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Forma de organizacin de empresas e impuestos:

Clases de empresas.
Relacin impuestos, empresas, administracin financiera.
Impuestos sobre la renta.
Impuesto valor agregado.
Impuestos temporales.





Segn el Tamao
Existen diferentes criterios que se utilizan para determinar el tamao de las
empresas, como el nmero de empleados, el tipo de industria, el sector de
actividad, el valor anual de ventas, etc. Sin embargo, e indistintamente el criterio
que se utilice, las empresas se clasifican segn su tamao en:

1) Microempresa: son aquellas que poseen hasta 10 trabajadores y
generalmente son de propiedad individual, su dueo suele trabajar en esta
y su facturacin es ms bien reducida. No tienen gran incidencia en el
mercado, tienen pocos equipos y la fabricacin es casi artesanal.

2) Pequeas empresas: poseen entre 11 y 49 trabajadores, tienen como
objetivo ser rentables e independientes, no poseen una elevada
especializacin en el trabajo, su actividad no es intensiva en capital y sus
recursos financieros son limitados.

3) Medianas Empresas: son aquellas que poseen entre 50 y 250 trabajadores,
suelen tener reas cuyas funciones y responsabilidades estn delimitadas,
comnmente, tienen sindicato.

4) Grandes empresas: son aquellas que tienen ms de 250 trabajadores,
generalmente tienen instalaciones propias, sus ventas son muy elevadas y
sus trabajadores estn sindicalizados. Adems, estas empresas tienen
posibilidades de acceder a prstamos y crditos importantes.







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3

Segn la Propiedad del Capital
Se refiere a si el capital est en poder de los particulares, de organismos
pblicos o de ambos. En sentido se clasifican en:

Empresa Privada: La propiedad del capital est en manos privadas.
Empresa Pblica: Es el tipo de empresa en la que el capital le pertenece al
Estado, que puede ser Nacional, Provincial o Municipal.
Empresa Mixta: Es el tipo de empresa en la que la propiedad del capital es
compartida entre el Estado y los particulares.

Segn el mbito de Actividad: Esta clasificacin resulta importante cuando se
quiere analizar las posibles relaciones e interacciones entre la empresa y su
entorno poltico, econmico o social. En este sentido las empresas se clasifican
en:
Empresas Locales: Aquellas que operan en un pueblo, ciudad o municipio.
Empresas Provinciales: Aquellas que operan en el mbito geogrfico de
una provincia o estado de un pas.
Empresas Regionales: Son aquellas cuyas ventas involucran a varias
provincias o regiones.
Empresas Nacionales: Cuando sus ventas se realizan en prcticamente
todo el territorio de un pas o nacin.
Empresas Multinacionales: Cuando sus actividades se extienden a varios
pases y el destino de sus recursos puede ser cualquier pas.

Segn el Destino de los Beneficios
Segn el destino que la empresa decida otorgar a los beneficios econmicos
(excedente entre ingresos y gastos) que obtenga, pueden categorizarse en dos
grupos:

Empresas con nimo de Lucro: Cuyos excedentes pasan a poder de los
propietarios, accionistas, etc.
Empresas sin nimo de Lucro: En este caso los excedentes se vuelcan a la
propia empresa para permitir su desarrollo.









4

SEGN LA FORMA JURDICA

SOCIEDAD COLECTIVA.
Sociedad colectiva es la que existe bajo una razn social y en la cual todos los
socios responden de modo subsidiario, ilimitada y solidariamente, de las
obligaciones sociales.

Limitacin de responsabilidades. La estipulacin de la escritura social que
exima a los socios de la responsabilidad ilimitada y solidaria no producir efecto
alguno con relacin a tercero; pero los socios pueden convenir entre s que la
responsabilidad de alguno o algunos de ellos se limite a una porcin o cuota
determinada. Articulo 60 Cdigo del Comercio.

Razn social: La razn social se forma con el nombre y apellido de uno de los
socios o con los apellidos de dos o ms de ellos, con el agregado obligatorio de la
leyenda; y compaa Sociedad Colectiva, leyenda que podr abreviarse: y Ca
S.C. Artculo 61 Cdigo del Comercio.

Nombre de la razn social: La persona que no siendo socio permita que figure
su nombre en la razn social, queda sujeta a las mismas obligaciones y
responsabilidades de los socios. Artculo 62 Cdigo del Comercio.

Sin embargo, si el nombre completo o el apellido de un socio que se hubiere
separado de la sociedad hubiere de mantenerse en la razn social, por haberlo
convenido as con los dems socios o haberlo autorizado sus herederos, deber
agregarse a la razn social la palabra: Sucesores, que podr abreviarse: Sucs.

Administracin a falta de pacto: En defecto de pacto que seale a uno o
algunos de los socios como administradores, lo sern todos. Artculo 63 Cdigo
del Comercio.

Vigilancia: Los socios no administradores podrn nombrar un delegado para que
a su costa vigile los actos de los administradores. Artculo 64 Cdigo del
Comercio.

Resoluciones en junta general: Las resoluciones que por ley o por disposicin
de la escritura social correspondan a los socios, sern tomadas en junta general
convocada por los administradores o por cualquiera de los socios. La convocatoria
podr hacerse por simple citacin personal escrita, hecha por los menos con
cuarenta y ocho horas de anticipacin a la junta. La convocatoria deber expresar


5

con la debida claridad los asuntos sobre los que se haya de deliberar. Artculo 65
Cdigo del Comercio.

Junta totalitaria: Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior, la junta
general quedar vlidamente constituida sin necesidad de previa convocatoria, si
encontrndose reunidos o debidamente representados todos los socios,
decidieran celebrarla, aprobando la agenda por unanimidad. Artculo 66 Cdigo del
Comercio.

Representacin de los socios: Salvo disposicin en contrario de la escritura
social, todo socio podr hacerse representar en la junta general por medio de otra
persona. Artculo 67 Cdigo del Comercio.

La representacin deber conferirse por mandato o por carta poder.

SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE
Sociedad en comandita simple, es la compuesta por uno o varios socios
comanditados que responden en forma subsidiaria, ilimitada y solidaria de las
obligaciones sociales; y por uno o varios socios comanditarios que tienen
responsabilidad limitada al monto de su aportacin. Artculo 68 Cdigo del Comercio.

Las aportaciones no pueden ser representadas por ttulos o acciones.

Razn social: La razn social se forma con el nombre de uno de los socios
comanditados o con los apellidos de dos o ms de ellos si fueren varios y con el
agregado obligatorio de la leyenda: y Compaa, Sociedad en Comandita, la que
podr abreviarse: y Ca. S. en C. Artculo 69 Cdigo del Comercio.

Nombre de la razn social: Cualquier persona que no sea socio comanditado,
que haga figurar o permita que su nombre figure en la razn social, quedar
obligada en favor de terceros en igual forma que los comanditados. En igual
responsabilidad incurrirn los socios comanditarios cuando se omita en la razn
social la expresin: Sociedad en Comandita, o su abreviatura. Artculo 70 Cdigo del
Comercio.

Aportacin integra del capital: El capital de la sociedad debe ser aportado
ntegramente al constituirse, por uno o ms socios comanditarios o por stos y por
socios comanditados. Artculo 71 Cdigo del Comercio.




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No son actos de administracin. no son actos de administracin por parte de los
socios comanditarios:
1. Asistir a las juntas de socios, con voz, pero sin voto.

2. Examinar, inspeccionar, vigilar y fiscalizar la contabilidad y los actos de los
administradores.

3. Celebrar contratos por cuenta propia o ajena con la sociedad, siempre que los
mismos no afecten la libre administracin de la sociedad.

