Gestión Administrativa

TEMA
28
PROCESOS DE GESTIN ADMINISTRATIVA

Desarrollo de los temas
Retribucin de los trabajadores: El

Salario: Salario Base. Complementos
salariales. Clases de salarios. La
nmina: Requisitos de forma.
Devengos. Deducciones. Retenciones
a cuenta del Impuesto sobre la renta
de las personas fsicas.
elaborado por
EL EQUIPO DE PROFESORES
DEL CENTRO DOCUMENTACIN
CEDE
28.2
PROC. DE GEST. ADMINISTRATIVA
GUIN - NDICE
1.
INTRODUCCIN
2.
RETRIBUCIN DE LOS TRABAJADORES
3.
EL SALARIO: SALARIO BASE. COMPLEMENTOS SALARIALES
4.
CLASES DE SALARIOS
5.
LA NNIMA
5.1.
5.2.
5.3.
5.4.
5.5.
6.
La nmina: requisitos de forma

La nmina: encabezamiento
La nmina: periodo de liquidacin
La nmina: devengos
La nmina: deducciones
RETENCIONES A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LAS RENTA DE LAS

PERSONAS FSICAS
CENTRO DOCUMENTACIN DE ESTUDIOS Y OPOSICIONES - C/ CARTAGENA, 129 28002 MADRID

www.cede.es e-mail: oposiciones@cede.es TEL.: 91 564 42 94
CEDE
28.3
BIBLIOGRAFA
OLEA, Alonso. Derecho del Trabajo. Universidad Complutense.
MONTOYA MELGAR. Derecho del Trabajo. Ed. Tecnos.
PALOMEQUE LPEZ, M. Derecho del Trabajo. Coleccin CEURA.
LVAREZ DE LA ROSA; QUESADA SEGURA, R. Lecciones de Derecho del Trabajo. Ed. Centro de Estudios Ramn Areces.
SALA FRANCO, T. Derecho del Trabajo. Ed. Tirant lo blanch.
COMENTARIO BIBLIOGRFICO
Adems de los manuales imprescindibles citados, es recomendable la continua actualizacin del tema a travs de publicaciones econmicas, como puede ser las colecciones de los
peridicos econmicos Cinco Das, Expansin, entre otros.

28.4
CEDE
1. INTRODUCCIN
El contrato de trabajo, establece una serie de derechos y obligaciones para
las partes. Por lo que se refiere al empresario, su principal obligacin consiste en abonar la
cantidad estipulada al trabajador, por los servicios por ste prestados.
As, puede definirse el salario como la contraprestacin o contrapartida que
percibe el trabajador del empresario, por la ejecucin del trabajo por cuenta ajena.
2. RETRIBUCIN DE LOS TRABAJADORES

El Estatuto de los Trabajadores define el salario como la totalidad de las
percepciones econmicas de los trabajadores, en dinero o en especie, por la prestacin profesional de los servicios laborales por cuenta ajena, ya retribuyan el trabajo efectivo, cualquiera
que sea la forma de remuneracin, o los perodos de descanso computables como de trabajo.
La definicin legal establece que no toda cantidad percibida por el trabajador tiene la consideracin de salario y establece que no tendrn la consideracin de salario las
cantidades percibidas por el trabajador en concepto de indemnizaciones o suplidos por los gastos realizados como consecuencia de su actividad laboral, las prestaciones e indemnizaciones
de la Seguridad Social y las indemnizaciones correspondientes a traslados, suspensiones o
despidos.
Cabe hablar as de retribuciones salriales y extrasalariales.
Retribuciones salriales
Son aquellas cantidades abonadas al trabajador por el trabajo efectivamente realizado o por determinados tiempos de descanso que son computados como de
trabajo. Estos tiempos de descanso son:
El descanso dominical o semanal.
Los das festivos o no recuperables.
El perodo de vacaciones anual.
El descanso durante la jornada siempre que ste sea obligatorio.
Los permisos o ausencias justificadas al trabajo, ya sean por venir recogidas en la ley o en los distintos Convenios colectivos.
Las interrupciones en la realizacin del trabajo cuando son ajenas a la voluntad del trabajador, o se deban a causas imputables al empresario.

CEDE
28.5
Por lo tanto son prestaciones salariales (en dinero o en especie):

Salario base.
Complementos salariales:
Personales.
Por circunstancias relativas al trabajo realizado.
Por situacin o resultados de la empresa.
Percepciones extrasalariales
Por su parte, no tienen carcter salarial las cantidades abonadas por los siguientes conceptos:
Aquellas cantidades percibidas por el trabajador como indemnizaciones o
suplidos por los gastos que se le ocasionan por la realizacin del trabajo.
Las prestaciones o indemnizaciones de la Seguridad Social, ya sean abonadas por las Entidades de la propia Seguridad Social, por las Mutuas patronales o directamente por las propias empresas.
Las indemnizaciones consecuencia de traslados, suspensiones o despido
del trabajador.
Regalos.
Beneficios sociales o asistenciales de carcter privado.
Todas ellas tienen como elemento diferenciador el que no se abonan por la
realizacin de un servicio, sino que tienen carcter compensatorio, esto es, se trata de minimizar en lo posible los gastos que se le han ocasionado al trabajador por el desarrollo de la
actividad laboral.
As, las percepciones extrasalariales:
No se tienen en cuenta para el abono de los perodos de descanso.
No se computan a efectos de cotizacin a la Seguridad Social.
Al tener una causa determinada (un traslado, un despido, el desgaste de
herramientas,) no se tendrn en cuenta para el clculo de determinadas
responsabilidades del empresario.

CEDE
28.6
3. EL SALARIO: SALARIO BASE. COMPLEMENTOS SALARIALES

La estructura del salario se ha de determinar a travs de Convenio colectivo, o en su defecto en el contrato individual.
Dentro de la misma podemos distinguir:
A) Salario base
Es la parte de retribucin-base del trabajador, fijada por unidad de tiempo,
de obra o de ambas a la vez, que compensa de forma genrica y global los servicios que presta para la empresa, sin atender a aqullas circunstancias que se tiene en cuenta para percibir
los complementos.
Puede venir constituido por el SMI, por el Salario Convenio o puede referirse al salario pactado en el contrato individual de trabajo (Salario segn Contrato laboral).
B) Los complementos
Son cantidades que se suman al Salario base, y que se fijan en atencin a
circunstancias relativas al propio trabajador, al trabajo realizado o a la situacin y resultados de
la empresa. Se puede distinguir entre:
B.1) Complementos personales. Son los que se establecen en atencin a
las circunstancias, cualidades o aptitudes especiales del trabajador, a su
nivel de formacin y, en general, en atencin a cualquier condicin presente
en el trabajador, que influyan en el trabajo a realizar en la empresa y no
hayan sido tenidas en cuenta a la hora de fijar el salario base. tales como
antigedad, titulacin, idiomas y otros similares.
B.2) Complementos por el trabajo realizado. Se incluyen los complementos de carcter retributivo relacionados directamente con el tipo de trabajo
que se realiza en cada puesto de trabajo, as como los vinculados a la obtencin de determinados niveles de cantidad o calidad de trabajo:
De puesto: Son aqullos que percibe el trabajador por razn de las
caractersticas del puesto de trabajo que ocupa en la empresa (por
ejemplo, toxicidad, turnicidad, nocturnidad, entre otros).

