y colocacin de fondos eran
slo aquellas que se encontraban previstas
en la Ley General del Sistema Financiero y
N 197
En consideracin a la sustitucin del

acpite ii) del numeral 5 del inciso b) del
artculo 11 del Reglamento del Impuesto
a la Renta, mediante D. S. N 313-2009EF, en su artculo 4 se precisa que
para el caso de las personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, perceptoras o no de rentas de
tercera categora, considerarn para la
determinacin del Costo Computable
relacionado a bienes inmuebles que
fueron enajenados, y que se encuentran
gravados con el Impuesto a la Renta, la
aplicacin del REAJUSTE del costo de
dichos bienes, va Declaracin Jurada del
Impuesto a la Renta, segn las siguientes
pautas:
- Multiplicando el costo del bien por
el ndice de correccin monetaria
correspondiente al mes y ao de
adquisicin, construccin o ingreso
al patrimonio del inmueble.
- Tambin es aplicable el reajuste a las
mejoras realizadas a dichos bienes,
considerando la fecha en que stas
se realizaron.
Los ndices de correccin monetaria
sern fijados por el Ministerio de Economa y Finanzas de manera mensual,
mediante Resolucin Ministerial dentro
de los cinco (5) primeros das calendario
de cada mes.
Es necesario precisarles que la normativa
anterior determinaba el Costo Computable del bien inmueble enajenado,
aplicando el factor de actualizacin en
base al ao de adquisicin, construccin
o ingreso al patrimonio, por lo mismo
los ndices se fijaban anualmente; procedimiento que ha sido modificado,
incluyendo actualmente para la determinacin del factor de actualizacin el mes
El coeficiente obtenido, segn lo indicado en el prrafo anterior, ser redondeado considerando cuatro (4) decimales y
se multiplicar por el costo computable
del bien enajenado.
Con este cambio ya no ser necesario
que el pago de las cuotas convenidas en
la enajenacin comprenda ms de un
ejercicio gravable, sino bastar con que tal
enajenacin sea a plazos para determinar
un coeficiente producto del ingreso percibido por cada cuota entre los ingresos
totales provenientes de la misma, el cual
se multiplicar con el costo computable
del bien enajenado, obteniendo de esta
forma el costo computable de la respectiva cuota.
Coeficiente para el
costo computable =
de cada cuota
Ingreso percibido de
la cuota
Ingresos totales
provenientes de la
enajenacin del bien
Nota: Este coeficiente ser redondeado a cuatro

decimales.
4. Deducciones de la renta neta

del trabajo
Se ha sustituido el texto del artculo 28-B
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, el cual regula las deducciones
de la renta neta de trabajo.
Antes de entrar al detalle de los cambios
es pertinente sealar que a partir del
ejercicio 2009, a raz de la modificatoria
del Decreto Legislativo N 972, las rentas
se califican de la siguiente manera: (i)
Rentas de capital (1.a y 2.a categora),
(ii) rentas empresariales (3.a categora)
y rentas de trabajo (4.a y 5.a categora).
I-23
De all la necesidad de adecuar el texto

del reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, ya que no existe hoy en da
en el ejercicio 2009 en adelante la
deduccin de las rentas de tipo global,
sino solo acerca de las rentas de trabajo, ello porque las rentas de capital
tiene, la caracterstica de ser rentas de
tipo cedular.
En tal sentido, el cambio del texto del
artculo 28-B del Reglamento slo
considera como deducciones para hallar
la renta neta del trabajo al ITF consignado en la Constancia de retencin o
percepcin del ITF hasta el lmite de la
renta neta de la cuarta categora, siendo
pertinente la eliminacin de la mencin
a la renta neta global.
Ello cambia la idea de la anterior redaccin ya que anteriormente la norma nos

hacia alusin a las personas jurdicas a
que se refiere el artculo 14 de la Ley.
6. Enajenacin de bienes a
plazo
Mediante el artculo 7 del Decreto
Supremo N 313-2009-EF se modifica
el artculo 31 del Reglamento, el cual
haca precisiones al artculo 58 de la
Ley de Impuesto a la Renta, con esta
modificacin lo que se ha hecho es darle
un ajuste gramatical al artculo 31 del
Reglamento, y como principal modificacin se ha suprimido que lo establecido
en el segundo prrafo del artculo 58 de
Se mantiene la deduccin de las 7 UIT

