EVASIN TRIBUTARIA POR EL ALQUILER DE LOCALES COMERCIALES EN

LA CIUDAD DE PUNO
Autores
(1) Mabel Gabriela Aguilar-Apaza
(2)Luz Mery Condori-Mulluni
(3)Bressia Yudith Maquera-Ichuta
(4)Rosmery Quispe-Mamani
(5)Rossmery Nery Quispe-Mamani
(6)Ofelia Santiago-Condori
Universidad Nacional del Altiplano-Facultad de Ciencias Contables y
Administrativas-Escuela Profesional de Ciencias Contables-Estudiantes
Resumen
El propsito de la investigacin es describir y analizar la incidencia de la evasin
tributaria del impuesto a la renta de primera categora por el alquiler de locales
comerciales, es tambin un propsito proponer a la administracin tributaria,
polticas de informacin y propagacin de normas relacionadas con el impuesto a
la renta. Para lo cual se aplic el mtodo de anlisis en los resultados que se
obtuvo a travs de las encuestas, tambin se utiliz el mtodo descriptivo, al
describir la situacin real de los contribuyentes frente a sus obligacin tributarias, y
sin dejar de lado el mtodo deductivo se pudo entender que a consecuencia del
desconocimiento de este impuesto existe la evasin tributaria. El resultado que se
obtuvo a travs de las encuestas mostro que de cada 37 inmuebles, solo cinco
inmuebles cumplen con sus obligaciones tributarias, porque a solo cinco de ellos
se les entregaba el formulario N 1683, es un resultado ms que brot de las
encuestas que el 64.86% de los encuestados desconocen su obligacin especifica
la cual es obtener su nmero de Registro nico del Contribuyente y pagar su
impuesto; en cuanto al impuesto que deben pagar el 67.57% no conoce cul es el
impuesto que deberan de pagar como arrendador de un local comercial. En tal
sentido, se concluye que la evasin tributaria y el desconocimiento de normas
tributarias repercute en la baja recaudacin de impuestos en la ciudad de Puno.
Palabras claves: arrendador-evasin-elusin-recaudar-tributos

abstract
keywords

Introduccin
La evasin de impuestos es un problema singular en el departamento de Puno,
debido a que cuentan con un nmero extenso de habitantes

a causa de las

inmigraciones de diversos lugares, donde un nmero considerable de personas no

cuentan con casa propia y requieren alquilar inmuebles, lo que genera que la
poblacin de Puno tenga una renta mensual. Algunos propietarios, no saben que
por alquilar un inmueble se debe pagar impuestos y otros simplemente teniendo el
conocimiento necesario no cumplen con esa obligacin. Un antecedente ms
cercano a la investigacin es Evasin tributaria en las rentas de primera categora
en el alquiler de locales comerciales en la ciudad de Juliaca periodos 2005-2006,
que presento CATACORA MAMANI, Bruno Ludmil, donde se determina que la
evasin tributaria por rentas de primera categora en alquiler de locales
comerciales es alto debido a que los niveles y medidas de recaudacin son
ineficaces.
Entonces, el problema planteado busca responder a las siguientes
interrogantes: Cul es el motivo por el cual los contribuyentes inciden en la
evasin tributaria?, Cmo influye la evasin tributaria del impuesto a la renta de
primera categora en la ciudad de Puno?, Cmo incide el conocimiento de norma
tributaria en los contribuyentes? fueron Estas preguntas contestadas en la medida
en que se alcanz el objetivo de analizar la incidencia de la evasin tributaria del
impuesto a la renta de primera categora por el alquiler de locales comerciales y el
conocimiento de normas tributarias en la recaudacin del impuesto ante la SUNAT
de la ciudad de Puno.
La hiptesis que se sostiene es que la baja recaudacin de impuestos
trasciende en la evasin tributaria, como consecuencia del el desconocimiento de
normas tributarias del pago de impuestos a la renta de primera categora ante la
SUNAT, esto es un factor esencial para la baja recaudacin. Finalmente, la
investigacin se justifica en tratar de conocer y explicar las razones por las que
existe una evasin de impuestos.
Materiales y mtodos
El tipo de investigacin es descriptiva, no cientfica, busca analizar la influencia
de la evasin tributaria del impuesto a la renta de primera categora por el alquiler

de locales comerciales a nivel de recaudacin ante la SUNAT de la ciudad de

Puno. La investigacin ha sido ejecutada por los mtodos: Analtico, descriptivo y
deductivo. El mtodo analtico le sirvi para el objetivo especfico N 2, puesto que
se hizo un anlisis del resultado obtenido en sus encuestas; el mtodo descriptivo
se aplic para obtener el objetivo especfico N 1, as fue describiendo la situacin
real de los contribuyentes frente a sus obligaciones tributarias; el mtodo
deductivo fue aplicado al objetivo N 2. Los arrendadores de la Av. El sol por
desconocimiento de normas tributarias no emite comprobante de pago, por lo
tanto no cumplen sus obligaciones, en consecuencia a ello existe la evasin
tributaria.
La investigacin se desarroll en la ciudad de Puno, la que est constituida por
la cantidad de los contribuyentes (arrendadores), los inmuebles que tiene estn
alquilados y de los arrendadores sus inmuebles que ocupan son alquilados, de los
120 locales comerciales en alquiler, tomaron 45 locales comerciales alquilados. La
muestra de esta investigacin se realiz en la Av. El sol, refirindose a las reas
comerciales: Ferreteras, clnicas veterinarias y boticas.
Las tcnicas que se utilizaron son: La encuesta, la observacin y

el

documental. (aupas Paitan, 2009), afirma que la encuesta es un conjunto

sistemtico de preguntas escritas, en una cedula, que estn relacionados a la
hiptesis del trabajo y por ende a los investigadores de produccin, que permiti
obtener informacin de una muestra representativa en una determinada poblacin.
La observacin se utiliz para recolectar informacin acerca de la cantidad de los
contribuyentes evasores, para el control del nivel de evasin tributaria, observando
la cantidad de locales comerciales que cada inmueble renta para el comercio. La
tcnica documental se utiliz para recolectar y sistematizar informacin requerida
de los libros, informes de la SUNAT, folletos, revistas, tesis, etc.
Resultados
CUADRO N 01

TIEMPO QUE LOS DUEOS HAN ESTADO OBTENIENDO INGRESOS POR

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA
En el cuadro N 01, se aprecia respecto al tiempo que los propietarios de los
inmuebles han estado obteniendo ingresos. Al realizar el anlisis, de 37
encuestados que tienen un local comercial en calidad de inquilinos, el 16.22%
recin hace un ao; desde el ao 2011 estn como inquilinos el 29.73% est en
calidad de arrendatario; y por ultimo un total de 54.05% mantiene su local
comercial en calidad de arrendatarios recurrentes desde el ao 2010 para atrs,
que han estado generando ingreso a los arrendadores por ms de tres aos se
precisa que estos son comerciante que ya se posicionaron en el mercado as
como las clnicas veterinarias, ferreteras y boticas.
Hace cunto
tiempo tiene un
local
en
calidad
de
arrendatario?

N DE RESPUESTAS
CLINICAS
VETERINARIAS

BOTICA

FERRETERIA

TOTAL

Hace 1 ao
Hace 2 aos

1
2

2
3

3
6

6
11

16.22%
29.73%

Mas de 3 aos

20

54.05%

TOTAL

13

15

37

100.00%

CUADRO N 02
GRADO DE CUMPLIMIENTO QUE TIENEN LOS ARRENDATARIOS CON
EMITIR COMPROBANTE DE PAGO
Esta pregunta est orientada a verificar el grado de cumplimiento para con la
obligacin de entregar comprobantes de pago de la que se obtiene; que a 16
arrendatarios de 37 el 43.24% del total de los encuestados 56.76% no le expiden
ningn comprobante o recibo por el pago de la merced conductiva. Se observa
que un sector importante de arrendatarios no cumplen con la obligacin de exigir
comprobantes de pago por la cancelacin de alquiler.

Por el pago de
alquiler recibe
algn
comprobante de
pago o recibo por
arrendamiento?

N DE RESPUESTAS

CLINICAS

BOTICAS

VETERINARIAS

TOTAL

FERRETERIA
S

Si

16

43.24%

No

21

56.76%

TOTAL

13

15

37

100.00
%

GRAFICO N 01
CONOCIMIENTO SOBRE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS QUE TIENE EL
ARRENDADOR AL ALQUILAR UN LOCAL COMERCIAL
Esta pregunta est orientada a verificar si tienen conocimiento de que obligaciones
tributarias deben cumplir los arrendadores. De los resultados se obtiene: que el
35.13% (13.51% y 21.62%) sabe que se debe pagar impuestos y obtener el RUC
(Registro nico de Contribuyentes) los que son sus obligaciones tributarias que
deben cumplir y el 18.92% de los encuestados por el desconocimiento que tienen
respondieron llevar libros de contabilidad lo que no corresponde a las rentas de
primera categora; mientras que el 45.95% de los encuestados respondieron no
tener conocimiento sobre el tema.

