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Suplemento de OCU-Compra Maestra n 348 (mayo 2010)
Le enseamos cmo
enfrentarse a la
declaracin de la
renta y cmo pagar
la menor cantidad
posible de impuestos,
sin faltar a sus
obligaciones scales
Guia Fiscal
Foral
2009
Renta
210 preguntas y respuestas sobre el IRPF
Sumario
Introduccin .................................................................. 3
Quines deben declarar y dnde ............................... 4
La declaracin: dnde, cundo, cmo ........................ 7
Tributacin conjunta o individual? ............................ 9
2 | Guia Fiscal Foral 2010 | DineroyDerechos
Ingresos que no se declaran ....................................... 11

Indemnizaciones ............................................................ 11
Seguros ........................................................................ 16
Prestaciones y ayudas pblicas ....................................... 17
Subvenciones y becas .................................................... 17
Premios ........................................................................ 18
Pensiones de alimentos ................................................. 19
Rendimientos del trabajo ............................................. 19

Cules no tributan ......................................................... 19
Rendimientos irregulares del trabajo ............................... 25
Atrasos e ingresos de otros aos ..................................... 27
Gastos deducibles .......................................................... 28
Reducciones y bonificaciones ...........................................29
Retenciones .................................................................. 30
Rendimientos del capital inmobiliario (alquileres) .. 30

Quin los declara y cmo .............................................. 30
Ingresos ntegros ........................................................... 31
Gastos deducibles .......................................................... 32
Rendimiento neto y reducciones ..................................... 34
Rendimientos de actividades econmicas ................. 35

Estimacin directa normal y simplificada ......................... 35
Estimacin objetiva ........................................................ 37
Fondos de inversin e instituciones de inversin colectiva .. 51

Acciones ........................................................................ 52
Otras ganancias: indemnizaciones, intereses, premios ....... 54
Prdidas patrimoniales..................................................... 55
Clases de renta, base imponible y compensaciones 57

Base liquidable ............................................................. 58
Reduccin por tributacin conjunta ................................. 59
Reduccin por aportaciones a sistemas de previsin social 59
Pensiones pagadas a familiares ...................................... 61
Mnimos personales y familiares y cuota ntegra ... 62

Mnimo del contribuyente .............................................. 62
Mnimo por descendientes ............................................. 62
Mnimo por ascendientes ............................................... 64
Mnimo por discapacidad ............................................... 65
Clculo de la cuota ntegra ............................................ 65
Deducciones .................................................................. 67
Por inversin en vivienda habitual ................................... 67
Por obras de adaptacin en viviendas de minusvlidos ..... 75
Por actividades econmicas ............................................ 75
Por donativos ................................................................ 77
Por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla ........................... 77
Por alquiler de vivienda habitual ..................................... 78
Por doble imposicin internacional .................................. 78
Por rendimientos del trabajo o actividades econmicas .... 78
Por nacimiento o adopcin ............................................ 79
Por maternidad ............................................................. 79
A pagar a devolver ..........................
Rendimientos del capital mobiliario......
x
Quin los declara .......................................................... 38
Cuentas y depsitos ........................................................38
Deuda pblica y privada ................................................. 39
Dividendos ....................................................................40
Seguros de ahorro y jubilacin ....................................... 42
Otros rendimientos del capital mobiliario ........................ 44
Gastos deducibles y retenciones ...................................... 45
Ventas, donaciones, ganancias y prdidas ............... 45

Inmuebles .................................................................... 48
www.ocu.org/renta
Disposiciones fiscales posteriores a esta gua que
afecten a la declaracin del ejercicio 2009 (si es
que las hay), informacin prctica, fechas, modelos, guas fiscales de ejercicios no prescritos...
79
Introduccinnn
Nuestra primera gua slo

para los territorios forales
La Gua Fiscal que publica anualmente la OCU siempre ha aparejado

informacin especca para los contribuyentes que residen en el Pas
Vasco y Navarra. Originalmente, se trataba de anotaciones al pie
de cada pregunta. Con el tiempo, esas anotaciones se desgajaron
en una separata ms extensa que complementaba la Gua Fiscal
general y que obligaba a manejar ambos documentos para obtener
una informacin completa.
Este ao, por vez primera, hemos elaborado una gua especca cuya
consulta, esperamos, ahorrar muchas molestias a los lectores.
La progresin no se para aqu; ao tras ao intentaremos mejorar
nuestra publicacin scal foral.
La Gua Fiscal Foral le explica llanamente cmo enfrentarse a la
declaracin de la renta y cmo pagar la menor cantidad posible de
impuestos, sin faltar en nada a sus obligaciones scales.
La estructura de la Gua Fiscal Foral

Al comienzo de esta gua le mostramos un esquema general de
la estructura del IRPF, para que aprecie fcilmente los conceptos que
incluye la declaracin del impuesto. A continuacin se suceden las
cuestiones (numeradas y agrupadas por materias), que parten de
consultas realizadas por nuestros socios. Esto permite abarcar muchos
detalles y matices en la interpretacin de las leyes. Algunas consultas
son nuevas y otras se repiten como en aos anteriores, habindose
actualizado las respzzuestas segn los cambios normativos, las
sentencias y los ltimos criterios administrativos.
Si tiene inters en conocer algn asunto concreto, busque en el

ndice por voces los nmeros de las cuestiones que lo tratan.
Los siguientes smbolos resaltan el valor de algunas

informaciones:
OCU EDICIONES, S.A.

C/ Albarracn, 21 28037 Madrid
Telfonos de la Asesora Fiscal, exclusiva para socios:
913 009 153 y 902 300 189
Durante los meses de abril, mayo y junio la atencin se
presta en un horario ininterrumpido y ampliado:
de lunes a viernes de 8:00 a 18:00 (el resto del ao se
atiende de 8:00 a 14:00 de lunes a viernes)
Telfonos directos para suscripciones:
913 009 154 y 902 300 188
(de lunes a viernes de 8:00 a 16:00)
Editor responsable: Jos Mara Mgica
Quines deben declarar y dnde

1
Mis nicos ingresos del ao pasado fueron 1.200
euros de la nmina de diciembre. Debo declarar?
El Impuesto sobre la Renta es un tributo que grava la renta de las

personas fsicas, entendida como la totalidad de sus rendimientos
(trabajo, capital y actividades econmicas), ganancias y prdidas
patrimoniales y las imputaciones de renta que establece la ley (rentas
inmobiliarias, transparencia scal internacional y cesin de derechos
de imagen). Sin embargo, no todas las personas que reciban las
rentas citadas estn obligadas a presentar la declaracin de la renta.
As, en el Pas Vasco, las personas cuyos ingresos anuales procedentes
exclusivamente del trabajo no superen los 12.000 euros no deben de
hacer declaracin de renta; los que reciban ingresos de trabajo entre
12.000 y 20.000 euros, dependiendo de otros requisitos debern
hacerlo (vea el recuadro Quines no estn obligados a declarar?
en la pgina contigua); y los que reciban ingresos superiores a 20.000
euros, estarn obligados a presentar declaracin de renta.
En Navarra, el lmite est en 11.250 euros de ingresos procedentes
exclusivamente del trabajo, por lo que tampoco aqu tendr usted
obligacin de presentar declaracin de renta.
En el Pas Vasco debe declarar quien obtenga ms 1.600 euros

anuales de la suma de los rendimientos de capital inmobiliario, del
capital mobiliario y de las ganancias patrimoniales. As pues, los
rendimientos de capital inmobiliario por s solos ya superan los 1.600
euros anuales, y por tanto debe declarar.
En Navarra tambin se debe declarar por percibir rendimientos

inmobiliarios.
5
Slo ingreso mi salario de 20.000 euros anuales.
Adems de mi vivienda habitual, poseo una casa en
la playa, que nunca alquilo. Tengo que declarar?
En el Pas Vasco no debe declarar, pues sus rendimientos del
trabajo no superan los 20.000 euros; si alquilase la casa, debera
declarar si la renta, sumada a los rendimientos de capital mobiliario
y a las ganancias patrimoniales, superase los 1.600 euros. Los
inmuebles no alquilados no producen ningn rendimiento
presunto.
En Navarra debe declarar, pues sus rendimientos ntegros del

trabajo superan los 11.250 euros; tambin debera declarar por
percibir rendimientos de capital inmobiliario, aunque fueran
menores a 11.250 euros los rendimientos de trabajo.
El ao pasado trabaj en tres empresas; una me pag

300 euros, otra 900 y otra 11.500. Debo declarar?
En el Pas Vasco, las personas que hayan percibido rentas del
trabajo de varias empresas o pagadores, por ms de 12.000 euros s
tienen que declarar.
En Navarra estn obligados a declarar quienes obtengan

rendimientos de trabajo de ms de 11.250 euros ntegros anuales.
Por lo tanto en ambos territorios estara obligado a declarar.
3
En noviembre de 2009, comenc mi actividad
empresarial, pero casi no he tenido ingresos. Debo
declarar?
6
El ao pasado gan 19.000 euros de salario, 500
al vender acciones y 1.500 por la venta de unas
participaciones en un fondo de inversin. Debo
declarar?
En el Pas Vasco, sus rendimientos del trabajono le obligan a
declarar, pues no exceden de 20.000 euros. Pero s le obliga percibir
ganancias patrimoniales, junto a rendimientos del capital mobiliario
e inmobiliario, incluidos los exentos, por ms de 1.600 euros.
En Navarra, cualquiera de estos hechos le obliga a declarar:

su salario supera los 11.250 euros y ha obtenido un incremento
patrimonial no sometido a retencin (los 500 euros de las acciones).
En el Pas Vasco y Navarra, quienes desarrollen actividades

econmicas siempre deben declarar.
4
Adems de mi pensin de 900 euros, cobro 3.000
euros anuales por el alquiler de un local. Tengo que
declarar?
7
El ao pasado cobr 20.000 euros de mi empresa,
500 de la venta de unas letras del Tesoro, 1.300 de
la venta de un fondo de inversin y 400 de intereses.
Me obliga esto a declarar?
En el Pas Vasco, si atendemos slo a sus rendimientos del trabajo,
no tendra que declarar, pues no superan los 20.000 euros. Pero
la suma de los rendimientos de capital y ganancias patrimoniales

supera los 1.600 euros por lo que debe hacerlo.
En Navarra, cualquiera de estos hechos le obliga a declarar: la suma
de rendimientos de capital mobiliario y de incrementos patrimoniales
sujetos a retencin supera los 1.600 euros anuales; los rendimientos
de trabajo superan los 11.250 euros.
8
Si presento declaracin conjunta con mi esposa, se
duplican los lmites para estar obligado a declarar?
Se incluyen en los lmites que determinan la

obligacin de declarar rentas exentas, gastos y
reducciones?
En el Pas Vasco, las rentas exentas no se tienen en cuenta para
determinar la obligacin de declarar, excepto para el lmite de 1.600
euros de rendimientos de capital mobiliario, inmobiliario y ganancias
patrimoniales, en el que s se incluyen sin perjuicio de que a posteriori
no se tribute por ellas.
En Navarra, las rentas exentas no se tienen en cuenta para

determinar la obligacin de declarar. Las rentas sujetas a tributacin se
consideran tal y como son antes de aplicarles eventuales reducciones
o descontarles gastos deducibles. Las ganancias patrimoniales se
consideran por su cuanta anterior a la compensacin con eventuales
prdidas.
Quines no estn obligados a declarar?

En el Pas Vasco, no debe declarar quien reciba rentas
procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes:
Rendimientos brutos del trabajo (sueldos, pensiones...) inferiores a 20.000 euros anuales, en caso de
hacer la declaracin individual. Si se hace declaracin
conjunta, el lmite sujeta a cada miembro de la unidad
familiar que obtenga este tipo de rendimientos.
Rendimientos del capital mobiliario (dividendos, intereses...) e inmobiliario (alquileres) y ganancias patrimoniales (reembolsos de fondos de inversin, premios...)
que no superen conjuntamente los 1.600 euros brutos
anuales, incluidos los exentos.
Con todo, deben declarar quienes perciban rendimientos
del trabajo de entre 12.000 y 20.000 euros brutos anuales cuando en el 2009:
Cobraron de ms de un pagador, o bien de un mismo
pagador, por conceptos iguales o diferentes, sin que se
sumaran para practicar la retencin correspondiente.
Suscribieron ms de un contrato de trabajo o relacin
laboral, administrativa o de otro tipo, o los prorrogaron.
Siguieron prestando sus servicios al mismo empleador
o volvieron a hacerlo al fin del periodo previsto en su
contrato o relacin.
Percibieron de su cnyuge o pareja de hecho (constituida con arreglo a la normativa foral), pensiones compensatorias o anualidades por alimentos, diferentes a las
percibidas de los padres en concepto de anualidades por
alimentos por decisin judicial.
Soportaron retenciones o ingresos a cuenta del trabajo
calculados segn una normativa diferente a la aprobada
por las Instituciones Forales o no ingresadas en ninguna
diputacin foral del Pas Vasco.
Recibieron sus retribuciones por peonadas o jornales
diarios.
Trabajaron en embarcaciones de pesca, siendo retribuidos total o parcialmente con una participacin en las
capturas.
Percibieron retribuciones variables en funcin de resultados u otros parmetros anlogos, siempre que estas
retribuciones superasen a las tenidas en cuenta para el
clculo del porcentaje de retencin o ingreso a cuenta.
Incumplieron alguna de las condiciones, plazos o circunstancias establecidas para tener derecho a disfrutar
de alguna exencin, bonificacin, reduccin, deduccin
o cualesquiera beneficio fiscal que conlleve o implique
la necesidad de comunicar a la Administracin Tributaria dicha circunstancia o de efectuar alguna regularizacin o ingreso. Quienes reciban nicamente rendimientos del trabajo y se vean en este caso, tambin deben
declarar aunque el importe de dichos rendimientos sea
inferior a 12.000 euros.
Los contribuyentes que deban declarar por estar en alguno de los supuestos anteriores, podrn optar por la
declaracin general o por tributar teniendo en cuenta
exclusivamente los rendimientos de trabajo a los que se
aplicarn las tablas de porcentaje de retencin establecidas para los rendimientos de trabajo sobre su importe
total, excepto para los exentos, y a su resultado se minorar en la importe de las retenciones e ingresos a cuenta
efectuados, sin que sean de aplicacin gastos deducibles, bonificaciones, reducciones, deducciones, reglas de
tributacin conjunta o cualquier otro incentivo previsto.
En Navarra no tienen que declarar los sujetos pasivos
que slo obtengan rentas de las siguientes fuentes:
Rendimientos del trabajo, con el lmite de 11.250 euros
de importe ntegro anual.
Rendimientos ntegros del capital mobiliario e incrementos patrimoniales sometidos a retencin o ingreso a
cuenta, que no superen conjuntamente los 1.600 euros
anuales
Aunque no tenga obligacin de declarar es recomendable realizar el clculo de la declaracin, y si le sale a
devolver presentarla.
No. En el Pas Vasco y Navarra los lmites que determinan la obligacin

de declarar son los mismos que en la declaracin individual. Sin
embargo, para determinar el nmero de pagadores, se considera el
caso de cada miembro de la unidad familiar por separado.
10
11
El ao pasado mi sueldo fue de 21.000 euros, y perd

400 euros con la venta de unas acciones estoy
obligado a declarar?
Resido en Espaa y recibo una pensin de jubilacin

de Alemania, donde trabaj muchos aos. Adems,
cobro dividendos de unas acciones francesas. Debo
declarar estas rentas en Espaa?
Tanto en Navarra como en el Pas Vasco la cuanta de sus rentas del
S. En general hay que incluir en la declaracin todas las rentas

aunque procedan de pases extranjeros. Sin embargo, es necesario
consultar el convenio de doble imposicin rmado entre Espaa y
el pas en cuestin, porque a veces se establece que algunas rentas
trabajo le obligara a declarar. Pero si fuera menor, y no tuviera que

hacerlo, la prdida tampoco le obligara; eso s, slo declarndola
podra compensarla con futuras ganancias.
Ayuda para declarar

Las Haciendas Forales del Pas Vasco y Navarra suministran informacin tributaria y ofrecen un servicio gratuito
para hacer la declaracin de quienes no quieren o no
saben hacerla por su cuenta, bien directamente (salvo
en Vizcaya, donde deja de prestarse este servicio a los
contribuyentes, aunque se prev que aumenten las propuestas de declaracin) o a travs de entidades financieras homologadas.
Adems, elaboran borradores de la declaracin (o propuestas de declaracin, en Navarra). Algunos borradores son enviados a los domicilios para su confirmacin
por telfono o Internet (si su resultado es a pagar), o
se abonan automticamente (en caso que de que resulten a devolver). A otros borradores se accede va Internet, volcando los datos directamente sobre el programa de renta y tramitndolo como una autoliquidacin
presentada por cualquier declarante.
No es posible solicitar el borrador; las tres haciendas
vascas los tramitan siguiendo criterios propios. Esa informacin puede contener errores o ser incompleta ya
que Hacienda nunca deja de recibir datos. As que conviene que usted consigne los datos correctos.
En caso de que los borradores contengan errores u omisiones pueden rechazarse ante la hacienda respectiva en
el plazo previsto; aunque no se rechace el borrador errneo, es posible presentar una ampliacin (con los datos
correctos) como declaracin complementaria, dentro del
plazo legal de la campaa de renta.
En el Pas Vasco, podr acceder a los datos fiscales siempre que haya presentado la declaracin de IRPF 2008.
Hacienda le enviar unas claves para acceder a ellos en
la pgina web correspondiente, sin necesidad de hacer
una solicitud expresa.
He aqu los telfonos de consultas tributarias de las haciendas forales y los respectivos plazos de presentacin
de la declaracin:
En Navarra:
Pgina web: www.navarra.es
Telfono de atencin al contribuyente: 901 505 152,
de lunes a viernes de 8:30 a 17:30
Correo electrnico:
hacienda.tributaria.navarra@cfnavarra.es
En lava:
Pgina web: www.alava.net
Telfono de consultas de naturaleza fiscal: 945 18 18
18 (extensin 4363), de lunes a viernes, de 8:15 a 14:30
Correo electrnico: hacienda@alava.net
En Guipzcoa:
Pgina web: www.gipuzkoa.net
Telfono: 902 100 040 de 08:00 a 15:00
En Vizcaya:
Pgina web: www.bizkaia.net
Telfono de consultas tributarias y solicitud de certificados: 901 50 2000, de lunes a jueves, de 8:30 a 13:30 y
de 16:30 a 18:00; viernes, de 8:30 a 13:30
El programa de ayuda Renta 09, ya sea en CD u obtenido gratuitamente en la direccin de Hacienda en Internet tiene grandes ventajas: evita errores de clculo,
permite comparar distintas opciones (declaracin individual o conjunta) y escoger la ms ventajosa, y basta
con imprimir el resultado en papel corriente, listo para
presentar en el banco (all le proporcionarn el sobre
pertinente) junto con toda la documentacin cuyos
datos no consten en hacienda (puede comprobarlos en
la pgina web pertinente).
Adems, se procesa con rapidez, lo que permite agilizar
la devolucin, que an es ms rpida en las declaraciones presentadas por Internet.
Los impresos de la declaracin, de venta en estancos,
y delegaciones de hacienda se acompaan de una gua
de la declaracin. A su vez, todas las Haciendas forales
editan un manual mucho ms amplio y detallado, que
se puede volcar desde su pgina web.
Puede acudir a un asesor fiscal profesional de pago.
La OCU aumentar durante la campaa fiscal el nmero de asesores jurdicos, con el fin de hacer frente a
las dudas que estos temas suscitan (el telfono de consulta habitual es el 902 119 479; en el 913 009 153, se
aclararn cuestiones fiscales).
estn exentas o se les aplica un tipo de gravamen reducido. En

general, los convenios dicen que las pensiones slo tributan en el pas
de residencia del perceptor (Espaa, en su caso). As pues, la pensin
estara exenta en Alemania (si le han practicado retenciones all, debe
solicitar su devolucin al sco alemn). Slo las pensiones de los
funcionarios tributan en Alemania y estn exentas en Espaa, aunque
deben considerarse para calcular el tipo de gravamen aplicable a las
dems rentas.
12
En septiembre del ao pasado me mud de Mlaga a
Vizcaya Qu domicilio sealo en mi declaracin?
Si en el 2009 ha residido en ms de una Comunidad Autnoma (o
Territorio Histrico / Foral) se le considera residente en aquella donde
Cuando no puede acreditarse la permanencia en uno u otro lugar,

se considera que la Comunidad Autnoma o Territorio Foral de
residencia es aquella en la que se ha obtenido la mayor parte de
rendimientos del trabajo, del capital inmobiliario, de actividades
econmicas y ganancias derivadas de inmuebles. Si tampoco as
puede determinarse, se tiene por tal la que conste en la ltima
declaracin.
La declaracin conjunta debe presentarse en la Comunidad Autnoma
o Territorio Foral donde el cnyuge con mayor base liquidable tenga
su residencia habitual.
Al cambiar de domicilio conviene comunicarlo a la AEAT a travs
del modelo 030 (036, 037 para quienes realicen actividades
econmicas), disponible en www.agenciatributaria.es o llamando al
telfono 901 200 345.
La declaracin: dnde, cundo, cmo

13
Dnde presento fsicamente mi declaracin y en qu
plazo? Qu modalidades hay?
El plazo de presentacin de la declaracin es:
En Vizcaya: del 3 de mayo al 30 de junio, ambos incluidos.

En lava: del 3 de mayo al 25 de junio, ambos incluidos.
En Guipzcoa: del 20 de abril al 25 de junio, ambos incluidos.
En Navarra: del 21 de abril al 23 de junio, ambos incluidos.
Si la declaracin resulta a pagar, el contribuyente puede pagar
de una sola vez o en dos plazos (60 y 40%); puede efectuar el ingreso
en un banco, caja o cooperativa de crdito, ya sea en metlico, por
cheque o domicilindola (con el mismo plazo que haya para la
presentacin en cada territorio). Pueden domiciliar la declaracin
los contribuyentes que efecten la presentacin telemtica de la
declaracin y aquellos cuyas declaraciones se realicen a travs de
los servicios de ayuda prestados en las ocinas de la correspondiente
delegacin de Hacienda. Al domiciliar, la entidad bancaria proceder
a cargar el importe del impuesto el da 30 de junio de 2010. Recuerde
tener saldo suciente ese da. Si decide fraccionar el pago en dos,

tendr que pagar un 60% del importe al presentar la declaracin o
bien domiciliarlo. Para el 40% restante, debe estar domiciliado y se le
cargar en su cuenta el 10 de noviembre de 2010.
Si la declaracin resulta a devolver, puede presentar la declaracin
en cualquier ocina del banco o caja donde tenga la cuenta corriente
indicada para recibir la devolucin, o en las ocinas de la Hacienda
Foral, indicando el nmero de cuenta.
Recuerde que es necesario adjuntar copia de los documentos (y
justicantes) precisos para confeccionar su declaracin (certicados
de retenciones de salarios, de intereses, justicantes del prstamo
de la vivienda, de planes de pensiones as como datos de liacin,
matrimonio, hijos), y que debe conservar los originales hasta el
30 de junio de 2014, por si tiene cualquier conicto con Hacienda.
Tambin se pueden presentar declaraciones por Internet a travs
de la web de la Hacienda respectiva (para lo que ser necesario un
certicado digital, Bizkaibai en el caso de la Hacienda Bizkaina).
En lo que respecta a las modalidades de presentacin:
En Guipzcoa, segn la modalidad de presentacin de la declaracin

hay varias posibilidades:
Por otra parte, los convenios establecen normalmente que los

dividendos tributan en el pas de residencia y que el pas de origen
(Francia, en su caso) puede aplicar una retencin mxima del 15%.
Usted debe declarar los dividendos, pero puede restar la retencin
sufrida en el extranjero, aplicando la deduccin por doble imposicin
internacional (ver cuestin 206).
haya permanecido ms das a lo largo del ao. Usted debe sealar

Andaluca, que es la comunidad donde ha residido un mayor nmero
de das durante el 2009. Consigne el cambio de domicilio en el sobre
de la declaracin (en la casilla Primera declaracin o cambio de
domicilio habitual), e indique sus nuevas seas en el apartado de
datos personales de la primera pgina.
Si escoge el papel, hay dos formas de pago: sin fraccionar el pago,

es decir, ingresando toda la deuda (en cuyo caso no es posible la
domiciliacin y se debe satisfacer el importe de la deuda en una
entidad nanciera), o fraccionando el pago en dos plazos, uno del
60% de la deuda (se ingresa al tiempo de presentar la declaracin) y
otro del 40% (cuya domiciliacin es obligatoria).
Si escoge la presentacin mecanizada y telemtica, hay dos formas
de pago, siendo la domiciliacin obligatoria: sin fraccionar el pago
(el cargo en la cuenta de domiciliacin se realizar el 30 de junio de
2010) o fraccionando en dos plazos, uno del 60% de la deuda (que se
cargar en la cuenta de domiciliacin el 30 de junio de 2010) y otro
del 40% de la deuda (que se cargar el 10 de noviembre de 2010).
En Vizcaya, se puede ingresar en el momento de presentar la

declaracin el 60%, e ingresar el 40% restante hasta el 10 de
noviembre de 2010 inclusive. Para poder acogerse a esta segunda
opcin, es requisito imprescindible que la autoliquidacin se presente
dentro del plazo reglamentario.
14
Es compatible la asignacin a la Iglesia Catlica y a
nes sociales?
En el Pas Vasco y Navarra, usted puede dedicar su asignacin a
la Iglesia Catlica (opcin A), a nes sociales (opcin B), a ambos
(opcin), o a ninguna de las anteriores; en este caso, se imputar al
Presupuesto de la Diputacin Foral correspondiente o del Gobierno de
Navarra con destino a nes sociales.
Marcando cualquiera de las tres primeras opciones usted destinar
un 0,7% de la cuota ntegra calculada en su declaracin a la Iglesia
Catlica, a otros nes sociales (organizaciones no gubernamentales
de accin social y de cooperacin al desarrollo para la realizacin de
programas sociales), o bien a las dos; en este ltimo caso, se dividir
ese 0,7 % entre ambos destinatarios.
Esta eleccin no tiene coste para usted, es decir, no modica la
cantidad a ingresar o a devolver resultante de la declaracin.
15
No tengo dinero para pagar mi declaracin. Qu
puedo hacer?
Si no tiene liquidez, puede ser ms barato pedir a Hacienda un
aplazamiento que solicitar un prstamo bancario; en el ao 2010,
Hacienda cobra un 5 % de intereses de demora, a lo que hay que
sumar los gastos del aval bancario que suele exigir como garanta
(consulte el artculo Cmo afrontar sus obligaciones scales en
poca de crisis en DyD n 114).
Como novedad para esta prxima campaa de renta, para el Pas
Vasco, si la deuda es inferior a 10.000 euros, las Hacienda Forales
pueden conceder el aplazamiento sin garanta. Tenga en cuenta que

el aplazamiento suele ser muy restrictivo.
En Navarra, no se exigir garanta en los aplazamientos cuyo importe
total de la deuda que se desea aplazar sea inferior a 210.354,24
euros, siempre que el plazo no exceda de dos aos y que el solicitante
ingrese con anterioridad a la tramitacin el 30% de la deuda.
16
Qu puedo hacer si, por error, tributo de menos?
Si usted pag de menos, o le devolvieron de ms, no espere a
que Hacienda le remita una paralela, presente una declaracin
complementaria subsanando el error.
En Vizcaya, no se exigirn intereses de demora cuando se haga el
ingreso de la deuda tributaria dentro de los seis meses siguientes a
la terminacin del plazo de presentacin de las autoliquidaciones. En
Guipzcoa y lava tendr que pagar un recargo: del 5%, si se presenta
dentro de los 6 meses siguientes al trmino del plazo de presentacin
de la declaracin; del 5% ms intereses de demora, si se presenta
desde el sptimo mes hasta que se cumpla un ao de dicho plazo; del
10% ms intereses de demora si se presenta transcurrido el ao.
En Navarra, tendr que pagar un recargo: del 5% para ingresos
realizados dentro de los tres meses siguientes al trmino del plazo de
presentacin; del 10% para ingresos realizados entre los cuatro y doce
meses siguientes al trmino del plazo voluntario de presentacin; del
20% ms intereses de demora, para ingresos realizados transcurridos
doce meses desde dicho plazo.
17
Qu hago si he solicitado una devolucin menor de
la que me corresponda?
Si se equivoc en favor de Hacienda, pagando de ms o solicitando una
devolucin menor de la que le corresponda, presente un escrito de
solicitud de recticacin de autoliquidacin y devolucin de ingresos
indebidos antes de pasados cuatro aos desde el da siguiente al
n del plazo para presentar la declaracin (o desde el da siguiente a
haberla presentado, si se hizo fuera de plazo). Debe indicar la cantidad
cuya devolucin solicita, la cuenta en la que desea recibirla y el motivo
del error (sealar unos ingresos superiores a los reales, omitir una
deduccin o reduccin a la que tena derecho, declarar una renta que
en realidad estaba exenta...). Presente tambin justicantes: facturas
del gasto deducible, extracto de la aportacin al plan de pensiones o
de la operacin que gener prdidas no compensadas, etc.
Si el error consisti en que pag de ms, no le van a abonar intereses
de demora sino, en todo caso, el inters legal del dinero desde el da
en que Hacienda recibi el ingreso indebido hasta la fecha en que
ordene la devolucin. Si el error provoc que le devolvieran de menos,
slo le pagarn intereses de demora (sobre el importe de la devolucin
que proceda) si una vez presentada la solicitud de recticacin pasan
ms de seis meses sin que le devuelvan (vea DyD n 109 y el modelo

de solicitud de devolucin de ingresos indebidos de www.ocu.org).
18
Qu pasa si no presento la declaracin en plazo?
Si no presenta declaracin estando obligado a ello y la declaracin le
sale a pagar, Hacienda le puede sancionar. Para evitarlo, lo mejor
es presentar la declaracin fuera de plazo.
En Navarra, tendr que pagar un recargo: del 5% para ingresos

realizados dentro de los tres meses siguientes al trmino del plazo de
presentacin; del 10% para ingresos realizados entre los cuatro y doce
meses siguientes al trmino del plazo voluntario de presentacin; del
20% ms intereses de demora, para ingresos realizados transcurridos
doce meses desde dicho plazo.
Si el resultado de la declaracin fuera a devolver, seguramente
Hacienda no le reclamar la presentacin de la declaracin, pero
tampoco le liquidar intereses a favor.
Tributacin conjunta o individual?

19
Qu es la declaracin conjunta y a quines sirve?
La declaracin conjunta es una nica declaracin en la que se integran
los ingresos provenientes de todos los miembros de la misma unidad
familiar; as pues, slo cuando exista unidad familiar, es posible
presentar una declaracin conjunta.
En el Pas Vasco hay dos tipos de unidad familiar:
La formada por los cnyuges no separados legalmente o por los

miembros de una pareja de hecho (constituida segn la Ley 2/2003,
de 7 de mayo) y, si los hay, los hijos menores de edad no emancipados
y los mayores de edad incapacitados judicialmente y sujetos a patria
potestad prorrogada o rehabilitada.
Cuando los progenitores estn separados legalmente o bien no
estn unidos por vnculo matrimonial ni formen una pareja de hecho
(Ley 2/2003, de 7 de mayo), o cuando exista resolucin judicial al
efecto, se considera unidad familiar la formada por un progenitor y
los hijos menores de edad o incapacitados judicialmente cuyo cuidado
tenga atribuido. Si este extremo no puede probarse, los padres deben
acordar cul de los dos se atribuye la totalidad de los hijos a efectos
de constituir una unidad familiar; si no llegan a un acuerdo, ninguno
constituir unidad familiar con los hijos.
En Navarra existen tres modalidades de unidad familiar:
La integrada por los cnyuges no separados legalmente y, si

los hay, los hijos menores de edad (salvo los independizados con
el consentimiento de sus padres) y los hijos mayores de edad
incapacitados judicialmente y sujetos a patria potestad prorrogada
o rehabilitada.
La integrada por una pareja estable segn su legislacin especca,
y, si los hay, los hijos menores de edad (salvo aquellos que vivan
de forma independiente con el consentimiento de sus padres) y los

hijos mayores de edad incapacitados judicialmente y sujetos a patria
potestad prorrogada o rehabilitada. De acuerdo con la Ley 6/2000 de
3 de julio, para la igualdad jurdica de las parejas estables, se considera
pareja estable la unin libre y pblica, en una relacin de afectividad
anloga a la matrimonial, con independencia de su orientacin
sexual, de dos personas mayores de edad o menores emancipadas,
que no tengan vnculo de parentesco por consanguinidad o adopcin
en lnea recta o colateral hasta el segundo grado, siempre que
ninguna de ellas est casada o forme pareja estable con otra persona.
Se entiende que la unin es estable cuando los miembros de la pareja
hayan convivido maritalmente al menos un ao ininterrumpido,
salvo que tengan descendencia comn (en cuyo caso basta la mera
convivencia), o hayan expresado su voluntad de constituir una pareja
estable en documento pblico.
En los casos de separacin legal o cuando no exista vnculo
matrimonial ni pareja estable, la integrada por el padre o la madre y
todos los hijos que convivan con uno u otro y cumplan los requisitos
mencionados en los prrafos anteriores.
En la declaracin conjunta se incluyen todas las rentas obtenidas por los
miembros de la unidad familiar. Si no hay acuerdo entre los cnyuges,
no se puede presentar la declaracin conjunta, pues deben rmarla
ambos. Ojo: si un cnyuge o hijo menor presenta por su cuenta una
declaracin individual, Hacienda aplicar la modalidad individual a
los dems miembros de la unidad familiar.
20
Nuestra hija cumpli 18 aos el 20 de diciembre.
Podemos declarar conjuntamente con ella?
No. La situacin familiar y la edad de los hijos que guren en la
declaracin deben referirse al 31 de diciembre de 2009. En esa fecha
En Vizcaya, no se exigirn intereses de demora cuando se haga el

ingreso de la deuda tributaria dentro de los seis meses siguientes
a la terminacin del plazo de presentacin. En Guipzcoa y lava
tendr que pagar un recargo: del 5%, si la presenta dentro de los 6
meses siguientes al trmino del plazo de presentacin ; del 5% ms

intereses de demora, si se presenta desde el sptimo mes hasta que
se cumpla un ao de dicho plazo; del 10% ms intereses de demora si
se presenta transcurrido el ao.
su hija era mayor de edad, as que ya no formaba parte de la unidad

familiar (lo mismo hubiera pasado si cumpliera los 18 aos el propio
da 31); an as, al ser menor de 30 aos, en el Pas Vasco hay una
deduccin de 547 euros (por el primer descendiente soltero menor de
30 aos que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales
superiores al SMI excluidas las exentas...). En Navarra hay una
reduccin en la base imponible (mnimo familiar) de 1.650 euros por
el primer descendiente soltero menor de 30 aos y no tenga rentas
anuales superiores al IPREM excluidas las exentas
21
No estoy casado con mi pareja pero tenemos dos hijos

y vivimos juntos. Podemos hacer una declaracin
conjunta o bien dos con un hijo cada uno?
En el Pas Vasco, las normas previstas para los cnyuges son
aplicables a las parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto
en la Ley 2/2003 de 7 de mayo, e inscritas en el Registro pertinente
(ver cuestin 19).
En Navarra, las parejas estables (segn su propia regulacin

normativa) podrn presentar declaracin conjunta, computando
sus rendimientos y aplicndose deducciones y exenciones como
si estuvieran casados. Fuera de estos dos casos (pareja de hecho y
pareja estable), no podrn presentar una nica declaracin conjunta
que les englobe a todos, pues no estn casados y por lo tanto no
integran la misma unidad familiar. Tampoco podrn presentar dos
declaraciones conjuntas, cada uno con uno de sus hijos, puesto que
todos los hijos menores de 18 aos no emancipados y los mayores
de edad con incapacitados judicialmente y sujetos a patria potestad
prorrogada o rehabilitada con los que se conviva, deben formar parte
de la misma unidad familiar y no pueden repartirse en distintas
declaraciones. Tienen dos posibilidades:
Presentar una declaracin conjunta monoparental (padre o madre

con los dos hijos) y otra individual (no hay una reduccin como la del
Pas Vasco, donde se puede aplicar una reduccin de la base por hacer
declaracin conjunta, con diferentes importe dependiendo de si se
trata de una declaracin conjunta ordinaria o monoparental).
Presentar dos declaraciones individuales.
22
Los matrimonios en rgimen de gananciales, repartimos todo en mitades si declaramos por separado?
No. Las rentas del trabajo debe declararlas exclusivamente quien las
haya generado (si se trata de un sueldo) o la persona en cuyo favor
estn reconocidas (en el caso de las pensiones); por eso, al declarar
por separado, no se puede imputar la mitad a cada cnyuge.
El alquiler debe declararlo el propietario o usufructuario del inmueble
alquilado. Si ustedes estn casados en rgimen de gananciales y el
inmueble es ganancial, cada cnyuge declara la mitad de los ingresos
y los gastos; si es privativo, el titular declara la totalidad de las rentas
y de los gastos.
Los rendimientos de actividades econmicas corresponden a quien

realice la actividad de forma habitual, personal y directa, sea cual
sea el rgimen matrimonial; en principio se entiende que es quien
gura como titular en el Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE)
o en el Registro Mercantil.
Las ganancias y prdidas por transmisiones, pueden repartirse entre
los cnyuges segn estas reglas:
En separacin de bienes o participacin, todos los bienes y las rentas
que stos generen corresponden a quien gure como titular.
En gananciales hay bienes comunes (de los dos), que se declaran
por mitades, y bienes privativos (de un solo cnyuge). Estos ltimos
son los bienes adquiridos por herencia y los comprados antes
del matrimonio por uno de los novios. Se presume que todos los
bienes de los cnyuges son gananciales; por eso, para que un bien
se considere privativo se necesita una prueba. Los matrimonios
espaoles tienen, en su mayora, rgimen de gananciales
conforme al Cdigo Civil, salvo que hayan rmado capitulaciones
matrimoniales.En Vizcaya, el rgimen econmico normal ser el de
comunicacin foral o el de gananciales dependiendo si la residencia
es en la Tierra Llana o en las villas (la regla general es que los
matrimonios se acogern al Rgimen de Comunicacin Foral). En
Navarra existe el rgimen de conquistas; este ltimo rgimen y el
de comunicacin foral son similares al rgimen de gananciales pero
tienen ciertas especicidades.
La vivienda habitual es especial: si la compra antes de la boda uno
solo de los novios y se termina de pagar despus (con prstamo
a plazos), slo es ganancial la parte pagada tras la boda, si se
nancian los pagos con fondos gananciales.
Para saber quin tiene que declarar los intereses y los dems
rendimientos del capital mobiliario (dividendos), tambin hay que
tener en cuenta el rgimen econmico matrimonial:
En rgimen de separacin de bienes: cada cnyuge declara
solamente los rendimientos de las cuentas (y otras inversiones) que
estn a su nombre.
En rgimen de gananciales: cada cnyuge declara la mitad de
los intereses de la cuenta, aunque en el certicado slo aparezca el
nombre de uno de ellos. Si el dinero procede de una herencia o es
anterior al matrimonio, la inversin es un bien privativo y todos los
rendimientos corresponden al titular.
23
Por ignorancia, eleg la modalidad de tributacin
conjunta. Ahora veo que con la individual me hubiera
ahorrado impuestos. Puedo modicar la opcin?
En el Pas Vasco la opcin escogida puede modicarse en cualquier
momento posterior a la presentacin de la autoliquidacin. Sin
embargo, esa recticacin tendr la consideracin de un recurso
de reposicin. Segn cundo se presente, puede dar lugar a la
paralizacin de la liquidacin inicial, algo menos probable si sta
haba resultado a pagar; si diera a devolver casi seguro que

paralice la devolucin inicial.
En Navarra, la opcin ejercitada para un periodo impositivo no

puede modicarse una vez nalizado el plazo de declaracin, pero
puede cambiarse en las sucesivas declaraciones. No obstante, el
Tribunal Econmico Administrativo Foral ha permitido a menudo el
cambio de opcin de la modalidad cuando se produce una recticacin
de la Administracin y cambian las condiciones en funcin de las
cuales se decidi optar por una modalidad u otra.
presentar declaraciones individuales; la del fallecido abarcara del 1

de enero a la fecha del fallecimiento.
24
En lava y Vizcaya, si el declarante o su cnyuge fallecen durante el
ejercicio y siempre que existan hijos o descendientes miembros de la
unidad familiar, es posible:
presentar una declaracin conjunta del resto de la unidad familiar y

una individual del fallecido.
presentar una declaracin conjunta incluyendo las rentas del
fallecido y las deducciones personales y familiares procedentes (no
hay que reducirlas).
En Navarra, si se opta por la declaracin individual, el mnimo
familiar del fallecido se reduce en funcin del nmero de das
transcurridos entre el 1 de enero y la fecha del fallecimiento.
que se presente una declaracin individual por cada miembro de la

unidad familiar y una por el fallecido;
que los miembros de la unidad familiar presenten una declaracin
conjunta incluyendo las rentas del fallecido y las deducciones
personales y familiares procedentes (no hay que reducirlas
proporcionalmente hasta la fecha de fallecimiento).
Los miembros de la unidad familiar no pueden tributar conjuntamente
y presentar una declaracin individual del fallecido. Si no existen hijos
o descendientes susceptibles de conformar una unidad familiar, el
cnyuge o pareja de hecho del fallecido slo puede presentar dos
declaraciones individuales (la propia y la del fallecido).
25
Nos casamos el 1 de julio de 2009. Cmo
presentamos la declaracin para tributar menos?
Como el 31 de diciembre ya eran un matrimonio, deben calcular y
presentar la ms ventajosa de estas posibilidades:
presentar dos declaraciones individuales incluyendo cada uno sus
propios ingresos, y los comunes a mitades (o en la proporcin que
sea justicada);
presentar una declaracin conjunta con todas las rentas anuales de
ambos, obtenidas antes y despus de la boda.
Quienes se hayan divorciado o separado legalmente antes del 31 de
diciembre de 2009, deben declarar individualmente.
Ingresos que no se declaran

Indemnizaciones
26
El ao pasado cobr una indemnizacin del seguro de
responsabilidad civil de un centro comercial, por cuyo
mal estado me romp una pierna . Debo declararla?
En el Pas Vasco, estas indemnizaciones recibidas de contratos
ajenos (al perceptor) por daos fsicos, psquicos y morales recibidas de
seguros ajenos como consecuencia de responsabilidad civil, percibidas
bien en forma de capital o renta, estn exentas en la cuanta legal o
judicialmente reconocida. Respecto de los accidentes de trco, en
caso de indemnizacin extrajudicial, la exencin alcanzara solo la
cuanta legal (conforme a los importes previstos en la Ley del Seguro),
y el exceso debera tributar; en caso de que la cuanta indemnizatoria
sea judicialmente establecida, estar exenta en su totalidad. Como su
indemnizacin es extrajudicial, deber acudir a la Ley del Seguro para

ver que parte (o todo) de esa indemnizacin est exenta o gravada.
Los baremos indemnizatorios de la Ley del Seguro se basan en las
valoraciones de los accidentes de trco, y dentro de esos baremos
dicha indemnizacin estar exenta; el exceso estar gravado, y se
integrar en la base imponible general, tributando segn la tarifa y
no al tipo jo del 18%.
En Navarra estas indemnizaciones estn exentas en la cuanta
reconocida judicial o legalmente (en el ltimo caso slo se hallan las
indemnizaciones por accidentes de trco). Como su indemnizacin
es extrajudicial y no obedece a un accidente de trco, debe declararla
como una ganancia patrimonial. Al no derivar de la transmisin de
bienes, se integra en la base imponible general y tributa segn la tarifa
y no al tipo jo del 18%. Para conseguir que la indemnizacin quede
exenta, hay que ir a la va judicial: basta con un acto de conciliacin
o con interponer una demanda a la que se allane el demandado, sin
necesidad de esperar a que el juez dicte sentencia.
Mi marido falleci el 10 de mayo del ao pasado. Debo

presentar una declaracin conjunta o individual?
En Guipzcoa y en Navarra, en caso de fallecimiento de algn

miembro de la unidad familiar, se admiten tres posibilidades:
Pas Vasco: Qu ingresos no tributan?

