IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-11
Actualidad Empresarial N 277 Segunda Quincena - Abril 2013
Revisando las NIIF:
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 36 Deterioro del
valor de los activos
Fuente : Actualidad Empresarial N 277 - Segunda
Quincena de Abril 2013
Ficha Tcnica
1. Objetivos
Estimar el deterioro por desvalori-
zacin cuando el valor neto de un
activo generador de efectivo excede
al monto estimado por recuperar a
travs del uso o venta.
Establecer los casos en que se debe re-
versar una prdida por desvalorizacin.
Revelacin en notas respecto a los
activos desvalorizados.
2. Alcance
Aplicable a activos o unidad generadora
de efectivo, diferentes de:
Existencias NIC 2
Contratos de construccin NIC 11
Activos tributarios diferidos NIC 12
Activos financieros (dinero o
efectivo, ctas. p. cobrar, valores) NIC 39
Activos inmobiliarios (medidos a
valor razonable) NIC 40
Activos biolgicos (medidos a
valor razonable) NIC 41
3. Defniciones
Monto recuperable: El valor de venta
neto o el valor de uso de un activo
generador de efectivo, el mayor.
Valor de uso: El valor actual de los
fujos efectivos futuros estimados
calculado con la tasa de inters del
mercado, que se preven provendrn
del uso continuo; as como de su
venta fnal de su vida til.
Valor de venta neto: El monto
obtenible por la venta del activo
efectuada en una transaccin de libre
mercado, deducidos los costos de
enajenacin.
Costo de enajenacin: Costos direc-
tamente atribuibles a la disposicin
de un activo, excluyendo los costos
fnancieros e impuesto a la renta.
4. Identifcacin
El valor en libros del activo excede a
su importe recuperable.
Por lo menos al cierre del ejercicio
econmico se debe valuar el bien, si
hay indicios de desvalorizacin.
- Se estimar un monto recuperable
- La vida til ser revisada y ajustada
5. Indicios de desvalorizacin
Si existe algn indicio de que el valor
del activo puede haberse deteriorado, la
empresa considerar como mnimo las
fuentes de informacin siguientes:
- Fuente externa
- Fuente interna
5.1. Fuente externa
Disminucin considerable del valor
de mercado
Cambios desfavorables para la em-
presa:
- Tecnolgicos
- Comerciales
- Econmicos
- Legales
Incremento de las tasas de inters
ocasionando una reduccin en la tasa
de descuento.
Valor contable de los activos netos ma-
yor que valor de mercado de capitales.
Fuente externa de informacin
Indicio: El valor de mercado del activo ha
disminuido signifcativamente respecto a
lo esperado por el paso del tiempo o por
su uso normal.
Ejemplo: Buses a petrleo diesel por la
aparicin de los buses a gas natural
Indicio: Cambios signifcativos con un
efecto adverso sobre la empresa, referen-
tes al entorno legal, econmico, tecno-
lgico o mercado en los que esta opera.
Ejemplo 1: Una mquina cuyo fabricante
ha quebrado y existen grandes difcultades
para conseguir repuestos.
Ejemplo 2: Baja de volumen de ventas de
los productos fabricados por la mquina
utilizada en el proceso A por haber apare-
cido un competidor con un menor precio.
5.2. Fuente interna
Obsolescencia o dao fsico del activo
Rendimiento econmico menor al
previsto
Cambios ocurridos o ocurrirn sobre
la forma de utilizacin del activo:
- Que est ocioso
- Plan de discontinuidad en la acti-
vidad que participa
Fuente interna de informacin
Indicio: Se dispone de evidencia respecto
al cese de la demanda de los productos
que fabrica determinado activo fjo; o
disminucin sustancial del requerimiento
de servicio por mejora tecnolgica.
Ejemplo 1: Una mquina que fabrica las
partes componentes de las denominadas
mquinas de escribir, ante la aparicin
de las computadoras personales, se aban-
donar su uso en fecha prxima.
Ejemplo 2: Un transbordador usado para
cruzar el lago y que se espera que pueda
ser utilizado por 50 aos; de pronto se ve
sustituido por una va y un tren elctrico que
cruza el lago a travs de un puente. Trayecto
que es ms rpido y ms barato, ocasionan-
do la disminucin del uso del transbordador.
Indicio: Durante el periodo han tenido
lugar cambios signifcativos en el alcance
o manera en que se usa o se espera usar
un determinado activo, que afectarn
desfavorablemente a la empresa.
Ejemplo: Empresa pesquera mantiene una
planta de congelamiento, despus de cuatro
aos, aun en los cajones que envo el pro-
veedor. No la ha instalado a la fecha porque
considera que aumente sustancialmente
la carga elctrica. Postergacin que incide
desfavorablemente en el volumen esperado
de produccin de pescado congelado.