4. Dar autorizaciones, dictmenes e informes para determinadas operaciones
sociales.

5. Participar en la liquidacin de la sociedad.
Artculo 74 Cdigo del Comercio.

Utilidades cobradas de buena fe. Los socios comanditarios no estn obligados a
restituir las utilidades que hubieren cobrado de buena fe, de acuerdo con los
estados financieros aprobados. Artculo 76 Cdigo del Comercio.

SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA.

Sociedad de responsabilidad limitada es la compuesta por varios socios que slo
estn obligados al pago de sus aportaciones. Por las obligaciones sociales
responde nicamente el patrimonio de la sociedad y, en su caso, la suma que a
ms de las aportaciones convenga la escritura social.

El capital estar dividido en aportaciones que no podrn incorporarse a ttulos de
ninguna naturaleza ni denominarse acciones. El nmero de los socios no podr
exceder de veinte.

Razn o denominacin social: La sociedad girar bajo una denominacin o bajo
una razn social. La denominacin se formar libremente, pero siempre har
referencia a la actividad social principal. La razn social se formar con el nombre
completo de uno de los socios o con el apellido de dos o ms de ellos. En ambos
casos es obligatorio agregar la palabra Limitada o la leyenda: y Compaa
Limitada, las que podrn abreviarse: Ltda. o Ca. Ltda., Respectivamente.

Si se omiten esas palabras o leyendas, los socios respondern de modo
subsidiario, ilimitada y solidariamente, de las obligaciones sociales. Artculo 80
Cdigo del Comercio.


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Aportacin ntegra del capital: No podr otorgarse la escritura constitutiva de la
sociedad, mientras no conste de manera fehaciente que el capital ha sido ntegra y
efectivamente pagado.

Si se otorgare la escritura constitutiva sin esa circunstancia, el contrato ser nulo
y los socios sern ilimitada y solidariamente responsables de los daos y
perjuicios que por tal razn se causen a terceros. Artculo 81 Cdigo del Comercio.


SOCIEDAD ANNIMA

Sociedad annima es la que tiene el capital dividido y representado por acciones.
La responsabilidad de cada accionista est limitada al pago de las acciones que
hubiere suscrito.

La sociedad annima se identifica con una denominacin, la que podr formarse
libremente, con el agregado obligatorio de la leyenda: Sociedad Annima, que
podr abreviarse S.A. Artculo 87 Cdigo del Comercio.

La denominacin podr contener el nombre de un socio fundador o los apellidos
de dos o ms de ellos, pero en este caso, deber igualmente incluirse la
designacin del objeto principal de la sociedad. Artculo 87 Cdigo del Comercio.

Capital autorizado: El capital autorizado de una sociedad annima es la suma
mxima que la sociedad puede emitir en acciones, sin necesidad de formalizar un
aumento de capital. El capital autorizado podr estar total o parcialmente suscrito
al constituirse la sociedad y debe expresarse en la escritura constitutiva de la
misma. Artculo 88 Cdigo del Comercio.

Capital suscrito: En el momento de suscribir acciones es indispensable pagar por
lo menos el veinticinco por ciento (25%) de su valor nominal. Artculo 89 Cdigo del
Comercio.

Capital pagado mnimo: El capital pagado inicial de la sociedad annima debe
ser por lo menos de cinco mil quetzales (Q5,000.00). Artculo 90 Cdigo del
Comercio.

Aportaciones en efectivo: Las aportaciones en efectivo debern depositarse en
un banco a nombre de la sociedad y en la escritura constitutiva el notario deber
certificar ese extremo. Artculo 92 Cdigo del Comercio.



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Anuncio de capital: No podr anunciarse el capital autorizado, sin indicar al
mismo tiempo el capital pagado. La infraccin de este artculo se sancionar de
oficio por el Registro Mercantil con una multa de veinticinco a quinientos
quetzales, y se harn las publicaciones y rectificaciones a costa del infractor.
Artculo 93 Cdigo del Comercio.

Limite o participacin de fundadores: La participacin concedida a los
fundadores en las utilidades netas anuales no exceder del diez por ciento, ni
podr abarcar un perodo de ms de diez aos a partir de la constitucin de la
sociedad. Esta participacin no podr cubrirse, sino despus de haber pagado a
los accionistas un dividendo del cinco por ciento (5%), por lo menos, sobre el valor
nominal de sus acciones. Artculo 95 Cdigo del Comercio.

Limitacin a bonos o certificados de fundador: Los bonos o certificados de
fundador, no se computarn en el capital social, no autorizarn a sus tenedores
para participar en l a la disolucin de la sociedad ni para intervenir en su
administracin. Slo confieren el derecho de percibir la participacin en las
utilidades que el bono o certificado exprese y por el tiempo que en el mismo se
indique. Artculo 97 Cdigo del Comercio.

Clase de bonos o certificados de fundador: Los bonos certificados de fundador,
podrn ser nominativos o al portador y debern contener:
1. La expresin: Bono o certificado de fundador con caracteres visibles.
2. La denominacin, domicilio, duracin, capital de la sociedad y fecha de
constitucin.
3o. El nmero ordinal del bono y la indicacin del nmero total de los bonos
emitidos.
4o. La participacin que corresponda al bono en las utilidades y el tiempo durante
el cual deba ser pagada.
5o. Firma de los administradores.
Artculo 98 Cdigo del Comercio.

SOCIEDAD EN COMANDITA POR ACCIONES.

Sociedad en comandita por acciones, es aqulla en la cual uno o varios socios
comanditados responden en forma subsidiara, ilimitada y solidaria por las
obligaciones sociales y uno o varios socios comanditarios tienen la
responsabilidad limitada al monto de las acciones que han suscrito, en la misma
forma que los accionistas de una sociedad annima.
Las aportaciones deben estar representadas por acciones.
Artculo 195 Cdigo del Comercio.


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Rgimen: La sociedad en comandita por acciones se regir por las reglas
relativas a la sociedad annima, salvo lo dispuesto en los artculos siguientes.
Artculo 196 Cdigo del Comercio.

La razn social se forma con el nombre de uno de los socios comanditados o con
los apellidos de dos o ms de ellos, si fueren varios, y con el agregado obligatorio
de la leyenda: y Compaa Sociedad en Comandita por Acciones, la cual podr
abreviarse: y Ca., S.C.A. Artculo 197 Cdigo del Comercio.

Socios comanditados son administradores: Los socios comanditados tienen a
su cargo la administracin de la sociedad y la representacin legal de la misma y
estn sujetos a las obligaciones y responsabilidades de los administradores de la
sociedad annima. Artculo 198 Cdigo del Comercio.

rgano de fiscalizacin: En esta clase de sociedades, es obligatorio establecer
en la escritura constitutiva un rgano de fiscalizacin integrado por uno o varios
contadores, auditores o comisarios nombrados exclusivamente por los socios
comanditarios y cuyo funcionamiento y atribuciones se regir por lo dispuesto para
la fiscalizacin de las sociedades annimas. Artculo 199 Cdigo del Comercio



Se encarga de ciertos aspectos especficos de una organizacin que varan de
acuerdo con la naturaleza de acuerdo con la naturaleza de cada una de
estas funciones, las funciones ms bsicas que desarrolla la
Administracin Financiera son: La Inversin, El Financiamiento y las decisiones
sobre los dividendos de una organizacin.

La Administracin financiera es el rea de la Administracin que cuida de
los recursos financieros de la empresa. La Administracin Financiera se centra en
dos aspectos importantes de los recursos financieros como lo son la rentabilidad y
la liquidez. Esto significa que la Administracin Financiera busca hacer que los
recursos financieros sean lucrativos y lquidos al mismo tiempo.

