En el proceso de la auditoria se encontraron las siguientes situaciones.

1-Un depsito realizado en el Banco Popular de 850,000.00 pesos no fue registrado.

2-Un cheque del Bando de Reservas a favor de Alfredo Meja por 2,500,000.00 por abono a
cuentas por pagar fue cancelado y no se registr este hecho.
3-La compaa adquiri las sgtes. Polizas de seguro con vencimiento a un ao y las amortizaciones
no haban sido registrada.
a) Contra incendio por 300,000.00 el 1/1/11 b) contra robo por 200,000.00 el 30/4/11 y c)
seguro accidente por 200,000.00 el 31/5/11.
4-Calcule la depreciacin segn ley y registre la misma no fue registrada.
5-Registre la provisin de cuenta por cobrar, considere un 4% de la cuenta por cobrar cliente.
6-Al practicar el inventario hubo un faltante de 1,500,000.00 aplicar un porcentaje de distribucin
a cada producto.
7-Los intereses de los prestamos registrados de los bancos anteriormente sealados no fueron
registrados. Calcular y registrar los mismos fueron adquiridos en fecha, 30/4/11, 31/5/11, 30/6/11,
31/7/11, 31/8/11 y 30/9/11 a una tasa del 18%, 20%, 24%, 26%, 28% y 36% anual
respectivamente.
8-Al examinar la cuenta por cobrar se encontr que una factura correspondiente a Ramona
Tavares fue cargado a Jos Veles por 450,000.00.
9-Al examinar la cuenta por pagar se encontr que una factura de JoseDiaz fue cargado Sergio
Lpez por 250,000.00
10-El Banco Popular envi una nota de crdito por 5,000.00 y no fue registrada por intereses
ganados.
11-Martha Perez realizo un abono por 500,000.00 y no fue registrado.
12-Se realizo un abono con cheque del Banco de Reservas por valor de 600,000.00 a favor de
Alfredo Mejia.
13-La compaa vendi una computadora por 15,000.00 y su valor libro era de 10,000.00 se
adquiri por 60,000.00 pero esta transaccin no haba sido registrada.
14-Al revisar los certificados de inversiones de la compaa D se encontr que se haban registrado
por un valor igual a 8,000 acciones a 1000.00 cada una siendo lo correcto a 1,500.00 cada una, la
misma se pagaron con cheque de Banco BHD.

15-Al revisar la vente se encontr que una factura a crdito correspondiente a Maria Mendoza por
400,000.00 no haba sido registrada.
Se requiere: 1- Hacer registro de cada una de las transacciones
2- Hacer cedula sumariadle cada cuenta
3- Hacer cedula analtica
4- Hacer balance general ajustado

Inversiones e ingresos derivados de estas inversiones

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE INVERSIONES E INGRESOS

CORRELATIVOS

En la revisin de las inversiones en valores, los objetivos de auditoria giran en torno de la

determinacin de la existencia de los valores, que estos pertenezcan a la empresa auditada y
que su valuacin sea adecuada de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados; adems, deber existir un adecuado reconocimiento de los
ingresos y que exista una revelacin apropiada en los estados financieros auditados. La
evidencia respecto a la existencia de los valores podr determinarse mediante inspeccin o
mediante confirmacin.
CLASIFICACION DE LAS INVERSIOENS
las inversiones en valores se podrn clasificar de la siguiente manera:
1. Inversiones en valores negociables con carcter temporal- activos circulantes.
2. Inversiones a largo plazoactivos no circulantes, clasificados por separado.
Las inversiones en valores negociables con carcter temporal y de fcil realizacin, estn
representadas por valores negociables de primera calidad, tales como las obligaciones
emitidas por el gobierno. Estos valores son adquiridos cuando el efectivo disponible excede
las necesidades actuales de los negocios en cuanto a liquidez. Cuando se compran valores
negociables con carcter temporal la intencin es el vender dichos valores cuando se
necesite efectivo para cubrir los pagos relacionados con las operaciones.
CONTROL INTERNO DE LAS INVERSIONES EN VALORES
Un buen sistema de control interno requiere que la persona encargada del manejo y guarda
de valores sea distinta de la persona que registra dichos valores. Los valores deber ser
controlados fsicamente en una forma apropiada para impedir que se les de un mal uso. La
La autorizacin para comprar o para vender valores por ningn motivo habr de recaer en
una sola persona. El acceso a los valores deber corresponder cuando menos a dos
personas, pero debern actuar conjuntamente.
Informes a la Administracin
En muchos casos es deseable que peridicamente se sometan a la alta gerencia por
ejemplo, al consejo de directores informes que sealen el portafolio de inversiones y las

