MATERIAL DOCENTE

APUNTE DE CLASES
Tema: Remuneraciones

Material preparado y/o recopilado por el profesor Francisco Snchez M.

INDICE

I.-

Liquidacin de remuneraciones ____________________________________________________

3

II.-

Haberes ____________________________________________________

III.-

Descuentos _____________________________________________

IV.-

Remuneracin liquida __________________________________________________11

V.-

Costo de la empresa _____________________________________________

11

VI.-

Ejercicio resumen N 1 _____________________________________________

12

VII.-

Ejercicio resumen N 2 _____________________________________________

15

VIII.- Anexo N 1 ___________________________________________________

18

IX.-

20

Bibliografa ___________________________________________________

I.- Liquidacin de remuneraciones

La liquidacin de remuneraciones, la cual debe entregar el empleador en forma mensual al
trabajador dependiente (persona que presta servicios a una empresa (empleador) a travs de
un contrato de trabajo1), es un documento que esta formado por: informacin del
empleador y empleado (trabajador dependiente), detalle de los haberes, detalle de los
descuentos y remuneracin lquida.
A continuacin se muestra un ejemplo de liquidacin de remuneraciones:
LIQUIDACION DE REMUNERACION
Mes - Ao
Causal de Pago
Empleado
Tipo de contrato
Cargo
Das Trabajados
AFP - % Cotizacin
Institucin Previsin Salud - Cotizacin

Empleador
Rut
Fecha Inicio Contrato

HABERES

DESCUENTOS

Haberes Imponibles

Descuentos Obligatorios

Haberes No Imponibles

Otros Descuentos

Total Haberes

LIQUIDO A PAGAR

Total Descuentos

Segn el Artculo N 7 del Cdigo del Trabajo un contrato individual de trabajo es una convencin por la
cual el empleador y el trabajador se obligan recprocamente, ste a prestar servicios personales bajo
dependencia y subordinacin del primero, y aqul a pagar por estos servicios una remuneracin
determinada. En el artculo N 10 de este mismo documento el contrato de trabajo debe contener, a lo
menos, las siguientes estipulaciones:

Lugar y fecha del contrato.

Individualizacin de las partes con indicacin de la nacionalidad y fechas de nacimiento e ingreso del
trabajador.
Determinacin de la naturaleza de los servicios y del lugar o ciudad en que hayan de prestarse. El
contrato podr sealar dos o ms funciones especficas, sean stas alternativas o complementarias.
Monto, forma y perodo de pago de la remuneracin acordada.
Duracin y distribucin de la jornada. de trabajo, salvo que en la empresa existiere el sistema de trabajo
por turno, caso en el cual se estar a lo dispuesto en el reglamento interno.
Plazo del contrato.
Dems pactos que acordaren las partes.

II.- Haberes
Son todos los montos en dinero o especies avaluables en dinero que entrega un empleador
a sus empleados en forma obligatoria (establecidos en el contrato de trabajo) o voluntaria.
Estos se pueden clasificar en: haberes imponibles (rentas por lo cuales se deben pagar
impuestos) y haberes no imponibles (rentas por las cuales no deben pagarse impuestos).
Haberes imponibles
Los haberes imponibles las constituyen los distintos tems que forman parte de las
remuneraciones, las cuales segn el Cdigo del Trabajo se entiende por las
contraprestaciones en dinero y las adicionales en especies avaluables en dinero que debe
percibir el trabajador del empleador por causa del contrato de trabajo. Algunos ejemplos
que cumplen con este concepto son:
1. Sueldo base:
Es el monto fijo, en dinero, pagado por perodos iguales, determinados en el contrato
de trabajo, que recibe el trabajador por la prestacin de sus servicios a una empresa
durante la jornada ordinaria de trabajo2, la cual debe ser entregada al trabajador en un
periodo no superior a un mes. Este monto no puede ser inferior al ingreso mnimo
mensual, el cual para el mes de septiembre 2010 esta establecido en un monto de
$172.0003.
2. Horas extras:
Consiste en la remuneracin de horas extraordinarias de trabajo, las cuales consisten en
las horas que exceden la jornada laboral legal o la pactada contractualmente, si fuese
menor. Esta se debe pagar con un 50% de recargo sobre el sueldo convenido y no
pueden ser superiores a 2 horas por da4. La forma de calcular las horas extras es la
siguiente:
Sueldo base mensual ($) / 30
Sueldo base diario ($) * 7
Sueldo base semanal ($) / 45
Valor hora extra ($)

= Sueldo base diario ($)

= Sueldo base semanal ($)
= Sueldo base por hora ($)
= Sueldo base por hora ($) * (1 + 0,5)

De acuerdo al artculo N 22 del Cdigo del Trabajo la duracin de la jornada ordinaria de trabajo no
exceder de cuarenta y cinco horas semanales. Por tanto, esta tiene una duracin mxima de 45 horas
semanales aunque puede pactarse en el contrato de trabajo una cantidad menor. En el artculo N 28. de este
mismo documento el mximo semanal establecido en el inciso primero del artculo N 22 no podr
distribuirse en ms de seis ni en menos de cinco das. En ningn caso la jornada ordinaria podr exceder de
diez horas por da, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso final del artculo N 38.
3 Fuente: Direccin del Trabajo.
4 El artculo N 31 del Cdigo del Trabajo establece que en las faenas que, por su naturaleza, no
perjudiquen la salud del trabajador, podrn pactarse horas extraordinarias hasta un mximo de dos por
da. En el artculo N 32 de este mismo documento se menciona que las horas extraordinarias slo
podrn pactarse para atender necesidades o situaciones temporales de la empresa. Dichos pactos debern
constar por escrito y tener una vigencia transitoria no superior a tres meses, pudiendo renovarse por acuerdo
de la partes. No obstante la falta de pacto escrito, se considerarn extraordinarias las que se trabajen en
exceso de la jornada pactada, con conocimiento del empleador.