Meta de la administracin Financiera
La mayor parte de las decisiones empresariales se miden en trminos financieros.
La importancia de la funcin administrativa financiera depende del tamao de
la empresa, en compaas pequeas, la funcin financiera la desempea el
departamento de contabilidad. Al crecer una empresa es necesario un
departamento separado ligado al presidente de la compaa (o director general)


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por medio de un vicepresidente de finanzas, conocido como gerente financiero. El
tesorero y el contralor se reportan al vicepresidente de finanzas.

El tesorero coordina las actividades financieras, tales como: planeacin financiera
y percepcin de fondos, administracin del efectivo, desembolsos de capital,
manejo de crditos y administracin de la cartera de inversiones.

El contralor se ocupa de actividades contables, administracin fiscal,
procesamiento de datos as como la contabilidad financiera y de costos. La funcin
administrativa financiera est muy ligada con la economa y la contadura.
La importancia de la funcin financiera depende en gran parte del tamao de la
empresa. En empresas pequeas la funcin financiera la lleva a cabo
normalmente el departamento de contabilidad, a medida que la empresa crece la
importancia de la funcin financiera da por resultado normalmente la creacin de
un departamento financiero separado; una unidad autnoma vinculada
directamente al presidente de la compaa, a travs de un
administrador financiero. La administracin financiera actual se contempla como
una forma de la economa aplicada que hace nfasis a conceptos tericos
tomando tambin informacin de la contabilidad.
El conocimiento de la economa es necesario para entender tanto
el ambiente financiero como la teora de decisiones que son la razn fundamental
de la administracin financiera. La funcin financiera es necesaria para que la
empresa pueda operar con eficiencia y eficacia
Para muchos la funcin financiera y contable de un negocio es virtualmente la
misma.

Frente a la toma de decisiones, las obligaciones del funcionario financiero de una
empresa difieren de las del contador en que este ltimo presta la mayor parte de
su atencin a la compilacin y presentacin de datos financieros, el funcionario
financiero evala los informes del contador, produce datos adicionales y toma
decisiones basado en su anlisis.
El contador de la empresa suministra datos de fcil presentacin en relacin con
las operaciones de la empresa en el pasado, presente y el futuro. El administrador
financiero utiliza estos datos en la forma en que se le presentan o despus de
haber hecho ciertos ajustes y modificaciones como un insumo importante en
el proceso de la toma de decisiones financieras. Esto no implica que el contador
nunca tome decisiones o que el administrador financiero nunca recoja informacin.





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Focalizacin de la Administracin Financiera
El Administrador interacta con otros Administradores para que la empresa
funcione de manera eficiente. Este a su vez trata de crear planes financieros para
que la empresa obtenga los recursos financieros y lograr as que la empresa
pueda funcionar y a largo expandir todas sus actividades.
Debe saber Administrar los recursos financieros de la empresa para realizar
operaciones como: compra de materia prima, adquisiciones de mquinas y
equipos, pago de salarios entre otros.

Debe saber invertir los recursos financieros excedentes en operaciones como:
inversiones en el mercado de capitales, adquisicin de inmuebles, terrenos u
otros bienes para la empresa.
Manejar de forma adecuada la eleccin de productos y de los mercados de la
empresa.

La responsabilidad de la obtencin de calidad a bajo costo y de manera eficiente.
Y por ltimo la meta de un Administrador Financiero consiste en planear, obtener y
usar los fondos para maximizar el valor de la organizacin.

reas de trabajo donde la Administracin Financiera influye:
Produccin
Mercadeo
Personal
Finanzas

Por qu estudiar Administracin Financiera?
Toda empresa, a travs de una adecuada administracin tiene que
generar dinero suficiente para lograr los fines por los que fue creada.
Ampliamente, al estudiar la administracin financiera podemos ver la combinacin
de estas dos reas: Administracin y Finanzas.

Administracin es la capacidad de planear, organizar, dirigir y controlar equipos de
trabajo y recursos enfocados a la generacin de valor econmico y humano.
Finanzas es el arte y ciencia del manejo del dinero, contemplando la toma de
decisiones en los rubros de inversin y financiamiento, para poder generar valor
econmico agregado a todos los involucrados (stakeholders) en la empresa.
Gracias a la plena comprensin que obtenemos de estas dos reas, estaremos
preparados para desempear puestos directivos en cualquier empresa, incluso a
nivel internacional.



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Principales reas de las empresas que debe conocer el administrador
financiero
Existen cuatro sectores bsicos, los cuales son: Produccin, Mercadeo, Personal y
Finanzas; es entonces donde el papel del Administrador Financiero juega su
principal desempeo, el cual consiste en mantener directamente correlacionada
cada una de estas reas de modo que se pretenda conseguir el propsito
fundamental de todo negocio: "El Objetivo Bsico Financiero"; el cual consiste en
la maximizacin del valor de una empresa.

La tica en la Administracin Financiera
En las finanzas, se debe manejar la tica como un principio fundamental ya que la
confianza que deben tener los ahorrantes o inversionistas en quienes manejan su
dinero debe ser total y ajena de dudas, robos, usuras, o mal manejo del dinero. La
confianza es la base del negocio bancario ya que los clientes buscan que alguien
se haga cargo de sus necesidades para darles una buena solucin, es por eso,
que la banca tiene una enorme responsabilidad social y tica. Otro punto, que
debe tenerse en cuenta es que la tica hace eficaz el mercado ya que al mantener
transparencia en la economa de un pas, sta prospera.

Cargos o puestos que puede ocupar un Administrador Financiero
Un Administrador Financiero puede ocupar posiciones tcnicas o directivas en
campos administrativos y financieros, tales como:
Gestin administrativa y financiera
Diagnstico y planeacin financiera
Direccionamiento estratgico financiero
Gestin de tesorera
Planteamiento, modelacin y evaluacin de proyectos de inversin
Estructuracin financiera de corto y largo plazo
Consultora y asesora financiera y empresarial
Gestin de riesgos de crdito, de mercado y operacionales.

Retos del Administrador Financiero ante el proceso de Globalizacin
Econmico Financiero que vive el mundo

Los tiempos actuales obliga a las PyMES a contar con los medios necesarios para
poder subsistir en un ambiente muy competitivo y en constante evolucin.
Las nuevas tecnologas, las nuevas aptitudes laborales junto con la nueva relacin
mercado - produccin, han contribuido a fenmenos nunca antes vistos: la cada
de fronteras comerciales en Europa han permitido la unificacin de monedas de


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varios pases y el comercio mundial sigue uniendo a otras naciones con propsitos
econmicos comunes.
La toma de decisiones puede hacerse ya tan solo oprimiendo un botn a
kilmetros y kilmetros de distancia donde se origina la transaccin, lo que obliga
a que el ejecutivo moderno deba estar al tanto de los cambios originados por
aquellas personas inquietas y dinmicas que contribuyen a la modernizacin de
las PyMES y por consiguiente al nuevo mundo de los negocios.
Para contrarrestar la fuerza de la globalizacin se hace necesario
crear estrategias que permitan atraer clientes por fuera de las fronteras naturales.
Toda empresa requerir "una actitud de permanente alerta, rapidez en la
respuesta al cliente, flexibilidad en las estructuras internas, rapidez en las
decisiones, aumento en la productividad y optimizacin de la calidad". Todas ellas
forman parte de las habilidades esenciales que una organizacin requiere para
enfrentar los retos de un mercado globalizado y que pueden dirigirla a un mejor
futuro.
Los conceptos bsicos de la Administracin Financiera han evolucionado tanto
que son aplicables a todos los tipos de organizaciones.
A lo largo de este desarrollo de asignatura se plantean situaciones prcticas
ilustrativas que muestran la aplicacin de la administracin financiera.
En este desarrollo de asignatura se ha buscado perseguir
los objetivos de aprendizaje de manera que lo ms importante sea de aplicacin
en el mbito profesional y laboral

















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El Impuesto Sobre la Renta, ISR, normado por el Decreto 26-92 y sus reformas
(las ms recientes estn en los Decretos 4-2012 y 10-2012), es el impuesto que,
como su nombre lo indica, recae sobre las rentas o ganancias que obtengan las
personas individuales, jurdicas (empresas), entes o patrimonios nacionales o
extranjeros, residentes o no en el pas.