operaciones sobre valores desde el ultimo hasta la fecha del presente informe. Tal informe
deber hacer mencin del costo de cada uno de los valores, su precio actual del mercado, la
tasa de rendimiento que se est obteniendo sobre el costo o sobre su actual precio de
mercado, las compras y ventas de valores, las ganancias o prdidas en la venta de los
valores, y cualquier otra informacin importante que se desee. Basndose en los informes
peridicos de esta naturaleza, la administracin podr tomar decisiones respecto a las
polticas y prcticas de inversin.
Auditoria de las inversiones en acciones y obligaciones
Debiendo tener un control simultneo del efectivo y de los valores negociables, el auditor
habr de elaborar o deber obtener de su cliente una relacin de todas las acciones y
obligaciones que posea la empresa auditada como inversin.
Compra y venta de valores
Para el periodo sujeto a revisin, se debern examinar las autorizaciones para la compra y
venta de valores, las cuales constarn en las actas de las juntas de directores o del comit de
finanzas que haya tomado tales decisiones. Las facturas de los corredores de bolsa (avisos)
se compararn con la informacin que se tenga en la autorizacin para la compra y venta de
los valores, para luego rastrear hacia los registros contables.
Ingresos provenientes de valores
Los ingresos provenientes de las inversiones en acciones y obligaciones sern revisados al
mismo tiempo que se lleve a cabo la auditoria de valores y que se elaboren las cedulas de
auditoria correspondientes, un auditor interno estar capacitado para predeterminar los
ingresos de estas fuentes, basado en sus relaciones de valores y en las fechas y tasas de
intereses y dividendos. Los ingresos por dividendos de acuerdo con los papeles de trabajo
del auditor, debern concordar con la cuenta de ingresos por dividendos en los libros del
cliente. Como una ayuda para auditar los ingresos por dividendos, el auditor podr
consultar las diversas revistas en donde se publican los dividendos que pagan diversas
compaas anualmente. Respecto a los valores que no estn registrados en bolsa, el auditor
deber confirmar de los corredores o directamente de la compaa pagadora, los dividendos
que se hayan pagado sobre dichas acciones.
Auditoria de las inversiones en plizas de seguro de vida
Un auditor deber investigar la razn por la cual se compraron las polizas de seguro de
vida, deber juzgar si tales polizas son adecuadas en relacin con el propsito original, tal
como el tener los fondos suficientes para adquirir las acciones o el inters de un accionista
o socio, o bien, para obtener fondos que ayuden a compensar la merma en las utilidades de
la compaa en caso de muerte o de retiro de una persona clave para la organizacin.

Las polizas debern describirse en los papeles de trabajo del auditor. En ellas se har
mencin del nombre de la compaa aseguradora, el numero de poliza, la fecha de la polia,
el tipo de seguro, el nombre del beneficiario, el importe del seguro, las primas anuales, las
fechas en que se deban pagar las primas, dividendos e intereses acumulados y valores de
rescate.
Cantidad que se puede cobrar sobre dichas polizas y valores de rescate
Las primas de seguros constituyen pagos anticipados. Para efectos de determinar la parte
del valor de la poliza que habr de presentarse en el activo, algunos contadores utilizan el
valor de rescate que exista al final del aniversario de la poliza de seguro o bien a la fecha de
balance general; otros contradores utilizan los valores que se puedan prestar, determinados
al inicio del ao de la poliza vigente. Aun cuando no existe una practica generalizada, se ve
que existe una tendencia a utilizar los valores que se puedan prestar, determinados al inicio
del ao de la poliza vigente, como base para presentar el valor de este activo.
Dividendos e intereses
Si los dividendos y los intereses se dejaran en depsito en la compaa de seguros para su
acumulacin, el auditor deber revisar los recibos por primas expedidos por las compaoas
de seguros para determinar si los asientos contables son adecuados.
Confirmacin de las polizas
La evidencia respecto a las correcciones de los valores de rescate de las polizas de seguro
de vida podr obtenerse solicitando confirmaciones de las compaas de seguros, debiendo
un auditor solicitar la siguiente informacin:
1. Valor de rescate de seguros de vida o valores de prstamos mximos que se puedan
otorgar con garanta de las polizas a las fechas deseadas.
2. Dividendos e intereses acumulados.
3. Importe de los prstamos que se hayan otorgado con garanta de las polizas e
intereses sobre dichos prstamos.
4. Periodo de vigencia de las primas pagadas
5. Nombre del beneficiario.
La auditoria de las inversiones en fondos
Un auditor deber revisar las aprobaciones para la creacin de fondos especficos,
considerando las decisiones tomadas por el consejo de directores y mediante
confirmaciones del auditor interno. Si los fondos fueren manejados por una fiduciaria lo
cual es bastante comn tratndose de los fondos de amortizacin, asi como de los fondos de
pensiones se debern confirmar tanto la integracin del fondo, como los ingresos

