Sesion 01

Facultad de Ciencias Empresariales
Escuela de Contabilidad
C.P.C. Martn Yovera Vargas
RENTA PERSONAL Y
EMPRESARIAL
Sesin 01
Impuesto a la Renta
SLABO DE RENTA PERSONAL Y EMPRESARIAL
I. DATOS GENERALES
1.1 Unidad Acadmica : E.A.P. de Contabilidad
1.2 Semestre Acadmico : 2014-II
1.3 Ciclo de estudios : V
1.4 Requisitos : Tributacin (DEBF410)
1.5 Carcter : Obligatorio
1.6 Nmero de Crditos : 4
1.7 Duracin : 17 semanas
1.8 N Horas Semanales : 5 (3 Teora y 2 Prctica)
1.9 Docente : C.P.C. Martn Yovera Vargas
myoverav@hotmail.com
SUMILLA
Experiencia curricular del rea de especialidad, de naturaleza terico-
prctico y de carcter obligatorio.
Contribuye a la formacin del estudiante en materia tributaria especfica
de la imposicin a la renta de personas y empresas, comprendiendo al
anlisis, interpretacin y aplicacin de la normatividad tributaria
vigente, a fin de propiciar el adecuado cumplimiento por los obligados,
como parte de la responsabilidad social que corresponde al Contador
Pblico.
Los temas principales son el estudio del Impuesto a la renta producida
por el capital de las personas fsicas, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales a opcin, la producida por el trabajo de las personas fsicas;
as como la producida por la inversin empresarial de personas jurdicas
y otras entidades, con actitud crtica, responsable, trabajando en equipo
y respetando las opiniones de los dems, a travs de casos planteados
extrados de realidad empresarial.
COMPETENCIA
Conoce e identifica aquellos ingresos o ganancias
que constituyen renta, determinando el mbito de
aplicacin del impuesto a la renta, las
exoneraciones e inafectaciones as como los sujetos
del impuesto, deducciones, pagos a cuenta, tasas,
liquidacin de rentas de Personas Naturales
conformadas por Primera, Segunda, Cuarta y
Quinta Categora.
Programacin Acadmica
Unidad Temtica
I
1. Impuesto a la Renta
2. Renta de Primera Categora
3. Renta de Segunda Categora.
4. Rentas de Cuarta Categora.
5. Suspensin de pagos a cuenta.
6. Renta de Quinta Categora Control de
Lectura
Unidad Temtica
II
7. Declaracin Jurada Anual de Personas
Naturales sin negocio
8. Renta de Tercera Categora
Renta Bruta y Neta, Pagos a cuenta
9. Renta de Tercera Categora.
Gastos Deducibles y No Deducibles
Unidad Temtica
III
10. Determinacin de la renta de 3ra Categ.
11. Examen Parcial
12. Nuevo Rgimen nico Simplificado
13. Rgimen Especial de Renta
14. Rgimen General de Renta
15. Declaracin Jurada Anual de 3ra. Categ.
16. Examen Final
17. Examen de rezagados
DISEO DE EVALUACIN
Unidad
Productos
Acadmicos
Cdigo Peso %
Instrumento de
Evaluacin
I
Trabajo Monogrfico TP 30%
20%
Rbrica
Portafolio I 10% Rbrica
Control de lectura CL 60% Cuestionario
II
Informe TP 30%
30%
Rbrica
Portafolio I 10% Rbrica
Examen parcial EP 60% Cuestionario
III
Portafolio I 20%
50%
Rbrica
Exposicin X 20% Caso Prctico
Examen final EXF 60% Prueba escrita
PROMEDIO FINAL
PRIMERA
UNIDAD
SEGUNDA
UNIDAD
TERCERA
UNIDAD
0.30*TP + 0.10*I+0.60*CL 0.30*TP + 0.10*I+0.60*EP 0.20*I + 0.20*X+0.60*EF
FINAL (XF)
XF = 0.20*X1 + 0.30*X2+0.50*X3
REQUISITOS DE APROBACIN.