6. Determinacin de desvalori-
zacin
6.1. Primera situacin
Importe recuperable
Valor en libros
No hay prdida
Mayor
que
Efecto
IV
IV-12
Instituto Pacco
N 277 Segunda Quincena - Abril 2013
Aplicacin Prctica
Ejemplo 1
Enunciado
De un determinado bien del activo fjo tangible se tiene la
informacin siguiente:
Ejemplo 2
Enunciado
Se dispone de informacin relacionada con un determinado
activo intangible:
S/.
- Valor de venta 3,600
- Valor de uso 3,000
- Valor contable 3,200
S/.
- Valor de venta 8,500
- Valor de uso 9,000
- Valor contable 10,000
Hubo o no desvalorizacin del bien?
Solucin
Hubo o no desvalorizacin del intangible?
Solucin
6.2. Segunda situacin
Importe recuperable
Valor en libros
Prdida por desvalorizacin
Menor
que
Efecto
Valor de venta
S/.3,600
Valor contable
S/.3,200
No prdida por
desvalorizacin
De los dos
el mayor
Mayor
Valor recuperable
(Valor de venta) S/.3,600
Valor de uso
S/.3,000
Valor contable
S/.10,000
Prdida
S/.1,000
Menor
Valor recuperable
(Valor de uso) S/.9,000
Valor de venta
S/.8,500
De los dos
el mayor
Valor de uso
S/.9,000
Valuacin al cierre del ejercicio
Medicin del valor recuperable
Una vez que se ha encontrado indicios de DESVALORIZA-
CIN DE UN ACTIVO, se debe proceder a medir su VALOR
RECUPERABLE.
a) Valor razonable (o de venta); y
b) Valor de uso
El VALOR DE VENTA, estar determinado en un compromiso
formal de venta en condiciones de independencia mutua,
menos los costos necesarios para su venta.
El VALOR DE USO, estar determinado por la proyeccin
de fujos de efectivo derivado del uso del activo durante
su vida til y se descuenta a su valor presente.
Eleccin de MAYOR VALOR, de venta o de uso, y comparar
con valor en libros.
Si el valor recuperable es MENOR al valor contable se
reconocer por la diferencia la DESVALORIZACIN del
activo.
x DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
6853 Desvalorizacin de intangibles 1,000
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZ.
364 Desvalorizacin de intangibles 1,000
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-13
Actualidad Empresarial N 277 Segunda Quincena - Abril 2013
S/.
Valor razonable (venta): 600,000
Valor de uso: 503,090
S/.
Valor en libros: 800,000
Valor razonable (venta): 600,000
Monto a desvalorizar 200,000
Valor razonable = 700,000 -100,000
Valor de venta = 600,000
Desvalorizacin de planta industrial
Enunciado
La empresa Concentrados Elctricos construy una planta
elctrica a base de petrleo que ha estado usando por varios
aos, siendo su valor neto en libros al 31 de diciembre del
2010 de S/.800,000.
Debido al alza del precio del petrleo, la compaa ha comprado
una nueva planta elctrica a base de gas natural. En los prxi-
mos aos, solo va a utilizar la planta a base de petrleo cuando
exceda la capacidad de la nueva planta y por consiguiente, su
fujo de efectivo va a disminuir.
La empresa ha dispuesto efectuar un estudio de desvalorizacin
de la mencionada planta.
Cmo determinar la desvalorizacin de la planta elctrica ?
Solucin
Primer paso:
Determinar el valor razonable (valor de venta)
Mediante tasacin con perito independiente, se ha establecido
que en las condiciones en que se encuentra la planta, su valor de
venta en el mercado es de S/.700,000 y los gastos de desmontaje
a fn de poder venderla costara S/.100,000; lo cual signifca que:
Segundo paso:
Determinar el valor de uso
Debido a que el valor razonable no permite recuperar el valor
contable hay que determinar su valor de uso, para lo cual se
ha efectuado una proyeccin de fujos de efectivo para los
prximos ocho aos que le queda de vida til a la planta, esto
es, hasta el ao 2018.
Dichos fujos sern descontados con una tasa del 15 % que
refeja las condiciones actuales del mercado.
Factor de descuento (F.D.)
F.D. = 1
(1 + i )
n
F.D. = 1 = 0.86957
(1 + i )
n
Donde:
F. D. = Factor de descuento = ?
i = tasa de inters = 15 % anual
n = nmero de periodos = 8 aos
Por ejemplo, primer periodo 2011:
Tercer paso:
Estimacin por desvalorizacin
Cuarto paso:
Reconocimiento de desvalorizacin
Con la variacin del nmero de periodos (n) se origina el factor
de descuento (F.D.) de los aos siguientes:
Flujos de efectivos
Ao
Flujo de efectivo
estimado (miles
de soles)
Factor de valor
presente al 15 %
de tasa de dscto.
Flujo de efectivo
futuro descontado
(miles de soles)
2011 180 0.86957 156.52
2012 150 0.75614 113.42
2013 120 0.65752 78.90
2014 100 0.57175 57.18
2015 85 0.49718 42.26
2016 60 0.43233 25.94
2017 42 0.37594 15.79
2018 40 0.32690 13.08
777 Valor de uso 503.09
Se elige el valor razonable de S/.600,000 por ser el mayor. Luego
se confronta con el valor en libros.
x DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 200,000
685 Deterioro del valor de los activos
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZ. 200,000
3632 Instalaciones
Caso N 1
Comentarios
a) En el entendido que resulta benefcioso para la empresa
optar por el uso de la planta elctrica a base de gas natural
en lugar de aquella que funciona a petrleo insumo de costo
caro es un indicio de prdida por deterioro de su valor,
se hace necesario medir su valor de recuperacin aplicando
los criterios de medicin sealados en la NIC 36 Deterioro
del valor de los activos.
b) Una vez elegido el mayor valor entre el valor de uso y
el valor razonable de su venta, ser comparado con su
valor en libros para estimar la desvalorizacin de la planta
industrial.
c) El valor original de la planta elctrica est reconocida en la
cuenta 3324 Instalaciones; y su depreciacin acumulada en
la cuenta 39131 Edifcaciones.
IV
IV-14
Instituto Pacco
N 277 Segunda Quincena - Abril 2013
Aplicacin Prctica
2. Determinacin del valor recuperable
3. Clculo de desvalorizacin
4. Reconocimiento de desvalorizacin
S/.
a) Valor de venta 486,000
(-) Compra repuestos (41,000)
(-) Comisin de venta 5 % (24,300) (65,300)
Valor de venta neto 420,700
b) Valor de uso (valor presente) 421,320
c) Valor recuperable
(el que resulte mayor)
Valor de uso 421,320
S/.
Valor de venta 421,320
Valor de adquisicin 575,000
Depreciacin acumulada
(575,000 : 50,000) x 10,000 h (115,000)
Valor neto 460,000
Prdida por desvalorizacin: (38,680)
x DEBE HABER
68 EVALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES 38,680
685 Deterioro del valor de los activos
6852 Desvalorizacin de inmuebles,
maquinaria y equipo
36 DESVALORIZAC. DE ACTIVO INMOVILIZ. 38,680
363 Desvaloriz. inmueb., maquin. y equipo
3633 Maquinaria y equipos de explot.
Comentarios
a) En aplicacin de la NIC 36 Deterioro del valor de los
activos ha sido necesario determinar, por un lado, el valor
de uso de la mquina sobre la base de la proyeccin de
fujos de efectivo descontados; y, por otro lado, el valor
razonable de su venta, a fn de elegir de los dos, el que
resulte mayor valor.
b) El valor original de la mquina se encuentra registrado en
la cuenta 3331 Maquinarias y equipos de explotacin.
c) Para efecto tributario, la tratativa contable aplicada genera
diferencia temporal y el correspondiente activo diferido
tributario, por lo que se aplicar la NIC 12 Impuesto a las
ganancias.
Ao Horas de uso
Flujos espe-
rados
Factor 15 %
Flujos des-
contados
2X12 14,200 200,600 0.8695563 174,433
2X13 10,800 152,500 0.7561508 115,313
2X14 8,600 121,500 0.6575144 79,888
2X15 6,400 90,400 0.5717478 51,686
40,000 565,000 421,320
La tasa de descuento aplicable es 15 %, vigente en el mercado
fnanciero al cierre del 2X11.
En tanto que el valor de venta de la mquina a la misma fecha
asciende a S/.486,000.
Asimismo, para poder vender el citado activo inmovilizado ser
necesario invertir S/.41,000 en repuestos; y adems, habr de
reconocer una comisin del 5 % al promotor por la venta de
la mquina.
Cmo determinar y contabilizar la desvalorizacin de la
mquina?
Solucin
1. Clculo del fujo de efectivo proyectado
Ao Horas de uso
Flujos
esperados
2X12 14,200 200,600
2X13 10,800 152,500
2X14 8,600 121,500
2X15 6,400 90,400
40,000 565,000
Caso N 2
Prdida por desvalorizacin de mquina
Enunciado
La empresa Tableros Metlicos posee una mquina laminadora
que al 31 de diciembre de 2X11 presenta en libros un valor de
adquisicin de S/.575,000, cuya vida til se estim en 50 mil
horas de uso.
A la fecha el bien tiene registrado 10 mil horas de uso, estimn-
dose su valor de uso en S/.565,000, segn proyeccin de fujos
de efectivo calculada para las prximas 40 mil horas restantes
en los siguientes cuatro aos: