Resumen Contabilidad Básica Ace 2013

Resumen Contabilidad Bsica-ACE 2013
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PRoLOGO
Hola Chicos!!!

Somos la agrupacin que los estudiantes eligen, con la que mejor se
identifican, la que saben que va a trabajar todo el ao buscando alcanzar lo
que necesitamos, la que plantea, discute y propone los cambios que buscan
mejorar la facultad y nuestra estada; la que trabaja todo el ao, incluso
durante las vacaciones cuando la facultad est cerrada.

Un grupo de estudiantes como vos!, comprometidos en tener una facultad
mejor, ms comprometida con la sociedad y donde nuestro paso como
estudiantes sea el mejor. Sabemos que esto es posible, y por eso nos vas a
encontrar todos los das para lo que necesites. Para darte una mano con una
nota, para facilitarte copias de apuntes, para invitarte a las mejores
actividades, para contarte los proyectos que presentamos en los Consejos y
para trasformar nuestra realidad. Nos vas a ver trabajando por los
estudiantes, luchando por nuestros beneficios y por los beneficios de la
sociedad, de contar con una universidad para todos que impulse su
desarrollo!

Cont con nosotros para todo lo que necesites. Estamos para resolver tus
problemas, inquietudes y lograr cada da una facultad mejor, a travs del
planteo de iniciativas y proyectos.

Hoy te entregamos este Resumen, aprovchalo y passelo a tus compaeros
de curso! Su elaboracin cost pero lo hicimos pensando en los valores que
les mencionamos ms arriba. En caso de tener errores por favor decinos y lo
corregiremos

Saludos y mucho estudio!!!

:::ACE:::

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INDICE DE UNIDADES DE LA MATERIA

UNIDAD I: Administracin de los Entes e Informacin.... pg. 4
UNIDAD II: La Contabilidad.. pg. 6
UNIDAD III: Informes Contables..... pg. 8
UNIDAD IV: Normas Contables................................................ pg. 10
UNIDAD V: Conceptos Contables Bsicos (Marco Conceptual-RT 16). pg. 11
UNIDAD VI: Modelos Contables.......................................................... pg. 19
UNIDAD VII: Reconocimiento Contable.. pg. 22
UNIDAD VIII: El Proceso Contable .. pg. 24
UNIDAD IX: Anlisis y Registracin de Operaciones..... pg. 26
UNIDAD X: Culminacin del Proceso Contable pg. 44
UNIDAD XI: Estados Contables y Otros Informes pg. 48

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CONTABILIDAD BSICA

UNIDAD I
ADMINISTRACIN DE LOS ENTES E INFORMACIN

Las Organizaciones

Actan personas, que tienen uno o ms objetivos en comn, para sus propios intereses y que sus
integrantes tienen poder para imponerlos y hacerlos cumplir.
La vida moderna las afecta porque los elementos del contexto varan afectando su accionar, tienen
muchos integrantes por lo que los objetivos no satisface por igual a todo y el gobierno regula
aspectos de ellas. Por esto, los sistemas de informacin son cada vez ms importantes.
Elementos
N de participantes;
Uno o ms objetivos;
Metas;
Actividades;
Resultados;

Ciclo Operativo
Comprar, (transformar), vender, cobrar, pagar
Recursos
Son Activos, son los elementos necesarios para sus actividades y as poder cumplir con sus
objetivos, son de:
Rpida Rotacin: aquellos utilizados para poder cumplir con la actividad principal, ej:
dinero, mercaderas;
Permanentes: son aquellos que brindan una estructura (base) para su actividad principal,
ej: personal, edificios y maquinarias.

Financiacin
A=P+PN. Los resultados se financian con prstamos de terceros, aportes de los propietarios y la
reinversin de ganancias. Son:
Estable: Aporte de los propietarios y la reinversin de ganancias (PN)
Transitoria: Prstamos de terceros y crditos de proveedores hasta 2 aos (P)

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Administracin
Combina los resultados para una mejor satisfaccin de metas y objetivos, para sus integrantes y en
las empresas para lograr maximizar beneficios. Se relaciona con la toma de decisiones y el control,
estas justifican el por qu mantener sistemas contables.
Control
Mide y evala el cumplimiento de objetivos, metas y planes de la organizacin. Analiza las
consecuencias de las acciones y de los hechos del contexto para saber, cundo, dnde, cmo y por
qu hay desviaciones. Estas pueden ser:
Desviaciones Positivas: son tiles para otras operaciones, o para modificar otros planes
efectuados;
Desviaciones Negativas: deberan permitir tomar decisiones correctivas para evitarlas
luego, corregir planes del ente o para evaluar si metas y objetivos son correctos y
alcanzables.
El control tiene tres aspectos:
Vigilar el funcionamiento de las actividades;
Detectar y sealar desviaciones importantes;
Analizar e informar sus causas.
La informacin
Es un elemento imprescindible para el planeamiento y la toma de decisiones y surge como
producto del proceso de control de gestin.
Para tomar buenas decisiones hay que tener buena informacin, que se obtiene de la captacin
del proceso de datos del patrimonio y la evaluacin de datos por el sistema contable. La
informacin puede referirse al contexto, de forma comunicable, para la toma de decisiones y
disminuye la incertidumbre.

Control Patrimonial

Vigilar los recursos y obligaciones de la sociedad, es decir conocer en cualquier momento la
aproximacin a la realidad, ej: monto del efectivo disponible. Tambin es aplicable a bienes de
terceros en el ente, ya que su extravo o robo y destruccin generan responsabilidad para el ente.
Decisiones. Proceso Actividades Continuas: (Ver cuadro sinptico en prxima hoja)

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Fijo Actividades y Metas

Comienzo de las Actividades

Tomar Decisiones:
Detectar necesidades; Datos Contextos
Generar Alternativas ; Hechos
Evaluar Posibles efectos ;
Seleccionar Alternativa

Accin Resultados

Control:
Capta resultados;
Compara lo planeado;
Detecta y analiza desviaciones;
Informa

La contabilidad integra el Sistema de Informacin Contable de la Organizacin y brinda
informacin til para la toma de decisiones y el control patrimonial.
Empresa
Sistema de Informacin
Sistema Contable
Info. Contable

UNIDAD II
LA CONTABILIDAD
Como herramienta
1) La contabilidad ayuda a tomar decisiones, da informacin sobre el patrimonio y su
evolucin, tambin capta datos que no son del patrimonio y sirve para otros fines,
entonces:

Capta y procesa datos sobre el patrimonio del ente y su evolucin en el tiempo, bienes de
propiedad de terceros en poder del ente y ciertas contingencias;
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Proporciona informacin para la toma de decisiones, vigilancia de recursos y obligaciones
del ente (control patrimonial) y el cumplimiento legal de las normas impositivas y del
derecho societario.
2) Se la define como ciencia, tecnologa o arte. Slo a la contabilidad se la puede definir de
esta forma pero no al sistema contable

Definicin Funcional (Segn Fowler Newton)
La contabilidad es una disciplina tcnica que a partir del procesamiento de datos sobre la
composicin y evaluacin del patrimonio de un ente, los bienes de propiedad de terceros en su
poder y ciertas contingencias, produce informacin para la toma de decisiones de administradores
y terceros interesados y la vigilancia sobre los recursos y obligaciones de dicho ente.
Otra definicin
La contabilidad es un sistema porque en ella intervienen un conjunto de elementos relacionados
entre s; el sistema contable integra su sistema de informacin y comunicacin que forma parte
del control interno.
El control interno es un proceso diseado para proporcionar seguridad en cuanto a la consecucin
de objetivos dentro de la eficacia y eficiencia de las operaciones, fiabilidad de la informacin
financiera y el cumplimiento de leyes y normas aplicables.
Principales pasos del Sistema Contable
Deteccin de hechos con posibles efectos patrimoniales;
Interpretacin de datos;
Medicin de los efectos;
Clasificacin de datos;
Registro y compilacin;
Su comunicacin.

Relacin con otras disciplinas
Se relacionan con la administracin por que le brinda informacin til; con la economa; con la
tica ya que se espera que acten hacia el bien comn y respetando el inters del prjimo con el
derecho, con la informtica para las tareas de procesamiento.

Tenedura de Libros
Trata aspectos mecnicos del procesamiento contable como la captacin de datos, su anotacin
en asientos y cuentas, su acumulacin, etc. Es una disciplina de alcance inferior a la contabilidad.
Esta fija criterios para determinar:
a) En qu medida se reconocen los efectos de los cambios del poder adquisitivo de la
moneda;
b) Qu activos y qu pasivos deben reconocerse;
c) Qu mediciones se asignan al momento de su reconocimiento o peridicamente;
d) Cundo debe reconocerlos;
e) Cmo medir los resultados peridicos;
f) Qu estados contables presentar a terceros;
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g) Qu informes contables de uso interno preparar;
h) Cules deberan ser el contenido y la forma de cada uno de estos informes.

Los procesamientos de tenedura de libros dependen de la contabilidad.
Exigencias Legales
Art. 33 Inc. 2: Los que hacen el comercio tienen la obligacin de seguir un orden
uniforme de contabilidad y de tener los libros necesarios a tal fin
Art. 43: Todo comerciante est obligado a llevar cuenta y razn de sus operaciones y a
tener una contabilidad mercantil organizada sobre una base contable uniforme y de la que
resulte un cuadro verdico de sus negocios y una justificacin clara de todos y cada uno de
los actos susceptibles de registracin contable. Las circunstancias contables deben
complementarse con la documentacin respectiva

Control de Gestin
Proceso a travs del cual comparamos lo planificado con lo realizado pudiendo determinar
diferencias que pueden tener por origen el entorno o bien la propia organizacin. Frente a esto
debemos efectuar medidas correctivas que hagan desaparecer dichas diferencias.
UNIDAD III
INFORMES CONTABLES

Constituyen el medio por el cual la informacin salida del Sistema Contable, combinada con otras
es comunicada a los usuarios para la toma de decisiones.
Tipos
a) Estados Contables (o estados financieros) para uso propio o de terceros;
b) Informacin adicional para ciertos usuarios especficos;
c) Informes Contables para uso de los administradores del ente: para el control patrimonial y
para la toma de decisiones.

INFORMACIN
PARA LA TOMA
DE DECISIONES
INFORMES
CONTABLES
PARA TERCEROS Y
USO INTERNO
EC
INFO ADICIONAL
PARA USO EXCLUSIVO (INFO CONTABLE INTERNA)
OTRA INFORMACIN

EC Bsicos
Informacin Complementaria
Requeridas por Normas Contables
EC Bsicos
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Emisores
Pueden emitirlos cualquier ente susceptible de tener un patrimonio diferenciado. Habitualmente
lo hacen personas jurdicas, del sector pblico o privado, con o sin fines de lucro.
Si se trata de entes controlados los Estados Contables deben referirse a ella en forma individual y
al grupo integrado por el controlante y los controlados.
Responsables
Los responsables son los Administradores. Estas responsabilidades no se delegan, los
administradores deben adoptar medidas para que del sistema contable salgan Estados Contables
segn las Normas Contables en cada caso.
Resp. Adm. Resp. CPN slo auditan EC o la tenedura de libros.
Usuarios
Las necesidades de los usuarios, son necesarias para definir su contenido y forma.
Los Interesados son:
Todo tipo de entes: como proveedores, abogados, prestamistas, etc;
De los entes sin fines de lucro: en gral socios, donantes;
De los entes con fines de lucro: inversores, entidades financieras, etc.
Examinadores: con las que brindan una opinin tcnica de la informacin, a los
organismos de control y recaudacin impositiva.
Para saber el contenido de los EC, hay que simplificar las necesidades de los usuarios, y se define a
los usuarios tipo a los que toman decisiones sobre:
a) Adquirir participaciones en el capital, conservarlas o venderlas;
b) Entidades que otorgan crditos o proveedores.
Son tres grupos:
La ciudadana (empleados, clientes, ONGsFL);
Cuerpos legislativos y fiscalizacin (el Estado);
Inversores y acreedores (actuales y potenciales)

Limitaciones
1) El sistema contable no da informacin exacta, la medicin de algunos efectos
patrimoniales son estimaciones;
2) No hay consenso para el reconocimiento y medicin contable de algunos Activos;
3) Los emisores de EC pueden estar obligados a aplicar NC inadecuadas.

Los EC deben ser completados para su anlisis, por otra informacin como presupuestos del ente,
comunicados de prensa o info periodstica sobre la actividad del ente, datos sobre el contexto y el
precio de mercado de acciones y ttulos de deuda (si existen)
Periodicidad y Plazo de Divulgacin
Informes Contables Internos:
La mayora se preparan mensualmente;
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Estados Contables:
Deben tener un plazo de presentacin que permita realizar predicciones segn la
capacidad del emisor para cumplir obligaciones y distribuir ganancias en determinados
plazos para que no pierda su utilidad.
Hay legislaciones que requieren que se presenten cada tres meses y a plazos ms
seguidos. El resto de los casos es cada un ao. Cuando hay inestabilidad econmica es un
plazo muy largo y se reduce la utilidad de los EC.
Al momento de preparar los EC, hay que tener en cuenta que:
1) Una info es til cuando cubre las necesidades de los usuarios y es oportuna, es
decir que sirve para incidir sobre una decisin;
2) Su costo de preparacin debe ser compensado por los beneficios que produce.

Requisitos Legales
Art. 48 2 prrafo: Despus formar todo comerciante en los tres primeros meses de cada
ao y extender el mismo en el libro (I y B) el balance general de su giro, comprendiendo
en l todos sus bienes, crditos y acciones as como todas sus deudas y obligaciones
pendientes en la fecha del balance, sin reservsa u omisin alguna;
Art. 50: Los comerciantes por menor, no se entiende la obligacin de hacer el Balance
General sino cada 3 aos;
Art. 52: Al cierre de cada ejercicio todo comerciante est obligado a extender en el Libro I
y B, adems de este, un cuadro contable demostrativo de las ganancias o prdidas, del que
stas resulten con verdad y evidencia.

UNIDAD IV
NORMAS CONTABLES

Las NC son reglas para preparar informes contables. Una norma es necesaria para el
funcionamiento adecuado de cualquier sistema, y la contabilidad es un sistema.
El funcionamiento de los sistemas contables justifican la existencia de las NC para cada ente, y la
presencia de un inters pblico hace que existan NC a ser aplicadas por la gerencia de los emisores
de EC.
Sin NC no hay EC auditados.
Se ocupan del reconocimiento, medicin y exposicin.

Criterio Profesional
Es indispensable para:
a) Identificar situaciones en las que se deben aplicar NC;
b) Seleccionar reglas a aplicar a determinados hechos cuando las NC no prevean ninguna o
admita ms de una. Se denomina Contabilidad Creativa, pero muchas veces es usada para
manipular informacin, y va contrario al inters del pblico y es castigado por los cdigos
ticos profesionales.

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Clasificacin
Segn los temas que regula:
a) Normas de Reconocimiento: determina los momentos en los que deben
registrarse (reconocerse) o darse de baja (removerse) activos y pasivos;
b) Normas de Medicin: establecen como asignar medidas monetarias a los
elementos de los Informes Contables (A, P, PN, etc);
c) Normas de Exposicin: disponen del contenido y la forma de los EC.

