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Principio de congruencia
Todas las asignaciones computables a los efectos de las prestaciones de pasividad
constituyen materia gravada por las contribuciones especiales de seguridad social.
En caso de que una determinada asignacin o partida resulte, segn el perodo, gravada
o no y modifique tal naturaleza, la misma ser computable slo por los perodos y
montos en los que haya constituido materia gravada.
Fuente: Art.146 Ley 16.713 de 03.09.95.
Principio de primaca de la remuneracin real
Las contribuciones especiales de seguridad social destinadas al BPS se aplicarn sobre
las remuneraciones realmente percibidas por los sujetos pasivos de dichos tributos, con
la sola excepcin de aquellos casos en los que la materia gravada y las asignaciones
computables se rijan por remuneraciones fictas.
Fuente: Art. 147 Ley 16.713 de 03.09.95.
Los fictos a los que se refiere el inciso anterior, debern, en todos los casos, tomarse
como remuneraciones mnimas a los efectos de las aportaciones a la Seguridad Social.
Fuente: Art. 34 Dec. 113/996 de 27.03.96
Principio de actividad. Hecho generador
Las contribuciones especiales de seguridad social destinadas al Banco de Previsin
Social, se generarn por el desarrollo de actividad personal remunerada de cualquier
naturaleza, comprendida en el mbito de afiliacin del citado Banco.
Fuente: Art. 148 Ley 16.713 de 03.09.95.
Principio de verdad material
La administracin tributaria del Banco de Previsin Social se ajustar a la verdad
material de los hechos.
Fuente: Art. 149 Ley 16.713 de 03.09.95.
A tales efectos utilizar todos los medios y procedimientos administrativos a su
disposicin para poder aplicar la normativa adecuada a los hechos (artculo 149 de la
Ley 16.713 de 3 de setiembre de 1995 y artculo 6 del Cdigo Tributario).
Fuente: Art.3 Dec.113/996 de 27.03.96
Nota: Ver Art. 6 Cdigo Tributario.
CONCEPTO GENERAL
A los efectos de las contribuciones especiales de seguridad social recaudadas por el
Banco de Previsin Social, constituye materia gravada todo ingreso que, en forma
regular y permanente, sea en dinero o en especie, susceptible de apreciacin pecuniaria,
perciba el trabajador dependiente o no dependiente, en concepto de retribucin y con
motivo de su actividad personal, dentro del respectivo mbito de afiliacin.
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FRANJAS DE APORTACIN
Asignaciones computables mensuales
A los efectos de la determinacin de los niveles respectivos de aportacin, se definen
como asignaciones computables de percepcin mensuales, todos los ingresos de carcter
real o ficto, de tipo fijo, variable o extraordinario, siempre que se encuentren gravados
por las contribuciones especiales de seguridad social.
Fuente: Art. 45 Dec.399/995 de 03.11.95
Aportaciones personales
Los aportes personales jubilatorios que realicen los trabajadores dependientes y no
dependientes, en actividades comprendidas por el Banco de Previsin Social, se
efectuarn sobre la suma de las asignaciones computables que se perciban por todas las
actividades amparadas por el Banco de Previsin Social, con un tope mximo de
$15.000 mensuales.
Los aportes personales que realicen los mencionados afiliados por concepto de seguro
de enfermedad, fondo de reconversin laboral, u otros que graven las asignaciones
computables establecidos por normas legales y reglamentarias, seguirn rigindose por
las mismas.
Fuente: Art. 46 Dec. 399/995 de 03.11.95
Nota: Ver Art. 184 Ley 16.713 de 03.09.95.
Subsidios
Los subsidios por perodos de inactividad compensada (inciso 1 del art.160 de la ley
N 16.713), incluido el subsidio transitorio por incapacidad parcial (inciso 3 del art.22
de la misma ley), que sean abonados por el Banco de Previsin Social, estarn
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ASPECTO ESPACIAL
No hay una definicin expresa, por lo que debe asociarse a la generacin del derecho a
jubilarse.
ASPECTO TEMPORAL
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Se generan mes a mes, aplicando criterio de lo devengado, con excepciones (por ej.,
aguinaldo)
cumplimiento de tareas encomendadas por aqullas, cuando las mismas estn sujetas a
rendicin de cuentas y escrituracin contable o se pruebe fehaciente e inequvocamente
su calidad indemnizatoria, a juicio de la Administracin.