CEDE
28.7
Por calidad o cantidad de trabajo realizado. Son aquellos que el trabajador recibe por la obtencin de un resultado mejor, cuantitativa o
cualitativamente. (por ejemplo los pluses de actividad, asistencia , etc.
B.3) Complementos segn los resultados de la empresa. Estn comprendidos por las formulas retributivas encaminadas a implicar a los trabajadores en el buen funcionamiento de la empresa, se dirigen a fomentar la
participacin ms directa en la empresa, a travs de la dedicacin, profesionalidad y la responsabilidad en el desempeo del trabajo. Ya que participan en el riesgo.
C) Gratificaciones extraordinarias
El trabajador tiene derecho, como mnimo, a dos gratificaciones extraordinarias al ao, las pagas extras.
Con carcter general, una de ellas se percibir con ocasin de las fiestas
de Navidad y la otra en el mes que se fije por Convenio o acuerdo entre empresario y trabajador (y que suele coincidir con los meses de verano).
A travs de Convenio o pacto individual se determinar la cuanta y el nmero de pagas extraordinarias a que tiene derecho el trabajador. Igualmente, mediante estos
pactos, puede acordarse, de forma expresa, que su abono sea prorrateado en doce mensualidades.
4. CLASES DE SALARIOS
Podemos establecer diferentes categoras de las percepciones salariales,
atendiendo a diversos criterios:
En atencin al medio de pago:
Prestaciones en metlico.
Prestaciones en especie (bienes, derechos o servicios susceptibles
de valoracin en trminos monetarios).
En atencin a la cuanta:
Prestaciones fijas.
Percepciones variables.

28.8
CEDE
En atencin a la frecuencia en el cobro:

Percepciones de carcter ordinario.
Percepciones de carcter irregular.
Percepciones de cobro extraordinario.
En atencin a la fecha de pago:
Anticipos a cuenta del trabajo realizado.
Retribuciones a cuenta de trabajos futuros.
Retribuciones ordinarias.
Retribuciones diferidas.
En atencin a la razn determinante del pago:
Percepciones que recompensan por el trabajo que se realiza en la
empresa.
Prestaciones no remuneratorias (compensatorias de gastos, asistenciales, indemnizaciones...).
En funcin del tipo de relacin de las retribuciones con el trabajo:
Salario base.
Complementos salariales.
CRITERIOS PARA DETERMINAR EL SALARIO
Los diferentes criterios que se tienen en cuenta a la hora de determinar el
salario, pueden ser:
Salario por unidad de tiempo. Se atiende nicamente al tiempo trabajado, independientemente de la cantidad de obra realizada o del rendimiento
del trabajador. En este sentido se le denomina jornal si el salario es diario,
o sueldo, si es mensual.
Salario por unidad de obra. Aqu slo se atiende a la cantidad o calidad
de obra, es decir, al trabajo efectivamente realizado. Esta modalidad de retribucin se conoce como trabajo a destajo.
Los criterios anteriores, son los ms utilizados a la hora de fijar un determinado salario, pero en la prctica, no suelen utilizarse individualmente, de modo que un salario
quede fijado totalmente por el nmero de horas trabajadas o por el nmero de piezas terminadas.

CEDE
28.9
Lo normal es que las polticas retributivas comprendan ambos criterios, de

modo que una parte del salario quede garantizada por el tiempo de trabajo, y a sta, se aade
otra parte variable dependiente del rendimiento obtenido.
No obstante, la fijacin del salario por empresario y trabajador, no es una
cuestin que quede a la entera libertad de las partes, sino que se habrn de respetar unos lmites:
Los Convenios colectivos establecen tablas de salarios para los distintos grupos y profesionales que actan como mnimos que en todo caso habr que respetar.
Los salarios no pueden ser discriminatorios. El empresario no puede establecer discriminaciones desfavorables por circunstancias de sexo, origen,
estado civil, raza, condicin social, ideas religiosas o polticas, y adhesin o
no a sindicatos. Se impone por tanto que, a igual trabajo, igual valor y salario.
El Salario Mnimo Interprofesional, retribucin mnima fijada legalmente
para todos los trabajadores (el Gobierno, con carcter anual, regula la retribucin mnima que deben percibir los trabajadores, cualquiera que se la actividad que desempeen, por cada da de trabajo).
5. LA NMINA
El recibo de salarios o la nmina no es slo un justificante de cobro. En ella
se reflejan datos tan importantes como la aportacin del trabajador a la Seguridad Social entre
otros.
La estructura del Recibo de salarios es la siguiente:
Encabezamiento: Datos de la empresa y del trabajador.
Perodo de la liquidacin.
Devengos: separando las percepciones salriales de las no salriales.
Total devengado.
Deducciones.
Total a deducir.
Lquido total a percibir

CEDE
28.10
Empresa:
Domicilio:
CIF:
Cdigo de cuenta de cotizacin a la Seguridad Social:
Trabajador:
NIF:
N de afiliacin a la Seguridad Social:
Categora o grupo profesional:
Grupo de cotizacin:
Perodo de liquidacin: del
de
al
de
de 200
Total das:
I.DEVENGOS:
1. Percepciones salariales:
Salario base ..................................................................................................
Complementos salariales
......................................................................................................................
......................................................................................................................
Horas extraordinarias ....................................................................................
Gratificaciones extraordinarias
Salario en especie .........................................................................................
2. Percepciones no salariales:
Indemnizaciones o suplidos
......................................................................................................................
Prestaciones e Indemnizaciones de la Seg. Soc.
......................................................................................................................
Indemnizaciones por traslados, susp. o despidos
......................................................................................................................
Otras percepciones no salariales
......................................................................................................................
A.- TOTAL DEVENGADO:
II. DEDUCCIONES
1. Aportacin del trabajador a las cotizaciones de la Seguridad Social y
conceptos de recaudacin conjunta:
Contingencias comunes ....................................................
%................
Desempleo ........................................................................
%................
Formacin Profesional.......................................................
%................
Horas extraordinarias:
Fuerza mayor .................................................................
%................
Estructurales y no estructurales .....................................
%................
TOTAL APORTACIONES:
2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
%...............
3. Anticipos ............................................................................................................
4. Valor de los productos recibidos en especie ..................................................
5. Otras deducciones.............................................................................................
B. TOTAL A DEDUCIR:
LQUIDO A PERCIBIR (A-B) ..................................................................................
de
Firma y sello de la empresa
de 200
RECIB
DETERMINACIN DE LAS BASES DE COTIZACIN A LA SEGURIDAD SOCIAL Y CONCEPTOS DE RECAUDACIN CONJUNTA Y DE LA BASE SUJETA A RETENCIN DEL IRPF
1. Base de cotizacin por contingencias comunes ....................................................................................................
Remuneracin mensual .............................................................................................................................................
Prorrata pagas extras .................................................................................................................................................
TOTAL:
2. Base de cotizacin por contingencias profesionales (AT y EP) y conceptos de recaudacin conjunta (desempleo, formacin profesional, FOGASA) ..................................................................................................................
3. Base de cotizacin adicional por horas extraordinarias........................................................................................
4. Base sujeta a retencin del IRPF..............................................................................................................................

CEDE
28.11
5.1. LA NMINA: REQUISITOS DE FORMA

La liquidacin y pago del salario debe efectuarse en la fecha y lugar convenidos, o
segn los usos y costumbres.
Es un derecho bsico del trabajador, la percepcin puntual de la remuneracin pactada o legalmente establecida. El perodo de tiempo a que se refiere el abono no puede
exceder de un mes, teniendo, no obstante, derecho a percibir anticipos a cuenta de lo
ya trabajado.
Si existiese retraso en el pago, el trabajador tiene derecho a percibir un inters por mora del 10 por ciento anual sobre el importe del salario. Pero si los retrasos son continuados o se produce ausencia total de pago, el trabajador podr pedir la extincin del contrato teniendo derecho a las indemnizaciones previstas para el despido improcedente.
La liquidacin y pago del salario se har documentalmente, en el modelo oficial del
Ministerio de Trabajo, salvo que por Convenio colectivo o acuerdo entre empresario y
representantes de los trabajadores se pacte otro modelo, en el que, no obstante, se
debern contener con la debida claridad y separacin, los diferentes conceptos retributivos y las deducciones que correspondan.
El recibo oficial de salarios se refiere a meses naturales.
El recibo del salario ha de ser firmado por el trabajador al hacerle entrega del duplicado, firma que dar fe de la percepcin de las cantidades que refleje, pero que en ningn caso supondr conformidad con las mismas.
Los recibos deben conservarse obligatoriamente durante un plazo mnimo de 4 aos,
junto con los boletines de cotizacin a la Seguridad Social.
5.2. LA NMINA: ENCABEZAMIENTO
En el encabezamiento de la nmina o recibo de salarios deben figurar los datos relativos a la empresa y al trabajador.
Con respecto a la empresa se debe hacer constar:
El nombre o razn social de la misma.