1 y 2 son normas de medicin o valuacin que deben incluir:
1) Criterios de reconocimiento y medicin;
2) PN a mantener;
3) Unidad de medida a usar para aplicar los criterios de medicin
Otra Clasificacin:
1) Generales;
2) Normas de reconocimiento y medicin contable: criterios de reconocimiento y
medicin;
3) Normas de Exposicin
Segn su alcance:
1) Normas Contables Profesionales (NCP): Fijan el punto de referencia empleado por
los auditores para dar sus opiniones profesionales;
2) Normas Contables Legales: Los emisores de EC estn obligados a aplicarlas. Son
para proteger a los usuarios de los EC;
3) Normas Contables Propias: Sirven para preparar los Informes Contables Internos
(ICI).

Conflictos
a) Entre NCP y NCL aplicadas;
b) Entre NCL;
c) Entre NC Nacionales

Emisores:
Las NCP y NCL se emiten en mbitos locales, en cada jurisdiccin hay un CPCE regido por leyes
locales, ejecutan funciones que el Estado les delega y sus directivos se eligen por el voto de los
matriculados. Facultados para sancionar NCP que sirven de referencia para la emisin de las
auditoras.
UNIDAD V
CONCEPTOS CONTABLES BSICOS (RT 16)

Objetivo de los EC
Debe brindar informacin sobre:
1) Situacin Patrimonial a la fecha del EC: sirve para evaluar su capacidad para pagar sus
obligaciones al vencimiento;
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2) Evolucin de su patrimonio durante el perodo: debe incluir un resumen de las causas del
resultado que le es asignado a ese lapso; de esta forma se evala la solvencia del ente y su
capacidad de generar ganancias;
3) Evolucin de sus Situacin Financiera del perodo: debe estar expuesto para que permita
conocer los efectos de las actividades operativas, de inversin y financiacin que hubiesen
tenido lugar;
4) Otros hechos: deben ayudar a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los
futuros flujos de fondos que los inversores y acreedores recibieron del ente por diferentes
conceptos.
Organizaciones gubernamentales y entes sin fines de lucro deben suministrar informacin donde
se demuestre que sus resultados fueron obtenidos y empleados sobre los presupuestos
aprobados. Adems, los administradores de cualquier ente deberan incluir explicaciones e
interpretaciones que ayudan a la mejor comprensin de la informacin de los EC.
Esta informacin debe servir para facilitar la toma de decisiones, considerando las necesidades de
los Usuarios Tipo.
Requisitos de la Informacin Contable
La informacin de los EC debe reunir los requisitos, que deben ser considerados en su conjunto y
buscando un equilibrio entre ellos, mediante la aplicacin del criterio profesional. El cumplimiento
de ellos es indispensable para que la informacin sea til para satisfacer las necesidades de los
usuarios tipo y ayudar en el control y la gestin patrimonial.
ATRIBUTOS

1) Pertinencia (Atingencia)
Debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios tipo. Esto ocurre con la
informacin que:
a) Permite a los usuarios confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente
(valor confirmatorio);
b) Aumentar la probabilidad de pronosticar las consecuencias futuras de hechos
pasados o presentes (valor predictivo)
2) Confiabilidad (Credibilidad)
Es una cualidad que los usuarios le dan a la informacin. Esta debe ser creble para
que sea aceptada y tomen decisiones con ella. Sirve para el reconocimiento inicial de
A y P, y para la asignacin de nuevas medidas contables de A y P ya conocidos. Debe
reunir dos requisitos:
a) Aproximacin a la realidad: Para que sean creibles, los EC deben presentar
descripciones y mediciones razonables con lo que se quiere describir por lo que no
debe presentar errores u omisiones ni deformaciones dirigidas a beneficiar los
intereses particulares del emisor o de otras personas. No requiere que la
informacin tenga exactitud, ya que hay hechos y operaciones difciles de medir, y
se hacen estimaciones, porque tambin hay acontecimientos y circunstancias que
involucran incertidumbre. Para hacer las estimaciones hay que actuar con
prudencia sin caer en el conservadurismo: no es aceptable que los Activos,
Ganancias o Ingresos se midan en exceso, ni que Pasivos, Prdidas o Gastos se
midan en defecto, pero tampoco lo es aplicar criterios que lleven a medir en
defecto Activos, Ganancias o Ingresos y en exceso Pasivos, Prdidas o Gastos.
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Entonces la informacin debe cumplir con:
Esencialidad: Sustancia sobre forma. Las operaciones y hechos deben
contabilizarse y exponerse basndose en la sustancia y realidad
econmica, ya que muchas veces las formas jurdicas no reflejan
adecuadamente los efectos econmicos de estos;
Neutralidad: Objetividad o ausencia de sesgo. La informacin no debe
estar sesgada, o deformada para favorecer un inters o influir en una
conducta, esto los hace no neutrales. Los EC son neutrales cuando son
preparados con objetividad, esto ocurre cuando la conducta de sus
usuarios difiere poco o nada. La informacin objetiva muchas veces no se
puede dar ya que los EC no dan informacin cuantitativa sobre algunos A
o P, como ciertas contingencias;
Integridad: La informacin debe estar completa. La omisin puede
convertir en falsa o conducir al error contable.
b) Verificabilidad: Su representatividad debe ser susceptible de comprobacin por
cualquier persona con pericia suficiente

3) Sistematicidad
La informacin debe estar ordenada, con base en las reglas contenidas en las NCP.
4) Comparabilidad
La informacin contenida en los EC debe poder compararse con informaciones del
mismo ente a la misma fecha o perodo; del mismo ente a otras fechas o perodos y de
otros entes. Para poder hacerlo se requiere:
Datos expresados en la misma Unidad de Medida;
Criterios Usados para cuantificar datos relacionados sean coherentes;
Se incluye info de ms de una fecha o perodo, los datos deben estar
preparados sobre las mismas bases.
La mxima comparabilidad se produce cuando se da:
a) Uso de las mismas reglas (se deja de lado cuando se ponen en vigencia nuevas
NCP);
b) Perodos comparados de igual duracin;
c) Los perodos no estn afectados por las consecuencias de operaciones
estacionales;
d) Que no existan otras circunstancias que afecten la comparacin, como la
incorporacin de nuevas negocios
5) Claridad (Comprensibilidad)
La informacin debe estar en un lenguaje preciso, que evite ambigedades, y que sea
inteligible y fcil de comprender por los usuarios, que la quieran estudiar y que tengan
conocimiento razonable sobre la actividad econmica, los negocios y la terminologa
contable.
Los EC no deben excluir info pertinente a las necesidades de los usuarios tipo para que
ninguno de ellos tenga dificultades en la comprensin.
RESTRICCIONES QUE CONDICIONAN EL LOGRO DE LOS REQUISITOS

1) Oportunidad
La informacin debe presentarse en tiempo para que pueda influir en la toma de
decisiones, un retardo hace que pierda pertinencia.
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Hay que llegar a un equilibrio entre una presentacin oportuna y la confiabilidad, ya
que si la presento antes influye en las decisiones pero pierde confiabilidad por que
puede estar incompleta o con informacin errnea. Pero si la presento completa y
como debe ser pero fuera de tiempo es confiable pero no es til ya que no sirve para
tomar decisiones.
Entonces para buscar el equilibrio entre relevancia y confiabilidad se debe considerar
cmo se satisface mejor las necesidades de toma de decisiones econmicas por parte
de los usuarios tipo.
2) Equilibrio entre costos y beneficios
Los beneficios deberan ser mayores que el costo de preparar la info para
proporcionarla.
Los costos los soportan los entes, y no se pueden dejar de usar NC por sus costos, sino
que se pueden usar procedimientos alternativos, en ese caso los emisores deben
demostrar que los costos efectivamente existen.
3) Impracticabilidad
La aplicacin de una norma o criterio contable ser impracticable cuando el ente no
pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.
Desviaciones aceptables y significacin
Son admitidas las desviaciones dadas por las NCP que no afecten significativamente la informacin
contenida en los EC.
Se considera significativa una desviacin cuando sta motiva cambios en las decisiones de algn
usuario, entonces slo se admiten desviaciones que no induzcan a los usuarios de los EC a tomar
decisiones distintas a las que tomaran con informacin segn NCP.
1) No es significativa la omisin o presentacin distorsionada de una informacin que no es
de inters para los usuarios;
2) La aplicacin de distintas reglas a las previstas por las NCP es un problema de significacin
ya que afecta la Aproximacin a la Realidad;
3) La omisin injustificada de elementos de los EC o de otras informaciones requeridas por
las NCP, es significativa.

Requisitos Legales
Veracidad: (Art. 44)
Requiere que la contabilidad y documentacin resulten con claridad lo actos de su gestin
y su situacin patrimonial.
Art. 51: Todos los balances debern ser preparados con veracidad y exactitud compatible
con su finalidad, la situacin financiera a su fecha. Salvo el caso de normas legales o
reglamentarias que dispongan lo contrario, sus partidas se formarn teniendo como base
las cuentas abiertas y segn los criterios uniformes de valoracin.
Art. 52: Al cierre de cada ejercicio todo comerciante est obligado a extender en el libro I y
B, adems de ste, un cuadro demostrativo de las ganancias o prdidas (Estado de
Resultados) del que stas resulten con veracidad y evidencia.

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Elementos de los Estados Contables
Su situacin patrimonial a la fecha de dichos estados Objetos de medicin:
Activos: bienes
Pasivos: obligaciones
Patrimonio: capital y resultados acumulados
La evolucin de su patrimonio durante el perodo, incluyendo un resumen de las
causas del resultado asignable a ese lapso
Objetos de medicin:
Transacciones con los propietarios: Aportes y Retiros
Resultado del perodo: ingresos, gastos, ganancias, prdidas, impuestos sobre las
ganancias
Variaciones puramente cualitativas
La evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo, expuesta de modo
que permita conocer los resultados de las actividades de inversin y financiacin que hubieren
tenido lugar
Objetos de medicin:
Recursos financieros: orgenes y aplicaciones.
NOTA: PREGUNTAR SI LOS ELEMENTOS SON INDEPENDIENTES ENTRE SI O SI SON NECESARIOS
ENTRE ELLOS.
ACTIVO
Definicin: RT 16
Constituyen activos:
El dinero.
Otros bienes que pueden generar flujos positivos de fondos o ser canjeados por
otros activos o utilizados para pagar obligaciones o efectuar distribuciones a sus propietarios
incluyendo:
Cosas tangibles o intangibles susceptibles de enajenacin individual.
Costos de organizacin y preoperativos y el valor llave.
Los derechos contra terceros que obligan a stos a entregar al ente dinero u otros
bienes.
No es activo un bien por el mero hecho de que haya tenido un costo.
Es activo un bien con valor aunque no haya tenido un costo.
La propiedad de un bien es independiente de su tenencia, es decir, no porque el ente tenga el
bien significa que ese bien constituye parte de su activo.
Ningn bien integra el activo de ms de un ente.
Clasificacin de activos:
Segn su forma de incorporacin al patrimonio:
Bienes adquiridos.
bienes producidos.
bienes obtenidos por crecimiento natural o inducido.
bienes extrados.
bienes recibidos gratuitamente.
segn su sustancia fsica:
bienes tangibles.
bienes intangibles.
segn su destino final:
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bienes para la venta.
bienes para el uso.
segn la sujecin de la generacin de flujos positivos de fondos a la concrecin de
ciertos hechos futuros:
activos contingentes.
activos no contingentes.
segn la posibilidad de venderlos por separado:
bienes que pueden venderse separadamente del ente.
bienes cuya comercializacin no requiere esfuerzos significativos.
otros (la mayora de los productos elaborados para la venta)
bienes cuya venta es inseparable de la del ente.
segn el plazo estimado de conversin en efectivo:
activos corrientes (dinero y mercadera vendida a plazo)
activos no corrientes (inversiones permanentes, mquinas usadas en actividades
productivas)
PASIVO
Definicin: RT 16
Clasificacin de pasivos:
segn la sujecin de la generacin de flujos negativos de fondos (o de la prestacin
de servicios) a la concrecin de ciertos hechos futuros (contingencias)
pasivos contingentes (obligaciones de repartir bienes vendidos con motivo de
garantas otorgadas)
pasivos no contingentes (obligaciones con proveedores por la adquisicin y
recepcin de bienes)
segn la forma de cancelacin:
pasivos en moneda local
pasivos en moneda extranjera
pasivos a ser cancelados mediante entrega de bienes
pasivos a ser cancelados mediante la prestacin de servicios
segn el plazo de cancelacin acordado o estimado:
pasivos corrientes (ya vencidos o a vencer dentro del ao siguiente)
pasivos no corrientes (una cuota de un prstamo ya recibido que vence a los 14
meses)
PATRIMONIO NETO
Definicin: RT 16
Composicin por su origen: PN = CAPITAL + RESULTADOS ACUMULADOS (ganancias excepto
las distribuidas a sus propietarios- y prdidas)
Y siendo: RESULTADOS ACUMULADOS = RESULTADOS ANTERIORES + RESULTADO DEL
EJERCICIO
Resulta: PN = CAPITAL + RESULTADOS ANTERIORES + RESULTADO DEL EJERCICIO
CAPITAL O APORTES. CRITERIOS PARA SU MEDICON
Las entidades sin fines de lucro pueden o no tener un capital.
El criterio bsico para segregar el capital de los resultados es el criterio financiero. El
criterio que se adopte puede afectar la medicin de la ganancia o prdida de cada perodo.
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Se prefiere el criterio del capital financiero y no el del capital fsico por los siguientes
motivos:
las entidades persiguen determinados objetivos (como ganar dinero) y no el
mantenimiento de determinada capacidad productiva.
el capital fsico no respondera a la realidad y dificultara el requisito de
comparabilidad.
los entes estn interesados en conocer informacin en trminos monetarios.
VARIACIONES PATRIMONIALES CUANTITATIVAS
Transacciones con los propietarios o sus equivalentes: RT 16
Resultado de un perodo. Ingresos, gastos, ganancias y prdidas. Impuestos sobre las
ganancias:
El resultado de un perodo es la variacin en el patrimonio previa exclusin de los aportes
y retiros de los propietarios.
Puede ser ganancia o supervit cuando el patrimonio aumenta y prdida o dficit cuando
este disminuye.
El resultado es la interaccin de:
ingresos, gastos, ganancias y prdidas
impuestos sobre las ganancias
la participacin de los accionistas no controlantes en el resultado de las entidades
controladas
O sea: (*)

Los ingresos, gastos, ganancias y prdidas pueden originarse en:
transacciones con terceros
hechos internos
cambios de precios y otros hechos del contexto
En el caso de los ingresos stos provienen tanto de la venta de bienes y servicios como de
actividades internas. Algunos ingresos son atribuibles a un momento dado y otros se devengan
durante cierto lapso. Ingreso no es lo mismo que entrada de dinero, es decir, el ingreso puede
registrarse antes en la contabilidad. No hay ingreso sin gasto ni gasto sin ingreso.
Algunos gastos se relacionan con el activo porque resultan de la salida de algn bien,
otros se producen por la disminucin progresiva de su valor.
Las prdidas y ganancias obedecen a hechos no controlables por el ente.
Los impuestos a las ganancias gravan los resultados peridicos finales.
Resultados de tenencia:
Son las diferencias entre las sucesivas mediciones contables de un mismo activo o pasivo,
atribuibles a causas distintas a algn cambio de condicin.
Resultado del perodo = ingresos gastos + ganancias prdidas impuestos sobre las
ganancias participacin de los accionistas no controlantes en los resultados de
controladas.
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Se determinan como resultados financieros a los producidos por activos y pasivos
financieros.
Se determinan resultados por tenencia no financieros los producidos por otros activos o
pasivos.
Estos resultados integran el resultado del perodo ya que son variaciones patrimoniales
no originadas en aportes ni retiros de propietarios.
VARIACIONES PURAMENTE CUALITATIVAS:
Punto 4.2.5 RT 16
Ecuacin contable ampliada:
Partiendo de las ecuaciones:
PN = activo pasivo participaciones de accionistas no controlantes en el patrimonio de
entidades controladas
PN = capital + resultados anteriores + resultados del ejercicio
Igualamos ambos miembros:
Activo pasivo participaciones de accionistas no controlantes en el patrimonio de las
entidades controladas = capital + resultados anteriores + resultados del ejercicio.
Mediante un pasaje de trminos:
Activo = pasivo + participaciones de accionistas no controlantes en el patrimonio de las
entidades controladas + capital + resultados anteriores + resultado del ejercicio.
Reemplazando el resultado del perodo por la ecuacin antes dada (*):
Activo = pasivo + participaciones de accionistas no controlantes en el patrimonio de la
entidades controladas + capital + resultados anteriores + ingresos gastos + ganancias prdidas
impuestos sobre las ganancias participaciones de accionistas no controlantes en los
resultados de las entidades controladas.
Reagrupando en funcin de sus signos:

=

Cada cambio en la medicin contable de un objeto va acompaado por otra.