para las rentas de trabajo (4.a y 5.a categora) al igual que la deduccin del
20% para establecer la renta neta de
cuarta categora.
Se ha eliminado la mencin a la renta
neta global y las prdidas de primera
categora.
5. Aplicacin de la renta neta

de fuente extranjera
Se ha sustituido el texto del artculo
29-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta determinando que
en el literal a) la renta neta de fuente
extranjera que obtengan las personas
naturales, sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales y las
sucesiones indivisas domiciliadas en el
pas, proveniente de capital, del trabajo
o de cualquier otra actividad distintas
a las rentas empresariales, se sumarn
al resultado de la renta neta del trabajo,
antes se mencionaba que se sumarn a los
resultados netos de fuente peruana (que
era la renta neta global vigente hasta el
ao 2008).
Es importante precisar que en la anterior
regulacin, dicha suma se efectuaba al
resultado de compensar las prdidas
generadas en el ejercicio, provenientes
de alguno de los conceptos sealados en
los ltimos prrafos de los artculos 35
y 36 de la Ley de Impuesto a la Renta.
Con la actual regulacin dicha suma se
debe efectuar luego de las deducciones
que correspondan conforme lo previsto
en el artculo 28-B del Reglamento.
En el literal b) del mencionado artculo
29-A dispone el siguiente enunciado:
La renta neta de fuente extranjera que
obtengan las personas jurdicas y empresas a que se refiere el inciso e) del artculo
28 de la Ley cualquiera fuere la actividad
de la que provenga, se sumar a la renta o
prdida neta de la tercera categora.
I-24
Instituto Pacfico
la Ley de Impuesto a la Renta que establece

que para determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio gravable se
tiene que dividir el impuesto calculado
sobre el ntegro de la operacin entre
el ingreso total de la enajenacin y el
resultado se multiplicar por los ingresos
efectivamente percibidos en el ejercicio;
sea exclusivamente para los casos de
contribuyentes preceptores de renta de
segunda categora, cuyos ingresos provengan ntegramente de enajenaciones
de bienes a plazos.
Por lo que hasta antes de la referida
modificacin con respecto a los ingresos
provenientes de la enajenacin de bienes
a plazos estaba plasmado lo siguiente:
Enajenacin de
bienes a plazos
Perceptores de
Renta de Segunda
Renta de Tercera
Primer prrafo del

artculo 58 de la Ley
Por lo que, en la actualidad el artculo 7

del Reglamento de la Ley de Impuesto a
la Renta reglamenta slo lo establecido
la enajenacin de bienes cuyos ingresos
constituyen renta de tercera categora,
el cual constituye lo anteriormente
reglamentado para la renta de tercera
categora en la enajenacin de bienes
a plazos.
7. Determinacin de crditos
contra el Impuesto a la Renta
Mediante el artculo 8 del presente
dispositivo, se ha sustituido el artculo
52 del Reglamento de la LIR, y entre
los cambios sustanciales est la eliminacin del prrafo referido a la deduccin
como crdito de las retenciones efectuadas sobre rentas devengadas. Como se
recordar, a partir del ejercicio 2006,
dicha disposicin sobre la retencin
sobre lo devengado resulta inaplicable,
ello debido a la publicacin de la Ley
N 28655 (publicada el 29.12.05 y
vigente a partir del 01.01.06) que entre
otros cambios, modific el artculo 71
de la LIR. Por tal motivo, consideramos
acertada la adecuacin del Reglamento
de la LIR.
Asimismo, otro de los cambios del presente articulado se encuentra referido a
la aplicacin del lmite de la tasa media
Segundo prrafo del

artculo 58 de la Ley
de los impuestos abonados en el exterior

por las rentas de fuente extranjera.
As, se establece que se entender por
tasa media el porcentaje que resulte de
relacionar el impuesto determinado con
la renta neta del trabajo ms la renta
neta de fuente extranjera, segn corresponda, de acuerdo a los establecido en
el artculo 29-A, sin tener en cuenta
la deduccin que autoriza el artculo
46 de la misma. De existir prdidas de
ejercicio anteriores, stas no se restarn
de la renta neta.
Finalmente, se ha eliminado el prrafo
siguiente: Cuando conjuntamente con
la renta neta global el contribuyente
tuviera rentas de tercera categora, para
el clculo de la tasa media se considerar
la renta neta que corresponda a la actividad de donde provenga la renta de fuente
extranjera.
8. Pagos por rentas de segunda