28.12
CEDE
El domicilio de la empresa o el del centro de trabajo cuando est no coincida con el

de la empresa.
El cdigo de identificacin Fiscal (CIF).
El cdigo de cuenta de cotizacin (CCC).
Con respecto al trabajador se har constar:
El nombre y apellidos del mismo.
Su nmero de identificacin fiscal (NIF).
Su nmero de afiliacin a la Seguridad Social.
Su categora o grupo profesional.
El grupo de cotizacin al que pertenezca el trabajador.
5.3. LA NMINA: PERODO DE LIQUIDACIN
En este apartado de la nmina hay que reflejar el total de das naturales que tiene el
mes que se liquida (28, 29, 30 o 31), incluyendo no slo los das trabajados, sino tambin los
festivos comprendidos en el perodo de que se trate.
Cuando el trabajador percibe retribucin mensual, el recuadro correspondiente al total
de das se cumplimenta poniendo 30, aunque se trate de un mes que tenga 28, 29 o 31 das. Si
el trabajador percibe retribucin diario, en dicho recuadro se pone el total de das que tenga el
mes de que se trate.
Lo sealado anteriormente procede siempre que el trabajador haya estado en alta en la
Seguridad Social todo el mes, ya que si no fuese as, nicamente se pondrn los das que efectivamente haya estado en alta.
5.4. LA NMINA: DEVENGOS
5.4.1. Percepciones salriales
Se considera salario la totalidad de las percepciones econmicas de los trabajadores,
en dinero o en especie, por la prestacin profesional de los servicios laborales por cuenta ajena, ya retribuyan el trabajo efectivo, cualquiera que sea la forma de remuneracin, o los periodos computables como periodo de trabajo. Los periodos computables como trabajo son:
El descanso semanal y los das festivos.
Las vacaciones anuales.

CEDE
28.13
El descanso, no inferior a 15 minutos, en jornada que exceda de 6 horas diarias, si

as est establecido mediante acuerdo.
Las ausencias justificadas al trabajo con derecho a retribucin.
Las percepciones de carcter salarial ms frecuentes son:
a) El salario base.
b) Complementos personales: Se establece en convenio colectivo o contrato individual. Entre otros:
Antigedad.
Idiomas.
Titulacin.
Conocimientos informticos.
c) De puesto de trabajo: Se establece en convenio colectivo o contrato individual:
Penosidad.
Toxicidad.
Peligrosidad.
Turnicidad.
Nocturnidad (de 10 de la noche a 6 de la maana).
Altura.
Suciedad.
d) Por calidad o cantidad de trabajo: Se establece en convenio colectivo o contrato
individual:
Incentivos a la produccin.
Pluses de Asistencia y puntualidad: se suele devengar por da de trabajo efectivo.
Horas extraordinarias.
Premios de calidad.
Comisiones.
e) De vencimiento peridico superior al mes: los complementos de vencimiento superior al mes se devengan da a da, aunque su pago sea en una fecha determinada:

28.14
CEDE
Las pagas extras: El trabajador tiene derecho a dos pagas extras, una en Navidad y otra cuando se fije en convenio. La cuanta de las pagas las fijar el convenio colectivo , siendo su tope mnimo el salario mnimo interprofesional vigente.
Participacin en beneficios: Los convenios recogen diversas frmulas para calcularlas.
Otras gratificaciones: se producen como acuerdo entre las partes.
f) En especie: Constituyen percepciones en especie de carcter salarial la utilizacin,
consumo u obtencin para fines particulares, de bienes, derechos o servicios, de forma
gratuita o por precio inferior al de mercado, aun cuando no sea un gasto real para quienes las concedan. En ningn caso estas percepciones podrn superar el 30% del total
de retribuciones del trabajador.
Entre otras, tendrn la consideracin de percepciones salriales en especie:
La utilizacin de vivienda por razn de cargo o por la condicin de empleado
pblico o privado.
La utilizacin o entrega de vehculos automviles.
Los prstamos con tipo de inters inferior al tipo legal del dinero.
Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de un contrato de seguro u otro similar, salvo las de seguro de accidente laboral o de responsabilidad
civil.
Las cantidades satisfechas por los empresarios a planes de pensiones a favor
de los trabajadores.
Las cantidades destinadas a gastos de estudio de los trabajadores, siempre que
no venga exigido por las actividades de la empresa.
g) De residencia: estos complementos remuneran la prestacin del trabajo en un lugar
geogrficamente determinado, siempre que el trabajador fije su residencia en dicho lugar.
5.4.2. Percepciones extrasalariales
Tienen la consideracin de percepciones no salriales, o extrasalariales, aquellas retribuciones que percibe el trabajador como consecuencia de la relacin de trabajo, pero que no
retribuye ni el trabajo efectivo realizado, ni los periodos de descanso que se computan como si
de trabajo efectivo se tratase. Estos gastos estn normalmente recogidos en convenio, en el
caso que no lo estn, el trabajador comunicar al empresario su origen y cuanta. Una clasificacin posible es la que divide las prestaciones extrasalariales, dependiendo de su previsin
legal:

CEDE
28.15
Previstas legalmente:
a) Gastos suplidos:
El quebranto de moneda: es aquella compensacin que resarce al trabajador de los
posibles desajustes de caja derivados del manejo continuo de dinero.
El desgaste de herramientas: son percepciones por el desgaste de tiles o herramientas propias del trabajador.
Prendas de trabajo: se pagan bien en especie, bien en dinero.
Gastos de locomocin: resarcen al trabajador de los gastos que le ocasiona el desplazamiento, por razn de su trabajo y por orden de la empresa, a otros lugares distintos del centro de trabajo. El empresario puede pagar el precio del transporte pblico
usado por el trabajador, o abonarle hasta 0,19 euros por Km., ms los gastos de aparcamiento y peaje justificados, en el caso de que el trabajador use su coche particular.
Plus de distancia y plus de transporte: son aquellas cantidades que deben de abonarse al trabajador por los desplazamientos desde su residencia habitual hasta el centro de trabajo y viceversa. Como en el caso de los gastos de locomocin, el empresario
puede abonarle al trabajador los gastos del desplazamiento en transporte pblico, o
bien, pagarle hasta 0,19 euros por kilmetro.
Dietas de viaje: compensan al trabajador de los mayores gastos en que incurre cuando por razn de su trabajo (hasta un tope de nueve meses), debe pernoctar fuera de su
lugar de residencia o hacer fuera de l alguna comida principal. El tope de estas percepciones lo marca la ley del I.R.P.F.
Entrega de productos a un precio inferior al normal en comedores de empresa o economatos de empresa, con el tope establecido anualmente.
b) Indemnizacin:
Indemnizacin por traslado: cuando el empresario ordena a un trabajador se desplace a una poblacin distinta de la de su residencia habitual, ste puede optar entre
realizar el traslado o solicitar la rescisin del contrato de trabajo. Si opta por el traslado,
la empresa tendr que pagar los gastos del desplazamiento del trabajador y de su familia; si el trabajador no quiere trasladarse y opta por la extincin del contrato de trabajo,

CEDE
28.16
le corresponder una indemnizacin de 20 das de salario por ao de servicio, con el

tope de doce mensualidades.
Indemnizacin por modificacin sustancial de las condiciones de trabajo: la
modificacin debe ser en:
Jornada de trabajo.
Horario.
Rgimen de trabajos a turnos.
Sistema de remuneracin.
Sistema de trabajo y rendimiento.
Movilidad funcional, cuando se excedan los lmites del artculo 39 del E.T: dignidad, formacin y promocin profesional.
El trabajador para tener derecho a esta indemnizacin debe demostrar que ha sido perjudicado, entonces podr rescindir su contrato y cobrar una indemnizacin de 20
das de salario por ao de servicio con el tope de 9 mensualidades.
Indemnizacin por despido.
c) Prestaciones de seguridad social:
Prestaciones del sistema pblico de la Seguridad Social.
Prestaciones complementarias de las pblicas de la Seguridad Social.
No previstas legalmente:
a) Regalos:
Cesta de Navidad.
Juguetes.
Prestaciones conmemorativas de eventos o fiestas especiales.
b) Beneficios sociales o asistenciales de carcter privado:
Percepciones por matrimonio.
Percepciones por nacimiento de hijo.
Becas de estudio.
Guarderas.