RECURSOS FINANCIEROS. ORGENES Y APLICACIONES.
Concepto: punto 4.3.1. RT 16
Recursos financieros al final del perodo resultados financieros al comienzo del perodo =
orgenes de recursos financieros aplicaciones de recursos financieros.

Activo
+ Gastos
+ Prdidas
+ Impuestos sobre las ganancias
+ Participaciones de los accionistas no
controlantes en los resultados de las
controladas.
Pasivo
+ Participaciones de los accionistas
no controlantes en el patrimonio
de las controladas
+ Capital
+ resultados anteriores
+ Ingresos
+ Ganancias.
19
UNIDAD VI
MODELOS CONTABLES

Concepto y variables que lo definen.
Los modelos contables son diseados para comprender y estudiar la situacin y evolucin
patrimonial de los entes.
Deben estar definidos en base a:
criterio de medicin
capital a mantener
unidad de medida
Una decisin sobre uno de estos criterios conlleva otra sobre los otros dos conceptos.
UNIDAD DE MEDIDA. CONCEPTO Y ALTERNATIVAS.
La mejor moneda para la presentacin de estados contables es la moneda funcional que es la
que tiene curso legal en el pas donde se domicilia el emisor de estados contables.
Cualquiera que fuere la moneda de cuenta elegida para practicar las mediciones contables,
sufre los efectos de los cambios de su poder adquisitivo (inflacin, deflacin), que invalidan las
acumulaciones y comparaciones efectuadas con las mediciones originales nominales.
La inflacin tiene efectos sobre:
las comparaciones entre:
las medidas contables primarias de activos y pasivos en sus importes histricos y
sus respectivos lmites ( los VR para los activos y los costos de cancelacin para los pasivos)
las medidas de activos y pasivos para determinar resultados por tenencia.
Los ingresos y costos que, sumados algebraicamente, determinan las ganancias y
prdidas

Las acumulaciones de medidas asignadas a:
Los aportes y retiros
Los resultados acumulados
Los activos cuando su medicin se efecta a su costo
Los ingresos y los gastos de un perodo
Las ganancias por valorizaciones, prdidas por desvalorizaciones y las reversiones

Frente al problema, las posibles soluciones son:
Desentenderse de la cuestin.
Realizar ajustes parciales o parches.
Practicar ajustes por inflacin (el cual se considera lo ms apropiado)
Recurrir a un ajuste simplificado.

CRITERIOS DE MEDICIN: CONCEPTO, ALTERNATIVAS, LMITES.
El proceso de medicin contable debe resultar de informacin que:

Ayude a evaluar la situacin y evolucin patrimonial y financiera del ente emisor y
a comprender las causas de los cambios.
Sea razonable con los fenmenos que pretende describir.
No est afectada por errores u omisiones importantes.
Sea objetiva y verificable.
20
Pueda ser comparada.
Por lo tanto:
las transacciones similares deberan contabilizarse con las mismas reglas.
A los bienes de naturaleza similar debera aplicrseles el mismo criterio bsico.
Los criterios de medicin deben aplicarse sin variaciones a lo largo del tiempo,
salvo cuando el cambio pueda mejorar la calidad de la informacin contable.
No debe reemplazarse mediciones objetivas por otras que no lo sean.
No debe usarse la prudencia como excusa para asignar medidas menores a los
patrimonios.
En el caso de los activos, se debe tener en cuenta:
El destino ms probable de los bienes.
Su costo histrico.
Su costo de reposicin.
El precio que el activo tendra en una transaccin de mercado.
Su VNR (lo que se obtendra de la venta menos los gastos ocasionados por ella).
Para las cuentas por cobrar, el importe descontado del flujo de fondos a percibir.
Su valor recuperable.

En el caso de los pasivos, se debe considerar:
Su importe original.
El valor descontado del flujo futuro de pagos a efectuar.
Su costo de cancelacin.

COSTOS.
Es el sacrificio que demanda o demandara:
La compra o produccin de bienes y servicios.
El desarrollo de una actividad como:
Transformacin de materias primas
Comercializacin de dichos bienes
La administracin del ente
La investigacin y desarrollo de nuevas tecnologas
La financiacin de actividades con fondos de terceros.
La cancelacin de un pasivo

COSTO HISTRICO Y COSTO CORRIENTE.
Costos histricos son los realmente incurridos.
Costos corrientes son los que se incurriran en ese momento.
Los costos corrientes son representativos de los VC a la fecha de su compra, pero puede haber
excepciones motivadas por la existencia de gastos de compra y venta.
Los costos histricos slo deben utilizarse:
En la medicin contable inicial de activos, salvo cuando la obtencin de los
correspondientes VC sea muy sencilla.
En la medicin peridica de activos, cuando la determinacin de un VC sea
imposible o muy costosa.

21
VALORES DESCONTADOS.
Utilizando
Los importes nominales
El tiempo que transcurrir entre el momento indicado y los de concrecin de
dichos fondos
Una tasa de inters

El VD no es un valor propiamente dicho y es ms subjetivo (menos confiable) que un
precio de mercado, el cual surge de transacciones reales y resulta de las ofertas y de las
demandas de compradores y vendedores tanto actuales como potenciales.
El VD no debera ser empleado como base para las mediciones contables de activos que
tengan precios de mercado o de transacciones con precios cuya medicin directa sea posible.
El VD permite calcular aproximaciones razonables a los VC de las cuentas a cobrar o a
pagar ya existentes.
Los VD son empleados para calcular mediciones contables primarias de:
Precios de compra o de venta al contado en los raros casos en donde convienen
las operaciones a plazo.
Los VC de crditos salvo los que tengan cotizacin en el mercado.
Los VC de los activos convertibles en crditos sin dificultad.
Costos de cancelacin de deudas.

VALORES CORRIENTES.
El VC de los activos disponibles para la venta debera hacerse:
Al VNR cuando la comercializacin puede hacerse con esfuerzos mnimos.
Al costo de reposicin en los restantes casos.

Tambin deben considerarse los costos de reposicin de los bienes empleados en la
produccin para calcular su VC.
En el caso de los crditos su VC:
Es el VNR cuando estos activos puedan ser vendidos fcilmente en mercados con
precios objetivos.
En los restantes casos el VD utilizando una tasa de inters.

Hay activos cuyos VC no pueden calcularse como los intangibles y las inversiones que no son
de fcil comercializacin.
VALORES RECUPERABLES Y COSTOS DE CANCELACIN.
En el caso de los activos la medida contable final debera ser el menor importe entre su
medida contable primaria y su VR.
En el caso de los pasivos su medicin debera hacerse de modo que no queden
expresados por debajo de su costo de cancelacin.
Debe tenerse en cuenta que el costo de reposicin de un bien no es un valor recuperable,
ya que el costo de reposicin es un valor de entrada y en VR es un valor de salida. Adems la
recuperacin de los fondos invertidos se produce a travs de la salida de dichos bienes.

VD = X / (1 + i)
n

22
El VR podra basarse en:
El criterio del destino previsible: en ese caso el VR ser el valor de cambio o de uso
del bien.
El del empleo alternativo ms rentable: en este caso se toma como VR el mayor
importe entre los correspondientes al valor de cambio o de uso de los bienes.

VALOR DE CAMBIO.
El valor de cambio de un bien es el VNR, considerando precios de contado netos de
bonificaciones. Si tales precios no existiesen se tomar el VD, incluyendo en los plazos y en la tasa
de inters la posible mora e incobrabilidad.
VALOR DE USO.
Debe considerarse en base al VD de los flujos netos de fondos que el ente obtendr por:
El empleo continuado de los bienes.
Su disposicin, una vez que se deje de utilizarlos.
COSTOS DE CANCELACIN.
El costo de cancelacin de un pasivo resulta de sumar los VC de los activos que el ente debera
desprenderse para liberarse de su obligacin.
Esta obligacin puede ser:
De entregar moneda: el costo est dado por la suma que el acreedor aceptara
para cancelar el derecho.
De entregar cosas o prestar servicios: en este caso debe considerarse
Los VC de los activos a entregar.
Los VD de las erogaciones adicionales para liberarse de la obligacin como:
o Poner a disposicin del acreedor los activos a entregar.
o Los de la mano de obra e impuestos por prestar un servicio.
CAPITAL A MANTENER.
Puede ser:
Capital fsico: se considera como capital todos los bienes necesarios para
mantener una capacidad operativa dada en trminos de unidades a producir y distribuir.
Capital financiero: se considera como capital el aportado o comprometido a
aportar. Incluye la capitalizacin de resultados acumulados.
El modelo adoptado por las normas argentinas se encuentra en las RT 16 y 17.
UNIDAD VII
RECONOCIMIENTO CONTABLE

El reconocimiento y la baja contable provienen generalmente de variaciones patrimoniales
que resultan de la aparicin, cambio de valor o desaparicin de activos o pasivos.
DEVENGAMIENTO.
Concepto: RT 17 punto 2.2
TRANSACCIONES CON LOS PROPIETARIOS O SUS EQUIVALENTES.
Los aportes de los propietarios deben ser contabilizados en las fechas en las que los
propietarios toman los corrientes compromisos.
Su medicin contable debera basarse en los VC de los activos aportados o en los costos de
cancelacin de los pasivos capitalizados.
23
En el caso de los retiros, cuando lo que se distribuye son dividendos en especie se debera
considerar los VC de los bienes a entregar. Si stos integrasen el activo y tuviesen una medida
contable distinta al VC, debera considerarse el correspondiente resultado.
RESULTADOS DE INTERCAMBIO.
En el caso de la compra o produccin para la venta las ganancias deberan reconocerse cuando
la operacin queda perfeccionada desde el punto de vista legal y de las prcticas comerciales las
cuales son tanto la entrega de los bienes al comprador como la puesta a disposicin de la
mercadera.
En el caso de la prestacin de servicios el hecho generador es la prestacin tenindose en
cuenta:
Que su percepcin final debe ser altamente probable.
Que pueda medirse fiablemente el importe a percibir y los costos incurridos.

RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA.
Los resultados financieros son los producidos por activos y pasivos financieros, sin
discriminar los resultados de tenencia de los que no lo son.
Los resultados de tenencia no financieros son los producidos por otros activos y pasivos.
Los resultados financieros deben considerarse como gastos del perodo en que se
devengan.
Los resultados por tenencia deben integrar el resultado del perodo ya que son
variaciones patrimoniales no originadas en aportes no retiros de los propietarios.
REGLAS DE IMPUTACIN DE COSTOS.
Si los costos estn vinculados con ingresos determinados son gastos que deben
reconocerse en los mismos perodos que los ingresos.
Si el costo no se relaciona con un ingreso pero si con un perodo, debe imputrselo
a ste.
Los restantes costos deben reconocerse como gastos o prdidas tan pronto como
se los conoce.
Cuando el costo imputado a un perodo se corresponde con la baja, consumo o depreciacin
de un activo, la medicin de dicho costo se practica aplicando el criterio empleado para el bien en
cuestin.

IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS.
Estos impuestos gravan los resultados de un perodo pero empleando los criterios
establecidos en las leyes correspondientes, que pueden ser distintos de los utilizados con fines
contables.
Normalmente existen diferencias entre los resultados contables e impositivos
determinados hasta la fecha del estado de situacin, que se reversarn en el futuro.
GANANCIAS Y PRDIDAS.
Deberan reconocerse en los perodos en que se produzcan los hechos que las generan,
siempre que su medicin pueda practicarse sobre bases objetivas.
La contabilizacin anticipada de las prdidas no es aceptable ya que no se adapta al
concepto de devengamiento.

24
HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO.
Despus de la fecha de los estados contables pueden aparecer:
Hechos que brindan elementos de juicio adicionales sobre condiciones que ya existan a la
fecha de los estados contables.
Hechos nuevos, que no se relacionan con situaciones existentes a la fecha de cierre.

Los primeros deben ser tenidos en cuenta. Los segundos no deben afectar la medicin contable.
Sin embargo, las notas a los estados contables deberan mencionar los hechos nuevos que sean
muy importantes para las decisiones que deben tomar los usuarios de estos elementos.
UNIDAD VIII
EL PROCESO CONTABLE

Concepto: todo sistema de informacin contiene entradas y salidas que se refieren a:
Los efectos de transacciones y otros hechos sobre el patrimonio del ente.
Los bienes de propiedad de terceros.
Ciertas contingencias.
Las entradas son los datos captados con motivo de tales transacciones y hechos, mientras que las
salidas son informes para:
La toma de decisiones.
La vigilancia sobre los recursos y obligaciones de dicho ente.
El cumplimiento de ciertas obligaciones legales.
CAPTACIN DE DATOS.
La contabilidad debe registrar los efectos de los hechos que se producen por:
Transacciones con terceros.
Hechos interno (empleo del personal, consumo de activos, devengamientos)
Ciertos cambios en el contexto (inflacin, deflacin, tasas de inters, cambios en los
precios de los bienes)
La documentacin respaldatoria puede basarse en:
Formularios que el ente emite o recibe.
Documentos importantes (actas de asamblea y directorio, escrituras, contratos)
Informaciones confiables sobre hechos del contexto (cotizaciones de bienes fungibles,
costos de reposicin)
Salidas de otros sistemas computadorizados o manuales (facturacin, clculo de
depreciaciones, devengamientos)
ANLISIS DE LOS DATOS CAPTADOS.
En primer lugar debe verificarse que no falten comprobantes.
En segundo lugar debe verificarse que ningn comprobante est ya contabilizado.
Tercero, debe constatarse que los comprobantes:
Respondan a hechos realmente ocurridos y debidamente autorizados.
Contengan datos vlidos.
Incluyan todos los datos necesarios para su contabilizacin.
Cumplan con las normas legales.
25
Contengan clculos previos correctos.
Los comprobantes que no superen estos controles deberan ser rechazados, corregidos,
reingresados y sometidos nuevamente a los mismos controles de entrada.
Los pasivos que surjan de operaciones no autorizadas deben ser contabilizados ya que la falta de
cumplimiento de normas internas no es oponible a terceros.
PROCESAMIENTO DE DATOS.
Para el procesamiento de datos contables se utilizan las cuentas que sirven para registrar y
acumular mediciones referidas a los objetos de reconocimiento y medicin contable. Cada cuenta
debe referirse a un objeto dado o a un conjunto de elementos de naturaleza similar.
Hoy en da para registrar los movimientos y los saldos de las cuentas se utilizan softwares de
tenedura de libros llevndose as una contabilidad computadorizada.
Existen cuentas:
Regularizadoras: cuando se desdobla una medicin contable se utiliza una cuenta principal
y una o ms cuentas regularizadoras. Estas cuentas son de signo opuesto a los de las
cuentas regularizadas. Hay casos en los que regularizadora y regularizada tienen el mismo
signo.
De movimiento: por lo general son cuentas de ingresos, gastos, ganancias, prdidas,
impuestos a las ganancias y participaciones de accionistas no controlantes en los
resultados de entes controlados ya que dichos conceptos integran el resultado de un
perodo y son cancelados mediante la transferencia de sus importes a la cuenta resultados
acumulados.
De enlace: se utilizan cuando un ente ha descentralizado su contabilidad y mantiene
registros contables en distintas unidades. En este caso estas cuentas funcionan as:
En cada una de esas unidades debe abrirse una cuenta de enlace
Cuando una unidad contabiliza un dbito o crdito en la cuenta de otra, sta
debe registrar un dbito o crdito por el mismo importe en la cuenta de la
primera.
Peridicamente debe verificarse que los saldos entre unidades coincidan.
Dichos saldos no deben aparecer en los informes contables del ente como un
todo.
De orden: se utilizan para registrar bienes de terceros. Se procede mediante dos grupos:
Las que representan los bienes recibidos (SD o nulo)
Las que representan a sus propietarios (SA o nulo)
Las del primer grupo se debitan por los aumentos en los bienes recibidos y se acreditan
por las correspondientes disminuciones. Las del segundo grupo funcionan al revs.
Las sumas de los saldos de las del primer grupo deben ser iguales (con el singo cambiado)
a las del segundo grupo.
El empleo de estas cuentas no obliga a su inclusin en los estados contables ni en los ICI.
Estas cuentas de orden tambin se utilizan para el registro de contingencias. En este caso
se emplean cuentas de orden acreedoras para los pasivos y deudoras para los activos
contingentes.

26
CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS.
Por el tipo de objeto representado:
Patrimoniales.
De movimiento.
De enlace.
De orden.
Por la extensin del objeto representado:
Colectivas o sintticas.
Simples o individuales o analticas.
Por el carcter de sus saldos:
Puramente acumulativos (las representativas del patrimonio y las de saldo inicial,
orgenes y aplicaciones de recursos financieros)
Principalmente acumulativos (bienes de uso y regularizadoras)
Principalmente rotativos (aumentos o disminuciones de activos, pasivos, bienes de
terceros, contingencias y fondos)
PARTIDA DOBLE.
Es un mtodo de registracin contable por el cual:
Las anotaciones referidas a cada hecho se efectan en no menos de dos cuentas.
Los saldos de las cuentas deben balancear (su suma algebraica debe dar cero)

UNIDAD IX
ANLISIS Y REGISTRACIN DE OPERACIONES

COMPRA DE BIENES Y SERVICIOS EN GENERAL. BIENES Y SERVICIOS ADQUIRIDOS.
Reconocimiento y medicin contable:
La compra debera registrarse cuando se ha asumido el correspondiente pasivo o cuando se ha
entregado efectivo o un cheque comn.
En el caso de las compras de bienes, el hecho que hace nacer el pasivo es la transferencia de su
propiedad, que se perfecciona con la entrega o tradicin del bien.
Un pasivo por servicios nace cuando el proveedor los presta. Cuando los servicios son continuos su
contabilizacin se efecta en forma diferida al final de cada perodo contable. Este pasivo debe
medirse al contado. Si el precio fuese financiado debera deducrsele los descuentos por pago al
contado. Si no se conociese el precio financiado se lo debe estimar con una tasa adecuada.
Registracin:
Una compra debe basarse en:
El importe total facturado.
El precio de contado cuando fuera distinto del facturado.
Los impuestos u otros importes recuperables.
Si la compra es con financiacin debe tenerse en cuenta:
El total facturado en una cuenta de pasivo.
Los intereses contenidos en la factura registrados en una cuenta regularizadora.
27
El precio de contado del bien o servicio adquirido debe imputarse a:
Una cuenta de activo si el bien o servicio:
Se vincula con la obtencin de ingresos futuros.
Implica gastos imputables a perodos futuros.
Una cuenta de gastos si se relaciona con ingresos no futuros.
Una de prdida si no se relaciona directa ni indirectamente con la obtencin de ingresos.

BIENES INCORPORADOS POR APORTES Y DONACIONES.
En la contabilidad del donante se consideran sus VC en el caso de los activos y su costo de
cancelacin en el caso de los pasivos.
El ente que recibe la donacin, ante la imposibilidad de medir un costo sobre la base de un
sacrificio econmico, se los mide a partir de los precios de mercado de dichos bienes y servicios.
BIENES PRODUCIDOS.
Pueden ser bienes destinados a la venta, bienes para el uso o consumo propio, servicios vendidos
a terceros o servicios de uso interno.
En todos los casos se debe considerar los insumos que se incorporan a la actividad de produccin y
el costo de los bienes o servicios producidos o en proceso de produccin.
El reconocimiento y medicin de los consumos de los bienes debe realizarse cuando ocurren. En el
caso de los servicios prestados los devengamientos deben contabilizarse a medida que los
perodos transcurren.
La medicin contable de los consumos debe realizarse sobre sus VC y debe registrarse como:
Un activo cuando el consumo tiene vinculacin directa con la produccin de ingresos
futuros.
Un gasto cuando se relaciona con ingresos no futuros.
Una prdida cuando no se relaciona directa ni indirectamente con la obtencin de
ingresos.
BIENES INCORPORADOS POR TRUEQUES.
Concepto: RT 17 punto 4.2.4.
VENTA Y COSTO DE LO VENDIDO.
La venta de bienes debe reconocerse cuando se transfiere la propiedad al comprador. En el caso
de los servicios deben reconocerse en los perodos en los que se prestan. Los ingresos por las
ventas deben registrarse al contado, neto. Los importes a ser entregados al fisco deben
computarse como cuentas por pagar, no como ingresos.
Los descuentos otorgados deben computarse en el mismo perodo que las ventas que los originan.
CONSUMOS DE BIENES Y SERVICIOS INCORPORADOS.
Adems de los bienes y servicios, pueden comprarse derechos de uso de:
Bienes muebles e inmuebles mediante su alquiler o arrendamiento.
Intangibles en cuyo caso se abonan regalas. Licencias o cnones.
CAJA Y BANCOS.
28
Concepto: RT 9.
Se entiende por fondos a las disponibilidades (efectivo en el ente o en bancos) y a las colocaciones
temporarias (las que se espera convertir en efectivo dentro de los doce meses siguientes)
Las COBRANZAS son entradas de dinero o de cheques de depsito inmediato que se producen
cuando un deudor cancela su deuda con el ente.
La documentacin respaldatoria de las cobranzas suelen ser:
Los duplicados de los recibos.
En ventas al contado las boletas o los tiques emitidos.
En las cobranzas efectuadas mediante bancos o empresas emisoras de tarjetas de crdito
las notas de crdito.
El reconocimiento de estas cobranzas debe hacerse cuando ocurren y pueden computarse por su
valor nominal.
En el caso de la registracin de stas, su importe debe descargarse de la cuenta de activo que
representa. Los descuentos por pronto pago deben motivar la emisin de una nota de crdito y
deberan ser cancelados los intereses no devengados a la fecha de la cobranza.
Los PAGOS cancelan deudas.
INVERSIONES.
Concepto: RT 9
Inversiones temporarias:
Frecuentemente las utilidades que no se prev utilizar de inmediato se invierten en:
Bienes de fcil comercializacin, como moneda extranjera, acciones y ttulos de deuda con
cotizacin o cuotas parte de fondos comunes de inversin.
Depsitos a plazo fijo en entidades financieras u otros prstamos de corto plazo.
Cajas de ahorro.
Estos activos generan resultados que pueden ser positivos o negativos.
Bienes de fcil comercializacin:
Caractersticas:
Son fungibles (intercambiables unos por otros)
Tienen un precio de mercado conocido.
Su venta no requiere esfuerzos significativos porque el mercado est en condiciones de
absorber (al precio referido) la cantidad que el ente posee.
La nmina de bienes de fcil comercializacin depende del lugar en que se opere y de los
mercados a los que el ente tiene acceso.
Estos bienes pueden encontrarse en poder del ente porque ste se dedica a la produccin o
comercializacin del mismo o por haber sido adquirido como inversin.
El VC para este tipo de bienes es el mayor VNR sobre los precios observados en el mercado.
Depsitos a plazo fijo:
Documentacin respaldatoria:
rdenes de pago.
Constancias recibidas del deudor.
Por las cobranzas, recibos.
29
Los resultados financieros a contabilizar resultan de clculos efectuados sobre la base de:
Las tasas de inters consideradas para la medicin inicial de los crditos.
Las clusulas de actualizaciones monetarias de los correspondientes contratos.
Los tipos de cambio y las tasas de inters vigentes al momento de cada medicin.
Reconocimiento, medicin contable y registracin:
La medicin inicial debe hacerse considerando la suma del efectivo entregado. Si la operacin
fuese en moneda extranjera debera ser convertida a moneda nacional.
BIENES DE USO.
Concepto: RT 9
Depreciaciones:
Los bienes fsicos de vida prolongada pueden perder valor por una o ms de estas razones:
Los desgastes, roturas o deterioros fsicos causados por su utilizacin normal.
En el caso de bienes sometidos a actividades extractivas, el agotamiento de su contenido.
Estas depreciaciones no afectan necesariamente a todos los bienes durables. A la depreciacin
continua de valor de los bienes puede agregarse las causadas por accidentes, por siniestros y por
la cada del VR de los bienes por debajo de su medicin contable primaria.
Para los bienes con depreciacin basada en las horas de actividad o en su produccin, contadura
debera realizar estudios tcnicos referidos a:
Las horas totales durante las cuales el bien podr emplerselo.
La produccin que podr lograrse.
Posteriormente y para cada perodo contable, se debera realizar informes internos debidamente
autorizados sobre las horas de actividad del bien o la produccin obtenida con su uso.
En el caso de bienes sujetos a agotamiento la informacin debera referirse a:
El total de unidades que se espera extraer de ellos.
Las efectivamente extradas en cada perodo contable.
En los restantes casos la depreciacin se basa en estimaciones, para lo cual se tiene en cuenta:
La vida til econmica del bien teniendo en cuenta:
Las caractersticas del bien.
El uso que planea drsele.
La poltica de mantenimiento del ente.
La obsolescencia provocada por cambios tecnolgicos o de mercado.
El valor residual.
El VR , para cuya estimacin debe considerarse:
Los ingresos netos que se espera obtener por su venta.
Los costos necesarios para quitarlo de servicio.