Fuente: Art. 157 Ley 16.713 de 03.09.95 y Art. 10 Dec. 113/996 de 27.03.96
Gratificaciones
Constituirn materia gravada las gratificaciones, cuando tengan los caracteres de
regularidad y permanencia.
Quedan exceptuadas las partidas que las empresas otorguen a sus trabajadores en forma
discrecional o con motivos especficos no vinculados a la prestacin de servicios propia
de la relacin o contrato de trabajo.
Fuente: Art. 158 Ley 16.713 de 03.09.95.
Artculo 42.1. (Regularidad y permanencia de las gratificaciones).
A los efectos del artculo 158 de la Ley 16.713 de 3 de setiembre de 1995, la
apreciacin de regularidad y permanencia conforme la presuncin referida en el artculo
anterior, considerar exclusivamente las partidas percibidas a partir del 1 de abril de
1996.
Asimismo, tratndose de una gratificacin otorgada genricamente a los trabajadores de
la empresa, la calificacin de la misma como materia gravada para un trabajador,
determinar similar calificacin para el resto.
Fuente: Art.27 Dec.526/996 de 31.12.96
Quebrantos
Constituirn materia gravada los quebrantos de caja y similares que efectivamente
perciba el trabajador.
Fuente: Art. 159 Ley 16.713 de 03.09.95.
Subsidios por perodos de inactividad compensada
Los subsidios correspondientes a perodos de inactividad compensada constituirn
materia gravada.
Los complementos que las empresas otorguen a los subsidios correspondientes a
perodos de inactividad compensada, no estarn gravados ni constituirn asignacin
computable, no pudiendo la suma de ambos exceder la remuneracin habitual del
trabajador.
Fuente: Art. 160 Ley 16.713 de 03.09.95.
Aportes personales
Los aportes personales cuando los toma a su cargo la empresa constituirn materia
gravada.
Fuente: Art. 163 Ley 16.713 de 03.09.95.
Prestaciones de vivienda
Las prestaciones de vivienda, en dinero o en especie, constituyen materia gravada. El
monto gravado ser el equivalente a diez Bases Fictas de Contribucin.
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A los efectos de lo dispuesto por el penltimo inciso del artculo 167 de la ley que se
reglamenta, se tomar en cuenta la retribucin nominal del trabajador, no
considerndose aquellas que se perciban en especie o cuyo pago lo asume el empleador,
y las que percibidas en efectivo no constituyen materia gravada.
Fuente: Art. 9 Dec. 113/996 de 27.03.96
Sumas para el mejor goce de la licencia
Las sumas complementarias que se otorguen para el mejor goce la licencia, no estarn
gravadas siempre que no excedan del 100% (cien por ciento) del monto legal a percibir
por el trabajador, y que se abonen en forma simultnea con el pago de la suma para
mejor goce de la licencia.
Fuente: Art. 11 Dec. 113/996 de 27.03.9
TASAS
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Concepto
Montepo
Fonasa
F.R.L.
Total
Aporte Patronal
7,5%
5% (1)
0,125%
12,625%
Aporte Obrero
15%
3% + 1,5 o 3% (2)
0,125%
18,125%
Total
22,5%
8%
0,25%
30,75%
TRABAJADORES NO DEPENDIENTES
Fuente: Art. 174 Ley 16.713 de 03.09.95 y Art. 25 Dec. 113/996 de 27.03.96
Cambio de categora
Cumplido un mnimo de tres aos de permanencia en cada categora, los afiliados
comprendidos en los artculos 61 y 64 de la presente ley podrn optar, antes de su
vencimiento o en los aos subsiguientes, por la categora inmediata superior, lo que se
har efectivo a partir del 1 de enero del ao inmediato siguiente, siempre que a dicha
fecha se encuentre en situacin regular de pago.
Fuente: Art. 175 Ley 16.713 de 03.09.95 y Art. 26 Dec. 113/996 de 27.03.96
Pluriactividad en carcter de trabajador no dependiente
En caso de ejercerse ms de una actividad de las comprendidas en el presente captulo,
corresponder la aportacin por el sueldo ficto mayor.
Fuente: Art.176 Ley 16.713 de 03.09.95 y Art.27 Dec.113/996 de 27.03.96
Directores, Administradores y Sndicos de sociedades annimas
Las remuneraciones de los Directores, Administradores y Sndicos de sociedades
annimas constituye materia gravada por los montos efectivamente percibidos como
consecuencia del ejercicio de dichos cargos, cualquiera sea la denominacin de
aqullos.