CEDE
28.17
Economatos.
Servicios Sociales y culturales.
Aportaciones a planes de pensiones y sistemas de previsin social privados.
Entre otras.
Para obtener el total devengado sumaremos todas las percepciones que le corresponden al trabajador en el mes que estamos elaborando la nmina. De momento nos dar
igual que las percepciones sean salriales o extrasalariales, no nos tenemos que preocupar de
nada ms que de calcular el total devengado que le corresponde al trabajador.
5.5. LA NMINA: DEDUCCIONES
Las Deducciones son aquellas cantidades que se restan del total devengado, obtenindose as el lquido total a percibir.
Las deducciones aplicadas sobre el total devengado hacen que la remuneracin total
bruta se convierta en neta.
Las deducciones ms importantes de la nmina por su generalidad, periodicidad y
cuanta son la cuota que el trabajador paga a la Seguridad Social y el Impuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas (IRPF). Pero existen adems de otras deducciones.
a) Cuotas a la Seguridad Social:
Para Contingencias Comunes: 4,70%.
Para Desempleo: 1,55% 1,60% (segn tipo de contrato sea indefinido o de duracin
determinada) sobre la base de Contingencias Profesionales.
Para formacin profesional: 0,10% sobre la base de Contingencias Profesionales.
Adicional por horas extras: el 2% sobre el importe total de las horas por fuerza mayor
y el 4,70% sobre el resto de horas extraordinarias.
b) Retenciones por I.R.P.F.:
El empresario est obligado a retener e ingresar en Hacienda determinadas cantidades
en concepto de pago a cuenta del I.R.P.F. cuando retribuya al trabajador por su trabajo. La
cuanta de la retencin ser el resultado de aplicar al rendimiento ntegro satisfecho el porcentaje correspondiente.

CEDE
28.18
c) Anticipos:
En determinados supuestos, el empresario puede proceder a la deduccin de cantidades del total devengado por el trabajador en el mes que se liquida.
Dentro de este apartado se pueden incluir como ms frecuentes los siguientes supuestos:
Anticipos a cuenta del trabajo ya realizado.
Anticipos de estmulo.
Pensiones de alimentos a cnyuge e hijos en caso de separacin o divorcio.
Prstamos empresariales con garanta de salario.
Pagos del salario con periodicidad inferior a la mensual.
Indemnizaciones por extincin del contrato por causas objetivas.
d) Deduccin de los productos recibidos en especie:
En este apartado se sumara el importe de los productos en especie y el importe del ingreso a cuenta y se deducirn los dos conceptos.
El ingreso a cuenta es una obligacin del empresario que ha de pagar a su cargo
cuando remunera al trabajador con retribuciones en especie. A efectos de cotizacin habr de
considerar tambin el importe del ingreso a cuenta, ya que ste constituye un beneficio salarial
para el trabajador, por tanto si el salario es pagado en parte en especie, habr que expresar en
el apartado correspondiente de la nmina su valor en dinero ms el ingreso a cuenta del IRPF
aplicado.
La cuanta del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas en especie se calcular aplicando a su valor, segn las normas de valoracin que establece la Ley del IRPF, el tipo de retencin que corresponda.
e) Otras deducciones
En otras deducciones se podrn reflejar conceptos tratados en el apartado c) y que indistintamente pueden reflejarse en esa casilla de la nmina o en la destinada a otras deducciones.
Entre otras, existen las deducciones de carcter sindical (mencionadas expresamente
en el antiguo modelo de nmina):

CEDE
28.19
La cuota sindical.
El canon de negociacin.
La cuota sindical es el recurso econmico bsico de los sindicatos y est constituida
por las aportaciones de los trabajadores afiliados. Pueden ser cuotas fijas o proporcionales a
los salarios que perciben los trabajadores. El empresario proceder al descuento de la cuota
sindical sobre los salarios del trabajador afiliado y a su transferencia a solicitud del Sindicato.
Siempre se requiere la previa conformidad del trabajador, que no es necesario instrumentar por
escrito.
El canon de negociacin surge porque en los Convenios Colectivos pueden establecerse clusulas por las que los trabajadores incluidos en su mbito de aplicacin atiendan econmicamente la gestin de los Sindicatos de la Comisin Negociadora, fijando un canon econmico y las modalidades de su abono. Determinada la cuanta del canon y la asuncin por el
empresario del deber de descontar su importe, procede que, antes de practicar la deduccin,
se requiera conformidad escrita del trabajador.
5.6. LA NMINA: LIQUIDO A PERCIBIR
El lquido a percibir por el trabajador ser la diferencia entre el total devengado y el total a deducir.
6. RETENCIONES A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LA

RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS
Se sujeta a retencin todo rendimiento que derive del trabajo personal con
las siguientes excepciones:
Que se califique como renta exenta o como dieta o gasto de viaje exceptuando.
Que la cuanta total de las retribuciones anuales satisfechas por el pagador no superen los siguientes lmites cuantitativos en el periodo impositivo
2009:
EXCLUSIN DE LA OBLIGACIN DE RETENER
No existe obligacin de retener cuando las retribuciones ntegras anuales
no superen las cuantas que se indican en el cuadro siguiente, siempre que no se trate de ren-

CEDE
28.20
dimientos que tengan reglamentariamente asignado un tipo especial de retencin, ya sea ste
un tipo fijo o un tipo mnimo.
CUADRO 1
Situacin del contribuyente
N de hijos y otros descendientes que dan derecho

al mnimo por descendientes {1}
0
2 ms
Contribuyente soltero, viudo,

divorciado o separado legalmente {2}
14.369
16.547
Contribuyente cuyo cnyuge

no obtiene rentas superiores
a 1.500,00 euros anuales,
excluidas las exentas {3}
13.851
15.704
17.882
Otras situaciones {4}
11.162
11.888
12.695
Estos importes se incrementarn en 600 euros para pensiones o haberes

pasivos del rgimen de Seguridad Social y de Clases Pasivas y en 1200 euros para prestaciones o subsidios por desempleo.
{1} Los hijos y otros descendientes a computar, menores de 25 aos, o mayores de dicha
edad si son discapacitados, que convivan con el contribuyente y no tengan rentas anuales
superiores a 8.000 euros, excluidas las exentas.
{2} Contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente, con hijos menores de
18 aos o mayores incapacitados sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada que
convivan exclusivamente con l, sin convivir tambin con el otro progenitor, siempre que
proceda consignar en el apartado "Descendientes" al menos un hijo o descendiente (unidades familiares monoparentales).
{3} Contribuyente casado y no separado legalmente cuyo cnyuge no obtiene rentas anuales superiores a 1.500 euros, excluidas las exentas.
{4} Cualquier otra situacin familiar distinta de las dos anteriores (p.e.: Solteros sin hijos,
casados cuyo cnyuge tiene rentas anuales superiores a 1.500 euros, excluidas las exentas, solteros con hijos cuando stos conviven tambin con el otro progenitor, etc).
Tambin se computarn en esta situacin los contribuyentes que no manifiesten estar en alguna de las situaciones anteriores.
I. Determinacin de la base para calcular el tipo de retencin
La base para calcular el tipo de retencin se determina, en trminos generales, minorando la cuanta total de las retribuciones, determinada de la forma que a continuacin se seala, en los importes correspondientes a todos y cada uno de los conceptos que ms
adelante se indican.