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
4 trim.; 14%
3er trim.; 22%

1er trim.; 45%

2 trim.; 19%

GRAFICO N 02
CONOCIMIENTO SOBRE EL DESTINO DE LA RECAUDACION DE LOS
IMPUESTOS
Segn el grafico N 02 de los resultados a esta cuestin: el 35.14% manifestaron
que los impuestos sirven para que el estado cumpla con sus objetivos que es el de
velar por el bienestar de su poblacin, el 21.62% piensa que los impuestos sirve
para los administradores de la SUNAT un pensamiento equvoco causa por la que
no podran estar cumpliendo con sus obligaciones, el 16.22% de los arrendadores
piensan que los impuestos sirven para los gobernantes de nuestro pas y
finalmente el 27.03% expresaron que desconocen acerca de los impuestos razn
por la que no cumplen con sus obligaciones tributarias.
Con estos datos obtenidos, se puede deducir que existe solamente un 35.14% que
si conocen realmente para que sirven el pago de los impuestos por los inmuebles
alquilados a los comerciantes de la ciudad de Puno. Mientras que el 64.86% de
aquellos expresaron lo contrario, un nivel muy alto de desconocimiento de normas
tributarias, por lo que constituye una situacin preocupante para la administracin
tributaria.

CONOCIMIENTO SOBRE LA RECAUDACION DE LOS IMPUESTOS

16%
35%
22%

Sirve de
objetivos del
estado
Desconocen

27%

Sirve para
administradores
de la SUNAT
Sirve para los
gobernantes

Discusin
Respondiendo a la interrogante cul es la incidencia de la evasin tributaria
del impuesto a la renta de primera categora por el alquiler de locales comerciales
y el conocimiento de normas tributarias, de la ciudad de puno? El problema
repercute directamente en la baja recaudacin del impuesto a la administracin
tributaria (SUNAT). Segn el material utilizado en la investigacin, se tom en
cuenta los resultados de las encuestas realizadas a los arrendatarios, donde se
obtiene un alto nivel de evasin tributaria y a s mismo la no entrega de
comprobantes de pago por el alquiler de locales comerciales. Por lo tanto la
hiptesis planteada en la investigacin es aceptada, confiable y valida. El sistema
tributario es el conjunto de impuestos vigentes en un determinado pas el cual
debe ser visto en su conjunto ya que los efectos que produzcan los tributos
pueden equilibrarse y corregirse entre s. Para estudiar el sistema tributario es
necesario considerar la limitacin espacial y temporal tambin es importante el
principio de legalidad, solo por ley se puede: crear, modificar, suprimir, sealar el
hecho de la obligacin tributaria, la base para su clculo y la proporcionalidad,

tambin normar los procedimientos jurisdiccionales definir las infracciones y

establecer sanciones. Pero cuando las reglas se imponen o se siguen en forma
inorgnica, con el solo fin de lograr mayores ingresos para el fisco, se est en
presencia de un rgimen y no de un sistema tributaria.
Los antecedentes ms relevantes de la investigacin sobre el estudio de la
evasin tributarias que presentaron son: Sosa Quispe, Chanda Ketty, evasin de
rentas de primera categora y su incidencia en el nivel de recaudacin de la ciudad
de puno periodo 2001-2002 biblioteca de la FCCA UNA Puno, concluye: debido
a que muchas de las cuales no cumplen con la obligacin de inscribirse en el
registro nico del contribuyente segn lo dispone el cdigo tributario, como se
observa en el cuadro N1 los inscritos en el 2001 en la ciudad de Puno son un
total 65 personas y para el ao 2002 aumento en un 86% debido a la campaa de
regulacin de inscripcin que mediante la resolucin de superintendencia N1032002/SUNAT donde se observa claramente el incumplimiento de la obligacin y la
inscripcin en el registro nico del contribuyente lo que dificulta el debido control
que debe ejercer la SUNAT. Por otro lado tenemos: Evasin tributaria en las
rentas de primera categora en el alquiler de locales comerciales en la ciudad de
Juliaca periodo 2005-2006

realizado por Catacora Mamani, Bruno Ludmil,

concluye que el arrendamiento de locales comerciales no se ajusta a la

legislacin referente a la locacin de locales comerciales, lo cual es preocupante
porque un nmero considerable de arrendadores que son en un 13.16% no
cuentan con un nmero de ruc que lo otorga la administracin tributaria donde
tambin estas muestran un descontento por la taza de impuestos a la renta de
primera categora donde tampoco recibe un asesoramiento tributario ni una
adecuada informacin para el cumplimiento de sus obligaciones, donde al mismo
tiempo siente desconfianza con el asesoramiento y la orientacin que le brinde la
SUNAT.
La evasin tributaria es un problema que tiene una gran incidencia en el
alquiler de locales comerciales, este dilema no es cuestin de un periodo ms al
contrario es una dificultad que el gobierno y la institucin que compete al rea

tiene que afrontar a menudo, este dilema afecta gravemente a la sociedad y en lo

particular a

esas zonas donde carecen de recursos, ya que los tributos se

destinan a bienes y servicios pblicos, como por ejemplo: la televisin por ondas
areas de seal abierta, las bancas de un parque, etc. Por otro lado, los servicios
que brinda el Estado estn supeditados a los acuerdos de la sociedad y stos se
plasman en la Constitucin Poltica de cada pas, como la salud, la educacin,
entre otros. Otro aspecto que influye a este problema es la falta de informacin
acerca de la tributacin en rentas de primera categora, es decir, Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria no brinda la informacin
necesaria que requieren los arrendadores y arrendatarios

para que puedan

cumplir con sus obligaciones correctamente, de tal modo que se obtenga una
mayor recaudacin de impuestos y como consecuencia se obtendra un mayor
beneficio para el bienestar dela sociedad.
El Sistema se ha desnaturalizado bsicamente, entre otras razones, por lo
siguiente:
1. El desconocimiento de un modelo econmico y una poltica econmica
coordinada con una poltica fiscal que asegure las rentas, patrimonios y consumo
que el modelo econmico pueda proporcionar.
2. El establecimiento de tributos anti tcnicos que luego fueron declarados
inaplicables por el Tribunal Constitucional. El mantenimiento de algunos tributos
que son cuestionables por falta de adecuacin a los principios tributarios y de poco
o nulo inters tributario en la recaudacin, pero distorsionante en el sistema y
engorroso para los contribuyentes.
4. El establecimiento e incremento de las formas o modalidades de aplicacin de
las presunciones en el Cdigo Tributario y en la aplicacin de otros tributos como
en el Impuesto a la Renta y en el Impuesto General a las Ventas y otras normas.
Consideramos que es necesario que se produzca una Reforma Tributaria del
Estado y se incluya en ella una reestructuracin integral, asimismo, se formule un
nuevo Sistema Tributario

Nacional; sin duda que para ello ser necesario un

cambio de la Constitucin actual, de modo que haya una mayor seguridad jurdica
de los contribuyentes, un mayor equilibrio entre contribuyente y Estado, un
sistema duradero que proporcione los ingresos necesarios para el Presupuesto
General de la Repblica y pueda cumplir su objeto de lograr un mejor bienestar
para toda la sociedad peruana
En referencia a la hiptesis N 01 en donde se indica que la evasin tributaria del
impuesto a la renta de primera categora por el alquiler de locales comerciales
implica en la baja recaudacin de impuestos en la ciudad de puno para lo cual se
tom en cuenta los resultados de las encuestas realizadas a los arrendatarios, por
consiguiente la evasin tributaria es alta debido a que el empleo de comprobantes
de pago constituye un acto fuera del marco legal tributario por lo que ms del 50%
de los arrendatarios no se les hace la entrega de ningn tipo de comprobante de
pago y el 30% indican que si se les haba entregado algn comprobante pero que
no le haban entregado el formulario N1683; as mismo la no entrega de
comprobantes de pago por alquiler se ve relacionado al no cumplimiento de sus
obligaciones, como se aprecia en las encuestas y cuadros realizados donde se
hace la estimacin del nivel de evasin tributaria que haciende a s/.38,912.40 que
representa un 05% de la recaudacin en la ciudad de puno.
Referente a la hiptesis N2 la administracin tributaria desconoce que los
arrendadores no tienen informacin de las normas tributarias la cual induce a la
evasin en rentas de primera categora por el alquiler de locales comerciales como
resultado de la investigacin se tiene que la evasin tributaria se deba a que los
arrendadores no tienen suficiente informacin sobre sus obligaciones, no saben
que el impuesto que se paga sirve para los gastos del estado Lo que encamina a
la baja recaudaciones se tiene en la ciudad de Puno.

Conclusin
Con los resultados obtenidos en el trabajo de investigacin, llegamos a la
conclusin que:
PRIMERO: Se logra determinar que la magnitud de la evasin tributaria representa
un 5%, de la recaudacin tributaria por las rentas de primera categora de la
ciudad de puno. La evasin tributaria asciende a los S/ 38.912.40 nuevos soles.
De (61 locales comerciales alquilados) solo (7 locales comerciales) cumplen con
sus obligaciones tributarias, como afirman los arrendatarios que solo el

arrendatarios se les entrega el formulario N 1683, as mismo los arrendatarios no

exigen comprobantes de pago por desconocimiento.
SEGUNDO: Influye mucho el desconocimiento de normas tributarias, ya que el
64.86% de los encuestados no conocen su obligacin especifica la cual es obtener
su nmero de RUC y pagar su impuesto, el 67.57% no conoce cul es su
impuesto que debe pagar como arrendador de un local comercial, el 62.16% no
cuenta con nmero de RUC, el 81.08% no sabe efectuar el clculo de impuesto a
la renta en primera categora. El desconocimiento de sus obligaciones especficas
del arrendador en las rentas de primera categora eleva la conducta evasiva, por la
cual afecta el bajo nivel de recaudacin, generando un alto nivel de informalidad.
TERCERO: Atreves de las propu4estas polticas de informacin y difusin se
pretende reducir la evasin tributaria en la ciudad de Puno. Teniendo como base
causante el desconocimiento de normas tributarias, que incide en la baja
recaudacin en los contribuyente de rentas en primera categora por el alquiler de
locales comerciales de la ciudad de Puno. Y de esta manera elevar la recaudacin
del estado y cumplir los objetivos en beneficio de la sociedad.

Recomendaciones
La administracin tributaria debe profundizar las prcticas de las normas
tributarias por grupos profesionales o cliente que puede apoyar en la difusin
tributaria.
Debe realizar un proyecto informativo con el objetivo de informar, difundir y
concientizar a travs de un programa televisivo en la ciudad de Puno, con la
finalidad de persuadir a los contribuyentes. As mismo los docentes de la Facultad
de Ciencias Contables deben formar profesionales con tica profesional para
corresponder a una responsabilidad aceptada por la sociedad.

Referencias bibliogrficas
Bernal Rojas, J.A. (2007). Impuesto a la renta, aplicacin prctica y contable.
Lima-Per: Pacifico Editores
Catacora, B.(2007) Evasin tributaria en las rentas de primera categora en el
alquiler de locales comerciales de la ciudad de Juliaca Periodos 2005-2006.
Biblioteca de la FCCA UNA-Puno.
Chvez Ackermann, P. (1985). Auditoria tributaria Lima- Peru: El maana
Daz Mosto, J. (2003) Diccionario y manual de Contabilidad y Administarcion. Lima
Per: Los libros tcnicos.
Gonzales, E. (2004). Diagnstico para la deteccin y reduccin de la evasin de
rentas en primera categora. Biblioteca de la FCCA UNA-Puno.
Hualpa, M. (2002). La evasin tributaria en contribuyentes del impuesto a la renta
de cuarta categora en la ciudad de Puno. Periodo 2000. Biblioteca de la FCCA
UNA-Puno.
aupas Paitan, H. (2009). Metodologa de la investigacin cientfica y
asesoramiento de tesis. Lima, Per: Grafica Retai.
Ortega Salavarria, R. & Castillo Guzmn, J, (2011). Manual tributario 2011. Lima:
Caballero Bustamante S.A.C.
Portillo, M. (2010). Evasin tributaria en las rentas de primera categora por el
alquiler de habitaciones a los estudiantes de la Universidad Nacional del Altiplano
Puno periodo 2008. Biblioteca de la FCCA UNA-Puno.
Sosa, C. (2003). Evasin de las rentas de primera categora y su incidencia en el
nivel de recaudacin de la ciudad de Puno, periodo 2001-2002. Biblioteca de la
FCCA UNA Puno.

Reglamento de la ley del impuesto a la renta. (1994). Decreto supremo N 123-94EF, 22-24.
Sanabria Ortiz, R. D. (1998).. Derecho tributario e ilcitos tributarios. Lima - Per:
Grafica Horizonte.
Villegas Torres, H. (1996), Derecho financiero tributario. Buenos Aires: Del Palma.
Zumaran, C. (1998). Evaluacin de la recaudacin del impuesto en el
departamento de Puno, ejercidos gravables 1994-1995, tesis para optar el ttulo de
contador pblico. Universidad Nacional del Altiplano