El impuesto se genera cada vez que se perciben ganancias en el territorio
nacional, segn procedan de lo siguiente:

Actividades lucrativas: Produccin, venta y comercializacin de bienes, la
prestacin y exportacin de todo tipo de servicios prestados por empresas,
organizaciones o personas individuales.

El trabajo: Toda clase de contraprestacin, retribucin o ingreso, cualquiera que
sea su denominacin o naturaleza que deriven del trabajo personal o prestado por
un trabajador en relacin de dependencia (empleado o asalariado), dentro o fuera
de Guatemala. Incluye los honorarios que se perciban por el ejercicio de
profesiones, oficios y artes a ttulo personal, as como las pensiones, jubilaciones y
montepos.

El capital y las ganancias de capital: Dividendos, utilidades, beneficios y otras
rentas derivadas de la participacin o tenencia de acciones; intereses o
rendimientos pagados por depsitos e inversiones de dinero en instrumentos
financieros, operaciones y contratos de crdito; diferencias de precio en
determinadas operaciones en bolsa; arrendamiento financiero; regalas; derechos
de autor; rentas de bienes muebles o inmuebles; premios de loteras; y otros.

Qu son los regmenes del ISR?
Para cada uno de estos tres tipos de renta o ganancia, la ley establece regmenes
especficos y son los siguientes:

Regmenes de Actividades Lucrativas:
Antes de explicar estos regmenes del ISR es importante indicar que los
contribuyentes que lleven contabilidad completa de acuerdo al Cdigo de
Comercio, los exportadores de productos agropecuarios, artesanales y productos
reciclados y a quienes la Administracin Tributaria autorice, deben emitir
FACTURAS ESPECIALES al vendedor de bienes o prestador de servicios que no
cuente con facturas autorizadas.


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Asimismo, deben retener el 5% sobre lo facturado por la compra de bienes y el 6%
por la adquisicin de servicios (sin incluir el Impuesto al Valor Agregado). Lo
retenido deber pagarse a la SAT durante los primeros diez das hbiles del mes
siguiente.

Por otro lado, si un profesional universitario percibe renta y no est inscrito como
contribuyente o no han presentado sus declaraciones, se presume que obtiene
Q30,000.00 mensuales por el ejercicio de su profesin y deber pagar un
impuesto de 5%.

La renta imponible mencionada se disminuye en un cincuenta por ciento (50%)
cuando el profesional de que se trate, tenga menos de tres (3) aos de graduado
o sea mayor de sesenta (60) aos de edad.

Rgimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas:
Los contribuyentes inscritos en este rgimen deben determinar su renta imponible
restando de su renta bruta las rentas exentas y los costos y gastos deducibles de
conformidad con la Ley, y deben sumar los costos y gastos para la generacin de
rentas no afectas a la ley.

La renta bruta es el conjunto de ingresos y beneficios de toda naturaleza,
gravados o exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el periodo de
liquidacin, provenientes de ventas de bienes o prestacin de servicios y otras
actividades lucrativas.

La tarifa a pagar en este rgimen es de 25% (vigencia a partir del 1 de enero de
2013); el ejercicio fiscal es de un ao (inicia el 1 de enero y termina el 31 de
diciembre), pero se deben realizar pagos trimestrales, efectuando cierres
contables parciales o una liquidacin preliminar de sus actividades al vencimiento
de cada trimestre. Tambin se puede estimar la renta imponible en ocho por
ciento (8%) del total de las rentas brutas obtenidas en el trimestre respectivo,
excluidas las rentas exentas.

El pago del impuesto trimestral se realiza por medio de declaracin jurada, dentro
de los 10 das siguientes a la finalizacin del trimestre que corresponda, excepto el
cuarto trimestre, que se paga cuando se presenta la declaracin jurada anual,
dentro de los primeros 3 meses del ao siguiente.




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Rgimen Opcional Simplificado sobre Ingresos de las Actividades
Lucrativas:
Los contribuyentes que se inscriban en este rgimen deben determinar su renta
imponible deduciendo de su renta bruta las rentas exentas. Las tasas impositivas
son las siguientes:











En este rgimen, el periodo de liquidacin es mensual y el impuesto se paga por
medio de RETENCIONES que le efecten quienes realicen el pago o acreditacin
en cuenta por la compra de bienes o servicios.

Los agentes de retencin deben retener en concepto de Impuesto Sobro la Renta
el siete por ciento (7%) sobre el valor efectivamente pagado o acreditado y
emitirn la constancia de retencin respectiva con la fecha de la factura y la
entregar al contribuyente dentro de los 5 das siguientes a la fecha de la factura.

Las retenciones practicadas por los agentes de retencin a los contribuyentes
deben entregarse a la SAT dentro de los primeros 10 das del mes siguiente al que
se efectu la retencin, mediante declaracin jurada mensual y presentar
declaracin jurada informativa anual. Adems, los contribuyentes bajo este
rgimen deben hacer constar en sus facturas la frase SUJETO A RETENCIN
DEFINITIVA".

Para inscribirse a uno de los regmenes de rentas de actividades lucrativas, los
contribuyentes deben indicar a la SAT el rgimen que aplicarn, de lo contrario
sta los inscribir en el Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.

Adems, los contribuyentes pueden cambiar de rgimen, previo aviso a la
Administracin Tributaria, siempre y cuando lo presenten durante el mes anterior
al inicio de la vigencia del nuevo perodo anual de liquidacin.



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El cambio de rgimen se aplica a partir del uno (1) de enero del ao siguiente.

Un trabajador debe pagar el ISR?
S y son contribuyentes de este impuesto todas las personas individuales,
residentes en el pas (aunque trabajen en el extranjero), que obtengan ingresos en
dinero por la prestacin de servicios personales como empleados.

Estos ingresos se llaman rentas provenientes del trabajo y son los sueldos,
bonificaciones, comisiones, propinas, aguinaldos, viticos no sujetos a liquidacin
o que no constituyan reintegro de gastos, y otras remuneraciones que las
personas, entes o patrimonios, el Estado, las municipalidades y dems entidades
pblicas o privadas paguen a sus representantes, funcionarios o empleados en
Guatemala o en el exterior.

Entonces, la Renta Imponible se obtiene cuando a la Renta Neta se le restan las
siguientes deducciones:

Hasta Q60,000.00 (sesenta mil quetzales), de los cuales, Q48,000.00 (cuarenta y
ocho mil quetzales) corresponden a gastos personales sin necesidad de
comprobacin alguna; y Q12,000.00 que podr acreditar por el Impuesto el Valor
Agregado pagado en gastos personales, por compras de bienes o servicios,
durante el ao.

Este crdito se comprobar mediante la presentacin de una PLANILLA que
contenga el detalle de las facturas, dentro de los primeros 10 das hbiles del mes
de enero de cada ao. (El patrono debe conciliar las retenciones efectuadas y la
declaracin definitiva que presente el trabajador *).

Las donaciones que pueden comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del
Estado, las universidades, entidades culturales o cientficas, asociaciones y
fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o servicio social, a las iglesias,
entidades y asociaciones de carcter religioso y a los partidos polticos, todas las
cuales deben estar legalmente constituidas, autorizadas e inscritas conforme a la
ley, siempre que cuenten con la solvencia fiscal del periodo al que corresponde el
gasto, emitida por la Administracin Tributaria.

La deduccin mxima permitida no puede exceder del cinco por ciento (5%) de la
renta bruta.