CEDE
28.21
Cuanta total de las retribuciones:

La cuanta total de las retribuciones a tener en cuenta es el importe ntegro
que, de acuerdo con las estipulaciones contractuales aplicables y dems circunstancias previsibles, vaya a percibir el trabajador durante el ao.
Esta cuanta incluir las retribuciones fijas y las variables previsibles, tanto
dinerarias como en especie (sin incluir el ingreso a cuenta), excepto las contribuciones empresariales a planes de pensiones, planes de previsin social empresarial y mutualidades de previsin social que reduzcan la base imponible del Impuesto y los atrasos que corresponda imputar a ejercicios anteriores.
A estos efectos, se presumirn retribuciones variables previsibles, como
mnimo, las obtenidas el ao anterior, salvo que concurran circunstancias que permitan acreditar de manera objetiva un importe inferior.
Existe una regla especial para determinar la cuanta de las retribuciones en
el caso de trabajadores manuales que perciban sus retribuciones por peonadas o jornales diarios, de acuerdo con la cual se tomar a estos efectos el resultado de multiplicar por 100 el importe de la peonada o jornal diario.
Minoraciones:
La cuanta de las retribuciones anuales, anteriormente definida, se minorar
en los conceptos siguientes:
1. Reducciones por irregularidad
Estas reducciones resultan aplicables en los siguientes supuestos:
Rendimientos, distintos de los derivados de los sistemas de previsin
social, con perodo de generacin superior a dos aos u obtenidos de
forma notoriamente irregular en el tiempo, en los trminos y condiciones contemplados en el artculo 18.2 de la Ley del IRPF y en artculo
10 del Reglamento.
Prestaciones en forma de capital de los sistemas pblicos de previsin o proteccin social, incluidas las procedentes de las mutualidades
generales obligatorias de funcionarios, los colegios de hurfanos y

CEDE
28.22
otras entidades similares, en los trminos y condiciones previstos en el

artculo 18.3 de la Ley IRPF.
Prestaciones en forma de capital de seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones, a las que resulte de aplicacin lo
previsto en la disposicin transitoria undcima de la Ley del IRPF.
Prestaciones en forma de capital de planes de pensiones, mutualidades de previsin social y planes de previsin asegurados, a las que resulte de aplicacin lo previsto en la disposicin transitoria duodcima
de la Ley IRPF.
2. Gastos deducibles
Incluyen las cotizaciones a la Seguridad Social y a mutualidades generales
obligatorias de funcionarios, as como las detracciones por derechos pasivos y las cotizaciones a colegios de hurfanos o entidades similares.
3. Reduccin por obtencin de rendimientos del trabajo
3.1. Cuanta aplicable con carcter general
El importe de esta reduccin ser la cantidad que en cada caso corresponda de las que se indican en el siguiente cuadro.
CUADRO 2
Rendimiento Neto {1}
Reduccin
Hasta 9.180
4.080
Entre 9.180,01 y 13.260
4.080 0,35 x (R. Neto 9.180)
Superior a 13.260
2.652
{1} A estos efectos, el rendimiento neto es la cantidad que resulte de minorar la

cuanta total de las retribuciones en los conceptos sealados en los apartados 1 y 2
anteriores.
3.2. Incremento por prolongacin de la actividad laboral

En el caso de trabajadores activos mayores de 65 aos que continen
o prolonguen la actividad laboral, se incrementar en un 100 por 100 el
importe de la reduccin aplicable con carcter general a que se refiere
el punto 3.1 anterior.

CEDE
28.23
3.3. Incremento por movilidad geogrfica

Tratndose de contribuyentes desempleados, inscritos en la oficina de
empleo, que acepten un puesto de trabajo situado en un municipio distinto al de su residencia habitual y que trasladen su residencia habitual
a un nuevo municipio, se incrementar en un 100 por 100 el importe de
la reduccin aplicable con carcter general a que se refiere el punto 3.1
anterior.
Nota. Este incremento se aplicar en el perodo impositivo en el que se
produzca el cambio de residencia del perceptor y en el siguiente.
3.4. Incremento adicional para trabajadores activos discapacitados
En el supuesto de contribuyentes discapacitados que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos, la reduccin por obtencin de rendimientos del trabajo se incrementar adicionalmente en la
cuanta que en cada caso proceda de las que a continuacin se sealan:
Grado de minusvala >= 33 % y < 65%: 3.264 euros.
Grado de minusvala >= 65% o que tengan acreditada la necesidad de ayuda de terceras personas o movilidad reducida, aunque la minusvala no alcance dicho grado: 7.242 euros.
4. Pensionistas y perceptores de haberes pasivos del rgimen de la Seguridad Social y de Clases Pasivas.
Tratndose de pensionistas y perceptores de haberes pasivos del rgimen
de la Seguridad Social y de Clases Pasivas, se reducir adicionalmente la
cantidad de 600 euros.
5. Perceptores con ms de 2 descendientes.
Cuando el perceptor tenga ms de 2 descendientes con derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes, se reducir adicionalmente la cantidad de 600 euros.

28.24
CEDE
6. Perceptores de prestaciones o subsidios de desempleo.

Tratndose de perceptores de prestaciones o subsidios de desempleo, se
reducir adicionalmente la cantidad de 1.200 euros.
7. Pensiones compensatorias al cnyuge por decisin judicial.
Cuando el perceptor estuviese obligado, por resolucin judicial, a satisfacer
una pensin compensatoria a su cnyuge, se reducir, adicionalmente, el
importe anual que haya sido fijado judicialmente por este concepto.
II. Determinacin del mnimo personal y familiar para calcular el tipo
de retencin
El mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin ser el resultado de sumar el mnimo del contribuyente y los mnimos por descendientes, ascendientes y
discapacidad que seguidamente se indican, segn resulte de la situacin personal y familiar
comunicada por el perceptor a la empresa o entidad pagadora mediante el modelo 145.
1. Mnimo del contribuyente
1.1. Cuanta aplicable con carcter general
En concepto de mnimo del contribuyente se computar, con carcter general para todos los contribuyentes, la cantidad de 5.151 euros anuales.
1.2. Aumento por edad del contribuyente
Cuando el contribuyente tenga una edad superior a 65 aos, el
mnimo del contribuyente ser 6.069 euros anuales.
Cuando el contribuyente tenga una edad superior a 75 aos, el
mnimo del contribuyente ser 7.191 euros anuales.
2. Mnimo por descendientes
2.1. Requisitos
Dan derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes los hijos y
dems descendientes del contribuyente que sean solteros, menores de
25 aos, o discapacitados cualquiera que sea su edad, que convivan

CEDE
28.25
con el contribuyente y no tengan rentas anuales superiores a 8.000 euros, excluidas las exentas.
Entre otros casos, se considerar que conviven con el contribuyente los
descendientes que, dependiendo del mismo, estn internados en centros especializados.
Se asimilan a los descendientes aquellas personas vinculadas al contribuyente por razn de tutela y acogimiento, en los trminos previstos
en la legislacin civil aplicable.
2.2. Cuantas aplicables con carcter general
Por cada descendiente del perceptor que cumpla los requisitos indicados se aplicarn las siguientes cantidades:
1.836 euros anuales por el primero.
2.040 euros anuales por el segundo.
3.672 euros anuales por el tercero.
4.182 euros anuales por el cuarto y siguientes.
2.3. Aumento por descendientes menores de tres aos de edad
Por cada descendiente del perceptor que sea menor de tres aos, la
cuanta que corresponda de las sealadas en el punto anterior se aumentar en 2.244 euros anuales.
Tambin proceder el citado aumento en los supuestos de adopcin o
acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, con independencia
de la edad del menor, siempre que en el momento de la adopcin o
acogimiento la persona adoptada o acogida fuese menor de edad.
En estos casos, el aumento se podr practicar en el perodo impositivo
en que se inscriba en el Registro Civil y en los dos siguientes. Cuando
la inscripcin no sea necesaria, el aumento se podr practicar en el perodo impositivo en que se produzca la resolucin judicial o administrativa correspondiente y en los dos siguientes.