3. Comisiones:
Es el porcentaje sobre el precio de ventas o compras, o sobre el monto de otras
operaciones, que el empleador efecta con la colaboracin del trabajador.
4. Gratificaciones:
Corresponden a la parte de las utilidades que genera una empresa con que el empleador
beneficia a un trabajador. Las gratificaciones pueden ser legales (obligatorias),
voluntarias o convenidas (establecidas en el contrato de trabajo). En el caso de las
legales existe la obligacin de repartirlas cuando se cumple con lo siguiente:

Se trate de establecimientos, ya sea mineros, industriales, comerciales o agrcolas o

cualesquiera otro, o de cooperativas.
Estos establecimientos o empresas persigan fines de lucro, salvo las cooperativas.
Estn obligados a llevar libros de contabilidad.
Obtengan utilidades lquidas en su giro, en el perodo anual respectivo.

Existen 2 formas de pagarlas5:

a. Repartir un 30% de las utilidades lquidas (la que se ha determinado para el pago de
impuestos) menos el 10% del valor del capital propio6 del empleador por inters de
dicho capital. Este monto as determinado se deber repartir en forma proporcional
entre todos los trabajadores.
b. Pagar al trabajador el 25% de lo devengado en el respectivo ejercicio comercial por
concepto de remuneraciones mensuales, caso en el cual la gratificacin de cada
trabajador no podr exceder de 4,75 ingresos mnimos mensuales al ao.
Otros conceptos de remuneraciones pueden ser bonos, aguinaldos, etc., las cuales pueden
ser voluntarias u obligatorias dependiendo si estn estipuladas en el contrato de trabajo.
Haberes no imponibles
Los haberes no imponibles los constituyen los distintos tems que forman parte de las
asignaciones, las cuales son montos en efectivo u especies avaluables en efectivo que puede
entregar el empleador a un trabajador de forma voluntaria con el objetivo de compensarlo
por los costos que incurre por ir a trabajar. Segn el inciso N 2 del artculo N 41 del
Cdigo del Trabajo, se establece que este tipo de rentas no constituyen remuneracin.
Algunos ejemplos son:
1. Asignacin por desgaste de herramientas:
Es una suma de dinero que se otorga al trabajador que labora con herramientas de su
dominio en compensacin por el desgaste que puedan experimentar estas ltimas, a
causa de su uso en la prestacin del servicio a la empresa.

Ver en el anexo N 1 un ejemplo del clculo de gratificaciones por ambas formas de pago.
En el inciso primero del artculo N 1 de la Ley de la renta se define capital propio como la diferencia entre
el activo y el pasivo exigible al comienzo del ejercicio comercial, debiendo rebajarse previamente los valores
intangibles, nominales, transitorios y de orden y otros que determine la Direccin Nacional, que no
representen inversiones efectivas. Algunos ejemplos son la provisin de incobrables, activos intangibles
estimados, etc.
6

2. Asignacin por prdida de caja:

Es aquella suma de dinero que se paga a los trabajadores que cumplen funciones de
cajeros o que con motivo de sus cargos, custodian dineros o valores, a fin de
protegerlos de las prdidas eventuales a las cuales pueden verse expuestos.
3. Viticos:
Para los efectos de la legislacin laboral, se entiende por vitico a la suma de dinero de
monto razonable y prudente que los empleadores pagan a los trabajadores a fin de que
stos solventen los gastos de alimentacin, alojamiento o traslado en que incurran con
motivo del desempeo de sus labores, siempre que para dicho efecto deban ausentarse
del lugar de su residencia habitual.
4. Asignacin familiar:
En una prestacin de carcter econmico que se asigna a un trabajador o pensionado
por las personas que vivan a sus expensas (a los cuales se denomina cargas familiares,
por ejemplo: cnyuge, hijos hasta 18 aos, hijos estudiantes hasta 24 aos, etc.) y
cumplan con los requisitos establecidos por la ley. Se otorga a travs del Instituto de
Previsin Social (IPS, ex INP) o la caja de compensacin7 correspondiente. Su
financiamiento es de carcter fiscal, es decir, es un beneficio entregado por el Estado y
que se paga con cargo a un fondo administrado por la Superintendencia de Seguridad
Social.
Es cancelada por el empleador a los trabajadores en forma mensual, o la caja de
compensacin, segn corresponda. Los montos a cancelar se determinan de acuerdo a
tramos de ingreso que son establecidos cada ao a partir del mes de julio de cada ao.
A junio 2011 (fuente: Direccin del Trabajo) sus montos son los siguientes:
Ingreso entre
0 - $177.212
$177.213 - $298.028
$298.029 - $464.823
Ms de $464.823

Monto
(por carga familiar)
$ 6.776
$ 4.902
$ 1.549
$0

7 Son corporaciones de derecho privado sin fines de lucro, creadas hace ms de 50 aos como las primeras
entidades de seguridad social en Chile, para administrar por cuenta del Estado, las prestaciones de seguridad
social conforme a la Ley N 18.833, como las asignaciones familiares, los subsidios de cesanta, los subsidios
por incapacidad laboral y por reposo maternal de los trabajadores afiliados a FONASA. Para ello reciben una
comisin por la administracin de esas prestaciones que es otorgada por el Estado.