30
La depreciacin debe reconocerse a medida que se produce. Cuando se registra mensualmente
hay dos opciones:
Computar la depreciacin completa por el mes de incorporacin y no por el mes de baja.
Computar la depreciacin por el mes de baja y no por el mes de incorporacin.
La medicin de la depreciacin debe basarse en:
La del activo depreciado que:
Generalmente es su costo.
A veces resulta de un revalo a la fecha de los estados contables o un momento
anterior.
El VR final del bien.
Segn los casos:
Las horas de utilizacin.
La produccin obtenida.
Las unidades extradas.
El porcentaje estimado de depreciacin imputable al perodo.
Mtodo para el clculo de la depreciacin:
Basados en la produccin o extraccin: aplicable para bienes sujetos a agotamiento,
maquinarias y procesos de fabricacin. La depreciacin se calcula de la siguiente manera:
El importe total a depreciar se divide por la cantidad de unidades que se espera
obtener a lo largo de la vida til del bien, obteniendo una cuota constante de
depreciacin por unidad a producir.
Se multiplica la cuota obtenida por el nmero de unidades producidas en el
perodo.
Esta cuota puede utilizarse mientras no cambien la medicin contable del activo o las estimaciones
de su VR final y de las unidades a producir durante su vida til.
Basados en su utilizacin: aplicable a mquinas. Mecnica similar al anterior pero
considerando las horas de empleo de cada bien.
Lnea recta: se utiliza una cuota constante que se calcula dividiendo el importe total a
depreciar por la vida til del bien que debe ser estimada previamente.
Creciente (mtodo de Ross - Heidecke): se estudia en contabilidad superior.
Creciente por sumas de dgitos: la depreciacin es la proporcin del importe a depreciar
que se obtiene de relacionar la vida til del bien con la suma de nmeros que integran
dicha vida til comenzando desde 1 hasta n. La depreciacin es baja al principio y
aumenta con el paso del tiempo.
Decreciente por suma de dgitos: opuesto al anterior. La depreciacin es alta y luego
disminuye. Se empieza por n y se termina en 1.
Decreciente a porcentaje fijo sobre el valor residual: no lo vemos en contabilidad bsica.
Registracin:
Se acredita una cuenta regularizadora que generalmente tiene la misma denominacin que la que
representa a los bienes depreciados, con algn aditamento que indique que se trata de la
depreciacin acumulada.
Las cuentas a debitar pueden representar activos, gastos o prdidas.
31
Bajas por retiro de servicios y por siniestros:
Los siniestros provocan prdidas por la desaparicin o deterioro de bienes que pueden verse
reducidas por el cobro de seguros o por la obtencin de ingresos provenientes de la venta de los
activos siniestrados.
La informacin sobre siniestros llega a la contadura en memorandos internos. Los recuperos por
seguros surgen de las correspondientes plizas. Las ventas de bienes siniestrados se documentan
mediante contratos, facturas y remitos.
Los efectos de un siniestro deben reconocerse en el perodo de su ocurrencia e incluyen:
Si el activo siniestrado es propio, la reduccin a su VR de su medicin contable.
Si es de un tercero, el reconocimiento de un pasivo por la obligacin de restituirlo medido
a su costo de cancelacin.
Si existe un seguro, el reconocimiento de un crdito a cobrar de acuerdo con la
correspondiente pliza.
Los siniestros ocurridos entre la fecha de los estados contables y la de aprobacin son hechos
posteriores al cierre cuyos efectos, de ser importantes, deberan informarse en nota a los estados
contables.
Registracin:
Se acreditan las cuentas que los representan y se debitan las que acumulan depreciaciones o
desvalorizaciones. Los seguros a cobrar se reflejan en cuentas de crditos. La prdida neta debe
cargarse a una cuenta cuyo saldo integrar el resultado extraordinario del perodo.
ACTIVOS INTANGIBLES
Concepto: RT 9
Principales intangibles:
Invenciones de productos o procedimientos: puede registrarse o no. En el primer caso se
obtiene una patente que otorga un derecho exclusivo (durante el perodo que la ley
establezca) de usar, vender o licenciar la invencin. Finalizado el plazo de proteccin legal,
el producto o procedimiento puede ser usado libremente por cualquier persona. Algunos
prefieren no aprovechar la proteccin legal y no registrar sus invenciones para as
prolongar el perodo de utilizacin y conservar el secreto.
Marcas: conjunto de palabras o imgenes (signos, dibujos) que permita distinguir los
bienes y servicios de un ente de los de otro. La proteccin legal se logra:
Mediante la inscripcin en el registro que la ley correspondiente disponga.
Otorga el derecho exclusivo a su uso, licencia o venta.
Derechos de autor o propiedad intelectual: surgen de la registracin de obras intelectuales
como libros, artculos, programas de computacin, dibujos o modelos industriales. La
propiedad legal otorga el derecho exclusivo a su uso, licencia o venta.
Derechos de edicin: tiene por objeto una obra intelectual y otorga a una persona el
derecho exclusivo de editar la obra en uno o ms idiomas y en una o ms reas
geogrficas, contra el pago de derechos de autor, que pueden consistir en:
32
Una suma fija en dinero, o
Una o ms sumas de dinero dependientes del nmero de unidades editadas o
vendidas y de los precios de la obra.
Los derechos de edicin pagaderos sobre las unidades editadas integran el costo de
edicin o reimpresin que los ocasiona.
Los derechos pagaderos sobre las ventas efectuadas no son intangibles. La ocurrencia de
ellas da lugar al reconocimiento de un pasivo hacia el titular de la propiedad intelectual.
Licencias de uso: los intangibles incorporados en bienes tangibles y cuya existencia es
indispensable para el funcionamiento de los segundos deberan tratarse cono parte de
stos y no como activos independientes. Algunas licencias otorgan el derecho de emplear
marcas o patentes de terceros durante un plazo determinado y en un mbito geogrfico
definido, a cambio de una regala consistente en una suma peridica fija o depender de las
unidades de produccin o venta.
Derechos de pase de deportistas profesionales: resultan de contratos y pertenecen a
entidades deportivas.
Concesiones: resultan de actos gubernamentales o de contratos que otorgan a quien la
recibe (el concesionario) algn tipo de derecho de explotacin durante un perodo
limitado o ilimitado. Se conceden contra el pago de un canon y se obtienen derechos
como los de:
Explotar determinados recursos naturales.
Prestar un servicio pblico.
Utilizar determinados espacios con ciertos fines.
Por otro lado tenemos las franquicias que autorizan a los franquiciados a vender sus
productos, con sujecin a ciertas condiciones.
Los precios de las concesiones pueden consistir en sumas fijas, en porcentajes sobre
ingresos o resultados o en combinaciones de las anteriores.
Costos imputables contra ingresos futuros: los vinculados con ingresos futuros constituyen
activos. Son:
Costos preoperativos: incurridos antes de la puesta en marcha de una empresa,
incluyendo los costos de organizacin o establecimiento.
Los de desarrollo de sistemas administrativos y programas de computacin
utilizables durante varios perodos.
Los de lanzamiento de campaas publicitarias de nuevos productos,, siempre que
tengan la capacidad de generar ventas.
No se genera un activo cuando se incurre en costos cuya vinculacin con ingresos futuros
no pueda demostrarse.
Plusvala o valor llave: una empresa posee valor llave cuando tiene alguna ventaja
comparativa sobre otras en donde se espera:
Que la rentabilidad ordinaria de su patrimonio est por encima de la que podra
considerarse como normal.
Debera haber interesados en pagar por la empresa una suma superior a la
resultante de la simple suma algebraica de las medidas contables de los elementos
que integran su patrimonio.
Las ventajas comparativas podran resultar de factores como:
La reputacin del ente.
Una ubicacin geogrfica ventajosa.
33
La exclusividad en la utilizacin de algunos intangibles identificables.
Situaciones que reducen el impacto de la competencia.
La clientela.
La eficacia de su organizacin.
La inteligencia y la capacidad de sus gerentes.
Las buenas relaciones con el personal.
El aprovechamiento de leyes que otorgan ventajas.
Clasificacin:
Segn su forma de incorporacin:
Adquiridos, o
Desarrollados por el propio ente.
A los adquiridos y a algunos de los desarrollados es factible asignarles un costo. En el caso
de la plusvala su medicin se reconoce incluida en combinaciones de negocios.
Segn la posibilidad de venderlos por separado:
Vendibles por separado.
No vendibles por separado (costos vinculados con ingresos futuros y la plusvala
que no tienen VR).
Segn las restricciones a su utilizacin:
Restringida.
Irrestricta.
Reconocimiento contable. Normas vigentes: RT 17 punto 5.13 1 /2.
Depreciacin: la medida contable peridica de los intangibles debe resultar de la comparacin
entre su medida primaria y su VR. La medicin primaria de los intangibles debe hacerse por su
valor razonable cuando exista la posibilidad de medirlos sobre bases fiables. De no ser posibles
deberan medirse a su costo menos su depreciacin acumulada.
De los intangibles slo tienen mercados con alguna continuidad y transparencia ciertas
concesiones y franquicias que son comparadas con otras.
Costos histricos a considerar: debe considerarse las medidas iniciales de los bienes y los
agregados que se hayan producido con motivo de mejoras.
Medicin de la depreciacin: en los casos de vida til indefinida:
No se reconoce ninguna depreciacin.
La situacin debe ser revisada al cierre de cada ejercicio para determinar si la vida til
restante del intangible sigue siendo indefinida.
Si la vida til pasase de indefinida a definida, comenzar a depreciar a partir de ese
momento tratando el caso como una correccin de estimaciones.
Comparacin con valores recuperables: en el caso de los intangibles lo normal es considerar como
VR a su VU que es el valor descontado de los flujos de fondos netos que el emisor espera obtener
gracias al empleo y a la disposicin final de los bienes.
Medicin contable inicial: la adquisicin de un intangible implica su pago en efectivo o la asuncin
de un pasivo. En ambas situaciones el costo del bien suele ser representativo de su VC. El costo de
los intangibles desarrollados resultan de la suma de los costos de:
Los materiales consumidos.
Los servicios recibidos de terceros o del propio ente.
34
La depreciacin de los bienes utilizados para el desarrollo de los proyectos.
Otros de carcter indirecto.
Puede incluirse costos financieros.

CONTINGENCIAS.
Concepto: se considera que la existencia o la medicin contable de un activo o pasivo son
contingente cuando depende de que se concreten uno o ms hechos futuros o inciertos a la fecha
de la medicin. Normalmente se hace a valor descontado.
Clasificacin:
Segn su posible efecto patrimonial:
De ganancia: implican aumentos del activo o reducciones del pasivo.
De prdida: caso contrario al anterior.
Segn el grado de probabilidad de ocurrencia del hecho incierto:
Contingencia probable: cuando la probabilidad es alta.
Contingencia remota: cuando la probabilidad es baja.
Contingencias no probables ni remotas: cuando la probabilidad es intermedia o
desconocida.
Segn la posibilidad de estimar objetivamente el efecto monetario:
Contingencias cuantificables: aquellas que pueden estimarse con un grado
razonable de objetividad.
Contingencias no cuantificables: en el resto de los casos.

En la prctica hay casos en los que no se puede obtener una estimacin fiable:
De la probabilidad de ocurrencia del hecho confirmatorio, o
De sus efectos patrimoniales.
Cuando no sea posible estimar el efecto monetario ms probable de una contingencia pero s su
efecto mnimo, esta porcin se considera fiable.
Reglas de contabilizacin de contingencias:
Las probables:
Reconocerse en el perodo de su nacimiento, efectuando las estimaciones que
correspondiere.
Informarse en notas a los estados contables.
Las remotas no deberan dar lugar al reconocimiento de activos o pasivos ni exponerse en
los estados contables.
Sobre las restantes debera darse informacin adecuada en los estados contables.

Los ajustes posteriores de las estimaciones efectuadas deberan tratarse como cambios de
estimaciones o correccin de errores, lo que corresponda en cada caso.
Registracin contable:
Cuando la contingencia implica una posible disminucin de un activo o la aparicin de un pasivo,
se emplea la palabra previsin. Las contingencias que no justifiquen el reconocimiento de
variaciones patrimoniales se registrarn en cuentas de orden acreedoras para los pasivos
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contingentes y deudoras para los activos contingentes, pero los saldos de stas no deberan
mostrarse en los estados contables.
Desvalorizacin por mora o incobrabilidad:
Son consideraciones a tener en cuenta al momento de medir el VR de los crditos.

Es inadecuado el clculo de previsiones para incobrabilidad basndose en porcentajes sobre:
Las ventas.
Los saldos por cobrar tomados en su conjunto o aplicndoles un porcentaje de acuerdo a
su antigedad.

Registracin de la desvalorizacin:
La desvalorizacin se acredita a una cuenta regularizadora de activo (previsin), de modo que el
VR de las cuentas por cobrar es la diferencia entre el saldo de la cuenta principal y el de la
previsin regularizadora.
La previsin puede ser posteriormente debitada con motivo de:
Haberse revertido la desvalorizacin.
La baja de cuentas consideradas definitivamente incobrables.
Cuando la incobrabilidad es definitiva debe eliminarse de la cuenta en que figure y cargarse a:
La previsin constituida.
El resultado del ejercicio, si la previsin fuera insuficiente (salvo si fuese un error en cuyo
caso se corrige mediante AREA).

REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES.
Cualquier ente puede contratar empleados para que le presten servicios a cambio de
remuneraciones como:
Sueldos correspondientes a perodos determinados.
Jornales basados en cantidad de horas trabajadas.
Premios por asistencia, puntualidad, productividad, etc.
Comisiones sobre ventas, cobranzas, etc.
Aguinaldos.
Compensaciones por ausencias pagas (por vacaciones o por enfermedad)
Indemnizaciones inevitables por cese de la relacin laboral.
Servicios especiales como comedor, merienda o guardera.
Pensiones y otros beneficios posteriores al retiro.
Los empleadores suelen estar obligados a efectuar aportes a sistemas estatales de seguridad
social, fondos de jubilaciones y pensiones, prestadoras de servicios de salud, sindicatos y otros
entes.
Tanto las remuneraciones como los aportes obligatorios del empleador integran el costo de los
servicios recibidos del personal. No sucede lo mismo con:
Las retenciones efectuadas a los empleados para su posterior entrega a otros entes.
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Los impuestos sobre las remuneraciones.
En estos casos el empleador es slo un intermediario que cobra o paga por cuenta de terceros.
Un sector administrativo de la empresa debe;
Calcular los importes a ser pagados a cada integrante del personal.
Confeccionar los recibos a ser firmados por los empleados, cuando:
La ley lo exige o
No existen otros medios de prueba de los pagos efectuados.
Preparar resmenes de los que surjan:
Las remuneraciones del perodo.
Las retenciones efectuadas.
Los pagos hechos por cuenta de terceros.
Los importes a pagar a cada empleado.
Los importes a entregar a (o recuperar de) los mencionados terceros.
Cuando los haberes se depositen en cuentas bancarias abiertas a nombre de los
empleados, obtener constancias de los depsitos adecuados.

En el caso de las remuneraciones de pago diferido y los aportes patronales devengados en cada
perodo, los comprobantes incluyen:
Clculos globales preparados por el mismo sector que liquida las remuneraciones.
Presentaciones ante organismos estatales generalmente con carcter de declaracin
jurada.
El pago de los aportes y retenciones a favor de otros entes ocasiona la emisin de una orden de
pago y queda documentado con la correspondiente constancia.
Los pasivos ocasionados por los servicios del personal deben reconocerse en los perodos en que
se los recibe. Su medicin debera efectuarse por el VD de las sumas a pagar para su cancelacin,
pero las NC slo lo exigen para los pasivos por remuneraciones de pago diferido.
Los pasivos reconocidos deben darse de baja cuando el ente los cancela o se libera de la obligacin
de hacerlo.
Registracin:
Para la contabilizacin de las remuneraciones se debe considerar:
Aplicar las reglas generales de imputacin de costos.
Considerar la actividad de cada empleado.
No inciden en la medicin de los costos:
Las retenciones efectuadas a los empleados, que disminuyen las sumas a pagarle pero
generan pasivos con los correspondientes destinatarios.
Los pagos que se les efecten por cuenta de terceros, que crean un crdito o disminuyen
la deuda con el ente por cuya cuenta se efecten.
Registracin de las remuneraciones brutas:
Si se pagasen si retencin alguna correspondera:
37
Acreditar una cuenta representativa del pasivo (remuneraciones a pagar).
Debitar una cuenta de activo, gasto o prdida.
El devengamiento y el pago pueden suceder en distintos meses por lo que es conveniente
diferenciarlos.
Registracin de las retenciones:
Las retenciones reducen la deuda con el personal y crea pasivos con otros organismos. En este
caso, las remuneraciones a pagar sern netas de las retenciones que el ente les haya efectuado.

Subsidios estatales al personal:
Estos pagos aumentan la suma a pagar al personal y crean un crdito contra (o reducen la deuda
con) el ente.
Aportes de pago inmediato:
Deben:
Cargarse a las mismas cuentas que las remuneraciones que los causan
Acreditarse a cuentas de pasivo que identifiquen a sus destinatarios.
Remuneraciones y aportes de pago diferido:
Se emplea la cuenta provisin para hacer referencia a deudas devengadas pero no documentadas
ni exigibles a la fecha.
Los costos implicados por estas remuneraciones deben imputarse (en el perodo de
devengamiento) a las mismas cuentas que las que los originan.
Las cuentas de provisin reciben:
Crditos por las provisiones calculadas cada mes y, si correspondiere, por las correcciones
de provisiones de meses anteriores.
Dbitos cuando los conceptos provisionales se incorporan total o parcialmente a las
liquidaciones de haberes, en cuyo caso los importes correspondientes se transfieren a las
cuentas que muestran las deudas de vencimiento inmediato.
Los saldos de estas provisiones:
Deben corresponder siempre a las remuneraciones de pago diferido devengadas pero no
liquidadas.
Deben ser nulos cuando todas esas remuneraciones han sido liquidadas.
Comisiones sobre ventas:
Las comisiones y sus accesorios deben ser imputadas a gastos de comercializacin en los mismos
perodos que las ventas que las devengan.
Si hay comisiones de ventas pendientes de cumplimiento se utiliza la cuenta comisiones
adelantadas.
Si el importe a imputar al activo no estuviese determinado al momento de registrarse las
remuneraciones a pagar se debita la cuenta comisiones a imputar. Los importes computados a una
cuenta de comisiones adelantadas deben ser descargados a medida que se registran las ventas
relacionadas.
Anticipo de remuneraciones:
Deben ser cargados a una cuenta regularizadora que refleje el pasivo por haberes a pagar. El saldo
de la regularizadora debe cancelarse contra la cuenta principal.
IMPUESTOS Y TASAS.
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Impuestos: son aportes que las personas fsicas y jurdicas efectan a los gobiernos para el
financiamiento de sus servicios principales.
Tasas: se pagan por recibir prestaciones especficas.
Las obligaciones fiscales de cada contribuyente se basan en su capacidad contributiva sobre la que
se establecen impuestos que gravan:
Las ganancias.
Los ingresos.
Los consumos.
Impuestos sobre las ventas (que gravan los montos facturados).
IVA (que alcanza los valores agregados).
Los patrimonios.
Determinados activos.