28.26
CEDE
Cuando tenga lugar la adopcin de un menor que hubiera estado anteriormente en rgimen de acogimiento, o se produzca un cambio de situacin del acogimiento, el aumento se practicar en los perodos impositivos restantes hasta agotar el plazo mximo de 3 aos.
2.4. Reglas de cmputo
A efectos de determinar el mnimo personal y familiar para calcular el
tipo de retencin, las cuantas del mnimo por descendientes se dividirn por 2, excepto que correspondan a descendientes por los que el
perceptor tuviera derecho, de forma exclusiva, a la aplicacin de la totalidad del mnimo por este concepto y as lo haya consignado en la correspondiente comunicacin de su situacin personal y familiar (modelo
145).
3. Mnimo por ascendientes
3.1. Requisitos
Dan derecho a la aplicacin del mnimo por ascendientes los padres,
abuelos y dems ascendientes en lnea recta del perceptor que sean
mayores de 65 aos, o discapacitados cualquiera que sea su edad, que
convivan con el perceptor al menos la mitad del perodo impositivo y no
tengan rentas anuales superiores a 8.000 euros, excluidas las exentas.
Se considerar que conviven con el perceptor los ascendientes discapacitados que, dependiendo del mismo, sean internados en centros
especializados.
3.2. Cuantas aplicables
Con carcter general, el mnimo por este concepto ser de 918
euros por cada ascendiente del perceptor que cumpla los requisitos indicados.
Cuando el ascendiente tenga una edad superior a 75 aos, el
mnimo por ascendientes se aumentar en 1.122 euros anuales.

CEDE
28.27
3.3. Reglas de cmputo

El mnimo por ascendientes se prorratear si el ascendiente tambin
convive, al menos la mitad del perodo impositivo, con otros descendientes con los que tenga el mismo grado de parentesco que con el
perceptor.
4. Mnimo por discapacidad
El mnimo por discapacidad est constituido por la suma del mnimo por
discapacidad del contribuyente y del mnimo por discapacidad de ascendientes y descendientes.
4.1. Mnimo por discapacidad del contribuyente
4.1.1. Cuantas aplicables
Tratndose de perceptores con discapacidad, el mnimo por este
concepto ser el que en cada caso se indica en el siguiente cuadro, en funcin del grado de minusvala que el contribuyente manifieste tener reconocido en el modelo 145:
CUADRO 3
Grado de minusvala reconocido
Mnimo por
discapacidad del
contribuyente
Grado > = 33% y < 65%
2.316
Grado > = 65%
7.038
4.1.2. Aumento en concepto de gastos de asistencia

En el caso de que el perceptor con discapacidad manifieste en su
comunicacin de circunstancias personales y familiares (modelo
145) tener acreditada la necesidad de ayuda de terceras personas
o movilidad reducida, o un grado de minusvala igual o superior al
65 por 100, el mnimo por discapacidad del contribuyente se aumentar en 2.316 euros anuales.

CEDE
28.28
4.2. Mnimo por discapacidad de ascendientes y descendientes

4.2.1. Cuantas aplicables
El mnimo por discapacidad de cada uno de los ascendientes y
descendientes del contribuyente ser el que en cada caso se indica en el siguiente cuadro, en funcin del grado de minusvala que
tengan reconocido:
CUADRO 4
Grado de minusvala reconocido
Por
discapacidad de
ascendientes {1}
Por discapacidad
de descendientes
{2}
Grado > = 33% y < 65%
2.316 {3}
2.316 {4}
Grado > = 65%
7.038 {3}
7.038 {4}
{1} Siempre que los ascendientes generen derecho a la aplicacin del mnimo por
ascendientes.
{2} Siempre que los descendientes generen derecho a la aplicacin del mnimo por
descendientes.
{3} Estas cuantas se prorratearn si el ascendiente tambin convive, al menos la
mitad del perodo impositivo, con otros descendientes del mismo grado.
{4} A efectos de determinar el mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin, estas cuantas se aplicarn por mitad, salvo que correspondan a hijos por
los que el perceptor tuviera derecho, de forma exclusiva, a la aplicacin de la totalidad del mnimo por descendientes y as lo haya comunicado en el modelo 145.
4.2.2. Aumento en concepto de gastos de asistencia

Por cada ascendiente o descendiente del perceptor respecto de
cual ste haya manifestado en su comunicacin de circunstancias
personales y familiares (modelo 145) que tiene acreditada la necesidad de terceras personas o movilidad reducida, o bien un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100, el mnimo por discapacidad de ascendientes y descendientes se aumentar en
2.316 euros anuales.
III. Determinacin de la cuota de retencin
a) Con carcter general, la cuota de retencin se determina efectuando
las operaciones sucesivas siguientes:
1. En primer lugar, a la base para calcular el tipo de retencin anteriormente determinada, siempre que sea positiva, se le aplicar la es-

CEDE
28.29
cala de retencin que ms adelante se reproduce, obteniendo una primera cuota (Cuota 1). Es decir:
Base para calcular el tipo de retencin x Escala de retencin = Cuota 1
2. A continuacin, al mnimo personal y familiar para calcular el tipo de
retencin se le aplicar la misma escala de retencin antes citada, obteniendo una segunda cuota (Cuota 2).
3. La cuota de retencin est constituida por la diferencia positiva entre las cuotas 1 y 2, es decir:
Cuota de Retencin = Cuota 1 Cuota 2
Cuando la diferencia entre las cuotas 1 y 2 sea negativa o igual a cero, la
cuota de retencin ser igual a cero.
La cuota de retencin ser tambin igual a cero cuando la base para calcular el tipo de retencin sea una cantidad negativa o igual a cero.
CUADRO 5. ESCALA DE RETENCIN APLICABLE EN 2008
Base para calcular
el tipo de retencin
Cuota de
retencin
Resto base para

calcular el tipo
de retencin
Tipo
aplicable
Hasta euros
0,00
17.707
33.007,20
53.407,2
Euros
0,00
4.249,73
8.533,73
16.081,73
Hasta euros
17.707
15.300
20.400
En adelante
Porcentaje
24
28
37
43
Adems, hay que tener en cuenta que:

Para los contribuyentes con retribuciones no superiores a 22.000 euros anuales, la cuota de la retencin tiene como lmite el importe resultante de sumar a la cantidad de 400 euros, el 43% de la diferencia entre la cuanta total de las retribuciones y el mnimo excluido de retencin que les corresponda segn el Cuadro 1.

28.30
CEDE
b) Particularidades en el supuesto de que el perceptor satisfaga anualidades por alimentos a los hijos en virtud de resolucin judicial:
Cuando el perceptor est obligado por resolucin judicial a satisfacer anualidades por alimentos en favor de los hijos cuyo importe sea inferior a la base para calcular el tipo de retencin, para determinar la cuota de retencin
se efectuarn las siguientes operaciones:
1. Se aplicar la escala de retencin separadamente al importe de las
anualidades por alimentos y al resto de la base para calcular el tipo de
retencin. La suma de las dos cuotas obtenidas constituye la Cuota 1.
Es decir:
Importe de las anualidades por alimentos x Escala de retencin =
Cuota 1.1
Resto de la base para calcular el tipo de retencin x Escala de retencin = Cuota 1.2
Cuota 1 = Cuota 1.1 + Cuota 1.2
2. A continuacin, se le aplicar la misma escala de retencin al mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin incrementado
en la cantidad de 1.600 euros, obteniendo la Cuota 2. Es decir:
(Mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin +
1.600 euros) x Escala de retencin = Cuota 2
3. La cuota de retencin est constituida por la diferencia positiva entre las cuotas 1 y 2, es decir:
Cuota de Retencin = Cuota 1 Cuota 2
En estos supuestos, el importe de las anualidades por alimentos a favor de
los hijos ser el consignado por el perceptor por este concepto en el modelo 145, siempre que
ambos, importe y concepto, consten en el testimonio literal, total o parcial, de la resolucin judicial determinante de la pensin, que deber ser aportado por el perceptor.