categora
Mediante el artculo 9 de la norma en
comentario, se ha sustituido el artculo
53-A del Reglamento de la LIR, mediante el cual se dispone que los pagos por
ganancia de capital en enajenacin de
inmuebles o derechos sobre los mismos
a que se refiere el artculo 84-A de la
Ley, son pagos a cuenta del Impuesto
N 197
rea Tributaria
por rentas de la segunda categora con
carcter definitivo.
Como se puede apreciar, consideramos adecuado que se haya eliminado
la denominacin de pagos a cuenta por
simplemente pagos por ganancia de
capital, pues como se recordar a partir
del 01.01.09 mediante el D. Legislativo
N 972, se estableci que los pagos por
rentas de capital son definitivos.
Asimismo, entre otro de los cambios trascendentales se ha establecido que dichos
pagos por enajenacin de inmuebles, se
efectuarn en el mes siguiente al de la
percepcin de la renta y dentro de los plazos
previstos en el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.
9. Reglas aplicables en la enajenacin de inmuebles o

derechos sobre los mismos
Mediante el artculo 10 del presente dispositivo, se ha sustituido el artculo 53-B
del Reglamento de la LIR, el cual est referido a enajenacin de inmuebles. Entre los
cambios, se puede apreciar que la norma
reglamentaria se ha adecuado a la LIR,
en lo referido a la denominacin de los
pagos a cuenta, los cuales con el cambio
incorporado por la norma reglamentaria
simplemente se denominan pagos del
impuesto y ya no pagos a cuenta.
Asimismo, se puede apreciar que especficamente para el caso de enajenaciones
no sujetas al pago del impuesto se ha
dispuesto que se deber presentar:
Una comunicacin con carcter de declaracin jurada en el sentido que:
ii) El inmueble enajenado es su casa habitacin, para el cual deber adjuntar
el ttulo de propiedad que acredite

su condicin de propietario del inmueble objeto de enajenacin por
un perodo no menor de dos aos;
o,
(iii) No existe impuesto a pagar.
Asimismo, entre las obligaciones a cargo
del notario se encuentra aquella que establece que ste deber verificar que el
comprobante o formulario de pago que
acredite el pago del Impuesto corresponda al nmero de RUC del enajenante y se
ha eliminado la disposicin mediante el
cual se haca referencia a la verificacin
del 0.5% del valor de venta del inmueble
o de los derechos relativos al mismo,
que figure en la minuta, y por la parte
que resulte gravada con el Impuesto.
Entindase por valor de venta al valor
de transferencia del inmueble materia
de enajenacin.
10. Mtodos de determinacin

de incremento patrimonial
cuyo origen no pueda ser
justificado
Con el presente dispositivo se ha sustituido el inciso g) del artculo 60 del Reglamento de la LIR, el cual est referido a la
renta neta presunta. Con la modificacin se
establece que la renta neta presunta estar
constituida por el incremento patrimonial
no justificado, la misma que deber adicionarse a la renta neta del trabajo.
Dicho cambio es coherente, pues como
ya se sabe las rentas de capital (renta de
primera y segunda categora) son rentas
de carcter definitiva, por lo que la nica
opcin razonable sera que la renta neta
presunta se adicione a la renta neta del
trabajo.
11. Disposicin complementaria

derogatoria
Finalmente, mediante la nica Disposicin Complementaria de la norma en
comentario, ha quedado derogado el
inciso i) del artculo 1 y el artculo 28-A
del Reglamento de la LIR.
- El inciso i) del artculo 1 del Reglamento est referido a las reglas para
la determinacin de los ingresos
comprendidos dentro del mbito de
aplicacin de la LIR de las personas
naturales, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales que optaron
por tributar como tal.