Las prestaciones pblicas extraordinarias percibidas
como consecuencia de actos de terrorismo.
Las prestaciones por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez, as como las prestaciones por
incapacidad total de trabajadores por cuenta ajena de
ms de 55 aos, reconocidas por la Seguridad Social o
por las Entidades que la sustituyan (en lava, adems,
las prestaciones por incapacidad permanente parcial y
las derivadas de lesiones permanentes no invalidantes). Tambin estn exentas, en los mismos trminos,
las prestaciones reconocidas a profesionales no autnomos y a socios cooperativistas por las entidades de
previsin social voluntaria, hasta el la cuanta mxima
equivalente de la Seguridad Social.
Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del rgimen de clases pasivas, siempre que la
lesin o enfermedad que hubiera sido causa de las
mismas inhabilitara por completo al perceptor de la
pensin para el ejercicio de toda profesin u oficio o,
en otro caso, siempre que el contribuyente no obtenga
otros rendimientos del trabajo diferentes a los sealados en el artculo 18.a) de las respectivas Normas Forales, o de actividades econmicas.
Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuanta establecida con carcter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, sin que pueda
considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato. Tambin las indemnizaciones
que percibe el socio cooperativista al causar baja en
la cooperativa estn exentas hasta el importe obligatorio previsto por el Estatuto de los Trabajadores para el
cese previsto en su Art. 52, c.
Las indemnizaciones por despido o cese derivadas
de un expediente de regulacin de empleo que obedezcan a causas econmicas, tcnicas o de fuerza mayor,
estn exentas hasta los lmites establecidos por el Estatuto de los Trabajadores para el despido improcedente.
Hasta esos mismos lmites quedan exentas las cantidades que reciban los trabajadores que, al amparo de un
contrato de sustitucin, rescindan su relacin laboral y
anticipen su retiro de la actividad laboral. Los planes
estratgicos de recursos humanos de las Administraciones Pblicas con iguales fines que los expedientes
de regulacin se tratan como stos.
Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daos fsicos, psquicos o morales a
personas, en la cuanta legal o judicialmente reconocida.
Las indemnizaciones por daos fsicos, psquicos
o morales recibidas de un seguro de responsabilidad
civil, hasta la cuanta legal (segn lo dispuesto por la
Direccin General de Seguros) judicialmente reconocida, y las recibidas por idnticos daos de seguros propios, hasta 150.000 euros (en Guipzcoa y Vizcaya) o
160.000 euros (en lava), elevndose en los tres Terri-
torios Forales dichas cuantas a 200.000 euros (si la lesin

impide al perceptor realizar cualquier ocupacin o actividad) y a 300.000 euros (si, adicionalmente, el perceptor
necesita de otra persona para los actos ms esenciales de
la vida diaria).
Los premios de las loteras y apuestas organizadas por
la entidad pblica empresarial Loteras y Apuestas del Estado o por los rganos o entidades de las Comunidades
Autnomas, as como de los sorteos organizados por la
Cruz Roja y de las modalidades de juegos autorizadas a la
Organizacin Nacional de Ciegos.
Los premios relevantes relacionados con la defensa y
promocin de los derechos humanos, literarios, artsticos
o cientficos.
Las becas pblicas y las concedidas por las entidades
sin fines lucrativos a las que sea de aplicacin la normativa reguladora del rgimen fiscal de las entidades sin fines
lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo para
estudiar en todos los niveles y grados del sistema educativo, hasta el tercer ciclo universitario, tanto en Espaa como en el extranjero, as como para la formacin de
personal investigador, y para la investigacin otorgadas a
funcionarios y dems personal al servicio de las Administraciones Pblicas y al personal docente e investigador de
las universidades.
Las cantidades percibidas de instituciones pblicas con
motivo del acogimiento de personas.
Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas
que sufrieron lesiones o mutilaciones con ocasin o como
consecuencia de la guerra civil 1936/1939, ya sea por el
rgimen de Clases Pasivas del Estado o al amparo de la
legislacin especial dictada al efecto.
Las prestaciones familiares, y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos,
menores de veintids aos o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los regmenes pblicos de la Seguridad
Social y clases pasivas. Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el R.ET.A. por
las mutualidades de previsin social que acten como alternativas al rgimen mencionado, y las prestaciones que
sean reconocidas a los socios cooperativistas por entidades de previsin social voluntaria, siempre que se trate de
prestaciones en situaciones idnticas a las previstas en el
prrafo anterior por la Seguridad Social.
Igualmente estarn exentas las dems prestaciones pblicas por maternidad, nacimiento, parto mltiple, adopcin, adopcin mltiple, hijos a cargo y orfandad.
Las prestaciones por desempleo en forma de pago nico
satisfechas por la correspondiente Entidad Gestora de la
Seguridad Social estn exentas si se destinan a los fines
previstos por la norma reguladora. La exencin est condicionada a que se mantenga durante cinco aos la accin
o participacin (si se ha optado por integrarse en una sociedad laboral o una cooperativa de trabajo asociado), o
la actividad (si se ha optado por ejercer como trabajador

autnomo).
Las ayudas sociales percibidas por aplicacin de lo dispuesto en el Real Decreto-Ley 9/1993, de 28 de mayo, y en
el artculo 2 de la Ley 14/2002, de 5 de junio.
Las ayudas de contenido econmico a los deportistas de
alto nivel ajustadas a los programas de preparacin establecidos por las instituciones competentes.
Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos

efectivamente realizados en el extranjero hasta un lmite de 60.100 euros anuales, siempre que dichos trabajos
se realicen para una empresa o entidad no residente en
Espaa o un establecimiento permanente radicado en el
extranjero, en las condiciones que reglamentariamente se
establezcan, y que en el territorio en que se realicen los
trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idntica o
anloga a la de este Impuesto y no se trate de un pas o
territorio considerado como paraso fiscal. Se considerar
cumplido este requisito cuando el pas o territorio en el
que se realicen los trabajos tenga suscrito con Espaa un
convenio para evitar la doble imposicin internacional que
contenga clusula de intercambio de informacin.
El 50 % de los rendimientos del trabajo personal obtenidos por los tripulantes, devengados con ocasin de la
navegacin realizada en buques inscritos en el Registro
Especial Canario.
Las rentas positivas que se pongan de manifiesto como
consecuencia de la percepcin de una serie de ayudas
agrcolas, ganaderas, pesqueras y otras.
Las subvenciones de capital concedidas a quienes exploten fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes
tcnicos de gestin forestal, ordenacin de montes, planes
dasocrticos o planes de repoblacin forestal aprobados
por la Administracin competente, siempre que el perodo
de produccin medio sea igual o superior a treinta aos.
Las cantidades percibidas por los candidatos a jurado y
por los jurados titulares y suplentes como consecuencia
del cumplimiento de sus funciones.
Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones Pblicas por daos fsicos, psquicos o morales a personas como consecuencia del funcionamiento de los servicios pblicos en materia de responsabilidad patrimonial.
Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el
lmite del importe total de los gastos incurridos.
Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento
de la constitucin de rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro sistemtico.
Los dividendos y participaciones en beneficios, con el
lmite de 1.500 euros anuales; no se aplicar a los dividendos y beneficios distribuidos por las instituciones de
Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas
con discapacidad correspondientes a las aportaciones
anuales a sistemas de previsin social, con el lmite
de tres veces el salario mnimo interprofesional.
Las prestaciones econmicas pblicas vinculadas
al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de
asistencia personalizada que se deriven de la Ley de
promocin de la autonoma personal y atencin a las
personas en situacin de dependencia.
Las ayudas pblicas, que se determinen reglamentariamente, prestadas por las Administraciones Pblicas territoriales.
Las ayudas contra la Violencia de Gnero, por las
que se establece el procedimiento de concesin y
pago de la ayuda econmica a las mujeres vctimas
de violencia de gnero.
Las indemnizaciones previstas en la legislacin del
Estado o de las Comunidades Autnomas para compensar la privacin de libertad en establecimientos
penitenciarios como consecuencia de los supuestos
contemplados en la Ley de Amnista, as como las
que reconocen y amplan derechos y se establecen
medidas a favor de quienes padecieron persecucin o
violencia durante la guerra civil y la dictadura.
En lava, est exenta la mitad de las ayudas financiadas totalmente por el Fondo Europeo Agrcola
de Garanta (FEAGA), siempre que su percepcin se
efecte por explotaciones agrarias que tengan la calificacin de prioritarias en el momento de su cobro,.
Tambin el total de las indemnizaciones compensatorias de zonas de agricultura de montaa y zonas desfavorecidas y las ayudas agroambientales, por las que
se aprueban las ayudas para el fomento de mtodos
de produccin agraria compatibles con las exigencias
del medio ambiente y la conservacin de los recursos
naturales en lava, o las que se regulen en el nuevo
Plan de Desarrollo Rural 2007-2013.
Tambin en lava, las ayudas de la Sociedad Pblica Arabarri para el fomento de las actuaciones destinadas a conservar el patrimonio cultural edificado.
En Guipzcoa, estn exentas las rentas positivas
manifestadas como consecuencia de las transferencias
de cantidades de referencia de leche de vaca autorizadas por el rgano competente del Pas Vasco.
Las gratificaciones extraordinarias y las prestaciones de

carcter pblico por la participacin en misiones internacionales de paz o humanitarias.
inversin colectiva, ni a los procedentes de valores o

participaciones adquiridos dentro de los dos meses
anteriores a la fecha en que aquellos se hubieran satisfecho cuando, con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzca una transmisin de
valores homogneos. En el caso de valores o participaciones no admitidos a negociacin en alguno de
los mercados secundarios oficiales de valores el plazo
ser de un ao.
Navarra: Qu ingresos no tributan?

Las prestaciones reconocidas al sujeto pasivo por
la Seguridad Social o por las Entidades que la sustituyan, as como a los profesionales no integrados en el
R.E.T.A. por las mutualidades de previsin social que
acten como alternativas al mismo, como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. La cuanta exenta tendr como lmite el importe
de la prestacin mxima que reconozca la Seguridad
Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar como rendimiento del trabajo.
Igualmente estarn exentas las prestaciones por

desempleo satisfechas por la correspondiente Entidad Gestora de la Seguridad Social en su modalidad
de pago nico, como medida de fomento de empleo,
siempre que las cantidades percibidas se destinen a
las finalidades y en los casos previstos en la citada
norma. La exencin est condicionada al mantenimiento de la accin o participacin durante el plazo
de cinco aos en el supuesto de que el sujeto pasivo
se hubiere integrado en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado, o al mantenimiento de la
actividad en el caso del trabajador autnomo durante
idntico plazo.
Las pensiones por inutilidad o incapacidad reconocidas por las Administraciones Pblicas cuando el
grado de disminucin fsica o psquica sea constitutivo de una incapacidad permanente absoluta para el
desempeo de cualquier puesto de trabajo o de una
gran invalidez.
Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador en la cuanta establecida con carcter obligatorio
en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de
desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora
de la ejecucin de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio,
pacto o contrato. En los supuestos de expedientes de
regulacin de empleo y previa aprobacin de la autoridad competente, quedar exenta la parte de indemnizacin percibida que no supere los lmites establecidos con carcter obligatorio en el mencionado Estatuto para el caso de despido improcedente; el lmite
exento, en caso de expediente de regulacin, ser de
180.000 euros; esta exencin no ser aplicable cuando
el sujeto pasivo fuese contratado nuevamente por la
misma empresa o por otra empresa vinculada.
Las prestaciones pblicas extraordinarias concedidas para paliar los daos producidos por actos de terrorismo, as como las pensiones derivadas de medallas y condecoraciones concedidas en la lucha contra
el terrorismo.
Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daos personales, en la cuanta legal o judicialmente reconocida. Tambin estarn
exentas las indemnizaciones por idntico tipo de daos

derivadas de contratos de seguro de accidentes, salvo
aquellos cuyas primas hubieran podido reducir la base imponible o ser consideradas gasto deducible de la actividad,
hasta la cuanta que resulte de aplicar el sistema de valoracin de los daos y perjuicios causados en accidentes de
circulacin.
Los premios de las loteras, juegos y apuestas organizados por la entidad pblica empresarial Loteras y Apuestas
del Estado o por la Comunidad Foral o por las Comunidades Autnomas, as como de los sorteos organizados por
la Cruz Roja Espaola y de las modalidades de juegos autorizados a la Organizacin Nacional de Ciegos Espaoles.
Los premios literarios, artsticos o cientficos en las condiciones que reglamentariamente se determinen, as como
los premios Prncipe de Viana y Prncipe de Asturias
en sus distintas modalidades.
Las becas pblicas y las becas concedidas por las entidades, Fundaciones y de las Actividades de Patrocinio: (1)
para cursar estudios reglados, tanto en Espaa como en el
extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo, hasta el doctorado inclusive; (2) para investigacin
en la regulacin del personal investigador en formacin;
(3) las otorgadas por entidades con fines de investigacin,
a los funcionarios y dems personal al servicio de las Administraciones Pblicas y al personal docente e investigador de las universidades; (4) concedidas por la Administracin de la Comunidad Foral para la formacin de tecnlogos en los Centros Tecnolgicos, en las Universidades o
en las empresas, en aquellos proyectos de investigacin y
desarrollo que hayan sido seleccionados en la convocatoria correspondiente.
Las anualidades por alimentos percibidas de los padres
en virtud de decisin judicial.
Las cantidades percibidas de instituciones pblicas: (1)
con motivo del acogimiento, o para financiar la estancia
en residencias o centros de da, de personas de una edad
igual o superior a sesenta y cinco aos, o que sean minusvlidos, o menores de edad en situacin de desproteccin;
(2) las percibidas de instituciones pblicas para facilitar a
las personas en situacin de dependencia la obtencin de
cuidados necesarios para su atencin personal en el propio domicilio.
Las subvenciones concedidas por la Administracin de
la Comunidad Foral a los adquirentes o adjudicatarios de
Viviendas de Integracin Social.
Las prestaciones familiares, as como la ayuda familiar
por hijo minusvlido establecida para el personal, tanto
activo como pasivo, de las Administraciones Pblicas. Las
pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de
nietos y hermanos, menores de veintids aos o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los regmenes pblicos de la Seguridad Social y clases pasivas y dems presta-
ciones pblicas por situacin de orfandad.

Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el R.E.T.A. por las mutualidades de previsin
social que acten como alternativas al rgimen especial de
la Seguridad Social, por situaciones idnticas a las contempladas por la Seguridad Social para los profesionales integrados en dicho rgimen especial. La cuanta exenta tendr como lmite el importe de la prestacin mxima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar como rendimiento del trabajo.
Las ayudas de contenido econmico a los deportistas de

alto nivel.
Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado espaol por la participacin en misiones internacionales de paz o humanitarias, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.
Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos
efectivamente realizados en el extranjero, con los siguientes requisitos:
Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en territorio espaol o un establecimiento permanente radicado en el extranjero.
Que en el territorio en que se realicen los trabajos se
aplique un impuesto de naturaleza idntica o anloga a
la de este Impuesto y no se trate de un pas o territorio
considerado como paraso fiscal. Se considerar cumplido
este requisito cuando el pas o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con Espaa un convenio
para evitar la doble imposicin internacional que contenga
clusula de intercambio de informacin.
La exencin se aplicar a las retribuciones devengadas
durante los das de estancia en el extranjero, con el lmite
mximo de 61.000 euros anuales.
Esta exencin ser incompatible, para los sujetos pasivos
destinados en el extranjero, con el rgimen de excesos excluidos de tributacin, cualquiera que sea su importe. El
sujeto pasivo podr optar por la aplicacin del rgimen de
excesos en sustitucin de esta exencin.
Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones con ocasin o
como consecuencia de la Guerra 1936-1939, ya sea por el
rgimen de Clases Pasivas del Estado o al amparo de la
legislacin especial dictada al efecto.
Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones Pblicas por daos personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios pblicos
en materia de responsabilidad patrimonial.
Asimismo las cantidades percibidas como consecuencia de las indemnizaciones por actos de terrorismo.
Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio,
con el lmite del importe total de los gastos incurridos.
Las prestaciones econmicas efectuadas por la Administracin de la Comunidad Foral a personas minusvlidas para la adquisicin o adaptacin de vehculos
de motor de uso particular.
Las prestaciones econmicas pblicas para cuidados
en el entorno familiar y de asistencia personalizada,
en el mbito de las personas dependientes.
Las indemnizaciones previstas en la legislacin del
Estado y de las Comunidades Autnomas para compensar la privacin de libertad en establecimientos penitenciarios derivados de la Ley de Amnista.
Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constitucin de rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro
sistemtico.
Los dividendos y participaciones en beneficios, con
el lmite de 1.500 euros anuales; no se aplicar a los
dividendos y beneficios distribuidos por las instituciones de inversin colectiva, ni a los procedentes de
valores o participaciones adquiridos dentro de los dos
meses anteriores a la fecha en que aquellos se hubieran satisfecho cuando, con posterioridad a esta fecha,
dentro del mismo plazo, se produzca una transmisin
de valores homogneos. En el caso de valores o participaciones no admitidos a negociacin en alguno de
los mercados secundarios oficiales de valores el plazo
ser de un ao.
Las prestaciones econmicas procedentes de instituciones pblicas concedidas a las vctimas de la violencia de gnero.
Las prestaciones econmicas de carcter pblico
procedentes de la concesin de ayudas a la sucesin
empresarial en Sociedades Laborales y Cooperativas
de Trabajo Asociado.
Las prestaciones econmicas y ayudas individuales y familiares en materia de Servicios Sociales, as como ayudas econmicas a familias por el nacimiento de dos o ms
hijos en el mismo parto, y las ayudas econmicas directas para conciliar la vida laboral y familiar de las personas
trabajadoras y fomentar la natalidad, as como las dems
prestaciones pblicas por nacimiento, adopcin, maternidad, hijos a cargo y orfandad, as como en los supuestos
de parto o adopcin mltiple.
Las ayudas de cualquier clase percibidas por los

afectados por el VI.H., como consecuencia de actuaciones realizadas en el sistema sanitario pblico. Tambin las ayudas econmicas a las personas con hemofilia u otras coagulopatas congnitas que hayan desarrollado la hepatitis C como consecuencia de haber
recibido tratamiento con concentrados de factores de
coagulacin en el mbito del sistema sanitario pblico.
27
Tras un accidente de trco, el juez j que el seguro
del otro conductor deba pagarnos una indemnizacin
de 30.000 euros por los das de baja y las lesiones
sufridas por los viajeros, otra de 3.000 por los gastos
sanitarios de rehabilitacin y otra de 6.000 por los
daos materiales del vehculo, ms intereses de
demora.
Tanto en el Pas Vasco, como en Navarra, las indemnizaciones por
daos personales derivadas de responsabilidad civil por accidentes
de trco, estn exentas hasta la cuanta legal o judicialmente
reconocida:
Si se establecen por intervencin judicial (sentencia, conciliacin,

allanamiento...), estn totalmente exentas, as como todas las
percepciones que se deriven de esa sentencia.
Si se establecen por acuerdo extrajudicial, slo queda exenta la
cuanta legal establecida por la Resolucin de la Direccin General de
Seguros del 20/01/09 (BOE n 28, 02/02/09); el exceso, si lo hay, se
declara como ganancia patrimonial. Al tratarse de una ganancia no
derivada de la transmisin de bienes, se integra en la base imponible
general, y tributa segn la tarifa y no al tipo jo del 18%. El sistema
de valoracin de los daos y perjuicios causados a las personas en
accidentes de circulacin se recoge en el Real Decreto Legislativo
8/2004 de 29 de octubre (BOE 5/11/04).
Por lo tanto, usted no tiene que declarar, ni los 30.000 euros por las
lesiones y das de baja, ni la compensacin por los gastos mdicos
y los daos materiales, ni los intereses de demora; si se limita a la
cantidad necesaria para reparar el vehculo, no hay ganancia y no
es necesario declararlo (lo mismo ocurre con todos los seguros de
daos, por ejemplo, los multirriesgo del hogar).
Los intereses de demora abonados por la aseguradora en virtud de la
sentencia judicial son accesorios a la obligacin principal y tienen la
misma consideracin que el concepto principal del que se deriven; en
este caso, al derivar de una indemnizacin exenta, se trataran como
renta exenta. Si la indemnizacin la cobraran los herederos, tendran
que declararla en el Impuesto de Sucesiones. Los gastos de abogado
no se pueden deducir.
Si el acuerdo judicial establece una cantidad a pagar en forma de
capital (por ejemplo, 600.000 euros), y despus acuerda otra
forma de pago con la aseguradora (por ejemplo, una renta anual de
24.000 euros), podra tener que declarar en renta los rendimientos
derivados de esa operacin de capitalizacin; la tributacin (o no)
de la misma se acogera a los criterios del rendimiento de capital
mobiliario derivados de la imposicin de capitales.
Si es usted quien paga la indemnizacin, puede declararla como
prdida patrimonial.
Seguros
28
Mi seguro de accidentes para el conductor me ha
pagado 12.000 euros por las lesiones sufridas en un
accidente de trco. Estn exentos?
En el Pas Vasco estn exentas las indemnizaciones por daos
fsicos, psquicos y morales recibidas de seguros propios, hasta
150.000 euros (Guipzcoa y Vizcaya) o 160.000 euros (lava); esta
cuanta (en los tres territorios) se eleva a 200.000 euros si la lesin
inhabilita al perceptor para cualquier actividad y a 300.000 euros si,
adems, necesita a otra persona para los actos esenciales de la vida
diaria. El exceso sobre la cuanta exenta percibida tributar como:
Rendimiento de trabajo, si se trata de un seguro colectivo que

gestiona compromisos por pensiones.
Si se trata de un seguro individual, distinguimos dos casos: si
la prestacin tienen su origen en una situacin de incapacidad
permanente, tributar como capital mobiliario, al 18%; si la prestacin
tienen su origen en una situacin de incapacidad temporal, tributar
como ganancia patrimonial, pero no al 18%, sino segn la tarifa.
En Navarra, est exenta la indemnizacin por daos personales
pagada por un seguro de accidentes suscrito por el propio lesionado,
siempre que las primas no hayan sido consideradas gasto deducible
en el clculo del rendimiento de su actividad econmica, ni objeto
de reduccin en su base imponible (ver recuadro Reduccin por
aportaciones a sistemas de previsin social en la pgina 59). El
lmite exento es el jado por la Resolucin de la Direccin General
de Seguros del 20/01/09; el exceso sobre esa cantidad tributa como
rendimiento de capital mobiliario, si se ha producido una invalidez
con un grado de minusvala igual o superior al 33%; en caso contrario,
tributa como una ganancia patrimonial que se integra en la base
imponible general.
En el caso que nos ocupa, no se trata de percepciones de seguros de

responsabilidad civil por daos causados a terceros, sino de seguros
concertados por el propio accidentado para cubrir los daos sufridos
por l mismo. Por lo mismo, tanto en Navarra como en el Pas Vasco,
esa indemnizacin estar exenta en su totalidad. Las indemnizaciones
derivadas de seguros de enfermedad no estn amparadas por la
exencin.
29
Tuve un accidente laboral y el seguro de la empresa
me ha pagado una indemnizacin. Tengo que
tributar por ella?
La indemnizacin por los daos sufridos en accidente laboral,
recibida por el trabajador de un seguro colectivo, esta exenta si las
primas no fueron consideradas gasto deducible ni sirvieron para

reducir la base imponible del IRPF. La exencin estar limitada a la
cuanta jada por la Resolucin de la Direccin General de Seguros
del 20/01/09 (BOE n 28, 02/02/09); el exceso, al provenir la
indemnizacin de un seguro colectivo, tributar como rendimiento
del trabajo.
Prestaciones y ayudas pblicas
30
La Seguridad Social tiene pensiones pensadas para distintos grados

de incapacidad permanente: parcial (no impide trabajar), total
(incapacita para la profesin habitual), absoluta (incapacita para
todo trabajo y profesin) y gran invalidez (hace necesaria la ayuda de
terceras personas para actos esenciales de la vida).
En el Pas Vasco estn exentas las dos ltimas. Adems en lava,
tambin estn exentas las prestaciones por lesiones permanentes
no invalidantes y por incapacidad permanente total y parcial (salvo
que se perciban otros rendimientos del trabajo o de actividades
econmicas diferentes a los del art. 18.a de la Norma Foral del IRPF,
aunque esta incompatibilidad no ser de aplicacin en el perodo
impositivo en que se perciba por primera vez la pensin). En
Guipzcoa y Vizcaya, estn exentas las prestaciones por incapacidad
permanente total cualicada de mayores de 55 aos. Tambin
estn exentas las prestaciones por situaciones idnticas a las
mencionadas en cada territorio foral, cobradas por los profesionales
de las mutualidades de previsin social que acten como alternativa
al rgimen especial de trabajadores por cuenta propia o autnomos
de la Seguridad Social, as como las prestaciones reconocidas a los
cooperativistas por las entidades de previsin social voluntaria.
La cuanta exenta tendr como lmite el importe de la prestacin
mxima equivalente de la Seguridad Social; el exceso tributa como
rendimiento del trabajo.
En Navarra, estn exentas las pensiones por inutilidad o

incapacidad reconocidas por las Administraciones Pblicas cuando
el grado de disminucin fsica o psquica sea constitutivo de una
incapacidad permanente absoluta para el desempeo de cualquier
puesto de trabajo o de una gran invalidez; adems, debe pagarlas la
Seguridad Social o, si se trata de profesionales no integrados en dicho
rgimen, las mutualidades de previsin social.
Por lo tanto, en el Pas Vasco y en Navarra, la invalidez no le exime de

tributar por parte de sus ingresos:
Las prestaciones de los planes de pensiones, aunque se reciban por

invalidez, tambin se declaran (ver cuestin 82);
Los seguros de invalidez se consideren rentas del trabajo o
rendimientos del capital mobiliario (ver cuestiones 85 y 161).
En cambio, est exenta la pensin por incapacidad absoluta de la
seguridad social de otro pas, as como la pensin por incapacidad de una
mutualidad de previsin social (caso de algunos profesionales), hasta un
lmite igual a la prestacin mxima que conceda la Seguridad Social por
ese concepto, tributando el excedente como renta del trabajo.
31
Recibo una prestacin por hijo a cargo. Est exenta?
S, estn exentas:
las prestaciones por hijo a cargo, por menor acogido a cargo y por
nacimiento de tercer y sucesivos hijos, reguladas en el RD Legislativo
1/1994, tambin en el Pas Vasco y Navarra.
las pensiones y los haberes pasivos de orfandad, y los establecidos a
favor de nietos y hermanos, menores de veintids aos o incapacitados
para todo trabajo, recibidos de la Seguridad Social y clases pasivas o
de una mutualidad de previsin social (que acte como alternativa al
rgimen especial de la Seguridad Social), hasta un lmite igual a la
prestacin mxima que conceda la Seguridad Social por ese concepto,
tributando el excedente como renta del trabajo;
todas las dems prestaciones pblicas por maternidad, nacimiento,
parto mltiple, adopcin, hijos a cargo y orfandad, as como las
prestaciones pblicas por maternidad de las comunidades autnomas
o las entidades locales.
Subvenciones y becas
32
Se tiene que declarar una subvencin para comprar
una vivienda de proteccin ocial?
S. Las subvenciones para compra de vivienda, igual que las ayudas
(subvenciones) para rehabilitacin de vivienda (previo expediente
administrativo), se declaran como ganancia de patrimonio en el
ejercicio en que se perciban, integrndose en la base imponible general;
tributan segn la tarifa y no al tipo jo del 18%. Si la subvencin se
destina a satisfacer el pago de la vivienda habitual, o a amortizar parte
del prstamo pendiente, o por haber pagado dicha rehabilitacin, el
contribuyente podr aplicar la deduccin por adquisicin de vivienda
(ver cuestiones 172 y s.s.).
La Seguridad Social me ha concedido una pensin

por incapacidad permanente absoluta, aparte de mi
pensin de viudedad; tambin he recibido 30.000
euros de un seguro de vida e invalidez, 12.000 de mi
plan de pensiones y 6.000 de mi empresa en virtud
del convenio. Todo est exento?
La pensin de viudedad se considera una renta del trabajo;
33
Mi hija tiene una beca estatal de 2.100 euros anuales,
para estudiar en la universidad y mi hijo, una de
prcticas en una empresa, de 6.000. Debemos
declararlas?
Si los hijos son mayores de edad, o menores emancipados que no
formen parte de la unidad familiar, deben declarar por su cuenta,
y sus ingresos nunca se incluyen en la declaracin de los padres. Las
becas otorgadas por empresas o entidades privadas, como parece ser
la de su hijo, deben tributar como renta del trabajo; al margen de
esto, debe prestar atencin al total de sus ingresos por si no debiera
presentar declaracin. Sin embargo, estn exentas del IRPF:
Las becas, pblicas o concedidas por las entidades sin nes

lucrativos percibidas para cursar estudios reglados, tanto en Espaa
como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema
educativo (hasta el doctorado incluido), siempre que la concesin se
ajuste a los principios de:
mrito y capacidad,
generalidad y no discriminacin en el acceso,
publicidad de la convocatoria.
Si son concedidas por entidades sin nes lucrativos, se entiende que
esos principios se respetan cuando:
los destinatarios son colectivos genricos y no se imponen
limitaciones por razones ajenas a la propia naturaleza de los estudios
o actividades objeto de la beca o a sus nes estatutarios;
el anuncio de la convocatoria se publica en el BOE o en el boletn
ocial de la comunidad autnoma, as como en un peridico de gran
circulacin nacional o en la pgina web de la entidad;
la adjudicacin se basa en una concurrencia competitiva.
Nunca estn exentas las ayudas para el estudio concedidas por un
ente pblico cuyos destinatarios sean exclusiva o fundamentalmente
sus trabajadores o los cnyuges o parientes (de todo tipo y hasta
tercer grado), de stos.
El importe exento alcanza:
los costes de la matrcula o las cantidades satisfechas por un
concepto equivalente;
los costes del seguro de accidentes corporales y asistencia sanitaria
del que sea beneciario el becario y, si procede, su cnyuge e hijos,
siempre que no posean cobertura de la Seguridad Social;
una dotacin econmica mxima variable: hasta 3.000 euros
anuales, con carcter general; hasta 15.000, si se trata de compensar
gastos de transporte y alojamiento para realizar estudios de hasta
el segundo ciclo universitario incluido (18.000 euros, si es en el
extranjero); 18.000 euros, si se trata de realizar estudios del tercer
ciclo (21.600 si es en el extranjero).
Cuando la duracin de la beca sea inferior al ao natural la cuanta

mxima exenta ser la parte proporcional que corresponda.
Si la beca de su hija cumple estos requisitos estar exenta.
Las concedidas para investigacin en el mbito descrito por el RD
63/2006, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador
en formacin, as como las otorgadas con nes de investigacin a
los funcionarios y dems personal al servicio de las Administraciones
Pblicas y al personal docente e investigador de las universidades,
siempre que el programa de ayudas est reconocido e inscrito en el
registro pertinente, referido en el RD 63/2006.
En ningn caso se consideran becas las cantidades satisfechas en el

marco de un contrato laboral.
El importe exento alcanza la dotacin econmica derivada del programa
de ayuda del que sea beneciario el contribuyente.
En el supuesto de becas para la realizacin de estudios de tercer ciclo y
becas para la investigacin, la dotacin econmica exenta incluye las
ayudas complementarias para compensar los gastos de locomocin,
manutencin y estancia derivados de la asistencia a foros y reuniones
cientcas, as como la realizacin de estancias temporales en
universidades y centros de investigacin distintos a los de su adscripcin,
con el objeto de completar, en ambos casos, la formacin investigadora
del becario.
En Navarra estn exentas todas las becas pblicas hasta el grado
de doctorado al igual que las de formacin de personal investigador,
ya sean pblicas o procedentes de fundaciones o de asociaciones
declaradas de utilidad pblica, segn la Ley Foral 10/1996 (en tal caso,
deben cumplir los requisitos de libre concurrencia y compatibilidad
con las becas pblicas, y referirse a las mismas actividades educativas
y de investigacin).
Premios
34
Se declaran los premios de la lotera?
No. Estn exentos los premios del Organismo Nacional de Loteras
y Apuestas del Estado o de las Comunidades Autnomas, los de la
ONCE y la Cruz Roja Espaola. Otros premios, sin embargo, tributan
como ganancias de patrimonio: bingo, concursos...
35
He ganado el primer premio de un concurso de
cuentos. Tributa en el IRPF?
Algunos premios, literarios, artsticos o cientcos y relevantes
relacionados con la defensa y promocin de los derechos humanos
estn exentos si cumplen ciertos requisitos. La Administracin
tributaria los declara exentos a solicitud del organizador, mediante
una resolucin que se publica en el BOE, o en el de la Comunidad

Autnoma o en Territorio Histrico convocante. Si ha ganado uno de
esos premios, necesitar una copia de la norma que lo deja exento.
En el Pas Vasco, si es un premio literario, artstico o cientco obtenido
fuera de cada uno de los Territorios Histricos, es el premiado quien
debe solicitar a Hacienda que declare la exencin, antes de iniciarse la
campaa del IRPF del ao en que se obtuvo. En Navarra, el premiado
solo tiene que solicitarlo si lo ha obtenido en el extranjero.
conceptos. En estos casos, Hacienda decide que toda la pensin

corresponde a los hijos (lo que interesa al cnyuge que convive con
los hijos pero no al que le paga la pensin) y que, para considerar que
una parte es del cnyuge, hay que obtener una resolucin judicial
aclaratoria (algo nada fcil). Los tribunales han establecido con mayor
lgica, que en esos casos existe una comunidad de bienes entre los
perceptores de la pensin y que es admisible dividir la cantidad por
igual entre todos ellos.
37
Pensiones de alimentos
Estoy divorciada y vivo con mis hijos, que reciben una

pensin de alimentos de su padre. Se declara?
En el Pas Vasco, las anualidades por alimentos percibidas de los
padres por decisin judicial no estn exentas sino no sujetas
y, por lo tanto, no se declaran. El mismo tratamiento tendrn las
cantidades percibidas del Fondo de Garanta del Pago de Alimentos
regulado en el Real Decreto 1618/2007, de 7 de diciembre, sobre
organizacin y funcionamiento del Fondo de Garanta del Pago de
Alimentos. Puede hacer declaracin conjunta con sus hijos y no incluir
la pensin. En Navarra las pensiones de alimentos recibidas por los
hijos por decisin judicial estn exentas. Puede hacer declaracin
conjunta con sus hijos y no incluir la pensin.
Recuerde que no est exenta la pensin compensatoria o de
alimentos que pueda cobrar usted. A veces, el convenio de separacin
o divorcio establece una cantidad global sin diferenciar ambos
En general, todas las pensiones de la Seguridad Social (viudedad,

jubilacin...) y las prestaciones (incapacidad transitoria, maternidad,
desempleo) tributan como rendimientos del trabajo. Slo estn exentas
algunas pensiones (ver cuestiones 30 y 31.) y, excepcionalmente, la
prestacin por desempleo (ver cuestin 43).
38
El ao pasado fui ponente en varias conferencias
Cmo debo declarar el dinero que me pagaron por
ello?
En el Pas Vasco y Navarra, se consideran rendimientos de la actividad
profesional, aunque el contribuyente no organice las conferencias y
las imparta espordicamente, sin estar dado de alta en el IAE.
Rendimientos del trabajo

Cules no tributan
39
Cuando viajo por trabajo, algunos gastos los contrata
y paga directamente la empresa (avin, hotel). Otros
los adelanto yo y luego presento los recibos y facturas
(comidas, taxis, parking). Cuando no tengo recibos,
la empresa me compensa los gastos con 30 euros
por cada da de duracin del viaje y 0,20 euros por
kilmetro. Debo declarar estas cantidades?
Las dietas y asignaciones pagadas por la empresa al trabajador
para gastos de viaje por motivos laborales no tributan, bajo ciertos
requisitos y dentro de ciertos lmites. Las compensaciones que superen
los lmites o incumplan algn requisito se declaran como rentas del
trabajo. Consulte el cuadro 1, de la pgina 21.
No se declaran, dentro de ciertos lmites, los gastos de desplazamiento

pagados por la empresa para que el empleado se desplace fuera de
la fbrica, el taller, la ocina, etc., a n realizar su trabajo en lugar
distinto, se salga o no del municipio:
Si se viaja en transporte pblico (la empresa paga directamente
o reembolsa el dinero), los gastos pueden ser ilimitados pero deben
justicarse con el billete de avin, tren o autobs, recibo del taxi...
Si se hacen en transporte privado, el lmite son 0,29 euros en el

Pas Vasco y 0,32 euros en Navarra por kilmetro recorrido, tenga o no
factura de los gastos efectuados y siempre que pueda demostrar que
realmente se desplaz en esas fechas (sirve cualquier documento, por
ejemplo, la nota de pedido de los clientes) y que el cmputo de los
kilmetros recorridos comience en la fbrica, taller, ocina o centro
de trabajo, nunca en el domicilio particular del trabajador; tampoco
se declaran los gastos de peaje y aparcamiento de los que tenga
justicante, sin lmite.
36
El ao pasado estuve de baja por maternidad.

Despus, termin mi contrato y empec a cobrar
la prestacin por desempleo. Cmo tributan estos
ingresos?
Salarios, pensiones y compaa

En el Pas Vasco las rentas del trabajo:
No llevan retencin si son inferiores a 12.130 euros.
Si se consideran irregulares, generadas en ms de
dos aos, y no obtenidas de forma peridica o recurrente, se reducen en un 40%; si su periodo de generacin es de ms de cinco aos o se consideran obtenidas de forma notoriamente irregular se reducen en
un 50%.
Los rendimientos netos del trabajo se reducen

gracias a unas bonificaciones que oscilan entre
3.000 y 4.650 euros. Vea el cuadro 4, Bonificacin
de los rendimientos del trabajo, en la pgina 29.
En Navarra, las rentas del trabajo:
No llevan retencin si no superan los 10.000 euros
se reducen en un 40% si son irregulares.
Dan derecho a deducciones de la cuota; vea el recuadro Navarra: deducciones particulares en la
pgina 76.
No se declaran, dentro de unos lmites, las dietas de manutencin y

estancia en restaurantes y hoteles, correspondientes a desplazamientos
fuera del municipio del centro de trabajo y de residencia, para
estancias inferiores a 9 meses seguidos (sin descontar vacaciones); se
deben de justicar los das, lugares y motivos del desplazamiento.
Las dietas por alojamiento no tienen lmite y es precisa factura (los
conductores de vehculos dedicados al transporte de mercancas por
carretera no han de justicar los gastos de estancia de hasta 15 euros
diarios o de hasta 25, dependiendo de si el desplazamiento es dentro
del territorio nacional o al extranjero).
Las dietas de manutencin no precisan factura y tienen lmites

variables: si hay pernocta los lmites diarios son 53,34 euros para
Espaa y 91,35 euros para el extranjero; si no hay pernocta, 26,67
euros y 48,08 euros respectivamente (que se transforman en 36,06
euros y 66,11 euros en el caso particular del personal de vuelo). Si la
empresa entrega una cantidad ja diaria, inferior a esos lmites, ser
esa cantidad la que se tome como tope por encima del cual hay que
declarar el exceso: supongamos, por ejemplo, que el ao pasado, usted
pas 60 das de viaje por Espaa, asistiendo a congresos y visitando
clientes (lo que puede demostrarse); durmi en el destino 30 noches y
recorri 4.000 kilmetros en su coche. La empresa le pag 6.607 euros
desglosados como sigue:
2.625 euros por gastos de hotel;
800 euros para compensar gastos de gasolina (0,20 euros) por

cada kilmetro recorrido);
Por las cantidades entregadas para el hotel, el avin y el aparcamiento,
no tendr que declarar nada pues no hay lmite (conserve los
recibos y facturas que la ley exige). Slo tendr que declarar lo que
exceda los lmites mximos por manutencin y kilometraje que le
correspondan:
En concepto de manutencin le dieron 1.800 euros (con el lmite de
30 euros diarios establecido por la empresa, que se toma de referencia
para establecer el exceso, aunque sea inferior al legal): 900 euros
corresponden a los 30 das con pernocta (30 x 30), y 800,10 euros a
los 30 das sin pernocta (30 x 26,67); as que le dieron un exceso de
99,90 euros (1.800 900 800,10).
Por los 4.000 kilmetros recorridos el lmite mximo en el Pas
Vasco son 1160 euros (4.000 km x 0,29) y en Navarra 1.280 euros
(4.000 km x 0,32); as que todo lo que el entreg la empresa (800
euros) est exento.
Por tanto, debe declarar 99,90 euros en concepto de rendimientos del
trabajo. Esta cantidad debe constar como ingresos en el certicado
de salario que su empresa le entregar. Los restantes 6.507,10 euros
(6.607 99,90), deben constar en el certicado de retenciones como
dietas exceptuadas de gravamen.
Las personas sujetas a relaciones laborales especiales (personal
de alta direccin, trabajadores del hogar, representantes de
comercio) pueden restar de sus ingresos los gastos de locomocin
y mantenimiento de desplazamientos justicados y no resarcidos
por la empresa, siendo para los gastos de locomocin los lmites los
mismos que los de los trabajadores no sujetos a relaciones laborales
especiales.
40
El ao pasado cobr 3.000 euros en concepto de
ayuda por traslado. Tengo que declararlos?
En Navarra, el dinero pagado por la empresa para cubrir gastos
de locomocin y manutencin del contribuyente y de sus familiares
durante el traslado a otro municipio que exija el cambio de residencia,
as como los gastos de la mudanza (de mobiliario y enseres), estn
exentos sin lmite, aunque se precisa factura. Si se recibe ms de lo
sealado en la factura, el exceso puede declararse como rendimiento
irregular del trabajo, siempre que se reciba en un nico ejercicio (ver
recuadro Qu son los rendimientos irregulares del trabajo?). Si la
indemnizacin se cobra en varios aos, deber declarar cada ao la
parte de indemnizacin percibida con el resto de su salario.
En el Pas Vasco, estas ayudas por traslado son consideradas

como rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en
el tiempo en lo que exceda de lo previsto como dietas para gastos
de locomocin y manutencin del contribuyente (ver cuestin 39),
familia, mobiliario y enseres durante el traslado, siempre y cuando
se imputan en un solo ejercicio; la integracin de ese exceso ser del
50%.
1.202 euros en billetes de avin;

180 euros por gastos de aparcamiento;
1.800 euros por manutencin (30 euros por da de viaje, sin
facturas);
CUADRO 1. DIETAS Y GASTOS DE DESPLAZAMIENTO QUE NO SE DECLARAN

Manutencin, por cada da de viaje (1) (euros)
Espaa
Con pernocta
Desplazamiento (euros)
Extranjero
Sin pernoctar
Con pernocta
Alojamiento
Sin pernoctar
Medios
pblicos
En general
Otros medios
Pas Vasco 0,29 por km
26,67
53,34
Personal de
vuelo
48,08
sin lmite
(con
justicante)
91,35
36,06
66,11
sin lmite
(con
justicante)
Navarra 0,32 por km

Peaje y aparcamiento: sin lmite
(con justicante)
(1) No hace falta justicante de la cuanta del gasto, pero s de que el viaje tuvo lugar y de que responda a exigencias laborales.
Rendimientos
Valoracin scal
-En caso de alquiler por la empresa, la cuanta pagada por el alquiler.
-Si no hay alquiler:
Utilizacin de la vivienda por razn de cargo o

condicin de empleado pblico o privado
- lava: 0,5 % del valor catastral o del 50% del valor de patrimonio.
- Guipzcoa: 2% del valor catastral o del 50% del patrimonio.
- Vizcaya: 2% del valor catastral o el 0,25 % si los valores catastrales estn revisados, y el 2% sobre el
valor de patrimonio si no hay valor catastral.
- Navarra: 2% del valor catastral o del valor de adquisicin
Vehculos: - entrega
- coste de adquisicin para la empresa, incluidos gastos y tributos.
(1), (2) - uso
- Vehculo propiedad del pagador: 20% del coste ms tributos al ao.
- uso y posterior entrega
- Vehculo no propiedad del pagador: 20 % anual sobre valor de mercado como si fuera nuevo
- coste de adquisicin menos la valoracin del uso anterior (20% anual de dicho coste)
Prstamos a bajo inters.
Diferencia entre el inters pagado y el legal del dinero (4%) (3)
Manutencin, hospedaje, viajes de turismo.
Coste para el empleador o precio ofertado al pblico. (1)
Seguros (salvo excepciones; ver cuestin 41).
Planes de pensiones, EPSV y sistemas alternativos.

Estudios no necesarios para el puesto.
Aportacin hecha por la empresa.
Otras cosas

Valor normal de mercado o precio ofertado al pblico. (1)
(1) Si la actividad habitual de la empresa es la venta de esos productos o servicios, se valoran por el precio ofertado al pblico con los descuentos y promociones
usuales para otros colectivos similares a los trabajadores.
(2) Si el vehculo se utiliza en parte para uso profesional y en parte para usos particulares, la valoracin de la retribucin en especie se estimar en un 50% del
resultado de aplicar al supuesto correspondiente estas reglas.
(3) Cuando el inters legal es ms alto que el de mercado, se declara la diferencia entre el inters pagado y el de mercado.
41
Adems del salario, los empleados de mi empresa
tienen otras ventajas: cheques restaurante, seguro
sanitario, plan de pensiones... Cmo se declara
todo esto?
Esto es lo que la ley llama retribuciones en especie y, en principio, se
declaran como ingresos del trabajo. En el cuadro 2 (arriba) indicamos
las reglas para valorar su importe a efectos scales (las empresas
pueden acordar con Hacienda el valor de estas retribuciones).
empresa y no si se lo descuentan al trabajador junto a las dems

retenciones (en cuyo caso slo se incluye como ingreso el resultado
de la valoracin). En caso de que la empresa entregue dinero al
trabajador para que lo gaste en determinados nes (seguro sanitario
o escuela de su eleccin...) no se aplicar la exencin correspondiente;
hay que declarar ese dinero como un componente salarial ms. Parte
de las retribuciones en especie que usted menciona estn exentas. Si
puede negociar su salario, le conviene cambiar dinero por este tipo
de retribuciones:
Acciones: entrega gratuita (o con descuento) de acciones o
participaciones de la empresa a trabajadores en activo de la misma (o
de empresas del grupo), si el valor total entregado a cada trabajador
Se declara como ingreso el valor que corresponda a cada concepto,

ms el ingreso a cuenta efectuado por la empresa slo si lo paga la
CUADRO 2: VALORACIN FISCAL DE LOS RENDIMIENTOS EN ESPECIE
no supera los 12.000 euros anuales. La participacin de cada

trabajador, junto con la de su cnyuge y familiares de hasta segundo
grado, no puede superar el 5% del capital social, las acciones no
pueden venderse en cinco aos y las entregas deben formar parte de
un plan de retribucin preestablecido entre todos los trabajadores.
La integracin en la base imponible de esta retribucin en especie,
por encima de ese lmite de 12.000 euros, ser del 60 % 50 % en
lo que exceda del importe que resulte de multiplicar la cantidad de
20.000 euros por el nmero de aos de generacin del rendimiento;
en el supuesto de que se rebase esos 20.000 euros el exceso se
computar en su totalidad. Se considerar que dichos rendimiento
tiene un periodo de generacin superior a dos o a cinco aos cuando
el ejercicio de dicho derecho se efecte transcurridos ms de dos o de
cinco aos contados desde la fecha de su concesin.
Gastos de formacin: no tienen lmite si se trata de estudios

nanciados por la empresa y relacionados con su actividad o con los
puestos de trabajo. Se incluyen los gastos hechos para habituar a los
empleados a las nuevas tecnologas y para proveerlos de equipos de
acceso a Internet.
Comedores de empresa, vales de comida o documentos similares

como tarjetas, siempre que slo se utilicen durante das hbiles
para trabajador, y nunca cuando el trabajador cobra dietas por
manutencin exentas por desplazarse a municipio distinto del lugar
de trabajo habitual; deben cumplir los siguientes requisitos:
de seguro colectivo temporal de riesgo puro para el caso de muerte

o invalidez, que se contraten en virtud de convenio, acuerdo colectivo
o disposicin equivalente; tampoco los de enfermedad, que cubran
al trabajador, su cnyuge y descendientes menores de 30 aos (en el
Pas Vasco), hasta un lmite de 500 euros por cada uno de ellos.
Prstamos sin inters o con intereses bajos: los concedidos antes
del 1/1/92 no tienen que declararse.
Vivienda: si el empleo obliga a usar una vivienda determinada

por razones de seguridad o inherentes al trabajo (no de mera
representacin), no hay retribucin en especie y no se declara (fareros,
maestros en casas escuela, guardias en casas cuartel...).
42
El ao pasado la empresa me pag una compensacin
por los gastos que pago para acudir al centro de
trabajo desde mi domicilio. Debo declararla?
S. No se trata propiamente de un gasto de desplazamiento (ver
cuestin 39) porque no costea un desplazamiento hecho para trabajar
fuera del centro de trabajo sino para acudir a l desde el domicilio
habitual en transporte pblico. La entrega de abonos de transporte
tampoco es una retribucin en especie exenta y hay que declararla
por su valor de mercado.
Su cuanta no puede superare la cantidad de 9 euros diarios. El

exceso tributar como retribucin en especie.
Deben estar numerados, nominativas y que gure su importe nominal.
Deben ser intransmisibles y la cuanta no consumida en un da no
pueda acumularse a otro da.
No puede obtenerse, ni de la empresa ni de tercero, el reembolso
de su importe.
Slo pueden utilizarse en establecimientos de hostelera.
Servicios sociales y culturales: utilizacin de clubes sociales,
instalaciones deportivas, salas de lectura, servicio mdico de la
empresa o servicio de transporte de empleados en rutas y servicio
de guardera. Tendrn esta consideracin, entre otros, los espacios
y locales, debidamente homologados por la Administracin pblica
competente, destinados por las empresas o empleadores a prestar
el servicio de primer ciclo de educacin infantil a los hijos de sus
trabajadores, as como la contratacin de este servicio con terceros
debidamente autorizados o las frmulas indirectas de prestacin del
mismo hasta 1.000 euros anuales
43
Cobro la prestacin por desempleo y me han dicho
que podra recibirla de una vez por anticipado, en la
modalidad de pago nico. Cules son los requisitos
y cmo tributa?
En el Pas Vasco y Navarra, usted podr recibir la prestacin en un pago
nico, estando exenta dicha prestacin en su totalidad, si le faltan por
cobrar al menos tres mensualidades y acredita que va a destinar el
dinero a una actividad profesional o empresarial o a adquirir capital
de sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado, o a
constituirse como autnomo en caso de trabajador minusvlido, pero
dicha exencin estar condicionada a mantener durante cinco aos la
accin o participacin o, en su caso, la actividad como autnomo.
44
Servicios de enseanza: no se considera rendimiento en especie

la prestacin gratuita o con precio inferior al normal del servicio de
educacin (preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria,
bachillerato y formacin profesional) realizada por centros educativos
autorizados a los hijos de sus empleados.
La empresa en la que trabaj 12 aos y 3 meses

me despidi el ao pasado. Reclam ante el centro
de arbitraje y conciliacin, que declar el despido
improcedente. Cobr 2.400 euros por el niquito
(vacaciones pendientes, pagas extras, salarios de
tramitacin) y 18.000 euros de indemnizacin, ms
intereses de demora. Debo declararlo todo?
Seguros: no hay que declarar los seguros de responsabilidad civil

o de accidente laboral, ni las primas correspondientes a los contratos
Lo correspondiente al niquito debe declararlo, pues forma parte del

salario, pero la indemnizacin no. Las indemnizaciones por despido o
cese estn exentas en la cuanta establecida con carcter obligatorio
La compensacin por la finalizacin de un contrato temporal no

est exenta, por deberse a la expiracin del plazo o duracin de
la obra o servicio convenido entre las partes, y no existir perjuicio,
al contrario de lo que ocurre en un despido.
En el Pas Vasco los gastos de defensa jurdica no se consideran
gasto del trabajo. Slo deducen las cotizaciones a la Seguridad
Social y las aportaciones obligatorias de los cargos a sus partidos
Das de salario por ao de

servicio (1)
Mximo de mensualidades (1)
CUADRO 3. INDEMNIZACIN POR DESPIDO

EXENTA
Disciplinario.
45
42
Indemnizacin fijada: 18.000 euros.
Por causas objetivas en contratos

de fomento de la contratacin.
33
24
Calificacin del despido: despido disciplinario improcedente.
Despido procedente:
No hay
No hay
20
12
Por alteracin del horario, jornada

o turnos.
20
Por traslado de centro de trabajo

que implique cambio de residencia.
20
12
Por otras causas graves (impago de

salarios...)
45
42
Por causas econmicas, tcnicas o

de fuerza mayor
45
42
Por causas organizativas o de

produccin
20
12
Navarra (con lmite de 180.000

euros)
45
42
Calculo de los lmites exentos:
Causa de la indemnizacin
Tiempo de trabajo: 12 aos y tres meses.