CEDE
28.31
IV. Determinacin del tipo previo de retencin

a) Con carcter general
El tipo previo de retencin se obtendr multiplicando por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota de retencin anteriormente calculada por la cuanta total de las retribuciones anuales previsibles y se expresar en nmeros enteros, redondendose al ms prximo.
Tipo previo de retencin =
Cuota de retencin
100
Retribuciones totales anuales
El redondeo del tipo de retencin al nmero entero ms prximo se efectuar por defecto, si el primer decimal es inferior a cinco, y por exceso si el primer decimal es
igual o superior a cinco.
Cuando la diferencia entre la base para calcular el tipo de retencin y el mnimo personal y familiar fuese cero o negativa, el tipo de retencin ser cero.
El tipo de retencin resultante ser el que deber aplicarse a las retribuciones que se satisfagan. No obstante, el perceptor siempre podr solicitar por escrito a su pagador la aplicacin de un tipo superior al que corresponda.
b) Rendimientos obtenidos en Ceuta y Melilla con derecho a la deduccin
prevista en el artculo 68.4 de la Ley del Impuesto.
En este caso el tipo previo de retencin, expresado con dos decimales se
dividir por dos, redondendose a continuacin el cociente resultante al entero ms prximo en
la forma sealada anteriormente.
Importe previo de retencin:
El importe resultante de aplicar el tipo previo de retencin, una vez redondeado al entero ms prximo a la cuanta total de las retribuciones
anuales previsibles. Es decir:
Importe previo de retencin =
Tipo previo de retencin Retribucin total anual

100

CEDE
28.32
V. Minoraciones del importe previo de la retencin
Una vez determinado del importe previo de la retencin, la cuanta del mismo se minora en las siguientes cantidades:
a) Con carcter general: deduccin prevista en el artculo 80 bis de la Ley
del Impuesto. El importe de la minoracin aplicable por este concepto es de
400 .
b) Minoracin por haber comunicado el preceptor que efecta pagos por
prstamos para la adquisicin o rehabilitacin de su vivienda habitual.
Cuando el preceptor haya comunicado por medio del modelo 145 que est
efectuando pagos por prstamos destinados a la adquisicin o rehabilitacin de su vivienda habitual en el IRPF y el importe de las retribuciones
ntegras anuales sea inferior a la cantidad de 33.007,02 , se aplicar una
minoracin de dos puntos.
VI. Determinacin del tipo de retencin aplicable
Con carcter general
El tipo de retencin aplicable se obtendr multiplicando por 100 el cociente

obtenido de dividir la diferencia, de ser positiva, entre el importe previo de la
retencin y la suma de la cantidad de 400 ms, en su caso, el importe de
la minoracin por pagos de prstamos para la vivienda habitual, por la
cuanta total de las retribuciones. Es decir:
Tipo de retencin =
Importe previo de la retencin 400 Minoracin por pagos de prstamos

Retribuciones totales anuales
El tipo de retencin as obtenido se expresar con dos decimales. Cuando

la diferencia entre la base para calcular el tipo de retencin y el mnimo personal y familiar fuese cero o negativa, el tipo de retencin ser cero.

CEDE
28.33
Tipos Especiales de Retencin
a) Tipos fijos o mnimos de retencin aplicables a determinados rendimientos del trabajo:

CUADRO 6
Cursos, conferencias, coloquios, seminarios
o similares y elaboracin de obras literarias,
artsticas o cientficas, siempre que se ceda
el derecho a la explotacin de la obra{1}
Fijo 15%
Administradores y miembros de los Consejos de Administracin
Fijo 35%
Atrasos imputables a ejercicios anteriores
Fijo 15%
Relaciones laborales especiales de carcter

dependiente
Mnimo del 15% {2}
Contratos o relaciones de duracin inferior

al ao
Mnimo del 2% {3}
Rendimientos obtenidos en Ceuta y Melilla
La mitad del que corresponda
{1} La aplicacin de este tipo de retencin opera nicamente en aquellos supuestos en los que la
relacin entre el pagador y el preceptor es ocasional y no tiene carcter estable y duradero.
{2} Excepto que se trate de rendimientos obtenidos por los penados en las instituciones penitenciarias ni a los rendimientos derivados de relaciones laborales de carcter especial que afecten a
discapacitados. En estos supuestos se aplicar el tipo general que corresponda.
{3} Excepto que se trate de rendimientos derivados de relaciones espordicas y diarias propias
de los trabajadores manuales que perciben sus retribuciones por peonadas o jornales diarios. En
estos supuestos se aplicar el tipo general que corresponda.
b) Tipo de retencin aplicable a los pensionistas con dos o ms pagadores:

Tratndose de pensionistas y dems perceptores de prestaciones pasivas
que se hubieran acogido voluntariamente al procedimiento especial contemplado en el artculo 87.A del Reglamento del IIRPF, solicitando que la
Agencia Tributaria determine el importe anual de las retenciones a practicar
por cada una de las personas o entidades pagadoras de sus pensiones y/o
prestaciones, el tipo de retencin aplicable ser el que en cada caso resulte
de lo dispuesto en la letra c) del nmero 2 del citado artculo.
De acuerdo con el referido precepto reglamentario, dicho tipo de retencin
ser el que resulte de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la
diferencia entre las retenciones anuales determinadas por la Agencia Tributaria y las retenciones ya practicadas en el momento de recibir la comuni-

28.34
CEDE
cacin del perceptor, por el importe de las prestaciones pendientes de satisfacer hasta el final del ejercicio.
VII. Determinacin del importe de la retencin
El importe de la retencin ser el resultado de aplicar el tipo de retencin

que en cada caso corresponda a la cuanta total de las retribuciones que se satisfagan o abonen, excluidos los atrasos que corresponda imputar a ejercicios anteriores.
El importe anual de las retenciones e ingresos a cuenta, dato que el presente Programa de Ayuda suministra entre los resultados calculados, es la cantidad obtenida
de aplicar el tipo de retencin redondeado que corresponda al importe consignado por el usuario en concepto de Retribuciones totales. Importe ntegro.
Dicho importe expresa la cuanta total de las retenciones e ingresos a cuenta que debern ser practicadas por la empresa o entidad pagadora a lo largo del ejercicio, de
no concurrir variaciones posteriores que determinen la procedencia de regularizar el tipo de
retencin.
OBLIGACIONES DEL PERCEPTOR
Los empleados o trabajadores podrn comunicar al pagador los datos de

ndole personal y familiar que tienen incidencia en la determinacin del tipo de retencin.
Esta comunicacin deber efectuarse, con carcter general, antes del 1 de
enero de cada ao o antes del inicio de la relacin laboral, considerando la situacin personal y
familiar que, previsiblemente, vaya a existir en esa fecha.
Cuando el perceptor comunique al pagador la circunstancia de estar obligado, por decisin judicial, a satisfacer una pensin compensatoria a su cnyuge y/o anualidades por alimentos en favor de sus hijos, deber acompaar testimonio literal, total o parcial, de
la resolucin judicial determinante de la pensin y/o anualidades de que se trate.
La falta de comunicacin al pagador de los datos personales y familiares
del perceptor determinar que se aplique el tipo de retencin que corresponda sin tener en
cuenta dichos datos, pudiendo resultar un tipo superior al que realmente correspondera. En
este caso, el perceptor recuperar la diferencia, si procede, al presentar la declaracin del
IRPF.

CEDE
28.35
Las variaciones en los datos que se produzcan durante el ao y supongan

un mayor tipo de retencin debern comunicarse en el plazo de 10 das desde que se produzcan. Las que supongan un menor tipo surtirn efectos a partir de la fecha de la comunicacin,
siempre que resten al menos cinco das para la confeccin de las correspondientes nminas.
No ser preciso reiterar cada ao la comunicacin al pagador, en tanto no
varen los datos anteriormente comunicados.
Las comunicaciones se efectuarn en el modelo 145, oficialmente aprobado
al efecto, o en cualquier otro que, al menos, tenga el mismo contenido.
La comunicacin de datos falsos al pagador o la falta de comunicacin de
variaciones en los datos anteriormente comunicados, es una infraccin tributaria del trabajador,
que puede ser sancionada si diera lugar a la aplicacin de un tipo de retencin inferior al que
realmente le corresponda.
El pagador deber conservar a disposicin de la Administracin tributaria
las comunicaciones de los datos que incidan en la determinacin del porcentaje de retencin,
debidamente firmadas, as como los documentos aportados por los contribuyentes, en su caso,
para justificar dichos datos.
ESQUEMA PARA CALCULAR EL TIPO DE RETENCIN Y EL IMPORTE
ANUAL DE LAS RETENCIONES
I. Base para calcular el tipo de retencin
[1] Retribuciones totales anuales. Importe ntegro

Se incluyen todas las retribuciones anuales, tanto las fijas como las variables previsibles, dinerarias y en especie, con las nicas excepciones de:
Las contribuciones empresariales a planes de previsin social empresarial, planes de pensiones y mutualidades de previsin social.
Los atrasos imputables a ejercicios anteriores.
Minoraciones:
[2] Reducciones por irregularidad.