En ese sentido, se ha eliminado el

inciso i) referido al ingreso por las
enajenaciones de bienes distintos a
los sealados en el inciso a) del artculo 2 de la Ley (es decir, distinto de
acciones y participaciones) que hayan
sido adquiridos por causa de muerte,
los cuales ya no sern computables a
efectos del Impuesto a la Renta.
- Finalmente, se ha eliminado el artculo 28-A del Reglamento de la

LIR, referido a la renta neta global,
mediante el cual se entenda como
renta neta global, para los fines del
Impuesto, el monto que las personas
naturales, sociedades conyugales
que opten por tributar como tales y
sucesiones indivisas domiciliadas obtengan luego de sumar y compensar
los resultados que arrojen sus distintas
fuentes productoras de renta peruana,
con excepcin de las rentas de tercera
categora y de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades a que se refiere el inciso i)
del artculo 24 de la Ley.
Glosario Tributario
1. Qu se entiende por depreciacin tributaria?
Es el desgaste o agotamiento que sufren los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades productoras
de rentas gravadas de tercera categora.
2. Qu se entiende por depreciacin contable?
Depreciacin contable es la distribucin sistemtica del importe depreciable
de un activo a lo largo de su vida til. Importe depreciable es el costo de un
activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.
3. Qu se entiende por vida til?
Esto se va a presentar con la mayora de los trminos empleados en la
contabilidad, el cual es que en las normas tributarias no vamos a ubicar una
definicin de vida til, pero sta s la podemos apreciar en normas contables,
as se tiene a la NIC 16 INMUEBLES , MAQUINARIAS Y EQUIPOS, en la que
se aprecia lo siguiente:
Vida til es:
a. El perodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de
la entidad; o bien
b. El nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del
mismo por parte de la entidad.
De lo expuesto, en lo contable, la vida til viene a ser una estimacin en
N 197
funcin del tiempo o al nmero de unidades; en tanto para lo tributario, se

han fijado porcentajes de depreciacin mxima anual, del cual es considerado
para fines referenciales con la finalidad de determinar el resultado tributario
de un determinado ejercicio; este resultado puede resultar en Renta Neta
Imponible, Saldo Nulo o Prdida Tributaria.
4. Es lo mismo Prdida del Ejercicio con Prdida Tributaria?
No es lo mismo, Prdida del Ejercicio es el resultado de la sumatoria de los
Ingresos y Gastos, as como del importe del Impuesto a la Renta y la participacin del trabajador de un determinado ejercicio, siendo para ello necesario la
aplicacin de criterios contables expuestos en las NIIF (NIC, NIIF, SIC, CINIIF),
mientras que la prdida tributaria es el resultado de la sumatoria de los ingresos
gravados (rentas de tercera) y lo gastos permitidos (gastos deducibles).
5. Las prdidas tributarias se contabilizan?
La Prdida Tributaria es un resultado referencial, sta no se contabiliza, pero
s se declara va PDT de Renta Anual; esto es con la finalidad de poder utilizar dicho resultado en la determinacin de la Renta Neta Imponible de los
prximos ejercicios.
Si bien el importe de la Prdida Tributaria no se contabiliza, s debe contabilizarse la incidencia de sta en la determinacin del Impuesto a la Renta y
de corresponder tambin la incidencia en la determinacin del monto de la
participacin de los trabajadores en las utilidades del ejercicio.
I-25
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora1
Participacin en las utilidades

Deduccin de
7 UIT
--
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
Renta
Anual
Otros ingresos puestos a disposicin en el mes de retencin
ID
9
IMPUESTO -ANUAL
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
Remuneraciones de meses anteriores
=R
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre
Gratificaciones extraordinarias
a disposicin en el mes de retencin
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneracin mensual por el

nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin)
R : Retenciones del mes

ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2009: S/. 1775.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
variacin de las tasas DEL

IMPUESTO A LA RENTA
2009
2008
2007
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1