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Las cuotas por contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, al
Instituto de Previsin Militar y al Estado y sus instituciones, por cuotas de
regmenes de previsin social.

Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en casos de muerte
exclusivamente del trabajador, siempre que el contrato de seguro no devengue
suma alguna por concepto de retomo, reintegro o rescate.

Cmo se determina el impuesto a pagar:

Primero es necesario saber que se llama Renta Bruta a la suma de los ingresos
gravados y exentos, obtenidos en el ao. Y Renta Neta es la diferencia entre la
renta bruta y los siguientes ingresos exentos:
















Luego de que a la renta neta se le hayan restado las deducciones que apliquen,
tendremos la Renta Imponible y podemos calcular el Impuesto a pagar, segn la
siguiente tabla:










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EJEMPLO PRCTICO:






Los patronos estn obligados a retener el ISR a sus empleados:


































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Todo patrono que pague o acredite a personas residentes en Guatemala
remuneraciones de cualquier naturaleza por servidos provenientes del trabajo
efectuado por empleados, sean permanentes o eventuales, debo retener el
Impuesto Sobre la Renta del trabajador.

Igual obligacin deben cumplir los empleados o funcionarios pblicos que tengan a
su cargo el pago de sueldos y otras remuneraciones, por servidos prestados a los
organismos del Estado, sus entidades descentralizadas, autnomas, los
municipalidades y sus empresas.

No corresponde practicar retenciones sobre las remuneraciones pagadas a
diplomticos, funcionarios, agentes consulares y empleados de gobiernos
extranjeros que integran las representaciones oficiales en la Repblica o formen
parte de organismos internacionales.

Lo anterior, no exime a los empleados residentes que laboren para tales misiones,
agencias y organismos internacionales de la obligacin de presentar su
declaracin jurada anual y pagar el Impuesto.

Dichas entidades presentarn anualmente a la SAT el listado de trabajadores
residentes, los salarios y honorarios de stos, pagados durante el ao.

Clculo de la retencin:

Al principio de cada ao o al inicio laboral, el patrono o pagador har una
proyeccin de la renta neta anual del trabajador, a la cual le deducir el monto de
cuarenta y ocho mil quetzales (Q48,000.00) por concepto de gastos personales y
el monto de las cuotas anuales estimadas por concepto de pagos al IGSS y otros
regmenes de previsin social.

Al valor obtenido le aplicar la tasa correspondiente y, cada mes, el patrono o
pagador retendr al trabajador la doceava parte del monto proyectado.

Adicionalmente, si el trabajador hubiera laborado con otro patrono en el mismo
ao, el patrono debe sumar para la proyeccin anual, los ingresos que el
trabajador obtuvo conforme la constancia de retencin que le presente.




21

Cuando la proyeccin indicada se elabore habiendo iniciado el ao, se realizar
por el nmero de meses que hagan falta para la finalizacin del ao.

Si por alguna circunstancia se modifica el monto anual estimado de la renta neta
del trabajador, el patrono o pagador, sin necesidad de declaracin del trabajador,
deber efectuar un nuevo clculo para actualizar en los meses sucesivos el monto
de la retencin.

Qu pasa si se trabaja para ms de un patrono?
Cuando el trabajador tenga ms de un patrono, debe informarlo al patrono que le
pague o acredite el mayor sueldo anual para determinar el monto de la retencin
total, segn la tasa que le corresponda. El trabajador debe indicar mediante
declaracin Jurada, el monto de cada una de las retribuciones que recibe de los
otros patronos. Simultneamente, debe presentar al o los otros patronos, copia del
formulario presentado ante el patrono que actuar en calidad de agente de
retencin.

Pago de lo retenido:
Los patronos o pagadores, por los medios que la SAT ponga a su disposicin,
debern presentar declaracin Jurada de las retenciones practicadas y pagar el
impuesto retenido, debiendo acompaar a la misma un anexo en el cual se
especifique el nombre y apellido completos y Nmero de Identificacin Tributaria
de cada uno de los contribuyentes que soportaron la retencin, el concepto de la
misma, la renta acreditada o pagada y el monto de la retencin.

Dicha declaracin Jurada deber ser presentada dentro de los primeros diez (10)
das del mes siguiente al que corresponda el pago de las remuneraciones, aunque
se hubiese omitido realizar la retencin.

Liquidacin y devolucin de lo retenido en exceso:
Los trabajadores, al finalizar su periodo de liquidacin anual, debern presentar al
patrono las constancias de las donaciones realizadas, si fuera el caso, para que el
patrono determine el impuesto definitivo.

Si el patrono determina que retuvo de ms a sus trabajadores, deber devolverles
las sumas retenidas en exceso o informar o la Administracin Tributaria dentro de
los primeros dos (2) meses del ao calendario, por los medios que sta disponga.
El patrono o pagador descontar dichas devoluciones del total de los montos de
retenciones correspondientes a dichos periodos mensuales, hasta cubrir la
totalidad de las devoluciones.


22



























En qu se invierte el ISR?
El Impuesto Sobre la Renta es un tributo que tiene como destino el financiamiento
del Presupuesto de Ingresos y Gastos del Estado. Es decir que estos fondos se
distribuyen entre los diferentes ministerios, secretaras y otras dependencias
estatales.











23

El IVA es el impuesto que ms dinero genera para el Estado y su caracterstica
principal es que lo paga toda persona que compra algn bien o servicio. Est
normado por el Decreto 27-92 del Congreso de la Repblica y sus reformas. Las
modificaciones ms recientes se encuentran en los Decretos 04-2012 y 10-2012
Ley Anti-evasin II y Ley de Actualizacin Tributaria, respectivamente.

Conocer quin debe pagarlo, cmo, cundo y dnde nos ayuda a mantener orden
en nuestras cuentas, a la vez que colaboramos para que el Estado cuente con los
recursos que necesita para cumplir con su misin.

Tasa del impuesto e importancia de las facturas
Es muy importante tener claro que la tasa general del IVA es del 12 por ciento del
valor de cada producto o servicio y est siempre incluido en los precios de todo lo
que compramos, por lo que debemos rechazar de inmediato acciones que
pretendan sumarlo al precio, con el pretexto de que se pide factura. Sin embargo,
para la compra-venta de vehculos y viviendas, aplican otras cantidades, lo que se
explicar ms adelante.

En cuanto al pago del impuesto, los contribuyentes afectos al Rgimen General
estn obligados a reportar mensualmente el IVA pagado en sus compras y el IVA
cobrado en sus ventas. Lo que se paga a la SAT es la diferencia entre estos dos
valores, reportados en las facturas de compras y ventas.

De ah la importancia de pedir factura en todas las compras y de dar en todas las
ventas. Incluso la ley obliga a emitir factura por las permutas de bienes,
arrendamientos, retiros, destruccin, prdida o cualquier faltante de inventario.

Hay compras en las que no se paga IVA?
S, la ley contempla ciertas actividades o productos que, por ciertas circunstancias,
no deben pagar IVA. Para lo que nos interesa, diremos que no paga este Impuesto
la venta al consumidor final, al menudeo, de carnes, pescado, mariscos, frutas y
verduras frescas, cereales, legumbres y granos bsicos en mercados cantonales y
municipales, siempre que tales ventas sean inferiores a cincuenta quetzales
(Q50.00) por cada transaccin.

Tambin est exenta la compra y venta de medicamentos genricos y alternativos
de origen natural, la compra y venta de medicamentos que adquieren las personas


24

que padecen la enfermedad VIH/SIDA, y en los casos de compras de insumos de
produccin local a que se refiere la Ley de Maquilas.

Tampoco se debe pagar IVA en las matrculas de inscripcin, colegiaturas y
derechos de examen en los centros educativos, sean stos pblicos o privados.
En todo caso, las empresas, instituciones o entidades exentas, estn obligadas a
indicar esa situacin en sus facturas.