Salario bruto diario: 21 euros (normalmente se fija en la
demanda y se calcula dividiendo por 365 das el salario bruto del
ltimo ao, excluyendo las dietas y gastos de viaje).
El lmite mximo exento ser el menor de los siguientes: o bien

45 das por ao de trabajo o bien 42 mensualidades. As que hay
que calcular ambos:
Indemnizacin por das: por 12 aos de trabajo la cantidad
exenta ser de 11.340 euros (45 das x 12 aos x 21 euros/da).
Por los tres meses restantes, se hace una regla de tres: (45 x 3/12
= 11,25 das) x 21 euros/da = 236,25 euros. La suma de ambas
es de 11.576,25 euros.
Despido improcedente:
Disciplinario.
Por causas objetivas.
Cese voluntario justicado:
Expediente de regulacin de empleo
Indemnizacin por mensualidades: en este caso, el lmite

seran 26.460 euros (21 euros/da x 30 das al mes x 42 meses).
Puesto que se escoge el menor de ambos lmites, la parte de

indemnizacin que quedar exenta en su caso ser de 11.576,25
euros. Tendr que declarar los 6.423,75 euros restantes (18.000
11.576,25), como renta de trabajo irregular al tener un perodo
de generacin superior a dos aos (ver recuadro Qu son los
rendimientos irregulares del trabajo?, en la pgina 26). En el Pas
Vasco podr practicar una reduccin del 50% sobre los 6.423,75
euros y slo tributar por 3.211,87 euros. En Navarra, la reduccin
ser del 40%, por lo que tributar por 3.854,25 euros.
En cuanto a los intereses, en Navarra tienen carcter
indemnizatorio, y deben tributar como ganancias patrimoniales;
si estos intereses indemnizan un periodo superior a un ao, se
integran en la base imponible del ahorro y tributan al tipo fijo
del 18%; si indemnizan un periodo menor, se incluyen en la base
imponible general y tributan segn la tarifa. En el Pas Vasco los
intereses de demora se consideran rendimiento del trabajo.
Pas Vasco:
Cese personal alta direccin (gerente, director) (2):

Por desistimiento del empresario
Improcedente o nulo
20
12
Muerte, incapacidad o jubilacin del

empresario.
1 mes
No se aplica
Extincin de la personalidad jurdica

del empresario.
20
12
(1) Deben calcularse ambos lmites (das de salario por ao y mensualidades)

y considerarse exenta la cantidad sealada por el menor de ellos.
(2) A pesar de que estos lmites han sido admitidos como exentos por distintos
autores y de que existen sentencias que los respaldan, Hacienda sostiene que
toda la indemnizacin tributa en estos casos, apoyndose en una sentencia
del TS.
en el Estatuto de los Trabajadores, las normas que lo desarrollan y

la normativa sobre ejecucin de sentencias, cosa que no ocurre con
la establecida en virtud de convenio pacto o contrato (ver cuadro
3). Para que exista exencin, debe haber intervencin judicial
(sentencia o conciliacin ante el juzgado de lo social) o administrativa
(conciliacin ante el SMAC o expediente de regulacin de empleo).
Hay otra opcin para dicha exencin, y es que una vez noticado el
despido y antes del acto de conciliacin, el empresario reconozca su
improcedencia, ofrezca al trabajador la indemnizacin a que tiene
derecho, obteniendo su conformidad; en este caso, el lmite exento
ser el del despido improcedente (salvo que sea una baja incentivada
o una prejubilacin). Cualquier exceso o cantidad superior al lmite
legal del despido, ser rendimiento de trabajo gravado; no importa
que la sentencia o el acuerdo de conciliacin jen importes superiores,
aunque vengan establecidos por el convenio colectivo.
polticos, con el lmite del 25% de los rendimientos ntegros

obtenidos en ese puesto de trabajo. En Navarra son deducibles:
las cotizaciones a la Seguridad Social, las cuotas obligatorias a
colegios profesionales (lmite de 500 euros) y a sindicatos, y los
gastos de defensa judicial (lmite de 300 euros).
45
Cul es el lmite exento en un expediente de
regulacin de empleo?
Un expediente de regulacin de empleo es un despido colectivo

sancionado por una autorizacin administrativa. Normalmente se
dan varias opciones a los despedidos: prejubilacin con cobro de
las prestaciones por desempleo hasta alcanzar la edad mnima de
jubilacin, entrega de un capital en varios plazos, indemnizacin a
travs de un seguro de rentas, etc
En el Pas Vasco se distinguen los expedientes de regulacin de
empleo por causas econmicas, tcnicas o de fuerza mayor (cuya
indemnizacin exenta es de 45 das de salario por ao trabajado, con
un mximo de 42 mensualidades), y los debidos a causas organizativas
o de produccin (20 das de salario por ao trabajado, hasta 12
mensualidades); tambin estn exentas las indemnizaciones que los
socios de una cooperativa perciban al causar baja por las circunstancias
anteriores y con los lmites anteriores.
El rgimen tributario de la indemnizacin percibida por los trabajadores

cuya relacin laboral se extinga en virtud de expediente de regulacin
de empleo consiste en que se integra el 70% de la cantidad percibida
que supera la cuanta exenta; a su vez, la cantidad sobre la que se
aplicar dicho porcentaje no podr superar anualmente el importe que
resulte de multiplicar el salario mnimo interprofesional (8.736 euros
para 2009) por 2,5, esto es, 21.840 euros. El exceso sobre ese lmite,
que opera antes de aplicar el citado porcentaje del 70%, se integrar en
la base imponible del impuesto en su totalidad (el 100 % del exceso).
Esta integracin (70 y 100 %) se aplica sobre la cuanta que se perciba
de forma peridica, con independencia de quien sea el pagador de las
mismas; en caso de percibirse de forma capitalizada se aplica slo si
resulta ms favorable al contribuyente que el rgimen general previsto
para las rentas irregulares del trabajo (ver cuestin 47). Este mismo
rgimen ser de aplicacin para las indemnizaciones cobradas en
varios plazos de un contrato de seguro (concertado por la empresa para
el pago de indemnizaciones derivadas de un expediente de regulacin
de empleo y regulado como un plan de pensiones).
En Navarra en todos los expedientes de regulacin de empleo
el lmite es de 45 das por ao trabajado con un mximo de 42
mensualidades, no pudiendo superarse los 180.000 euros. La
integracin de los importes recibidos derivados de un expediente de
regulacin de empleo en lo que respecta a la parte de la indemnizacin
que supere el lmite exento se declara de distinto modo segn la
frmula de cobro y de quin pague:
En las indemnizaciones que se cobran en un pago nico hay que

descontar el lmite exento; el resto se integrar junto a las dems
rentas del trabajo, pero disfrutar de una reduccin del 40% si el
periodo de generacin es superior a dos aos.
Las indemnizaciones que se cobren en varios plazos estarn libres

del IRPF hasta el lmite exento; el exceso tributa como renta del
trabajo; si se ha fraccionado el pago, como mximo en la mitad de
aos de trabajo, disfrutar de una reduccin del 40% si el plazo es
superior a dos aos.
Por ejemplo: imaginemos que usted recibi una indemnizacin de
120.000 euros a pagar en 8 aos (15.000 euros al ao) y que trabaj
en la empresa durante 20 aos, con un salario diario de 30 euros. Para
saber cul es la parte exenta de esa indemnizacin, debe calcular los
dos posibles lmites, y escoger el menor: el lmite por das (45 das x
30 euros /da x 20 aos), da una cifra de 27.000 euros; el lmite por
mensualidades (42 mensualidades x 30 das x 30 euros/da), da una
cifra de 37.800 euros. Es decir, que los primeros 27.000 euros estn
exentos. Los 93.000 euros restantes se integrarn en la declaracin
conforme se vayan percibiendo y, puesto que los recibir durante un
periodo de 8 aos (inferior a la mitad de los 20 aos trabajados en
la empresa), se beneciarn de un descuento del 40%. De los 15.000
euros que le paguen el primer ao, estn exentos en su totalidad y no
tendr que declararlos; de los 15.000 euros del segundo ao, estarn
exentos 12.000 euros, y los 3.000 euros restantes (15.000 12.000 los
tendr que declarar, pero disfrutarn de una reduccin del 40% (3.000
x 40% = 1.200) por lo que slo pagar impuestos por 1.800 euros. El
resto de los aos tendr que declarar ntegramente los 15.000 euros
que reciba, pero como tambin disfrutarn de una reduccin del 40%
(15.000 x 40% = 6.000 euros), slo pagar impuestos por 9.000 euros
(15.000 6.000). Sin embargo, si el pago se hubiera fraccionado en 11
aos, no procedera el descuento, pues dicho periodo es superior a la
mitad de los aos de trabajo.
Las indemnizaciones cobradas en varios plazos de un contrato de
seguro (concertado por la empresa para el pago de indemnizaciones
derivadas de un expediente de regulacin de empleo y regulado
como un plan de pensiones), tambin estn libres del IRPF hasta el
lmite exento. Las cantidades que excedan el lmite (calculadas como
se explica en las lneas anteriores) se declaran como rendimientos del
trabajo. Por otra parte, cuando la empresa paga un seguro de estas
caractersticas en benecio del trabajador, las primas pueden haberse
considerado un rendimiento en especie para l; en tal caso, ya habr
tributado por ellas y por lo tanto tambin podr descontarlas de la
cantidad que supere el lmite exento. La parte que nalmente est
sujeta al impuesto slo se benecia de reduccin si antes de celebrarse
el contrato de seguro las prestaciones derivadas de expedientes de
regulacin de empleo se hacan efectivas con cargo a los fondos
internos de la propia empresa y gozaban de reduccin.
Las cotizaciones a la Seguridad Social pagadas por la empresa por
un convenio especial no estn exentas. Se declaran como rendimiento
del trabajo y son un gasto deducible de los rendimientos del trabajo.
46
El ao pasado acord con mi empresa resolver
mi contrato de trabajo y pasar a una situacin de
prejubilacin. Como compensacin, mi empresa me
paga 600 euros mensuales hasta que cumpla los 65
aos. Cmo debo declararlo?
Los programas de bajas incentivadas voluntarias (sin expediente de

regulacin de empleo), no se consideran despido y las cantidades
recibidas como incentivos o complementos no estn exentas de
tributacin. Adems, esos complementos slo se benecian de la
reduccin del 40% (40 50 % en el Pas Vasco) si se reciben en un
nico ejercicio. En su caso, puesto que le pagarn a lo largo de varios
aos, tendr que tributar por el importe total recibido cada ao.
Rendimientos irregulares del trabajo
47
La indemnizacin por cese voluntario slo est exenta de tributacin

cuando existe una causa justicada, como la falta de pago del
salario o la modicacin de condiciones de trabajo (ver lmites en
el cuadro 3, en la pgina 23). Si no existe ninguna de estas causas
y el contribuyente decide voluntariamente dejar de trabajar, como
ocurre en esta consulta, la indemnizacin debe tributar. Por eso le
han practicado las retenciones.
Ahora bien, cuando la resolucin del contrato laboral es por mutuo
acuerdo, la indemnizacin se reduce el 50% en lava y Vizcaya si se
recibe en un nico ejercicio y el 60% en Guipzcoa para los primeros
60.000 euros. En su caso, la reduccin asciende a 6.000 euros
(12.000 x 50%) y tiene que incluir 6.000 euros como rendimientos
ntegros del trabajo. En Guipzcoa la reduccin sera de 7.200 euros
y habr que computar 4.800 euros como rendimientos ntegros del
trabajo. Las retenciones se incluyen junto a las dems retenciones, en
el apartado pertinente.
En Navarra, la indemnizacin se reduce el 40% (4.800 euros),
debiendo incluir como rendimientos ntegros del trabajo la cantidad
de 7.200 euros
48
Llevo aos aportando a varios planes de pensiones,
pensando en recuperarlos en forma de capital y
disfrutar de la reduccin del 40%. Es posible?
En el Pas Vasco y Navarra se pueden reducir en un 40% las prestaciones
de planes de pensiones o asimilados, cobradas en forma de capital,
siempre que hayan transcurrido ms de 2 aos desde la primera
aportacin (salvo que la contingencia sea la invalidez). Pero no puede
aplicarse la reduccin del 40% a los diferentes planes conforme se
vayan rescatando, salvo que se rescaten en un mismo ao o bien (en
el Pas Vasco) intermedien cinco aos. Ver cuestin 51.
49
Me jubil en 2006 y el ao pasado cobr 30.000
euros de un plan de pensiones contratado en 1995.
50
Me jubil el pasado septiembre y cobr 39.000
euros de un plan de pensiones contratado en 2003.
La gestora me ha indicado que a las aportaciones
anteriores al 1 de enero de 2007 les corresponden
30.000 euros y a las restantes, otros 9.000.
En el Pas Vasco y Navarra podr aplicar la reduccin del 40% sobre
el total rescatado, tributando slo por 23.400 euros, sin necesidad
de diferenciar lo aportado antes y despus del 1 de enero de 2007,
si han transcurrido ms de dos aos entre la primera aportacin y la
contingencia que origina la prestacin, como es su caso.
51
Hace diez aos contrat dos planes de pensiones En
el ao 2009, rescat uno de ellos, recibiendo 45.000
euros; el prximo ao recuperar el otro, de 15.000
euros. Puedo aplicar a ambos la reduccin del 40%?
En principio ni la Hacienda Navarra, ni las del Pas Vasco admiten
que se reduzcan varios planes cobrados en forma de capital en
aos distintos y reserva la reduccin a las cantidades recibidas
en un nico ejercicio, independientemente del nmero de planes
del que provengan; si usted recupera sus dos planes en forma de
capital y en distintos ejercicios, deber determinar a cul de los dos
aplica la reduccin. En el Pas Vasco, s se podrn aplicar sucesivas
reducciones si transcurren cinco aos entre rescate y rescate (lo
que no ocurre en su caso), cuando las aportaciones guarden una
periodicidad y regularidad sucientes, es decir, cuando su periodo
medio de permanencia (la suma de las aportaciones multiplicadas
por su nmero de aos de permanencia, dividido entre la suma
total de aportaciones satisfechas) supere a la mitad del nmero de
aos transcurridos entre la fecha de la percepcin y la de la primera
aportacin.
52
Me jubil en 2005 y cobraba una renta de mi plan de
pensiones, pero el ao pasado decid cobrar de golpe
todo lo que quedaba. Cmo lo declaro?
Es lo que se denomina percepcin de las contraprestaciones de
forma mixta, parte en forma de capital y el resto en forma de renta
peridica. La cantidad que ha percibido en 2009 como pago nico de
su plan de pensiones se trata como una prestacin corriente en forma
de capital, por lo que podr aplicar la reduccin del 40% a todo el
importe cobrado en 2009.
El ao pasado, acord con la empresa donde trabaj 19

aos irme a cambio de 12.000 euros de indemnizacin,
con una retencin de 3.000. Cmo la declaro?
Usted cumple los dos requisitos para aplicar la reduccin del 40%:
se ha jubilado y han transcurrido ms de dos aos entre la primera
aportacin al plan y el momento en que se produjo la contingencia (en su
caso la jubilacin). Por lo tanto, tendr que declarar el total de lo cobrado
e incluir en la casilla correspondiente la reduccin del 40% (12.000
euros), tributando slo por el 60% restante (18.000 euros).
Qu son los rendimientos irregulares del trabajo?
Son rentas que proceden del trabajo, como los salarios,

pero no se reciben cada ao sino que:
Se generan en periodos superiores a dos aos y no son
recurrentes, es decir, no se reciben todos los aos.
O bien, se generan de forma notoriamente irregular
en el tiempo y se reciben en un nico ejercicio. Se trata
de supuestos incluidos en una lista cerrada: cantidades
abonadas por la empresa por traslado a otro centro de
trabajo, siempre que excedan del importe exento (ver
cuestin 40), indemnizaciones de regmenes pblicos
y prestaciones de colegios de hurfanos o similares por
lesiones no invalidantes; prestaciones por lesiones no
invalidantes o incapacidad permanente satisfechas por
empresas o entes pblicos; prestaciones por fallecimiento y gastos por sepelio o entierro no exentos, cantidades
en compensacin o reparacin, complementos salariales,
pensiones o anualidades de duracin indefinida o modificacin de condiciones de trabajo, cantidades por resolucin de mutuo acuerdo de la relacin laboral, premios
literarios, artsticos o cientficos no exentos.
Coloquialmente podemos definirlos como ingresos infrecuentes, cuya obtencin nos ha llevado ms de dos aos
o bien un largo periodo de tiempo indeterminable, que
suelen cobrarse en forma de capital.
En el Pas Vasco, los rendimientos del trabajo imputados en un mismo periodo impositivo y que no se obtengan de forma peridica, si se generan en ms de dos
aos se reducen en un 40% (slo se declara el 60%);
los generados en ms de cinco aos, y adems los calificados reglamentariamente como obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo, se reducen en un
50% (se declara la mitad). En Guipzcoa, los primeros
60.000 euros percibidos en concepto de resolucin de
mutuo acuerdo de la relacin laboral se reducen en un
60% en vez de un 50%. En las tres provincias vascas,
para el caso de las opciones sobre acciones, las reducciones no pueden aplicarse por encima del importe resultante de multiplicar 20.000 euros por el nmero de
aos de generacin del rendimiento. Si los rendimientos
del trabajo generados en ms de dos aos se perciben de
forma fraccionada, slo se reducirn en un 40% y en un
50% cuando al dividir el nmero de aos de generacin
(computados de fecha a fecha), entre el nmero de periodos impositivos de fraccionamiento, se obtenga una
cifra superior a dos o a cinco, respectivamente. Cuando
conste que el periodo de generacin es superior a dos
53
Me jubil en 2006 y recib, en un nico pago,
la prestacin de jubilacin de la mutualidad de
previsin social de mi empresa, que declar reducida
en un 40%. El ao pasado cobr la prestacin por
jubilacin de mi plan de pensiones, tambin en forma
de capital. Cmo lo declaro?
aos pero no pueda determinarse su duracin exacta, se

considerar que es de tres aos. A ciertos rendimientos
de trabajo derivados de seguros y sistemas de previsin
social se les aplican otros porcentajes. Las prestaciones a
que se refiere el artculo 18 a) de la Norma Foral, cuando se perciban en forma de renta y las contribuciones
empresariales imputadas que reduzcan la base imponible, se computarn en su totalidad (se integrarn al 100
%, sin poder ser objeto de reduccin).
En Navarra se aplican distintos porcentajes:
Una reduccin del 40% a los rendimientos generados
en ms de dos aos (no obtenidos de forma peridica),
los obtenidos de forma notoriamente irregular en el
tiempo, y las prestaciones contempladas en el artculo
14.2.a) de la Ley Foral (percibidas en forma de capital,
siempre que hayan transcurrido dos aos desde la primera aportacin).
Una reduccin del 50%, a las prestaciones percibidas
por invalidez, en forma de capital, y de seguros colectivos, mutualidades, fondos de pensiones, etc. (incapacidad permanente parcial, total y absoluta, o gran invalidez), sin importar la antigedad de la primera aportacin.
Una reduccin del 60% a las prestaciones recibidas
en forma de capital por personas con una discapacidad
fsica o sensorial en grado del 65% o ms o una discapacidad psquica del 33% o ms, correspondientes a
aportaciones a seguros colectivos, fondos de pensiones,
mutualidades, etc., constituidos en su favor, siempre
que hayan transcurrido dos aos desde la primera aportacin.
Una reduccin del 70%, a las prestaciones por fallecimiento recibidas en un nico pago y derivadas de contratos de seguros colectivos que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas y
que slo aseguren el riesgo de muerte o invalidez.
Una vez aplicada la reduccin, el resultado se suma al
resto de los rendimientos ntegros del trabajo.
Las reducciones previstas en el apartado anterior no se
aplicarn a
las prestaciones a que se refiere el artculo 14.2.a) de
esta Ley Foral, cuando se perciban en forma de renta,
ni a las contribuciones empresariales imputadas que
reduzcan la base imponible, de acuerdo al artculo 55.1
de esta Ley Foral.
Las Haciendas Forales no admiten esa reduccin del 40% por el

rescate del plan de pensiones particular si ya se beneci de dicha
reduccin por el rescate en forma de capital de las aportaciones a la
mutualidad empresarial. Slo sera posible en el Pas Vasco si entre
ambos rescates pasaran cinco aos. Actualmente en Navarra y el Pas
Vasco, no se pueden reducir contribuciones empresariales imputadas
que reduzcan la base imponible (vea el recuadro Qu son los
rendimientos irregulares del trabajo?, en esta misma pgina).
54
El ao pasado me jubil por incapacidad laboral
permanente en grado de invalidez absoluta. Tributa
el plan de pensiones cobrado por esta contingencia?
S pero recuerde que si cobr en forma de capital podr aplicar la
reduccin del 40% al total rescatado, y tributar slo sobre el 60%
restante. Cuando se cobra por invalidez, no es necesario que hayan
pasado ms de dos aos desde la contratacin del plan para aplicar
la reduccin, algo que s se exige cuando se cobra por jubilacin. En
Navarra, las prestaciones obtenidas en forma de renta por personas
minusvlidas se reducen en una cifra de hasta tres veces el IPREM
(527,24 euros x 14 meses x 3 = 22.144,08 euros).
Cmo tributa el pago de un plan de pensiones

constituido a favor de un minusvlido?
En el Pas Vasco estas prestaciones a favor de familiares en lnea
directa o colateral hasta el tercer grado, si son percibidas en forma de
renta gozarn de una reduccin de hasta tres veces el SMI (624 euros
x 14 meses x 3 = 26.292 euros). Si la prestacin se percibe en forma
de capital, se integrar el 60%, no exigindose el plazo de dos aos
desde la primera aportacin.
57
El ao pasado empec a cobrar un seguro colectivo de
mi empresa. Se benecia de alguna reduccin?
En algunas empresas, hay seguros de vida colectivos, que funcionan
como sistemas alternativos a los planes de pensiones pero tributan
de otro modo. Si los cobran los herederos del trabajador, se incluyen en
la declaracin del Impuesto de Sucesiones. Si los cobra el trabajador
al jubilarse o quedar invlido, los declara en el IRPF, de distinto modo
segn cobre una renta o un capital:
Si se reciben en forma de renta, se declaran como rentas del
trabajo a partir del momento en que superen las primas pagadas
directamente por el trabajador y las primas imputadas scalmente
al trabajador por el empresario (las que tributan en la declaracin del
trabajador como rentas en especie).
Si se cobran en forma de capital:
En el Pas Vasco, el rendimiento se considera en la medida que la

cuanta de la prestacin exceda de las contribuciones imputadas
scalmente y de la aportaciones directamente realizadas por el
trabajador. Estas prestaciones se integran en un porcentaje diferente
segn el caso:
Si la prestacin se cobra en forma de renta, est exenta hasta un

importe mximo anual de tres veces el IPREM (527,24 euros x 14 meses
x 3 = 22.144,08 euros).
Si las primas han sido imputadas a los trabajadores como

rendimiento en especie: 100%, 60% o 25% segn la antigedad
de las primas, para el caso de jubilacin; 60% o 25% segn el
grado de incapacidad y la antigedad de las primas, para el caso
de invalidez.
En Navarra, en lo referente a las prestaciones a favor de personas

incapacitadas judicialmente, o bien con un grado de minusvala fsica
o sensorial del 65% o ms, o de minusvala psquica del 33% en
adelante, se distinguen varios casos:
Si la prestacin se cobra en forma de capital por contingencias,

se benecia ntegramente de una reduccin del 50% 60% (ver
recuadro Qu son los rendimientos irregulares del trabajo?), sin
exigirse el plazo de dos aos desde la primera aportacin.
56
Las prestaciones pagadas por las mutualidades de
previsin social se declaran como rentas del trabajo?
Se consideran rendimientos del trabajo las prestaciones de fallecimiento,
jubilacin e invalidez recibidas de mutualidades de previsin social,
cuando las aportaciones hayan podido ser, al menos en parte, gasto
deducible para determinar el rendimiento de actividades econmicas
u objeto de reduccin en la base imponible (ver cuestin 154). Las
prestaciones por jubilacin o invalidez se integran en la base imponible
en la medida en que la cuanta percibida exceda de las aportaciones
que no hayan podido ser objeto de reduccin o minoracin en la base
imponible por incumplir los requisitos legales.
Si las aportaciones no han podido ser, ni siquiera en parte, gasto
Si las primas no han sido imputadas a los trabajadores: 100% o

60%, para el caso de jubilacin, y para el caso de invalidez, sea cul
sea su grado, 60%.
En Navarra, estos seguros que funcionan como sistemas alternativos
tributan como un plan de pensiones: las primas imputadas al
trabajador reducen su base imponible hasta el lmite vigente. La
prestacin tributa como rendimientos del trabajo sin descontar las
primas; si se recibe en forma de capital, se reducen un 50% o un 60%,
para el caso de invalidez y un 70%, para el de fallecimiento; no procede
la reduccin, cuando se reera a aportaciones empresariales.
Atrasos e ingresos de otros aos
58
El ao pasado trabaj en una empresa sin cobrar
durante cinco meses, hasta que cerr. No s si cobrar
ni cunto. Debo declarar el sueldo a pesar de todo?
55
deducible para determinar el rendimiento de actividades econmicas

u objeto de reduccin en la base imponible, se tratan como
prestaciones de contratos de seguro, es decir, como rendimientos
del capital mobiliario. En este caso las prestaciones de fallecimiento
tributan en el Impuesto de Sucesiones.
No. En principio, los rendimientos del trabajo deben declararse

en el ao en que son exigibles, aunque se cobren con retraso.
Sin embargo, los atrasos procedentes de rentas del trabajo, que
por causas justicadas no imputables al contribuyente, no se han
percibido en el ao en que fueron exigibles, se deben declarar
mediante declaraciones complementarias que no llevan sancin ni
recargos. As que este ao no tiene que declarar nada. Si en el futuro
cobra, haga una declaracin complementaria:
Compre en Hacienda el impreso correspondiente al ao de
exigibilidad de los ingresos: normalmente es el ao de las nminas,
salvo si son atrasos de convenio (ver cuestin 60) o hubo un pleito en el
que se discuti el derecho a percibir el salario o su cuanta, en cuyo caso
ser el ao en que se produjo la sentencia rme (ver cuestin 59).
Incluya todos los datos originales y, adems, los atrasos y las

retenciones. En su caso deber marcar la casilla correspondiente a
declaracin complementaria, para que no le apliquen recargos ni
sancin.
La declaracin se presentar en el plazo que medie entre la fecha
en que se perciban y el nal del siguiente plazo de la presentacin de
declaraciones por el impuesto.
Ingrese slo la diferencia entre la cuota que result en su da y la
que resulta ahora en la declaracin complementaria.
59
El 15 de diciembre de 2009, un Tribunal de lo Social
conden a mi empresa a pagarme atrasos de 2004,
2005 y 2006, ms intereses legales de demora.
Mi empresa no recurri y me hizo el pago un par
de meses despus. Debo hacer declaraciones
complementarias por cada uno de esos aos?
Qu son las reducciones

y cmo se calculan?
En el Pas Vasco no existen como tal las reducciones del Territorio Comn, sino que se denominan
Bonificaciones del Trabajo, y no son sino otro gasto
ms que reducen los rendimientos netos del trabajo; los trabajadores y los pensionistas pueden
aplicar unas bonificaciones mayores cuanto menor
sea el importe de sus rendimientos netos del trabajo (ver Cuadro 4), que se irn incrementando (las
bonificaciones) para el caso de trabajadores activos
discapacitados. Se considera trabajador en activo
al que percibe rentas del trabajo debido a la prestacin efectiva de servicios retribuidos por cuenta
ajena, en el mbito de organizacin y direccin de
otra persona, fsica o jurdica, llamada empleador
o empresario.
No; si se reciben atrasos debido a un proceso judicial en el que

se discuta el derecho a percibirlos o su cuanta, se imputan al
periodo impositivo en que se haga firme la resolucin judicial, y
se declaran como otro ms rendimiento de trabajo, junto con el
resto de rentas recibidas ese ao. Dado que la resolucin se hizo
firme en diciembre de 2009, debe considerar como un ingreso
de 2009; sin embargo, si hubiera cobrado, pongamos por caso
en septiembre de 2010, tendra que incluirlos en una declaracin
complementaria del ejercicio 2009. Al tener estos rendimientos
un periodo de generacin de ms de 2 aos (04 / 06), se aplica
la reduccin del 40% si no fueran percibidos de forma peridica o
recurrente.
En Navarra los intereses percibidos tienen carcter indemnizatorio,
pues resarcen por los daos y perjuicios derivados del incumplimiento
de una obligacin, y deben tributar como ganancias patrimoniales;
si estos intereses indemnizan un periodo superior a un ao, se
integran en la base imponible del ahorro y tributan al tipo jo
del 18%; si indemnizan un periodo menor, se incluyen en la base
imponible general y tributan segn la tarifa.
En el Pas Vasco el principal y los intereses de demora se consideran

mayor retribucin del trabajo, por lo que ambos conceptos podrn
reducirse en el 40% por corresponder a un periodo de generacin
superior a 2 aos. Una vez reducidas las cuantas se integrarn en la
base imponible general tributando segn la tarifa.
60
En febrero de 2009 se aprob mi convenio
colectivo y, un mes despus, mi empresa me
pag atrasos correspondientes a la revisin de mi
salario del 2008. Debo presentar una declaracin
complementaria del ao 2008?
No. Usted slo puede exigir el pago de los atrasos una vez que se
ha publicado el convenio, en su caso, en el ao 2009; por eso tiene
que incluirlos en la declaracin del ao 2009. Tampoco se considera
atraso lo abonado en el ao 2009 a los pensionistas, en concepto
de paga nica compensatoria por desviacin del IPC del ao 2008,
pues no fueron exigibles hasta el 2009 y deben incluirse en la
declaracin de dicho ejercicio.
Gastos deducibles
61
Qu gastos se pueden deducir de las rentas del
trabajo?
En el Pas Vasco los gastos de defensa jurdica debidos a litigios
de carcter laboral no se consideran gasto del trabajo. Slo deducen
por un lado las cotizaciones a la Seguridad Social, mutualidades
generales obligatorias de funcionarios, derechos pasivos,
CUADRO 4. PAS VASCO: BONIFICACIN EN LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

Ingresos ntegros
menos gastos del trabajo (D) (1)
...hasta 7.500
...de 7.500 euros a 15.000
de ms de 15.000
Ms de 7.500 no procedentes del trabajo
Trabajadores discapacitados
con minusvala del 33% al 65%
Trabajadores no
discapacitados y
pensionistas
En general
En casos concretos (1)
Trabajadores con
minusvala del 65%
o ms
4.650
9.300
11.625
11.625
Bonicacin = 4.650 [(D

7.500 ) x 0,22]
3.000
Bonicacin x 2
6.000
Bonicacin x 2,5
7.500
Bonicacin x 2,5
7.500
D: diferencia positiva entre el conjunto de los ingresos ntegros del trabajo y los gastos deducibles.
(1) Con movilidad reducida o necesidad de terceros para desplazarse al trabajo o realizarlo.
En Navarra son deducibles las cotizaciones a la Seguridad Social,

las cuotas obligatorias a colegios profesionales con un lmite 500
euros y a sindicatos, y los gastos de defensa judicial hasta 300
euros por declaracin, sin que sea necesario que exista un pleito o
procedimiento judicial. Si se suscribe un convenio con la Seguridad
Social para completar las cotizaciones necesarias para cobrar
una pensin, podr descontarlas como gastos del trabajo incluso
aunque no tenga ingresos del trabajo; as, obtendr un rendimiento
negativo del trabajo que compensar con esas otras rentas.
Reducciones y bonicaciones
62
Mis ingresos del trabajo son de 13.800 euros y cotizo
a la Seguridad Social 876,30 euros. Cmo calculo la
bonicacin?
En el Pas Vasco, primero calculamos los rendimientos netos del
trabajo (13.800 876,30 = 12.923,70 euros). Luego se aplica la
siguiente frmula: 4.650 (12.923,7 7.500) x 0,22 = 3.456,79
siendo sta la bonicacin. 12.923,70 3.456,79 = 9.466,91 euros el
rendimiento neto del trabajo. La aplicacin de estas bonicaciones no
podr dar lugar a un rendimiento neto del trabajo negativo.
En Navarra no existen reducciones o bonicaciones.
63
En declaracin conjunta, se multiplica por dos la
cantidad a aplicar como reduccin?
No, en la declaracin conjunta en el Pas Vasco la bonicacin (nica)

por rendimientos del trabajo se aplica teniendo en cuenta el conjunto
de rendimientos del trabajo de todos los miembros de la unidad
familiar, independientemente del nmero de perceptores. Si alguno
es trabajador activo discapacitado, en la declaracin conjunta se
aplicar la bonicacin incrementada sobre el importe total de los
rendimientos netos del trabajo y otras rentas (excluidas las exentas)
de todos los miembros de la unidad familiar.
64
En abril de 2009 me jubil, habiendo recibido ese
ao unos rendimientos netos del trabajo de 23.412
El clculo de las retenciones

El empresario descuenta del salario del trabajador
cierta cantidad mensual (la retencin) y la ingresa en Hacienda, a cuenta de los impuestos que
ste debe pagar (la cuota), cuyo clculo definitivo
se hace en la declaracin: si la retencin resulta
mayor que la cuota, Hacienda devuelve la diferencia. En el Pas Vasco y Navarra, la tabla de retenciones se aplica con carcter general a cada escala de retribuciones, segn la situacin familiar del
perceptor de los ingresos; la retencin a practicar
sobre los rendimientos del trabajo ser, con carcter general, el resultado de aplicar el porcentaje
que corresponda de acuerdo con la tabla de retenciones a la percepcin ntegra anual satisfecha.
Los porcentajes de retencin se calculan a partir
de una tabla cuyas variables son el rendimiento
anual estimado y el nmero de descendientes;
despus, se minoran si se sufre una minusvala;
a los trabajadores activos discapacitados les ser
de aplicacin una tabla especial de porcentajes de
retencin segn la situacin de discapacidad en
que se encuentre el trabajador y los rendimientos
estimados.
cotizaciones a colegios de hurfanos y similares; y por otro lado las

aportaciones obligatorias de los cargos a sus partidos polticos, con
el lmite del 20 % en lava y el 25% en Guipzcoa y Vizcaya de los
rendimientos ntegros obtenidos en ese puesto de trabajo, cuando
stos representen la principal fuente de renta del contribuyente.
euros y teniendo reconocida una minusvala del

33%. Puedo aplicar alguna bonicacin especial?
En el Pas Vasco los minusvlidos que sean trabajadores en activo
pueden aplicar una bonicacin suplementaria del 100% 250%
en funcin del grado de minusvala padecido.
En su caso, la bonicacin ser de 6.000 euros (3.000 euros ms
que la bonicacin general), dando lugar a una cantidad a declarar
de 17.412 euros. Si su grado de minusvala fuese superior al 65 %,
o si estando entre el 33% y el 65 % tuviese la movilidad reducida
o necesitase la asistencia de terceros para desplazarse al trabajo
o realizarlo, la bonicacin se incrementara en el 250%, sera de
10.500 euros.
Para aplicar esta bonicacin incrementada, basta con que en

cualquier momento del periodo impositivo el trabajador en
activo tenga el grado de discapacidad exigido, ayuda de terceras
personas o movilidad reducida; estas bonicaciones no benecian
a los minusvlidos que perciban la prestacin por desempleo, se
encuentren en un destino de reserva activa (por ejemplo, militares),
sin ocupar ningn destino durante el ejercicio, vean reconocida su
incapacidad en un periodo de inactividad laboral (como una baja
laboral transitoria) y continan inactivos, o estn prejubilados.
Si durante el ao se modicase su grado de minusvala (por
ejemplo, del 33 al 65%), se aplicar la reduccin mayor de las que le
correspondieran durante el ao.
Para aplicarse estas bonicaciones incrementadas por discapacidad,
debe acreditar sta: solicite al IMSERSO o al organismo competente
de su comunidad autnoma un certicado que indique su grado

de minusvala y, si procede, la necesidad de ayuda de terceros o la
movilidad reducida (ver cuestin 169).
Retenciones
65
Creo que durante el ao 2009 me han retenido de
ms. Puedo recuperar la diferencia?
La retencin puede ser improcedente o excesiva. Es improcedente
cuando se hace sobre una renta exenta o no sujeta a gravamen:
dietas y gastos de viaje, una indemnizacin exenta, etc. Es excesiva si,
por ejemplo, la empresa calcula incorrectamente el tipo de retencin.
Existen varios caminos para recuperarla:
Confeccionar la declaracin de la renta: si la retencin fue excesiva
o improcedente, la Administracin devolver el importe procedente,
descontando todas las retenciones practicadas. Incluir la retencin
pero no la renta si esta est exenta. En este caso deber adjuntar
pruebas de que la renta est exenta o no sujeta a gravamen.
Puede plantear ante Hacienda una solicitud de ingresos indebidos
(no precisa la colaboracin del retenedor), instando la recticacin
de la autoliquidacin presentada por el retenedor mediante la que
se realiz la retencin indebida, en el plazo de cuatro aos desde que
se ingres.
Rendimientos del capital inmobiliario (alquileres)

Quin los declara
66
Cmo declaro los ingresos por el alquiler de una
vivienda?
En principio, lo obtenido por el alquiler de un inmueble se considera
rendimiento del capital inmobiliario. Esto permite amortizar una
mayor cantidad anual por el inmueble (ver cuestiones 75 y 85) y
aplicar una bonicacin del 20% (o 50%) del rendimiento integro,
en el Pas Vasco , o una reduccin del 55 % del rendimiento neto,
en Navarra, si se trata de alquiler de viviendas (ver cuestin 77).
Eso s, el gasto deducible por intereses de prstamos invertidos en
la adquisicin, rehabilitacin o mejora del inmueble (sumado a la
bonicacin en el Pas Vasco) no puede exceder, para cada inmueble
del rendimiento ntegro.
Los alquileres tambin pueden ser rendimientos de actividades

econmicas si se dedica a su gestin al menos un local en exclusiva
y un empleado a jornada completa (no basta ceder la gestin a un
administrador de ncas). En tal caso, se descuentan los gastos sin
lmite (ver cuestiones 72 y ss.).
67
En una herencia me ha correspondido el usufructo de
un local que est alquilado; la nuda propiedad la ha
heredado mi hijo. Quin debe declarar las rentas?
El alquiler debe declararlo el propietario o usufructuario del inmueble
alquilado. Si se est casado en rgimen de gananciales y el inmueble
es ganancial, cada cnyuge declara la mitad de los ingresos y los
gastos; si es privativo, el titular declara la totalidad de las rentas (ver
cuestin 22). Es el usufructuario quien debe declarar todas las rentas
Qu son los rendimientos del capital inmobiliario?
del alquiler, pues a l le corresponde el derecho a cobrarlas. Por otro

lado, es frecuente que las herencias estn cierto tiempo sin repartir;
mientras eso ocurra, los herederos deben declarar los rendimientos
que los bienes produzcan por partes iguales. Una vez rmada la
escritura de particin, cada uno declarar lo que produzcan los bienes
que le hayan correspondido.
68
Una empresa alquila la azotea de mi edicio
para emplazar una antena y practica la retencin
correspondiente. Debe declarar la comunidad?
Cada vecino debe declarar una parte del alquiler cobrado por la
comunidad (y descontar la correspondiente retencin), proporcional
a su cuota de participacin en los elementos comunes; esta cuota
gura en la escritura de compra de la vivienda. De los gastos, slo se
deducen los que pague la comunidad y sean necesarios para obtener
la renta (mantenimiento de la azotea, etc.).
rendimientos tributa en la base general a la tarifa que

corresponda.
Alquiler de otros inmuebles: el alquiler lleva IVA (del
16%), pero no se incluye como ingreso; si se alquila a
un empresario o profesional lleva retencin (del 18%)
que se puede descontar de la cuota.
En el Pas Vasco y Navarra son deducibles como gasto,
los intereses del prstamo, la amortizacin, el IBI, los
suministros, los gastos de mantenimiento, portera,
vigilancia...; adems, en el Pas Vasco, tambin habr
una reduccin del 40% del rendimiento integro para
las rentas antiguas.
Ni el Pas Vasco ni en Navarra existen ya rentas presuntas o rentas inmobiliarias imputadas por inmuebles urbanos no cedidos.
al inquilino, excluido el IVA; en su caso, (1.100 x 12) + 1.200 = 14.400

euros. En cuanto a los gastos deducibles, en el Pas Vasco se pueden
deducir todos los gastos necesarios para obtener los rendimientos
(incluido el importe de los intereses de los capitales ajenos, con lmite
el de los rendimientos ntegros), as como la amortizacin, y una
bonicacin del 40 % de los rendimientos ntegros para el caso de
rentas antiguas. De esta forma, los gastos que repercute al inquilino
puede declararlos como gastos deducibles.
En Navarra, no se distingue entre alquileres de vivienda habitual
del arrendatario o alquileres de otro tipo, y no se limita el importe de
los gastos deducibles, que puede superar la cuanta de los alquileres
y dar lugar a un rendimiento neto negativo. Slo se limitan los gastos
nancieros, que no pueden exceder, para cada bien, el importe de sus
rendimientos ntegros.
Ni la retencin ni el IVA se consideran gasto o ingreso; la retencin

se resta de la cuota nal junto a las dems retenciones. En caso de
impago de la renta, vea la cuestin 76.
70
Ingresos ntegros
69
Tengo un local alquilado por 1.100 euros al mes,
ms el IVA, menos la retencin. Tambin le cobro al
inquilino los gastos de comunidad, los impuestos
locales y el suministro de agua (otros 1.200 euros al
ao). Qu declaro como ingresos ntegros
En el Pas Vasco (partiendo del supuesto de que el local no est
alquilado como vivienda habitual del inquilino, lo que tendra
diferente regulacin), deber declarar como ingresos todas las
cantidades cobradas por el alquiler, incluidos los gastos que repercute
En 2009, me cobr los ltimos meses de renta de un

local que tena alquilado de la anza que me haba
entregado el arrendatario. Lo declaro?
La anza se constituye como garanta de que el arrendatario cumplir
sus obligaciones y no se considera un ingreso para el arrendador, salvo
que se aplique al pago de mensualidades, en cuyo caso se convierte
en un ingreso que debe declararse.
71
El ao pasado, el inquilino de un piso que alquilo
rescindi el contrato anticipadamente y me pag la
Es posible que usted tenga, adems de su vivienda,

otras propiedades inmobiliarias: una casa en la playa,
unas tierras, una oficina, un local Por un lado debe
diferenciar entre alquiler de vivienda y alquiler de otro
inmueble:
En lo que atae al alquiler de vivienda, del rendimiento integro cobrado se restar como gasto:
En el Pas Vasco, los intereses del prstamo para adquirir el inmueble y una bonificacin del 20% de los
rendimientos ntegros (50% para rentas antiguas). Este
tipo de rendimientos tributa al 18% como rentas del
ahorro.
En Navarra, los intereses del prstamo, la amortizacin de por el alquiler de inmueble, el IBI y una reduccin del 55% del rendimiento neto. Este tipo de
indemnizacin de 1.000 euros que habamos jado

en el contrato. Cmo la declaro?
Se considera rendimiento de capital inmobiliario el importe que
se reciba del arrendatario por todos los conceptos. As que la
indemnizacin tiene la misma naturaleza que las rentas percibidas
por el alquiler.
Gastos deducibles
72
El ao pasado alquil uno de mis apartamentos. Qu

gastos puedo descontar en mi declaracin?
En el Pas Vasco, si se trata de la vivienda habitual del arrendatario,
slo se pueden deducir los intereses de los prstamos invertidos en
la adquisicin, rehabilitacin o mejora del inmueble, y los dems
gastos de nanciacin; adems se podr aplicar una bonicacin
(gasto deducible) del 20% de los rendimientos ntegros (50% para
el caso de alquileres con rentas antiguas). En los alquileres de otro
tipo, se pueden deducir todos los gastos necesarios para obtener los
rendimientos (vea los que citamos para Navarra a continuacin), y
una bonicacin del 40% de los rendimientos ntegros para las rentas
antiguas).
En Navarra en principio, pueden descontarse todos los gastos

precisos para obtener el alquiler, como son:
Intereses de los prstamos invertidos en la adquisicin, rehabilitacin

o mejora del inmueble, incluidos los de la escritura del prstamo
(notario, registro, impuesto de AJD).
Tributos: IBI, tasas por limpieza, recogida de basura, alumbrado,
etc., incluyendo los recargos, pero no las sanciones.
Servicios personales (portera, administrador, jardinera...).
Gastos jurdicos (por ejemplo, los de pagar a un abogado que
redacte los contratos o reclame las rentas judicialmente).
Imputacin de rentas inmobiliarias

En el Pas Vasco y Navarra ya no hay imputacin
de rentas inmobiliarias, como ocurra hasta la declaracin de 2007. Estas rentas imputadas se declaraban por el mero hecho de ser propietario de un
inmueble urbano o bien de un inmueble rstico con
construcciones no indispensables para el desarrollo
de explotaciones agrcolas, ganaderas o forestales,
siempre que ni uno ni otros estuvieran afectos a actividades econmicas y no generaran rendimientos
de capital inmobiliario. Tambin deban declarar
esas rentas quienes tuvieran sobre dichos inmuebles un derecho real de disfrute (usufructo, superficie) o de aprovechamiento por turno.
Saldos de dudoso cobro (ver cuestin 76).