peridicos y desembolsos. Si los fondos no estuvieren en fideicomiso, el auditor deber

verificar las aportaciones al fondo as como los ingresos ganados y acumulados.
Inversiones a largo plazo
Las inversiones a largo plazo en acciones de compaas no controladas, normalmente se
llevarn al costo o en alguna otra cifra que muestre la adquisicon. Si los precios de mercado
disminuyeran drsticamente y de una manera permanente, el costo u otra cifra bsica
deber ser reducida.
Seguros de vida
Tal como se seal anteriormente en este capitulo, los valores de rescate o los prestamos
mximos que se puedan hacer con garanta de las polizas, habrn de emplearse para efectos
de valuar las inversiones en polizas de seguro de vida.
Inversiones en fondos
Las inversiones en fondos debern ser reveladas en el balance general de conformidad con
la intencin para la cual se establecieron dichos fondos. Por ejemplo, los fondos para
amortizacin de obligaciones y los fondos para pensiones, que no constituyan un
fideicomiso, se habrn de clasificar como activos no circulantes.

INVENTARIOS Y COSTO DE VENTAS

Necesidad de una adecuada valuacin de los inventarios
La clave para la determinacin correcta de la utilidad neta peridica descansa en buena
parte en una contabilizacin apropiada del costo de las mercancas vendidas y del costo del
inventario final. Una correcta contabilizacin del costo de las mercancas vendidas y de los
inventarios tambin nos sirve para lograr un correcto enfrentamiento de los ingresos de un
periodo con los gastos necesarios para obtener tales ingresos, sirviendo como base para
decisiones futuras, las cuales se habrn de basar primordialmente en la informacin que
proporciona el estado de resultados. Derivado de lo anterior, tanto el auditor independiente
como el auditor interno debern (1) observar la toma de un inventario, (2) efectuar
recuentos fsicos, en forma selectiva, (3) asegurarse de que exista una adecuada valuacin
de los inventarios, (4) determinar que se haya respetado el principio que indica que slo se
deban incluir en los resultados las ventas y compras del periodo, debindose excluir
cualquier venta o compra del periodo anterior o del subsecuente y (5) cerciorarse de que el
valor total de los inventarios, tal como se reflejan en los estados financieros, este de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados
consistentemente.

Responsabilidades respecto de la revisin de los inventarios y de su valuacin

Un auditor tiene una responsabilidad doble con respecto del los inventarios su
responsabilidad de ndole profesional y su responsabilidad legal--. Su responsabilidad legal
se puede constatar estudiando los casos recientes que se han presentado ante los tribunales
en donde los auditores han sido demandados por problemas relacionados con los
inventarios.
Control interno de los inventarios
Las medidas de control interno para las compras y recepcin de los artculos, as como para
devoluciones sobre compras fueron mencionadas en el Cap.4 cuando nos referimos a la
revisin de los registros originales. Lo all presentado lo podemos resumir de la siguiente
forma: Un control interno adecuado sobre las compras requiere que los pedidos estn
debidamente autorizados y aprobados y deber existir una separacin de funciones entre
quienes hagan los pedidos y quienes reciban, embarquen o contabilicen tales operaciones.
Al recibir los artculos pedidos, estos al igual que las facturas, informes de recepcin y
ordenes de compra respectivas, debern controlarse para evitar que se les de a los artculos
un mal uso y evitar un pago incorrecto.
Valuacin de los inventarios
Una correcta determinacin de la utilidad neta de un periodo y la correcta presentacin de
la situacin financiera radica en una determinacin adecuada del costo de las mercancas
vendidas y del valor de los inventarios. El inventario final se podr valuar conforme
muchos mtodos aceptables. Este inventario habr de considerarse como el inventario
inicial del siguiente periodo contable, sumndose en la determinacin del costo de vnetas
de ese periodo.
Los inventarios se podrn valuar:
1. Al costo:
a) Costo especifico, el cual es el precio neto de adquisicin o
b) Costo derivado, empleando mtodos tales como: UEPS, PEPS, costo promedio,
costo estndar o inventario bsico.
2. Al precio de mercado costo de reposicion a la fecha del balance general.
3. Al costo o al precio de mercado, el ms bajo de los dos. Este criterior de valuacin
podr aplicarse a cada una de las unidades o bien a los totales de las diferentes
clases de inventarios, escogiendo aquel criterio que permita obtener una utilidad
ms correcta.
4. Al precio de venta que podra ser inferior al costo o precio de mercado, el menor
de estos dos.

La auditora de los inventarios

Los procedimientos de auditoria aplicables a los inventarios se basan en las
responsabilidades del auditor respecto de:
1. La observacin de la toma de inventarios, determinando las cantidades de dichos
inventarios y efectuando pruebas selectivas de recuento para asegurarse de la
correccin de dichas cantidades.
2. La comprobacin de la correcion de los clculos referentes a los inventarios.
3. La valuacin del inventario y la determinacin del costo de las mercancas vendidas
durante el periodo.
4. Consideraciones de ndole diversa, tales como que existan seguros apropiados sobre
los inventarios, que la calidad de las mercancas sea buena, el control que se tenga
de los artculos obsoletos y el procedimiento que se siga respecto al control y
destino del material de desecho. El auditor deber obtener de su cliente una
certificacin respecto de los inventarios de su propiedad.

Revisin de marbetes respecto a recuento original y datos concernientes a precios, y

cotejo contra las hojas de inventarios
Tanto el auditor interno como el auditor independiente debern comparar los recuentos
originales y la informacin relacionada con precios los marbetes o las hojas de inventarios
que incluyen cantidades y precios con las transcipciones a las hojas resmenes de
inventarios. Deber existir una aplicacion correcta de precios a las unidades apropiadas, por
ejempo, el precio por docena multiplicado por el nmero de centenares. Bastar una
comparacin de no ms del 20% de las transcripciones para juzgar la correccin de esta
labor de rutina.
Cedulas de auditoria relacionadas con inventarios
Las cedulas de auditoria relacionadas con pruebas selectivas de recuentos de inventarios,
pruebas selectivas de precios, multiplicaciones y sumas, referentes a inventarios de
materias primas, productos en proceso y artculos terminados, asi como las certificaciones
de inventarios por parte de los clientes, se incluyen dentro de las ilustraciones 8-2 a 8-8.
Ser conveniente que se estudien detenidamente estas cedulas, debiendo recurrir a ellas al
leer los comentarios que se presentan en este capitulo.
Corte apropiado para separar las compras y ventas del periodo con las del siguiente

Si se desea determinar una cifra correcta para el valor del inventario final, asi como del
costo de las mercancas vendidas durante el ejercicios, ser necesario que exista una debida
separacin de las compras y ventas del periodo actual, con las del siguiente ejercicio. Se
debern incluir dentro del inventario del comprador todos los artculos que se hayan
recibido hasta el ltimo dia del periodo contable, sumndose los artculos en trnsito que se
hayan adquirido conforme los trminos L.A.B, punto de embarque.
Mercancas de almacenes generales de depsito
Si las mercancas que se tengan en almacenes generales de depsito no representaran un
valor de consideracin, el auditor deber inspeccionar los certificados de depsito
expedidos por estas almacenadoras, debiendo a su vez obtener confirmaciones de dichos
almacenes.
Calidad del inventario
La responsabilidad de un auditor respecto a la determinacin de la calidad del inventario
podr ser restringida. Una mala calidad podr determinarse al revisar los registros de los
distintos artculos de inventario si existen grandes cantidades de devoluciones sobre ventas
o en el caso de artculos con lenta rotacin. Ser posible detectar artculos obsoletos
buscando en las tarjetas de inventarios aquellos que tengan una lenta rotacin, o bien, al
examinar el estado de artculos que tengan la apariencia de deteriorados.
Procedimientos diversos
Si los inventarios estuvieren gravados, como garanta de un prstamo prendario, se le
solicitar al acreedor que confirme el prstamo, conjuntamente con todas las clusulas
existentes respecto a las restricciones para el retiro de los inventarios o bien de la
sustitucin de la prenda.
Certificados de inventarios
Los auditores acostumbran exigir a sus clientes una declaracin por escrito respecto a sus
inventarios. Este certificado de inventarios es elaborado por el auditor, pidindole a su
cliente que lo firme. Si la certificacin no es del entero agrado del auditor, podr proceder,
en el mejor de los casos, a rendir un dictamencon salvedades. Es conveniente aclarar que el
certificado de inventarios no libera al auditor de responsabilidad en su trabajo, pero si
enfatiza el hecho de que los estados financieros elaborados provienen de una misin
cumplida por parte de la administracin.
Comentarios respecto a productos en proceso y productos terminados