Aparte de esa funcin, las cajas de compensacin otorgan hoy una amplia gama de servicios sociales que
aportan a la calidad de vida de los chilenos, como crditos a sectores tradicionalmente no bancarizados que se
descuentan por planilla; ofrecen alternativas de ahorro de alta liquidez y bajo riesgo, soluciones habitacionales
(cuentas de ahorro, leasing, subsidios, PET) y crditos hipotecarios hasta 30 aos a partir de julio de 2008,
opciones recreacionales y de turismo, actividades educacionales de capacitacin y desarrollo, becas
universitarias, bonos de escolaridad, prestaciones mdicas y dentales, asignaciones de nupcialidad, natalidad y
matrcula universitaria, entre otros.
Tambin otorgan "prestaciones complementarias", que son convenidas entre las empresas afiliadas y/o sus
sindicatos con una caja de compensacin y que consisten en paquetes de servicios y beneficios de bienestar
social con aportes convenidos de empresas y trabajadores que interesen a cada uno de ellos. (Fuente:
Asociacin Gremial de Cajas de Compensacin)

5. Asignacin de colacin:
Beneficio que el empleador otorga al trabajador a objeto que pueda compensar el
mayor gasto al tener que alimentarse en el transcurso de su jornada de trabajo.
6. Asignacin de locomocin:
Monto razonable y prudente de acuerdo con la finalidad que atiende, en relacin al
valor de los pasajes que deben pagar los trabajadores y el nivel de sus remuneraciones.

III.- Descuentos
Los descuentos son retenciones que realiza el empleador de las remuneraciones del
trabajador. Estos se dividen en obligatorios (legales) y otros descuentos.
Descuentos obligatorios
Son los descuentos legales, por ende son obligatorios, segn lo establece el Cdigo del
Trabajo en el inciso N 1 de su artculo N 58. Estos los podemos clasificar en
previsionales, de carcter impositivo y retenciones judiciales.
1. Previsionales:
Son aquellos cuya finalidad es solventar una necesidad a futuro en relacin a seguridad
y previsin social del trabajador. Entre estos estn:

Cotizacin para el fondo de pensiones, es decir, para acumular un fondo individual

de donde se financiar la pensin futura al momento de la jubilacin, los cuales son
administrados por las AFP (Administradoras de Fondos de Pensiones)8. Esta
cotizacin esta formada por: un 10% para la cuenta de capitalizacin individual del
trabajador y un porcentaje de comisin por la administracin de los fondos por
parte de la AFP. A junio de 2011 existen 6 AFP, cuyas comisiones de
administracin son :

AFP
Cuprum
Capital
Habitat
Modelo
Plan Vital
Provida

Comisin
1,48%
1,44%
1,36%
1,14%
2,36%
1,54%

Fuente: Superintendencia de Pensiones de Chile

8 Estas son sociedades annimas que tienen por objetivo administrar un fondo de pensiones y otorgar a sus
afiliados las prestaciones que establece la ley. Se financian a travs del cobro de comisiones a sus afiliados y
podrn aumentar los ahorros de estos mediante inversiones. (Fuente: Superintendencia de Pensiones de
Chile)

Antes de la Reforma Previsional de 2008 el trabajador (empleado) deba pagar a la

AFP un cotizacin adicional para el seguro de invalidez y sobrevivencia, el cual es
un seguro que las AFP deben contratar con una compaa se seguros de vida, con
el fin de garantizar los pagos de pensiones en caso de invalidez o muerte de uno de
sus afiliados. A contar de septiembre 2010 el costo de este seguro es de cargo del
empleado, cuyo tasa es de un 1,49% para las empresas que tienen menos de 100
trabajadores, sin embargo, en el resto de la empresas es de cargo del empleador. A
contar de julio 2011 tendr que ser financiado por el empleador en todas las
empresas.
La cotizacin obligatoria es del 7% para las prestaciones de salud, la cual es
administrada por FONASA (Fondo Nacional de Salud) o ISAPRES (Instituciones
de Salud Previsional). Este porcentaje podr ser superior en el caso de los afiliados
a ISAPRES (cotizacin adicional).
Una cotizacin para el seguro de desempleo, la cual equivale a un 0,6% que sirve
como un instrumento de proteccin social destinado a proteger a las personas que
quedan cesantes, ya sea por razones voluntarias o involuntarias.
Para el ao 2011 los porcentajes mencionados anteriormente se calculan sobre el total
de remuneraciones imponibles con un tope de 66,0 UF para las cotizaciones para el
fondo de pensiones y salud. En cambio, para el seguro de cesanta el tope de
remuneraciones imponibles es de 99,0 UF9. Es decir, las cotizaciones obligatorias se
calculan sobre el valor mnimo entre las remuneraciones imponibles obtenidas por el
trabajador y los topes mximos. Por ejemplo, si un trabajador obtiene remuneraciones
imponibles en un mes por 50 UF las cotizaciones obligatorias para el fondo de
pensiones, de salud y de cesanta se calcularn sobre ese monto, ya que su rentas
imponibles no superan los topes mximos. En cambio, si un trabajador obtiene
remuneraciones imponibles en un mes por 100 UF las cotizaciones obligatorias para el
fondo de pensiones y de salud se calcularn sobre 66,0 UF y las del seguro de cesanta
sobre las 99,0 UF.
Los topes antes mencionados se reajustan anualmente segn la variacin del ndice de
remuneraciones reales (siempre que su variacin sea positiva, de lo contrario no sufre
modificacin) determinado por el Instituto Nacional de Estadsticas (INE) entre
noviembre del ao anteprecedente y noviembre del precedente, respecto del ao en que
comenzar a aplicarse.
Estas cotizaciones son retenidas por el empleador, quien las debe pagar a las entidades
de previsin dentro de los 10 primeros das del mes siguiente en que fueron retenidas al
trabajador.
2. Impuesto de segunda categora:
De acuerdo a las definiciones entregadas en la pgina web de Servicios de Impuestos
Internos (www.sii.cl) el impuesto nico de segunda categora grava las rentas del
trabajo dependiente, como ser sueldos, pensiones y rentas accesorias o
complementarias a las anteriores. Es un tributo que se aplica con una escala de tasas
progresivas, declarndose y pagndose mensualmente sobre las rentas percibidas
9