Se utiliza la escala de calificacin vigesimal; la nota mnima aprobatoria es 11.
En los promedios parciales no se aproximan los decimales, se considera tal como
se ha obtenido la calificacin.
El estudiante que haya acumulado a lo largo del desarrollo de la experiencia
curricular ms del 30 % de inasistencias ser declarado como inhabilitado.
Estudiante que no se ha presentado al examen final ni al correspondiente
rezagado ser inhabilitado en la experiencia curricular.
Solo en el promedio final el medio punto (0.5) ser redondeado al dgito
inmediato superior.
Durante la aplicacin o desarrollo de las pruebas, los estudiantes debern
comportarse adecuada y correctamente. El plagio y otras formas de engao
sern sancionadas con la nota mnima de cero (00) en la prueba aplicada. Los
casos de reincidencia, previa comprobacin, sern derivados al rea
correspondiente que adoptar las medidas o sanciones que corresponda de
acuerdo al reglamento.
TEXTO UNICO ORDENADO DE LA
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
DECRETO SUPREMO N 179-2004-EF
(Publicado el 08 de diciembre de 2004)
QU ES UN TRIBUTO?
(Art.1 Cdigo Tributario)
Obligacin que tenemos la
personas (Deudor)
De realizar una prestacin
pecuniaria (Pago)
A favor del Estado (Acreedor)
Establecido por ley (Principio de
Legalidad)
Exigible coactivamente ante su
eventual incumplimiento
(Procedimiento Coactivo)
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
CDIGO TRIBUTARIO TRIBUTOS
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
GOB. CENTRAL GOB. LOCALES OTROS FINES
- Impuesto a la Renta *
- IGV *
- ISC *
- Aport. ESSALUD *
- Aport. ONP *
- D Arancelarios
- Tasas de Prestacin
de Servicios Pblicos
- Imp. Predial
- Imp. A la Alcabala
- Imp. A los Juegos
- Imp. Al Patrimonio
Vehicular
- Contribucin
al SENATI
- Contribucin
al SENCICO
* Tributos administrados por SUNAT
ELEMENTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
BASE LEGAL
Art. 1-5A LIR
Elemento subjetivo o
personal
ELEMENTOS DEL IMPUESTO
A LA RENTA
LEY DEL IR
Elemento temporal: Elemento objetivo o material
Rentas
Gravadas
(Teoras )
Aspecto espacial o base
jurisdiccional
Renta de Fuente Peruana,
Renta de Fuentes Extranjera,
Domiciliados, y No
Domiciliados
Art. 6-13 LIR
Tasa
6.25%, 15%, 21%, 30%, 4.1%,
4.99%, 1%, 10%
Art. 52A-56
LIR
MATERIA IMPONIBLE
La renta es la expresin de la capacidad
contributiva de un sujeto
IMPUESTO A LA RENTA
PERSONAS NATURALES
RIQUEZA
RENTA
PATRIMONIO
CONSUMO
Mapa
Conceptual
RENTA
Ganancias o beneficios generados
por actividades econmicas
Renta Gravada
Renta Producto
Flujo de Riqueza
Incremento ms
consumo patrimonial
Cedular o analtico
Global o sinttico
Mixto
Tomando en consideracin:
a) CRITERIOS DE ATRIBUCIN DE RENTAS:
Rentas de Fuente Peruana o Extranjera
b) CRITERIOS DE VINCULACIN
Condicin de domicilio (domiciliado o
no domiciliado)
Sistemas de Imposicin de Renta:
Todo lo que en la esfera patrimonial de un
sujeto produce satisfacciones o
enriquecimientos.
Este concepto debe trasladarse a definiciones
legales
susceptibles de ser aplicadas por la Administracin.
QU ES RENTA?
Concepto de Renta
Qu es renta?
Es sinnimo de ganancia, beneficio, utilidad, etc., es
decir todo aquello que genere:
a) Beneficio
b) Enriquecimiento
Para quines lo perciben
Concepto de Renta
Abarca el enriquecimiento despus de realizar consumos.
Se traduce en incremento de riqueza, aumento de bienes
y servicios que una persona tiene a su disposicin. Su
valor constituye una renta.
CONCEPTO ECONMICO DE RENTA
Se incluye la renta imputada, atribuida al individuo por el
hecho de haber disfrutado el bien.
Tambin las ganancias de capital, los aumentos del valor de
un bien de capital.
Imposicin dirigida a los enriquecimientos producidos
nicamente por el aumento del valor de estos bienes, no
por el hecho de producir rentas o ingresos.
1. Global o Sinttico: Debe gravar la totalidad de rentas obtenidas por
los contribuyentes, sin importar su procedencia o destino.
2. Personal: Debe tener en cuenta la situacin personal del sujeto.
3. Progresivo: Debe gravar con tasas progresivas que incidan con
mayor carga a medida que sea mayor la renta.
Ventajas
No trasladable: Afecta directa y definitivamente a aquel sobre el que
la ley lo hace recaer.
Contemplar la Equidad: Principio de capacidad contributiva
horizontal y vertical.
Efecto estabilizador: Tasa progresiva. Mayor ingreso, mayor
incidencia
Caractersticas generales
del Impuesto a la Renta Ideal
En el Per hasta el 2008
En el caso de los sujetos domiciliados en el pas, tenda a ser
global y progresivo (salvo rgimen de rentas de tercera
categora y el rgimen de dividendos en los que la tasa era
proporcional), pero no personal.
En el Per desde el 2009
En el caso de los sujetos domiciliados en el pas, es cedular con
tasa proporcional (nicas cedulas que se acumulan y se gravan
con tasa progresiva: rentas de trabajo y rentas de fuente
extranjera de personas naturales domiciliadas).
En ambos casos, el caso de sujetos no domiciliados en el pas,
no es progresivo ni personal (normalmente no lo es)
Caractersticas generales
del Impuesto a la Renta Ideal
2. Global, Sinttico o Germnico
1. Cedular, Analtico o Ingls
3. Mixto
SISTEMAS DE IMPOSICIN DEL
IMPUESTO A LA RENTA
1. Cedular, Analtico o Ingls:
Se estructuran en base a establecer un gravamen en relacin a cada
fuente de renta. Se tiene un gravamen para las rentas cuya fuente es el
trabajo, otra para las que provienen del capital y otra aplicable a la
conjuncin de ambos factores.
Ejemplo: Sistema que entro en vigencia en Per a partir del
2009
Considerar:
Se denomina cdula a cada fuente gravada: por ejemplo las rentas del
trabajo.
No hay compensacin entre los resultados positivos de una cdula y
los negativos de otra.
SISTEMAS DE IMPOSICIN DEL IMPUESTO A LA
RENTA
2. Global, Sinttico o Germnico:
Un impuesto de este tipo supone establecer el gravamen del
Impuesto sobre la totalidad de las rentas.
El impuesto atiende la totalidad de la capacidad contributiva
del sujeto, abarca la globalidad de sus ingresos.
Considerar:
No interesa el origen o fuente de la renta.
Se realiza una sntesis final de las rentas y se suman en su
totalidad.
IMPUESTO A LA RENTA
3. Mixto:
Sistema que contiene elementos cedulares y globales en
proporciones variadas.
Es posible que un sistema sin perder su globalidad,
obligue agrupar distintas rentas en categoras para
simplificar el clculo, sin que implique tratamiento
diferencial de la renta en funcin de su origen.