La verificacin de la partida de manufactura en proceso podr dificultarse si la empresa

auditada no lleva registros de costos apropiados. Al auditar dicha partida el auditor deber
revisar:
1. Los cargos a manufactura en proceso en lo relativo a materia prima transferida del
almacn de materias primas a los departamentos productivos.
2. Los cargos a manufactura en proceso referentes a mano de obra.
3. El mtodo utilizado para aplicar los gastos de fabricacin, examinando
selectivamente si dichos gastos fueron aplicados en forma correcta a manufactura en
proceso
CONSIDERACIONES
FINANCIEROS

RESPECTO

INVENTARIOS

ESTADOS

Salvedades respecto a inventarios incluidas en el dictamen de auditoria

Para que un auditor pueda expedir un dictamen sin salvedades, ser necesario que aplique
todos los procedimientos de auditoria que generalmente se consideren como obligatorios.
Respecto a los inventarios, la expedicin de un dictamen sin salvedades implicara que el
auditor observ la toma de inventarios, efectu recuentos fsicos de los inventarios, revis
los registros de inventarios para asegurarse de su correccin, compar los registros con las
cantidades fsicas y revis el mtodo para valuar los inventarios.
Presentacin en los estados financieros
Los inventarios se clasifican como activos circularmente en el balance general. Los
accesorios en existencia, en ocasiones se clasifican como gastos pagados por adelantado y
con mayor frecuencia se clasifican dentro de la partida de inventarios, particularmente si
estos accesorios son utilizados en la produccin. Si los inventarios se utilizarn despus del
ciclo normal de operaciones como por ejemplo, los materiales que se utilizan en la
industria pesada de la construccin y que representan saldos cuantiosos habrn de
excluirse del grupo de activos denominados circulantes. Cuando se trate de empresas
manufactureras, ser preferible que se clasifiquen los inventarios dentro de los estados
financieros en sus tres categoras: de materias primas, de productos en proceso y de
productos terminados. Un procedimiento alternativo es presentar tal informacin como
notas al calce del balance general.

PAGOS ANTICIPADOS Y GASTOS RELACIONADOS CON ELLOS

Los gastos pagados por adelantado y los cargos diferidos
Objetivos de auditoria
Los objetivos que persigue el auditor con respecto a estas partidas se refieren a que el
importe de los gastos pagados por adelantado y los cargos diferidos sean determinados de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y adems que
dichos saldos sean razonables cuando se visualizan en funcin de los futuros beneficios que
se habrn de obtener de ellos.
Consideraciones preliminares
Una adecuada determinacin de la utilidad neta de un periodo implica el enfrentamiento de
los ingresos con los gastos relacionados con tales ingresos, logrndose dicho
enfrentamiento mediante el cargo oportuno a gastos para restarse a loa ingresos. Dentro de
la contabilidad se ha acostumbrado considerar las partidas pagadas por adelantado como
comnmente se les llama gastos pagados por adelantado.
Control interno de las partidas de pagos anticipados
Un adecuado control interno sobre los pagos anticipantes a corto plazo requiere que las
partidas se revisen peridicamente para determinar si efectivamente estn vigentes y para
cerciorarse si el saldo de los es correcto. El control interno deber requerir un control y
empleo adecuado de la disponibilidad de los fondos devueltos.
La auditoria de los pagos anticipados y gastos relacionados con ellos
Mediante la inspeccin de la documentacin evidencial y de los registros contables, un
auditor deber asegurarse que las cantidades que se incluyen dentro de las partidas de pagos
anticipados gastos pagados por adelantado y cargos diferidos realmente se refieren a
cantidades que se hayan de cargar a periodos y a las operaciones posteriores al del periodo
fiscal corriente. Los mtodos para amortizar cada una de estas partidas debern estar de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los mtodos de
amortizacin que normalmente se emplean, podrn basarse en el tiempo que deba
transcurrir en los ingresos, o bien. Sobre la base de un inventario.
Intereses pagados por adelantado. Los intereses que se deducen por adelantado cuando se
reciba un prstamo, constituyen un gasto pagado por adelantado. La informacin respecto a
intereses pagados por adelantado normalmente se incluye dentro de las cdulas de auditoria
referentes a documentos por pagar o a documentos por cobrar que se hayan descontado.
Cuotas y suscripciones pagadas por adelantado. Estos tipos de pagos es normal que se
efecten anualmente. Es una practica comn cargar estos costos a gastos al incurrirse en

