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INTRODUCCIN

El presente informe tiene como objetivo presentar informacin que se considera relevante
acerca del Impuesto General a las Ventas (IGV) conocido en otros pases como Impuesto
de Valor Agregado (IVA) el cual es un impuesto que grava el valor agregado en cada
transaccin realizada en las distintas etapas del ciclo econmico.
En primer lugar se presentar la definicin y los antecedentes histricos de este tributo
(administrado por el Gobierno Central), luego se pasar a revisar los conceptos y
principales mecanismos que intervienen para su clculo y posterior declaracin y pago a
la SUNAT. Asimismo, se presentan clculos de casos especficos de este tributo. A
manera de comparacin tambin se realizar un breve paralelo entre el IGV del Per y el
IVA de Espaa.
Por ltimo se enumeran algunas exoneraciones de este tributo las cuales son sealadas
en la Ley del IGV y algunas exoneraciones de este tributo en la Amazona Peruana.

















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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Definicin
Segn el Decreto Supremo N 29-94-EF (publicado el 29.03.94 y vigente desde el
30.03.94) el Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas
c) Los contratos de construccin
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos
Asimismo, no estn gravados con el impuesto los siguientes conceptos: arrendamiento y
dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles siempre que el ingreso
constituya renta de primera o de segunda categoras gravadas con el Impuesto a la
Renta, la transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas
que no realicen actividad empresarial, la transferencia de bienes que se realice como
consecuencia de la reorganizacin de empresas, la importacin de bienes donados a
entidades religiosas, importacin de metales y monedas por parte del Banco Central de
Reserva, los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes
pastorales, los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones, entre otros varios conceptos.
En otras palabras el IGV es el tributo que se paga por las ventas o servicios que se realiza
en el pas. El monto equivale al 18% sobre el total de las ventas, incluyendo este
porcentaje 2% por concepto del impuesto de promocin municipal.

Antecedentes histricos
La imposicin al consumo, ms conocido como el impuesto general a las ventas (IGV),
tiene sus orgenes, en el Per, en el Impuesto a los Timbres Fiscales (Ley N 9923) que
afectaba el total del precio de venta.
En 1973, mediante Decreto Ley N 19620, se estableci el Impuesto a los Bienes y
Servicios (IBS) que gravaba la venta de bienes a nivel fabricante o importador. Luego, en
el ao 1982, mediante Decreto Legislativo N 190, se empez a implementar un impuesto
general al consumo con una tasa general del 16%. A continuacin se presenta un cuadro
que detalla la tasa general de IGV desde 1982 a la actualidad:
Presidente de la Repblica Periodo
Tasa de
IGV
Fernando Belaunde Terry
1982 - 1983 16%
1984 13.8%
1985 11%
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lan Garca Prez
1986 6.3%
1987 6%
1988 10.7%
1989 15%
1990 16%
Alberto Fujimori Fujimori
1990-1991 14.7%
1992 17.7%
1993 - 2000 18%
Valentn Paniagua Corazao
2000 - 2001 18%
Alejandro Toledo Manrique
2001 18%
2003 - 2006 19%
lan Garca Prez
2006 - 2010 19%
2011 18%
Ollanta Humala Tasso
2011 - Actualidad 18%

Sujetos del Impuesto
Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las
personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de
rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos
mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin que desarrollen actividad
empresarial que:
a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo
de produccin y distribucin;
b) Presten en el pas servicios afectos;
c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construccin afectos;
e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos.
Son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios:
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el pas.
b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten
bienes por cuenta de terceros, siempre que estn obligados a llevar contabilidad
completa segn las normas vigentes.
c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y
entidades pblicas o privadas designadas.
Las retenciones o percepciones se efectuarn por el monto, en la oportunidad, forma,
plazos y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administracin
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Tributaria, la cual podr determinar la obligacin de llevar los registros que sean
necesarios.

Origen de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria se origina:
a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el
bien, lo que ocurra primero.
b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que
ocurra primero.
c) En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago
de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la
retribucin, lo que ocurra primero.
d) En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales
telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha
de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha
en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha
en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero.
e) En los contratos de construccin, en la fecha en que se emita el comprobante de
pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha de percepcin
del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra
primero.
f) En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a
consumo.

Retenciones de IGV
Segn el portal web de SUNAT Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la
SUNAT como Agentes de Retencin debern retener parte del Impuesto General a las
Ventas -IGV que les es trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior
entrega al Fisco, segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les
corresponda.
Los proveedores podrn deducir los montos que se les hubieran retenido, contra el IGV
que les corresponda pagar.
Este rgimen se aplica respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya obligacin
nazca a partir del 01 de junio del 2002.
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Detracciones del IGV
Segn el portal web de SUNAT Consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que
efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje
del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la
Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. ste,
por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus
obligaciones tributarias.
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por
la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, sern considerados de
libre disponibilidad para el titular.

Forma de calcular el IGV
El impuesto se determina mensualmente deduciendo del impuesto bruto de cada periodo,
el crdito fiscal determinado. En la importacin de bienes, el impuesto a pagar es el
impuesto bruto.
El impuesto bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de
aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible. Por cada periodo, se suman los
impuestos brutos determinados.
La base imponible est constituida dependiendo de los casos:
En la venta de bienes: el valor de venta.
En la prestacin o utilizacin de servicios: el total de la retribucin.
En los contratos de construccin: el valor de construccin.
En la venta de inmuebles: el ingreso percibido, con exclusin del correspondiente
al valor del terreno.
En la importacin de bienes: el Valor en Aduana, ms los derechos e impuestos
que afecten la importacin, con excepcin del IGV.
Como ya se mencion la tasa del impuesto es 16%. A eso se aade un 2% por concepto
de Impuesto de Promocin Municipal.

Crdito Fiscal
Segn el portal web de SUNAT el crdito fiscal est constituido por el Impuesto General
a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la
adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la
importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados.
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Asimismo menciona que Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de
bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o
importaciones que renan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la
legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a
este ltimo impuesto. Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal
mensual se calcular de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca
el Reglamento.

b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto
Son requisitos formales para el crdito fiscal los siguientes puntos:
Que el IGV est consignado por separado en el comprobante de pago
correspondiente.
Que el comprobante de pago o documentos consignen el nombre y nmero del
RUC del emisor, de forma que no permitan confusin al contrastarlos con la
informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT; y
que el emisor haya estado habilitado al momento de emitirlos en la fecha de su
emisin.
Que los comprobantes de pago, notas de dbito, documentos, etc. hayan sido
anotados en el Registro de Compras.

Declaracin y Pago
Los sujetos al Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables,
debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas
realizadas en el perodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn
constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o
percibido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiere,
determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo
perodo.
Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada, en la que
consignarn los montos que consten en los comprobantes de pago por exportaciones,
aun cuando no se hayan realizado los embarques respectivos.
La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de presentar declaraciones
juradas en los casos que estime conveniente, a efecto de garantizar una mejor
administracin o recaudacin del Impuesto. Tambin establecer los lugares, condiciones,
requisitos, informacin y formalidades concernientes a la declaracin y el pago. Por ltimo
la SUNAT establece un cronograma de Pago con la Fecha de Vencimiento segn el
ltimo digito del RUC.
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La declaracin se realiza haciendo uso del Programa de Declaracin Telemtica (PDT)
0621 IGV Renta 3era. Tambin intervienen en el caso del IGV el PDT 0617 IGV Otras
Retenciones, PDT 0626 Agentes de Retencin, PDT 0633 Rgimen de Percepciones del
IGV. A continuacin se presenta un ejemplo simple del clculo del IGV:


Caso de Aplicacin de Ajuste del IGV de compras por Reintegro del Crdito Fiscal
1

La empresa de Mensajera El Rpido SAC identificada con el RUC 201538920509
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, en el
mes de agosto del presente adquiri una flota de 12 vehculos para el reparto de
mensajera en la ciudad de Lima, siendo el costo unitario por vehculo de 27,800 nuevos
soles ms el 18% de IGV, sin embargo en los siguientes meses consideraron conveniente
concentrar sus servicios en un grupo de distritos por lo que resolvieron vender 3 de sus
unidades a slo 22,500 soles ms IGV.
Calcular el crdito fiscal, considerando que las compras totales para el mes analizado
ascendieron a 254,000.00 nuevos soles.
Desarrollo
Calculo del reintegro del crdito fiscal del IGV
Al ser una vente de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo y no
habiendo transcurrido el plazo de 2 aos de haber sido puestos en funcionamiento,
entonces el reintegro del crdito fiscal deber calcularse de la siguiente manera:


1
Basado en el caso prctico N 3 de la publicacin electrnica Novedades Web de Caballero Bustamante
http://www.caballerobustamante.com.pe
2
Empresa ficticia, inventada solo para trminos de anlisis.
Valor de venta 1,000
IGV 18% 180
Total de venta 1,180
Valor de compra 850
IGV 18% 153
Total de compra 1,003
IGV Resultante (A favor del Fisco) 27
Precio Unidades Total IGV (%) IGV (S/.)
Valor de Compra 27,800.00 3 83,400.00 18% 15,012.00
Valor de Venta 22,500.00 3 67,500.00 18% 12,150.00
Reintegro de Credito Fiscal 2,862.00
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El mismo que deber reintegrarse en el mes de la venta en la proporcin que
corresponda.
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Este reintegro del crdito fiscal va en detrimento del crdito fiscal originado por el gasto
original de la compra de la flota, as el recalculo del crdito fiscal que se tiene para el mes
analizado es como sigue:


Al final se tiene un crdito a aplicar al mes de anlisis de 42,858 nuevos soles.

Comparacin

Exportaciones
No estn afectos al IGV la exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de
construccin ejecutados en el exterior.
Para ello se considera exportacin de bienes, la venta de bienes muebles que realice un
sujeto domiciliado en el pas a favor de un sujeto no domiciliado, independientemente de
que la transferencia de propiedad ocurra en el pas o en el exterior, siempre que dichos
bienes sean objeto de trmite aduanero de exportacin definitiva.

Exoneraciones
No estn gravados con el IGV, entre otros casos (segn los Apndices I y II de la Ley del
IGV D.S. N 055-99-EF), lo siguiente:
Venta en el pas de o importacin de los bienes siguientes: animales varios y sus
derivados, productos agrcolas varios, fosfatos varios, guano de aves marinas,
abonos varios, algunos tipos de vehculos, entre otros.
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo
valor de venta no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias.

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Texto actualizado del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo aprobado por el Decreto Supremo Nro.055-99-EF

Compras Totales 254,000.00
IGV 18%
Credito Fiscal Original 45,720.00
Reintegro de Credito Fiscal 2,862.00
Credito Fiscal Recalculado 42,858.00
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Bienes culturales certificados y obras de arte creadas por artistas peruanos.
Los intereses generados por valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del
Mercado de Valores por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas.
Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el transporte
pblico ferroviario de pasajeros y el transporte areo.
Servicios de transporte de carga que se realice desde el pas hacia el exterior y el
que se realice desde el exterior hacia el pas.
Espectculos culturales calificados, comedores populares, expendio de comidas
en universidades pblicas.
Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pblica
por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas, siempre que la
emisin se efecte al amparo de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por
Decreto Legislativo N 861.
El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e
inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda
categoras gravadas con el impuesto a la renta.
La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin
de empresas.
Plizas de Seguros de vida emitidas por compaas de seguros legalmente
constituidas en el Per, de acuerdo con las normas de la SBS, siempre que el
comprobante de pago sea expedido a favor de personas residentes en el Per.

Otras exoneraciones: Exoneraciones para Amazona Peruana
El objetivo es promover el desarrollo sostenible e integral de la Amazona, estableciendo
las condiciones para la inversin pblica y la promocin de la inversin privada. El
territorio comprendido son los departamentos de Loreto, Madre de Dios, Ucayali,
Amazonas y San Martn. Algunas provincias y/o distritos de los Departamentos de:
Ayacucho, Cajamarca, Cusco, Hunuco, Junn, Pasco, Puno, Huancavelica, Libertad, y
Piura.

En este caso el Estado se compromete a ejecutar programas de inversin pblica,
enfatizando en los sectores de agricultura, transporte y comunicaciones y energa, a fin de
mejorar los niveles de vida de los pobladores amaznicos. Para ello el estado desarrolla
mecanismos para la atraccin de la inversin privada, siendo uno de los mecanismos los
beneficios tributarios.

Los beneficios del IGV para este caso son los siguientes:

Todas las actividades econmicas, que realicen ventas para el consumo en la
Amazona estarn exonerados del IGV y las ventas para el consumo fuera de la
Amazona estar gravado con el IGV.

Crdito fiscal especial del IGV. Las empresas que se dediquen principalmente a
las actividades beneficiadas, tendrn derecho a deducir del impuesto bruto el 25%
o 50% por concepto de CFE. Por ejemplo:
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Las empresas petroleras, cuyas ventas se destinen al consumo en los
Departamentos de Loreto, Ucayali y Madre De Dios, estarn exonerados del IGV.
e ISC.
Exoneracin del IGV de bienes importados para el consumo en la Amazona. Por
ejemplo:


Con Beneficio Sin Beneficio Variacin
Ventas al resto del pas 900,000 900,000
IGV 18% 162,000 162,000
Precio de Venta 1,062,000 1,062,000
Liquidacin del IGV
Impuesto Bruto 162,000 162,000
(-) CFE 25% 29,160 - -
Impuesto a pagar 132,840 162,000 29,160
Con Beneficio Sin Beneficio
Valor de importacin 50,000 50,000
Aranceles 0 0
IGV 18% - 9,000
Precio de importacin 50,000 59,000
Costo de ventas 50,000 59,000
Margen comercial 12% 6,000 7,080
Precio de venta 56,000 66,080