Ciertos tributos responden al ejercicio contable del contribuyente y otros se liquidan en perodos
establecidos por la ley.
Algunos son determinados por el fisco y otros son calculados por los contribuyentes que deben
presentar las liquidaciones en forma de declaraciones juradas en las cuales se liquidan impuestos
sobre ganancias, ingresos, bienes o patrimonios.
Es frecuente que las leyes establezcan mecanismos de pago a cuenta. Se puede exigir:
Que se agreguen importes en concepto de percepcin que el vendedor debe entregar al
fisco y el comprador puede tomar como pago a cuenta de su obligacin.
Que se deduzcan retenciones que el pagador debe entregar al fisco y quien cobra puede
tomar como pago a cuenta.
Que los contribuyentes efecten anticipos de impuestos.
Los importes a pagar despus de la declaracin jurada deben considerar:
Las obligaciones determinadas.
Los pagos a cuenta.
Las compensaciones entre saldos de distintos impuestos.
Las transferencias de saldos a favor de otro contribuyente.

Las leyes impositivas pueden establecer multas y cargos financieros por pagos en mora de
anticipos y saldos finales o por otros incumplimientos.
Los impuestos y tasas a pagar surgen de:
Liquidaciones emitidas por organismos estatales recaudadores.
Declaraciones juradas preparadas por el contribuyente.
Las retenciones sufridas se documentan con recibos o certificados entregados por quienes las
practicaron. Las efectuadas, en las copias de recibos extendidos.
Las percepciones deben aparecer en las facturas recibidas o emitidas.
Los pagos a cuenta, saldos y retenciones o percepciones efectuadas mediante una orden de pago y
la obtencin de un recibo.
Los dbitos y crditos fiscales por IVA constan en facturas, notas de crdito y dbito.
Las devoluciones de impuestos deben estar respaldadas por liquidaciones de los organismos
recaudadores y el correspondiente recibo.

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Se reconocen pasivos por obligaciones fiscales propias cuando ocurren hechos imponibles
definidos por la ley.
Se reconocen activos o pasivos por impuestos diferidos cuando:
Hay partidas que se determinan en un perodo distinto al de su reconocimiento contable y
pueden invertirse en perodos futuros.
En un perodo dado se determina un quebranto impositivo que puede reducir las
obligaciones impositivas en ejercicios futuros.
La concrecin de las consecuencias futuras es probable.
El IVA se traslada a los compradores de modo que no hay impuesto propio reconocido como gasto.
Los pasivos por percepciones facturadas a clientes se reconocen junto con las cuentas por cobrar.
Las retenciones efectuadas a proveedores, con el correspondiente pago.
Las percepciones facturadas por proveedores se reconocen con las correspondientes cuentas por
pagar. Las retenciones sufridas con la correspondiente cobranza. Los anticipos cuando se los
desembolsa.
PATRIMONIO NETO
Aportes de los propietarios: se producen cuando los titulares de una entidad transfieren a la
misma la propiedad de los bienes que les pertenecan a ellos. Determinan un incremento en el
patrimonio neto consistente en incorporaciones de activo o en capitalizacin de deudas.
Los activos se incorporan por su VC y los pasivos por su costo de cancelacin.
Acciones: el capital de una sociedad est representado por acciones que le dan a la persona el
carcter jurdico de socio. Dichas acciones tienen un valor nominal que es el valor escrito en el
ttulo que contiene las acciones y el cual sirve de base para que los accionistas ejerzan sus
derechos.
Dividendos: expresan un porcentaje del valor nominal de las acciones.
Diferencias entre el valor nominal y el valor de cotizacin: el valor nominal es el importe legal del
capital social, es decir, la cifra por la que ste debe estar expresado en los estados contables. El
valor de cotizacin es el precio por el cual coinciden quienes quieren vender un papel con quienes
quieren comprarlo. Este valor depende de muchos factores. El valor nominal es fijo e inamovible
mientras que el de cotizacin puede ser superior o inferior al valor nominal.
Emisin de acciones: implican un aumento de capital. Se refiere siempre a acciones que se lanzan a
la circulacin como consecuencia de un aumento de capital. Quien percibe el precio de esas
acciones es la sociedad emisora quien puede recurrir a bancos o entidades financieras para que
acten como agentes colocadores. Una emisin es distinta a la negociacin en el mercado de
acciones que ya estaban en circulacin, la que puede ser efectuada por particulares entre s, sin
participacin de la sociedad emisora.
Al emitir acciones la sociedad puede pedir por ellas un precio igual, superior o inferior a su valor
nominal. Esto permite clasificar las emisiones en:
Emisiones al valor nominal (a la par).
Emisiones a un precio superior al valor nominal (sobre la par).
Emisiones a un precio inferior al valor nominal (bajo la par).
Compromiso e integracin: son dos momentos bsicos.
El compromiso o suscripcin genera un derecho a favor del ente (crdito) y un aumento
del patrimonio.
La integracin hace desaparecer el crdito y da lugar al reconocimiento de los activos
aportados o de los pasivos cancelados.
40
En el caso da las sociedades annimas, para estos momentos se utiliza la cuenta accionistas cuyo
saldo corresponde a aportes comprometidos y no integrados.
Para el caso de sociedades de personas se utiliza una cuenta de capital para cada socio (socio X
aportes a integrar - SD)
Aportes sobre y bajo la par:
Sobre la par: son aquellas emisiones en las cuales, quienes suscriben la acciones que se
emiten, se comprometen a abonar por ellas un precio superior a su valor nominal.
Primas de emisin: es el exceso del precio de colocacin de las nuevas acciones
que se emiten respecto de su valor nominal. Resulta de restar el precio de
colocacin menos el valor nominal.
Registracin: accionistas representa el importe total. El capital suscripto se
acredita por el valor nominal. La cuenta Primas de emisin (rubro Aporte de los
propietarios) registra el exceso del precio total.
Finalidad: mantener la equidad entre aportes de igual valor nominal pero
efectuado en distintos momentos. Las acciones sern siempre de igual valor
nominal entendiendo por igual valor a la moneda corriente de cada momento.
Lmite: si el importe resulta demasiado alto no habr interesados en la emisin, de
modo que el lmite est dado por la cotizacin de las acciones y su valor
patrimonial.
Bajo la par:
Descuentos de emisin: es la diferencia en menos entre el precio de colocacin de
una nueva emisin de acciones y el valor nominal de las mismas.
Limitaciones: la ley 19550 prohbe la emisin bajo la par, excepto en los supuestos
de la ley 19060. Esta prohibicin se basa en que su prctica afectara la integridad
del capital en perjuicio de terceros.
Funcin: obtener fondos emanados de aportes de accionistas, aun en perodos en
los que la cotizacin de las acciones se encuentre por debajo del valor nominal.
Requisitos para la emisin bajo la par: segn la ley 19060 son:
Slo pueden efectuar tales emisiones las sociedades autorizadas a cotizar
sus acciones en una Bolsa del pas.
La integracin de estas acciones slo puede efectuarse en efectivo.
El valor de las acciones a emitir por ao calendario no podr ser superior
al 40% del capital suscripto ms sus reservas y saldos de revalo a la fecha
de cada emisin.
Decisin de asamblea extraordinaria con qurum del 50% y un solo voto
por accin, cualquiera sea su clase.
Autorizacin de la Comisin Nacional de Valores.
Publicacin por un da, en cuanto al ejercicio del derecho de preferencia.
Imputar la diferencia entre el valor nominal y el de integracin a reservas
libres, revaluos contables autorizados por ley o a revaluos aprobados por
autoridad competente, en ese orden.
Aportes irrevocables para futuras suscripciones: son aportes de los accionistas no capitalizados, es
decir, no aumentan el capital legal.
Caractersticas:
Socios o terceros entregan dinero o bienes a la sociedad, a fin de que se aplique al pago de
acciones a emitir en el futuro.
41
El Directorio los recibe ad referndum de la asamblea, es decir, supeditado a lo que sta,
como mximo rgano de la sociedad, decida en su oportunidad.
No existe en el momento de recibir los fondos, decisin de la asamblea de un aumento de
capital.
Esos aportes son irrevocables para quien los efecta, es decir, que se compromete por
escritura pblica a no reclamar su devolucin.
La sociedad no est obligada a capitalizarlos.
Lo nico que puede exigir el aportante es que se trate el tema en una asamblea dentro de un plazo
fijado al momento de efectuar el aporte.
Si la asamblea no aprueba el aumento de capital, habr que devolverle los anticipos a quienes los
efectuaron.
Este tipo de anticipos responde normalmente a una urgencia de la sociedad en cuanto a
necesidades de financiamiento, aun cuando no se hayan cumplido todava las formalidades que
dispone la ley.
La cuenta anticipos irrevocables puede ser una partida del patrimonio o del pasivo. Normalmente
corresponde a la primera.
Transferencias entre los propietarios: no alteran el patrimonio de stas y no necesitan ser
contabilizados.
Retiros de los propietarios: deben reconocerse cuando se hayan dado los pasos legales que hacen
aparecer una deuda hacia ellos. Cuando lo que se distribuye es dinero, la medicin contable del
pasivo no genera problemas. En los casos de dividendos a pagar en especie estos se computan a su
VC. Si stos integraran el activo y tuviesen una medida contable distinta a su VC se debe reconocer
el correspondiente resultado.
Reduccin voluntaria del capital:
la ley exige los siguientes requisitos:
Que se resuelva por decisin de asamblea extraordinaria.
El sndico deber suscribir un informe con su opinin al respecto.
Deber cumplirse con la publicidad requerida para la transferencia de fondos de
comercio.
Los acreedores que se opongan debern ser desinteresados.
Deber procederse a inscribir la reduccin del capital.
Reduccin por cancelacin de acciones:
El reembolso puede ser igual al valor nominal. Cuenta a acreditar: (pasivo)
acciones a rescatar.
El reembolso puede ser menor al valor nominal. Lo reembolsado en menos queda
como un remanente que no forma parte del capital legal y se incluye entre los
aportes no capitalizados. Cuenta a acreditar: descuento rescate de acciones.
Distribucin de ganancias en efectivo o en especie. Normas legales.
En las sociedades de personas (SRL): las ganancias y prdidas de cada ejercicio se
transfieren a las cuentas individuales de los socios automticamente.
En las sociedades de acciones (SA): las ganancias se distribuyen de acuerdo a la
decisin explicita de la asamblea de accionistas (u rgano equivalente).
Reconocimiento y medicin contable: la disminucin del patrimonio debera
computarse al costo de cancelacin del pasivo a la fecha del reconocimiento
(suma a pagar en efectivo o su VD) y en el caso de los dividendos en especie, el
precio de mercado de los bienes a entregar.
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Las distribuciones se registran reduciendo los resultados acumulados.
Cambios en la representacin formal del patrimonio: la composicin del patrimonio puede variar
slo cualitativamente por:
Afectaciones de ganancias a reservas legales, estatutarias o facultativas.
Desafectaciones de reservas facultativas.
Ajustes de capital por inflacin por existir un capital a valor nominal.
Capitalizaciones de ganancias o de reservas, cuando la legislacin lo permite.
Dichas variaciones deben reconocerse cuando se las decide y por los importes establecidos por el
rgano societario correspondiente.
Las capitalizaciones y afectaciones de resultados no asignados disminuyen su importe, de modo
que los crditos deben efectuarse:
En caso de capitalizacin, a la cuenta Capital.
En caso de afectacin a una o ms reservas, a cuentas que representen las ganancias
reservadas.
Capitalizacin de ganancias y de aportes no capitalizados: los propietarios de una empresa, por
razones econmicas, pueden preferir que sus ganancias no se distribuyan y que queden
reinvertidas en su negocio. Esta reinversin de ganancias puede hacerse:
Sin formalidades, dejando la posibilidad de una distribucin futura de los resultados
retenidos (las ganancias reinvertidas permanecen dentro de los resultados acumulados).
Mediante su capitalizacin, en cuyo caso los resultados acumulados se agregan al capital y
ya no pueden distribuirse como tales salvo a travs de una reduccin de capital (se
acredita la cuenta Capital y se debita Resultados Acumulados).
Esta capitalizacin produce un aumento del capital que debe estar respaldado por la emisin de
nuevas acciones las cuales suelen denominarse acciones liberadas. Quienes las reciben quedan
liberados de toda obligacin de pago. Estas acciones liberadas se representan en la cuenta
dividendos en acciones a distribuir que es de patrimonio neto y que slo produce una variacin
permutativa en la cual se disminuye el valor de cada accin.
Reservas de ganancias: las reservas son ganancias retenidas con un destino especfico. Pueden
derivar de la ley, del estatuto o contrato social o derivar de la libre voluntad de la asamblea. Se
clasifican en:
Obligatorias: por emanar de la ley o del contrato social.
Facultativas: por voluntad de la asamblea.
En Argentina la distribucin de ganancias se realiza cuando la asamblea trata sobre la afectacin
de las reservas recordando que sta no decide sino que se limita a cumplir la ley.
Reserva legal: reserva obligatoria. Surge de la ley de sociedades. De las ganancias de cada ejercicio
debe destinarse por lo menos un 5% a la constitucin de esta reserva hasta llegar al 20% del
capital. Constituye una extensin del capital y slo se usa para absorber prdidas. Se constituye
debitando resultados no asignados y acreditando reserva legal. Se afecta en forma inversa a la
constitucin. Para este caso se acredita resultados no asignados porque, si hay prdidas
acumuladas, su saldo ser deudor.
Reserva facultativa: surge de la decisin de la asamblea. sta puede decidir reivertir determinados
aportes, los cuales pueden desafectarse en cualquier momento. Al desafectar estas ganancias
retenidas se transfiere el importe de la reserva a resultados no asignados. Ejemplos: reserva
adquisicin edificios, reservas para dividendos futuros, etc.
Capitalizacin de reservas facultativas: es una operacin permutativa del patrimonio neto similar a
la capitalizacin de las ganancias no asignadas. Se registra:
43
Cuando la asamblea decide capitalizar una reserva facultativa. Se debita la reserva
facultativa y se acredita Acciones a distribuir.
Cuando culminan los trmites para el aumento del capital. Se debita Acciones a distribuir y
se acredita Capital suscripto.
Absorcin de prdidas. Regla tcnica. Reduccin del capital: la absorcin de quebrantos
acumulados se efecta contra las distintas cuentas del patrimonio conforme con el siguiente
orden segn la norma legal vigente y las NCP:
Ganancias reservadas.
Reservas por revalo tcnico.
Ajustes de capital.
Capital.
Se presentan dos casos:
Prdidas acumuladas iniciales: son prdidas del primer ejercicio y las distribuciones de las
utilidades en base a los estados contables a esa fecha que ocasionan un saldo inicial de
prdidas acumuladas las cuales su absorben mediante:
Reservas de ganancias.
Reservas por revaluo tcnico.
Saldos de revaluos y actualizaciones legales.
Ajustes de capital.
Prdidas acumuladas en los ejercicios siguientes: podrn ser absorbidas en el orden
indicado anteriormente.
Segn Fowler Newton los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas no estn facultados para
regular esta materia, sus normas slo deben tomarse como guas a ser aplicadas en caso de
silencio de los entes de los entes de fiscalizacin.
En caso de ganancias reservadas el criterio aplicado es el siguiente orden:
Otras reservas.
Reserva estatutaria.
Reserva legal.
Reduccin voluntaria para absorber quebrantos: la asamblea extraordiaria puede resolver la
reduccin de capital en razn de las prdidas sufridas por la sociedad. La disminucin no modifica
el total del patrimonio neto ya que se reclasifican las partidas dentro del mismo. Si hay prdidas
de ejercicios anteriores no pueden distribuirse utilidades de un perodo posterior. Si hay prdidas
acumuladas y se las compensa con el capital, toda ganancia posterior podr ser repartida. En este
caso si hay una disminucin del patrimonio. La registracin se realiza debitando Capital suscripto y
acreditando resultados no asignados. A partir de la ley 22903 la cuenta Capital representa acciones
al valor nominal y la cuenta Ajustes de Capital comprende la reexpresin del capital nominal. De
este modo al absorber quebrantos se utiliza Ajustes de Capital y no Capital reemplazando en la
registracin anterior la mencionada cuenta. Esta absorcin debe hacerse previas afectaciones de
los saldos de las reservas voluntarias, estatutarias y legales y una vez agotadas dichas reservas.
Reduccin obligatoria para absorber prdidas: la ley 19550 expresa que la reduccin de capital es
obligatoria cuando las prdidas insumen las reservas y el 50% del capital. Dentro del clculo del
50% del capital se incluyen las primas de emisin y los anticipos irrevocables. Primero deben
afectarse las reservas voluntarias y luego la reserva legal. El importe total de patrimonio neto no
se ha modificado.