D. LEG. N. 967 (24-12-06)
2006
2005
2004
Parmetros
Categoras
1. Persona Jurdica
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
Cuota
Mensual
(S/.)
Tasa del Impuesto
30%
30%
30%
30%
30%
30%
5 000
5 000
Tasa Adicional
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
8 000
8 000
50
13 000
13 000
200
4y5
categ.*
2. Personas Naturales
Hasta 27 UIT
1,2,4 y 5 categora
15%
15%
15%
15%
15%
20 000
20 000
400
15%
30 000
30 000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60 000
60 000
Exceso de 27 UIT
hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
21%
21%
Por el exceso de
54 UIT
30%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
1y2
categ.*
No aplica
6.25%
Con Rentas de
Tercera Categ.
30%
30%
30%
30%
* Nuevo rgimen de acuerdo a las modificaciones del D.Leg. N 972 y la Ley 29308.
Dlares
I-26
Activos
Compra
1 Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Euros
Pasivos
Venta
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
tipos de cambio al
cierre del ejercicio
Ao
20
Activos
Compra
Pasivos
Venta
UNIDAD IMPOSITIVA
TRIBUTARIA (UIT)
2008
3.137
3.142
4.319
4.449
2007
2.995
2.997
4.239
4.462
Ao
S/.
Ao
S/.
2006
3.194
3,197
4.121
4.249
2010
3,600
2004
3 200
2005
3.429
3.431
3.951
4.039
2009
3 550
2004
3.280
3.283
4.443
4.497
2003
3 100
2008
3 500
2007
3 450
2002
3 100
2006
3 400
2001
3 000
2005
3 300
2000
2 900
2003
3.461
3.464
4.287
4.368
2002
3.513
3.515
3.535
3.621
2001
3.441
3.446
3.052
3.110
2000
3.523
3.527
3.206
3.323
Instituto Pacfico
N 197
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
Anexo 2
Anexo 1
001 Azcar
Anexo 3
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema
003 Alcohol etlico
018
023
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Algodn
Algodn en rama sin desmontar
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
012
019
020
021
022
024
025
026
Intermediacin laboral y tercerizacin

Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
004
005
006
029
007
008
009
010
011
016
017
PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del
remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros,
o liquidacin de compra.
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
10%
10%

9% y 15% 1
7%
5
12%
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*

15% 2
- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00).
5
10%
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9% 3
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente 10% 5
sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
10% 5
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de 10%
Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
9%
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
9%
9%
4%
Servicios Gravados con el IGV
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea
una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto
a la Renta.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los
bienes y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto
por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir
del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se
deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I
de la Ley del IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especifico para este bien 029.
12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se
produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
5 Deber quedar as en el numeral 5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn
comprendido en la subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se
aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema
Porcentaje
El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado

con IGV.
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:

- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
4%
Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la
operacin
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
10%
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.

Cuando el importador nacionalice bienes usados.
5%
3.5%
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
1 Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del

Reglamento para la Comercializacin de Combustibles
Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N. 045-2001-EM
y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas
Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
1 Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el
02.01.08.
Bienes comprendidos en el rgimen

Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2203.00.00.00
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
2811.21.00.00
3907.60.00.10
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3923.50.00.00
3 Cerveza de malta
5 Dixido de carbono
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
N 197
Referencia
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln)
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o
artificial y dems bebidas no alcohlicas
4 Gas licuado de petrleo
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de

dixido de titanio, en formas primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato
de etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y dems
recipientes para el transporte o envasado,
de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
tapones, tapas y dems dispositivos de
cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
dems accesorios para envases, de metal
comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efectu por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
acabado del cuero.
I-27
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado,
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- Bienes comprendidos en alguna de
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales:
constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos
de vidrio, incluido los espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables,
trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias,
excepto de cabeza de cobre.
Referencia
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /

2009.90.00.00.
19 Discos pticos y estuches porta discos
Slo los discos pticos y estuches porta disco,

comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.

subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguiencas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
similares.
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguiende lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depsitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00.
aparatos fijos similares, de cermicas, para usos
sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA

PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES1
Condicin
Porcentaje
Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de

pago que permite ejercer el derecho a crdito fiscal y el cliente figure en
el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5%
de percepcin del IGV.
0.5%
En los dems casos no incluidos anteriormente.
2%
1 Inciso c) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
Cd.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Libro caja y bancos
Libro de ingresos y gastos
Libro de inventarios y
balances
Libro de retenciones incisos e)

y f) del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta*
Libro diario
5-A
6
Rgimen
General
Mximo
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el

inicio del plazo para el mximo atraso
permitido
Cd.
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente

a aqul en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del
efectivo o quivalente del efectivo.
16
Diez (10)
das hbiles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde

el primer da hbil del mes siguiente a aqul
en que se cobre, se obtenga el ingreso o se
haya puesto a disposicin la renta.
17
Desde el da hbil siguiente al cierre del

ejercicio gravable.
18
Diez (10)
das hbiles

a aqul en que se realice el pago.
Tres (3)
meses

de realizadas las operaciones.
Tres (3)
meses
Libro diario de formato Simplificado
Tres (3)
meses