El valor de la UF a considerar es el del ltimo da del mes para el cual se esta preparando la liquidacin de
remuneraciones.

provenientes de una actividad laboral ejercida en forma dependiente, y a partir de un

monto que exceda, a contar del 01 de enero del 2002, de 13,5 UTM (Unidad Tributaria
Mensual10).
El citado tributo debe ser retenido y enterado en arcas fiscales por el respectivo
empleador, habilitado o pagador de la renta dentro de los 12 siguientes das del mes en
que fue retenido el impuesto al trabajador.
En el caso que un trabajador tenga ms de un empleador, para los efectos de mantener
la progresividad del impuesto, deben sumarse todas las rentas obtenidas e incluirlas en
el tramo de tasas de impuesto que corresponda, y proceder a reliquidar anualmente
dicho tributo en el mes de abril del ao siguiente.
La escala de tasas de este impuesto se presenta en la siguiente tabla:
Tramos
1
2
3
4
5
6
7
8

Renta imponible mensual

Tasa
Impuesto
Desde
Hasta
0 UTM
13,5 UTM Exento
13,5 UTM
30 UTM
5%
30 UTM
50 UTM
10%
50 UTM
70 UTM
15%
70 UTM
90 UTM
25%
90 UTM
120 UTM
32%
120 UTM
150 UTM
37%
150 UTM
Ms UTM
40%

Cantidad
a rebajar
---0,675 UTM
2,175 UTM
4,675 UTM
11,675 UTM
17,975 UTM
23,975 UTM
28,475 UTM

Nota: Para convertir la tabla a pesos ($) basta con multiplicar los va lores a notados por el valor de la UTM
del mes respectivo.

La base sobre la cuales se calculan los impuestos la denominaremos Base Imponible,

la cual se determina de la siguiente manera:
Base Im ponible = TotalHaber es Im ponibles TotalCotiz aciones Pr evisonales Obligatori as

De acuerdo al artculo N 42 de la Ley de la Renta las cotizaciones previsionales

obligatorias se descuentan del total de haberes imponibles para determinar la base sobre
las cuales debe determinarse el impuesto a pagar por parte de los trabajadores. Para
determinar el monto a pagar de impuesto, se debe aplicar la siguiente formula:
Im puestoPaga r = Base Im ponible * Tasa Im puestoTram oAfecto Cantidad Re bajarTramo Afecto

10

La UTM es una unidad de cuenta usada en Chile para efectos tributarios y de multas, que es actualizada
segn la inflacin. Fue creada el 31 de diciembre de 1974. Inicialmente fue una medida tributaria (multas,
escalas de pagos, etc.) usada por Servicios de Impuestos Internos (SII). Posteriormente se ha extendido a
pago de multas, deudas, derechos arancelarios, etc. por parte del Estado de Chile, Municipalidades y otras
organizaciones. A diferencia de la UF no se usa como instrumento financiero. Se reajusta mensualmente por
el IPC informado por el INE. Se paga o cobra en pesos chilenos. (Fuente: http://es.wikipedia.org)

La cantidad a rebajar cumple con el objetivo de calcular los impuestos por tramos
de rentas que obtiene cada trabajador (progresividad del impuesto), es decir, si al
determinar la base tributable cae en el tramo N 3 eso no significa que el trabajador
tendr que pagar una tasa impositiva del 10% por el total de rentas obtenidas, sino
que solamente esa tasa es relevante para las rentas que superan las 30 UTM. Las
primeras 13,5 UTM no pagan impuestos y las siguientes 16,5 UTM pagan el 5% de
impuestos. Lo anterior se explica en el siguiente ejemplo para un trabajador que
obtiene una base tributable de 45 UTM:

Tramos
Tramo 1
Tramo 2
Tramo 3

Rentas
Tributables
13,5 UTM
16,5 UTM
15,0 UTM

Total impuesto a pagar

Tasa
Impuesto
0%
5%
10%

Impuesto
por Tramo
0 UTM
0,825 UTM
1,5 UTM
2,325 UTM

Si aplicamos para el ejemplo la formula presentada anteriormente para calcular el

impuesto, obtenemos lo siguiente:
Im puestoPaga r = 45UTM * 0,1 2,175UTM = 2,325UTM

Se observa que por ambas metodologas se llega exactamente a los mismos

resultados, con lo cual se demuestra que el clculo de este impuesto por tramos se
logra al descontar la cantidad a rebajar presentada en cada uno de los tramos
impositivos.
3. Retenciones judiciales:
El empleador deber descontar de las remuneraciones de sus trabajadores las rdenes
de retenciones decretadas judicialmente por los Tribunales de Justicia, por ejemplo, por
motivo de pensiones alimenticias. Esta retencin segn el inciso N 2 del prrafo N
57 del Cdigo del Trabajo no puede ser superior a un 50% de la remuneracin lquida a
la cual tiene derecho el trabajador.

Otros descuentos
Estos son fundamentalmente voluntarios y pueden estar formados por los siguientes tems:

Anticipo de remuneraciones.
Cuotas sindicales.
De acuerdo al inciso N 1 del artculo N 58 del Cdigo del Trabajo a solicitud escrita
del trabajador, el empleador deber descontar de las remuneraciones las cuotas
correspondientes a dividendos hipotecarios por adquisicin de viviendas y las
cantidades que el trabajador haya indicado para que sean depositadas en una cuenta de

10

ahorro para la vivienda abierta a su nombre en una institucin financiera o en una

cooperativa de vivienda. Estas ltimas no podrn exceder de un monto equivalente al
30% de la remuneracin total del trabajador, es decir, sin considerar el total de los
descuentos previsionales obligatorios.
Descuentos de cualquier naturaleza, slo con acuerdo del empleador y del trabajador
que deber constar por escrito. Por ejemplo, pag de servicios bsicos del hogar del
trabajador, descuentos de prstamos personales, etc. Con todo, las deducciones a que
se refiere este inciso, no podrn exceder el 15% de la remuneracin total del trabajador,
segn el artculo N 58 del Cdigo del Trabajo.

IV.- Remuneracin lquida

La remuneracin lquida es la diferencia entre el total de haberes menos el total de
descuentos, es decir, es el monto que recibe finalmente el trabajador en efectivo o en
especies avaluables en trminos monetarios el cual debe ser pagado por el empleador al
empleado en un plazo no superior a un mes.

V.- Costo de la empresa

Un empleador por tener a un trabajador a travs de un contrato de trabajo adems de las
remuneraciones y asignaciones que le entrega (total haberes), adicionalmente incurre en
los siguientes costos (de cargo exclusivo del empleador):

Una cotizacin para financiar el seguro de accidentes de trabajo y enfermedades

profesionales, segn lo establece la Ley N 16.74411. En el artculo N 15 de esta ley se
establece que esta cotizacin esta formada por un porcentaje bsico del 0,90 % de las
remuneraciones imponibles. Adems, se debe pagar una cotizacin adicional
diferenciada en funcin de la actividad y riesgo de la empresa o entidad empleadora, la
que ser determinada por el Presidente de la Repblica, la cual no podr exceder de un
3,4% de las remuneraciones imponibles. El tope mximo de renta imponible para
calcular esta cotizacin es de 66,0 UF a junio de 2011, el que se reajusta anualmente
segn lo mencionado anteriormente en las cotizaciones previsionales.
La administracin del seguro estar a cargo del Servicio de Seguridad Social, del
Servicio Nacional de Salud, de las Cajas de Previsin y de las Mutualidades de
Empleadores.

11

Este cubre los accidentes de trabajo, el cual consiste en toda lesin que una persona sufra a causa o con
ocasin del trabajo, y que le produzca incapacidad o muerte. Son tambin accidentes de trabajo los ocurridos
en el trayecto directo, de ida o regreso, entre la habitacin y el lugar de trabajo. En cambio, una enfermedad
profesional es la causada de una manera directa por el ejercicio de la profesin o el trabajo que realice una
persona y que le produzca incapacidad o muerte.

11

Una cotizacin de un 2,4% de las remuneraciones imponibles por concepto de seguro

de cesanta por cada trabajador con contrato indefinido, segn se establece en la ley N
19.728. Esta cotizacin se calcula sobre un tope mximo de 99,0 UF.
Una cotizacin para financiar el seguro de invalidez y sobrevivencia que a septiembre
de 2010 est fijado en 1,49% de las remuneraciones imponibles (con un tope mximo
de 66,0 UF). Este costo es exclusivo del empleador a contar de julio 2011.

VI.- Ejercicio resumen N 1

Se tiene la siguiente informacin de las remuneraciones de septiembre 2011 del empleado
Pablito S., quien trabaja en el cargo de analista para la empresa Conta 2 S.A. a travs de
un contrato indefinido (inicio del contrato 01/09/06) y una jornada laboral ordinaria de 45
horas a la semana. La empresa Conta 2 S.A se creo sin fines de lucro.
Usted tiene los siguientes datos:
Concepto

Monto ($)
Sueldo
200.000
N Horas extras
20
Anticipo de sueldo
80.000
Asignacin familiar (2 cargas)
9.804
Asignacin de locomocin
20.000
Asignacin de colacin
40.000
AFP (Cuprum)
11,48%
Isapre Banmedica
7%
Valor UF
21.340
Seguro de accidentes
0,90%
Tabla ($) Impuesto Segunda Categora
Septiembre 2011
Monto de la renta
Tasa
Cantidad
Desde ($) Hasta ($) Impuesto a rebajar ($)
0
505.629
0%
0
505.629 1.123.620
5%
25.821
1.123.620 1.872.700
10%
81.462
1.872.700 2.621.780
15%
175.097
2.621.780 3.370.860
25%
437.275
3.370.860 4.494.480
32%
673.236
4.494.480 5.618.100
37%
897.960
5.618.100
y ms
40%
1.066.503

Se pide:
1. Preparar la liquidacin de remuneraciones del seor Pablito para el mes de
septiembre 2011.
2. Determinar el costo para la empresa a septiembre de 2011 por tener a Pablito S.
a travs de un contrato de trabajo indefinido.

12

Solucin:
Parte 1)
La liquidacin de remuneraciones de este trabajador para septiembre 2011 se muestra a continuacin:
LIQUIDACION DE REMUNERACION
Septiembre 2011
Causal de Pago
Empleado
Tipo de contrato
Cargo
Das Trabajados
AFP - % Cotizacin
Institucin Previsin Salud - Cotizacin

sep-11
Pablito S.
Indefinido
Analista
30
Cuprum - 11,48%
BANMEDICA

HABERES
Haberes Imponibles
Sueldo base
Horas extras (*)

Empleador
Rut
Fecha Inicio Contrato

Conta 2 S.A.
xxxxxx
01-09-2006

DESCUENTOS
$ 200.000
$ 31.111

Total haberes imponibles

$ 231.111

Haberes No Imponibles
Asignacin familiar
Asignacin de colacin
Asignacin de locomocin
Total haberes no imponibles

$ 9.804
$ 40.000
$ 20.000
$ 69.804

Total Haberes

$ 300.915

LIQUIDO A PAGAR

$ 176.818

Descuentos Obligatorios
AFP (**)
ISAPRE (***)
Seguro Cesanta (****)
Impuestos (*****)
Total descuentos obligatorios

$ 26.532
$ 16.178
$ 1.387
$0
$ 44.097

Otros Descuentos
Anticipo de sueldo

$ 80.000

Total otros descuentos

$ 80.000

Total Descuentos

$ 124.097

(*) (((($200.000 / 30) * 7) / 45) * 1,5) * 20

(**) $231.111 * 0,1148
(***) $231.111 * 0,07
(****) $231.111 * 0,006
(*****) ($231.111 ($26.532 + $16.178 + $1.387)) * 0%
Algunos comentarios de la solucin:
1. Para el clculo de las horas extras se considera un recargo de un 50% sobre el valor del sueldo base por
hora ordinaria, considerando una jornada de 45 horas por semana.
2. No tiene derecho a gratificaciones el trabajador debido a que la empresa con la cual tiene un contrato de
trabajo es sin fines de lucro.
3. En este caso los descuentos previsionales por AFP (11,48%) y salud (7%) se calculan sobre el total de
los haberes imponibles a los que tiene derecho el trabajador ($231.111), ya que no superan al tope
mximo de 66,0 UF ($1.408.440).
4. La cotizacin para el seguro de cesanta por parte del trabajador (0,6%) se determina sobre el total de
los haberes imponibles a los que tiene derecho el trabajador ($231.111), ya que no superan al tope
mximo de 99,0 UF ($2.112.660).
13

5. El trabajador no paga impuestos debido a que su base tributable ($187.014) cae en el tramo N 1, el
cual esta exento.
Parte 2)
El costo de la empresa por tener a este trabajador mediante un contrato de trabajo, se detalla a
continuacin:

Costo de la empresa
Item
Total haberes
Asignacin familiar (menos)
Seguro de accidentes de trabajo (*)
Seguro de cesanta (**)
Seguro de invalidez y sobrevivencia (***)
Total costo de la empresa

Monto
$ 300.915
-$ 9.804
$ 2.080
$ 5.547
$ 3.444
$ 302.182

(*) 0,009 * $231.111

(**) 0,024 * $231.111
(***) 0,0149 * $231.111
Algunos comentarios de la solucin:
1. La asignacin familiar se descuenta debido a que no es un costo del empleador, sino un beneficio que
otorga el Estado. Este monto lo recupera el empleador descontndolo del total que debe pagar a las
entidades de previsin.
2. En este caso el seguro por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales (0,90%) se calcula sobre el
total de los haberes imponibles a los que tiene derecho el trabajador ($231.111), ya que no superan al
tope mximo de 66,0 UF ($1.408.440).
3. La cotizacin para el seguro de cesanta por parte del empleador (2,4%) se determina sobre el total de
los haberes imponibles a los que tiene derecho el trabajador ($231.111), ya que no superan al tope
mximo de 99,0 UF ($2.112.660).
4. El seguro de invalidez y sobrevivencia se reconoce debido a que es un costo del empleador a contar de
julio 2011. Esta cotizacin (1,49%) se calcula sobre el total de los haberes imponibles a los que tiene
derecho el trabajador ($231.111), ya que no superan al tope mximo de 66,0 UF ($1.408.440).
______________________________________________________________________