IMPUESTO A LA RENTA
En el Per hasta el 2008:
SISTEMA MIXTO
Sujetos domiciliados:
RFP de 1, 2, 4, y 5
Categoras + RFE no
empresarial
RFP de 3 Categora +
RFE empresarial
Dividendos o distrib. de
utilidades
Sujetos no domiciliados:
RFP discriminadas por
actividad
Impuesto global con
tasa progresiva
Impuesto cedular
Impuesto cedular
Impuestos cedulares
IMPUESTO A LA RENTA
RENTA DE PERSONAS NATURALES
CONTRIBUYENTES
PERSONAS NATURALES
SOCIEDADES CONYUGALES
SUCESIN INDIVISA
CATEGORAS
PRIMERA SEGUNDA QUINTA CUARTA
RENTA BRUTA
DEDUCCIONES
RENTA NETA 1C
RENTA BRUTA
DEDUCCIONES
RENTA NETA 2C
RENTA BRUTA
DEDUCCIONES
RENTA NETA 4C
RENTA BRUTA
DEDUCCIONES
RENTA NETA 5C
CRITERIOS DE IMPUTACIN
DEVENGADO
PERCIBIDO
(+) (+) (+) (+)
RENTA NETA DE FUENTE PERUANA
O
B
L
I
G
A
C
I
O
N
E
S

F
O
R
M
A
L
E
S
O
B
L
I
G
A
C
.

S
U
S
T
A
N
C
I
A
L
E
S
Mapa conceptual hasta el 2008
RENTA BRUTA
(R.B.)
DEDUCCIONES RENTA NETA
(R.N.)
Primera Categora (-) 20% de la R.B. R.N. de
1era.
Renta Neta
Global o Renta
Neta
de Fuente
Peruana
(No incluye
3C, ni
dividendos, ni
cualquier
forma de
distribucin
de utilidades)
+ Incrementos
Patrimoniales
Segunda categora (-) 10% de la R.B. R.N. de
2da.
Cuarta
Categora
(-) 20% de
R.B.
(-) 7 UIT R.N. de
4ta. y 5ta.
Quinta
Categora
Renta Neta Global (Art. 35 LIR)
Hasta 24 UIT
En el Per desde el 2009:
SISTEMA CEDULAR
Sujetos domiciliados:
RFP de 1, y 2
Categoras
RFP de 4, y 5
Categoras + RFE no
empresarial
RFP de 3 Categora +
RFE empresarial
Dividendos o distrib. de
utilidades
Sujetos no domiciliados:
RFP discriminadas
por actividad
Impuesto cedular
Impuesto cedular con
tasa progresiva
Impuesto cedular
Impuesto cedular
Impuestos cedulares
IMPUESTO A LA RENTA
Renta Neta (Art. 35, 36, 45 y 46 LIR)
Regmenes Renta Bruta
(RB)
Deducciones Renta Neta (RN) IR
Rentas del
capital
Primera
Categora
- 20% RB RN del Capital 6.25% RN
O
5% RB
(Tasa ef.)
Segunda
Categora
Rentas del
trabajo
Cuarta
Categora
- 20% RB -7 UIT Renta
Neta del
Trabajo
Renta Neta
del Trabajo
+
Renta Neta
de Fuente
Extranjera
15% Hasta
27 UIT;
21% Entre
37 y 54
UIT; y 30%
Exceso
54UIT
Quinta
Categora
Renta Neta
Fuente
Extranjera
NE
Renta
Neta
Fuente
Ext.
NE
Dividendos Dividendos RB=RN 4.1% RN
Hasta 24 UIT
TEORIAS QUE DEFINEN EL CONCEPTO
DE RENTA
Teora de la renta
producto o Teora de la
fuente
Teora del flujo de
riqueza
Teora de consumo ms
incremento patrimonial
1.- TEORA RENTA PRODUCTO
Elementos del concepto de Renta-Producto:
Debe ser un Producto.
Debe provenir de una fuente productora
durable.
La renta debe ser peridica.
La renta debe ser puesta en explotacin.
Realizacin y separacin de la renta
La renta debe ser neta.
IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTA
FUENTES CLSICAS:
CAPITAL TRABAJO
EMPRESA
CONCEPTO DE RENTA
Art. 1. Inc. a) de la Ley del Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo
y de la aplicacin conjunta de ambos factores,
entendindose como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos.
CONCEPTO DE RENTA
Total de flujo de riqueza que desde los terceros fluye
hacia el contribuyente.