de realizadas la operaciones
Libro mayor
Tres (3
meses

de realizadas las operaciones.
Tres (3)
meses

ejercicio gravable.
Registro de activos fijos
Registro de compras
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a

aqul en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.
Registro de consignaciones
Diez (10)
das hbiles

de pago respectivo.
10
Registro de costos
Tres (3)
meses

ejercicio gravable.
11
Registro de huspedes
Diez (10)
das hbiles

a aqul en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
Un (1)
mes

de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.
Tres (3)
meses

de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.
12
Registro de inventario permanente en unidades fsicas**
13
Registro de inventario permanente valorizado**
14
Registro de ventas e ingresos
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
15
Registro de ventas e ingresos - artculo 23 Resolucin de Superintendencia N. 266-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
I-28
Instituto Pacfico
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Mximo
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el

inicio del plazo para el mximo atraso
permitido
Registro del rgimen de percepciones
Diez (10)
das hbiles

a aqul en que se emita el documento que
sustenta las transacciones realizadas con
los clientes.
Registro del rgimen de retenciones
Diez (10)
das hbiles

a aqul en que se recepcione o emita,
segn corresponda, el documento que
sustenta las transacciones realizadas con
los proveedores.
Registro IVAP
Diez (10)
das hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha

del retiro de los bienes del Molino, segn
corresponda.
19
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin

de Superintendencia N. 022-98/
SUNAT
Diez (10)
das hbiles

de pago respectivo.
20
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo

artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 021-99/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

de pago respectivo.
21
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer

prrafo artculo 5 Resolucin
de Superintendencia N. 1422001/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

de pago respectivo.
22
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer

Diez (10)
das hbiles

de pago respectivo.
23

Diez (10)
das hbiles

de pago respectivo.
24
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer

Diez (10)
das hbiles

de pago respectivo.
25

Diez (10)
das hbiles

de pago respectivo.
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D.S.
N 098-2007-TR, segn lo seala el articulo 3 del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el
31.12.08.
** Por el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el
numeral 13.4 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT en la que se
seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventario permanente
valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en unidades fsicas;
esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.
N 197
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT 1
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
Ene. 09
11 feb.
12 feb.
13 feb.
16 feb.
17 feb.
18 feb.
19 feb.
20 feb.
09 feb.
Feb. 09
12 mar.
13 mar.
16 mar.
17 mar.
18 mar.
19 mar.
20 mar.
09 mar.
Mar. 09
17 abr.
20 abr.
21 abr.
22 abr.
23 abr.
24 abr.
13 abr.
Abr. 09
18 may.
19 may.
20 may.
21 may.
22 may.
11 may.
May. 09
16 jun.
17 jun.
18 jun.
19 jun.
08 jun.
Jun. 09
17 jul.
20 jul.
21 jul.
08 jul.
Jul. 09
20 ago.
21 ago.
10 ago.
Ago. 09
21 set.
08 set.
Set. 09
09 oct.
Oct. 09
BUENOS CONTRIBUYENTES
5, 6, 7, 8 y 9
0, 1, 2, 3 y 4
10 feb.
23 feb.
24 feb.
10 mar.
11 mar.
24 mar.
23 mar.
14 abr.
15 abr.
16 abr.
27 abr.
28 abr.
12 may.
13 may.
14 may.
15 may.
26 may.
25 may.
09 jun.
10 jun.
11 jun.
12 jun.
15 jun.
22 jun.
23 jun.
09 jul.
10 jul.
13 jul.
14 jul.
15 jul.
16 jul.
23 jul.
22 jul.
11 ago.
12 ago.
13 ago.
14 ago.
17 ago.
18 ago.
19 ago.
24 ago.
25 ago.
09 set.
10 set.
11 set.
14 set.
15 set.
16 set.
17 set.
18 set.
23 set.
22 set.
12 oct.
13 oct.
14 oct.
15 oct.
16 oct.
19 oct.
20 oct.
21 oct.
22 oct.
23 oct.
26 oct.
10 nov.
11 nov.
12 nov.
13 nov.
16 nov.
17 nov.
18 nov.
19 nov.
20 nov.
09 nov.
24 nov.
23 nov.
Nov. 09
11 dic.
14 dic.
15 dic.
16 dic.
17 dic.
18 dic.
21 dic.
22 dic.
09 dic.
10 dic.
23 dic.
23 dic.
Dic. 09
14 ene.
15 ene.
18 ene.
19 ene.
20 ene.
21 ene.
22 ene.
11 ene.
12 ene.
13 ene.
26 ene.
25 ene.
1 Resolucin de Superintendencia N 237-2008/SUNAT (30-12-08).
Tasa de Inters Moratorio (TIM)