ellos. En la mayora de los casos no constituyen cifras de consideracin, pero si dichas

sumas fueren significativas, las cantidades que an estn pagadas por adelantado a la fecha
del balance general debern clasificarse como pagos anticipados.
Adelantos de salarios y dems anticipos al personal. Los adelantos de salarios
constituyen gastos pagados por adelantado. Si los anticipos de sueldos se han cargado a los
gastos del periodo actual, se debern correr los ajustes de auditoria que sean necesarios. Los
prstamos a empleados no son anticipos de salarios. Los prstamos a empleados son
bastante comunes, disponindose con frecuencia que dichos prestamos habrn de liquidarse
deduciendo una cantidad convenida del sueldo peridico en cada nmina.
Planes de compensacin diferida. Muchas sociedades annimas hoy en da, tienen planes
de compensacin diferida, los cuales se satisfacen mediante plizas de seguros. Conforme
estos planes, la sociedad annima habr de tomar plizas de seguros sobre la vida de sus
principales ejecutivos; la compaa ser la beneficiaria en estas polizas. Sin embargo, estas
polizas habrn de proporcionar los fondos para pagar a las personas indicadas conforme el
plan de compensacin diferida por un determinado nmero de aos. Puesto que la
compaa es la beneficiaria, las primas pagadas se habrn de cargar a una cuenta de gastos.
Gastos de venta pagados por adelantado. Estos incluyen pagos anticipados por concepto
de comisiones y publicidad.
Descuento en venta de obligaciones no amortizado y costos de emisin. El descuento en
venta de obligaciones y los costos de emisin de obligaciones debern auditarse para poder
estar seguros de que dicha cuenta fue cargada inicialmente en forma correcta, incluyendo
en forma exclusiva el descuento y los costos de emisin.
Costos relacionados con una mejor distribucin de la planta y mejoras. La finalidad
que se persigue con una mejor distribucin de la maquinaria y equipo de la planta, asi como
del equipo del almacn, es el de incrementar la utilidad neta mediante una forma de operar
ms eficiente, con reducciones en los gastos. Si el actual periodo no puede razonablemente
absorber tales costos, debern capitalizarse como cargos diferidos para cargarse a futuras
operaciones.
Consideraciones respecto a su presentacin en los estados financieros
Los pagos anticipados se clasificarn como activos circulantes dentro del balance general.
Dicha clasificacin est de conformidad con la definicin que se da para los activos
circulantes. Es comn que se totalicen los pagos anticipados y se presenten como una sola
partida dentro del balance; sin embargo, si alguna de las partidas tuviere saldos
significativos, deber presentarse por separado. Los cargos diferidos a largo plazo debern
presentarse por separado en el balance general.

Activos fijos
Un auditor deber poseer tanto conocimiento de los activos fijos que tenga un cliente suyo,
asi como el conocimiento que tenga sobre los activos circulantes y dems activos de su
cliente. Deber comprender la naturaleza, las funciones, los usos y los resultados de
operacin de los activos fijos de tal forma que este capacitado para expresar una opinin
respecto a la correccin de la presentacin de los estados financieros.
Los activos fijos incluyen los terrenos que se estn utilizando en las operaciones propias,
las mejoras a los terrenos, los edificios, la maquinaria, el equipo de produccin, las
herramientas, el equipo de entrega, el equipo de oficina y los envases retornables. Salvo en
el caso de terrenos, todos los dems activos fijos antes mencionados estn sujetos a
depreciacin. Los activos fijos tambin incluyen pozos petroleros, bosques, yacimientos
minerales y otros recursos naturales todos sujetos a agotamiento.
Control interno de activos fijos
El control interno es de suma importancia para todos los activos aun cuando en el pasado se
diera particular nfasis al control interno exclusivo del activo circulante. El objetivo que se
persigue con un control interno de los activos fijos es el de obtener una mxima eficiencia
de operacin del efectivo invertido en esos activos.
Auditoria de los activos fijos
Comentarios generales
Podemos resumir los objetivos que se persiguen al auditar los activos fijos en lo siguiente:
1. Comprobar la existencia de los activos fijos.
2. Comprobar que la empresa auditada sea propietaria de los activos fijos.
3. Estudiar y revelar plenamente los mtodos de valuacin empleados para los activos
fijos.
4. Verificar la autenticidad de las transacciones relacionadas con activos fijos para el
ao que se este auditando.
5. Juzgar que tan adecuado es el programa de depreciacin.
6. Estudiar y evaluar el control interno existente para los activos fijos.
Activos fijos adquiridos en transacciones no monetarias. Cuando se adquieren activos
fijos en operaciones en que no se ve involucrado efectivo, el precio de mercado actual del
bien que se da a cambio habr de determinar la cantidad que se haya de cargar al activo,
considerndose este al precio bsico de adquisicin. Los activos fijos que se adquieran
mediante donacin debern registrarse al costo para el propietario anterior si esta cifra
representa el precio actual de mercado o bien debern registrar al precio de mercado actual,
el cual se determinar mediante el avalo practicado por un perito valuador.