Comprende la teora Renta Producto, ms los
siguientes ingresos:
a.- Las ganancias de capital realizadas.
b.- Los ingresos por actividades accidentales.
c.- Los ingresos eventuales.
d.- Los ingresos a ttulo gratuito.
CONCEPTO DE RENTA
2.- TEORA FLUJO DE RIQUEZA
a) Ganancias de Capital (Art. 1.Inc.b)
Son ingresos que provienen de la enajenacin
de bienes de capital; es decir aquellos que no
estn destinados a ser comercializados en el
mbito de un negocio o empresa.
CONCEPTO DE RENTA
I) Caso de bienes inmuebles:
Gravados siempre que la adquisicin y enajenacin
se produzca a partir del 01.01.2004 (Renta de 2da.
Categora)
No estn gravados los ingresos provenientes de la
enajenacin de la casa habitacin.
Ganancias de Capital (Art. 1.Inc.b.)
CONCEPTO DE RENTA
CONCEPTO DE RENTA
|
a. Ganancias de Capital (Art. 1.Inc. b)
II) Caso de bienes muebles:
oLos ingresos provenientes de su enajenacin no
constituyen ganancia de capital
oSlo estn gravados los ingresos provenientes de
la enajenacin de acciones y otros valores
mobiliarios.
Comprende a las anteriores teoras (Renta-producto
y Flujo de Riqueza), adems de:
a) Variacin patrimonial: cambios del valor
b) Los consumos: rentas imputadas, rentas de goce
o disfrute (rentas psquicas)
CONCEPTO DE RENTA
3.- TEORA VARIACIN PATRIMONIAL MS CONSUMO
Se busca gravar el total de enriquecimientos que
percibe una persona a lo largo de un perodo,
cualquiera sea su origen o duracin.
Renta = consumo + cambios en el valor del
patrimonio, en un periodo.
Renta = (Patrimonio ejercicio 2 Patrimonio
ejercicio 1) + consumos del ejercicio
Considerar:
Variaciones patrimoniales
Consumos de bienes y servicios
CONCEPTO DE RENTA
Rentas imputadas (Art. 1.Inc.d)
Rentas imputadas (Art. 1. Inc.d)
Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o
disfrute, establecidas por esta Ley.
- Renta Ficta de predios (Art. 23.d)
- Renta Ficta de bienes muebles (Art. 23.b) por cesin
gratuita o a precio no determinado.
CONCEPTO DE RENTA
Rentas presuntas (Art. 23.a y b, Art. 26)
- Renta presunta de predios arrendados (Art. 23.a);
- Renta presunta de bienes muebles cedidos (Art.
23.b)
- Intereses presuntos. (Art. 26)
CONCEPTO DE RENTA
Teoras en la Imposicin sobre la Renta:
Cuadro sinptico
RENTA PRODUCTO:
CONSUMO MS
INCREMENTO
PATRIMONIAL:
- Renta Producto:
- Ganancias de capital realizadas
- Ingresos por actividades accidentales
- Ingresos de naturaleza eventual
- Ingresos a titulo gratuito
- Uso de bienes adquiridos en periodos
anteriores.
- Consumo de bienes y servicios de
propia produccin.
- Variaciones patrimoniales
FLUJO DE RIQUEZA:
RENTA PRODUCTO
FLUJO DE RIQUEZA
CONSUMO MAS
INCREMENTO
PATRIMONIAL
Teoras en la Imposicin sobre la Renta:
Grfico
SEGN LA LEGISLACIN PERUANA
DEFINICIN DE RENTA:
La Ley del Impuesto a la Renta (Art. 1, 2 y 3)
define las ganancias y beneficios que
constituyen RENTA
- Rentas que se obtengan por el capital, el trabajo o la
aplicacin de ambos factores (provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
- Ciertas ganancias y beneficios aun cuando no provengan
de una actividad habitual
- Otros ingresos
TEORAS DE RENTA APLICABLES A
LA LEGISLACIN PERUANA:
La legislacin peruana recoge la Teora de la Renta Producto
ya que indica que debe provenir de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos (Art. 1 inc. a de
la Ley )
Excepcionalmente se acoge la Teora del Flujo de Riqueza
(Art. 1 inc. a), art. 2 inc. a) y b) as como el art. 3) y la
Teora del Incremento Patrimonial mas consumo (art. 2 inc.
c)
Rentas por Explotacin
de una Fuente
BASE LEGAL: Inc. a) de
primer y segundo
prrafo Art. 1 LIR
FUENTE
Capital
Trabajo
Aplicacin conjunta de ambos
factores
Regalas
Enajenacin de terrenos
urbanos o lotizados e inmuebles
Resultados de la venta, cambio o
disposicin habitual de bienes
EXONERACIONES E INAFECTACIONES
CONCEPTOS
INAFECTACIN:
SUJETOS
INGRESOS
EXONERACIN
HIPTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA
EXONERACIN
INAFECTACIN
INFECTACIONES Y EXONERACIONES
INAFECTACIN
Situacin jurdica por
la que determinados
sujetos u operaciones
se encuentran fuera
de la hiptesis de
incidencia tributaria
EXONERACIN
Situacin jurdica por
la que se libera de la
obligacin de pagar el
tributo, pese a que se
realiza el hecho
generador de la
obligacin tributaria
INFECTACIONES Y EXONERACIONES
DE SUJETOS
(SUBJETIVA)
Sector pblico nacional
Fundaciones
Entidades de auxilio mutuo
Comunidades campesinas y nativas.
DE INGRESOS
(OBJETIVA)
Indemnizaciones laborales
Indemnizaciones por causa de muerte o
incapacidad
CTS, rentas vitalicias y pensiones que se
originen en el trabajo personal
Subsidios por incapacidad temporal,
maternidad y lactancia.
INAFECTACIONES (Art. 18 LIR)
Las exoneraciones se confieren expresamente y se encuentran
taxativamente sealadas en la LIR
Son de carcter temporal
Actualmente las exoneraciones contempladas rigen hasta el
31.12.2014
Eximen del cumplimiento de la obligacin sustancial: pago
Debe cumplirse con las obligaciones formales
EXONERACIONES (Art. 19 LIR)
CRITERIOS DE VINCULACIN
APLICABLES:
CRITERIOS SUBJETIVOS
CRITERIOS OBJETIVOS
CRITERIOS DE
VINCULACIN
SUBJETIVO
PERSONA
NATURAL
DOMICILIO
NACIONALIDAD
PERSONA
JURDICA
OBJETIVO
RESIDENCIA
CIUDADANIA
LUGAR DE
CONSTITUCIN
SEDE DE
DIRECCIN EFECTIVA
UBICACIN
TERRITORIAL
DE LA FUENTE
BASE JURISDICCIONAL
CRITERIOS PARA DETERMINAR EL
DOMICILIO
DOMICILIADO:
Peruanos con domicilio en el pas.
Extranjeros que permanezcan en el pas mas de 183 das
calendario durante un periodo cualquiera de 12 meses.
Funcionarios pblicos en el extranjero siempre que sean
designados por el Sector Pblico Nacional y hayan sido
domiciliados antes de asumir el cargo.
Las personas jurdicas constituidas en el pas.
Sucesiones Indivisas, se extiende la condicin del causante.
CRITERIOS PARA DETERMINAR EL DOMICILIO
NO DOMICILIADO:
Personas naturales que permanezcan fuera del pas 183 das o
ms en forma continua.
Personas naturales que salen del pas con contrato de trabajo
mayor a un ao o visa de residente en otro pas. (pierden
automticamente la condicin de domiciliado).
Las personas naturales no domiciliadas podrn ser consideradas
domiciliadas si permanecen 6 meses y estn inscritos en el RUC.
La condicin de domiciliado o no se considera al 01 de enero de
cada ao.
Muchas Gracias
FIN DE LA SESION

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