Gastos de conservacin y reparacin (pintura, averas, etc.), o de
sustituir instalaciones existentes (calefaccin, ascensor...) por otras
nuevas. Las obras de ampliacin o mejora (por ejemplo, edicar otra
planta, poner gas natural...) se deducen a travs de las amortizaciones
(ver cuestin 75).
Las primas de los seguros de responsabilidad civil, incendio, robo,
rotura de cristales, etc., que cubran el inmueble.
Servicios y suministros que pague el propietario (agua, luz).
Amortizaciones (ver cuestin 75).
-- Una reduccin del 55 % del rendimiento neto (diferencia entre
los ingresos y la suma de los gastos anteriores) para el alquiler de
vivienda, no as en el caso de otros inmuebles alquilados
Nunca son deducibles los pagos realizados en caso de siniestros
(incendios, inundaciones) que originen prdidas patrimoniales.
Los gastos de intereses y de realizacin de mejoras no pueden
exceder conjuntamente, para cada bien o derecho, de la cuanta de
los rendimientos ntegros obtenidos. El exceso se podr deducir en los
cuatro aos siguientes con este mismo lmite (ver cuestin 74).
Si el inmueble no se arrienda todo el ao, la amortizacin deducible,
los intereses y dems gastos de nanciacin, las primas de seguros,
etc., se calculan en funcin del nmero de das del ao en los que el
inmueble est arrendado.
73
El pasado noviembre pagu 580 euros por reparar
la fachada de un chal que tengo alquilado como
vivienda. Puedo descontar como gasto los 80 euros
de IVA de la factura?
En el Pas Vasco no puede deducir como gasto los 80 euros del
IVA, ya que si se trata de la vivienda habitual del arrendatario, slo
se pueden deducir los intereses de los prstamos invertidos en la
adquisicin, rehabilitacin o mejora del inmueble, y los dems gastos
de nanciacin, por lo que se excluira totalmente la factura de la
reparacin, no slo el IVA. Si no fuese alquiler de vivienda habitual,
podra deducir la factura de la reparacin, excluyendo el IVA.
En Navarra s puede descontar como gasto los 80 euros del

IVA. En los arrendamientos de vivienda, el IVA correspondiente a
gastos deducibles (como la citada reparacin), se computa como
gasto deducible, ya que al estar el arrendamiento exento de IVA,
no se puede compensar con el IVA repercutido y supone un mayor
gasto. En el caso de los arrendamientos de inmuebles sujetos a IVA
(locales comerciales, plazas de garaje...) los gastos deducibles deben
computarse excluyndose el IVA. Si, su chal estuviese alquilado no
como vivienda sino como sede de un negocio, tendra que haber
incluido los 80 euros de IVA en su liquidacin trimestral, como IVA
soportado, deducible del IVA repercutido.
74
Qu gastos son deducibles?
El ao pasado recib 10.000 euros por el alquiler de

un local comercial y 2.000 euros por el alquiler de
un piso, en el que hice reparaciones por un precio de
5.000 euros. Puedo descontrmelos ntegramente
como gastos?
En Navarra, independientemente del destino del inmueble, los

gastos por intereses de capitales ajenos invertidos en la adquisicin
o mejora del bien ms los de conservacin y reparacin del inmueble
no pueden exceder, para cada inmueble, la cuanta del rendimiento
ntegro percibido. Adems, si en un ejercicio hay ms gastos que
ingresos, el exceso puede deducirse en los cuatro aos siguientes,
con el mismo lmite. En denitiva: el rendimiento neto no puede ser
negativo por la deduccin de los intereses y de los gastos de reparacin
o conservacin, pero s por la deduccin de otros gastos (tributos,
portera, jardinera, seguro de hogar...). El lmite se aplica inmueble
a inmueble, es decir, no se determina sobre la suma de todos los
alquileres que tenga el contribuyente, sino que se calcula para cada
inmueble alquilado. Usted slo puede descontar 2.000 euros de lo
correspondiente al piso. Los 3.000 restantes no puede descontarlos
de los ingresos del local comercial, pero podr deducirlos de los
ingresos que obtenga del piso en los prximos cuatro aos, teniendo
cada ao como lmite los ingresos recibidos.
75
Si desconoce el valor del suelo, calclelo prorrateando el coste de

adquisicin satisfecho entre los valores catastrales del suelo y de la
construccin que cada ao reeja el recibo del IBI.
Si el piso se alquila con muebles e instalaciones, stos se amortizan al
10% del coste de adquisicin satisfecho, segn la tabla de amortizacin
del rgimen de estimacin directa simplicada; ver cuadro 5, en la
pgina 36.
En el Pas Vasco, en los alquileres de vivienda habitual del inquilino,
slo son deducibles como gasto los intereses de de los prstamos
invertidos en la adquisicin, rehabilitacin o mejora del inmueble; es
decir, no se computa como gasto la amortizacin. En los alquileres de
otro tipo s es deducible la amortizacin como gasto.
En Navarra, independientemente del tipo del alquiler, la amortizacin
es deducible como gasto.
Cuando el inmueble sea heredado o donado, en Navarra slo se
considera coste de adquisicin satisfecho la parte de los gastos y
tributos inherentes a la adquisicin que corresponda a la construccin,
as como la totalidad de las inversiones y mejoras efectuadas.
En el Pas Vasco s se podr incluir en el valor de adquisicin el valor
declarado en el Impuesto de Sucesiones, a efectos de incrementar la
amortizacin deducible.
Qu gastos puedo deducir en concepto de

amortizacin por el piso que tengo alquilado?
La amortizacin es la prdida de valor de un bien duradero por el
uso y puede descontarse como gasto en los inmuebles alquilados.
Descuente, cada ao, el 3% del mayor de los siguientes valores:
76
Mi inquilino no me ha pagado los ltimos cuatro
meses de 2009. Cmo reejo esto en la declaracin?
En el Pas Vasco, con efectos desde el 1 de enero de 2009, si no
ha cobrado esas cuatro mensualidades, no deber incluirlas en la
declaracin del ejercicio 2009.
El valor catastral, excluido el valor del suelo.

El coste de adquisicin satisfecho: incluye el precio pagado,
ms los gastos y tributos de la compra (notara, registro, IVA no
deducible, Impuesto sobre Actos Jurdicos no Documentados, gastos
de agencia...) y lo invertido en la ampliacin o mejora del inmueble,
pero no el valor del suelo.
En Navarra s que deber declarar como ingreso la mensualidades

no cobradas. No obstante, el impago del alquiler tambin puede ser
declarado por el arrendador como un gasto, en concepto de saldo
de dudoso cobro, cuando el deudor est en situacin de concurso
En el Pas Vasco, si el piso se alquila como vivienda habitual del

arrendatario, no podran descontarse como gasto las reparaciones
por importe de 5.000 euros, salvo que fueran intereses de los
prstamos invertidos en la adquisicin, rehabilitacin o mejora del
inmueble. En cualquier caso la suma de los gastos deducibles no
puede dar lugar a un rendimiento neto negativo para cada inmueble,
con lo cual tenemos que si esos 5.000 euros fuesen intereses de un
prstamo, el rendimiento sera negativo (2.000 5.000 = 3.000) y
por tanto no cabra deducir ms que 2.000 euros. Los 3.000 restantes
no puede descontarlos de los ingresos del local comercial, pero podr
deducirlos de los ingresos que obtenga del piso en los prximos cuatro
aos, teniendo cada ao como lmite los ingresos recibidos. Si el piso
no se alquila como vivienda habitual, podra deducir el importe de las
reparaciones, fueran o no gastos de un prstamo, pero slo hasta el
lmite de los ingresos procurados por el inmueble (2.000 euros).
Hay ciertas reglas particulares que pueden hacer

que un gasto contable no sea deducible en la declaracin. Pero, en principio, todos los gastos que figuran en la contabilidad o en los libros registro son
deducibles, si son objetivamente necesarios para la
actividad y hay justificante (factura, recibo, escritura,). El impreso de la declaracin suele recoger
varios grupos de gastos; si no encuentra el adecuado, use el de otros gastos deducibles. En el Pas
Vasco, en el rgimen de estimacin directa simplificada no se deducen las amortizaciones ni provisiones pero se deduce un 10% del rendimiento neto
como gastos de amortizacin, provisiones y gastos
de difcil justificacin.
(insolvencia), o hayan pasado ms de seis meses entre la primera

gestin de cobro realizada por el contribuyente y el n de ao. As,
la renta no percibida se considerar ingreso pero tambin gasto,
con la pega de tener que esperar esos seis meses. Si despus se llega
a cobrar algo, se ha de declarar en el ao de cobro.
Rendimiento neto y reducciones
77
Poseo una vivienda y una plaza de garaje alquiladas

por 7.000 euros anuales. La suma de gastos anuales,
incluida la amortizacin, es de 825 euros. Cul es mi
rendimiento neto?
En el Pas Vasco, si la vivienda y el garaje forman una sola nca
registral y se trata de la vivienda habitual del arrendatario, se
puede aplicar una reduccin del 20% pero no se puede deducir la
amortizacin como gasto (slo seran deducibles los intereses y
gastos de nanciacin de la adquisicin, rehabilitacin o mejora
del inmueble). Si son ncas independientes, la parte de la renta
correspondiente a la vivienda puede reducirse un 20% y no se minora
con la amortizacin, mientras que de la del garaje se puede deducir
la amortizacin correspondiente. En lava, si es la primera vez que se
alquila el inmueble, la reduccin es del 25% (aplicable por una sola
vez).
En Navarra s puede deducir la amortizacin, dando lugar a un

rendimiento neto positivo de 6.175 (7.000 825). En caso de vivienda
habitual, ese rendimiento neto positivo puede reducirse un 55%,
tributando por 2.778,75 euros. Si fueran ncas independientes, habra
que prorratear y aplicar la reduccin nicamente a la parte de renta
y rendimiento procedente de la vivienda. La reduccin no benecia a
las viviendas que se alquilan slo en vacaciones o a empresas que las
destinan a viviendas de sus empleados. En Navarra si no declara los
rendimientos positivos y Hacienda le enva una paralela, ya no podr
aplicar la reduccin por alquiler de inmuebles destinados a vivienda
En el Pas Vasco, los rendimientos de los inmuebles alquilados no

como vivienda habitual llevan una reduccin:
del 40%, si se trata de rentas irregulares de ms de dos aos;

del 50%, si se trata de rentas irregulares de ms de cinco aos u
obtenidas de forma notoriamente irregular en el tiempo (a saber:
los obtenidos por el dueo o usufructuario en el traspaso o en la
cesin del contrato de arrendamiento de local de negocio, as como
las indemnizaciones percibidas por el arrendatario o cesionario por
daos en el inmueble).
Los rendimientos derivados de la constitucin de derechos reales de
uso o disfrute sobre bienes inmuebles, se computarn en todo caso
en el 100%, por lo que no gozan de reduccin alguna.
Si no puede determinarse el periodo de generacin, pero consta que
es superior a dos aos, se considerar que es de tres.
Las reducciones se aplican al rendimiento ntegro y despus se restan
los gastos deducibles. Usted declarara un rendimiento neto de 2.200
euros (5.000 x 50% = 2.500; 2.500 300 = 2.200).
En Navarra las reducciones se aplican al rendimiento neto
(rendimiento ntegro menos gastos), independientemente de si el
alquiler es de vivienda habitual o no. Son del 40% si se imputan en un
nico periodo impositivo los siguientes rendimientos:
importes obtenidos por el traspaso o la cesin del contrato de

arrendamiento de locales de negocio;
indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o

cesionario por daos o desperfectos de los bienes cedidos;
rendimiento obtenido por constituir o ceder derechos de uso o
disfrute de carcter vitalicio.
En el ejemplo se declarara un rendimiento de 2.820 euros (5.000
300 = 4.700; 4.700 40% = 2.820).
80
78
Alquilo una vivienda a un estudiante. Es cierto que lo
que obtengo por el alquiler no tributa?
Ni en el Pas Vasco ni en Navarra hay una exencin o una reduccin
del rendimiento derivado del alquiler de vivienda a jvenes.
79
En calidad de propietario, me han correspondido
5.000 euros por el traspaso de un local. Adems, el
abogado me ha cobrado 300 euros por gestionar la
negociacin. Lo incluyo como renta de alquiler?
Voy a alquilarle a mi hermano un piso de mi

propiedad. Es cierto que debo cobrarle un importe
mnimo?
En Navarra, cuando existe parentesco prximo entre el propietario
y los inquilinos (cnyuges, padres, hijos, abuelos, nietos, hermanos,
cuados, sobrinos o tos) y se ja un alquiler, el rendimiento neto que
ha de computarse, una vez practicada la reduccin por arrendamiento
de bienes inmuebles destinados a vivienda y la correspondiente a
los eventuales rendimientos irregulares, no puede ser inferior al
2% del valor catastral o si no lo tiene asignado, al 2% del valor de
adquisicin.
En el Pas Vasco no es necesario, dado que ya no existe el

rendimiento mnimo neto para parientes.
Rendimientos de actividades econmicas

Estimacin directa normal
y simplicada
81
La eleccin de alguno de estos tres regimenes de estimacin es

trascendente, pues determina la forma de calcular los benecios de la
actividad y afecta a todas las actividades que usted pueda realizar.
Estimacin directa normal: pueden acogerse a ella todos los
empresarios en general. Quienes estn en este rgimen tienen la
obligacin de llevar contabilidad (salvo profesionales, agricultores
o ganaderos), lo que supone su mayor inconveniente. A partir del
Estimacin directa simplicada: se aplica, salvo renuncia, a todos

los profesionales y empresarios que tengan una cifra de negocios
anual que no supere los 600.000 euros. En general, pensamos que
esta frmula es ms ventajosa pues:
En el Pas Vasco excepto las provisiones (por insolvencias, por

depreciacin de existencias...) y las amortizaciones, todos los
gastos necesarios son deducibles. En Navarra, quedan excluidas las
provisiones pero no las amortizaciones (vea el cuadro 5, en la pgina
36).
Adems, puede restarse un 10%, en el Pas Vasco , del rendimiento
neto por amortizaciones, provisiones y gastos de difcil justicacin.
En Navarra puede restarse el 5% del rendimiento neto como gasto de
dicil justicacin.
Cules son los rendimientos de actividades econmicas?

Los rendimientos de actividades econmicas son los
procedentes tanto del trabajo personal como del capital,
siempre que el contribuyente participe en la produccin
o distribucin de bienes o servicios haciendo una ordenacin por cuenta propia de los medios de produccin, de los recursos humanos o de ambos. Esto incluye
los rendimientos obtenidos por profesionales, artistas y
deportistas, as como los de empresarios, agricultores y
ganaderos. Pero hay diferencias: los ingresos de las actividades profesionales, agrcolas, ganaderas y forestales
soportan mayores retenciones que los de ciertas actividades empresariales; las obligaciones contables y la llevanza de libros son distintas (suelen ser ms duras para
los empresarios; ver la seccin Mis documentos). Por
otra parte, los rendimientos de algunas actividades empresariales o profesionales se pueden calificar como rendimientos del capital inmobiliario (ver cuestin 66).
En el Pas Vasco, los rendimientos de actividades
econmicas irregulares generados en ms de dos aos
disfrutan de una reduccin del 40% y en el caso de los
generados en ms de 5 aos y los calificados como rendimientos obtenidos de una forma notoriamente irregular en el tiempo (subvenciones de capital para adquirir
terrenos o suelo, indemnizaciones y ayudas por cese de
actividad, premios no exentos, indemnizaciones por perder derechos de duracin indefinida) la reduccin es del
50%.
En Navarra, los rendimientos netos con un periodo de
generacin superior a dos aos, as como aquellos calificados como obtenidos de forma notoriamente irregular
en el tiempo, se reducen en un 40% (no as las subven-
ciones de capital para la compra de elementos del inmovilizado no amortizables, que no se consideran notoriamente irregulares, ni se reducen un 40%), pero tampoco
podrn ser objeto de reduccin como rendimientos irregulares.
Hacienda ha mantenido siempre un criterio restrictivo
al calificar los rendimientos profesionales y empresariales como irregulares, ya que considera que slo es
pertinente cuando la actividad implica necesariamente
el transcurso de un plazo superior a dos aos entre la
fecha de la inversin y la percepcin de los rendimientos. As por ejemplo, se consideran generados en ms de
dos aos los rendimientos obtenidos por la venta de la
madera obtenida con la tala de una explotacin forestal.
Sin embargo, se ha denegado el carcter de rendimiento
irregular a los salarios de futbolistas y artistas, a los honorarios de abogados (aunque el pleito dure ms de dos
aos) y a los de arquitectos, aparejadores e ingenieros
(aunque la duracin de las obras o proyectos en los que
intervengan sea muy larga).
Adems, la ley establece que no puede aplicarse la reduccin del 40% a los rendimientos irregulares derivados de actuaciones desarrolladas a lo largo de un perodo superior a dos aos, en el ejercicio de una actividad
econmica que de forma regular o habitual obtiene este
tipo de rendimientos.
Existen dos mtodos o regmenes de determinacin del
rendimiento neto de las actividades econmicas: el de
estimacin directa (cuestiones 81 a 88) y el de estimacin objetiva (cuestin 89).
Para darme de alta en Hacienda como empresario,

tuve que rellenar el impreso 036 (declaracin censal).
Entre los regmenes de estimacin directa normal,
estimacin directa simplicada y estimacin
objetiva, escog el segundo. Cul es preferible?
Puedo cambiar de opcin?
benecio contable, se calcula el benecio scal, teniendo en cuenta

las normas del Impuesto sobre Sociedades y algunas especialidades
del IRPF.
No hay que llevar contabilidad, slo los libros registro ociales (cuya
cumplimentacin es ms sencilla).
soportadas durante dicho periodo y los pagos fraccionados de los

trimestres anteriores.
Casi todos los empresarios y profesionales en estimacin directa

deben presentar pagos fraccionados trimestralmente a travs del
impreso 130. El importe que se ingresa en estimacin directa es el
20% del rendimiento neto (ingresos menos gastos), desde el 1 de
enero hasta el ltimo da del trimestre. De l, se restan las retenciones
Periodo
mximo (aos)
Coeciente anual mximo (%)
CUADRO 5. TABLA DE AMORTIZACIN EN

ESTIMACIN DIRECTA
Edicios para casa-habitacin y ocina, uso

comercial o de servicios
50
Edicios y pabellones para uso industrial
30
Instalaciones
15
10
Maquinaria para usos industriales
15
10
Maquinaria para otros usos
10
15
Buques y aeronaves
10
15
Autobuses, camiones, furgonetas...
20
Vehculos de turismo
20
Moldes, modelos, troqueles y matrices
33
tiles y herramientas
30
Mobiliario
15
10
Equipos informticos
25
Pelculas de vdeo para alquiler
50
Otros elementos no especicados
10
15
Edicios para ocinas, usos

comerciales o de servicios y viviendas
38
Edicios para uso industrial
30
Instalaciones
15
10
Maquinaria
15
10
Mobiliario
15
10
Equipos para proceso de informacin
25
Autobuses, camiones, furgonetas...
20
Elementos de transporte interno
15
10
Moldes, modelos, troqueles y matrices
33
tiles y herramientas
Depreciacin real
Otros inmovilizado material
10
Elementos patrimoniales
En Navarra, la vinculacin al mtodo de estimacin directa normal

se produce cuando se renuncia a la aplicacin de los regmenes de
estimacin directa simplicada y de la modalidad de mdulos, o se
han superado en el ejercicio previo los 600.000 euros de cifra de
negocios con el conjunto de actividades ejercidas; si se renuncia,
sucesivamente, a la aplicacin de dichas modalidades y se ejercen
otras actividades empresariales o profesionales, el rendimiento
neto de todas ellas se determinar obligatoriamente en rgimen
de estimacin directa normal; la renuncia a la estimacin directa
simplicada debe hacerse durante el mes de diciembre del ejercicio
anterior a aquel en que surta efectos y se prolonga durante los tres
siguientes. Si se trata de iniciar la actividad, la vinculacin ha de
establecerse en los treinta das siguientes a su comienzo.
Pas Vasco
Navarra
No hay amortizacin en estimacin objetiva en el Pas Vasco
En el Pas Vasco, hay que optar expresamente por la aplicacin

de cualquiera de los regmenes; para optar por la estimacin
directa simplicada, hay que tener una cifra de negocios para todas
las actividades econmicas (excepto las que estn en estimacin
objetiva) de, como mximo, 600.000 euros anuales. Pueden optar
por la estimacin objetiva quienes renan los requisitos previstos
para cada una de las modalidades (ndices, signos o mdulos, y
convenios), pasando a determinar sus rendimientos netos segn sus
respectivas reglas. Si se opta por este rgimen antes del 25 de abril
(en Vizcaya) o del 1 de marzo (en lava y Guipzcoa) y la decisin se
revoca antes de dichas fechas, no se queda vinculado en ejercicios
posteriores; en lava, de no ser as, la renuncia se prolonga los tres
ejercicios siguientes.
15
82
Lo que cobran los autnomos en caso de baja por
enfermedad, tiene que declararse como ingreso de
la actividad?
En el Pas Vasco y Navarra, las prestaciones y cantidades percibidas
por quienes ejerzan actividades econmicas en cualquiera de los
conceptos establecidos en la Ley General de la Seguridad Social
que impliquen una situacin de incapacidad temporal para dichas
actividades, se computan como rendimientos de las mismas, no
como rendimientos del trabajo.
83
Soy autnomo y tengo un seguro mdico para m,
mi esposa y mis dos hijos pequeos, por el que pago
2.500 euros anuales. Puedo considerarlo como un
gasto deducible?
Aunque no se trata de un gasto objetivamente necesario para el
ejercicio de la actividad, la ley establece expresamente que se pueden
deducir las primas de los seguros de enfermedad correspondientes a
la propia cobertura, a la del cnyuge o pareja de hecho y a la de los
hijos menores de 30 aos que den derecho a deduccin en el Pas
Vasco o derecho a la reduccin por mnimo familiar en Navarra, y
adems convivan con el contribuyente, con el lmite de 500 euros

anuales por persona. As que usted puede deducirse por su seguro un
mximo de 2.000 euros.
84
Deducen los gastos de gasolina, taller y seguro de
un coche de uso personal y profesional?
85
He comprado un almacn y un ordenador para mi
negocio. Creo que no puedo descontarlos como
gasto, sino como amortizacin. Cmo se calcula?
Frente a los gastos corrientes de la actividad (electricidad, seguros,
material de ocina...), existen gastos para la adquisicin de bienes
de carcter ms duradero, conocidos como inmovilizado o bienes de
inversin, que tendrn una vida til de varios aos. El importe de la
adquisicin de estos bienes no se puede deducir completo el ao en
que se adquieren, sino que se reparte durante varios aos a travs
de la amortizacin o depreciacin que experimenta el bien por el
uso o el paso del tiempo. Adems, para que la amortizacin sea
deducible, es imprescindible anotarla en la contabilidad o, si no hay
que llevar contabilidad (profesionales, agricultores y ganaderos), en
los libros registro ociales.
Si se usa el mtodo de estimacin directa normal, el gasto deducible
como amortizacin de los elementos afectos del activo jo material
e inmaterial es la depreciacin efectiva calculada segn las normas
del Impuesto sobre Sociedades.
En el Pas Vasco, en la estimacin simplicada las provisiones y
amortizaciones nunca son deducibles; lo que se hace es minorar
la diferencia entre ingresos y gastos en un 10% en concepto de
amortizaciones, provisiones y gastos de difcil justicacin.
En Navarra, las pequeas empresas pueden amortizar en funcin
del coeciente que resulte de multiplicar por 1,5 el coeciente
de amortizacin mximo previsto en las tablas de amortizacin
ociales; este rgimen tambin se aplica a los elementos encargados
en virtud de un contrato de ejecucin de obra y a los elementos
del inmovilizado material construidos o producidos por la propia
empresa (no as al resto de inmuebles).
En estimacin objetiva, slo se deducen las amortizaciones en el

transporte de mercanca por carretera.
86
Estoy en estimacin directa simplicada. El ao
pasado tuve 30.000 euros de ingresos y 10.000
de gastos. Cmo calculo los gastos de difcil
justicacin?
En Navarra, este porcentaje se calcula a partir del rendimiento
neto. Por tanto, en su caso puede descontar 1.000 euros, que es el
5% de los 20.000 euros de rendimiento neto que obtuvo.
En el Pas Vasco, en estimacin directa simplicada, la deduccin

del 10% en concepto de amortizaciones, provisiones y gastos de difcil
justicacin (se han eliminado las opciones del 5, 10 o 15% anteriores
segn tipo de la actividad) se aplica sobre el rendimiento neto, sin
incluirse las alteraciones patrimoniales, que se aaden al nal del
clculo, como mayor ingreso o gasto. En su caso puede minorar
2.000 euros.
87
El ao pasado tuve ms gastos que ingresos. Puedo
declarar un rendimiento neto negativo (prdidas)?
S, puede hacerlo, siempre que haya tenido en cuenta gastos realmente
deducibles, incluso si est en estimacin directa simplicada.
Compense el resultado negativo con los dems rendimientos de este
ao (salvo los de capital mobiliario de la base del ahorro, explicados
en las cuestiones 90 y ss.) y, si no basta, compense la base liquidable
negativa resultante en los cuatro aos siguientes (ver cuestin 149).
88
Podemos los autnomos restar las mismas
reducciones que los trabajadores por cuenta ajena?
En el Pas Vasco y Navarra no estn previstas para los rendimientos
de actividades econmicas reducciones o bonicaciones similares a
las del trabajo.
Estimacin objetiva
89
Me conviene estar en estimacin directa simplicada
o en estimacin objetiva?
En el Pas Vasco y en Navarra, se presume que los vehculos

destinados tanto a un uso personal como al desarrollo de la actividad
(siempre y cuando sean realmente necesarios), estn afectos a sta
en una proporcin del 50%, salvo prueba en contrario; de modo
que el 50% de los gastos (reparacin, mantenimiento, etc.) son
deducibles. Las multas y otras sanciones no se deducen, aunque se
anoten en la contabilidad. Otros gastos admitidos son los de hacer
regalos con nes publicitarios, relaciones pblicas o atenciones a
clientes y proveedores, prensa, telfono mvil de un mdico, cursos
de perfeccionamiento, libros y revistas profesionales, publicidad en
pginas amarillas Lo nico que se requiere es tener justicante de
dichos gastos y hacer que guren en la contabilidad.
En el Pas Vasco, las consideradas pequeas empresas por

la normativa foral disfrutan de libertad de amortizacin del
inmovilizado material nuevo, excluidos los edicios, que han de
ajustarse a las tablas.
El rgimen de estimacin objetiva es una opcin voluntaria permitida

a ciertas actividades y prevista para pequeos empresarios, que el
ao anterior cumplieran estos extremos:
Las actividades deben desarrollarse ntegramente en Espaa.
Los rendimientos ntegros no pueden superar en Navarra los 150.250

euros para el conjunto de actividades econmicas, o los 300.500 para
el conjunto de actividades agrcolas, ganaderas y forestales. En el Pas
Vasco no se jan unos rendimientos ntegros mximos para excluir su
aplicacin, pero se establecen unas magnitudes especcas para cada
actividad, segn el personal empleado o el nmero de vehculos.
Los lmites no slo comprenden las actividades econmicas

desarrolladas por el contribuyente, sino tambin por su cnyuge,
descendientes y ascendientes (as como por entidades en rgimen
de atribucin de rentas en las que participen), siempre que dichas
actividades sean idnticas o similares (es decir, clasicadas en
el mismo grupo del IAE), y exista una direccin comn de tales
actividades, compartiendo medios personales o materiales.
El volumen de compras de bienes y servicios, excluidas las
adquisiciones de inmovilizado e incluidas las obras y servicios
subcontratados, no pueden superar los 300.000 euros.
kilovatios consumidos...), que tienen un valor asignado.

Si este rgimen no le interesa porque el benecio real es menor que
el calculado con los mdulos, puede pasar al rgimen de estimacin
directa simplicada, presentando el impreso 036 durante el mes de
diciembre anterior al ao en que surta efectos la renuncia, que se
prolongar durante un mnimo de tres aos seguidos.
La ventaja del sistema es que, si el benecio real es mayor que el
sealado por los mdulos, el exceso no tributa (debe probar que los
ingresos provienen exclusivamente de la actividad).
En el Pas Vasco, se aplica la estimacin objetiva slo si se opta por ella
expresamente. A los rendimientos se aaden las ganancias y prdidas
patrimoniales por la transmisin de activos empresariales afectos,
segn las normas del Impuesto sobre Sociedades. Si hay diferencia
con el rendimiento real, se proceder al ingreso o devolucin de la
cuota resultante, sin que puedan exigirse recargos por ingreso fuera
de plazo, intereses de demora o sanciones.
En Navarra tampoco pueden acogerse a la estimacin objetiva las
actividades que superen alguno de los siguientes lmites:
tener ms de tres personas empleadas por actividad;

tener ms de un vehculo, en actividades de transporte.
El benecio se calcula segn unos mdulos (nmero de empleados,
Rendimientos del capital mobiliario

Quin los declara
90
Mi abuela y yo somos cotitulares de una cuenta, pero
el dinero es suyo. Debo declarar la mitad de los
intereses?
En las cuentas conjuntas donde hay varios titulares, se presume que
el dinero pertenece a todos a partes iguales, luego la declaracin de
los intereses debe hacerse tambin a partes iguales. Sin embargo,
es frecuente que en una cuenta consten varios titulares por otras
razones (por ejemplo, porque es una forma de facilitar su gestin)
aunque el dinero no pertenezca a todos o no a todos en la misma
medida. Cuando existen pruebas de que el verdadero titular de los
fondos es uno de ellos (un certicado de movimientos de ingreso
en la cuenta), es a l a quien corresponde declarar la totalidad de
los intereses.
En raras ocasiones, Hacienda ha estimado que se produca una
donacin por el simple hecho de haber puesto como cotitular de los
fondos a un familiar. Si usted tiene un alto riesgo de inspeccin,
tngalo en cuenta y designe a sus familiares como autorizados a
disponer en lugar de titulares.
91
Hered la nuda propiedad de unas obligaciones. A
mi madre, por su condicin de viuda, le correspondi
el usufructo. El ao pasado nos proporcionaron 600
euros de intereses; luego las vendimos, con una
ganancia de 300 euros. Quin debe declarar los
intereses? Y los benecios?
Cuando hay un usufructo, todos los frutos de la inversin (intereses
o, si se trata de acciones, dividendos) son para el usufructuario, que
debe declararlos en su totalidad. En cambio, los rendimientos de la
venta de las obligaciones le corresponden al nudo propietario (ver
cuestin 96). Por tanto, su madre debe declarar los intereses y usted,
los rendimientos por la venta, ambos como rendimientos del capital
mobiliario, que tributan al 18%.
Cuentas y depsitos
92
En el certicado de intereses de la cuenta que
manda el banco guran 24,10 euros como intereses
recibidos, 8,62 como intereses pagados por un

descubierto que tuve y 4,34 como retencin. Pagu
18 euros de gastos de mantenimiento Cmo los
declaro?
Tenga en cuenta que los intereses que pag por el descubierto no
son deducibles ni se pueden compensar con los intereses positivos,
que debe declarar ntegramente (24,10 euros). Los gastos de
mantenimiento de cuentas, libretas y depsitos (18 euros) tampoco
son deducibles (ver cuestin 112). La retencin (4,34 euros) se hace
constar aparte, para restarla de la cuota nal del impuesto.
93
Como el banco le ha entregado el navegador a cambio de cumplir

unas condiciones (abrir un depsito), es una retribucin en
especie que debe declarar como rendimiento del capital mobiliario.
Los rendimientos en especie se valoran a su precio normal de
mercado; adems, tiene que declarar como intereses la suma de
los rendimientos en especie (225 euros) ms el ingreso a cuenta
(48,60 euros), es decir, 273,60 euros (salvo que le hayan repercutido
el ingreso a cuenta). El ingreso a cuenta lo determina la persona o
entidad pagadora aplicando el 18% al resultado de incrementar en
un 20% el valor de adquisicin, y se descuenta igual que el resto de
las retenciones. Hay que tener en cuenta que no todos los regalos
son rendimientos de capital; si se obtienen por la participacin en
un sorteo, se consideran una ganancia patrimonial que se integra
en la base imponible general y la cuanta del ingreso a cuenta que
corresponda realizar por los premios satisfechos en especie, que
constituyan ganancias patrimoniales, se calcular aplicando el
porcentaje del 18% al resultado de incrementar en un 20 % el valor
de adquisicin o coste para el pagador.
Invert 10.000 euros en un depsito referenciado

a acciones: si al vencimiento la accin haba
subido, recibira el capital invertido ms un inters
garantizado del 6%; si bajaba, recibira el inters y
un determinado nmero de acciones. Al vencer el
depsito el ao pasado, recib 600 euros de intereses
ms las acciones, que valen 9.000 euros. As que he
perdido dinero. Cmo lo declaro?
Los 600 euros de intereses tiene que declararlos como rendimientos
del capital mobiliario; adems, le habrn retenido un 18% sobre
dicha cantidad, que podr descontar junto al resto de retenciones.
En cuanto a las acciones, Hacienda establece que no debe declarar
nada por haberlas recibido; ser al venderlas cuando tenga que
declarar la prdida o ganancia obtenida, considerando como valor de
adquisicin el importe inicial invertido en el depsito y como fecha de
adquisicin, el da de vencimiento de dicho depsito.
Deuda pblica y privada
95
En el ao 2008 compr cinco letras del Tesoro en el
Banco de Espaa, a 958,36 euros cada una. Al cabo
de un ao, me devolvieron el valor nominal, es decir,
1.000 euros y pagu una comisin de 7,50 euros.
Cmo lo declaro?
Las Letras del Tesoro producen rendimientos del capital mobiliario no
sujetos a retencin. Para calcularlos, se resta del precio de reembolso
(1.000 x 5 = 5.000 euros), el precio de compra (958,36 x 5 = 4.791,80
euros). Adems en Navarra (no as en el Pas Vasco) sern deducibles
los gastos de administracin y depsito de valores negociables, con el
lmite del 3 % de los ingresos ntegros que no hayan resultado exentos
Cules son los rendimientos del capital mobiliario?

Los productos financieros (depsitos, cuentas y libretas, obligaciones, bonos, pagars, letras del Tesoro, seguros, acciones, fondos de inversin o planes de pensiones) pueden producir tres tipos de rentas:
En general, producen rendimientos de capital mobiliario (intereses, dividendos, seguros, obligaciones...);
A veces, generan ganancias patrimoniales (venta de
acciones y de fondos de inversin; ver cuestiones 127
y ss).
Los planes de pensiones y ciertos seguros de jubilacin que paga la empresa generan rendimientos del
trabajo (ver cuestin 57).
Los rendimientos del capital mobiliario forman parte
de la base del ahorro, incluidos los derivados de la
propiedad intelectual e industrial, la prestacin de asistencia tcnica, los arrendamientos de bienes muebles,
negocios o minas, los cnones y royalties y la cesin
del derecho a la explotacin de la imagen. Los rendimientos de la base del ahorro tributan en el Pas Vasco
y Navarra al 18% (al 20% los que se ibtengan en el
2010 en el Pas Vasco). Pueden aplicarse las reducciones del 40 50% cuando el periodo de generacin sea
superior a 2 o a 5 aos, o la obtencin haya sido notoriamente irregular en el tiempo (importes obtenidos
por el traspaso o cesin del contrato de arrendamiento,
e indemnizaciones percibidas del arrendatario o subarrendatario por daos); en Navarra la reduccin ser
del 40% en los supuestos anteriores.
El ao pasado abr un depsito por el que el banco,

en vez de intereses, me entreg un navegador GPS.
He recibido un certicado de retenciones en el que
guran, como valor del navegador, 225 euros, y como
ingreso a cuenta, 48,60 euros. Cmo se declara?
94
procedentes de esos valores. Por lo mismo, el rendimiento neto en

Navarra ser de 208,20 6,25 (208,20 x 3%) = 201,95 euros, y en el
Pas Vasco ser de 208,20 euros.
96
En octubre de 1999, compr 10 obligaciones del

Estado al 6%, de 1.000 euros de valor nominal, a
un precio de 1.013 euros cada una (en total, 10.130
euros). En enero de 2009, cobr 600 euros del
cupn del 6% anual, de los que me descontaron
la retencin del 18% (108 euros). En 2009, vend
las obligaciones, obteniendo 10.755,54 euros. La
entidad me cobr 9,02 euros de comisin por la
venta, adems de los 18,03 euros de gastos de
administracin y depsito.
En los bonos y obligaciones, sean del Estado, o emitidos por
empresas u otras entidades pblicas, hay dos tipos de rendimientos
del capital mobiliario:
El inters de carcter peridico que pagan cada ao al inversor:
en este caso, los 600 euros que le pagaron en enero del ao
pasado. En el Pas Vasco los gastos de administracin y depsito
de cualquier activo nanciero no se pueden deducir. Por tanto, el
rendimiento neto a declarar es de 600 euros. La retencin (108
euros) se incluye junto a las dems retenciones. En Navarra se
podr deducir los gastos de administracin y custodia de valores
negociables con el lmite del 3% de los ingresos ntegros que no
hayan resultado exentos procedentes de esos valores, de forma
que en el caso concreto el rendimiento a declarar sera 582 euros
(600 18).
El benecio que se obtiene cuando se venden o cuando llega

el vencimiento, se calcula por la diferencia entre los precios de
compra y de venta, descontados los gastos accesorios de dichas
operaciones. En su caso, este benecio se calcula as:
Precio de compra: 10.130 euros
97
A principios de ao contrat un depsito nanciero
a seis meses, sin retencin, por el que obtuve unos
intereses de 85 euros. Cmo se declara?
A menudo, las entidades nancieras comercializan depsitos
nancieros. Se trata de una inversin directa en activos nancieros que
est ligada a un contrato de depsito en una institucin nanciera.
La mayora est libre de retencin y siempre se declaran como
rendimientos del capital mobiliario. Su nica particularidad reside en
la ausencia de retencin. Adems, las entidades comercializan otros
productos utilizando el nombre de depsitos o cuentas, a travs de los
que se invierte en activos nancieros. Principalmente son:
Las cuentas basadas en activos nancieros: producen siempre
rendimientos del capital mobiliario sujetos a retencin del 18%,
aunque inviertan en letras del Tesoro, obligaciones bonos u otros
activos nancieros con o sin retencin (debe existir, como siempre, un
contrato de cuenta bancaria rmado por el cliente).
Los repos (cesin de activos nancieros con pacto de recompra):

consisten en que el banco vende un activo nanciero al cliente con el
compromiso de recomprarlo transcurrido un plazo. Suele tratarse de
deuda pblica (letras del Tesoro, obligaciones y bonos del Estado son
los ms frecuentes); el cliente adquiere la propiedad de los ttulos
durante ese periodo de tiempo.
En todos los casos se trata de rendimientos del capital mobiliario,

lleven o no retencin y sea cual sea el tipo de activo nanciero al que
se vincule la cuenta o depsito.
Usar una cuenta o depsito nanciero como cuenta vivienda es
arriesgado. Hacienda sostiene que no son cuentas de instituciones
de crdito sino de activos nancieros y no admite deduccin, aunque
la OCU ha obtenido una sentencia contraria a esta interpretacin. Ver
cuestin 200.
Dividendos
Precio de venta: 10.755,54 9,02 = 10.746,52 euros

Rendimiento obtenido: 10.746,52 10.130 = 616,52
En ambos casos el rendimiento obtenido tributa al 18%
Recuerde que los intereses peridicos llevan siempre retencin. Los
benecios obtenidos con la venta no llevan retencin siempre que los
ttulos se negocien en un mercado secundario de valores espaol y
estn representados mediante anotaciones en cuenta. Sin embargo,
s se retiene cuando se trata de la venta de activos nancieros con
rendimiento implcito, es decir, aquellos que no pagan un cupn
peridico sino que generan rentas slo en el momento de su venta
o amortizacin: se trata de las obligaciones cupn cero, los pagars
de empresa emitidos al descuento o las obligaciones con prima de
emisin, de amortizacin o reembolso. Las letras del Tesoro son
activos nancieros con rendimiento implcito, pero excepcionalmente,
estn exoneradas de retencin.
98
El ao pasado cobr 1.800 euros de dividendos por
unas acciones, ms 26 euros en concepto de prima de
asistencia a juntas. Me han hecho una retencin de
328,68 euros y he pagado 35 euros como gastos de
depsito. Cmo lo declaro?
Estn exentos los primeros 1.500 euros de dividendos y dems
participaciones en benecios, entre las que se encuentran las primas
de asistencia a juntas, como la recibida por usted.
Usted tendr que incluir el importe total de los dividendos recibidos
(1.800 + 26 = 1.826) pero en el Pas Vasco no podr restar los
gastos pagados por administracin y custodia y los 1.500 euros
exentos, de modo que tributar por 326 euros (1.826 - 1.500). Los
328,68 euros de retencin se restan al nal de la declaracin, en el
La exencin de los dividendos
apartado de retenciones correspondiente. En Navarra podr restar

las comisiones de administracin y custodia con el lmite del 3% de
los ingresos ntegros que no hayan resultado exentos procedentes
de dichos valores. As que usted podr restar solo 9,78 euros de
comisiones de administracin y custodia:
siguientes se venden acciones homogneas (y se trata

de acciones que cotizan en bolsas espaolas o de otros
mercados de la Unin Europea) o dentro del ao siguiente (si se trata de acciones no cotizadas o que coticen en mercados ajenos a la Unin Europea como, por
ejemplo, la bolsa de Nueva York).
Todos los dividendos llevan una retencin del 18% sobre
su importe ntegro, sin importar a estos efectos la exencin; si no tiene obligacin de declarar y quiere recuperarla, tendr que confirmar el borrador o bien declarar.
Si esto lo hace un hijo con bajos ingresos, puede privar
a los padres del mnimo por descendientes (en Navarra)
o la deduccin por descendientes (en el Pas Vasco).
Si no proceden de reservas capitalizadas, y la cantidad recibida

excede el valor de adquisicin de las acciones, la diferencia se declara
como rendimiento del capital mobiliario, sin que le sea de aplicacin
la exencin de 1.500 euros. Si es menor, no tiene que declararla
ahora sino al vender las acciones, (entonces se restarn del valor de
adquisicin; ver cuestin 132).
Parte no exenta de dividendos = 1826 1.500 = 326