14

VII.- Ejercicio resumen N 2

Se tiene la siguiente informacin de las remuneraciones de Septiembre 2011, del empleado
Pablito S., quien trabaja en el cargo de analista para la empresa Conta 2 S.A. a travs de
un contrato indefinido (inicio del contrato 01/09/06) y una jornada laboral ordinaria de 45
horas a la semana. Esta empresa se creo con fines de lucro).
Usted tiene los siguientes datos:
Concepto
Sueldo
Bono de produccin
Gratificaciones
Anticipo de sueldo
Asignacin de locomocin
Asignacin de colacin
Cupota sindical
Prstamo empresa
AFP (Cuprum)
Isapre Banmedica
Valor UF
Seguro de accidentes
Salario mnimo

Monto ($)
1.200.000
600.000
Legal (25%)
350.000
10.000
40.000
20.000
100.000
11,48%
5 UF
21.340
1,38%
$ 172.000

Impuesto de Segunda Categora

Septiembre 2011
Monto de la renta
Tasa
Cantidad
Desde ($) Hasta ($) Impuesto a rebajar ($)
0
505.629
0%
0
505.629 1.123.620
5%
25.821
1.123.620 1.872.700
10%
81.462
1.872.700 2.621.780
15%
175.097
2.621.780 3.370.860
25%
437.275
3.370.860 4.494.480
32%
673.236
4.494.480 5.618.100
37%
897.960
5.618.100
y ms
40%
1.066.503

Se pide:
1. Preparar la liquidacin de remuneraciones del seor Pablito para el mes de
septiembre 2011.
2. Determinar el costo para la empresa a septiembre de 2011 por tener a Pablito a
travs de un contrato de trabajo indefinido.

15

Solucin:
Parte 1)
La liquidacin de remuneraciones de este trabajador para septiembre 2011 se muestra a continuacin:
LIQUIDACION DE REMUNERACION
Septiembre 2011
Causal de Pago
Empleado
Tipo de contrato
Cargo
Das Trabajados
AFP - % Cotizacin
Institucin Previsin Salud - Cotizacin

sep-11
Pablito S.
Indefinido
Analista
30
Cuprum - 11,48%
BANMEDICA

HABERES

Empleador
Rut
Fecha Inicio Contrato

Conta 2 S.A.
xxxxxx
01-09-2006

DESCUENTOS

Haberes Imponibles
Sueldo base
Bonos de produccin
Gratificaciones (*)

$ 1.200.000
$ 600.000
$ 68.083

Total haberes imponibles

$ 1.868.083

Haberes No Imponibles
Asignacin de colacin
Asignacin de locomocin

$ 40.000
$ 10.000

Total haberes no imponibles

$ 50.000

Total Haberes

$ 1.918.083

LIQUIDO A PAGAR

$ 1.090.288

Descuentos Obligatorios
AFP (**)
ISAPRE (***)
Seguro Cesanta (****)
Impuestos (*****)
Total descuentos obligatorios

$ 161.689
$ 98.591
$ 11.208
$ 78.198
$ 349.686

Otros Descuentos
Anticipo de sueldo
Cuota sindical
Prstamo empresa
Adicional isapre (******)
Total otros descuentos

$ 350.000
$ 20.000
$ 100.000
$ 8.109
$ 478.109

Total Descuentos

$ 827.795

(*) ($172.000 * 4,75) / 12

(**) $21.340 * 66 * 0,1148
(***) $21.340 * 66 * 0,07
(****) $1.868.083 * 0,006
(*****) ($1.868.083 ($161.689 + $98.591 + $11.208)) * 10% - $81.462
(******) $21.340 * 5 - $98.591
Algunos comentarios de la solucin:
1. Para el clculo de las gratificaciones se considera el tope mximo mensual ((4,75 * $172.000 /12) =
$68.083), ya que el 25% de las remuneraciones del trabajador (0,25 * $1.800.000 = $450.000) es
superior a ese monto.
2. En este caso los descuentos previsionales por AFP (11,48%) y salud (7%) se calculan sobre el tope
mximo de 66,0 UF ($1.408.440), ya que es menor al total de haberes imponibles a los que tiene
derecho el trabajador ($1.868.083).

16

3. La cotizacin para el seguro de cesanta por parte del trabajador (0,6%) se determina sobre el total de
los haberes imponibles a los que tiene derecho el trabajador ($1.868.083), ya que no superan al tope
mximo de 99,0 UF ($2.112.660).
4. El trabajador paga impuestos debido a que su base tributable ($1.596.595) cae en el tramo N 3, el
cual tiene una tasa impositiva de un 10%. A ese resultado hay que descontar la cantidad a rebajar del
tramo, para respetar la progresividad de este impuesto..
5. El adicional ISAPRE es la diferencia entre el valor del plan de salud (5 UF) y la cotizacin
obligatoria del 7% sobre un tope mximo de haberes imponibles de 66,0 UF ($98.591). Solamente se
permite descontar la cotizacin obligatoria para fines impositivos y la diferencia (adicional ISAPRE)
se considera en otros descuentos.
Parte 2)
El costo de la empresa por tener a este trabajador mediante un contrato de trabajo, se detalla a
continuacin:
Costo de la empresa
Item
Total haberes
Seguro de accidentes de trabajo (*)
Seguro de cesanta (**)
Seguro de invalidez y sobrevivencia (***)
Total costo de la empresa