No obstante, cuando las remuneraciones del ejercicio por todo concepto, sean inferiores
al equivalente a treinta veces el valor de la Base Ficta de Contribucin por cada mes del
ejercicio anual o de los meses en los cuales ejerci el cargo, se estar a esta ltima cifra,
que constituir la materia gravada.
Fuente: Art. 170 Ley 16.713 de 03.09.95.
Las aportaciones mensuales al sistema de seguridad social, por los Directores,
Administradores y Sndicos de Sociedades Annimas, se calcularn sobre las
remuneraciones reales que perciban, cualquiera sea la naturaleza del monto abonado
(dietas, viticos, adelantos a cuenta, etc.).
Para el caso en que una persona participe en la integracin de ms de una Sociedad
Annima, se deber aportar por los Directores, Administradores y sndicos, en cada una
de dichas Sociedades.
No obstante, cuando las remuneraciones del ejercicio por todo concepto, sean inferiores
al equivalente a treinta (30) veces el valor de la Base Ficta de Contribucin por cada
mes del ejercicio anual o de los meses en los cuales se ejerza el cargo, se estar a esta
ltima cifra, que constituir la materia gravada.
Se entiende por ejercicio anual, el ejercicio econmico que corresponda a cada Sociedad
Annima.
Fuente: Art. 14 Dec. 113/996 de 27.03.96
Cuando las remuneraciones de los Directores, Administradores y Sndicos, tengan su
origen en las resoluciones adoptadas por las respectivas Asambleas de las Sociedades,
existan o no previsiones estatutarias que dispongan la forma de remuneracin, la
obligacin tributaria nacer simultneamente al acto de aprobacin de la Asamblea. En
este caso, sern de aplicacin los mnimos dispuestos en el articulo anterior.
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PROFESIONALES UNIVERSITARIOS
Retribuciones de profesionales universitarios
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EMPRESAS UNIPERSONALES
Empresas Unipersonales
Las contribuciones especiales de seguridad social generadas por las empresas
unipersonales se regirn por las siguiente reglas:
Su actividad estar gravada por las referidas contribuciones de acuerdo a los sueldos
fictos previstos en el presente captulo, sin perjuicio de las situaciones de hecho en
las que sea de aplicacin lo indicado en los numerales 4) y 5) de este artculo.
No constituyen materia gravada a los fines de las contribuciones especiales de
seguridad social, las retribuciones por concepto de servicios prestados por empresas
unipersonales, toda vez que conste por escrito claramente delimitadas por
obligaciones de las partes y la ausencia de relacin de dependencia y que la misma
cumpla, adems, con las obligaciones tributarias, particularmente con la inscripcin
en el Registro nico de Contribuyentes de la Direccin General Impositiva.
Dichos contratos debern ser registrados ante el Banco de Previsin Social, en la
forma que indique la reglamentacin.
El Banco de Previsin Social podr formular, de manera fundada, observaciones a
dicho contrato, cuando entienda que los mismos implican una clara relacin de
dependencia encubierta, en cuyo caso la materia gravada estar constituida por las
retribuciones percibidas por concepto de servicios prestados. En tales casos, la
obligacin de pago de contribuciones especiales de seguridad social existir a partir
del primer da del mes siguiente al de la notificacin, sin perjuicio de los recursos
administrativos que pudieren corresponder.
Las retribuciones por concepto de servicios prestados por empresas unipersonales
constituirn materia gravada, en caso de que no exista contrato escrito o de que el
mismo no haya sido debidamente registrado, y siempre que la Administracin
compruebe que la relacin contractual ha sido establecida con la finalidad de evitar
el pago de contribuciones especiales de seguridad social.
Se presumir que no existe finalidad de evitar el pago de contribuciones especiales
de seguridad social cuando se trate de empresas unipersonales formadas por extrabajadores de la contratante, cuando la relacin contractual sea consecuencia de
una reestructura de sta, acordada con su personal.
Fuente: Art. 178 Ley 16.713 y Art. 46 Dec. 113/996 de 27.03.96
La inscripcin de los contratos se efectuar en el Registro de Contribuyentes y
Empresas del Banco de Previsin Social, en el departamento donde se encuentre el
domicilio constituido del contribuyente prestador de los servicios, en un plazo mximo
de 30 das contados a partir del da siguiente al del otorgamiento del contrato.
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