326 x 3% = 9,78
Por tanto tributar sobre 316,22 euros (326 9,78)
99
El ao pasado recib 150 euros en concepto de
devolucin de prima de emisin de acciones, sin
que me practicaran ninguna retencin. Cmo los
declaro?
Si la cantidad recibida excede el valor de adquisicin de las acciones,
la diferencia se declara como rendimiento del capital mobiliario. Si
es menor, no tiene que declararla ahora sino al vender las acciones,
cuando deber restarla del valor de adquisicin.
100
Tengo unas acciones por las que cada ao recibo
cantidades, sin retencin, en concepto de reduccin
de capital. Este ao he recibido 800 euros, pero me
han retenido 120. Cmo se declara?
Cuando se reciben cantidades en concepto de reducciones de capital,
se distinguen dos supuestos:
Si proceden de reservas capitalizadas (la sociedad ha ampliado
capital con cargo a reservas), tributan igual que los dividendos. En
este caso, las cantidades recibidas estn sujetas a retencin y se
beneciarn de la exencin de 1.500 euros, al proceder de benecios
distribuidos por la sociedad.
101
En agosto de 2008 compr acciones de Merck (EEUU)
y de ING Groep (Holanda), que vend en diciembre
de 2009. En julio de este ao me han pagado 200 y
350 euros de dividendos respectivamente. Cmo se
declaran?
Los dividendos de acciones repartidos por sociedades extranjeras
(no establecidas en Espaa) son rendimientos del capital mobiliario,
pero su tratamiento scal diere del de los dividendos de acciones
espaolas. Primero sufren una retencin en su pas de origen (a
menudo, del 15%) y a continuacin una segunda retencin del 18%
en Espaa. Se declaran as:
como ingreso, el dividendo bruto sin restar retenciones;
como pagos a cuenta, se resta la retencin del 18% practicada en
Espaa;
como deduccin por doble imposicin internacional, se resea la
retencin practicada en el extranjero, o bien una cantidad inferior
(para su clculo, vea el ejemplo de la cuestin 206).
Estos dividendos tambin se benecian de la exencin de los primeros
1.500 euros, salvo cuando tratndose de acciones que cotizan en
mercados de la Unin Europea, se adquirieran dentro de los dos
meses anteriores al pago del dividendo y dentro de los dos meses
siguientes se vendan acciones homogneas, o cuando las acciones
sean de pases ajenos a la Unin Europea, se adquirieran dentro
del ao anterior al pago del dividendo y dentro del ao siguiente
se vendan acciones homogneas. As pues, usted podr aplicar la
exencin por las acciones de ING Group, pero no por las acciones de
Estn exentos los primeros 1.500 euros recibidos cada

ao en concepto de dividendos y participaciones en
beneficios (como las primas de asistencia a juntas). La
exencin est sujeta a estas condiciones:
Se aplica por declaracin, es decir, si se opta por hacer
declaracin conjunta, no se duplica.
Beneficia tanto a dividendos de acciones espaolas
como extranjeras.
No beneficia a los dividendos distribuidos por instituciones de inversin colectiva.
Tampoco beneficia a los dividendos que provengan
de acciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores al pago del dividendo, si dentro de los dos meses
Merck, ya que entre la adquisicin y el pago del dividendo ha pasado

menos de un ao y las ha vendido antes de que pasara un ao del
pago del dividendo.
Seguros de ahorro y jubilacin
102
En el ao 2003, invert 10.000 euros en un seguro de

rentabilidad garantizada a seis aos. El ao pasado,
cuando lleg el vencimiento, la aseguradora me
entreg 13.400 euros, menos una retencin de 612
euros euros. Cmo se declara?
Los rendimientos obtenidos por los seguros se consideran
rendimientos del capital mobiliario, sujetos al 18% de retencin. El
rendimiento ntegro es la diferencia entre el capital recibido al vencer
el plazo contratado y la prima pagada. En este caso: 13.400 10.000
= 3.400 euros. Dicho rendimiento se integra en la base del ahorro y
tributa al tipo jo del 18%.
Como contrat su seguro antes del 1 de enero de 2007 y segn la anterior
normativa tena derecho a una reduccin del 75% del rendimiento,
tiene derecho a aplicar la deduccin por compensacin (vea el
recuadro La compensacin de las reducciones desaparecidas).
Como excepcin, el rendimiento obtenido de un seguro colectivo de
jubilacin o invalidez, contratado por la empresa para sus trabajadores,
se declara como rendimiento del trabajo (ver cuestin 57).
103
El 1 de septiembre de 1994, invert 6.000 euros en un
seguro de vida. El 1 de septiembre del ao pasado se
produjo el vencimiento y recib 10.805 euros. Cmo
los declaro?
En el Pas Vasco y Navarra, hay que tener en cuenta la normativa
del IRPF 2006, segn la cual e independientemente de cundo
se hubiera contratado el seguro, el rendimiento ntegro de cada
prima se reduca en un 40% o un 75%, si entre la fecha del pago
de la prima y el cobro de la prestacin haban pasado ms de dos

o ms de cinco aos, respectivamente. Si la prestacin se cobra por
invalidez, e independientemente de la fecha de pago de la prima,
se aplica una reduccin del 40%, salvo que el grado de minusvala
sea igual o superior al 65%, en cuyo caso la reduccin es del 75%.
Respecto del rendimiento ntegro de todas y cada una de las primas
de los seguros con una antigedad superior a ocho aos se benecia
de una reduccin del 75%, siempre que las primas se pagaran de
forma peridica y regular, es decir, siempre que su periodo medio de
permanencia supere los cuatro aos (para calcularlo, se multiplica el
importe de cada prima por su nmero de aos de permanencia, se
suman los resultados y el resultado se divide entre la suma de primas
satisfechas).
Segn la normativa anterior, usted hubiera podido reducir el
rendimiento ntegro de su seguro en un 75%. Esto le da derecho a
aplicarse en la cuota ntegra una deduccin por compensacin; ver
recuadro La compensacin de las reducciones desaparecidas.
La aseguradora debe comunicarle el importe de los rendimientos
netos correspondientes a cada prima y las retenciones, y a partir de
ese rendimiento neto (conforme a la normativa actual) aplicar esa
compensacin que el propio programa de renta realiza.
104
Mi marido ha fallecido y voy a cobrar 90.000 euros
de un seguro de vida que l contrat hace diez aos
pagando una prima de 8.000 euros. Tengo que
declararlo en el IRPF?
Normalmente, las cantidades recibidas por el beneciario de un
seguro de vida al fallecer el asegurado, se declaran en el Impuesto
de Sucesiones. Sin embargo, cuando en el seguro de vida gura como
tomador uno de los cnyuges, pero la prima se paga con cargo a
la sociedad de gananciales, el cnyuge beneciario slo tiene que
declarar la mitad del seguro en el Impuesto sobre Sucesiones (45.000
euros en su caso), aunque luego est exento en el Pas Vasco. La otra
mitad debe incluirse en la declaracin de IRPF como rendimiento de
capital mobiliario: se har constar la diferencia entre la mitad de la
prestacin percibida y la prima correspondiente (en su caso, 45.000
4.000 = 41.000 euros) y tributar al 18%. Al haberse contratado
el seguro antes del 1 de enero de 2007 y tener ms de cinco aos
La compensacin de las reducciones desaparecidas

Los contribuyentes que integren en su base imponible
del ahorro rendimientos derivados de seguros de vida e
invalidez contratados antes del 1 de enero de 2007 y cobrados en forma de capital, que con el IRPF 06 se hubieran beneficiado de reducciones del 40 y del 75 %, pueden aplicar una deduccin de la cuota ntegra. Esta deduccin ser igual a la diferencia entre lo que resulta de
aplicar el tipo del 18% a los rendimientos netos de estos
seguros, y el importe terico de la cuota ntegra que hubiera resultado de haber integrado dichos rendimientos en la base liquidable general con aplicacin de los
porcentajes indicados de aplicar la normativa del IRPF
2006. La deduccin beneficia al rendimiento correspondiente a las primas pagadas hasta el 31 de diciembre de
2006 y a las primas ordinarias pagadas despus que estuvieran previstas en el contrato.
de antigedad, puede aplicar la deduccin por compensacin (vea el

recuadro La compensacin de las reducciones desaparecidas).
Si slo un cnyuge gura como contratante y no se hace referencia
expresa en la pliza a que el pago de la prima es con cargo a la
sociedad de gananciales, se entiende que es con cargo a los bienes
privativos del contratante. En este caso y salvo que el cnyuge viudo
pruebe lo contrario, la cantidad total pagada tras fallecer el asegurado
se incluira en el Impuesto de Sucesiones (aunque luego est exento
en el Pas Vasco).
105
Para calcular el rendimiento del capital mobiliario obtenido con el

rescate parcial de un seguro, se considera que la cantidad recuperada
corresponde a las primas satisfechas en primer lugar, incluyendo
la rentabilidad acumulada en cada prima. Su aseguradora debe
informarle de las primas a las que corresponde dicho rescate parcial y
el rendimiento correspondiente. Como usted contrat el seguro antes
del 1 de enero de 2007 y han transcurrido ms de cinco aos desde el
pago de las primas, hubiera tenido derecho a una reduccin del 40
75% segn la anterior normativa, lo que signica que ahora puede
aplicar la deduccin por compensacin.
106
Tena un plan de jubilacin, del que cobr una
indemnizacin por invalidez despus de sufrir un
accidente. Tengo alguna ventaja scal?
En el Pas Vasco, si se trata de una indemnizacin cobrada de un
seguro propio por invalidez, procede lo dicho en la cuestin 26.
En el Pas Vasco y Navarra, si se trata de un plan de ahorro, procede
lo dicho en la cuestin 103 y el recuadro La compensacin de las
reducciones desaparecidas.
107
Hace 10 aos contrat un plan de jubilacin al que
he ido haciendo aportaciones hasta un total de
23.259,17 euros. El ao pasado, al cumplir 65 aos
y jubilarme, la aseguradora me dio a escoger entre
cobrar de golpe el capital acumulado de 33.055,67
euros o, tal y como yo hice, recuperarlo mediante
una renta vitalicia de 180 euros al mes. Cmo la
declaro?
Los seguros se pueden rescatar en un solo capital o, como es su caso,
a travs de una renta peridica, o en forma mixta (parte en capital y
en forma de renta el resto). Las rentas se consideran rendimientos del
RENTA VITALICIA INMEDIATA

Y DIFERIDA
Edad
del rentista
(aos)
Menos de 40
Renta que
se declara
cada ao (1)
RENTA TEMPORAL INMEDIATA

Y DIFERIDA
Duracin
de la renta (aos)
Renta que
se declara
cada ao (1)
40%
Hasta 5
12%
De 40 a 49
35%
Ms de 5 y hasta 10
16%
De 50 a 59
28%
Ms de 10 y hasta 15
20%
De 60 a 65
24%
De 66 a 69
20%
Ms de 15
25%
70 o ms
8%
(1) Adems, si la renta se empez a cobrar a partir del 1 de enero de1999, hay
que sumar cada ao, durante los 10 primeros aos, un 10% de la diferencia
entre las primas pagadas y un capital equivalente a la renta. Para rentas que
duren menos de 10 aos, esa diferencia se reparte por partes iguales entre
los aos de duracin.
capital mobiliario y se deben declarar cada ao que se reciban, pero

no al completo. Hay dos posibilidades:
Cuando la renta se cobra por jubilacin o por invalidez permanente
total o absoluta, o gran invalidez, y no ha habido rescates parciales,
no se empiezan a declarar las rentas hasta que no se ha cobrado
una cantidad equivalente al total de las primas pagadas.
En el caso de las prestaciones por jubilacin se exige una antigedad

mnima de dos aos del contrato de seguro. Por ejemplo, en su caso,
hasta que no haya cobrado 129 mensualidades (23.259,17/180), no
tendr que declarar nada. Por la mensualidad 130 deber declarar
140,83 euros y, a partir de la mensualidad 131, tendr que empezar a
declarar la totalidad de la renta.
En los dems supuestos, se declara:
Un porcentaje jo de la renta que, tratndose de una renta vitalicia,

depende de la edad que tenga el perceptor al empezar a cobrarla (en
Navarra) o de la edad del rentista a la hora de constituir la renta (en
el Pas Vasco), y tratndose de una renta temporal depende de la
duracin de la renta (vea el cuadro 6).
A ese porcentaje se aade, en el supuesto de rentas diferidas
(como es su caso), durante los primeros diez aos, la rentabilidad
que se genera hasta que se inicia el cobro de la renta. Dicha cantidad
se calcula dividiendo la diferencia entre el capital acumulado y las
primas pagadas entre 10 (o entre el nmero de aos de duracin de
la renta, si son menos de 10).
Si este fuera su caso y teniendo en cuenta que empez a cobrar a
los 65 aos de edad, tendra que declarar, por una parte, el 24%
de la renta (ver cuadro 6): 180 euros x 12 meses x 24% = 518,40
euros. Adems, durante los primeros diez aos, tendra que
declarar tambin una dcima parte de la diferencia entre el capital
acumulado y las primas pagadas: (33.055,67 23.259,17) / 10 =
El 1 de abril de 1998, contrat un plan de jubilacin

por el que pagu cada ao una prima de 1.600 euros.
En marzo de 2009, hice un rescate parcial de 5.000
euros. Cmo calculo el rendimiento obtenido?
CUADRO 6. PLANES DE JUBILACIN

O SEGUROS DE AHORRO: CUNTO TRIBUTA
979,65 euros. Por tanto, declarara en total 1.498,05 euros (518,40

+ 979,65).
En el caso de rentas vitalicias o temporales constituidas antes del 1
de enero de 1999 no hay que sumar la rentabilidad obtenida hasta
la constitucin de la renta, ya que en su momento ya tribut como
incremento de patrimonio. Tenga en cuenta que hay planes de
jubilacin de empresa que se declaran como rentas del trabajo (ver
cuestin 57).
108
En 1993 contrat un plan de jubilacin que vencer

en octubre de 2010 y por el que he ido pagando
primas anuales de 5.000 euros. El ao pasado, la
aseguradora me dijo que poda transformarlo en
un plan individual de ahorro sistemtico (PIAS) y
ahorrarme impuestos al recuperar la inversin. As
lo hice y no s si debo sealarlo en la declaracin de
este ao.
Los PIAS son contratos de seguro con las siguientes caractersticas
scales:
Su objetivo es constituir, en el momento del vencimiento, una
renta vitalicia asegurada.
El lmite mximo anual que se puede aportar a ellos en concepto
de primas es de 8.000 euros, independientemente de los lmites de
aportaciones a sistemas de previsin social (planes de pensiones,
planes de previsin asegurados...). Adems, el importe total de
las primas acumuladas en estos contratos no puede superar los
240.000 euros por contribuyente.
Los rendimientos de las primas aportadas estn exentos de
tributacin si han transcurrido ms de diez aos desde la primera
aportacin y se constituyen rentas vitalicias aseguradas. La ley prev
la posibilidad de transformar en PIAS los seguros de vida anteriores
al 1 de enero del 2007 cuando se den las siguientes circunstancias: el
contribuyente, el asegurado y el beneciario son la misma persona;
no se han pagado primas superiores a 8.000 euros anuales; el
importe total acumulado de las primas no supera los 240.000
euros por contribuyente; han transcurrido ms de diez aos desde
el pago de la primera prima.
La transformacin debe constar claramente en el condicionado del
contrato y no se pagan impuestos por ella.
Cuando el PIAS venza, la renta que se constituya tributar como el
resto de rentas vitalicias (ver cuadro 6, en la pgina 46), pero no
se pagar nada por los rendimientos acumulados hasta constituirse
dicha renta.
A diferencia de lo que ocurre con los planes de pensiones, los PIAS
permiten disponer total o parcialmente y en todo momento de los
derechos econmicos acumulados antes de la constitucin de la
renta vitalicia. En este caso se pierde la exencin y hay que tributar
por los rendimientos acumulados, a un tipo del 18%.
Otros rendimientos del capital

mobiliario
109
Realizo la mayor parte de mis inversiones en fondos
de inversin, a travs del Supermercado de Fondos
OCU. Como incentivo por haberlo utilizado, el ao
pasado recib 18 euros en mi cuenta de Self Trade, con
una retencin de 3,24 euros. Cmo lo declaro?
Self Trade considera este incentivo como un premio que debe
integrarse en la base general y tributar segn la escala del impuesto.
Nosotros consideramos que es un rendimiento de capital mobiliario
que tributa al 18%. Si declara segn nuestra interpretacin, no
coincidir con los datos declarados por Self Trade a Hacienda, que
quizs le enve una paralela que usted tendr que recurrir.
110
Suscrib un fondo garantizado cuyo rendimiento
est vinculado al IBEX. Llegada cierta fecha, si el
IBEX ha subido, me dan el 60% de la subida media,
aunque puedo optar por permanecer en el fondo; si
ha bajado, me pagan un 1,5% anual. Cmo tributan
estos productos?
Si el IBEX sube y usted vende para realizar las ganancias, debe
declararlas como ganancia de patrimonio (ver cuestin 115). Si
permanece en el fondo, renovando la garanta, no tiene que declarar
el rendimiento obtenido (las ganancias de cualquier fondo de inversin
no se computan hasta que no se produce una venta). En cambio, si
entra en juego la garanta, es decir, si usted cobra el 1,5%, tendr
que declarar esa renta como rendimiento del capital mobiliario, con
retencin del 18%.
111
He prestado a un hijo 9.000 euros, que me devolver
en tres aos, sin intereses. Debo declarar algo?
Hacienda presume que quien hace un prstamo recibe unos intereses
iguales, al menos, al inters legal del dinero (4% anual durante el
ao 2009), los reciba o no. Esos intereses deben declararse como
rendimientos del capital mobiliario y no llevan retencin.
Es el contribuyente quien tiene que probar que los intereses son
menores o inexistentes, en cuyo caso no debe declarar nada. Valen
como pruebas:
una escritura pblica de reconocimiento de deuda, o de prstamo
personal, que conlleva gastos de notara;
un contrato privado, que se presentar a liquidacin por el Impuesto
de Transmisiones Patrimoniales en la Consejera de Hacienda
autonmica (o en el Registro de la Propiedad, en poblaciones
pequeas).
Adems del contrato privado (vea el modelo en la seccin Modelos

y contratos de www.ocu.org), conviene guardar otras pruebas de la
operacin, como por ejemplo, los resguardos de las transferencias
bancarias.
Y recuerde: si no queda constancia del prstamo, cuando se lo
devuelvan puede parecer que acaba de ganar el dinero.
Gastos deducibles y retenciones
112
Son los gastos cobrados por las empresas de servicios de inversin,

entidades de crdito y entidades nancieras por el servicio de
depsito, custodia o administracin de valores (normalmente un 2
por mil de los valores nominales de las acciones, obligaciones...), y las
comisiones de mantenimiento de las cuentas corrientes y libretas.
En Navarra dichos gastos derivados de la administracin y custodia

de valores negociables s son deducibles, con el lmite del 3% de los
ingresos ntegros, que no hayan resultado exentos, procedentes de
dichos valores.
113
Conservan sus ventajas scales las obligaciones
bonicadas de empresas elctricas o de autopistas?
S; se ha respetado expresamente este rgimen especial. Los intereses
de estas obligaciones soportan una retencin del 1,2%, muy inferior
a la aplicable a otros intereses (18% en el 2009). El benecio scal
consiste en que el perceptor de los rendimientos tiene derecho
a deducir un 24% como retencin, pero si la declaracin sale a
devolver por cierta cantidad y usted no ha tenido otras retenciones
sucientes para cubrirla, slo le van a devolver el 1,2% realmente
practicado.
Ventas, donaciones, ganancias y prdidas

114
Qu son las ganancias y prdidas patrimoniales?
Se consideran ganancias y prdidas de patrimonio las variaciones
en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de
maniesto al alterarse su composicin, lo que ocurre, por ejemplo,
al vender, donar o permutar un bien (inmuebles, acciones, fondos)
o cuando se obtiene un premio o una indemnizacin, o se realizan
ciertas operaciones nancieras (canje de acciones en una fusin,
disolucin de sociedades).
Hay dos tipos de ganancias y prdidas:
Las que no derivan de una transmisin (premios, indemnizaciones,
ganancias sin justicar...), se incluyen en la renta general y tributan
segn la escala de gravamen.
Las generadas por una transmisin de bienes (venta, donacin...),
se incluyen dentro de la renta del ahorro y tributarn al tipo
impositivo del 18%.
En el Pas Vasco se aplican los coecientes de actualizacin al valor
de adquisicin de todos los bienes que se transmitan (no slo a los
inmuebles); ver cuadro 7, en la pgina 46. En Navarra no existen
estos coecientes y las rentas del ahorro tributan a un tipo jo del
18% desde el 1 de enero de 2009.
115
Cmo se calculan las ganancias y prdidas
patrimoniales?
Cuando la ganancia o prdida no deriva de una transmisin (por
ejemplo, se recibe un premio o se debe pagar una indemnizacin), el
importe de la ganancia ser igual al valor de mercado del elemento
patrimonial que se incorpore o se detraiga del patrimonio del
contribuyente. En caso de transmisin, la regla es restar del valor de
transmisin del bien (es decir, el valor de venta o enajenacin), el
valor de adquisicin (es decir, el valor de compra). Ver cuadro 8.
Para calcular el valor de transmisin, deben restarse del precio de
venta todos los gastos (salvo los intereses) y los tributos inherentes a la
venta pagados por el transmitente (Impuesto sobre el Incremento del
Valor de los Terrenos, abogado, agente de la propiedad, cancelacin
notarial y registral de la hipoteca...).
Para calcular el valor de adquisicin, se suma el importe real por
el que se adquiri el bien, ms el coste de las inversiones y mejoras
realizadas, los gastos (salvo los intereses) y tributos inherentes
a la adquisicin pagados por el adquiriente (comisiones, gastos
notariales y registrales de la escritura y de la hipoteca, IVA, Impuesto
sobre Transmisiones Patrimoniales, antiguo ITE...), y se restan las
amortizaciones scalmente deducibles.
Qu gastos se deducen de intereses y dividendos?

Pueden restarse las comisiones que cobran por las
cuentas corrientes?
En el Pas Vasco no son deducibles los gastos de administracin y

custodia derivados del depsito de acciones, depsito o cualquier otro
producto nanciero.
Si al restar del valor de transmisin el valor de adquisicin resulta

una cifra positiva, se habr generado una ganancia patrimonial; si es
negativa, una prdida patrimonial
existen. En ambos territorios, las ganancias y prdidas patrimoniales

derivadas de la transmisin de elementos no afectos a actividades
econmicas tributan segn uno de estos dos regmenes:
Si la transmisin o adquisicin fue a ttulo lucrativo (por herencia o

donacin), el valor de transmisin o adquisicin ser el jado para el
Impuesto de Sucesiones y Donaciones (ver cuestin 121).
En el Pas Vasco los coecientes de actualizacin se aplican al valor

de adquisicin de todos los bienes que se transmitan; en Navarra no
bienes en
general
acciones
inmuebles
Coecientes de
actualizacin (slo
Pas Vasco) (2)
Porcentaje que tributa en virtud

del coeciente reductor (1)
2009
100
100
100
2008
100
100
100
1,020
2007
100
100
100
1,067
2006
100
100
100
1,097
2005
100
100
100
1,134
2004
100
100
100
1,172
2003
100
100
100
1,207
2002
100
100
100
1,241
2001
100
100
100
1,287
2000
100
100
100
1,337
1999
100
100
100
1,383
1998
100
100
100
1,422
1997
100
100
100
1,455
1996
100
100
100
1,488
1995 (y 31/12/94)
100
100
100
1,545
1994 (y 31/12/93)
85,72
75
88,89
1,455
1993 (y 31/12/92)
71,44
50
77,78
1,455
1992 (y 31/12/91)
57,16
25
66,67
1,455
1991 (y 31/12/90)
42,88
55,56
1,455
1990 (y 31/12/89)
28,6
44,45
1,455
1989 (y 31/12/88)
14,32
33,34
1,455
1988 (y 31/12/87)
22,23
1,455
1987 (y 31/12/86)
11,12
1,455
1986 (excepto 31/12/86

y anteriores)
1,455
Ao en que
se compr
el bien vendido
CUADRO 7. COEFICIENTES PARA EL

CLCULO DE GANANCIAS PATRIMONIALES
(1) La Ley considera que la ganancia de bienes adquiridos antes del 31 de

diciembre de 1994 se ha generado de forma lineal en el tiempo y slo
permite aplicar los coecientes reductores a la parte de ganancia generada
hasta el 19 de enero de 2006 (incluido). Ver cuestiones 119 , 128 y 131.
(2) En Navarra no se aplican los coecientes de actualizacin. Son aplicables
en el Pas Vasco para todo tipo de bienes. El valor de adquisicin se multiplica
por el coeciente correspondiente al ao de la compra. En el caso de compras
realizadas en 2008, se aplicar solamente si ha pasado un ao o ms entre
la compra y la venta.
El rgimen general, para ganancias generadas por la transmisin

de bienes adquiridos tras el 31 de diciembre de 1994; la ganancia
tributa en su totalidad al 18% en el Pas Vasco y Navarra.
El rgimen transitorio, para las ganancias generadas por bienes
adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994: hay que determinar
la parte obtenida hasta el 31 de diciembre de 2006, que puede
reducirse en un porcentaje variable, segn el nmero de aos que
medien entre la fecha de adquisicin y el 31 de diciembre de 1996;
por cada ao que ese periodo de permanencia (que se redondea al
alza) exceda de dos la reduccin es:
del 11,11% para bienes inmuebles;
del 25% para acciones cotizadas (excepto de sociedades de inversin
mobiliaria o inmobiliaria);
del 14,28% en el resto de los casos.
En virtud de las reducciones, estn exentas de tributacin las
ganancias derivadas de la venta de inmuebles adquiridos antes del 31
de diciembre de 1986, acciones cotizadas en mercados comunitarios
adquiridas antes del 31 de diciembre de 1991, y dems elementos
patrimoniales adquiridos antes del 31 de diciembre de 1988.
A la ganancia generada a partir del 1 de enero de 2007 ya no se le
aplican coecientes reductores y tributa ntegramente al 18 %.
Por otra parte, las prdidas patrimoniales se computan por su importe
real, sin tener en cuenta el coeciente reductor.
116
Este ao mi marido y yo nos hemos separado y
hemos liquidado nuestra sociedad de gananciales,
repartiendo los bienes que tenamos en comn.
Tenemos que declarar algo?
No, al adjudicarse los bienes por la disolucin de una sociedad de
gananciales no se generan ganancias ni prdidas. Esto ocurrir cuando
el adjudicatario venda los bienes que le hayan correspondido (para
el clculo de la ganancia o prdida, se toman como fecha y valor de
adquisicin del bien, no los correspondientes a la adjudicacin, sino
los originales). Esto ser as siempre que en la adjudicacin se respete
la cuota de participacin en la sociedad (el 50%) y, por lo tanto, no
haya excesos de adjudicacin. Cuando se atribuyen a uno de los
cnyuges bienes o derechos por mayor valor que el correspondiente
a su mitad, se habla de exceso de adjudicacin y puede producirse
una ganancia o una prdida patrimonial. Por ejemplo, si uno de los
cnyuges recibe una compensacin porque la vivienda se adjudica
al otro cnyuge, tendr que declarar una ganancia o una prdida
patrimonial dependiendo de si la diferencia entre la compensacin
recibida y el 50% del valor de adquisicin de la vivienda es una cifra
positiva o negativa. Se considera que tampoco hay ganancia o prdida
patrimonial cuando se extingue el rgimen de separacin de bienes

y se producen adjudicaciones por imposicin legal o por resolucin
judicial (no por acuerdo voluntario), ajenas al establecimiento de una

pensin compensatoria entre cnyuges.
Ganancias que no pagan impuestos

No existe ganancia o prdida en los supuestos de:
Divisin de la cosa comn y disolucin de comunidades de bienes (ver cuestin 123), as como en el de disolucin de la sociedad de gananciales o extincin del
rgimen econmico matrimonial de participacin (ver
cuestin 116).
Tambin estn exentas las ganancias que se pongan

de manifiesto al hacer aportaciones no dinerarias al patrimonio protegido de personas discapacitadas.
Gracias a los coeficientes reductores, no se tributa por
la ganancia generada por la transmisin de elementos
patrimoniales con cierta antigedad en el patrimonio del
contribuyente (ver cuestin 115).
En el Pas Vasco, tampoco hay ganancia cuando el
contribuyente dona su empresa (es decir, la transmite
de forma gratuita) o sus participaciones en la misma,
siempre que hubieran estado exentas hasta 2007 en el
Impuesto sobre el Patrimonio, y los donatarios son su
cnyuge, su pareja de hecho (constituida segn la Ley
2/2003, de 7 de mayo), sus ascendientes o sus descendientes. Adems deben cumplirse estos requisitos:
El transmitente debe tener 65 aos o ms, o sufrir una
incapacidad absoluta o gran invalidez, y ha de renunciar a las funciones de direccin que ejerciera y a las
retribuciones correspondientes (s puede pertenecer al
consejo de direccin).
El adquirente debe mantener la empresa o las partici-
CUADRO 8. CLCULO DE LOS VALORES DE TRANSMISIN Y ADQUISICIN

Valor de transmisin
Valor de adquisicin
+ Importe real de la venta o enajenacin (el realmente satisfecho, o el valor

de mercado si es superior; en caso de donacin o herencia, el valor asignado
en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, que no puede exceder el
valor de mercado)
Gastos y tributos inherentes a la transmisin (salvo intereses), pagados por
el transmitente (cancelacin de hipoteca, Impuesto sobre el Incremento de
Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana...).
+ Importe real de la adquisicin (en caso de donacin o herencia, el asignado

en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, que no puede exceder el valor
de mercado)
+ Costes de inversiones y mejoras (importantes, no pequeos gastos de
conservacin y reparacin)
+ Gastos y tributos inherentes a la adquisicin (salvo intereses), pagados
por el adquiriente (gestora, notara, registro, constitucin de la hipoteca,
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados,
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones...)
Amortizaciones scalmente deducibles (de bienes arrendados).
Venta de la vivienda habitual por los mayores de 65

aos o por las personas en situacin de dependencia
(vea cuestin 125). Lo mismo ocurre con las personas
que reinviertan el dinero obtenido con la venta de su vivienda habitual en la adquisicin de una nueva vivienda
habitual (ver cuestin 124).
paciones durante cinco aos tras la donacin.

En Navarra, ocurre igual pero la transmisin de la empresa se puede efectuar a favor de hermanos o sobrinos
y el transmitente, que debe tener 60 aos o ms, tiene
que haber ejercido la actividad empresarial o profesional
al menos durante los cinco aos anteriores.
Otras exenciones en el Pas Vasco:
Cuando el contribuyente transmite onerosamente (mediante precio) su empresa o sus participaciones de la
misma (siempre que hubieran estado exentas hasta 2007
en el Impuesto sobre el Patrimonio) a los trabajadores,
en iguales condiciones para todos. Deben cumplirse los
requisitos anteriores.
Donaciones efectuadas a las fundaciones y asociaciones de inters general que dan derecho a deducir en el
IRPF.
Pago del IRPF mediante entrega de bienes del patrimonio cultural vasco o del patrimonio histrico espaol.
Transmisin de elementos del inmovilizado material
e inmaterial afectos a actividades empresariales o profesionales siempre que lo obtenido se reinvierta en elementos del mismo tipo segn las normas del Impuesto
sobre Sociedades.
En Navarra, cuando el importe total de las ventas realizadas durante el ao sea de 3.000 euros o menos, no
hay que tributar, a no ser que ms de la mitad de lo obtenido sean beneficios. En este caso se declara el beneficio que supere la mitad del precio de venta. Por ejemplo, si usted vende acciones por 2.400 euros (es decir,
que no alcanza el lmite de 3.000) pero obtiene 1.500
euros de beneficio (ms de la mitad de 2.400), debe declarar una ganancia de 1.500 (2.400/2) = 300 euros.
Inmuebles
117
En su da compr un piso escriturado en 250.000
euros. Pagu 30.000 euros en efectivo y el resto
con un prstamo hipotecario. El ao pasado lo vend
por 330.000 euros; el comprador slo me entreg
150.000 euros y se subrog en la misma hipoteca por
el dinero pendiente. Cmo lo declaro?
Independientemente de que exista o no hipoteca, para calcular la

ganancia patrimonial por la venta siempre hay que tener en cuenta los
valores de transmisin y de adquisicin, que en su caso son 330.000 y
250.000 euros; sos son los valores que deber declarar.
118
El valor de adquisicin resulta de sumar al valor de compra los

1.000 euros de gastos; en el Pas Vasco se aplicar el coeciente de
actualizacin que corresponde a la fecha de adquisicin, no as en
Navarra.
Por lo tanto, para el clculo de la ganancia obtenida, el tratamiento
ser diferente en el Pas Vasco y en Navarra.
En el Pas Vasco siguiendo las pautas explicadas en la cuestin
115, el clculo ser:
Valor de adquisicin actualizado: 150.000 x 1,455 = 218.250

Ganancia obtenida: 481.500 218.250 = 263.250
Das pasados del 10 de enero de 1990 al 5 de marzo de 2009:
6.994
Das pasados del 10 de enero de 1990 al 1 de enero de 2007:
6.200
Al vender mi casa, rmamos un contrato privado y,

tiempo despus, hicimos la escritura de compraventa.
Cul es la fecha de venta a efectos scales?
Das pasados del 1 de enero de 2007 al 5 de marzo de 2009: 794
La adquisicin se produce al entregarse el inmueble al comprador,

sobreentendindose que es en la fecha de la escritura, salvo que se
demuestre que se entreg en otro momento. Para considerar vendido
el inmueble en la fecha del contrato privado, tiene que demostrar
que lo entreg entonces; por ejemplo, con los recibos de agua y
luz a nombre del comprador. Lo ms fcil es que el vendedor tome
como fecha de venta la de la escritura; gurar que el piso lleva
ms tiempo en su poder y quizs pueda aplicarse un coeciente de
actualizacin mayor. Si el inmueble se adquiri por donacin, la fecha
de adquisicin ser la fecha de la escritura pblica de donacin. Si
se vende un inmueble recibido en herencia, la fecha de adquisicin
a tener en cuenta ser la de fallecimiento del causante, aunque la
herencia se haya aceptado despus de dicha fecha.
Ganancia que se reduce: 263.250 29.885,88 = 233.364,31
Ganancia que no se reduce: 263.250 x (794/6.994) = 29.885,69
Periodo de permanencia del bien a 31 de diciembre de 1996: 6 aos

y 11 meses, que redondeados al alza son 7 aos.
Nmero de aos que exceden de dos: 5. Por cada uno de ellos la
ganancia con derecho a reduccin se reduce un 11,11%; en total 5 x
11,11% = 55,55%
Reduccin: 233.364,31 x 55,55% = 129.633,87
Ganancia reducida: 233.364,31 129.633,87 = 103.730,44
Tributacin: (29.885,69 + 103.730,44) x 18% = 24.050,90
En Navarra, el clculo sigue los mismos pasos, sin actualizar el
valor de adquisicin; la tributacin nal resulta 30.286,32 euros.
119
El 10 de enero de 1990 compr un piso por 150.000
euros y pagu 1.000 euros de gastos de notario y
registro. Lo vend el pasado 5 de marzo por 500.000
euros. Tuve que pagar 3.500 euros de plusvala
municipal, ms 15.000 a la agencia inmobiliaria Es
cierto que ya no puedo aplicarle a la ganancia los
coecientes reductores o, al menos, no a toda ella?
S, usted slo podr aplicar el coeciente reductor a la parte de la
ganancia proporcionalmente acumulada hasta el 31 de Diciembre de
2006, incluido; el resto tendr que tributar. Primero hay que calcular
los valores de transmisin y de adquisicin.
El valor de transmisin de su piso asciende a 481.500 euros, que
resultan de restar del valor de venta todos los gastos y tributos
inherentes a la venta (500.000 3.500 15.000).
Si usa el programa de Hacienda, slo tendr que incluir los valores

y las fechas correspondientes, y se calcular automticamente la
ganancia que tributa.
Con la nueva ley del IRPF, cuanto ms tarde en transmitir los bienes
adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994, menor ser la parte de
la ganancia que pueda beneciarse de los coecientes reductores y
ms impuestos se pagarn. Por lo tanto, si tiene intencin de vender,
hgalo cuanto antes.
120
En marzo de 2000 compr un piso por 175.000
euros. Lo tuve alquilado desde enero de 2007 hasta
que lo vend, en julio del ao pasado, por 300.000
euros. El valor catastral ascenda segn el ltimo

recibo del IBI a 100.500 euros, de los que un 60%
correspondan al valor catastral de la construccin.
Cmo calculo la ganancia obtenida?
En el clculo del valor de transmisin, en caso de que los hubiera,
se restaran los gastos de notario y registro por la cancelacin de
la hipoteca y en el clculo del valor de adquisicin se sumaran los
gastos de la escritura del prstamo original o de subrogacin, y se
restar la amortizacin generada por el alquiler.
Hasta el 31 de diciembre de 1998 la amortizacin mnima

se calcula aplicando el 1,5% sobre el valor del bien a efectos del
Impuesto sobre el Patrimonio (el mayor de estos tres: el catastral, el
de adquisicin o el comprobado por la Administracin).
Hasta el 31 de diciembre de 2002, se calcula aplicando el
porcentaje del 2% sobre el valor arriba indicado.
A partir del 1 de enero de 2003, se calcula aplicando el 3% sobre el
valor arriba indicado. En cualquier caso, tenga en cuenta que slo se
amortiza la construccin y se excluye el valor del terreno.
Recuerde que en el Pas Vasco, hay que aplicar los coecientes
de actualizacin sobre el valor de adquisicin (175.000 x 1,337 =
233.975 euros) y sobre cada una de las amortizaciones, como
sigue:
En su caso, el valor catastral de la construccin asciende a 80.400

euros (100.500 x 80%), y el valor de adquisicin de la construccin
asciende a 140.000 euros (175.000 x 80%) por lo que para calcular
las amortizaciones tomaremos este ltimo valor, al ser superior al
catastral. El clculo de la amortizacin, suponiendo que durante el
2009 alquil el piso hasta junio (seis meses), ser el siguiente:
2007: 140.000 x 1,067 x 3 % = 4.481,40 euros
2008: 140.000 x 1,020 x 3 % = 4.248,00 euros
2009: 140.000 x 1,000 x 3% x 6/12 meses = 2.100 euros
El valor de adquisicin ser de 223.145,60 euros (233.975 4.481,40
4.248,00 2.100,00) y la ganancia patrimonial de 76.854,40
(300.000,00 223.145,60).
En Navarra, el clculo es igual pero no se aplican los coecientes de
actualizacin y el porcentaje aplicable para determinar el valor de la
construccin es el 75 %; con todo ello, el valor de adquisicin resulta
de 165.156,25 euros y la ganancia patrimonial de 134.843,17 euros.
El ao pasado, le regal a mi hijo un piso adquirido

en 1999 por 160.000 euros. Su valor a efectos del
Impuesto de Donaciones fue de 300.000 euros.
Tenemos que declarar algo?
Aunque al efectuar una donacin, el donante no reciba nada a
cambio, a efectos scales se entiende que puede haber obtenido
una ganancia patrimonial, que tendr que declarar en el IRPF. Al no
haber venta, el valor de transmisin que se utiliza para el clculo de
la ganancia es el que el piso tenga asignado en el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones (ISD) sin que pueda exceder el valor de
mercado, menos los gastos pagados por usted (plusvala municipal,
notario), donante El valor de adquisicin ser calculado como en
cualquier otra venta, sumando los gastos y tributos de la compra, y
restando las amortizaciones, en el caso de haberlo tenido alquilado.
Su hijo no debe pagar nada en el IRPF, pero tendr que presentar el
Impuesto de Sucesiones y Donaciones, en los 6 meses siguientes a
recibir el piso. Si en el futuro lo vende, calcular la ganancia o prdida
patrimonial tomando como valor de adquisicin el declarado en
dicho impuesto, ms todos los gastos e impuestos pagados.
En el Pas Vasco las donaciones a descendientes, ascendientes,
cnyuges o parejas de hecho no pagan Impuesto sobre Sucesiones
y Donaciones. Adems, el valor de adquisicin se actualiza segn sus
coecientes especcos.
En Navarra, las donaciones y herencias que benecian al cnyuge
o pareja estable, los descendientes o los ascendientes por
consanguinidad pagan el 0,80% como Impuesto sobre Sucesiones
y Donaciones, y recuerde que en Navarra no se aplican los ndices
correctores sobre el valor de adquisicin.
En Pas Vasco, el valor de adquisicin actualizado es de 221.280
euros (160.000 x 1,3830), y su ganancia de 78.720 euros (300.000
221.280). En Navarra, la ganancia ser de 140.000 euros (300.000
160.000)
122
He intercambiado la propiedad de una plaza de
garaje que compr en 2001 por 15.000 euros, con la
plaza de uno de mis vecinos. He de pagar IRPF por
esta operacin?
A efectos del IRPF, la permuta genera una ganancia o prdida
patrimonial, por la diferencia entre el valor de adquisicin y el de
transmisin, tal y como si hubiera vendido la plaza de garaje que
cede. Como valor de adquisicin, tomar lo que le cost su plaza
(15.000 euros) ms los correspondientes gastos, y aplicar el ndice
actualizador del 2001 (1,287) en el Pas Vasco, no as en Navarra. Al
no haber precio de venta, se tomar como valor de transmisin el
mayor de los siguientes: el valor de mercado del inmueble recibido a
cambio, o el del inmueble entregado (sirven los valores declarados a
efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales).
Lo primero que deber hacerse es restar del valor de adquisicin

las amortizaciones que correspondan a cada ao que ha estado
alquilado el inmueble: se aplica la amortizacin (cierto porcentaje)
sobre el valor de la construccin, excluyendo el valor de suelo; si la
informacin catastral no diferencia entre ste y el valor del suelo
(cosa que s ocurre en su caso), en el Pas Vasco se considera que es
el 80% y en Navarra, el 75%. Los coecientes de amortizacin son
los siguientes:
121
Si lo que se permuta es la vivienda habitual y resulta interesante,

puede acogerse a la exencin por reinversin.
Cuando uno de los interesados deba compensar a otro porque su
inmueble vale ms, declarar como valor de transmisin el mayor
de los valores anteriores supone un perjuicio para quien entrega el
dinero porque supone declarar una ganancia mayor que la real. En
estos casos, juzgamos preferible que se realicen dos compraventas en
lugar de la permuta.
Una operacin frecuente es cambiarle a un constructor un solar por

pisos que vayan a edicarse en l. Si aporta el suelo a una junta de
compensacin, no tiene que declarar la operacin, ni siquiera al
recibir los pisos; ser al venderlos cuando deba declarar la ganancia
correspondiente; si lo que hace es transmitir la propiedad de los
terrenos, s obtendr una ganancia o una prdida.
123
Mi hermano y yo heredamos a partes iguales una
casa. El ao pasado disolvimos el condominio; l se
qued la casa y me pag 125.000 euros por mi parte.
Debo declarar algo?
Segn Hacienda, cuando se divide un bien comn y una de las
partes se lo adjudica y compensa en metlico a la otra, se produce
una ganancia patrimonial por la diferencia entre la compensacin
percibida y el precio de adquisicin del 50% del bien. No obstante,
nosotros interpretamos que no existe ganancia patrimonial, pues la
ley se limita a decir que no existe alteracin en la composicin del
patrimonio (y, por lo tanto, no existe ganancia ni prdida) en los
supuestos de divisin de la cosa comn y disolucin de comunidades
de bienes. Optar por este criterio y no declarar la ganancia puede, eso
s, acarrearle una paralela, que nosotros le aconsejaramos recurrir,
aunque tal vez tuviera que acudir a los tribunales para que le dieran
la razn.
124
El ao pasado vend mi vivienda habitual para
comprarme otra nueva y obtuve una ganancia de
patrimonio. Es cierto que no tengo que pagar nada
por la ganancia?
Cuando un contribuyente vende su vivienda habitual y obtiene una
ganancia de patrimonio, la ley le permite no pagar impuestos por
ella, siempre que reinvierta todo (o parte) del valor de venta (precio
menos gastos inherentes a la venta) en la compra de una nueva
vivienda habitual (ver recuadros de Deduccin por inversin en
vivienda habitual, pginas 68 y 69). Es la llamada exencin por
reinversin (recuerde que si ha vendido con prdidas, la vivienda
vendida fue adquirida antes del 31 de diciembre de 1986, es mayor
de 65 aos o se encuentra en situacin de dependencia severa o gran
dependencia, no tiene que pagar impuestos por la venta). Tenga en
cuenta que si una parte del importe de la venta se destina a amortizar
el prstamo de la vivienda vendida, la cantidad mxima reinvertible

ser la diferencia entre el valor de la venta y el prstamo pendiente
de amortizar. Por ejemplo, si usted vendi su antigua vivienda por
100.000 euros, de los cuales ha utilizado 20.000 para cancelar el
prstamo hipotecario pendiente, se entiende que slo tendr que
reinvertir 80.000 para que toda la ganancia reinvertida est exenta.
Si reinvierte todo el valor de la venta (menos lo que dedique a cancelar
el prstamo pendiente), toda la ganancia estar exenta, es decir, que
habr escogido la exencin total.
Si reinvierte slo una parte del valor de venta (por ejemplo, la mitad),
solo estar exenta la parte proporcional de la ganancia (tambin la
mitad) y hablaremos de exencin parcial. La exencin por reinversin
es incompatible con la deduccin por inversin en vivienda habitual,
por lo que si se acoge a la exencin, la deduccin a aplicar por su
segunda vivienda habitual ser menor, ya que tendr que restar la
ganancia exenta de la base de la deduccin para aplicar sta. Es decir,
que slo podr deducirse a partir del importe exento por reinversin.
Para poder aplicar la exencin por reinversin, tienen que cumplirse
las siguientes condiciones:
La vivienda vendida debe ser la habitual; tambin la adquirida.
Aunque la venta quede exenta por reinversin, usted debe

declararla y sealar en la declaracin su intencin de reinvertir.
La reinversin (en compra, construccin o pago del prstamo de la

nueva vivienda) ha de hacerse en los dos aos anteriores o posteriores
a la venta; si se vende la vivienda habitual antigua antes de comprar
la nueva, el contribuyente tiene un plazo de dos aos desde la venta
para adquirir la nueva vivienda habitual y reinvertir. Si no se ha vendido
la antigua vivienda habitual pero la nueva se ha adquirido durante los
ejercicios 2006, 2007 o 2008, el contribuyente tiene de plazo para
vender la antigua hasta el 31 de diciembre de 2010. En los supuestos
de transmisin de la vivienda habitual entre el 1 de enero de 2009 y
el 31 de diciembre de 2010 o de adquisicin de una vivienda habitual
entre el 1 de enero de 2009 y el 31 de diciembre de 2010 y posterior
transmisin de la anterior vivienda habitual se ampla el plazo a
cuatro aos en lava y Vizcaya, y a tres en Guipzcoa.
Si la venta de su anterior vivienda se hizo a plazos, cada cobro debe

destinarse a la nueva dentro del ao en que se perciba.
Si se reinvierte slo una parte del precio, solo est exenta la parte
proporcional de la ganancia.
Si estaba pagando un prstamo por la vivienda que vende,

el importe que debe reinvertir es la diferencia entre el valor de
transmisin y el prstamo (saldo) pendiente de amortizar.
No puede aplicarse la deduccin por inversin en vivienda habitual

sobre las cantidades reinvertidas. Esta deduccin tiene una base
mxima determinada, diferente en cada territorio. Por muy alto que
sea el precio de compra de la vivienda, no puede deducirse sobre una
cifra superior a la base correspondiente:
En el Pas Vasco, el lmite es de 200.000 euros (independientemente

de cundo se adquiri), por contribuyente (no por vivienda).
Por otra parte, los coecientes de actualizacin aplicables a la

transmisin de inmuebles afectos a una actividad econmica, son los
previstos en el Impuesto sobre Sociedades
En Navarra, es de 90.150 euros o de 210.350 euros dependiendo de

si se trata de declaracin individual o conjunta.
Las cantidades reinvertidas y exentas se restan de la base de la
deduccin y slo lo restante se benecia de la deduccin por inversin
en vivienda habitual; la deduccin puede practicarse el mismo ao
en que se ejecuta la reinversin, si queda un saldo positivo de base
de deduccin y se invierte en la adquisicin. Incumplir las condiciones
obliga a tributar por la ganancia, con intereses de demora, mediante
una declaracin complementaria.
Tengo 64 aos y el ao que viene me jubilo. Voy a

mudarme a mi pueblo y quiero vender mi piso actual,
comprado hace 8 aos Cmo lo tendr que declarar?
Los mayores de 65 aos no tienen que pagar impuestos por la venta
o la donacin de su vivienda habitual, al igual que las personas con
dependencia severa o gran dependencia.
Se entiende que se est transmitiendo la vivienda habitual cuando
la vivienda en cuestin sea la vivienda habitual en el momento de la
venta o donacin o lo haya sido en cualquier momento dentro de los
dos aos anteriores a la fecha de transmisin. Si hay varios titulares
y slo uno tiene 65 aos cumplidos, quedar exenta la parte de la
ganancia correspondiente a ste, debiendo los dems tributar por su
parte.
Si quiere vender su vivienda habitual y est cerca de cumplir 65
aos, espere a cumplirlos; si ya los tiene pero no ha vivido en ella al
menos tres aos seguidos, espere a que pasen para que se considere
habitual. Si con la venta obtiene una prdida, la debe declarar y
compensar con eventuales ganancias.
126
He vendido uno de los locales de mi negocio. Cmo
calculo y declaro el benecio por esta venta?
Las ventas de bienes afectos a la actividad generan ganancias
(que tributan al 18%) o prdidas de patrimonio. Para su clculo, se
toma como valor de adquisicin el valor contable. De dicho valor
contable deben restarse las amortizaciones consideradas deducibles
scalmente para determinar el rendimiento neto del empresario o
profesional, restndose en todo caso la amortizacin mnima. Eso
s, en caso de venta de un bien empresarial no se pueden aplicar
los coecientes reductores por antigedad (tampoco a los bienes
que han sido empresariales y se venden dentro de los tres aos
posteriores a su cambio de destino, pues en tal caso su venta se trata
como empresarial).
127
En 1995, invert 3.000 euros en un fondo de
inversin, que vend en el 2009 por 5.500 euros. Me
han retenido 450 euros. Cmo lo declaro?
Para calcular la ganancia, debe aplicar la regla general: restar del
valor de venta el valor de adquisicin, aplicando a este ltimo los
coecientes de actualizacin (en el Pas Vasco, no en Navarra) y los
coecientes reductores si procede dado el ao de adquisicin (cosa
que aqu no ocurre).
La retencin practicada sobre las ganancias obtenidas por la venta
de participaciones en fondos de inversin es el 18% de la diferencia
entre venta y compra (2.500 x 18% = 450 euros). Debe incluirse en el
apartado de retenciones e ingresos a cuenta de su declaracin.
La ganancia tributar, en la declaracin de renta, al tipo jo del 18%.
En el Pas Vasco, al tener que aplicarse los coecientes de actualizacin,
la retencin practicada ser superior a la tributacin nal (18% sobre
la ganancia).
Valor de adquisicin: 3.000 x 1,545 = 4.635
Valor de venta: 5.500
Ganancia 5.500 4.635 = 865
Impuesto nal: 865 x 18% = 155,70 euros.
128
En 2009, vend por 7.000 euros las participaciones de
un fondo de inversin compradas en 1993 por 1.200
euros. Aplico los coecientes reductores a toda la
ganancia?
La ganancia obtenida con la venta de fondos de inversin adquiridos
antes del 31 de diciembre de 1994 se benecia total o parcialmente de
los coecientes reductores, dependiendo de si el valor de transmisin
es inferior o superior al que tenan a efectos del Impuesto de
Patrimonio a 31 de diciembre de 2006; las reducciones se practican
sobre la ganancia generada hasta esa fecha.
Tanto en el Pas Vasco como en Navarra, la ganancia acumulada
puede reducirse en un 14,28% por cada ao que pase de dos, desde
125
Fondos de inversin y otras

institucionesde inversin colectiva
la fecha de compra hasta el 31 de diciembre de 1996, redondeando

al alza este periodo de permanencia (ver cuestin 115). Dicho periodo
en su caso es de cuatro aos; luego puede reducir la ganancia en un
28,56% (14,28% x 2).
(algo muy infrecuente), los partcipes deben tributar cada ao por la

revalorizacin obtenida entre el 1 de enero y el 31 de diciembre. Las
SICAV deben cumplir ciertos requisitos para beneciarse de la exencin
por traspaso de fondos; la comercializadora le dir si se cumplen.
Si el valor de venta es inferior al valor a efectos del Impuesto sobre el

Patrimonio a 31 de diciembre de 2006, podr aplicar dicha reduccin
a toda la ganancia generada.
Acciones
Si el valor de venta es igual o superior, slo podr reducir la ganancia

generada antes del 1 de enero de 2007.
130
Supongamos que en su caso el valor liquidativo del fondo a 31 de

diciembre de 2006 fuera de 6.800 euros. El valor de venta (7.000
euros) es superior, de modo que slo se reduce la ganancia generada
antes del 1 de enero de 2007.
En mayo de 1996, compr 400 acciones a 7,81 euros.