Consideraciones y decisiones respecto a la depreciacin

Un auditor deber poner especial cuidado que los clculos respecto a la depreciacin sean
correctos, que haya consistencia en la aplicacin de los mtodos de depreciacin y que la
depreciacin sea adecuada. Existen muchos mtodos para calcular la depreciacin, dentro
de los cuales se incluyen: el mtodo de lnea recta, el mtodo de horas mquina, el mtodo
de unidades producidas, el mtodo de depreciacin de grupos de activos fijos similares y
distintos mtodos decrecientes de depreciacin.
Terrenos
El auditor deber obtener suficiente evidencia respecto a la propiedad del terreno que tenga
la empresa auditada, examinando los contratos de compra, las escrituras de propiedad, las
polizas de garanta, los recibos de pagos de impuestos prediales y dems documentos que
amparen las autorizaciones para la compra. Para comprobar la correccin de los asientos en
los registros contables, concernientes a terrenos, se debern inspeccionar los documentos
contabilizadores. la partida de terrenos deber valuarse de conformidad con la forma como
fueron adquiridos, debiendo estar dicha valuacin de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados. Un aspecto que caracteriza al terreno como activo es
que su titularidad deber ser registrada ante el registro pblico de la propiedad.
Edificios
Se debern elaborar cedulas de auditoria respecto a las cuentas de edificios: y sus
correspondientes cuentas de depreciacin acumuladas, las cuales debern ser similares a las
presentadas en las ilustraciones 10-4 y 10-5. Deber revisarse toda la documentacin que
amparen los cargos y crditos a las cuentas de edificios para el periodo que se este
auditando, incluyendo facturas de arquitectos, contratos ycheques pagados ya devueltos por
el banco, rastreando la contabilizacin de estos documentos en los libros diarios. Ser
necesario que los cargos y crditos a estas cuentas se hayan efectuado de conformidad con
los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Cuentas de gastos relacionados con los activos fijos
El auditor deber llevar a cabo una revisin y un anlisis minucioso de todas las cuentas de
gastos relacionados con activos fijos. Lo normal es que existan cuentas de gastos de
mantenimiento y de reparaciones. No se debern cargar a las cuentas de gastos los
desembolsos capitalizables.
Consideraciones respecto a la presentacin en los estados financieros
Cada uno de los grupos relacionados de activos fijos debern ser presentados por separado
en el balance general de preferencia se presentarn al costo menos su provisin para
depreciacin acumulada. Si se utilizara una base distinta del costo, ser necesario que se

haga mencin de la informacin concerniente al costo del activo, pudiendo presentarlo

dentro de un parntesis o en nota aclaratoria al pie del estado financiero.
Dentro del estado de resultados, se deber presentar el gasto por depreciacin de los activos
fijos por grupos similares, debidamente clasificados en gastos de fabricacin, gastos de
administracin o gastos de venta. Si se ha contabilizado la revaluacin o devaluacin de
activos fijos, la depreciacin que aparezca en el estado de resultados deber ser calculada
con base en los valores de revaluacin o devaluacin, informando adicionalmente a cunto
asciende la depreciacin calculada sobre el costo.
Los terrenos propiedad de la empresa auditada que se estn utilizando en las operaciones
propias debern presentarse por separado de los terrenos que se tengan para inversin o
para un uso futuro. Otros activos fijos que se posean, perro que se utilicen para fines
distintos al giro de la empresa, debern presentarse en el balance general dentro del grupo
de activos denominados inversiones a largo plazo, o bien como otros activos. Los
activos fijos abandonados debern presentarse por separado.
Si existen activos fijos de gran valor que estn totalmente depreciados, pero que estn an
en uso, se debern presentar en el balance general tanto al costo total (u otra cifra bsica),
como tambin su depreciacin acumulada total, de tal forma que el lector de los estados
financieros se entere que dichos activos fijos estn contribuyendo a la obtencin de
utilidades netas, aunque no exista cargo alguno por concepto de depreciacin.

Auditoria II

3- Gastos pagados por adelantado

-

Seguros adquiridos el 1/1/11

Seguro contra incendio por 300,000
300,000 = 25,000
12

11 meses

25,000 x 11 = 275,000 al 31/12/11

Contra robo adquirido el 30/04/11 por 200,000

200,000 = 16,666.666
12

8 meses

16,666.666 x 8 = 133,333.333

Seguro contra accidente adquirido el 31/5/11 por 200,00

200,000 = 16,666.666
12

7 meses

16,666.666 x 7 = 116,666.666
Total gasto pag. X ed = 275,000
133,333.333
116,666.666
524,999.999

incendio
robo
accidente

4- Depreciacin acumulada

Clase de activo
Edificio
Mobiliario de oficina
Equipo de transporte

Propiedad, planta y equipo

Costo del activo
%
Importe de la
depreciacin
25,00,000
5
1,250,000
2,000,000
25
500,000
5,000,000
25
1,250,000
32,000,000
3,000,000

5- Provisiones de cuentas por cobrar

Porcentaje 4%
Valor de la cuenta por cobrar
15,000,000 x 0.04 = 600,000
6- Faltante inventario
1,500,00 5 = 300,000
300,000 = 20% equivalente
1,500,000
Faltante
Inventario
Producto A
Producto B
Producto C
Producto D
Producto E

Valor
10,000,000
5,000,000
4,000,000
2,000,000
5,000,000
26,000,000

1,500,000
20%
20%
20%
20%
20%
100%

7- Intereses de prstamos
Adquirido 1 30/04/11
2 31/05/11
3 30/06/11

tasa 18%
tasa 20%
tasa 24%

Importe a Registrar
300,000
300,000
300,000
300,000
300,000
1,500,000

Total
9,700,000
4,700,000
3,700,000
1,700,000
4,700,000

4 31/08/11
5 31/08/11
6 30/09/11

tasa 26%
tasa 28%
tasa 36%

1. Banco Popular
Valor 4,500,000

inters 18% anual

4,500,000 x 18% = 810,000 anual

810,000 = 67,500 mensual
12
Adquirido el 30/04/11
8 meses
67,500 x 8 = 540,000 al 31/12/2011
2. Banco de Reservas
Valor = 3,000,000 inters 20% anual
3,000,000 x 20% = 600,000 anual
600,000 = 50,000
12
Adquirido el 31/05/11
7 meses
50,000 x 7 = 350,000 al 31/12/2011
3. Banco BHD
Valor = 1,250,000 inters 24% anual
1,250,000 x 24% = 300,000 anual
300,000 = 25,000
12
Adquirido el 30/06/11
25,000 x 6 = 150,000
4. Banco BHD

6 meses

Valor = 7,000,000 inters 26%

7,000,000 x 26% = 1,820,000 / 12 =151,666.666
Adquirido 31/07/11
5 meses
151,666.666 x 5 = 758,333.333

5. Banco Len
Valor = 6,500.000 inters 28%
6,500,000 x 28% = 1,690,000 /12 = 140,833.333
Adquirido el 31/08/2011 = 4 meses
140,8333.333 x 4 = 563,333.333
6. Banco Reservas
Valor = 5,000,000 interes 36%
5,000,000 x 36% = 1,800,000 /12 =150,000
Adquirido 30/09/11

= 3 meses

150,000,000 x 3 = 450,000,000

Totales
-

A corto plazo
Banco Popular = 340,000
Banco Reservas = 350,000
Banco BHD = 150,000
840,000
al 31/12/11

A largo plazo

Banco BHD = 758,333.333

Banco Len = 563,333.333
Banco Reservas = 450,000.000
1,771,666.666
Total de inters = 2,611,666.666

13- Valor en libro

Valor en libro = 10,000
Activo

Depreciacin acumulada = 60,000

15,000
-10,000 Valor en libro
5,000
Otros ingresos

Valor adquirido = 60,000

14- Ventas acciones
Compaa D
1. 8,000 acciones a 1,000 = 8,000,000
2. 8,000 acciones a 1,500 = 12,000,000
Resultado

12,000,000
-8,000,000
4,000,000