44
UNIDAD X
CULMINACIN DEL PROCESO CONTABLE

Tareas o Actividades de Control
Para detectar eventuales errores y omisiones contables, peridicamente deben llevarse a cabo las
actividades de control:
Verificar que las sumas de los saldos deudores y acreedores de las cuentas del
Mayor General sean iguales, a travs del balance de sumas y saldos;
Comprobar que la suma de los saldos de cada mayor auxiliar (Cuentas Analticas)
coincida con el saldo de la pertinente cuenta control (Cuenta Sinttica);
Comparar los datos contables con los obtenidos del Inventario General;
Evaluar los saldos de las cuentas de crdito y deudas, de AREA, de Resultados no
Frecuentes

Balance de Saldos
Balance de Saldos del Mayor General o de Mayores Auxiliares
Es el procedimiento o herramienta que para probar la coincidencia de la suma de los importes
debitados y acreditados, en el conjunto de cuentas del mayor (si es del Mayor General) o
Submayor (si es el de mayores auxiliares), prepara un resumen que como mnimo informa:
Las denominaciones de todas las cuentas del mayor o submayor;
Los saldos individuales de cada cuenta;
La suma algebraica de dichos saldos, que debera ser nula.

Objetivo Funcin
a) Del Balance del Mayor General
Controlar la igualdad entre los dbitos y los crditos asentados en las cuentas del
mayor;
Servir como base principal para la preparacin de los informes contables
b) Del Balance de Mayores Auxiliares
Controlar que todo pase a una cuenta del mayor, tenga su correspondiente
cuenta auxiliar;
Servir como base principal para la preparacin de algunos informes contables;
Cumplir con las disposiciones legales que requieren la conservacin de detalles de
composicin de cuentas del Activo o del Pasivo a la fecha del ejercicio.

Limitaciones en la deteccin de Errores
No detecta errores que no afecten la igualdad;
No detecta errores cualitativos en general

El Inventario
Es la descripcin detallada, formal y ordenada de todos los BIENES, DERECHOS y OBLIGACIONES de
un sujeto econmico, debidamente VALUADO a un momento determinado.

45
Permite Conocer:
El Estado Patrimonial de la empresa;
Su Situacin Jurdica;
Su Situacin econmica.

El orden de los bienes, derechos y obligaciones, se realiza acorde con el Plan de Cuentas:
El Activo, se ordena por LIQUIDEZ (de lo ms a lo menos lquido);
El Pasivo, se ordena por EXIGENCIA (de lo ms a lo menos exigible);
El Patrimonio , se ordena por el criterio de DISTRIBUCIN (de lo menos a lo ms
distribuible).

Clases de Inventarios
a) Por su extensin
Inventario General;
Inventario Parcial
b) Por el momento de su realizacin
Inventario Inicial
Inventario de Ejercicio
Inventario de Liquidacin
c) Por su finalidad
Inventario para conocer el Patrimonio
Inventario para el control de bienes de terceros.
Principios que rigen su formacin
1) De Instantaneidad: Registrar todo en el momento del Inventario, es decir el cierre del
ejercicio;
2) De Oportunidad: En el momento adecuado. Considerar si la empresa es dica (bodega) o
completa;
3) De Integridad: Es decir, que sea completo;
4) De Especificacin: Que sea detallado;
5) De Homogeneidad: Que est ordenado (Plan de Cuentas).

Diferencias de Inventario
Para la contabilizacin de diferencias de Inventario:
a) Se debita (en caso de sobrantes) o acredita (en caso de faltantes) la cuenta de activo que
corresponda;
b) Como contrapartida se utiliza una cuenta de ganancia o prdida a la que se le da una
denominacin adecuada.
Conciliaciones con Terceros
Es habitual que se obtengan resmenes de cuentas de:
a) Bancos, respecto de sus cuentas corrientes o de ahorro;
b) Cajas de Valores, en relacin con ttulos pblicos o privados con cotizacin en bolsa,
depositados en ellas;
c) Proveedores y clientes, con referencia a sus saldos no documentados (circularizacin de
saldos);
Del anlisis surgen diferencias (partidas de conciliacin), algunas transitorias que desaparecen con
el tiempo, y otras que evidencian omisin, error contable, las cuales deben corregirse.
46
Anlisis de Saldos
Para cada cuenta individual representativa de un crdito o de una deuda deberan
identificarse las partidas constituidas de su saldo, cosa que puede lograrse relacionando
los sucesivos dbitos y crditos que aparecen en la cuenta.
Los que no se compensan integran el saldo de la cuenta.
El objetivo es determinar situaciones mal tratadas en los registros contables.

E) Comparaciones con Mediciones Lmites

Las Normas Contables establecen que:
Los Activos no pueden medirse por sobre su Valor Recuperable, esto es, el mayor entre:
a) VNR: Precio de venta a obtener, neto de los gastos para su venta
b) Valor de Uso o Valor de Utilizacin Econmica: que es el valor descontado de los
flujos de fondos netos que producir el empleo y disposicin final del Bien.
Los Pasivos deben ser medidos por debajo de su Costo de Cancelacin, que es la suma de
los costos necesarios para liberarse de una obligacin.

Los cambios en las mediciones por comparacin con sus mediciones lmites debera hacerse
cuando se producen, pero es ms prctico hacerlo cuando se preparan Estados Contables.
Estas mediciones deberan hacerse aplicando los criterios generales establecidos por las NC, pero
en ciertos casos se la Impracticabilidad, por ejemplo en el caso de NC que requieran que los
crditos se calculen con una tasa de inters de cuando nace y no las tasas vigentes al momento de
la medicin al VR.
F) Asientos de Ajustes
Es usual que se denominen asientos de ajustes a los preparados con el propsito: de corregir
errores u omisiones que son puestos en evidencia luego de las tareas de control con motivo del
cierre de ejercicio.
Algunos autores realizan tareas de devengamiento, depreciaciones y otras luego de preparar el
balance de sumas y saldos, denominndolas asientos de ajustes.
Fowler Newton opina al respecto que esos asientos de rutina, deberan serlo, ya que realizarlos
con posterioridad al balance de sumas y saldos slo provoca prdidas de tiempo y costos
innecesarios.
Los asientos de ajustes deben ser contabilizados y mayorizados como cualquier otro asiento.
Luego debe prepararse: un nuevo balance de sumas y saldos ajustados
Particularidades en la prctica de Balance Mensual de Resultados
Ajustes con motivo de balance mensual:

Para impulsar el resultado al mes que le corresponda, al momento del balance mensual
deben observarse ciertas particularidades:
Con respecto a:
Caja y Banco: efectuar arqueos de caja, concialiaciones bancarias, diferencias de
cambio de moneda extranjera;
Inversiones: reconocer resultados de tenencia, devengamiento de intereses;
Bienes de Cambio: efectuar una previsin para fallas de stock (presunto),
resultados por tenencia;
Bienes de Uso y Activos Intangibles: Imputar cuota mensual de depreciaciones;
47
Deudas: devengamiento de intereses, gastos imputables al mes pendientes de
pago;
Otros.
Ajustes con motivo del balance anual (cuando se haya implementado balance mensual)

Se deben cerrar las cuentas auxiliares: previsin para fallas de stock, ARMA;
Ajustar la previsin para desvalorizacin de crditos;
Realizar los ajustes de cierre anual:
- Cerrar la cuenta ARMA, transfiriendo cada anotacin a las cuentas de resultado que
correspondan;
- Ajustar las cuentas representativas a Bs de Cambio, teniendo en cuenta la previsin
para fallas de stock;
- Ajustar la incobrabilidad y mora.

G) ASIENTOS DE CIERRE

Cuentas de Resultado (Asientos de Refundicin)

Corresponde al cierre de ejercicio:
- Cerrar todas las cuentas de Resultado, debitando las cuentas de RP (o las que tengan
saldo acreedor) y acreditando las cuentas de RN (o las que tienen saldo deudor),
quedando asi saldadas;
- Imputar el Resultado del ejercicio, neto, es decir a la diferencia entre los crditos y los
dbitos recin referidos.

Cuentas Patrimoniales (Asiento de cierre de cuentas Patrimoniales)

En este asiento se cierran todas las cuentas de A, P y PN. Es slo de carcter formal para
indicar un corte entre un ejercicio y otro, ya que al inicio del nuevo ejercicio stas vuelven
a abrirse.
Por este motivo autores como Fowler Newton lo consideran innecesario.

H) PARTICULARIDADES DE LA PRCTICA DE BALANCES MENSUALES

Caractersticas del Balance Mensual de Resultados
1) Mismas normas de reconocimiento y medicin que para Balance Anual (de acuerdo a
las Normas Contables);
2) Es necesario contar con un sistema de Inventario Permanente para los Bienes de
Cambio, como consecuencia de la imposibilidad de practicar un Inventario Fsico
Mensual (Costo- Beneficio);
3) Se debe adecuar el Plan de Cuentas, incluyendo cuentas como (Cuentas Auxiliares)
- ARMA, con la finalidad de no incluir en el resultado de un mes, un
resultado imputable al mes anterior;
- Previsin para fallas de stock, con motivo de reconocer una fraccin por
mes de las fallas de stock que se pone en evidencia al practicar el
inventario fsico de Bienes de Cambio;
48
4) Se deben adaptar registros, tales como:
- Los mayores de las cuentas de resultado, con el objetivo de que brinden
informacin sobre los resultados a cada mes y los resultados acumulados;
5) No se realizan los cierres de cuentas, sino hasta el balance anual;
6) Se recomienda el uso de registros auxiliares que faciliten el procesamiento de ajustes
mensuales:
- Registro de ingresos no devengados;
- Registro de egresos no devengados;
- Otros
Objetivo de Practicar Informes Mensuales de Resultados

1) Anticipar el conocimiento de la evolucin de los resultados del ente y su consecuencia
patrimonial;
2) Efectuar comparaciones:
- Ingresos entre distintos meses, zonas, cliente, etc, del mismo ao;
- Ingresos entre meses, zonas, clientes, productos, etc, en distintos aos;
- Lo mismo para Gastos;
3) Informar la evolucin de las cuentas patrimoniales.

UNIDAD XI
ESTADOS CONTABLES Y OTROS INFORMES

A) Estados Contables Bsicos

1) Consideraciones Generales

Los informes contables constituyen el medio por el cual la informacin contable es comunicada a
sus usuarios, quienes lo emplean como uno de los elemento para la toma de decisiones
econmicas.
Existen diversos tipos de informes contables:
1- Los estados contables, que el emisor dirige principalmente a terceros;
2- Informacin adicional a los estados contables;
3- Informes contables preparados exclusivamente para uso interno.

Los emisores de informacin contable captan datos del sistema contable (por ej: documentos de
transacciones) y otros del contexto (por ej: cotizacin de moneda extranjera), el SIC es el
encargado de procesarlos, obteniendo como resultado informacin contable.
Ver Objetivo, usuarios, requisitos y elementos de los EC (Unidad 5)

Emisores: entes susceptibles de tener un patrimonio, estn obligados:
Personas Jurdicas: Sociedades Comerciales, entidades cooperativas, asociaciones
mutuales, asociaciones civiles, fundaciones. Los responsables por sus EC son
administradores o en su caso Comisin Directiva;
Personas Fsicas: Comerciantes individuales. Son responsables sus titulares.

49
2) Normas Contables Vigentes (*)

RT 8 Captulo II
C) Estados Contables Bsicos a presentar

1- Estado de Situacin Patrimonial;
2- Estado de Resultados (en los entes sin fines de lucro: Estado de Gastos y
Recursos);
3- Estado de Evolucin del Patrimonio Neto;
4- Estado de Flujo de Efectivo.

En todos los casos debe respetase la denominacin de los Estados Bsicos;
Deben Integrarse con la informacin complementaria que es parte de ellos.

H) Informacin Complementaria
Comprende la informacin que debe exponerse y no est incluida en el cuerpo de los Estados
Bsicos. Se expone en el encabezamiento de los estudios, en notas, o en cuadros anexos. Forman
parte de los Estados.
Debe hacerse referencia en el rubro pertinente de los Estados a la informacin complementaria
respectiva que figure en notas o anexos.

3) Fuentes y Agrupamiento de los Datos

Fuentes
Los Datos que se presentan en los EC, se obtienen directa o indirectamente de los registros
contables, salvo algunas informaciones complementarias cuya naturaleza no las hace susceptible
del procesamiento contable.
Por ejemplo:
Normas Legales que tienen un efecto significativo sobre la actividad del Ente;
Cotizaciones de Mercado.

1) El Estado de Situacin Patrimonial se prepara sobre la base de los saldos que presentan,
despus del asiento de refundicin, las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto
(capital, participaciones de accionistas no controlantes en el patrimonio de entidades
controladas, y resultados acumulados);
2) Para el Estado de Resultados se consideran los saldos acumulados en las cuentas de
ingresos, gastos, ganancias y prdidas e impuesto a las ganancias.
Los Saldos mencionados (1 y 2) se obtienen del Balance de Sumas y Saldos.
3) El Estado de Evolucin de Patrimonio Neto se prepara a partir del estudio de los
movimientos en las cuentas representativas del mismo.