28.36
CEDE
[3] Gastos deducibles: Seguridad Social, mutualidades de funcionarios, colegios de hurfanos y derechos pasivos.
[4] Reduccin por obtencin de rendimientos del trabajo: (Cuadro 2 + incrementos por prolongacin de la actividad laboral, por movilidad geogrfica o para trabajadores activos con discapacidad).
[5] 600 euros, en el caso de pensionistas de la Seguridad Social o Clases
Pasivas.
[6] 600 euros por ms de dos descendientes.
[7] 1.200 euros, en el caso de desempleados.
[8] Pensin compensatoria al cnyuge.
[9] Total minoraciones: ([2] + [3] + [4] + [5] + [6] + [7] + [8]).
[10] Base para calcular el tipo de retencin: ([1] [9]).
II. Mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin
[11] Mnimo del contribuyente:

5.151 euros, con incrementos si el perceptor tiene 65 o ms aos de
edad.
[12] Mnimo por descendientes.
[13] Mnimo por ascendientes.
[14] Mnimo por discapacidad:
Por discapacidad del contribuyente (Cuadro 3).
Por discapacidad de ascendientes y descendientes (Cuadro 4).
[15] Mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin:
[11] + [12] + [13] + [14]).
III. Cuota de retencin
[16] Cuota 1 = Base para calcular el tipo de retencin ([11]) x Escala (Cuadro 5):
Cuando se satisfagan anualidades por alimentos a favor de los hijos
por decisin judicial, siempre que su importe sea inferior a la base para
calcular el tipo de retencin, la escala de retencin se aplicar por separado al importe de las anualidades y al resto de la base para calcular
el tipo de retencin. La suma de las dos cuotas resultantes ser la cuota 1.
[17] Cuota 2 = Mnimo personal y familiar ([16]) x Escala (Cuadro 5):
Cuando se satisfagan anualidades por alimentos a favor de los hijos
por decisin judicial, siempre que su importe sea inferior a la base para

CEDE
28.37
calcular el tipo de retencin, la cuota 2 ser la resultante de aplicar la

escala de retencin al importe del mnimo personal y familiar incrementado en 1.600 euros.
[18] Cuota de Retencin = Cuota 1 Cuota 2
[19] Cuota mxima para retribuciones no superiores a 22.000 euros
anuales:
400 + 43% x (Retribuciones totales anuales [1] Cuanta que corresponda del Cuadro 1)
IV. Tipo previo de retencin
[20] Tipo de retencin antes del redondeo (excepto rendimientos con derecho a deduccin por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla):
[Cuota de retencin ([18] [19]) / Retribuciones totales anuales ([1])] x
100
[21] Tipo de retencin antes del redondeo (rendimientos con derecho a deduccin por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla):
[Tipo de retencin antes del redondeo ([20])] / 2
Requisitos: Que el perceptor tenga la condicin de residente en Ceuta
o Melilla.
Que los rendimientos hayan sido obtenidos en dichos territorios.
[22] Tipo previo de retencin redondeado
El tipo de retencin ([20] [21]) se expresar en nmeros enteros, redondendose al ms prximo.
[23] Importe previo de la retencin = [22] x [1] / 100
V. Minoraciones del importe previo de la retencin
[24] Deduccin a que se refiere el artculo 80.bis de la Ley del IRPF = 400
[25] Minoracin por pago de prestamos para vivienda habitual = 2% de [1]
Requisitos:
Que el preceptor haya comunicado que est efectuando pagos
por prstamos destinados a la adquisicin/rehabilitacin de su vivienda habitual por la que vaya a tener derecho a derecho a deduccin por inversin en vivienda habitual en el IRPF ya que sus
retribuciones integras totales, incluidas , en su caso, las procedentes de todos sus pagadores son inferiores a la cantidad de
33.007,20 anuales.

CEDE
28.38
Que la cuanta total de las retribuciones integras consideradas

por el pagador a efectos de determinar el tipo de retencin sean
inferiores a 33.007,20 anuales.
VI. Tipo de retencin aplicable
[26] Tipo de retencin = [(23) (24) (25)] / (1) * 100, expresado con dos
decimales.
VII. Importe anual de las retenciones
[27] Importe anual de las retenciones = [26] * [1] / 100
RESUMEN
La ley define el salario como la totalidad de las percepciones econmicas de los trabajadores, en dinero o en especie, por la prestacin profesional de los servicios laborales
por cuenta ajena, ya retribuyan el trabajo efectivo, cualquiera que sea la forma de remuneracin, o los perodos de descanso computables como de trabajo.
LA NMINA:
El pago y la previa liquidacin del salario han de realizarse siempre documentalmente.

El recibo individual de salarios tiene dos funciones: efectos liberatorios para el empresario y efectos comprensivos para el trabajador.
El modelo del salario se ajustar al modelo aprobado por el Ministerio de Trabajo. El
uso del empresario de recibos no autorizados supone una infraccin leve.
El recibo de salario debe de ser un reflejo de lo pactado en convenio o en contrato individual.
El no consignar en el recibo de salarios todas las cantidades percibidas por el trabajador ser motivo de sancin grave para la empresa Esta sancin suele venir acompaada de recargos de la Tesorera de hasta el 35% de las cantidades no consignadas en
el recibo, y por tanto no cotizadas.

CEDE
28.39
El recibo de salarios se referir a meses naturales, si la empresa paga en periodos

inferiores, esas cantidades se consignarn al final del mes como anticipos. No entregar
puntualmente los recibos a los trabajadores es constitutivo de falta leve.
El trabajador firmar el recibo cuando cobre las cantidades consignadas en l, no
har falta que lo firme cuando el empresario pague mediante transferencia bancaria, el
justificante del banco sustituye la firma del trabajador.
El recibo de salarios hay que conservarlos, junto a los seguros sociales, un mnimo
de cuatro aos; el no conservarlos este tiempo es una infraccin leve.
El impago del salario por el empresario legitima al trabajador para que lo reclame va
judicial, el tipo de inters aplicable es el que marque el banco de Espaa.
ESTRUCTURA:
Encabezamiento: (datos de la empresa y del trabajador).

Periodo de la liquidacin.
Devengos: (separando las percepciones salriales de las extrasalariales).
Total devengado.
Deducciones.
Total a deducir.
Lquido total a percibir.
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PROCESOS DE GESTIN ADMINISTRATIVA

Retribucin de los trabajadores: El

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RETRIBUCIN DE LOS TRABAJADORES

EL SALARIO: SALARIO BASE. COMPLEMENTOS SALARIALES

La nmina: requisitos de forma

RETENCIONES A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LAS RENTA DE LAS

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2. RETRIBUCIN DE LOS TRABAJADORES

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Por lo tanto son prestaciones salariales (en dinero o en especie):

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3. EL SALARIO: SALARIO BASE. COMPLEMENTOS SALARIALES

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En atencin a la frecuencia en el cobro:

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Lo normal es que las polticas retributivas comprendan ambos criterios, de

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Perodo de liquidacin: del

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5.1. LA NMINA: REQUISITOS DE FORMA

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El domicilio de la empresa o el del centro de trabajo cuando est no coincida con el

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El descanso, no inferior a 15 minutos, en jornada que exceda de 6 horas diarias, si

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le corresponder una indemnizacin de 20 das de salario por ao de servicio, con el

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6. RETENCIONES A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LA

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N de hijos y otros descendientes que dan derecho

Contribuyente soltero, viudo,

Contribuyente cuyo cnyuge

Otras situaciones {4}

Estos importes se incrementarn en 600 euros para pensiones o haberes

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