en Moneda Extranjera ($)
Tasa de Inters Moratorio (TIM)

en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 07-02-03 a la fecha
1.50%
0.0500%
R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-02-04 a la fecha
0.75%
0.02500%
R.S. N. 028-2004/SUNAT (31-01-04)
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 07-02-03 al 31-01-04
0.84%
0.02800%
R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 01-11-01 al 06-02-03
0.90%
0.03000%
R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-08-00 al 31-10-01
1.10%
0.03667% R.S. N. 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
Del 01-12-92 al 31-07-00
1.50%
0.05000%
TASAS DE
DEPRECIACIN 1
Bienes
1 Edificios y otras construcciones.
R.S. N. 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)
FACTORES DE ACTUALIZacin A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL

EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN (1)
Porcentaje Anual Mximo
de Depreciacin
3% 2
1998
1999
2000
2001
2002
2003
Enero
Mes/ao
1.051
1.053
1.038
0.977
1.019
1.022
2004
1.043
Febrero
1.042
1.041
1.034
0.975
1.023
1.017
1.030
2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
25%
Marzo
1.030
1.035
1.030
0.974
1.022
1.009
1.020
3 Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles);

hornos en general.
20%
Abril
1.026
1.029
1.025
0.975
1.015
1.011
1.014
Mayo
1.023
1.027
1.024
0.975
1.015
1.013
1.007
4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades

minera, petrolera y de construccin; excepto muebles,
enseres y equipos de oficina.
20%
Junio
1.020
1.026
1.022
0.976
1.015
1.016
1.001
Julio
1.012
1.020
1.016
0.982
1.009
1.019
0.999
5 Equipos de procesamiento de datos.
25%
Agosto
1.006
1.019
1.016
0.986
1.007
1.017
1.001
Setiembre
1.002
1.014
1.009
0.984
0.998
1.010
1.000
6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91.
10%
Octubre
1.001
1.009
1.005
0.990
0.993
1.008
1.000
7 Otros bienes del activo fijo.
10%
Noviembre
1.000
1.004
1.001
0.995
0.996
1.006
0.997
8 Gallinas
75% 3
1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-EF (21-09-04).

2 Tasa de depreciacin fija anual.
3 R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).
N 197
Diciembre
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
Promedio
1.018
1.023
1.018
0.982
1.009
1.012
1.009
Anual
1.065
1.055
1.038
0.978
1.017
1.020
1.049
1 Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
I-29
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
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2.906
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DA
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29
30
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noviembre-2009
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DICiembre-2009
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4,216
4,216
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4,177
4,223
4,223
4,223
4,223
4,223
4,266
4,190
4,233
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D
DA
01
02
03
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22
23
24
25
26
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28
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30
31
OCTUbre-2009
Compra
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2.883
2.883
2.883
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2.886
2.886
2.886
2.886
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2.855
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2.854
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RES
EUROS
noviembre-2009
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2.863
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2.868
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2.896
2.906
2.906
Compra
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2.898
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2.890
2.890
2.890
2.879
DICiembre-2009
Venta
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2.898
2.900
2.900
2.900
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2.882
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2.891
2.891
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Compra
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2,884
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Venta
2.876
2.880
2.876
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2,891
DA
01
02
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24
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29
30
31
OCTUbre-2009
Compra
4.037
4.134
4.134
4.134
4.042
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4.074
4.074
4.074
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4.192
4.192
4.192
4.192
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4.197
noviembre-2009
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4.428
4.413
4.413
4.413
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4.344
4.344
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4.325
4.325
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4.367
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Compra
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4.232
4.232
4.174
Venta
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4.336
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4.366
4.366
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4.385
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4.460
4.460
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DICiembre-2009
Compra
4.209
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4.198
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4.251
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4.085
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3,986
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4,029
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4,028
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4,028
4,028
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4,057
Venta
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4,223
4,223
4,223
4,223
4,266
4,190
4,233
4,233
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08

COMPRA
I-30
3.137
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08

3.142
COMPRA
4.319
N 197
VENTA
4.449

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I

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