Las fuentes de los datos pueden ser incluidos en notas y anexos

50
Agrupamiento
Los agrupamientos de los datos contables deben ser lgicos y responder a los requisitos de
pertinencia, integridad y comparabilidad. Tales agrupamientos deben estar definidas en el Plan de
Cuentas bajo empleo.
Dada su naturaleza, el saldo de las cuentas regularizadoras deben agruparse con
los de las cuentas que regularizan;
Las cuentas de orden que representan bienes de terceros y ciertas contingencias
no son obligatoriamente incluidas en los Estados Contables, por el contrario, su
inclusin es inconveniente y provoca confusiones.
Sin embargo ciertas NC pueden exigir a ciertos entes que expongan los saldos de
determinadas cuentas de orden.
En Argentina el BCRA ha dispuesto que as lo hagan las entidades financieras, en
una hoja separada a los restantes Estados Contables.
(*) Normas Contables Vigentes
Aspectos Generales de Exposicin
Los EC deben expresarse en moneda homognea o en un mltiplo de esa moneda;
Puede efectuarse el redondeo de cifras no significativas;
Los EC deben indicar la moneda en la que estn expresadas;
Los importes de los EC bsicos se presentarn en dos columnas:
En la primera se expondrn los importes del perodo actual;
En la segunda la siguiente informacin comparativa:
- Cuando se trate de ejercicios completos, la correspondiente al ejercicio
precedente;

- Cuando se trate de perodos intermedios:
a) La informacin comparativa de Estado de Situacin Patrimonial
(ESP), ser la correspondiente al ESP a la fecha de cierre de
ejercicio completo precedente;
b) Las informaciones comparativas correspondientes al Estado de
Resultados, de Evolucin del Patrimonio Neto y de flujo de efectivo
sern las correspondientes al perodo equivalente del ejercicio
precendente.
Se debe atender el criterio de Sntesis y Flexibilidad:
Los EC deben ser presentados en forma sinttica para brindar una adecuada
visin de conjunto, exponiendo, en carcter de complementaria, la informacin
necesaria no incluida en sus cuerpos;
Las normas particulares y modelos deben ser flexibles para permitir su adaptacin
a las circunstancias de cada caso. En tanto se mantenga su observancia su
aplicacin es flexible, por lo tanto, es posible:

a) Adicionar o suprimir elementos de informacin, teniendo en cuenta su
importancia;
b) Introducir cambios en la denominacin, apertura o agrupamiento de cuentas;
51
c) Utilizar parntesis para indicar las cifras negativas, con relacin al activo,
pasivo, resultados y orgenes y aplicaciones del capital corriente.
Informacin Complementaria.

B) Estado de Situacin Patrimonial. Objetivos, contenidos, rubros

Concepto
El ESP es aquel que en un momento determinado expone el activo, el pasivo y el patrimonio neto,
y en su caso, la participacin minoritaria en sociedades controladas.
Estructura. RT 8 Cap II.
Toda Partida integra el Activo, el Pasivo, el Patrimonio Neto, y en su caso se utilizar un captulo
que refleje la participacin minoritaria en sociedades controladas.
El ESP puede ordenarse en: forma de cuenta, las cuentas con saldo deudor a la izquierda y las
cuentas con saldo acreedor a la derecha; o en forma de relacin, en orden descendente el Activo,
el Pasivo y el Patrimonio Neto.
Activo: Representa los bienes y derechos de propiedad del ente y las partidas imputables
contra ingresos atribuibles a ingresos futuros;
Pasivo: Representa las obligaciones ciertas del ente y las contingencias que deben
registrarse;
Patrimonio Neto: Es igual al Activo menos el Pasivo y, en los Estados Consolidados, menos
la participacin minoritaria. Incluye a los aportes de los propietarios y los resultados
acumulados. Se expone en una lnea y se referencia al EEPN.

Clasificacin de Activos y Pasivos. RT 8 Cap. II
En el ESP los Activos y Pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes en base al plazo de un
ao, computado desde la fecha de cierre del perodo al que se refieren los Estados Contables, o si
ya lo son a esa fecha.
Los rubros de Activo corriente y no corriente se ordenarn, dentro de cada grupo, en funcin
decreciente de su liquidez global considerada por rubros.
Los rubros de Pasivo corriente y no corriente se ordenarn, dentro de cada grupo, de acuerdo a un
orden creciente en grado de exigibilidad (obligaciones ciertas o contingentes).
Activos Corrientes: Los Activos se clasifican en corrientes si se espera que se convertirn
en dinero o equivalente en el plazo de un ao, computado desde la fecha de cierre del
perodo al que se refieren los Estados Contables.
Por lo tanto se consideran activos corrientes:
A1. Los saldos de libre disponibilidad en caja y banco al cierre de ejercicio;
A2. Otros activos, cuya conversin en dinero se estima se realizar en los doce meses
prximos al cierre de ejercicio;
A3. Los bienes consumibles y derechos que evitarn erogaciones en el plazo considerado;
A4. Los Activos que por disposiciones contractuales o anlogas deben destinarse a
cancelar pasivos corrientes;
Activos No Corrientes: Comprende a todos los que no pueden ser clasificados como
corrientes;
Pasivos Corrientes: Se consideran como tales:
P1. Los exigibles al cierre del perodo contable;
52
P2. Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producir en los doce meses posteriores al
cierre;
P3. Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones contingentes que pueden
convertirse en obligaciones ciertas y exigibles dentro del perodo considerado;
Pasivos No Corrientes: Comprenden todos los que no pueden ser cualificados como
corrientes.
Cuando un Activo o un Pasivo, en virtud de los perodos en que se producir su conversin
en efectivo o equivalentes o su exigibilidad respectivamente, participa en fracciones de
carcter corriente y no corriente, sus respectivas porciones se asignan a cada grupo segn
corresponda. (*
1
)

Rubros que integran el ESP. RT 9 Cap. III

ACTIVO:
Caja y Banco;
Inversiones;
Crditos;
Bienes de Cambio;
Bienes de Uso;
Activos Intangibles;
Otros Activos;
PASIVO
Deudas;
Previsiones;
PARTICIPACIONES DE TERCEROS SOBRE EL PATRIMONIO DE EMPRESAS CONTROLADAS
Rubro exclusivo de los Estados Consolidados;
PATRIMONIO NETO

(*
1
) PAUTAS PARA LA CLASIFICACIN DE LOS RUBROS
Es importante tener en cuenta:
La intencin de los entes respecto de sus bienes, derechos y obligaciones (Por ejemplo:
mantener un bien de uso hasta la finalizacin de su vida til Activo No Corriente);
La informacin de ndices de rotacin, si no fuera posible una discriminacin especfica;
Los bienes de uso, inversiones u otros activos similares que se vendern en el perodo
anual prximo, podrn ser considerados corrientes en la medida en que se conviertan en
dinero o su equivalente en el perodo considerado. Deben existir elementos de juicio
vlidos y suficientes acerca de su realizacin;
La informacin adicional que pueda obtenerse hasta la fecha de los EC que facilite la
clasificacin de Activos y Pasivos en Corrientes y No Corrientes.

Partidas de Ajuste de la Valuacin

Las partidas de ajuste de la valuacin de los rubros del Activo y del Pasivo (depreciaciones
acumuladas, componentes financieros explcitos o implcitos no devengados, previsiones para
desvalorizacin de crditos, etc) se deducen o adicionan, segn corresponda, directamente de las
cuentas patrimoniales que ajustan.
53
Por ejemplo: Deudores por Ventas 5800
IPND (800) se expone Deudores por Ventas 4000
Previsiones p/ Desv. Crditos (1000)
En el caso de ser necesario para una adecuada presentacin, se deben exponer en detalle los
importes compensados en la informacin complementaria.

Compensacin de Partidas

Las partidas relacionadas deben exponerse por su importe neto cuando su compensacin futura
sea legalmente posible y se tenga la intencin u obligacin de realizarla.

Por ejemplo: Vendo y compro a una misma persona fsica o jurdica
Proveedores
Casio S.A. 2000 se expone Deudores por Ventas
Casio S.A. 3500
Deudores por Ventas
Casio S.A. 5500

Para una adecuada informacin, los importes compensados se explicarn en informacin
complementaria.

C) Estado de Resultados. Objetivos y Contenido.

Concepto

Suministra informacin sobre las causas que generaron el resultado atribuible al perodo.

Estructura

Las partidas de Resultados se clasifican en:

Resultados Ordinarios: donde se reconocen las partidas de ingresos y gastos, es decir, los
resultados atribuibles a la actividad principal del ente;
Resultados Extraordinarios: donde se reconocen partidas de ganancias y prdidas, es
decir los resultados infrecuentes y atpicos;

Los Resultados Ordinarios deben discriminarse de modo que sea posible distinguir:

Los ingresos provenientes de la actividad principal del ente;
El costo incurrido para lograr tales ingresos;
Los gastos operativos, clasificados por funcin (gastos de comercializacin, gastos de
administracin, otros gastos);
Los resultados producidos por inversiones permanente en otros entes;
Los resultados provenientes de actividades secundarias;
Los resultados financieros y por tenencia;
La participacin de los accionistas minoritarios sobre los resultados ordinarios;
54
El impuesto a las ganancias atribuible a los resultados ordinarios, cuando se haya optado
por aplicar el mtodo del impuesto diferido.

Los Resultados Extraordinarios pueden exponerse en un rengln del Estado de Resultados Netos
del efecto del impuesto a las ganancias, discriminando en la informacin complementaria a las
principales partidas, o exponerse en detalle en dicho estado.

Los Ajustes de Resultados de Ejercicios Anteriores (AREA) NO constituyen partidas del Estado de
Resultados del Ejercicio. Se presentan como correcciones al saldo inicial de resultados acumulados
en el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto.

D) Estado de Evolucin del Patrimonio Neto

Concepto

Informa la composicin del Patrimonio Neto y las causas de los cambios acaecidos durante los
perodos presentados en los rubros que lo integran.

Estructura

Las partidas integrantes del PN deben clasificarse de acuerdo al rubro que integran: aporte de los
propietarios y resultados acumulados.
El Capital debe exponerse discriminando sus componentes, el capital suscripto a su Valor Nominal,
las primas de emisin (aportes no capitalizados) y los ajustes al Capital (por inflacin).
Los Resultados Acumulados distinguiendo aquellos no asignados (Resultado del ejercicio,
Resultado acumulado de ejercicios anteriores) de aquellos reservados (por normas legales,
estatuitarias o contractuales, o por decisin del ente).
Por cada partida integrante del Patrimonio Neto se debe exponer la siguiente informacin:
El saldo inicial del perodo, que debe coincidir con el Saldo Final reexpresado del ejercicio
anterior (1);
Las variaciones del perodo;
El saldo final del perodo.
Cuando existan AREA, el saldo inicial del perodo (1) debe ser colocado tal como fue consignado en
el ejercicio anterior, pero se debe consignar la descripcin de la modificacin correspondiente y el
saldo inicial corregido.

E) Estado de Flujo de Efectivo. Objetivos.

Este Estado debe informar la variacin en la suma de:

El efectivo (incluyendo los depsitos a la vista);
Los equivalentes de efectivo, considerndose como tales a los que se mantienen con el fin
de cumplir con compromisos de corto plazo, ms que con fines de inversin (para que una
inversin sea considerada un equivalente de efectivo, debe ser de alta liquidez, fcilmente
convertible en importes conocidos de efectivo y sujeta a riesgos insignificantes de cambios
55
de valor, o cuando tenga vencimiento de corto plazo mximo tres meses desde su
adquisicin).

En la informacin complementaria se deber exponer la conciliacin entre el efectivo y sus
equivalentes considerados en el Estado de Flujo de Efectivo y las partidas correspondientes
informadas en el ESP.

Estructura

Se debe consignar:

Variacin del monto: Variacin neta producida en el efectivo y sus equivalentes;
Causas de la Variacin: Se exponen las causas, tipificadas por actividades:
- Actividades Operativas: Son las principales actividades del ente que producen
ingresos y otras actividades no comprendidas por inversiones (excepto las
destinadas a negociacin habitual) o de financiamiento.
El Efecto de estas actividades podr exponerse por:

a) El mtodo directo: expone las principales clases de entradas y salidas brutas
de efectivo y equivalentes. Brinda mayor informacin que el mtodo
indirecto.
b) El mtodo indirecto: en el cual se parte del resultado del ejercicio y se
depuran los resultados:
1. Resultados que integran el resultado del perodo pero que NUNCA
afectarn el efectivo (Depreciaciones);
2. Aquellos que afectarn al efectivo y sus equivalentes en un perodo
posterior (ventas devengadas, pendientes de cobro);
3. Resultados del perodo anterior que afectaron al efectivo y sus
equivalentes en el perodo corriente (ventas pendientes de cobro,
cobradas en el presente ejercicio);
4. Las que integran el Resultado del perodo pero pertenecen a
actividades de inversin o financiacin;

- Actividades de Inversin;
- Actividades de Financiacin
Objetivo

La informacin brindada en el EFE es importante para evaluar cuestiones tales como capacidad del
ente para generar recursos financieros, los fondos de los que dispone para asumir deudas y si se
trata de una empresa, la posibilidad de distribuir ganancias.
En los entes sin fines de lucro, este estado es de suma importancia, ya que los asociados o quienes
proporcionan los recursos, estn interesados en saber en qu se utilizaron los fondos aportados.

56
F) Informacin Complementaria

La informacin complementaria, que forma parte de los Estados Contables, debe tener todos los
datos que siendo necesarios para la adecuada comprensin de la Situacin Patrimonial y de los
Resultados del Ente, no se encuentran expuestos en el cuerpo de dichos estados.

Se expone en:

Encabezamientos: Se identifica el Estado que se expone, y una sntesis de los datos
relativos al ente al que se refiere.
Notas (RT):
- Normas legales y tcnicas utilizadas;
- Composicin y evolucin de los rubros (Nota Detalle);
- Criterios de valuacin;
- Gravmenes sobre Activos (Hipotecas, prendas);
- Contingencias (Estimacin de las previsiones y las contingencias altamente
probables no cuantificables);
- Restricciones a la distribucin de ganancias;
- Resultados extraordinarios;
- Modificacin a la informacin de ejercicios anteriores (causas AREA);
- Hechos posteriores al cierre;
- Estados Consolidados;
- Informacin sobre sociedades de actividades no homogneas incluidas en una
sola lnea;
- Informacin sobre la aplicacin del mtodo del VPP;
- Informacin sobre acuerdos de arrendamiento;
- Informacin sobre aspectos de llaves de negocio;
- Informacin de resultados por acciones;
Anexos (LSC):
- Bienes de Uso;
- Activos Intangibles;
- Inversiones, acciones, debentures y otros ttulos;
- Previsiones y Reservas;
- Costo de mercaderas vendidas o servicios prestados;
- Activos y pasivos en moneda extranjera;
- Los gastos operativos y su detalle (Gastos de administracin: retribuciones de
administradores, directores y sndicos; por ejemplo).
-
G) Registro en Libros

Art 52 C. Com.: Al cierre de cada ejercicio todo comerciante est obligado a extender el libro de
inventarios y balances (en l se transcriben el inventario al inicio de la vida de la empresa. Y al
cierre se transcribe el inventario y los Estados Contables), y un cuadro contable demostrativo de
las ganancias o prdidas.

57
H) Informes contables internos. Consideraciones generales.

Responsabilidad por su Preparacin

Mientras los ICI no circulen fuera del ente emisor, no existe una responsabilidad pblica por su
contenido. No es aplicable a ellos la figura penal de estados contables falsos.
Slo cuando los ICI circulen afuera por motivos especficos, las circunstancias determinarn
responsabilidad civil o penal para los administradores o funcionarios del ente (Contador Interno o
Jefe de Administracin).

Requisitos a satisfacer

Como toda informacin contable debe cumplir con los requisitos enumerados en la RT 16.

Aspectos a considerar en su preparacin

- Contenido y periodicidad;
- Normas a aplicar (por ser internos no es necesario respetar NCL o NCP);
- Unicidad (no contradecirse entre diferentes ICI, o contradecir un ICI a los EC);
- Unidad de Medida;
- Informacin Comparativa (comparabilidad);
- Informacin sobre variaciones;
- Porcentajes y otros indicadores;
- Grficos;
- Datos sobre punto de equilibrio, donde el CT=IT (Costo Total = Ingresos Totales); se
determina el volumen mnimo de venta;
- Otros.

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El proceso de medicin contable debe resultar de informacin que:

No debe reemplazarse mediciones objetivas por otras que no lo sean.

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