En noviembre de 1997, vend 300 de dichas acciones.
En abril de 1998, volv a comprar 250 acciones
de la misma empresa a 9,32 euros. En marzo del
ao pasado, he vendido 150 acciones a 22 euros,
obteniendo 3.300 euros. Cmo declaro esta venta?
En el Pas Vasco para determinar la ganancia, habr que aplicar los

coecientes de actualizacin sobre el valor de compra; la ganancia es
igual al valor de venta menos el valor de adquisicin actualizado.
Ganancia obtenida: 7.000 (1.200 x 1,455)= 5.254 euros

Ganancia generada antes del 1 de enero de 2007, que se benecia
de la aplicacin del coeciente reductor: 6.800 (1.200 x 1,455) =
5.054 euros.
Tras la aplicacin de la reduccin quedara as: 5.054 (5.054 x
28,56%) = 3.610,58 euros. Como tributan al 18%, el impuesto sobre
esta parte es de 649,90 euros.
Los restantes 200 euros generados del 1 de enero de 2007 en adelante
(5.254 5.054) no se reducen y tributan al 18%, luego el impuesto
sobre esta parte es de 36 euros.
El clculo en Navarra slo se diferencia en que no se actualiza el
valor de adquisicin:
La ganancia sera de 5.800 euros (7.000 1.200). La parte acumulada

hasta el 31 de diciembre de 2006 sera de 5.600 euros (6.800
1.200); gracias al coeciente reductor, slo tendra que tributar por
4.000,64 euros.
A los restantes 200 euros (5.800 5.600) generados a partir del 1
de enero de 2007, no les podra aplicar el coeciente reductor. En
denitiva, tributara por una ganancia de 4.200,64 euros (como el
tipo es del 18%, el impuesto ascendera a 756,12 euros).
129
Tengo un fondo domiciliado en Luxemburgo
(Fidelity European Growth A). Cmo tributa?
Los fondos extranjeros son comercializados en Espaa por entidades
espaolas, pero gestionados por sociedades de inversin extranjeras
(SICAV) y la mayora proviene de Luxemburgo. Tributan como los
espaoles, siempre que estn constituidos al amparo de las directivas
comunitarias sobre organismos de inversin colectiva y registrados
en la Comisin Nacional del Mercado de Valores. De lo contrario
Al ser acciones que cotizan en bolsa, la ganancia patrimonial se

calcula segn la regla general: restando al valor de transmisin
menos los gastos de venta, el valor de adquisicin ms los gastos
de la compra. Se trata de ttulos homogneos, es decir, emitidos
por la misma entidad y con los mismos derechos, pero adquiridos en
distintas fechas y a precios diferentes; en estos casos, se entiende que
las acciones vendidas son las que se adquirieron primero.
De las 150 acciones vendidas, 100 corresponden a las adquiridas
en 1996; como le costaron 7,81 euros cada una, la ganancia ser:
En el Pas Vasco, el valor de compra actualizado es de 1.162,13 euros

(100 x 7,81 x 1,488). Ya que las ha vendido a 22 euros, el valor de
transmisin ser de 2.200 euros (100 x 22) y la ganancia patrimonial
de 1.037,87 euros (2.200 1.162,13).
En Navarra, al no aplicarse el coeciente actualizador, la ganancia
es de 1.419,00 euros (2.200 781)
Las 50 acciones restantes corresponden a las compradas en 1998,
por lo que la ganancia ser como sigue:
En el Pas Vasco, el valor de compra actualizado es de 662,65 euros

(50 x 9,32 x 1,422). Ya que las ha vendido a 22 euros, el valor de
transmisin ser de 1.100 euros (50 x 22) y la ganancia patrimonial
de 437,35 euros (1.100 662,65).
En Navarra, al no aplicarse el coeciente actualizador, a aganancia
es de 634,00 euros (1.100 466)
Si vende participaciones de un fondo de inversin compradas en
distintas fechas, el rgimen para determinar los valores de adquisicin
y ganancias es el mismo que para el caso de las acciones.
Una persona puede ser la nica titular de un bien o compartir su
propiedad con otros, en cuyo caso se habla de cotitularidad o
condominio. La consideracin scal en cada caso es diferente:
en el caso de venta de valores homogneos se tienen en cuenta
exclusivamente los que tengan igual rgimen de propiedad; es decir,
que las acciones o participaciones se tratan por separado segn su
rgimen de propiedad.
131
En agosto de 1990 compr 1.000 acciones del Banco
Santander por 2.000 euros. A nales de 2009 las
vend por 11.500 euros. Cunto tributa la ganancia?
Debe calcular en qu medida est exenta la ganancia gracias a los
coecientes reductores aplicables a acciones adquiridas antes del
31 de diciembre de 1994 (adems, para calcular la ganancia, en el
caso del Pas Vasco, debe aplicar los coecientes actualizadores al
valor de adquisicin); ver cuestin 115 y cuadro 7, en la pgina 46.
En lo tocante a las acciones espaolas, el valor que tenan a

efectos del Impuesto de Patrimonio del ao 2006 equivale a la
cotizacin media del ltimo trimestre de 2006, publicada en
la Orden EHA/492/2006 (BOE n 49 de 27 de febrero de 2006).
Para sus acciones asciende a 10.760 euros. Puesto que el valor de
transmisin (11.500 euros) es superior a ste, slo se podrn aplicar
los coecientes reductores a la parte de la ganancia generada antes
del 1 de enero de 2007. Para calcularla, se supone que el valor de
transmisin de sus acciones en esa fecha era igual a 10.760 euros:
por lo tanto, la ganancia generada sera:
En el Pas Vasco, de 10.760 (2.000 x 1,455) = 7.850 euros.
En Navarra, de 10.760 2.000 = 8.760 euros.
En ambos casos y teniendo en cuenta que las acciones se compraron
en 1990, estara totalmente exenta en virtud de la reduccin (ver
cuadro 9). Los restantes 740 euros (11.500 10.760) no estaran
exentos sino que tributaran al 18%, de modo que el impuesto
ascendera a 133,20 euros en el Pas Vasco y en Navarra.
Conseguir el valor del Impuesto sobre el Patrimonio de 2006
para acciones que cotizan en mercados organizados de la Unin
Europea, puede ser complicado. Seguramente apareci en la
informacin scal correspondiente al ejercicio 2006. Si no conserva
dicha documentacin, solicite el dato a su intermediario. Si se trata
de acciones que cotizan en otros mercados (por ejemplo, la bolsa
de Nueva York) se valoran de la misma manera que las acciones
no cotizadas (ver cuestin 134). Pida tambin dicha valoracin
correspondiente al ejercicio 2006 a su intermediario, si no se la ha
remitido junto al resto de la informacin scal.
Como la fecha de compra es de 1996, no se aplican en ningn caso

coecientes reductores. Dado que ha vendido las acciones por 4.808
euros, la ganancia patrimonial en Navarra es de 1.923,14 euros (4.808
2.884,86), y de 515,33 euros en el Pas Vasco (4.808 4.292,67).
Si lo recibido por la reduccin de capital supera el valor de adquisicin
de las acciones, el exceso se considera rendimiento del capital
mobiliario, en ese mismo ejercicio.
Hay otras operaciones que suponen un menor valor de compra:
Si usted vende los derechos de suscripcin preferente de sus acciones
cotizadas, en vez de suscribir las acciones en una ampliacin de
capital, lo recibido se declara en la declaracin del ao en que venda
las acciones, restndose del valor de adquisicin de las acciones. Si lo
recibido excede el valor de adquisicin de las acciones, el exceso se
considera ganancia patrimonial.
Acciones liberadas: las acciones gratuitas entregadas a los
accionistas en una ampliacin de capital tienen la misma antigedad
que las que posea el accionista antes de producirse la ampliacin.
Al venderlas, se toma como valor de adquisicin el coste medio para
todas, tanto las antiguas como las liberadas.
133
Tena 404 acciones de Unin Fenosa. Tras su fusin
con Gas Natural, recib 3 acciones de Gas Natural
por cada 5 de Unin Fenosa. En total recib 242
acciones y 5,70 euros. Debo tributar por el canje?
No. En estos casos se considera que no ha habido alteracin
patrimonial. Eso s, cuando venda las acciones de Gas Natural, tendr
que tributar por ellas tomando como precio de adquisicin lo que le
costaron las acciones de Unin Fenosa y como fecha de compra el da
en que las adquiri. Si la ecuacin empleada en el canje no da lugar
a un nmero exacto de acciones, puede que se reciba un pequeo
importe en efectivo, que no tributa como ganancia patrimonial, sino
que disminuye el valor de adquisicin de los valores recibidos.
132
134
En julio de 1996, invert 3.005,06 euros en acciones.

En enero de 1999, me devolvieron 0,24 euros por
accin, as que recib 120,20 euros. En mayo, vend las
acciones por 4.808 euros. Cmo lo declaro?
Tena unas acciones de una empresa familiar que

no cotiza en bolsa y el ao pasado se las vend a un
hermano. Cmo se declara la venta de acciones en
estos casos?
Los 0,24 euros por accin provenan de una operacin de reduccin

de capital con devolucin a los accionistas. Dicha cantidad no se
La ganancia patrimonial por la venta de acciones no cotizadas es la

diferencia entre el valor de transmisin y el de adquisicin, tomndose
Dependiendo de si el valor de transmisin es mayor o menor que el

valor que tenan las acciones a efectos del Impuesto de Patrimonio
del ao 2006, los coecientes reductores podrn aplicarse a una
parte de la ganancia o a su conjunto.
declara por separado, sino que se resta del valor de adquisicin en

el momento de la venta, salvo que la reduccin de capital provenga
de reservas capitalizadas (ver cuestin 100). Las acciones le costaron
3.005,06 euros, de los que debe restar los 120,20 recibidos,
declarando un valor de adquisicin de 2.884,86 euros en Navarra y
de 4.292,67 euros en el Pas Vasco (donde se aplica un coeciente
de actualizacin de 1,488; vea el cuadro 7, en la pgina 46).
como valor de transmisin el importe real percibido, siempre que

pueda probarse que se corresponde con el valor de mercado. De lo
contrario, se toma la mayor de estas cantidades:
el valor terico de los ttulos (se lo facilitar la empresa);
el promedio de los resultados de la empresa en los tres ltimos
ejercicios, multiplicado por 5.
La venta de derechos de suscripcin preferente de acciones sin
cotizacin ocial se considera ganancia patrimonial.
Los coecientes reductores que se aplican a las acciones sin cotizacin

ocial son los generales y no los establecidos especcamente para
acciones con cotizacin ocial (ver cuadro 7, en la pgina 46).
Recuerde, adems, que en el Pas Vasco se aplican coecientes
actualizadores al valor de adquisicin para calcular la ganancia, a
diferencia de Navarra, donde no se aplican.
135
Este ao he vendido en la Bolsa de Londres unas
acciones extranjeras. Cmo se declaran este tipo
de acciones?
La ganancia patrimonial obtenida por acciones que cotizan en
mercados extranjeros se calcula segn la regla general (diferencia
entre el precio de venta y el de adquisicin), con una salvedad: si las
acciones se adquirieron antes del 31 de diciembre de 1994, tambin
se pueden aplicar coecientes reductores, con las particularidades
detalladas en la cuestin 131.
En el caso de las acciones admitidas a negociacin en algn mercado
secundario ocial de valores denidos en la Directiva 2004/39/CEE, se
aplica el coeciente reductor especco para acciones con cotizacin
ocial; para las dems acciones extranjeras, se toma el coeciente
reductor general (ver cuadro 7, en la pgina 46).
Recuerde que en el Pas Vasco se aplican los coecientes actualizadores
al valor de adquisicin para calcular la ganancia, a diferencia de
Navarra, donde no se aplican.
136
Hace aos invert en un depsito referenciado
a acciones: si al vencimiento la accin haba
subido, recibira el capital invertido ms un inters
garantizado; si bajaba, recibira un nmero de acciones
segn lo invertido y el precio de referencia inicial. El
ao pasado, al vencimiento, me dieron las acciones,
que valen menos de lo invertido. Cmo lo declaro?
Si le hubiesen entregado el inters garantizado, debera declararlo
como un rendimiento del capital mobiliario, con la retencin
correspondiente (18%). Cuando el capital invertido se recupera

en forma de acciones, se genera una prdida hipottica, pues la
valoracin de las acciones es inferior al capital depositado. Hacienda
establece que no hay que declarar nada en ese momento; ser al
vender las acciones cuando se declare la prdida o ganancia obtenida,
considerndose como valor de adquisicin el importe inicialmente
invertido en el depsito (incrementado con los ndices actualizadores
en el Pas Vasco), y como fecha de adquisicin el da de su vencimiento.
Si vende las acciones tras recibirlas, materializar la prdida.
Otras ganancias: Indemnizaciones,

intereses, premios
137
Tena un contrato de alquiler del ao 1975; a
cambio de resolverlo y renunciar a mis derechos
arrendaticios, el propietario del piso me indemniz
con 60.000 euros. Se declaran?
La indemnizacin percibida por el arrendatario por la resolucin del
contrato se considera una ganancia patrimonial.
Si los derechos arrendaticios nacieron antes del 31 de diciembre de
1994 (como es su caso), se pueden aplicar los coecientes reductores
para ganancias por la venta de inmuebles (ver cuadro 7, en la pgina
46), con las particularidades detalladas en las cuestiones 115 y 119.
Es decir que slo podr aplicar el coeciente reductor a la parte de la
ganancia proporcionalmente acumulada hasta el 31 de diciembre de
2006; el resto tendr que tributar.
La ganancia patrimonial sujeta a tributacin se integra en la base
imponible del ahorro y tributa al 18%. Recuerde que en el Pas Vasco
se aplican coecientes actualizadores al valor de adquisicin para
calcular la ganancia, a diferencia de Navarra, donde no se aplican.
138
El ao pasado puse mi casa en venta y logr un
comprador. Firmamos un contrato de seal: l me
entreg 15.000 euros y se comprometi a escriturar
tres meses despus. Pero pasado el plazo, desisti
de la compra y yo me qued la seal como habamos
pactado. He de declararla?
S el importe de la seal es una ganancia de patrimonio que debe
declararse en la base imponible general. Tributa segn la tarifa del
impuesto y no al 18%, pues no deriva de la transmisin de bienes.
El comprador puede declarar el importe de la seal como prdida (ver
cuestin 141).
139
El ao pasado Hacienda me devolvi fuera de plazo y
con intereses. Debo declararlos?
142
El ao pasado me robaron una tarjeta y gastaron
1.500 euros con ella . Es una prdida patrimonial?
El robo de elementos patrimoniales o su siniestro se declaran como
prdidas patrimoniales, pero Hacienda exige que se pruebe la prdida
y su razn. No basta la denuncia en la comisara; debe pedirle al
banco los justicantes del uso fraudulento de la tarjeta. Este tipo de
prdida, que no deriva de la transmisin de bienes, se integra en la
base imponible general (ver cuestiones 145 y ss.).
140
El ao pasado, gan un coche en un concurso. En el
certicado de retenciones viene su importe (9.259,05
euros) ms un concepto de ingreso a cuenta
(1.999,95 euros). De qu se trata?
Los premios obtenidos por la participacin en juegos, concursos o
rifas se declaran como ganancias patrimoniales que se integran en la
base imponible general, salvo que estn exentos (ver cuestiones 34 y
35), y estn sometidos a retencin o ingreso a cuenta. Si lo que recibe
es dinero, le harn una retencin del 18% del premio, pero si se trata
de un premio en especie como el suyo, la entidad que le premia debe
realizar un ingreso a cuenta en Hacienda, igual al 18% del valor del
coche incrementado en un 20%; en su caso: 18% x [9.259,05 + (20%
x 9.259,05)] = 1.999,95 euros.
Usted debe incluir como ganancia patrimonial el valor del coche ms
el ingreso a cuenta, es decir 11.259 euros. Posteriormente, podr
restar dicho ingreso a cuenta en el apartado correspondiente a
retenciones e ingresos a cuenta de la declaracin.
Prdidas patrimoniales
141
Hace dos aos rm con una promotora el contrato
de compra de un piso y pagu 32.100 euros de cuotas.
El ao pasado no logr afrontar los pagos y rescind
el contrato. El promotor me aplic la penalizacin
pactada y slo me devolvi 24.600 euros. Puedo
considerar una prdida los 7.500 euros de diferencia?
Toda prdida patrimonial puede declararse en el IRPF, siempre que est
debidamente acreditada, salvo que se deba al consumo, a donativos, al
juego. La indemnizacin por daos y perjuicios de 7.500 euros, que usted
143
El ao pasado tuve que vender por 5.108,60 euros un
coche que el ao anterior me haba costado 8.414,17
euros, impuestos incluidos. Se puede considerar
como una prdida patrimonial?
Para calcular la ganancia o prdida patrimonial, hay que restar del
precio de adquisicin del vehculo la depreciacin experimentada por
su uso, de manera que el valor de adquisicin se corresponda con
el valor de mercado del coche en el momento de la transmisin. En
una consulta antigua, Hacienda estimaba ese consumo anual en un
15%. Por lo tanto en su caso, la depreciacin de su coche ascendera a
1.262,13 euros (8.414,17 x 15%), y el valor de adquisicin depreciado
a 7.152,04 euros (8.414,17 1.262,13). Al descontar este valor del
valor de venta, obtiene una prdida de 2.043,44 euros (5.108,60
7.152,04) que se incluye en su base imponible del ahorro. En nuestra
opinin, tambin es defendible una depreciacin anual distinta al
15%, tomando el porcentaje mnimo de amortizacin para vehculos
previsto en el Impuesto de Sociedades (7,14%) o la depreciacin que se
estima en las tablas publicadas para vehculos a efectos del Impuesto
sobre Transmisiones Patrimoniales. Tambin se ha admitido la
existencia de prdidas en caso de siniestro del vehculo que se vende
para desguace.
144
En el ao 2003 compr unas acciones por 12.000
euros. El ao pasado se las don a mi sobrino cuando
tenan un valor de 9.000 euros. Puedo computar una
prdida patrimonial en mi declaracin de IRPF?
No, la ley establece que las transmisiones lucrativas por actos inter
vivos (caso de la donacin) nunca pueden dar lugar a prdidas
patrimoniales.
S, los intereses que tienen carcter indemnizatorio por el retraso

en el cumplimiento de una obligacin (intereses de demora por
una devolucin fuera de plazo o por una devolucin de ingresos
indebidos), se consideran ganancia patrimonial. Hay que incluirlos en
la declaracin del ejercicio en el que se reconozcan (aquel en el que
se haya noticado la resolucin que los cuantica y que acuerda su
abono). Si los intereses de demora indemnizan un periodo superior
a un ao, se integran en la base imponible del ahorro y tributan al
tipo jo del 18%. En caso contrario, se incluyen en la base imponible
general y tributan segn la tarifa.
se ha visto obligado a pagar al vendedor por la resolucin del contrato

de compraventa de vivienda constituye una prdida patrimonial, pues
comporta una variacin en el valor de su patrimonio que se integra en
la base imponible general (ver cuestin 145).
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Clases de renta, base imponible y compensaciones

145
No, no se trata de sumar todos los ingresos, restar las prdidas y

tributar sobre el resultado sin ms. Hay una serie de reglas legales
para compensar unas partidas con otras, en funcin de la clase de
renta de que se trate: renta general o renta del ahorro.
Forman parte de la base imponible general: los rendimientos
del trabajo; los rendimientos del capital inmobiliario, excepto los
derivados del alquiler de vivienda habitual (que forman parte de la
renta del ahorro en el Pas Vasco); algunos rendimientos del capital
mobiliario (los derivados de la propiedad intelectual e industrial,
de la prestacin de asistencia tcnica, del arrendamiento de bienes
muebles, negocios o minas, los cnones y royalties y la cesin
del derecho a la explotacin de la imagen); los rendimientos de
actividades econmicas; las imputaciones de rentas (inmobiliarias,
de entidades en rgimen de atribucin de rentas...); las ganancias
patrimoniales que no deriven de la transmisin de elementos
patrimoniales (premios, indemnizaciones...).
Forman parte de la base imponible del ahorro: los rendimientos
de capital mobiliario (intereses de cuentas y depsitos, venta de
obligaciones y bonos, seguros de vida); las ganancias y prdidas
patrimoniales que se pongan de maniesto con ocasin de la
transmisin de elementos patrimoniales (por ejemplo, la venta de
una casa o de unas acciones); en el Pas Vasco tambin forman parte
del ahorro los rendimientos de capital inmobiliario procedentes de
inmuebles alquilados como vivienda habitual (no as en Navarra,
donde todo tipo de alquiler se integra en la base general). Una
vez delimitados los tipos de rentas, el siguiente paso es agrupar
y compensar entre s los conceptos positivos y negativos. Estas
operaciones estn sujetas a ciertas reglas y limitaciones.
En Navarra para calcular su base imponible general:
Compense sus rendimientos positivos y negativos, es decir, el

rendimiento neto del trabajo con el rendimiento inmobiliario
negativo, lo que en su caso arroja un saldo positivo: 26.222 150
= 26.072.
Compense entre s las ganancias y prdidas no derivadas de la
transmisin de bienes y, si obtiene un resultado negativo, compnselo
con el saldo positivo anterior. Usted no ha tenido ninguna ganancia
En denitiva, su base imponible general ascender a 26.072 7.000

= 19.072 euros. Si de la compensacin de rendimientos hubiera
resultado un saldo negativo, tendra que haberlo compensado con el
saldo positivo de ganancias no derivadas de transmisiones.
Para calcular su base imponible del ahorro:
Compense los rendimientos de la renta del ahorro positivos (los
intereses), con los negativos (rendimientos del seguro), lo que da
un saldo negativo: 300 800 = 500 euros, que podr compensar
en los cuatro aos siguientes con rendimientos positivos del mismo
tipo (si el resultado hubiese sido positivo, se integrara en la base
imponible del ahorro).
Compense las ganancias y prdidas derivadas de transmisiones,
lo que en su caso da como resultado una prdida patrimonial: 600
3.300 = 2.700 euros, que podr compensar con ganancias de este
tipo, durante los prximos cuatro aos (si el resultado hubiese sido
positivo, se integrara en la base imponible del ahorro).
En el Pas Vasco, habra que especicar el origen del rendimiento
de capital inmobiliario: si fuera el alquiler de vivienda, ira a la base
del ahorro; de lo contrario, ira a la base general (en cualquier caso,
no puede haber rendimientos de capital inmobiliario negativo, porque
restando de los ingresos cuantos gastos sean justicables, slo podr
reducir a cero el rendimiento). En el primer caso, se compensaran
primero entre s las obligaciones ( 800), el depsito (+ 300) dando
un rendimiento negativo de 500 euros, que podra compensarse en
los cuatro ejercicios siguientes con rendimientos positivos del mismo
tipo. El fondo (+ 600) y las acciones ( 3.000) se compensaran entre
s dando lugar a un rendimiento negativo de 2.700 que puede
compensarse en los siguientes cuatro aos con ganancias del mismo
tipo. La base general se determinar integrando el rendimiento del
trabajo (+ 26.222) y compensando despus entre s las ganancias y
prdidas no derivadas de la transmisin de bienes y, si obtiene un
resultado negativo, compnselo con el saldo positivo anterior hasta
un lmite igual al 25% de dicho saldo. Usted no ha tenido ninguna
ganancia no derivada de la transmisin de bienes, pero s una prdida
de 7.000 euros: rstela del saldo positivo de rendimientos (26.222
euros), hasta un lmite igual al 25% de dicho saldo, es decir, hasta
6.555,5 euros (26.222 x 25%). Puede compensar 6.555,5 euros
ahora y los restantes 444,5 euros (7.000 6.555,5) en los cuatro
aos siguientes.
146
Tengo pendientes de compensar 3.200 euros de
prdidas de la declaracin del ejercicio 2005. Con
qu rentas las puedo compensar?
En el ao 2009 obtuve las siguientes rentas: 26.222

euros de rendimientos netos del trabajo, por mi
salario; 150 de rendimientos de capital inmobiliario
negativos; una prdida de 7.000 euros derivada del
robo de un vehculo; otra 800 euros de rendimientos
negativos derivados del rescate de un seguro; 300
euros de intereses de un depsito; una ganancia de
patrimonio de 600 euros por la venta de un fondo
y una prdida patrimonial de 3.300 por la venta de
acciones. Puedo compensar unas rentas con otras?
no derivada de la transmisin de bienes, pero s una prdida de 7.000

euros: rstela del saldo positivo de rendimientos.
Las prdidas patrimoniales de un ao o menos, correspondientes a

los periodos impositivos 2005 y 2006, pendientes de compensacin,
se compensarn con el saldo positivo de las ganancias y prdidas
patrimoniales que no se pongan de maniesto por la transmisin de
bienes. El exceso no compensado por insuciencia, se compensar con
el saldo positivo de rendimientos e imputaciones que no formen parte
de la renta del ahorro con el lmite del 25% de dicho saldo positivo.
Las prdidas patrimoniales de ms de un ao correspondientes a los
periodos impositivos 2005 y 2006 pendientes de compensacin se
compensarn con el saldo de las ganancias y prdidas patrimoniales
que se pongan de maniesto por la transmisin de bienes. Esta
declaracin es la ltima en la que podr compensar las prdidas del
ejercicio 2005.
En Navarra las prdidas patrimoniales de todo tipo correspondientes

a los ejercicios 2005 a 2008 se compensan con el saldo positivo de
las ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de transmisiones de
elementos patrimoniales.
147
En 2009, gan 6.000 euros con un fondo de
inversin, y vend y volv a comprar al mismo precio
unas acciones, obteniendo 1.803 euros de prdidas.
Puedo compensarlas entre s?
No, para evitar que los contribuyentes generen prdidas exclusivamente
a efectos scales, vendiendo y volviendo a comprar valores u otros
elementos patrimoniales (normalmente en fechas cercanas y a precios
similares), Hacienda establece que no se computarn las prdidas
obtenidas por la venta de dichos elementos patrimoniales, sino que
se irn integrando dichas prdidas (de darse) cuando se produzca la
posterior transmisin de esos elementos patrimoniales. En el caso de
valores homogneos, es decir, emitidos por la misma entidad y con
los mismos derechos, que coticen en mercados espaoles (acciones,
fondos de inversin), no se computa la prdida si se compran dentro

de los dos meses anteriores o posteriores a la venta; si son valores
que no cotizan o en el caso de inmuebles, el plazo es de un ao.
Usted no podr declarar los 1.803 euros de prdida por la venta de
sus acciones hasta que las venda, declarando dicha prdida junto a la
nueva ganancia o prdida generada.
Una persona puede ser titular nica de un bien o compartir la
propiedad con varias personas; este segundo caso es lo que se
conoce como cotitularidad o condominio. Dado que la titularidad
exclusiva y la cotitularidad dan lugar a la existencia de dos realidades
patrimoniales diferentes, dentro del mbito scal no es posible
considerar como valores homogneos los adquiridos por una persona
como nico titular y los adquiridos en cotitularidad con otras. Por ello,
en el caso de venta de valores homogneos se tendrn en cuenta
exclusivamente los que tengan el mismo rgimen de propiedad.
148
El ao pasado, mi esposa y yo hicimos declaraciones
individuales. Ella declar una prdida patrimonial por
la venta de unas acciones. Quin puede compensarla
este ao?
En tributacin conjunta, las ganancias y prdidas de los cnyuges
pueden compensarse entre s. En tributacin separada, cada uno
podr compensar slo las cantidades negativas que l personalmente
haya originado, con independencia de la modalidad de tributacin
escogida el ao en que se origin la prdida. As que, si hacen
declaracin conjunta este ao, podrn compensar la prdida de su
mujer con ganancias de patrimonio obtenidas con la transmisin
de bienes por cualquiera de los dos; si declaran por separado, dicha
prdida slo podr compensarla su mujer con ganancias obtenidas
con la transmisin de bienes.
Base liquidable
149
Cmo se calcula la base liquidable?
En el Pas Vasco, la base liquidable es la suma de:
La base liquidable general, que resulta de restar de la base

imponible general y en el siguiente orden (pudiendo reducirse
como mucho a cero), estas reducciones: por abono de pensiones
compensatorias y anualidades por alimentos (excepto a hijos)
satisfechas por decisin judicial (ver cuestin 156); por aportaciones
y contribuciones a sistemas de previsin social y seguros privados que
cubran el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia (ver
cuestiones 151 y 155); por tributacin conjunta (ver cuestin 150).
La base liquidable del ahorro es el resultado de restar de la base
imponible del ahorro el remanente (si lo hay) de la reduccin por
abono de pensiones compensatorias y anualidades por alimentos

(excepto a los hijos) satisfechas por decisin judicial. Como mucho
se puede reducir a cero; el exceso se puede reducir en los cuatro
ejercicios siguientes.
En Navarra, la base liquidable es la suma de:
La base liquidable general, que resulta de restar de la base

imponible general las reducciones por aportaciones y contribuciones
a sistemas de previsin social (en trminos similares al Pas Vasco);
las pensiones compensatorias pagadas al cnyuge o pareja de
hecho y las anualidades por alimentos pagadas a familiares (salvo
las destinadas a los hijos), ambas por decisin judicial; la reduccin
por aportaciones a favor del cnyuge (ver cuestin 153); las primas
satisfechas a seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo
de dependencia severa o de gran dependencia (ver cuestin 155);
los mnimos personales y familiares; las cotizaciones a la Seguridad

Social por empleados en el hogar, que cuiden de los descendientes
menores de 16 aos, de las personas que den derecho al sujeto pasivo
a aplicar el mnimo familiar o del propio sujeto pasivo si tiene 65 aos
o ms aos o acredita un grado de minusvala del 65% o ms; y
nalmente las cuotas de aliacin y aportaciones a partidos polticos
con un lmite de 600 euros anuales.
En cuanto al orden de aplicacin, primero se restan de la base
imponible general las reducciones por aportaciones a sistemas de
previsin social y, despus, la reduccin por pensiones compensatorias
y de alimentos; si el resultado es positivo, se aplican las siguientes
reducciones hasta llegar como mucho a cero; si an quedan, reducen
la base imponible especial del ahorro.
En Navarra, la cantidad mxima (lmite conjunto de las reducciones

por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social,
incluidas las individuales y las imputadas por los promotores) que
puede descontar de su base imponible ser la menor de las siguientes:
El 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de

actividades empresariales y profesionales percibidos individualmente
en el ejercicio (50% para mayores de 50 aos).
Reduccin por tributacin conjunta
La cifra de 8.000 euros anuales (12.500 euros para mayores de 50

aos).
150
Estos lmites se aplican de forma independiente a cada sujeto pasivo

integrado en la unidad familiar. El exceso sobre los lmites mximos
(porcentual o cuantitativo), puede reducirse en los cinco ejercicios
siguientes. Usted podr descontar los 12.500 euros que aport, pues
no excede ninguno de los lmites para mayores de 50 aos (50% de
los rendimientos netos o 12.500 euros).
Mi esposa y yo no tenemos hijos y hacemos

declaracin conjunta. Qu reduccin nos corresponde?
En el Pas Vasco, la reduccin por tributacin conjunta es de 3.954
euros, en general, y de 3.434 euros para familias monoparentales
(unidad familiar integrada por el padre o la madre y los hijos); no
existen los mnimos; esta reduccin no se aplica si ambos progenitores
conviven, pero no han contrado matrimonio o se encuentran
separados legalmente, o no forman parejo de hecho segn la Ley
2/2003, de 7 de mayo.
En Navarra, no hay una reduccin de esta clase, pero s ciertos

mnimos familiares y personales; ver cuestiones 157 y ss.
Reduccin por aportaciones

a sistemas de previsin social
151
Tengo 55 aos. En 2009, mi sueldo fue de 36.000
euros; cobr 1.500 euros de intereses y aport 12.500
a mi plan de pensiones. He aportado ms de lo que
puedo descontar de mi base imponible?
Los rendimientos del capital (intereses, alquileres) no afectan al clculo
de la reduccin por aportaciones a sistemas de previsin social.
152
Tengo 45 aos. El ao pasado, mi salario bruto fue
de 23.000 euros; mi empresa aport 1.200 euros al
plan de pensiones que me paga, y yo 5.800 euros a
otro que tengo por mi cuenta. Puedo deducir ambas
aportaciones?
Los planes que las empresas contratan para los trabajadores son
llamados del sistema de empleo. El promotor es la empresa y los
partcipes, los trabajadores. Para el trabajador, ese dinero supone un
mayor rendimiento del trabajo y una reduccin en la base imponible.
Por eso, primero debe incluir las aportaciones en su declaracin como
rendimientos del trabajo (contribuciones a planes de pensiones) y a
continuacin, incluirlas otra vez en concepto de reduccin de la base
imponible por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin
social, en el apartado de aportaciones y contribuciones del ejercicio
2009.
En el Pas Vasco puede descontar sendas aportaciones (7.000 euros
en total), pues ninguna supera su lmite de 8.000 euros anuales.
Su base imponible general (rendimiento bruto del trabajo ms
aportaciones empresariales menos Seguridad Social y bonicacin)
La base liquidable especial del ahorro resulta de restar de la

base imponible especial del ahorro la cuanta no aplicada en la base
imponible general de las reducciones por mnimo personal y familiar,
por las cotizaciones a la Seguridad Social por empleados del hogar,
y por las cuotas de aliacin y aportaciones a partidos polticos, no
pudiendo dar lugar a una base negativa.
En el Pas Vasco, la suma de las aportaciones realizadas por

el contribuyente a planes de pensiones, planes de previsin
asegurados, mutualidades de previsin social, planes de previsin
social empresarial, entidades de previsin social voluntaria y seguros
privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa
o de gran dependencia no deben superar los 8.000 euros anuales,
salvo para los mayores de 52 aos, que podrn incrementarlo en
1.250 euros adicionales por cada ao que exceda de esos 52 aos,
hasta un mximo de 24.250 euros (las contribuciones empresariales
son independientes y tienen sus propios lmites, iguales en cantidad
a los anteriores). De los 12.500 euros que usted aport, podr
descontar 11.750 euros (8.000 ms 1.250 por cada uno de los tres
aos de edad que exceden de 52), pudiendo deducirse el exceso (750
euros) en los siguientes cinco ejercicios, respetando el citado lmite
en cada ejercicio.
es de 19.739,50 euros (23.000 + 1.200 1.460,50 3.000). Una

vez reducida en la cuanta de las aportaciones, obtendra una base
liquidable de 12.739,50 euros.
En Navarra, como lmite mximo conjunto de las reducciones se
aplicar la menor de las cantidades siguientes:
Por tanto, la cantidad mxima que podr descontar de su base

imponible es 6.821,85 euros. Los 178,15 euros restantes (7.000
6.821,85) podr descontarlos en los cinco ejercicios siguientes.
El 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de

actividades empresariales y profesionales percibidos individualmente
en el ejercicio. No obstante, en el caso de partcipes o mutualistas
mayores de cincuenta aos el porcentaje anterior ser el 50%.
O bien 8.000 euros anuales. En el caso de partcipes o mutualistas
mayores de cincuenta aos la cuanta anterior ser de 12.500 euros.
Usted tiene menos de 50 aos, as que su lmite cuantitativo son

8.000 euros; dado que la suma total de aportaciones individuales
y empresariales asciende en su caso a 7.000 euros (1.200 + 5.800),
y no lo ha excedido, debe calcular su lmite porcentual (30% del
rendimiento neto del trabajo) y compararlo con esos 7.000 euros:
Ingresos ntegros del trabajo: 24.200 euros
Seguridad Social: 1.460,50 euros
Rendimiento neto: 24.200 1.460,50 = 22.739,50 euros
Lmite porcentual: 22.739,50 x 30% = 6.821,85 euros
153
El ao pasado aportamos a un plan de pensiones a
nombre de mi esposo, que no trabaja, 8.000 euros.
Podemos descontarlos en declaracin conjunta?
No. Aunque se haga declaracin conjunta, los lmites mximos de
reduccin por aportaciones a planes de pensiones se calculan de forma
individual. Su esposo no tiene rentas propias, as que no puede aplicar
reduccin por sus aportaciones. No obstante, los contribuyentes cuyo
cnyuge no obtenga rendimientos netos del trabajo ni de actividades
econmicas o los obtenga en cuanta inferior a 8.000 euros anuales
(en el Pas Vasco) u 8.500 euros (en Navarra), como es su caso,
pueden reducir en su base imponible las aportaciones hechas en
favor de aquel, hasta un lmite mximo de 2.400 euros anuales (en
el Pas Vasco) y de 2.000 euros (en Navarra).
154
Soy abogado en ejercicio. En dnde puedo desgravar
las cotizaciones a la Mutualidad de la Abogaca?
Reduccin por aportaciones a sistemas de previsin social

De la base imponible general pueden restarse las aportaciones hechas por los siguientes conceptos:
aportaciones y contribuciones a planes de pensiones;
aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsin social;
aportaciones y contribuciones a planes de previsin
social empresarial;
pago de primas de planes de previsin asegurados;
pago de primas de seguros privados de dependencia.
La suma de las aportaciones realizadas por el contribuyente a planes de pensiones, planes de previsin
asegurados, mutualidades de previsin social, planes
de previsin social empresarial, entidades de previsin
social voluntaria y seguros privados a dichos sistemas
(incluidas las imputadas por el promotor), no puede dar
lugar a una base liquidable general negativa. Adems:
En el Pas Vasco tampoco puede superar los 8.000
euros anuales, salvo para los mayores de 52 aos, que
pueden incrementar esa cifra en 1.250 euros adicionales
por cada ao de edad que exceda de 52, hasta un mximo de 24.250 euros para socios, partcipes, mutualistas
o asegurados de 65 aos o ms. Las contribuciones empresariales son independientes y tienen sus propios lmites, iguales en cantidad a los anteriores. Lo aportado en
exceso podr reducirse en los cinco ejercicios siguientes.
En Navarra, como lmite mximo conjunto de las reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas
de previsin social, incluidas las individuales y las imputadas por los promotores, se toma la menor de las
cantidades siguientes: el 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades empresariales
y profesionales percibidos individualmente en el ejercicio (el 50% para contribuyentes mayores de 50 aos);
o bien 8.000 euros anuales (12.500 euros para contribuyentes mayores de 50 aos).
En declaracin conjunta, estos lmites se aplican a cada
partcipe; si ambos cnyuges hacen aportaciones a un
sistema de previsin social, cada uno tiene que calcular
el suyo propio.
El exceso sobre los lmites mximos (porcentual o cuantitativo) puede reducirse en los cinco ejercicios siguientes.
Adems de las aportaciones anteriores, es posible
restar las aportaciones a planes de pensiones o mutualidades de los que sea partcipe el cnyuge o pareja de
hecho, hasta un mximo de 2.000 euros anuales (en Navarra) o 2.400 euros (en el Pas Vasco), siempre que ste
no obtenga rendimientos netos del trabajo ni de actividades econmicas o los obtenga en una cuanta inferior
a 8.500 euros anuales (en Navarra) u 8.000 euros (en el
Pas Vasco)
Los contratos de seguro suscritos con mutualidades de previsin social

se descuentan como reduccin en la base imponible, de forma similar
a los planes de pensiones. En este supuesto se hallan:
Los profesionales que cotizan a la mutualidad de su colegio
profesional en vez de al rgimen de autnomos (pueden desgravar
las cantidades abonadas a mutualidades, en la parte que tenga por
objeto la cobertura de las contingencias atendidas por la Seguridad
Social, hasta un lmite mximo de 4.500 euros como gasto deducible
de su actividad profesional, y descontar el resto de las aportaciones
como reduccin de la base imponible).
Los trabajadores por cuenta ajena, o socios trabajadores, cuando

la mutualidad sea un sistema de previsin social empresarial
complementario al de la Seguridad Social y establecido por la
empresa (desgravarn, tanto sus propias aportaciones, como las del
empresario).
Las aportaciones totales al plan (incluidas las del minusvlido y las de

familiares) no pueden dar lugar a reducciones superiores a 24.250
euros anuales. Si entre todos, aportan por encima de ese lmite,
ser el minusvlido quien se aplique preferentemente la reduccin,
hasta agotar el lmite. Si al minusvlido le sobra reduccin, sern los
parientes quienes se la apliquen.
En el Pas Vasco cada familiar puede aportar 8.000 euros como
mximo, con independencia de que adems aporte a su propio
plan de pensiones (por ejemplo, usted puede aportar, y por lo tanto
desgravar, 8.000 euros al plan de su hermana, y otro familiar otros
8.000 euros, con independencia de las aportaciones hechas a planes
de pensiones propios). Adems, existe una deduccin del 30% de lo
aportado al patrimonio protegido de parientes discapacitados de
hasta tercer grado, que se practica sobre la cuota ntegra.
Los mutualistas colegiados que sean trabajadores por cuenta ajena,

as como los trabajadores de las citadas mutualidades, siempre
que la mutualidad tenga acordado que slo es posible cobrar las
prestaciones cuando concurran las mismas contingencias que los
planes de pensiones.
En Navarra, todas las personas que paguen seguros privados que

slo cubran el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia
a favor de una misma persona, pueden practicar en conjunto 10.000
euros anuales de reducciones por las primas satisfechas, incluidos los
pagos hechos por el propio beneciario. Si el sujeto pasivo es mayor
de 50 aos, el lmite es de 12.500 euros anuales.
Tambin se admiten las aportaciones hechas por los cnyuges

y familiares consanguneos en primer grado, as como por los
trabajadores de estas mutualidades.
En ambos territorios, el rescate de las aportaciones por el minusvlido

da derecho a reducciones especiales (ver cuestin 54).
Slo se puede descontar en la base la parte de las primas destinadas

a cubrir las mismas contingencias que cubren los planes de pensiones
(jubilacin, incapacidad, fallecimiento, dependencia severa y gran
dependencia). Es decir, que la mutualidad debe desglosar las primas
que correspondan a jubilacin, invalidez, dependencia y fallecimiento,
de las que correspondan a otros conceptos.
La aportacin anual mxima a la mutualidad (incluida, si procede, la
del promotor), es igual a la prevista para planes de pensiones.
El lmite de la reduccin es conjunto para esta aportacin y para el
resto de aportaciones a sistemas de previsin social.
155
Tengo una hermana minusvlida que depende de
m. El ao pasado suscrib un plan de pensiones a su
nombre y le aport 10.000 euros, para que tenga una
renta cuando yo falte. Cunto puedo aportar y qu
cantidad puedo desgravar?
Es posible realizar aportaciones a planes de pensiones o mutualidades
de previsin social para minusvlidos. El minusvlido ha de ser a la vez
partcipe y nico beneciario, y tener o bien un grado de discapacidad
fsica o sensorial igual o superior al 65% o bien una incapacidad
Pensiones pagadas a familiares
156
Cada mes pago a mi ex mujer una pensin de 1.000
euros; segn la sentencia de divorcio, 750 son la
pensin de alimentos para mis hijos y 250, la pensin
compensatoria para ella. Puedo restar ese dinero?
Slo se puede descontar de la base imponible la pensin compensatoria
o de alimentos del excnyuge y no lo correspondiente a la pensin de
alimentos de los hijos. As que usted puede restar 3.000 euros (250 x
12) de la base imponible (ver cuestin 36). Si la sentencia de divorcio
no distingue la parte de pensin que corresponde a la pensin
compensatoria (aunque de su contenido se desprenda claramente
que existe), usted puede hacer como si el reparto fuera a partes
iguales, pues se entiende que existe una comunidad de bienes entre
los perceptores de la pensin. Para evitar problemas con Hacienda, lo
ideal sera lograr una aclaracin de la sentencia.
Slo reducen la base imponible las cantidades abonadas por pensin
compensatoria satisfechas tras la resolucin judicial (la sentencia,
no cualquier otra resolucin provisional), salvo que la sentencia de
separacin reconozca el carcter retroactivo; as ocurre cuando se
Los profesionales y empresarios integrados en los regmenes de la

Seguridad Social, que contratan estos seguros para cubrir las mismas
contingencias que los planes de pensiones (jubilacin, invalidez,
fallecimiento).
psquica superior al 33% o estar incapacitado judicialmente con

independencia de su grado de discapacidad. Al plan pueden aportar,
tanto l como su cnyuge, sus familiares de hasta tercer grado
(padres, hijos, abuelos, nietos, hermanos, tos, sobrinos), o quienes
le tengan a su cargo en rgimen de tutela o acogimiento.
ratica lo contenido en el convenio regulador aportado al demandarse

la separacin (el pagador puede solicitar a partir de la sentencia, la
raticacin de las declaraciones presentadas). Lo satisfecho antes de
demandar la separacin no da pie a reducir la base.
Por otra parte, en el Pas Vasco existen deducciones por pago de

pensin de alimentos a los hijos (ver recuadro de la pgina 67). En
Navarra, los miembros de una pareja de hecho pueden deberse
alimentos tras una ruptura (ver cuestin 172).
Mnimo personal, mnimo familiar y cuota ntegra

Mnimo del contribuyente
157
El pasado mes de noviembre cumpl 75 aos. Qu
mnimo del contribuyente me corresponde?
En el Pas Vasco no hay mnimos, pero s deducciones familiares
y personales (ver recuadro de la pgina 67).
En Navarra la cuanta del mnimo personal del contribuyente

depende de la edad que se tenga en la fecha de devengo del impuesto,
es decir, el da 31 de diciembre de 2009 (o la fecha del fallecimiento, si
se trata de un contribuyente fallecido durante el ao pasado):
para contribuyentes menores de 65 aos, es de 3.700 euros;

para contribuyentes de 65 hasta 74 aos, de 4.600 euros (es decir,
que el mnimo anterior se incrementa en 900 euros);
para contribuyentes de 75 aos o ms, de 5.700 euros (es decir, que
el mnimo personal de 3.700 se incrementa en 2.000 euros).
Si se acredita un grado de minusvala superior al 33% e inferior al
65%, el mnimo personal que corresponda se incrementa en 2.500
euros; si el grado es del 65% o ms, se incrementa en 9.000 euros.
Como a 31 de diciembre usted ya tena 75 aos, su mnimo del
contribuyente asciende 5.700 euros (3.700 + 2.000).
159
Mi marido falleci el ao pasado. Cundo elabore su
declaracin, qu mnimo personal debo adjudicarle?
En Navarra, si se hace declaracin individual, los mnimos familiares
del fallecido se minoran en proporcin a los das del periodo impositivo
que vivi; en declaracin conjunta se computan enteros.
En cuanto al Pas Vasco, la reduccin por tributacin conjunta no

procede porque al fallecer el marido no existe ya el motivo por el que
se puede hacer declaracin conjunta (excepcin hecha en Guipzcoa;
ver cuestin 24). S se podr hacer declaracin conjunta en caso de
que existan hijos menores o incapacitados judicialmente.
Mnimo por descendientes
160
Tenemos cuatro hijos: Paloma, que cumpli 25 aos
en agosto; Marta, de 22 aos, que no tiene ingresos y
vive con nosotros junto a su hijo de 2 aos; Nacho, de
20 aos, que trabaja y gana 10.000 euros anuales; y
Gonzalo, de 18 aos, que estudi el curso pasado en
Estados Unidos. Cules son los mnimos familiares?
En el Pas Vasco, no hay mnimos; s una reduccin por tributacin
conjunta y deducciones familiares y personales (ver cuestin 150 y
recuadro de la pgina 67).
En Navarra, se aplican mnimos familiares por ciertas personas,

siempre que sus rentas, excluidas las exentas, no superen el IPREM
(7.381,33 euros para el 2009):
158
Tengo 68 aos y mi mujer 66. Como ella no tiene
ingresos, presentamos declaracin conjunta.
Podemos aplicar dos veces el mnimo general del
contribuyente?
En Navarra, el mnimo personal es por contribuyente, no por
declaracin. Cada uno de ustedes puede aplicar 3.700 euros (mnimo
personal general), incrementados en 900 euros (por tener entre 65 y
75 aos); en total, 9.200 euros. Ver cuestin 157 y cuadro 9.
En el Pas Vasco, no hay mnimos pero s deducciones personales y
familiares (ver recuadro de la pgina 67), as como una reduccin por
tributacin conjunta de 3.954 euros (en general) o 3.434 euros (en
caso de familia monoparental).
Por los descendientes solteros que convivan con el contribuyente y

sean menores de 30 aos o mayores pero con una minusvala del 33%
o ms: 1.650 euros (primero), 1.750 euros (segundo), 2.500 euros
(tercero), 3.350 euros (cuarto), 3.800 euros (quinto), 4.400 euros
(sexto y sucesivos). Adems, si son menores de 3 aos o adoptados,
otros 2.200 euros (4.000 euros si es adopcin internacional).
Por los ascendientes, que convivan con el contribuyente, de 65 aos
o ms, 900 euros, que aumentan a 2.000 si tienen 75 o ms aos.
Adems de los anteriores, por los ascendientes o descendientes
solteros con un grado de minusvala del 33% al 65%, 2.200 euros; si
el grado es superior al 65%, 7.700 euros.
Adems, pueden descontarse las cotizaciones a la Seguridad Social

pagadas por los empleados que cuiden en el hogar de las personas
citadas en los dos puntos anteriores, de los menores de 16 aos y del
propio contribuyente si tiene 65 aos cumplidos o acredita un grado
de minusvala del 65% o ms.
Tambin hay un mnimo de 2.200 euros por cada familiar con el
que se conviva, de cualquier grado y parentesco, declarado persona
asistida por el Departamento de Bienestar Social. Benecia al
cnyuge o pareja estable de la persona asistida y, en su defecto, al
familiar de grado ms prximo. No procede si algn familiar ya se
aplica por la persona asistida el mnimo por minusvala.
161
Mi pareja y yo convivimos sin casarnos. Tenemos
un hijo de 7 aos. Cmo aplicamos el mnimo por
descendientes, si hacemos una declaracin individual
y otra conjunta monoparental?
En Navarra, al tener igual parentesco, se parte el mnimo de 3.850
euros (1.650 + 2.200) por mitades; si no, correspondera entero al
pariente ms cercano, salvo que sus rentas (excluidas las exentas)
no superaran el IPREM, en cuyo caso correspondera al de siguiente
grado.
Navarra: mnimos personales y familiares

Existen cuatro categoras distintas de mnimos personales y familiares: mnimo del contribuyente, mnimo por
descendientes, mnimo por ascendientes y mnimo por
discapacidad (ver cuadro 11 y cuestiones 157 y ss.).
Una vez determinados, se les aplica la tarifa del impuesto y se resta el resultado de la cuota ntegra resultante
de aplicar dicha tarifa a la totalidad de la base liquidable
(ver cuestin 171).
CUADRO 9. MNIMOS PERSONALES Y FAMILIARES (EUROS)

Mnimos en funcin de las circunstancias personales
En general
3.700
Edad de 65 aos hasta 74 aos
3.700 + 900 = 4.600
Edad de 75 aos o ms
3.700 + 2.000 = 5.700
Discapacitados (grado del 33 % al 65 %)
3.700 + 2.500 = 6.200
Discapacitados ( igual o superior al 65%)
3.700 + 9.000 = 12.700

Mnimos en funcin de las circunstancias familiares (1)
Descendientes solteros menores de 30 aos con los que

conviva, o discapacitados cualquiera que sea su edad, con
rentas (exluidas las exentas) que no superen el IPREM (2)
Ascendientes con rentas (excluidas las exentas)
que no superen el IPREM
Mnimo suplementario para ascendientes (3) o descendientes

discapacitados
Primero
Segundo
Tercero
Cuarto
Quinto
Sexto y sucesivos
1.650
1.750
2.500
3.350
3.800
4.400
De 65 a 74 aos (2), o menores

de 65 aos discapacitados
De 75 aos o ms
900
2.000
En grado del 33 % al 65 %
En grado igual o superior al 65%
2.200
7.700
(1) Adems, por cada familiar de cualquier grado o parentesco considerado persona asistida se incrementar el mnimo en 2.200 euros, salvo que
por dicha persona ya se aplique el importe adicional por discapacidad.
(2) Adems, por cada descendiente menor de 3 aos o adoptado que d derecho a aplicar el mnimo, se aade un incremento de 2.200 euros o, en
caso de adopcin internacional, de 4.000. En caso de adopcin, el mnimo suplementario se aplica en el ejercicio en que se produzca la inscripcin en
el Registro Civil y en los dos siguientes.
(3) Si el ascendiente forma parte de una unidad familiar, el lmite de rentas para el conjunto de la unidad familiar es el doble del IPREM.
El IPREM del ao 2009 fue de 7.381,33 euros
Si varios familiares tienen derecho al mismo mnimo, deben

repartirlo por igual; si su parentesco con la persona que da derecho
al mnimo es distinto, la reduccin corresponde a los ms cercanos,
salvo que sus rentas anuales (excluidas las exentas) no superen el
IPREM, en cuyo caso pasa a los de siguiente grado.
Usted podra aplicarse unos mnimos familiares de 1.650 euros (por

Paloma), 1.750 euros (por Marta), 2.500 euros ms 2.200 (por su
nieto) y 3.350 euros (por Gonzalo). Nacho tiene rentas superiores al
IPREM y no da derecho a aplicar los mnimos.
162
En la declaracin del marido, ascienden a 3.775 euros:
Tengo un hijo de 23 aos que convive con nosotros

y que el ao pasado compagin sus estudios con
un trabajo por el que cobr 7.500 euros. Aunque
no tiene obligacin de declarar he pensado que
puede presentar la declaracin del IRPF para que
le devuelvan los 150 euros que le retuvieron. Es
conveniente?
por el hijo de 10 aos del marido: 1.650 euros
En Navarra, puede aplicar el mnimo por su hijo menor de 30 aos,

siempre que tenga rentas, excluidas las exentas, no superiores al
IPREM (7.381,33 euros para el 2009). No es compatible que su hijo
declare y ustedes se apliquen el mnimo familiar por l.
por el hijo de 12 aos de la mujer: 1.650 euros
163
Estoy divorciada y tengo un nio que vive una parte
del ao conmigo y otra con su padre. Cmo aplico el
mnimo?
El mnimo familiar corresponde al progenitor que tuviera atribuida la
guarda y custodia a 31 de diciembre de 2009, segn lo dispuesto en
el convenio regulador aprobado judicialmente. Cuando la guarda y
custodia sea compartida, el mnimo se reparte por igual entre ambos
progenitores.
164
Mi mujer y yo tenemos dos hijos de 4 y 5 aos
y convivimos, adems, con los hijos de nuestros
matrimonios anteriores: mi hija de 10 aos y los
suyos, de 12 y 8. Son iguales los mnimos familiares
en tributacin individual y en conjunta?
La aplicacin del mnimo familiar se reserva a los ascendientes
consanguneos, de modo que puede variar el mnimo total aplicable
en la declaracin conjunta, respecto a la suma de los mnimos
aplicables en sus declaraciones individuales.
Veamos su caso. Lo primero es ordenar los descendientes en funcin
de su fecha de nacimiento.
Si optan por la tributacin conjunta, este ser el resultado:
por el hijo de 12 aos de la mujer: 1.650 euros;
por la hija de 10 aos del marido: 1.750 euros;
por el hijo de 8 aos de la mujer: 2.500 euros;
por el hijo de 5 aos en comn: 3.350 euros;
por el hijo de 4 aos comn: 3.800 euros.
El mnimo por descendientes total ascender a 13.050 euros.
Si optan por hacer sendas declaraciones individuales, cada uno ha de
calcular los mnimos que le corresponden.
por el hijo de 5 aos comn: 1.750/2 = 875 euros

por el hijo de 4 aos comn: 2.500/2 = 1.250 euros
En la declaracin de la mujer, ascienden a 6.325 euros:
por la hija de 8 aos de la mujer: 1.750 euros

Es decir, en este segundo caso, suman entre los dos un mnimo por
descendientes de 10.100 euros.
165
Tengo una ta minusvlida, que no tiene ingresos y
vive en mi casa. Puedo aplicar algn mnimo por
ella?
En Navarra, existe un mnimo de 2.200 euros por cada familiar con el
que se conviva, de cualquier grado y parentesco, declarado persona
asistida por el Departamento de Bienestar Social. Benecia al
cnyuge o pareja estable de la persona asistida y, en su defecto, al
familiar de grado ms prximo. No procede si algn familiar ya se
aplica por la persona asistida el mnimo por minusvala.
Mnimo por ascendientes
166
Mi padre tiene 85 aos y 300 euros de pensin, y
vive conmigo y mi esposo. Da derecho al mnimo por
ascendientes?
En Navarra, el importe general del mnimo por ascendientes es de
900 euros, y si los ascendientes son mayores de 75 aos el importe es
de 2.000 euros. Para poder aplicarlo, el ascendiente debe:
ser pariente en lnea directa (padre, abuelo, bisabuelo...) y no
colateral (como los tos) ni por anidad (como los suegros);
tener 65 aos cumplidos a 31 de diciembre de 2009, salvo que sufra
una minusvala de grado superior al 33%, en cuyo caso se aplica el
mnimo cualquiera que sea su edad;
haber convivido con el contribuyente durante al menos la mitad del
periodo impositivo; se considera que conviven con el contribuyente
los ascendientes discapacitados que, dependiendo del mismo, sean
internados en centros especializados.
tener unas rentas anuales, excluidas las exentas, que no superen los
7.381,33 euros (IPREM para el 2009);
si presenta declaracin, las rentas declaradas no pueden superar
los 1.800 euros.
Si su padre cumple todos los requisitos y puesto que tena ms de 75
aos a 31 de diciembre de 2009, el mnimo por ascendientes que le
corresponde ser de 2.000 euros. Si usted y su esposo declaran por
separado, slo podr aplicarlo usted; si declaran conjuntamente, lo
aplicarn una vez.
Dado que su madre slo convive con usted cuatro meses al ao,
usted no tiene derecho al mnimo por ascendientes. Es su hermana
quien podr aplicrselo en su totalidad (900 euros), si se cumplen
los requisitos mencionados en la cuestin anterior. Slo si su madre
viviera seis meses al ao con usted y seis con su hermana, podran
aplicar la mitad del mnimo cada una (450 euros).
168
Mi madre falleci el pasado mes de noviembre, tras
cobrar una pensin de 5.000 euros. Puedo aplicar
el mnimo por ascendientes por los once meses que
convivi con nosotros?
Se considerarn afectos a una minusvala igual o superior al 33%

los sujetos pasivos que perciban prestaciones reconocidas por las
Administraciones Pblicas como consecuencia de incapacidad
permanente total; e igual o superior al 65% cuando sea consecuencia
de incapacidad permanente absoluta, gran invalidez o incapacidad
declarada judicialmente. La expresin incapacitado judicialmente se
reere exclusivamente al ordenamiento civil; no pueden equipararse
a ella las incapacidades para el trabajo conocidas por los tribunales
de cualquier otro orden jurisdiccional.
Para su mujer, el mnimo sera de 6.200 euros: 3.700 (personal
general), ms 2.500 (por discapacidad de entre el 33% y el 65%. En
total, podrn reducir 21.100 euros (14.900 + 6.200).
Para poder aplicar el mnimo por discapacidad, habr que acreditar
sta mediante certicacin expedida por el Departamento de
Bienestar Social, Deporte y Juventud del Gobierno de Navarra, el
Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el rgano autonmico
correspondiente. El certicado tiene efectos desde que se solicita (o
desde una fecha anterior si as se seala nalmente sobre el papel); si
usted lo solicit en el 2009, pero no lo recibi hasta pasada la fecha
de presentar la declaracin, no d por perdidas las ventajas scales
que le correspondan: solicite una devolucin de ingresos indebidos
si la declaracin le sali a pagar o slo le devolvieron una parte de
las retenciones.
170
No, a diferencia de lo que ocurre con los descendientes, la ley

no establece ninguna regla especial en caso de fallecimiento del
ascendiente antes del n del periodo impositivo. Por lo tanto, usted
no puede aplicar el mnimo por ascendientes ni totalmente ni
prorrateado por los meses que vivi su madre.
Tenemos un hijo de 30 aos con una discapacidad del

68%. Adems, vive con nosotros mi padre que tiene
una discapacidad del 45%. Tengo derecho al mnimo
por discapacidad por alguno de ellos?
Mnimo por discapacidad
169
Desde el ao pasado tengo una minusvala del 65%.
Mi esposa tiene una minusvala del 59% y movilidad
reducida acreditada. Qu mnimo por discapacidad
nos corresponde en declaracin conjunta?
Si se acredita que a 31 de diciembre se sufra la discapacidad, se
incrementa el mnimo personal que corresponda en 2.500 euros (si el
grado de minusvala es superior al 33% e inferior al 65%) o en 9.000
euros (si el grado de minusvala es igual o superior al 65%); estas
cifras se aplican por entero, es decir, que no se prorratean aunque
la minusvala no se sufriera durante todo el ao 2009. En su caso,
el mnimo personal es de 3.700 euros ms 9.000 por discapacidad
superior al 65%. Adems de los mnimos anteriores, se aaden otros
2.200 euros por ser su cnyuge persona asistida, segn los criterios
En el Pas Vasco no existen los mnimos, por lo que no cabra

ninguna reduccin por este concepto.
En Navarra, si su hijo tiene rentas anuales, excluidas las exentas, no

superiores al IPREM (7.381,33 euros), puede aplicar por l un mnimo
por descendiente (1.650 euros), ms un mnimo por discapacidad
superior al 65% (7.700 euros); en total 9.350 euros. Por su padre, si
cumple el mismo requisito relativo al nivel de renta, puede aplicar un
mnimo por ascendiente de 900 euros o de 2.000 (dependiendo de
si tiene menos de 75 aos o 75 o ms), y un mnimo por discapacidad
del 33% al 65% de 2.200 euros.
Clculo de la cuota ntegra
171
Cmo se calcula la cuota que hay que pagar, una
vez determinadas las bases liquidables general y del
ahorro?
167
Mi madre anciana vive cuatro meses conmigo y ocho
con mi hermana. Quin se aplica el mnimo por ella?
y baremos establecidos al efecto por el Departamento de Bienestar

Social, Deporte y Juventud del Gobierno de Navarra, en concepto de
gastos de asistencia.
Una vez determinadas las bases liquidables, el siguiente paso es aplicar

la escala de gravamen, que en Navarra y en el Pas Vasco son nicas
(no hay una escala estatal y otra autonmica) y progresivas, es decir,
una base mayor paga proporcionalmente ms que una base menor
(ver cuadros 10 y 11). La base liquidable del ahorro tributa al 18%.
Pongamos un ejemplo con las siguientes cifras:
Base liquidable general de 33.117,05 euros: para hallarla, se empieza

por sumar los rendimientos del trabajo, los del capital inmobiliario
(en el Pas Vasco, si se trata de inmuebles alquilados como vivienda
habitual, los rendimientos se integraran en la base del ahorro),
algunos del capital mobiliario, los rendimientos de actividades
econmicas, las imputaciones de rentas y las ganancias patrimoniales
no derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales (ver
cuestin 145).
En el Pas Vasco, de esa suma se restan las reducciones que
procedan (pudiendo reducirse como mucho a cero); las pensiones
compensatorias y anualidades por alimentos (excepto a hijos)
satisfechas por decisin judicial (ver cuestin 156); las aportaciones
y contribuciones a sistemas de previsin social y seguros privados que
cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran
dependencia (ver cuestiones 151 y 155); la reduccin por tributacin
conjunta (ver cuestin 150).
En Navarra se restan: las reducciones por aportaciones y contribuciones
a sistemas de previsin social (en trminos similares al Pas Vasco);
las pensiones compensatorias pagadas al cnyuge o pareja de
hecho y las anualidades por alimentos pagadas a familiares (salvo
las destinadas a los hijos), ambas por decisin judicial; la reduccin
por aportaciones a favor del cnyuge (ver cuestin 153); las primas
CUADRO 10. PAS VASCO:

ESCALA DE GRAVAMEN
Base
liquidable
hasta... euros
Cuota
ntegra
(euros)
Resto base
liquidable
hasta... euros
Tipo
aplicable
14.570,00
23%
14.570,00
3.351,10
14.570,00
28%
29.140,00
7.430,70
14.570,00
35%
43.710,00
12.530,20
18.730,00
40%
62.440,00
20.022,20
En adelante
45%
CUADRO 11. NAVARRA: ESCALA DE GRAVAMEN

Base
liquidable
hasta... euros
Cuota
ntegra
(euros)
Resto base
liquidable
hasta... euros
Tipo
aplicable
3.765,00
13%
3.765,00
489,45
4.600,00
22%
8.365,00
1.501,45
8.885,00
25%
17.250,00
3.722,70
13.070,00
28%
30.320,00
7.382,30
15.160,00
36%
45.480,00
12.839,90
Resto
42%
satisfechas a seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo

de dependencia severa o de gran dependencia (ver cuestin 155);
los mnimos personales y familiares; las cotizaciones a la Seguridad
Social por empleados en el hogar, que cuiden de los descendientes
menores de 16 aos, de las personas que den derecho al sujeto pasivo
a aplicar el mnimo familiar o del propio sujeto pasivo si tiene 65 aos
o ms aos o acredita un grado de minusvala del 65% o ms; y
nalmente las cuotas de aliacin y aportaciones a partidos polticos
con un lmite de 600 euros anuales
Base liquidable del ahorro de 20.000 euros; compuesta por los
rendimientos de capital mobiliario, es decir, intereses de cuentas
y depsitos, venta de obligaciones y bonos, y seguros de vida, as
como por las ganancias y prdidas patrimoniales que se pongan de
maniesto al transmitir elementos patrimoniales; en el Pas Vasco,
adems, lo integrarn los rendimientos del alquiler procedentes de
inmuebles alquilados como vivienda habitual.
Mnimo personal y familiar de 7.089 euros: en Navarra reduce
directamente la base imponible general (no procede en el Pas
Vasco).
Para obtener la cuota ntegra general, se obtiene la cuota que
resulta de aplicar la escala de gravamen a la base liquidable general.
Tomemos de ejemplo la escala del Pas Vasco: busque de abajo a
arriba en la primera columna del cuadro 10 (Base liquidable hasta...
euros), el primer importe inferior a 33.117,05, es decir, 29.140,00.
A esta cantidad, como puede ver en la segunda columna (Cuota
ntegra) le corresponde una cuota ntegra de 7.430,70 euros. Al resto
de su base (33.117,05 29.140,00 = 3.977,05 euros), se le aplica
el tipo que se halla en la misma lnea en la cuarta columna (Tipo
aplicable) y que en este caso es del 35%; es decir: 3.977,05 x 35% =
1.391,97 euros. En total, la cuota ntegra es de 7.430,70 + 1.391,97 =
8.822,67 euros.
Por lo tanto, la cuota ntegra estatal general es: 5.594,78 1.110,14
= 4.484,64 euros.
Ahora, calculemos la cuota ntegra estatal del ahorro: en el Pas
Vasco y Navarra a la base liquidable del ahorro se le aplica slo el
18,00 %, dando lugar a una cuota de 3.600 euros.
172
Estoy divorciado y paso una pensin de alimentos a
mis hijos. Cmo afecta esto al clculo de la cuota?
En Navarra, si el importe de las anualidades por alimentos pagadas
a hijos por decisin judicial es inferior a la base liquidable general, se
aplica la escala de gravamen, por un lado a dichas anualidades y, por
otro, al resto de la base liquidable general.
En el Pas Vasco el pago de esta pensin no afecta al clculo de la

cuota ntegra, sino que se deduce (slo en el caso que sea por decisin
judicial, pues de lo contrario no cabra aplicar esas deducciones) de
dicha cuota unos importes segn el importe de la pensin y con
unos lmites; ver recuadro Pas Vasco: deducciones personales y
familiares, en la pgina 67.
Deducciones
Por inversin en vivienda habitual
173
En 2009,mi marido y yo invertimos 12.000 euros
en compra de vivienda. En declaracin conjunta, se
duplican los lmites para la deduccin por vivienda?
174
Mi novio y yo estamos pagando un apartamento a
medias y las facturas van a nombre de los dos. Como
Pas Vasco: deducciones personales y familiares

Por contribuyente, hay una deduccin general de 1.301
euros.
Por tener ms de 65 aos o ms de 75 aos, el contribuyente puede deducir 313 euros o 573 euros respectivamente.
Por cada descendiente menor de 30 aos o minusvlido de cualquier edad, y por cada menor sujeto a tutela
o acogimiento no remunerado, siempre que convivan
con el contribuyente, no presenten declaracin, no tengan rentas superiores al salario mnimo interprofesional
(8.736 para 2009 y 9.434,88 para 2010) ni pertenezcan a
otra unidad familiar con ingresos superiores a esa cifra,
se pueden deducir: 547 euros (por el primero), 677 (segundo), 1.145 (tercero), 1.353 (cuarto) o 1.769 (quinto y
sucesivos). Si se trata de menores de 6 aos, esas cifras
se incrementan en 313 euros. La deduccin se reparte
por mitades entre los padres en tributacin individual;
si uno mantiene a los hijos por decisin judicial, se la
aplica l.
Por pago de anualidades por alimentos a los hijos, satisfechas por decisin judicial, puede deducirse el 15%
de lo abonado con el lmite, para cada hijo, de 164,10
euros (por el primero), 203,10 (segundo), 343,50 (tercero), 405,90 (cuarto) y 530,70 (quinto y sucesivos).
Por cada ascendiente que conviva con el contribuyente todo el ao, o viva en una residencia pagada por ste,
que no tenga rentas, incluidas las exentas, superiores al
salario mnimo interprofesional, ni forme parte de una
unidad familiar con ingresos superiores a esa cifra, pueden deducirse 261 euros. Si convive con varios descendientes, deben repartirse la deduccin por igual.
Por discapacidad del contribuyente, sus descendientes, ascendientes, cnyuge, pareja de hecho, parientes
colaterales de hasta cuarto grado y personas vinculadas
a l por razn de tutela o acogimiento no remunerado y
formalizado ante la entidad pblica competente, pueden
deducirse: 729 euros (grado de minusvala del 33% al
65%), 1.041 (65% o ms), 1.249 (75% o ms y entre

15 y 39 puntos de ayuda de terceras personas) o 1.561
(75% o ms y de 40 puntos en adelante). En Guipzcoa
las cantidades son respectivamente 850, 1.200, 1.400 y
2.000 euros. Los minusvlidos deben depender del contribuyente y tener rentas anuales (incluidas las exentas)
no superiores al doble del salario mnimo (en Guipzcoa basta la convivencia o el pago por el contribuyente
de la estancia del minusvlido en una residencia).
La convivencia con una persona discapacitada de 65
aos o ms, distinta de las citadas en el prrafo anterior, permite aplicar las anteriores deducciones segn el
grado de minusvala de que se trate y la necesidad de
ayuda de terceras personas. El discapacitado debe tener
ingresos inferiores al doble del salario mnimo interprofesional.
En Guipzcoa, por cada contribuyente de ms de 60
aos en situacin reconocida de dependencia se pueden deducir 1.200 euros (dependencia moderada), 1.400
euros (severa) o 2.000 euros (gran dependencia). Las
personas consideradas dependientes segn la normativa
del Pas Vasco, que no encajen en las anteriores calificaciones, pueden deducir 850 euros. Si el dependiente no
aplica la deduccin, pueden hacerlo su cnyuge o pareja de hecho, hijos, padres, dems descendientes o ascendientes y parientes colaterales de hasta cuarto grado
con los que conviva, por ese orden, o bien su tutor. Si el
dependiente tiene 65 o ms aos y convive con una persona diferente a las citadas, la deduccin podr aplicarla
sta. Se equipara la convivencia al pago por el contribuyente de la estancia del dependiente en una residencia. Si la persona que deduce (distinta del dependiente)
convive con su cnyuge o pareja de hecho, la deduccin
se reparte por mitades. Cuando la persona dependiente obtenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores al doble del salario mnimo interprofesional, slo
ella podr practicar esta deduccin. Esta deduccin es
incompatible con la deduccin por discapacidad.
En el Pas Vasco, los lmites no se multiplican: el lmite anual de

deduccin es de 2.160 euros (18 %) en declaracin conjunta o en
individual; el lmite ser de 2.760 euros (23 %), si al menos uno de
los contribuyentes es menor de 35 aos, si son obligados por decisin
judicial al pago de la vivienda habitual, y si son familia numerosa. En

Navarra, la base mxima de deduccin anual individual es de 9.015
euros, que aumenta a 21.035 para la unidad familiar que declare
conjuntamente; as pues, tanto si declaran juntos como separados,
no superarn el lmite, pudindose deducir el total invertido (12.000
en conjunta y 6.000 cada uno en individual).
l no trabaj el ao pasado y no tuvo retenciones, no

va a declarar y no podr aprovechar la deduccin en
esta ocasin. Puedo aplicrmela yo por entero en mi
declaracin?
No, a cada uno le corresponde la mitad, pues las facturas estn a
nombre de ambos. Para el futuro, hay dos opciones:
que las facturas guren slo a nombre del que gana dinero (y realiza
los pagos); en la escritura habr que poner una proporcin mayor del
piso a nombre del que haya pagado una parte mayor;
que el que gana ms le haga un prstamo al que no trabaja. As, la

deduccin se retrasa al ao en que sus ingresos mejoren y devuelva
el prstamo.
175
Vivimos en la casa que compr mi mujer de soltera.
An sigue pagando un prstamo todos los meses. A
quin corresponde la deduccin por vivienda?
Navarra: deduccin por vivienda habitual

(alquiler, adquisicin, cuenta vivienda...)
El arrendatario cuyas rentas del 2009, excluidas las
exentas, no superen (si lo superan, no habr opcin a la
deduccin por alquiler) los 30.000 euros (60.000 en tributacin conjunta), podr deducir el 15% de lo pagado
por el alquiler de su vivienda habitual, con un mximo
de 900 euros anuales, siempre que dicho alquiler supere
el 10% de sus rentas, excluidas las exentas.
Los contribuyentes, por inversin en adquisicin de
vivienda habitual, pueden deducir por las siguientes
cantidades satisfechas en el ejercicio: lo depositado en
la cuenta vivienda, lo satisfecho por la adquisicin,
incluidos sus gastos (notara y registro, IVA, Impuesto
sobre Transmisiones Patrimoniales, agencia, etc.), o por
la rehabilitacin, ampliacin, construccin o adecuacin
de la vivienda habitual, lo pagado por el eventual prstamo con el que se financie la operacin, incluidos el
capital, los intereses y los gastos derivados de la financiacin. La deduccin sobre esas cantidades es variable:
el 15%, en general;
el 18%, para los miembros de unidades familiares que
incluyeran dos o ms hijos a 31 de diciembre de 2009;
el 30%, cuando se trate de la vivienda habitual de familias numerosas a 31 de diciembre de 2009.
Los porcentajes se aplicarn independientemente de
que se presente declaracin separada o conjunta. La
base mxima de deduccin anual es de 9.015 euros, que
aumentan a 21.035 euros para la unidad familiar que
presente declaracin conjunta. La suma de las bases de
deduccin efectivamente practicadas por inversin en
vivienda habitual no puede exceder para el conjunto
de los periodos impositivos del contribuyente de 90.150
euros (210.350 euros en declaracin conjunta); de esos
importes no se restan las deducciones practicadas antes
del 1 de enero de 1999, salvo las practicadas por inversin en cuenta vivienda.
Desde el 15 de junio de 2009, cuando se trate de viviendas de precio libre limitado cuyos contratos de compraventa hayan sido diligenciados hasta el 31 de diciembre
de 2011 (siempre que se trate de primera transmisin de
vivienda nueva del promotor a persona fsica), o cuan-
do se trate de viviendas de proteccin oficial o de precio

tasado, los porcentajes anteriores sern del 20%, 23%
y 35%. Dichos porcentajes solo podrn aplicarse en el
primer periodo impositivo en que tenga lugar el pago
de cantidades por el adquirente de la vivienda y en los
nueve periodos impositivos inmediatos siguientes.
En lo tocante a la cuenta vivienda hay una particularidad: el plazo para destinar el saldo a la compra o rehabilitacin de la primera vivienda habitual es de ocho
aos desde el 31 de diciembre del ao en que se abri
la cuenta y es aplicable a las cuentas abiertas a partir
del 1 de enero de 1998. Se podr seguir disponiendo de
cuentas de ms de ocho aos si la vivienda se encuentra
en construccin, pues sta debe concluirse en los cuatro
aos siguientes al inicio de la inversin en construccin.
A las cantidades depositadas antes del 1 de enero de
1999 se les aplicarn las condiciones y requisitos establecidos en la normativa vigente a 31 de diciembre de
1998 (antigua ley); por ello, las cantidades depositadas
antes del 1 de enero de 1999 y las entregadas despus
tienen distinto tratamiento fiscal; ntese que la distincin no se realiza entre cuentas abiertas antes y despus
de la entrada en vigor de la nueva ley, sino entre cantidades aportadas antes o despus. Dentro de la misma
cuenta puede haber cantidades a las que se aplican diferentes regmenes.
Para las cantidades aportadas antes del 1 de enero de
1999 el requisito es el de adquirir o rehabilitar vivienda habitual (no necesariamente la primera) en el plazo
de ocho aos desde la apertura de la cuenta (se viene
admitiendo desde la finalizacin del periodo impositivo
en que fue abierta la misma). En caso de que la vivienda adquirida est en construccin (a efectos de la deduccin, la construccin se asimila a la adquisicin), se
considera que el contribuyente comenzaba a adquirir en
el momento de realizar los pagos de la ejecucin de las
obras, pudiendo continuar disponiendo de las cantidades depositadas en la cuenta vivienda en un plazo superior a los 8 aos hasta la finalizacin de la construccin
(teniendo en cuenta que la misma debe concluir a los 4
aos desde el inicio de la inversin).
Si ustedes estn casados en rgimen de separacin de bienes, slo

puede deducir su esposa, que es la titular de la vivienda.
En general, los bienes y derechos adquiridos por uno de los cnyuges
antes del matrimonio tienen carcter privativo, independientemente
del rgimen matrimonial; pero si siendo privativo, una parte del
precio se pag con dinero ganancial tras celebrarse el matrimonio, la
vivienda ser en parte ganancial y cada cnyuge podr practicarse la
deduccin por el 50 % del pago del prstamo.
Si los pagos se hacen con fondos privativos (hecho que debe probarse),
la titularidad del bien se atribuye exclusivamente al cnyuge titular de
dichos fondos, que ser quien pueda aplicarse la deduccin.
He adquirido un garaje y un trastero en el mismo

edicio en el que se encuentra mi vivienda habitual.
Puedo deducir un porcentaje del precio?
En el Pas Vasco para deducir por las piscinas, garajes, jardines y

otros anexos, cualquiera que sea su nmero, se exige que formen
parte de una nca registral nica con la vivienda y que se adquieran
conjuntamente con ella.
177
He heredado el piso de mis padres y va a ser mi
vivienda habitual. Puedo deducirme un porceentaje
de su valor?
Pas Vasco: deduccin por vivienda habitual

(alquiler, adquisicin, cuenta vivienda...)
Puede deducir el 20% de lo pagado por el alquiler de
su vivienda habitual, hasta 1.600 euros anuales; el porcentaje es del 25% y el lmite de 2.000 euros para los
menores de 35 aos (en tributacin conjunta, basta con
que uno de los declarantes lo fuera a 31de diciembre de
2009), as como para los obligados por decisin judicial
al pago del alquiler de la vivienda familiar, y para los titulares de familia numerosa a 31 de diciembre de 2009.
En concepto de inversin en adquisicin de vivienda habitual, se deduce el 18% de lo depositado en una
cuenta vivienda y de lo invertido en la adquisicin o rehabilitacin en el ejercicio, incluidos los gastos de adquisicin y prstamo (notario, impuestos, registro).
En concepto de financiacin, se deduce el 18% de
los intereses satisfechos en el periodo impositivo por la
utilizacin de capitales ajenos para la adquisicin de la
vivienda habitual, incluidos los gastos que hayan corrido a su cargo (escritura, seguros exigidos por el banco,
tasacin).
La deduccin mxima anual por ambos conceptos no
puede superar los 2.160 euros.
El porcentaje es del 23% y el lmite de 2.760 euros (excepto para lo depositado en cuenta vivienda) para los
menores de 35 aos (en tributacin conjunta, basta con
que uno de los declarantes lo fuera a 31de diciembre de
2009), los obligados por decisin judicial al pago de la
vivienda habitual, y los titulares de familia numerosa.
La base mxima de deduccin anual es de 12.000 euros
en ambos casos.
En el conjunto de periodos impositivos, la base mxima
de deduccin es de 200.000 euros y la deduccin mxima total de 36.000 euros (si se practica la exencin por
reinversin, este lmite se reduce, restndole el 18% de
la ganancia exenta por reinversin).
La cuenta vivienda tiene varias particularidades:
El plazo para comprar o rehabilitar la vivienda es de
seis aos, y beneficia a todas las cuentas vivienda que
a 1 de enero de 2002 no hubieran cumplido los cinco
aos. Pero, en lava y en Guipzcoa, cuando se trate de
cuentas en las que el plazo finalice entre el 1 de enero
de 2008 y el 31 de diciembre de 2009, el plazo para proceder a materializar las cantidades depositadas en la adquisicin de vivienda habitual ser de 8 aos contados
a partir de la fecha de la apertura de la citada cuenta;
adems, en Guipzcoa cuando se trate de cuentas en las
que el plazo finalice entre el 1 de enero de 2011 y el 31
de diciembre de 2011, el plazo ser de 8 aos, y cuando
finalice entre el 1 de enero de 2012 y el 31 de diciembre de 2012, el plazo ser de 7 aos; en Vizcaya el plazo
para materializar las cantidades depositadas en la adquisicin de la vivienda habitual ser de 8 aos cuando se
trate de cuentas en las que el plazo finalice entre el 1 de
enero de 2010 y el 31 de diciembre de 2011.
Es compatible con haber tenido otra vivienda habitual.
Slo puede tener una cuenta; vale cualquier depsito
en una entidad de crdito, salvo un fondo de inversin.
176
En Navarra, la compra de hasta dos plazas de garaje, jardn,

piscina, instalaciones deportivas y otros anexos adquiridos
conjuntamente con la vivienda habitual se benecia de la deduccin
por adquisicin de vivienda, siempre que se encuentren en el mismo
edicio, se entreguen en el mismo momento, aunque las escrituras
sean distintas, y no tengan su uso cedido a terceros (por ejemplo, no
pueden estar alquilados).
Puede deducir un porcentaje de los costes que le haya supuesto la

adquisicin del piso (Impuesto de Sucesiones, dems gastos de
escritura...), pero no el valor del piso. Tambin deducen otros casos de
adquisicin: permuta (cambio de una cosa por otra) y construccin por
medios propios o ajenos en comunidad de propietarios o cooperativa
de viviendas.
En Navarra los porcentajes sern el 15 % en general, el 18 % para
los miembros de unidades familiares que incluyeran dos o ms hijos
a 31 de diciembre de 2009, y el 30% cuando se trate de la vivienda
habitual de familias numerosas a 31 de diciembre de 2009.
En el Pas Vasco el porcentaje ser el 18 % en general, con el lmite

de 2.160 euros, y el 23% con el lmite de 2.760 euros (excepto para
lo depositado en cuenta vivienda) para los menores de 35 aos, los
obligados por decisin judicial al pago de la vivienda habitual, y los
titulares de familia numerosa.
178
Los gastos de compra de una vivienda, como
los impuestos, la notara, el registro, etc. Son
deducibles?
S, la ley establece que la base de deduccin por inversin en vivienda
est formada por todas las cantidades satisfechas para adquirirla,
lo que incluye los gastos y tributos derivados tanto de la adquisicin
como de la nanciacin, que pague el adquiriente. Los gastos que
usted menciona forman parte del coste de adquisicin y dan derecho
a la deduccin, al igual que el Impuesto sobre el Incremento de Valor
de los Terrenos de Naturaleza Urbana (plusvala municipal, por venta
de vivienda) si lo paga el comprador (slo en Navarra), los gastos
originados por la nanciacin ajena (escrituras de constitucin y
cancelacin de prstamos hipotecarios), as como los gastos de
registro, impuestos, y primas de los seguros (vida e incendios que
pueda exigir el banco al conceder la hipoteca) derivados de aquellas
escrituras. En el Pas Vasco, aunque el comprador pague la plusvala
municipal no puede deducirse por ella; si la paga el vendedor
(realmente, el sujeto pasivo de este impuesto), podr restarla del
valor de venta (de cara a determinar la ganancia patrimonial por la
venta del piso).
179
Me separ el ao pasado y el juez le dej a mi mujer
y a mis hijos el uso de la casa en la que vivamos,
pero la hipoteca la sigo pagando yo. Es cierto que
puedo deducir las cuotas del prstamo aunque no sea
mi residencia?
S, en los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separacin
judicial, el contribuyente que deba abandonar la vivienda habitual del
matrimonio, podr seguir aplicndose la deduccin por las cantidades
satisfechas para la adquisicin de la que fue su vivienda habitual
durante el matrimonio, siempre que la vivienda contine siendo la
residencia habitual de sus hijos y su excnyuge y venga determinado

ese pago por decisin judicial. Adems de esos pagos por y para la
vivienda familiar, tambin se podr deducir por lo pagado para adquirir
su nueva vivienda habitual, con los lmites habituales (en Navarra
9.015 euros de base de deduccin; en el Pas Vasco, 2.760 euros de
deduccin efectiva). Si tales obligaciones, conforme a la decisin
judicial, correspondieran a ambos contribuyentes, la deduccin se
prorratear entre ellos y se practicar en la autoliquidacin de cada
uno en la proporcin que corresponda.
180
En septiembre de 2009 entregu 1.200 euros de
seal para la compra de mi vivienda habitual, que
era de segunda mano. He escriturado la compra en
enero de 2010, solicitando un prstamo para pagarla.
Puedo deducir la seal?
En Navarra, la seal slo disfruta de la deduccin por compra de
vivienda cuando la compra se hace efectiva, integrndose entonces
en el precio de adquisicin de la vivienda. As pues, usted slo podr
deducir por la seal en la declaracin del ejercicio 2010 (que habr
que presentar en 2011), ya que es el ao en que escritur la compra.
Esta interpretacin puede perjudicar al contribuyente, al obligarle
a incluir la seal en un ejercicio en el que la inversin en vivienda
superar seguramente la base mxima de deduccin, dados los
altos gastos de la compra, privando a buena parte de lo invertido de
ventajas scales.
En el Pas Vasco se puede deducir por la seal pagada en el 2009,

y si no se llega a ejecutar la venta, deber devolver las deducciones
practicadas ms los intereses legales.
181
Puedo deducir las cantidades entregadas a cuenta
al promotor de mi futura vivienda habitual, que est
an en construccin?
En Navarra, usted puede deducir por las cantidades entregadas a
cuenta al promotor hasta que las obras de construccin nalicen, con
el lmite de 9.015 euros anuales, en general, o 21.035 euros, para la
unidad familiar que presente declaracin conjunta. Las obras deben
terminar en un plazo no superior a cuatro aos desde el inicio de la
inversin (ver cuestin 182).
En el Pas Vasco tambin se podr deducir por esas cantidades,

pero con los lmites de 2.160 euros, en general, o de 2.760 euros,
si al menos uno de los contribuyentes es menor de 35 aos o titular
de familia numerosa. La deduccin tambin benecia a lo pagado
en el momento de la adquisicin; sin embargo, lo que se pague al
promotor despus de adquirirse la vivienda se considera una mejora
y no da derecho a deduccin por adquisicin, salvo que se destine a
ampliar la supercie habitable.
182
He deducido durante unos aos por la compra de
un piso en construccin que iba a ser mi vivienda
habitual. Pero el promotor no slo no me lo ha
entregado, sino que se ha declarado en situacin de
concurso. He de devolver las deducciones?
Tambin puede ampliarse el plazo a un mximo de ocho aos,