Cmo se procede con los vehculos?
Por la compraventa de vehculos terrestres de modelos 2011, 2012 y 2013 y toda
clase de vehculos martimos y areos, el IVA se paga con base en una Tabla de
Valores Imponibles que establece la SAT.

Para la compra-venta de vehculos usados existe la siguiente tabla en donde el
impuesto a pagar se aplica conforme al modelo y aos de uso de los vehculos:




















La venta, permuta o donacin entre vivos de vehculos automotores terrestres
usados debe formalizarse en un Certificado de Propiedad de Vehculos, el cual
proporciona la SAT. Deber contener toda la informacin del vehculo en
transaccin, as como del vendedor y del comprador. Contendr tambin la
legalizacin de las firmas, que debe hacer un notario.


25

Declaracin por el vendedor de vehculos
Si en 30 das hbiles el comprador no ha realizado el traspaso respectivo, el
vendedor de un vehculo podr presentar aviso en DECLARACIN JURADA para
que la SAT realice la anotacin correspondiente.

Despus de operar el aviso del vendedor, la SAT requerir del comprador el pago
del IVA dejado de pagar en la compraventa, el que debe hacerse efectivo dentro
de los 5 das siguientes.

Impuesto para la compra-venta de viviendas
El decreto 10-2012 establece que para la primera compra-venta o permuta de
vivienda, el IVA a pagar es del 12% sobre el precio de venta consignado en la
factura, escritura pblica o el que consta en la matrcula fiscal, el que sea mayor.

Pero a partir de la segunda compra-venta o permuta, se tributar el 3% de dicho
valor, conforme a la Ley del Timbre.

Est exenta de pagar el impuesto la venta de vivienda con un rea mxima de 80
metros cuadrados de construccin y que el valor no supere los Q250,000.00, as
como los lotes urbanizados que incluyan servicios bsicos, con un rea mxima
de 120 metros cuadrados y un valor que no pase de Q120,000.00

Existen casos en que el impuesto por la compra de productos o servicios se
traslada a la SAT de manera diferente

En el caso de los negocios inscritos bajo el Rgimen de Pequeo Contribuyente,
que son aquellos cuyas ventas o prestaciones de servicios suman no ms de
ciento cincuenta mil quetzales al ao (Q150,000.00).

En este caso, no es IVA lo que se paga sino una tarifa especial sobre el valor de
las ventas que realiza. Dicha tarifa es del 5% sobre los ingresos brutos totales
facturados por las ventas o prestacin de servicios de cada mes calendario. Estos
pagos al fisco deben declararse y hacerse efectivos durante el mes siguiente al
vencimiento del perodo mensual.

El pequeo contribuyente est obligado a emitir y entregar la respectiva factura a
quien le compre un producto o adquiera un servicio cuyo valor supere los
cincuenta quetzales (Q50.00). Cuando se trata de ventas menores a este monto,
el negocio debe entregar factura siempre que el cliente lo requiera.



26

































Rgimen del Pequeo Contribuyente
Pequeo contribuyente es aquella persona que trabaja por su cuenta o que tiene
una pequea empresa, cuyas ventas o prestaciones de servicios suman no ms
de ciento cincuenta mil quetzales al ao (Q150,000.00). Para inscribirse como tal
ante la SAT, debe llenar un formulario de solicitud de inscripcin que proporciona
la oficina tributaria, a precio de costo. Una vez hecho esto, la SAT le entregar la
autorizacin para que la imprenta le imprima sus facturas.



27


El pequeo contribuyente, as como todos los dems, est obligado a emitir y
entregar la respectiva factura a quien le compre un producto o adquiera un servicio
cuyo valor supere los cincuenta quetzales (Q50.00). En el caso de ventas
menores a este monto, deber consolidar el monto de las mismas en una sola
factura al final del da, conservando el original y la copia en su poder. Pero es
importante destacar que si alguien compr servicios o productos por un valor
menor a Q50.00 pide la factura, el vendedor est obligado a emitrsela.

Adems, el Pequeo Contribuyente debe llevar un libro de Compras y Ventas, en
el que se anotan tanto las ventas como las compras efectuadas. Dichos libros
deben estar autorizados por la SAT y mantenerse al da. Pueden ser llevados de
manera manual o computarizada, mantenerse en el establecimiento o bien en la
oficina del contador.









La tarifa del Impuesto del Rgimen de Pequeo Contribuyente es del 5% sobre los
ingresos brutos totales facturados por las ventas o prestacin de servicios de cada
mes calendario.

Cuando el Pequeo Contribuyente realice ventas o preste servicios a un Agente
de retencin del IVA autorizado por la SAT, ste le pagar el total de la factura,
menos el 5% del impuesto, para lo cual deber entregarle una constancia de
retencin por el valor que corresponda a dicho impuesto.

Este Agente deber pagar lo retenido dentro de los 15 das siguientes al mes que
se efectu la retencin.








28

Cmo se paga este impuesto?
Estos pagos al fisco deben declararse y hacerse efectivos durante el mes
siguiente al vencimiento del perodo mensual, presentando una Declaracin
Jurada Simplificada, a travs de los bancos del sistema autorizados con el
formulario SAT-2043 o por Declaraguate, con el formulario SAT-2047.



























Esta Declaracin debe presentarse al realizar el pago de la tarifa correspondiente
y tambin cuando no haya impuesto que pagar, adjuntando las constancias de
retencin recibidas.







29

Decreto 73-2008 Ley Impuesto de Solidaridad es un impuesto que debe ser
pagado por quienes realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el
territorio nacional y obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%)
de sus ingresos brutos. Fue decretado por emergencia nacional, y viene a sustituir
al Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz (IETAAP),
el cual era de gran utilidad como su nombre lo indica, apoyo a los acuerdos de
paz.

La ley ISO entro en vigencia el 1 de enero de 2009 por un plazo indefinido, este
impuesto fue decreto por El Congreso de la Repblica de Guatemala, basndose
en las obligaciones que le impone al Estado la Constitucin Poltica de la
Repblica de Guatemala en materia de inversin social, es impostergable buscar
los mecanismos que mantengan y fortalezcan la recaudacin tributaria, que
permita al Estado contar con los recursos financieros necesarios para el
financiamiento de los programas de inversin social
que demanda la poblacin ms necesitada.

LEY ISO (IMPUESTO DE SOLIDARIDAD)

Generalidades
Cundo se cre?
Fue creada el 9 de Diciembre de 2008 y El pasado 22 de diciembre de 2008 fue
publicado en el Diario de Centroamrica (Diario Oficial De Guatemala) la Ley del
Impuesto de Solidaridad (ISO), que viene a sustituir al Impuesto Extraordinario y
Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz (IETAAP). La mencionada ley entr en
vigencia a partir del 1 de enero de 2009 (Decreto 73-2008 del Congreso de la
Repblica).

Porque se cre?
La Constitucin Poltica de la Repblica obliga a observar el principio de
solidaridad al establecer que el Estado tiene como fin supremo la realizacin del
bien comn de los guatemaltecos bajo el mandato de guardar conducta fraternal
entre s, y ordena a los guatemaltecos contribuir a los gastos pblicos, para hacer
realidad que el rgimen econmico y social de Guatemala alcance el desarrollo,
fundado en principios de justicia social, en un contexto de estabilidad con
crecimiento acelerado y sostenido.








30

Para qu se cre?
Para dar cumplimiento a las obligaciones que le impone al Estado la Constitucin
Poltica de la Repblica de Guatemala en materia de inversin social, es
impostergable buscar los mecanismos que mantengan y fortalezcan la
recaudacin tributaria, que permita al Estado contar con los recursos financieros
necesarios para el financiamiento de los programas de inversin social que
demanda la poblacin ms necesitada, en tanto se promulgue una ley de
modernizacin del Impuesto Sobre la Renta.

Cul es el destino del dinero recaudado?
Para el financiamiento de los programas de inversin social que demanda la
poblacin ms necesitada, por ejemplo en este gobierno se han llevado a
cabo proyectos como las denominadas bolsas solidarias, comedores solidarios,
el programa llamado mi familia progresa y otros.

Quienes pagan este impuesto?
Artculo 1. Materia del impuesto. Se establece un Impuesto de Solidaridad, a
cargo de las personas individuales o jurdicas, los fideicomisos, los contratos de
participacin, las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de
confianza, las sucursales, las agencias o establecimientos permanentes o
temporales de personas extranjeras que operen en el pas, las copropiedades, las
comunidades de bienes, los patrimonios hereditarios indivisos y de otras formas
de organizacin empresarial, que dispongan de patrimonio propio, realicen
actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y obtengan un
margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos.



















31


CONTRIBUCIONES
De conformidad con la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, es
obligacin de los guatemaltecos contribuir con los gastos pblicos del Estado y las
Municipalidades en que residan en la forma prescrita por las leyes decretadas por
el Congreso de la Repblica y sus entidades autnomas.

Estos tributos o contribuciones constituyen prestaciones comnmente en dinero
que el Estado exige en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener
recursos para el cumplimiento de sus fines, los cuales se dividen en: a). Impuestos
ordinarios y extraordinarios, b). Arbitrios y c). Contribuciones especiales y por
mejoras, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y
justicia tributaria.

Impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal
general no relacionada concretamente con el contribuyente.

Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias municipalidades.
Contribucin especial es el tributo que tiene como determinante del hecho
generador, beneficios directos para el contribuyente, derivados de la realizacin de
obras pblicas o de servicios estatales.

Contribucin especial por mejoras, es la establecida para costear la obra pblica
que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin, el
gasto total realizado y como lmite individual para el contribuyente, el incremento
de valor del inmueble beneficiado.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS JURIDICAS, INDIVIDUALES O
FISICAS QUE DESARROLLEN ACTIVIDADES LIBERALES Y OTROS ENTES O
PATRIMONIOS AFECTOS.

Sujetos obligados
Estn afectos a este impuesto las personas jurdicas, individuales y otros entes o
patrimonios, domiciliadas o no en Guatemala, que obtengan rentas en el pas,
independientemente de su nacionalidad o residencia.






32

Personas jurdicas.
La sociedad mercantil bajo las modalidades de: sociedad en nombre colectivo,
sociedad en comandita simple, sociedad de responsabilidad limitada, sociedad
annima, sociedad annima de capital variable, sociedad en comandita por
acciones y sociedad cooperativa.

Los organismos descentralizados que realizan adicionalmente actividades
empresariales.

Las instituciones de ahorro y crdito.
Las sociedades y asociaciones civiles y;
La asociacin en participacin cuando a travs de ella se realicen
actividades empresariales.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS NO DOMICILIADAS EN
GUATEMALA.

Sujetos obligados
Los residentes en el extranjero se encuentran obligados al pago del impuesto
sobre la renta por los ingresos que obtengan de fuente de riqueza ubicada en el
pas. Los residentes que les efecten los pagos tienen la obligacin de retenerles
el impuesto correspondiente.

Determinacin de la base gravable
El impuesto a cargo de personas individuales o jurdicas no domiciliadas en
Guatemala, se calcula aplicando a las rentas de fuentes guatemaltecas, percibidas
o acreditadas en cuenta, los porcentajes que se establecen a continuacin. El
impuesto as determinado tendr carcter de pago definitivo.

Tasas
Las tasas de retencin que deben aplicarse oscilan entre el 5% sobre lo facturado
por la compra de bienes y el 6% por la adquisicin de servicios (sin incluir el
Impuesto al Valor Agregado)

Convenios fiscales
No existen en Guatemala, pese a que en otros pases ya se han puesto en
prctica.





33

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Sujetos obligados
El impuesto al valor agregado, al adicionarse al consumo, logra gravar en algn
momento ingresos provenientes de las actividades de la economa informal,
contribuyendo a tener mayor equidad. El impuesto al valor agregado fue elaborado
bajo una estructura general, lo cual permite que sea de gran simplicidad, tanto
para el contribuyente como para la autoridad. El impuesto recae sobre todo acto
gravado realizado en el territorio nacional, tales como compra, retiros o
adjudicacin de bienes o derechos, adquisicin de servicios, arrendamiento,
importacin, donacin entre vivos, transferencia de dominio, prdidas o
destruccin de inventarios, exceptuando cuando se trate de bienes perecederos o
casos fortuitos y algunas entidades o actividades especficas reguladas en la Ley.
Los obligados a la percepcin y pago del impuesto ante la administracin tributaria
son los contribuyentes, que son todas las personas individuales o jurdicas,
incluyendo el Estado y sus entidades descentralizadas o autnomas, las
copropiedades, sociedades irregulares, sociedades de hecho y dems entes aun
cuando no tengan personalidad jurdica, que realicen en el territorio nacional, en
forma habitual o peridica, actos gravados. Adicionalmente nuestra normativa
legal contempla regmenes de retenciones especficas y en porcentajes regulados,
en donde el contribuyente obligado a estar inscrito en este rgimen debe pagar el
monto de las retenciones aplicadas durante cada periodo mensual.

Tasas
La tasa normal establecida es del 12% y existen casos especiales, como las
aplicables a vehculos usados del ao modelo de dos a mas aos anteriores al
ao en curso, que van desde Q.500 a Q.100.

Declaraciones
El impuesto se causa al momento en que se realizan los actos gravados, el
contribuyente est obligado a presentar mensualmente su declaracin de todas las
operaciones del periodo anterior, existiendo la obligacin de presentar la
informacin consignada en la misma, incluso de las operaciones exentas al
impuesto.

Pagos
Los pagos deben efectuarse durante el mes calendario inmediato siguiente al del
perodo en que se produjeron.




34


IMPUESTOS AL CONSUMO, SELECTIVOS, ESPECFICOS Y OTROS
IMPUESTOS

Impuesto al tabaco y sus productos
Grava la transferencia de dominio de los cigarrillos fabricados a mquina.

Sujetos obligados
Los fabricantes y los importadores de cigarrillos elaborados a mquina son
responsables del pago del impuesto a que se refiere el artculo 22 de esta ley, el
que se causa por la transferencia de dominio del producto a cualquier ttulo.

Tarifa
Los cigarrillos fabricados a mquina, producidos en el pas o importados, pagan un
impuesto no menor al 75 por ciento del precio sugerido al pblico, deduciendo el
IVA y el impuesto especfico de dicha ley. No se considera precio de venta
sugerido al consumidor, el precio facturado al distribuidor o intermediario por el
fabricante o importador.

IMPUESTO ESPECFICO SOBRE LA DISTRIBUCIN DE BEBIDAS
GASEOSAS, BEBIDAS ISOTNICAS O DEPORTIVAS, JUGOS, NCTARES,
YOGURES, PREPARACIONES CONCENTRADAS O EN POLVO PARA LA
ELABORACIN DE BEBIDAS Y AGUA NATURAL ENVASADA

Grava la distribucin en el territorio nacional, de bebidas gaseosas, bebidas
isotnicas o deportivas, jugos y nctares, yogures, preparaciones concentradas o
en polvo para la elaboracin de bebidas y agua natural envasada, tanto de produccin
nacional o que sean importadas.


Sujetos obligados

1. Los fabricantes o los importadores domiciliados en el pas, de bebidas
gaseosas, bebidas isotnicas o deportivas, jugos y nctares, yogures,
preparaciones concentradas o en polvo para la elaboracin de bebidas y agua
natural envasada, cuya distribucin est gravada; y,

2. Las personas individuales o jurdicas que no sean fabricantes ni importadores
debidamente registrados en la superintendencia de administracin tributaria, que
realicen importaciones eventuales y para su propio consumo, de bebidas
gaseosas, bebidas isotnicas o deportivas, jugos y nctares, yogures,


35

preparaciones concentradas o en polvo para la elaboracin de bebidas y agua
natural envasada, cuya distribucin est gravada.

Tarifas
A las bebidas gaseosas, bebidas isotnicas o deportivas, jugos y nctares,
yogures y agua natural envasada, cuya distribucin est gravada por el impuesto
que establece esta ley, se les aplicarn las siguientes tarifas especficas, por litro:

a) Bebidas gaseosas simples o endulzadas que contengan o no, gas
carbnico, a que se refieren las partidas arancelarias 2201 y 2202. As
como los jarabes y/o concentrados de cuya mezcla se generen bebidas
gaseosas, a que se refiere la fraccin arancelaria 2106.90.30. Q.0.18.

b) Bebidas isotnicas o deportivas, a que se refiere la fraccin arancelaria
2202.90.90. Q.0.12.

c) Jugos y nctares naturales o de fruta natural y jugos artificiales a los que se
refiere la partida arancelaria 2009, y la fraccin arancelaria 2202.90.90.
Q.0.10.

d) Bebidas de yogur de cualquier clase, a que se refiere la fraccin arancelaria
0403.10.00. Q.0.10.

e) Preparacin concentrada o en polvo para la elaboracin de bebidas a que
se refiere la fraccin arancelaria 2106.90.90. Q.0.10.

f) Agua natural envasada, a que se refiere la partida arancelaria 2201, en
presentaciones de hasta cuatro litros. Queda exceptuada del impuesto el
agua natural envasada en presentaciones de ms de cuatro litros, que se
utiliza para uso domstico. Q.0.08.

IMPUESTO SOBRE PRODUCTOS FINANCIEROS

Se crea un impuesto especfico que grave los ingresos por intereses de cualquier
naturaleza, incluyendo los provenientes de ttulos valores, pblicos o privados, que
se paguen o acrediten en cuenta a personas individuales o jurdicas, domiciliadas
en Guatemala, no sujetas a la fiscalizacin de la superintendencia de bancos.
Para los efectos de esta ley, los diferenciales entre el precio de compra y el valor a
que se redimen los ttulos valores, con cupn o tasa cero (0), se consideran
intereses.


36



Determinacin de la base gravable
El impuesto se genera en el momento del pago o acreditamiento de intereses a
que se refiere el artculo anterior. La base imponible la constituye la totalidad de
los ingresos por concepto de intereses.

Tasa
El tipo impositivo es del diez por ciento (10%).

IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES Y DE PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA
PROTOCOLOS

Sujeto obligados
Quien o quienes emitan, suscriban u otorguen documentos que contengan actos o
contratos objeto del impuesto y es hecho generador del impuesto tal emisin,
suscripcin u otorgamiento el valor de los actos y contratos afectos.

Determinacin de la base gravable

Se aplican tarifas especficas a la base establecida en cada caso, para los
documentos siguientes: autnticas de firmas; por cada razn puesta por los
registros pblicos al pie de los documentos que se presentan a su registro; los
libros de contabilidad, hojas movibles de contabilidad, actas o registros, por cada
hoja; ttulos, credenciales a documentos acreditativos del nombramiento o cargos
o comprobantes de representacin de personas jurdicas; actas de legalizacin
notarial de firmas o documentos; poderes; cubiertas de testamentos cerrados;
patentes; licencias para portacin de armas de fuego; ttulos reconocidos
legalmente para ejercer profesin; ttulos de concesiones de explotacin de
bosques nacionales, minas, canteras y cualesquiera otras; testimonios 18

de las escrituras pblicas de constitucin, transformacin, modificacin, liquidacin
o fusin de sociedades mercantiles, en la primera hoja.

Tarifas
La tarifa aplicable a los documentos anteriores es del tres por ciento (3%), sobre
dicho valor. Adicionalmente se decretaron tarifas especficas por cada hoja y
sujeta a los controles de distribucin y venta regulados por esta ley, tarifa de un
quetzal (Q.1.00) por cada hoja y sujeta a los controles de distribucin y venta
regulados por la ley.


37

PEQUEO
CONTRIBUYENTE
REGIMEN OPCIONAL
(SUJETO A RETENCION
REGIMEN SOBRE
UTILIDADES
PEQUEA EMPRESA ESTA EMPRESA SE
RELACIONA CON ESTE
REGIMEN PUESTO QUE
SON EMPRESAS DE BAJOS
INGRESOS EL UNICO
IMPUESTO AL QUE ESTAN
AFECTOS ES AL IVA SIN
GENERAR DERECHO A
CREDITO FISCAL.

MEDIANA EMPRESA ESTA EMPRESA Y REGIMEN
SE RELACIONAN ENTRE SI
POR SER DE INGRESOS
MEDIANOS Y ALGUNAS
VECES GRANDES ESTANDO
AFECTOS A LOS
IMPUESTOS DE ISR
MENSUAL, ISR
TRIMESTRAL, IVA, Y A
OTROS IMPUESTOS
DEPENDIENDO DE SU
ACTIVIDAD ECONOMICA.

GRAN EMPRESA SON EMPRESAS GRANDES
CON INGRESOS GRANDES
Y POR LO TANTO
REQUIEREN DE UN MAYOR
CONTROL EN SUS FORMAS
DE REGISTRO Y CONTROL
CONTABLE ESTAN
AFECTAS A LOS
SIGUIENTES IMPUESTOS:
ISR TRIMESTRAL, ISR
RELACION DE LAS EMPRESAS Y
LOS IMPUESTOS


38

Cambios en las leyes de Guatemala



CAMBIO DE REGMENES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
La actual Ley del Impuesto Sobre la Renta dejar de tener vigencia a partir del 1 de
enero 2013 y entrarn en vigor las nuevas tasas de pago para todos los contribuyentes
a partir de los aos 2013, 2014 y 2015, regulaciones contenidas en el Libro I del
Decreto 10-2012 Ley de Actualizacin, por lo que es importante analizar los nuevos
cambios en las regulaciones del Impuesto Sobre la Renta.
CAMBIOS EN LAS LEYES DE
GUATEMALA
REGIMEN OPTATIVO DEL PAGO DEL
IMPUESTO
2012 2013 2014 2015
31% 31% 28% 25%


CAMBIO EN EL TIPO IMPOSITIVO
Es el porcentaje que se aplica a la base imponible para determinar la cuota tributaria a
pagar. De conformidad con lo establecido en los artculos 44 y 173 de la Ley de
actualizacin tributaria los tipos impositivos de este rgimen aplicable a la renta
imponible calculada, sern los siguientes:


39

Durante el ao 2013
RANGO DE RENTA IMPONIBLE
MENSUAL IMPORTE FIJO TIPO IMPOSITIVO DE
Q.0.01 A Q.30,000.00 Q.0.00 5% sobre la renta imponible
0.30,000.00 EN ADELANTE Q 1,500.00
6% sobre el excedente de
Q.30,000.00

Durante el ao 2014 en adelante
RANGO DE RENTA IMPONIBLE
MENSUAL IMPORTE FIJO TIPO IMPOSITIVO DE
Q.0.01 A Q.30,000.00 Q.0.00 5% sobre la renta imponible
0.30,000.00 EN ADELANTE Q 1,500.00
7% sobre el excedente de
Q.30,000.00


Cambio en porcentaje de facturas especiales



FACTURAS ESPECIALES
2012 2013 2014 2015
6.2% 6% 6% 6%