Monto
$ 1.918.083
$ 19.436
$ 44.834
$ 20.986
$ 2.003.339

(*) 0,0138 * $21.340 * 66

(**) 0,024 * $1.868.083
(***) 0,0149 * $21.340 * 66
Algunos comentarios de la solucin:
1. En este caso el seguro por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales (1,38%) se calcula sobre el
tope mximo de 66,0 UF ($1.408.440), ya que el total de los haberes imponibles a los que tiene
derecho el trabajador ($1.868.083) es superior a ese monto.
2. La cotizacin para el seguro de cesanta por parte del empleador (2,4%) se determina sobre el total de
los haberes imponibles a los que tiene derecho el trabajador ($1.868.083), ya que no superan al tope
mximo de 99,0 UF ($2.112.660).
3. El seguro de invalidez y sobrevivencia se reconoce debido a que es un costo para todos los empleadores a
contar de julio 2011. Esta cotizacin (1,49%) se calcula sobre el tope mximo de 66,0 UF
($1.408.440), ya que el total de los haberes imponibles ($1.868.083) a los que tiene derecho el
trabajador es superior a ese monto.
______________________________________________________________________

17

VIII.- Anexo N 1
1. Gratificacin legal: 30% de las utilidad lquidas
Suponga que una empresa cumple con todos los requisitos para pagar en forma obligatoria
(legales) gratificaciones y decide pagarlas en forma anual en base al 30% de las utilidades
lquidas de la empresa. Para calcularlas se poseen los siguientes datos:

Utilidad declarada a SII en abril 2010 (ejercicio 2009) $25.000.000.

Capital propio al 31/12/09 $10.000.000.
La empresa posee 2 trabajadores que obtienen las siguientes remuneraciones anuales
durante el ao 2009:
i. Juanito P. $12.000.000
ii. Pedro P. $ 8.000.000

La solucin de este ejemplo, es la siguiente:

TotalGrati ficacinPa gar = 30% * (UtilidadDe claradaSII 10% * Capital Pr opio )
TotalGrati ficacinPa gar = 0,3 * ($25.000.000 0,1 * $10.000 .000 ) = $7.200 .000

Por tanto, ese monto de $7.200.000 se debe distribuir en forma proporcional entre los 2
trabajadores, segn los siguientes porcentajes:
Trabajador
Juanito P.
Pedro P.

Total

Remuneracin ($)
12.000.000
8.000.000

Participacin
60%
40%

20.000.000

100%

Finalmente, el monto a pagar en forma anual a cada uno de los trabajadores son los
siguientes:
Trabajador
Juanito P.
Pedro P.

Total

Participacin
60%
40%

Gratificacin ($)
4.320.000
2.880.000

100%

7.200.000

18

2. Gratificacin legal: 25% de las remuneraciones

Suponga que una empresa cumple con todos los requisitos para pagar en forma obligatoria
(legales) gratificaciones y decide pagarlas en forma mensual en base al 25% de las
remuneraciones devengadas con un tope anual de 4,75 ingresos mnimos mensuales. Para
calcularlas se poseen los siguientes datos:

La empresa posee 2 trabajadores que obtienen las siguientes remuneraciones

mensuales:
i. Juanito P. $1.000.000
ii. Pedro P. $ 200.000

El sueldo mnimo mensual es de $172.000.

La solucin de este ejemplo, es la siguiente:

Gratificac inPagarMe nsualTraba jador = Mnimo (( 25% * Re muneracin Mensual ), (4,75 IngresosM nimos / 12))

Por tanto, el monto a pagar en forma mensual a cada uno de los trabajadores son los
siguientes:

Trabajador
Juanito P.
Pedro P.

Remuneracin
Mensual ($)
1.000.000
200.000

25%
Remuneracin ($)
250.000
50.000

Tope Mximo
Mensual (*)
68.083
68.083

1.200.000

300.000

-----

Total

Gratificacin ($)
68.083
50.000

118.083

(*) ($172.000 * 4,75) /12

Se observa en el caso del primer trabajador que el 25% de las remuneraciones mensuales es
superior al tope mximo mensual, por lo que recibe como gratificacin mensual solamente
este ltimo monto ($68.083). En cambio, el 25% de la remuneracin mensual del segundo
trabajador no supera el tope mximo mensual, por lo que recibe el 25% devengado de su
remuneracin como gratificacin ($50.000).
En este caso, no tiene incidencia el monto de utilidades que genera la empresa sobre el
monto de la gratificacin total a pagar a los trabajadores.

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IX.- Bibliografa

Superintendencia de Pensiones de Chile (www.spensiones.cl).

Superintendencia de Salud de Chile (www.supersalud.cl).
Administradora de Fondos de Cesanta de Chile (www.afc.cl).
Direccin del Trabajo de Chile (www.dt.gov.cl).
Asociacin Gremial de Cajas de Compensacin (www.cajasdecompensacin.cl).
www.es.wikipedia.com.
Ley sobre impuesto a la renta.
Ley sobre accidentes de trabajo y enfermedades profesionales (N 16.744).
Ley sobre el seguro de cesanta (N 19.728).
Cdigo del Trabajo.
Apuntes de clases (Diapositivas) profesor Francisco Snchez M.

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