si por otras circunstancias excepcionales, ajenas a la voluntad
del contribuyente, la obra no puede acabarse (debe solicitarse la
ampliacin a la Hacienda, en los treinta das siguientes a la conclusin
del plazo inicial de cuatro aos; si no hay contestacin en tres meses,
se da por denegada y hay que devolver las deducciones).
183
Qu tipo de obras da derecho a deduccin?
En el Pas Vasco y Navarra, se asimilan a la adquisicin de vivienda
habitual:
La ampliacin de la supercie habitable de la vivienda habitual; para
ello es necesario que se aumente su supercie habitable de forma
permanente y durante todas las pocas del ao. Esta ampliacin
puede hacerse o bien cerrando la parte descubierta, o bien por
cualquier otro medio.
La construccin, si el contribuyente paga directamente las obras o
entrega cantidades a cuenta al promotor de stas, y nalizan en un
mximo de cuatro aos tras iniciarse la inversin; excepcionalmente
este plazo puede ampliarse (ver cuestin 182)
Adems en el Pas Vasco tambin se asimila la adquisicin de vivienda
habitual la adquisicin del derecho de supercie del inmueble que
vaya a ser su vivienda habitual, sobre suelo pblico;
las obras de adecuacin a las necesidades de los minusvlidos;
la instalacin del gas natural;
las obras ejecutadas por el contribuyente en un local de su propiedad
para habilitarlo como su vivienda habitual.
En el Pas Vasco no deducen las obras de rehabilitacin no protegidas;
s las de actuacin protegida por el Departamento de Vivienda del
Gobierno Vasco.
184
El ao pasado pint y repar el sistema de calefaccin
de mi vivienda habitual. Puedo deducir estos
gastos?
No, no se pueden considerar como adquisicin de vivienda habitual
ni los gastos de conservacin o reparacin destinados a mantener la
vida til del inmueble (pintar, arreglar instalaciones...) ni las mejoras.
Las mejoras redundan en un aumento de la capacidad o habitabilidad
del inmueble o en un alargamiento de su vida til y forman parte del
valor de adquisicin de la vivienda cuando se calculan la ganancia o la
prdida patrimonial obtenidas con su transmisin (ver cuestin 115).
No obstante, en el Pas Vasco, lo que s es deducible es la instalacin
del gas natural en las fachadas de los edicios, lo que se conoce como
gas natural hasta la ventana.
185
El ao pasado tuvimos gemelos, la casa se nos
qued pequea y compramos una mayor, sin haber
cumplido tres aos en la anterior. Tenemos que
devolver las deducciones?
La ley exige que se habite efectiva y permanentemente la vivienda
antes de que pasen doce meses desde la rma de la escritura, y que se
contine viviendo en ella durante al menos tres aos seguidos; pero
estos plazos pueden incumplirse excepcionalmente, sin tenerse que
devolver las deducciones (las pruebas se presentan a solicitud de la
Administracin). As, la vivienda no pierde el carcter de habitual, a
pesar de no cumplirse los plazos, cuando se produce el fallecimiento
del contribuyente o concurre alguna de las siguientes circunstancias
que necesariamente exigen el cambio de domicilio: boda, separacin
matrimonial, traslado laboral, obtencin del primer empleo, cambio
de empleo, inadecuacin en caso de minusvala u otras causas
anlogas justicadas. La existencia de estas circunstancias no
determina por si sola la aplicacin de la excepcin, se exige adems
que exista y se pruebe una necesidad de cambiar de domicilio que no
dependa de la mera conveniencia del contribuyente.
La construccin de la vivienda habitual debe acabarse antes de que

transcurran cuatro aos desde que se realiz el primer pago por el
que se practic la deduccin (o se pag una cantidad cualquiera
procedente de la cuenta vivienda). Pero si el promotor se halla en
situacin de concurso, el plazo se ampla automticamente a ocho
aos. Debe adjuntar a la declaracin justicantes de los pagos y de
la situacin de concurso (no hace falta si no se tiene obligacin de
declarar).
En Navarra, son deducibles las obras ajustadas a las condiciones

legales sobre proteccin a la rehabilitacin del patrimonio residencial
y urbano, acreditadas por el organismo competente; tambin las de
reconstruccin de la vivienda mediante el tratamiento de la estructura,
fachada o cubierta y otras anlogas, si su coste global excede del 25%
del precio de adquisicin y sta se efectu en los dos aos anteriores al
inicio de las obras o, en otro caso, del valor de la vivienda antes de su
rehabilitacin; para las obras de rehabilitacin de la vivienda habitual
que se inicien durante los aos 2009 a 2011 (ambos inclusive) se eleva
el porcentaje de deduccin al 18% en el caso de rehabilitacin de la
vivienda habitual, o al 20 % si las obras de rehabilitacin incluyen
mejora de eciencia energtica; en la rehabilitacin de viviendas
de precio libre limitado y viviendas de proteccin ocial o de precio
tasado el porcentaje de deduccin ser del 20 %.
En lo que a ustedes respecta, Hacienda considera que la falta de espacio

no obliga a cambiar de residencia; para no perder las deducciones y si
se lo exigen, debern probar la necesidad del cambio.
186
En marzo de 2007, rm la escritura de mi primera
vivienda habitual, pero no la ocup hasta un ao
y pico despus. Debo devolver las deducciones
por los gastos y cuotas del prstamo pagados en el
2008, que me apliqu en la pasada declaracin?
Puedo deducir por las cuotas pagadas en el 2009?
Si no tiene ningn motivo que justique el incumplimiento del plazo

de ocupacin (ver cuestin 185), tiene que devolver en la declaracin
del ejercicio 2009 las deducciones practicadas en la del 2008; sin
embargo, puede deducir por lo pagado a partir del momento en
que se traslad y su vivienda se hizo habitual. No obstante, en el
Pas Vasco, se examinan las circunstancias particulares con cierta
exibilidad; por ejemplo, se admiten la no ocupacin por obras
interiores, traslados temporales...
188
El ao pasado me compr mi vivienda habitual.
Pagu al vendedor una seal de 3.500 euros, ms
otros 20.000 entre gastos de escritura, impuestos y
cuotas del prstamo. Cunto puedo deducir?
En el Pas Vasco, la base mxima de deduccin son 12.000 euros al
ao; usted ha invertido 23.500 euros y supera ese lmite. Slo podr
deducirse un mximo anual de 2.160 (12.000 x 18%); si tiene menos
de 35 aos o es titular de familia numerosa, podra deducir el 23% con
un lmite de 2.760 euros. Los excesos que no se han ido deduciendo
cada ao se pierden en principio (pero recuerde que tiene un lmite
mximo de 200.000 euros en el conjunto de periodos impositivos).
En Navarra, podra deducir un 15% de, como mucho, 9.015 euros

en declaracin individual, y perdera la posibilidad de deducir sobre
14.485 euros (23.500 9.015). En declaracin conjunta podra deducir
hasta 21.035, pues la base aumenta a esa cifra (en todo caso, existe un
lmite mximo de inversin para el conjunto de periodos impositivos
de 90.150 euros o 210.350 euros en declaracin conjunta).
189
187
Soy militar y estoy destinado en Madrid, en una
vivienda facilitada por el Instituto Social de las
Fuerzas Armadas. En el 2008, inici la compra de una
vivienda en construccin en Bilbao, benecindome
de las deducciones correspondientes. Firm la
escritura de compra en el 2009, pero an no he
ocupado la casa. Si sigo as pasado un ao, perder
las deducciones?
Para que la vivienda se considere habitual, hay que ocuparla antes
de que pase un ao desde la rma de la escritura y residir en ella
durante al menos tres aos. Sin embargo, como usted disfruta de otra
vivienda por razn de su empleo, la casa de Bilbao puede permanecer
vaca sin que tenga que devolver las deducciones (la ley no le permite
alquilar la vivienda mientras se mantenga esta situacin). Adems, si
est pagando un prstamo hipotecario, puede seguir deducindose
por l. El plazo de un ao para ocupar la casa empezar cuando se
cese en el cargo o empleo con derecho a vivienda.
Por otra parte, si se empieza a disfrutar la vivienda por razn de cargo
o empleo antes de haber residido tres aos en la vivienda adquirida,
no se pierden las deducciones practicadas, pero tras el cese en el
cargo, debe completarse el periodo que falte para cumplir los tres
aos (sino, habra que devolver las deducciones).
Disfrutar de vivienda por razn de cargo o empleo signica que el
uso de la vivienda debe estar limitado a los empleados, ya la ocupen
voluntaria u obligatoriamente, y que puede atribuirse a un puesto o
a todo un colectivo (militares, maestros rurales...), siendo indiferente
que la vivienda sea gratuita o sujeta a cierta contraprestacin, siempre
que su goce suponga un ahorro.
Compr mi vivienda habitual en 2003 y el ao pasado

pagu 9.000 euros de prstamo hipotecario Es cierto
que ya no puedo aplicar porcentajes incrementados?
En el Pas Vasco hay dos porcentajes, del 18% y el 23%; en Navarra
tres, del 15%, 18% y 30%; vea a quin corresponden en los recuadros
de las pginas 68 y 69.
190
Hemos vivido en un apartamento hasta que ha
nacido nuestro hijo. Ahora vamos a comprar una
casa mayor y a alquilar el apartamento, por el que
ya nos dedujimos en su da por compra de vivienda.
Podemos deducir por la casa?
En el Pas Vasco de la base mxima de deduccin (200.000 euros)
deben restarse las cantidades que ya disfrutaron de benecios scales
por compra de vivienda por este orden:
lo deducido por cuenta vivienda antes del 1 de enero de 1999;
la ganancia patrimonial exenta por reinversin;
las deducciones practicadas tras el 1 de enero de 1999 por inversin
en vivienda habitual de cualquier tipo.
Lo invertido en la nueva casa es objeto de deduccin directamente
(tras restar de la base mxima de deduccin los importes anteriores),
hasta agotar los lmites (200.000 euros), sin que deba esperarse a
pagar una cifra igual a los importes ya deducidos por otras viviendas,
cosa que s debe hacerse en Navarra.
191
El ao pasado la empresa traslad a mi marido a
Zaragoza y compramos un piso all. Mis hijos y yo
permanecemos en nuestro piso del Pas Vasco o
Navarra. Podemos aplicar la deduccin a lo pagado
al banco por ambas casas?
En Navarra si un contribuyente tiene varias viviendas, Hacienda
slo considera habitual aquella en la que se resida durante ms
tiempo a lo largo del ejercicio. Lo que s admite es que una unidad
familiar posea ms de una vivienda habitual, por ejemplo, por
motivos laborales. Veamos qu ocurre segn el rgimen econmico:
Gananciales: cada uno podr deducir sobre la mitad del total

invertido en su vivienda, sin poder deducirse por la mitad de la del
otro cnyuge, por no ser su vivienda habitual.
En cualquier caso, recuerden que su esposo no podr empezar a
deducir por la vivienda de Zaragoza hasta que no haya pagado por
ella una cantidad igual al importe que se beneci de deduccin en
la compra de la vivienda de Navarra (ver cuestin 190).
En el Pas Vasco, s puede deducir por la parte que deposit en

la cuenta y no dedujo en el 2005. La liquidacin del conjunto de
deducciones se practica al formalizarse la escritura pblica de compra,
reduciendo el lmite de deduccin segn se haya ido practicando las
deducciones desde que abri la cuenta vivienda.
194
Yo ya soy propietario de un piso en el que resido
habitualmente. Puedo ahorrar en una cuenta
vivienda para comprar otro?
En Navarra la cuenta vivienda slo sirve para adquirir o construir la
primera vivienda habitual que posea en su vida, o bien para rehabilitar
(no ampliar) su vivienda habitual, sea o no la primera vez y se trate
o no de la primera vivienda habitual. Por lo tanto, si usted ya ha sido
propietario o copropietario de otra vivienda habitual antes, no podr
deducir por cuenta vivienda.
En el Pas Vasco, s puede usarse la cuenta vivienda para la compra

de las sucesivas viviendas habituales.
En el Pas Vasco, si la unidad familiar posee ms de un inmueble

urbano, slo se considera vivienda habitual aquella en la que tenga
su principal centro de intereses vitales, relaciones personales, sociales
y econmicas. La deduccin se practicar sobre una sola vivienda,
declaren conjuntamente o no, estn en gananciales o en separacin
de bienes.
192
En un matrimonio, puede cada cnyuge tener una
cuenta vivienda? Deduce cada uno lo que aporta?
Como mximo, pueden tener una cuenta cada uno, incluso si hacen
declaracin conjunta. Pero si tienen rgimen de gananciales o
comunicacin foral (en el Pas Vasco) o de conquistas (en Navarra),
cada uno deducir el porcentaje que le corresponda de la mitad de
las cantidades depositadas en ambas cuentas.
193
En 2005, abr una cuenta vivienda e invert en ella
por encima del lmite mximo de deduccin vigente,
as que no pude desgravarme una parte de lo
ingresado. El ao pasado, entregu al vendedor el
dinero que tena en la cuenta ms otros 6.000 euros.
Puedo aplicar la deduccin tanto a los 6.000 euros
como al dinero que no disfrut de deduccin en 2005?
En Navarra slo puede deducir por los 6.000 euros; lo depositado
en una cuenta vivienda no se benecia de deduccin por adquisicin
195
Se ha ampliado el plazo para gastar lo ahorrado en
las cuentas vivienda?
En el Pas Vasco, desde el 1 de enero de 2003, el plazo para comprar
o rehabilitar la vivienda habitual es de seis aos, y benecia a todas
las cuentas vivienda que a 1 de enero de 2002 no hubieran cumplido
los cinco aos. Ahora bien:
En lava y en Guipzcoa, cuando se trate de cuentas cuyo plazo

nalice entre el 1 de enero de 2008 y el 31 de diciembre de 2009, el
periodo para destinar las cantidades depositadas a la adquisicin de
vivienda habitual ser de ocho aos contados a partir de la fecha de
apertura de las citadas cuentas.
En Guipzcoa cuando se trate de cuentas cuyo plazo nalice entre el
1 de enero de 2011 y el 31 de diciembre de 2011, el plazo ser de ocho
aos, y cuando nalice entre el 1 de enero de 2012 y el 31 de diciembre
de 2012, el plazo ser de siete aos.
En Vizcaya el plazo para materializar las cantidades depositadas en
la adquisicin de la vivienda habitual ser de ocho aos cuando se
trate de cuentas en las que el plazo nalice entre el 1 de enero de
2010 y el 31 de diciembre de 2011.
En Navarra el plazo ser de de ocho aos desde el 31 de diciembre
del ao en que se abri la cuenta, aplicable a las cuentas abiertas a
partir del 1 de enero de 1998.
Separacin de bienes: cada cnyuge podr deducir por las

cantidades que haya satisfecho para adquirir su vivienda habitual.
de vivienda habitual cuando se entrega al vendedor, aunque no haya

sido objeto de deduccin por cuenta vivienda en el momento en que
se ingres.
196
El ao pasado, tuve que sacar 3.000 euros de mi
cuenta vivienda. Debo devolver las deducciones
practicadas?
S, el dinero de la cuenta slo puede usarse para la adquisicin,

rehabilitacin o construccin de la vivienda habitual; si utiliza alguna
cantidad para otro n, debe devolver la deduccin correspondiente,
ms intereses de demora, sumando el total a la cuota nal de la
declaracin. Para calcular los intereses, se entiende que el dinero
utilizado corresponde a la cantidad ms antigua depositada en la
cuenta; si la primera declaracin en la que se beneci de deduccin
sali a ingresar, la fecha que se toma para calcular el inicio del
periodo por el que se paga intereses es la del trmino del plazo de
presentacin de dicha declaracin; si sali a devolver, ser aquella
en la que Hacienda le devolvi el dinero; la fecha que marca el n del
periodo por el que hay que pagar intereses ser aquella en que se
presente la declaracin del ejercicio 2009.
197
El ao pasado, antes de que se cumplieran los cuatro
aos de la cuenta vivienda en la que tena 24.000
euros, me compr una casa. Para pagar los 240.000
euros que costaba, ped un prstamo hipotecario.
En total, el ao pasado, entre cuotas del prstamo,
gastos de notario, registro e ITP, pagu 32.000 euros
con el dinero de la cuenta vivienda y con dinero que
tena ahorrado en otra cuenta. Sobre qu cantidad
puedo deducir?
En Navarra, de los 32.000 euros pagados, los 24.000
correspondientes a la cuenta vivienda no son deducibles, porque
disfrutaron de deduccin en su momento, as que slo podr deducir
por los 8.000 restantes.
En el Pas Vasco, lo depositado en la cuenta vivienda ya goz de

deduccin en el pasado y, en principio, slo puede deducirse por los
8.000 euros restantes. Ahora bien:
Si ese dinero se dedic a pagar gastos distintos a las cuotas del

prstamo, deduce ntegramente al 18%.
Si se dedic a pagar las cuotas del prstamo, slo deduce una parte,
pues no todo el prstamo es deducible ya que supera la base mxima
de deduccin que le queda a usted por agotar. Dicha base es igual
al lmite general menos lo que ya ha deducido por cuenta vivienda:
200.000 24.000 = 176.000 euros. Las cuotas del prstamo deducen
en proporcin (176.000 / 240.000 x 100 = 73,33%). Luego puede
deducir el 18% de 8.000 x 73,33%.
198
El ao pasado abr una cuenta vivienda para comprar
mi primera vivienda habitual. Poco despus, empec
a aportar a la cooperativa de mi futura casa. Puedo
deducir por lo depositado en la cuenta y por lo

pagado a la cooperativa?
S, la deduccin por cuenta vivienda es compatible con la deduccin
por las cantidades entregadas para la construccin de la vivienda
habitual, hasta el momento en que se adquiere jurdicamente la
propiedad de la vivienda (si es el contribuyente quien ejecuta las
obras directamente, al acabar stas; si es un promotor, cuando se
entrega la cosa vendida, mediante la puesta en poder y posesin
de la vivienda, la entrega de llaves o de ttulos de pertenencia, o el
otorgamiento de escritura pblica). Una vez entregada la vivienda,
lo aportado a la cuenta no dar derecho a deduccin. As que, de
momento, usted puede deducir:
En Navarra, un 15% (o el porcentaje que le corresponda por las
circunstancias que concurran en su caso) de como mucho una
inversin de 9.015 euros anuales, o 21.035 euros para la unidad
familiar que presente declaracin conjunta.
En el Pas Vasco, hasta 2.160 euros anuales.
No olvide consignar en la declaracin el NIF del promotor o constructor
a quien efecte los pagos.
Segn Hacienda, el saldo de la cuenta debe destinarse a pagar la
vivienda antes del n del plazo legal y la vivienda debe acabarse antes
de que pasen cuatro aos desde que se realiz el primer pago por
el que se practic la deduccin o se pag una cantidad cualquiera
procedente de la cuenta vivienda (ver cuestiones 182 y 195).
199
Puedo deducir por los intereses generados en mi
cuenta vivienda y por las retenciones practicadas
sobre ellos?
Slo puede deducir por la diferencia positiva del saldo existente a 31
de diciembre de 2008 y el existente a 31 de diciembre de 2009: eso
incluye el inters, pero excluye las retenciones.
200
Sirve un depsito nanciero de cuenta vivienda?
En Navarra no, pues segn Hacienda el nico n de la cuenta vivienda
es la adquisicin de la vivienda, lo que a su juicio no ocurre con ese tipo
de depsitos que sirven para comprar activos nancieros. Hacienda
no permite utilizar como cuenta vivienda ni cuentas nancieras que
invierten en Deuda del Estado (letras, obligaciones o bonos) u otros
activos, ni las cuentas de valores que inviertan en fondos de inversin,
ni los seguros.
En el Pas Vasco, se permite que estos depsitos sirvan como cuentas
vivienda, con la sola exclusin de los fondos de inversin, por la
misma justicacin dada por el Tribunal Superior de Justicia de
Madrid: a instancias de la OCU, ha sentenciado que la inversin en
activos nancieros es totalmente secundaria y que es lgico buscar
la mxima rentabilidad, pues se trata de ahorrar dinero para la
compra de vivienda. Por desgracia, esta sentencia no vincula a otros

tribunales superiores ni al Tribunal Supremo, aunque esperamos que
la secunden. Eso s, el contribuyente que vaya a juicio ha de salvar
muchos escollos: deber pagar lo que le reclamen o garantizar la
deuda e intereses; si le niegan la razn en el Tribunal Econmico
Administrativo, tendr que acudir a la va contencioso-administrativa
asistido por abogado y procurador. Esto supone gastos importantes y
mucho tiempo (8 aos en nuestro caso).
Por obras de adaptacin en viviendas

de minusvlidos
Soy minusvlida y utilizo una silla de ruedas. El

ao pasado, instalamos una rampa en la escalera
y ensanchamos las puertas. Puedo deducir por los
gastos? Y mi comunidad de propietarios?
En el Pas Vasco, ciertas obras certicadas por el Departamento de
Bienestar Social de la Diputacin Foral dan derecho a una deduccin
igual a la de inversin en vivienda habitual: las de adecuacin a las
necesidades de las personas minusvlidas, en la vivienda habitual
o en los elementos comunes de paso entre la nca urbana y la va
pblica; las de instalacin de dispositivos electrnicos para superar
barreras de comunicacin sensorial o mejorar la seguridad de los
minusvlidos.
La deduccin corresponde al contribuyente que sea propietario,

arrendatario, subarrendatario o usufructuario de la vivienda, y a los
copropietarios si participan en las obras de las zonas comunes.
La minusvala puede afectar al contribuyente o a otras personas que
convivan con l: su cnyuge, ascendientes o descendientes, personas
que tutele o acoja de forma no remunerada y formalizada ante la
entidad pblica competente en materia de proteccin de menores,
o personas de 65 aos o ms que acrediten necesidad de ayuda de
terceras personas o movilidad reducida.
Los lmites de deduccin, de base y los tipos aplicables sern
los mismos que para la consideracin de adquisicin de vivienda
habitual.
En Navarra, se puede deducir en los mismos trminos de la
deduccin por adquisicin de vivienda habitual (con los mismos
lmites mximos de base y porcentajes de deduccin), por las obras
e instalaciones de adecuacin a las necesidades de los minusvlidos
(certicadas por el departamento de Bienestar Social), de la
vivienda habitual, los elementos comunes y los elementos de paso
necesario entre la nca y la va pblica. La minusvala puede afectar
al contribuyente, su cnyuge, su pareja estable o los ascendientes o
descendientes con los que conviva, pariente, en lnea recta o colateral,
consangunea o por anidad, hasta el tercer grado inclusive, que
convivan con l. Los beneciarios son el propietario, arrendatario,
subarrendatario o usufructuario de la vivienda, y los copropietarios
del inmueble.
202
En el ao 2009, contrat a dos personas en la tienda.
Esto me da derecho a alguna deduccin en el IRPF?
Puedo abrir una cuenta ahorro-empresa?
Los empresarios y profesionales en estimacin directa normal o
simplicada pueden beneciarse de los incentivos regulados en el
Impuesto sobre Sociedades, salvo la deduccin por reinversin de
benecios extraordinarios.
En el Pas Vasco existe una deduccin por creacin de empleo de 4.600
euros por persona contratada, durante el periodo impositivo, con
contrato laboral de carcter indenido. Esta cantidad se incrementar
en 4.000 euros cuando la persona contratada se encuentre incluida
en alguno de los colectivos de especial dicultad de insercin en el
mercado de trabajo, de conformidad con lo dispuesto en la normativa
vigente en la Comunidad Autnoma del Pas Vasco. En el caso de
trabajadores con contrato a tiempo parcial el importe de la deduccin
ser proporcional a la jornada desempeada por el trabajador,
respecto de la jornada completa. Para la aplicacin de esta deduccin
ser necesario que se incremente el promedio de plantilla con
contrato laboral indenido respecto del correspondiente al ejercicio
inmediatamente anterior, y se mantenga durante cada uno de los dos
aos siguientes a la fecha de cierre del perodo impositivo en que se
genere el derecho a la deduccin. A efectos del clculo del promedio de
plantilla, los trabajadores contratados a tiempo parcial y por perodos
inferiores al ao natural sern computados proporcionalmente al
nmero de horas efectivamente trabajadas.
Pas Vasco: deducciones

particulares
Se deduce el 30% de las cuotas sindicales. Tambin se deduce el 30 % de las cuotas de afiliacin
y aportaciones a partidos polticos, salvo que esas
cantidades hayan sido computadas como gasto deducible de los rendimientos de trabajo.
Se deduce el 30% de las aportaciones al patrimonio protegido de discapacitados, con parentesco de
hasta tercer grado, con un mximo de 3.000 euros
anuales. No podr aplicarse esta deduccin por las
aportaciones que haya hecho el propio discapacitado.
Deduccin por compensacin fiscal en los contratos de seguro de vida o invalidez: ver recuadro de
la pgina 42.
Quienes reciban rendimientos de empresas del
sector elctrico o de la construccin de autopistas
de peaje, cuya retencin es del 1,2%, pueden aplicar en la cuota una deduccin por retenciones atribuibles igual al 22,8% de dichos rendimientos.
201
Por actividades econmicas
En Navarra el incremento de la plantilla total debido en todo o en parte

a una contratacin indenida da derecho a deducir 4.207,08euros por
persona y ao con contrato de trabajo indenido (si el trabajador es
minusvlido y es contratado de acuerdo con lo dispuesto en el articulo
39 de la Ley 13/1982, el importe pasa a 6.000 euros).
El empresario tambin puede deducirse el 10% por lo depositado en

una entidad de crdito (hasta 2.000 euros anuales), con el nico n
de satisfacer, antes de tres aos, los gastos e inversiones del inicio de
una actividad econmica que no haya realizado antes. La suscripcin
de las participaciones de la empresa futura debe estar sujeta al
Impuesto de Sociedades y la sociedad no puede ser patrimonial.
El empresario debe tener una participacin de al menos el 20% y
realizar las funciones de direccin.
En el Pas Vasco y Navarra las deducciones por inversiones
empresariales, en su conjunto, no pueden exceder de cierto porcentaje
de la cuota lquida: el 45% en el Pas Vasco y el 35% en Navarra (salvo
algunas excepciones, para las que no hay lmite).
En Navarra, los contribuyentes que ejerzan actividades
empresariales o profesionales en estimacin objetiva pueden aplicar
los incentivos y estmulos a la inversin empresarial y a la creacin
de empleo del Impuesto sobre Sociedades como deducciones en la
cuota, con iguales porcentajes y lmites.
La adquisicin o acondicionamiento de inmuebles destinados

al alojamiento de temporeros y sus familiares da derecho a una
deduccin del 20%.
El incremento de la plantilla total debido en todo o en parte a una
contratacin indenida da derecho a deducir 4.207,08euros por
persona y ao con contrato de trabajo indenido (si el trabajador es
minusvlido y es contratado de acuerdo con lo dispuesto en el articulo
39 de la Ley 13/1982, el importe pasa a 6.000 euros).
En el Pas Vasco, hay diversas deducciones para el fomento de
las actividades econmicas, que se aplican sobre la cuota que
corresponda a la actividad econmica; si sobra deduccin, se puede
aplicar los cinco aos siguientes, sucesivos e inmediatos.
Los contribuyentes que realicen actividades econmicas en estimacin

directa podrn aplicar las deducciones para incentivar las inversiones
en activos jos materiales nuevos y para realizar determinadas
actividades previstas en la normativa del Impuesto sobre Sociedades,
con los mismos porcentajes y lmites previstos en dicha normativa:
Por inversiones en activos jos materiales nuevos afectos a la
actividad (se excluyen terrenos), el 10%.
Por adquisicin de bienes del Patrimonio Cultural Vasco, del
Patrimonio Histrico Espaol o de otra comunidad, y por inversiones
Navarra: deducciones particulares

Por percibir rendimientos del trabajo, se puede deducir una cifra mxima que vara segn la cuanta del
rendimiento neto:
Si es inferior a 9.100 euros, 1.290 euros.
Si est entre 9.100,01 y 10.600 euros, una cifra igual a
1290 [0,1 x (rendimiento neto 9.100)].
Si est entre 10.600,01 y 17.000 euros, una cifra igual
a 1.140 [0,06875 x (rendimiento neto 10.600].
Si es superior a 17.000 euros, 700 euros.
La deduccin no puede superar la cifra que resulte de
aplicar el tipo medio de gravamen a dichos rendimientos netos. Si el contribuyente y trabajador activo acredita un grado de minusvala igual o superior al 33% e
inferior al 65%, la deduccin aumenta a 1.750 euros; si
el grado es igual o superior al 65%, a 3.250 euros.
Se deduce (previa autorizacin por el Departamento de Economa y Hacienda) el 20% de las aportaciones dinerarias a los fondos propios de las sociedades
de promocin de empresas o al capital o a los fondos
propios de las entidades de capital-riesgo, si se hallan
totalmente desembolsadas y se mantienen 5 aos.
Percibir una pensin de viudedad da derecho a una
deduccin en la cuota diferencial (ver apartado A
pagar/ A devolver):
Si se percibe la pensin mnima y aunque se cobren
complementos a mnimos, puede deducirse por la diferencia entre la cuanta mnima fijada para esa pen-
sin y el salario mnimo interprofesional (8.736 euros

anuales en el 2009); puede solicitarse el abono anticipado.
Si la pensin es superior a la mnima, no existiendo derecho a complementos, pero no alcanza el salario
mnimo interprofesional, se podr aplicar una deduccin por la diferencia, siempre que no se hayan percibido otras rentas, excluidas las exentas, superiores
al salario mnimo interprofesional en este caso no se
puede solicitar el abono anticipado.
Deduccin por compensacin fiscal a los contratos
de seguro de vida o invalidez (ver recuadro de la pgina 42).
Deduccin por arrendamientos anteriores al 9 de
mayo de 1985 que no disfruten del derecho a revisin
de renta: podrn deducir de la cuota lquida el 20% de
la diferencia entre la renta actualizada que se hubiese
devengado en cada ejercicio de no existir impedimento
para la revisin y la realmente devengada.
Quienes reciban rendimientos de empresas del sector
elctrico o de la construccin de autopistas de peaje,
cuya retencin es del 1,2%, pueden aplicar en la cuota
una deduccin por retenciones atribuibles igual al
22,8% de dichos rendimientos.
Deduccin por adquisicin o acondicionamiento de
inmuebles destinados al alojamiento de temporeros y
sus familiares.
en producciones cinematogrcas, diferentes porcentajes.

Por gastos en investigacin y desarrollo, el 30%.
Por gastos en actividades de innovacin tecnolgica, el 20%.
Por gastos de formacin profesional, el 10% con un lmite de 8.000
euros
Por creacin de empleo, 4.600 euros por persona contratada.
Por elaboracin e implantacin de planes de igualdad, el 15%.
Por contribuciones o aportaciones empresariales a sistemas de

previsin social empresarial imputadas a los trabajadores, un 10%
sobre una aportacin mxima de 8.000 euros.
Por aportaciones a sistemas de previsin social empresarial en
favor de los trabajadores, se deduce de la cuota lquida el 50% de lo
aportado, con un lmite mximo de 200 euros por trabajador, cuando
supongan un incremento respecto a las anteriores y cumplan alguno
de los siguientes requisitos: corresponder a los periodos impositivos
comprendidos entre el 1 de enero de 2007 y el 31 de diciembre de
2011; corresponder a sistemas de previsin social empresarial
constituidos a partir del 1 de enero de 2007 debido a un convenio,
acuerdo colectivo o disposicin equivalente; suponer un incremento
porcentual de la contribucin o aportacin empresarial respecto al
periodo impositivo anterior.
No se incluyen en la base de la deduccin las contribuciones o
aportaciones empresariales realizadas por el empleador con carcter
voluntario y por encima de las pactadas en convenio, acuerdo colectivo
o disposicin equivalente.
Por otra parte, el trabajador puede deducir el 10% de lo pagado por
adquirir acciones o participaciones (no admitidas en negociacin en
el mercado regulado, ofertadas por igual a todos los trabajadores y
mantenidas al menos 5 aos), hasta 1.800 euros anuales. La entidad
participada debe ser una pequea o mediana empresa y el trabajador
o grupo familiar (parientes de hasta cuarto grado incluido) no puede
tener una participacin de ms del 5%.
Por donativos
203
En el Pas Vasco, se deduce el 30% de los donativos destinados a

entidades sin nes lucrativos y a mecenazgo, y el 18% por actividades
prioritarias para contribuyentes en estimacin directa. La base de la
deduccin no debe superar el 30% de la base liquidable.
En Navarra, se deduce el 25% de los donativos a fundaciones,

asociaciones de utilidad pblica, instituciones bencas o de carcter
social con el lmite mximo conjunto con inversiones y gastos en bienes
de inters cultural del 20% de la base liquidable del sujeto pasivo.
Por rentas obtenidas en Ceuta

y Melilla
204
Actualmente vivo en Granada pero pas un par de
aos en Melilla, donde poseo un local que alquilo por
3.000 euros anuales. Mi salario neto es de 24.000
euros. Cmo calculo la deduccin por las rentas
obtenidas all?
En el Pas Vasco ha desaparecido esta deduccin.
En Navarra quienes hayan residido en Ceuta o Melilla durante un

periodo inferior a tres aos pueden deducir el 50% de la parte de
cuota ntegra que corresponda a las rentas obtenidas all, tales como
rendimientos del trabajo all realizado, rendimientos o ganancias de
bienes inmuebles all situados, intereses de cuentas y depsitos de
instituciones nancieras o sucursales situadas en dichas plazas, etc.
Si residieron durante tres aos o ms y tienen al menos una tercera
parte de su patrimonio neto situada en Ceuta y Melilla, tambin
pueden aplicar esta deduccin a las rentas obtenidas fuera de
ambas ciudades, aunque slo sobre una cifra igual, como mximo,
a las rentas obtenidas dentro. Los no residentes en Ceuta y Melilla
pueden deducir por ciertas rentas all obtenidas: las de actividades
econmicas, las de alquileres y venta de inmuebles, y los dividendos;
no as por las rentas del trabajo, los intereses de cuentas y depsitos, y
las ganancias de fondos de inversin y dems bienes muebles.
Se deducen los donativos a la parroquia?
En su caso, la deduccin se calcula as:
S, en general los donativos deducen, pero es necesario tener un
Rendimiento neto del trabajo: 24.000 euros
Por lo depositado en una entidad de crdito (hasta 2.000 euros

anuales), con el nico n de satisfacer, antes de tres aos, los gastos
e inversiones del inicio de una actividad econmica que no haya
realizado antes, el empresario puede deducir el 10%. La suscripcin de
las participaciones de la empresa futura debe estar sujeta al Impuesto
de Sociedades y la sociedad no puede ser patrimonial. El empresario
debe tener una participacin de al menos el 20% y realizar las
funciones de direccin.
justicante que incluya la identidad del donante y de la entidad

receptora, fecha e importe, destino de la donacin y carcter
irrevocable de la misma. Ha de ser una verdadera donacin y no de
una cuota de socio; por tanto, debe ser voluntaria y no implicar
el derecho a obtener a cambio bienes o servicios. Por otra parte, no
se pueden deducir los donativos entregados a cualquier asociacin
u ONG: debe tratarse de una fundacin o asociacin declarada
de utilidad pblica (lo son, por ejemplo, Amnista Internacional,
Asociacin Espaola contra el Cncer, Ayuda en Accin, Mdicos sin
Fronteras, Intermn...) o una entidad de las que cita la ley: el Estado,
las comunidades autnomas, los ayuntamientos, las universidades
pblicas, Cruz Roja, ONCE, Iglesia catlica (incluidas rdenes religiosas
y congregaciones) y otras confesiones reconocidas.
Rendimiento neto inmobiliario obtenido en Melilla: 3.000 euros
deducir las retenciones que le haya practicado su intermediario en

Espaa (108 euros).
Base imponible general: 27.000 euros
205
Como ha sufrido una retencin en el extranjero, debe incluir

en la casilla Deduccin por doble imposicin internacional del
subapartado Cuota resultante de la autoliquidacin, la menor
de las siguientes cantidades: el resultado de aplicar el tipo medio
efectivo de gravamen a la parte de la base liquidable gravada en
el extranjero o el importe del impuesto pagado en el extranjero,
que son 90 euros en su caso (aunque le hayan retenido el 35%, el
convenio para evitar la doble imposicin entre Espaa y Suiza limita
el impuesto mximo a pagar en aquel pas al 15%; en su caso, 600
x 15% = 90 euros ).
Soy inquilino. Puedo deducir algo por los 6.000

euros que pagu en 2009 por el alquiler de mi
vivienda?
Como el clculo es complejo, lo ms aconsejable es usar el programa

informtico; al pulsar sobre la casilla Deduccin por doble imposicin
internacional, se le pedir que rellene estos campos:
Cuota ntegra: 5.416,70 euros

Deduccin: 50% [5.416,7 x (3.000 / 27.000)] = 300,93 euros
Por alquiler de vivienda habitual
En el Pas Vasco puede deducir el 20% de lo pagado por el alquiler

de su vivienda habitual, hasta 1.600 euros anuales; el porcentaje es
del 25% y el lmite de 2.000 euros para contribuyentes menores de
35 aos (basta con uno en tributacin conjunta), los obligados por
decisin judicial al pago del alquiler de la vivienda familiar o los
titulares de familia numerosa a 31 de diciembre de 2009.
En Navarra, el arrendatario cuyas rentas del 2009, excluidas

las exentas, no superen los 30.000 euros (60.000 en tributacin
conjunta), podr deducir el 15% de lo pagado por el alquiler de su
vivienda habitual, con un mximo de 900 euros anuales, siempre
que dicho alquiler supere el 10% de sus rentas, excluidas las
exentas.
Por doble imposicin internacional
206
Tengo acciones de Nestl compradas en la bolsa de
Zrich. En 2009 obtuve un dividendo bruto de 600
euros, del que me retuvieron el 35% en Suiza (210
euros) y el 18% en Espaa (108 euros). Adems,
pagu 24 euros de comisiones por custodia de los
ttulos durante el ao. Cmo lo declaro?
Para empezar, recuerde que este dividendo se benecia de la exencin
de los primeros 1.500 euros de dividendos recibidos en el ao (ver
recuadro de la pgina 41).
Los dividendos de acciones extranjeras se declaran, junto a los dems,
en el epgrafe Rendimientos del capital mobiliario:
En el apartado Ingresos, declare el dividendo bruto obtenido (600
euros).
la cuanta de la renta obtenida y gravada en el extranjero, que se

haya incluido en la base liquidable general (en su caso, nada pues no
ha obtenido rentas de este tipo en el extranjero);
la cuanta de la renta obtenida y gravada en el extranjero, que se
haya incluido en la base liquidable del ahorro (en su caso, el dividendo
de 600 euros);
el impuesto satisfecho en el extranjero (en su caso, 90 euros).
Con estos datos, el programa calcular automticamente el importe
de la deduccin correspondiente.
Cuando recibe dividendos de acciones compradas en bolsas
extranjeras, puede que la Hacienda de dichos pases le obligue a
tributar por ellos. El porcentaje de impuestos que se paga en estos
casos viene jado por los convenios para evitar la doble imposicin
suscritos entre Espaa y el pas de origen y normalmente es el 15%.
Pero ocasionalmente la retencin practicada es superior, porque la
legislacin de dicho pas prev una retencin superior a la establecida
en el convenio. As ocurre, por ejemplo, con las acciones portuguesas,
alemanas, suizas, francesas, belgas, italianas o estadounidenses.
Para recuperar el exceso de retencin hay que solicitarlo a la Hacienda
del pas correspondiente, segn los procedimientos recogidos en los
citados convenios o en las respectivas normativas internas. Consulte
en www.ocu.org/modelos cmo realizar el trmite en Blgica,
Francia, Italia y Suiza.
Por rendimiento del trabajo

o de actividades econmicas
207
En Navarra, en el apartado Gastos deducibles, incluya las

comisiones de custodia cobradas por el intermediario (24 euros).En el
Pas Vasco no se deducen los gastos de administracin y custodia.
Porqu al hacer mi declaracin con el programa

informtico la deduccin por rentas del trabajo es
menor a los 400 euros?
En el apartado de Retenciones y dems pagos a cuenta, puede
Los contribuyentes que hayan obtenido en 2009 rendimientos del
trabajo o rendimientos de actividades econmicas pueden deducir

un mximo de 400 euros; pero para disfrutar de la totalidad de
la deduccin, se debe tributar al menos por 400 euros; si la cuota
lquida de su declaracin es inferior a este importe, la deduccin se
limitar a su cuota, y no alcanzar la totalidad de los 400euros.
208
Si presento con mi mujer declaracin conjunta
podemos aplicar 800 euros por la deduccin de
rendimientos del trabajo?
Por nacimiento o adopcin
209
Cmo es la deduccin por nacimiento de hijo?
En el Pas Vasco, pueden deducirse 2.500 euros por cada
nacimiento o adopcin producidos en territorio espaol en el ao
2009. En los casos de nacimientos o adopciones mltiples, cada
hijo o menor originar el derecho a la deduccin de 2.500 euros.
En principio, la beneciaria de la deduccin es la madre, que ha
de realizar una actividad remunerada por la que est dada de alta
en la Seguridad Social o mutualidad pertinente, o bien tiene que
El padre slo deduce si la madre fallece sin haber solicitado el abono

de los 2.500 euros. En los casos de adopcin realizada por una sola
persona, la beneciaria es sta con independencia de su sexo; si los
adoptantes son una pareja del mismo sexo, el beneciario ser el que
ellos mismos determinen de comn acuerdo.
Los 2.500 euros se abonan directamente a los beneciarios que lo
soliciten.
En Navarra, esta ayuda (no deduccin), se concede por el
nacimiento del tercer hijo o sucesivos, y tambin por el nacimiento del
segundo si alguno de los hijos tiene una minusvala del 25% o ms;
adems, benecia a familias cuyos miembros al completo residan en
Navarra, desde al menos dos aos antes del nacimiento del hijo que
da derecho a la ayuda.
Por maternidad
210
Tras mi baja de maternidad, he pedido una
excedencia de un ao para cuidar a mi hijo. Sigo
teniendo derecho a la deduccin por maternidad?
Ni en el Pas Vasco ni en Navarra existe esta deduccin.
A pagar / A devolver
En el Pas Vasco las deducciones se restan de la cuota ntegra,
obtenindose la cuota lquida; despus se restan las retenciones e
ingresos a cuenta, lo que arroja la deuda tributaria o resultado, que
ser positivo (a pagar) o negativo (a devolver).
En Navarra la liquidacin del impuesto sigue varios pasos:
La cuota lquida resulta de restar de la cuota ntegra las deducciones

por: alquiler e inversin en vivienda habitual, inversin en actividades
empresariales y profesionales, donaciones, trabajo, dividendos,
bienes de inters cultural y aportaciones a fondos. El resultado no
puede ser negativo.
La cuota diferencial resulta de restar de la cuota lquida: otras

deducciones (sin que pueda tampoco dar un resultado negativo),
sumar las cantidades indebidamente deducidas en otros ejercicios y
restar las retenciones, ingresos a cuenta y fraccionamientos, as como
otros pagos a cuenta (retenciones de no residentes y deducciones por
viudedad).
La deuda tributaria (lo que se paga o devuelve) es igual a la
cuota diferencial ms los recargos e intereses de demora por haber,
eventualmente, declarado o pagado fuera de plazo (ms, para
algunos empresarios, la contribucin obligatoria a la Cmara de
Comercio, un 0,15% del rendimiento neto de la actividad)
No, la deduccin por obtencin de rendimientos del trabajo o

de actividades econmicas se aplica por declaracin y no por
contribuyente, por lo que si ustedes hacen declaracin conjunta, slo
podrn deducir 400 euros.
haber obtenido, durante el periodo impositivo previo, rendimientos

o ganancias de patrimonio, sujetos a retencin o ingreso a cuenta,
o rendimientos de actividades econmicas por los que se hayan
efectuado los correspondientes pagos fraccionados.
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Suplemento de OCU-Compra Maestra n 348 (mayo 2010)

210 preguntas y respuestas sobre el IRPF

Ingresos que no se declaran ....................................... 11

Rendimientos del trabajo ............................................. 19

Rendimientos del capital inmobiliario (alquileres) .. 30

Rendimientos de actividades econmicas ................. 35

Fondos de inversin e instituciones de inversin colectiva .. 51

Clases de renta, base imponible y compensaciones 57

Mnimos personales y familiares y cuota ntegra ... 62

A pagar a devolver ..........................

Rendimientos del capital mobiliario......

Ventas, donaciones, ganancias y prdidas ............... 45

Nuestra primera gua slo

3 | Guia Fiscal Foral 2010 | DineroyDerechos

La Gua Fiscal que publica anualmente la OCU siempre ha aparejado

La estructura de la Gua Fiscal Foral

Si tiene inters en conocer algn asunto concreto, busque en el

Los siguientes smbolos resaltan el valor de algunas

OCU EDICIONES, S.A.

Quines deben declarar y dnde

4 | Guia Fiscal Foral 2010 | DineroyDerechos

El Impuesto sobre la Renta es un tributo que grava la renta de las

En el Pas Vasco debe declarar quien obtenga ms 1.600 euros

En Navarra tambin se debe declarar por percibir rendimientos

En Navarra debe declarar, pues sus rendimientos ntegros del

El ao pasado trabaj en tres empresas; una me pag

En Navarra estn obligados a declarar quienes obtengan

En Navarra, cualquiera de estos hechos le obliga a declarar:

En el Pas Vasco y Navarra, quienes desarrollen actividades

la suma de los rendimientos de capital y ganancias patrimoniales

Se incluyen en los lmites que determinan la

En Navarra, las rentas exentas no se tienen en cuenta para

Quines no estn obligados a declarar?

5 | Guia Fiscal Foral 2010 | DineroyDerechos

No. En el Pas Vasco y Navarra los lmites que determinan la obligacin

El ao pasado mi sueldo fue de 21.000 euros, y perd

Resido en Espaa y recibo una pensin de jubilacin

Tanto en Navarra como en el Pas Vasco la cuanta de sus rentas del

S. En general hay que incluir en la declaracin todas las rentas

trabajo le obligara a declarar. Pero si fuera menor, y no tuviera que

6 | Guia Fiscal Foral 2010 | DineroyDerechos

Ayuda para declarar

estn exentas o se les aplica un tipo de gravamen reducido. En

Cuando no puede acreditarse la permanencia en uno u otro lugar,

La declaracin: dnde, cundo, cmo

El plazo de presentacin de la declaracin es:

En Vizcaya: del 3 de mayo al 30 de junio, ambos incluidos.

tener saldo suciente ese da. Si decide fraccionar el pago en dos,

En lo que respecta a las modalidades de presentacin:

En Guipzcoa, segn la modalidad de presentacin de la declaracin

7 | Guia Fiscal Foral 2010 | DineroyDerechos

Por otra parte, los convenios establecen normalmente que los

haya permanecido ms das a lo largo del ao. Usted debe sealar

Si escoge el papel, hay dos formas de pago: sin fraccionar el pago,

8 | Guia Fiscal Foral 2010 | DineroyDerechos

En Vizcaya, se puede ingresar en el momento de presentar la

pueden conceder el aplazamiento sin garanta. Tenga en cuenta que

ms de seis meses sin que le devuelvan (vea DyD n 109 y el modelo

En Navarra, tendr que pagar un recargo: del 5% para ingresos

Tributacin conjunta o individual?

En el Pas Vasco hay dos tipos de unidad familiar:

La formada por los cnyuges no separados legalmente o por los

En Navarra existen tres modalidades de unidad familiar: