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INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL

ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIN
UNIDAD SANTO TOMAS
CARRERA:
Contador Pblico
MATERIA
Derecho Tributario y Seguridad Social
TEMA:
Crditos Fiscales
INTEGRANTES:
Mancilla Lpez Patricia
Montoya Valencia Francisco Josu
Rodrguez Rivera Emmanuel
Snchez Luna Karla Ivonne
Sols Gonzlez Edgar Ivn

FECHA DE ENTREGA:
08 de Septiembre de 2014

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Contenido
3.1 EL PAGO ........................................................................................................................ 3
3.1.1 EL PAGO, FORMAS Y MEDIOS DE PAGOS. ........................................... 3
3.1.2 PAGO EN TIEMPO: PAGO EXTEMPORANEO ESPONTANEO Y NO
ESPONTANEO Y SUS CONSECUENCIAS. .......................................................... 5
3.1.3 ACTUALI ZACI ON Y RECARGOS. ..................................................... 9
3.1.4 PAGO DEFINITIVO Y PAGOS PROVISIONALES. .................................. 10
3.1.5 PAGO DIFERIDO Y PAGO EN PARCIALIDADES. ................................ 11
3.1.6 ORDEN DE APLICACIN DEL PAGO..11
3.2 COMPENSACION ...................................................................................................... 13
3.2.1. COMPENSACIONES ................................................................................. 13
3.2.2. REQUISITOS ................................................................................................ 13
3.2.3COMPENSACIN UNIVERSAL ................................................................. 16
3.2.3EXCEPCIONES DE LA COMPENSACIN UNIVERSAL. ........................ 16
3.2.4. AVISO A LA AUTORIDAD ........................................................................ 17
3.2.5 OPCIN DE COMPENSAR DE OFICIO LAS CANTIDADES QUE
RECIBAN DE LAS AUTORIDADES. ..................................................................... 19
3.2.5 COMPESACION DE OFICIOS. ................................................................ 19
3.3 CONDONACION. ...................................................................................................... 20
3.3.1 FACULTADES DEL EJECUTIVO FEDERAL ............................................... 20
3.3.2 FACULTADES DE LAS AUTORIDAES FISCALES. .................................... 21
3.3.3 CASO ESPECIAL DE LA DISMINUCION DE LAS MULTAS. .................. 22
3.3.4 PRESCRIPCIN LIBERATORIA. ................................................................. 22
3.3.5 EXTINCIN FORZOSA. ESQUEMA DEL PROCEDIMIENTO
COACTIVO. SUS ETAPAS. .................................................................................. 23
3.3.6 CANCELACIN DE CRDITOS. NATURALEZA Y PROCEDENCIA. .. 25
CONCLUSIONES: ................................................................................................. 27
BIBLIOGRAFA ....................................................................................................... 29
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LA EXTINCIN DEL CRDITO FISCAL
Cinco son las formas de extincin, a saber:

El pago
La compensacin
La condonacin
La prescripcin
La caducidad
Se proceder al anlisis por separado de todas y cada una de estas formas de extincin.
3.1 El Pago
3.1.1 El pago, formas y medios de pagos.
El pago es la forma ms comn de extinguir los crditos fiscales, y se cumple entregando la cosa o
cantidad debida; es el que satisface plenamente los fines y propsitos de la obligacin contributiva,
porque una de las funciones propias del derecho fiscal es regular la forma en que el Estado obtiene,
de los particulares, los recursos econmicos necesarios para cubrir los gastos pblicos.
El objeto del pago, o su finalidad, es la realizacin o cumplimiento de la prestacin que deriva del
Crdito Fiscal.
Los principios a que queda sujeto el pago que se realice, son los siguientes:
- El principio de identidad. Significa que la prestacin que es objeto del Crdito Fiscal, es la que ha
de cumplirse y no otra; si la deuda consiste en dinero, deber cumplirse en dinero y no en bienes
distintos. En materia fiscal, todas las prestaciones deben cubrirse en dinero, con excepcin de las
contribuciones que expresamente se establece que su pago se realice en especie.
- El principio de integridad. Consiste en considerar pagado el Crdito Fiscal, hasta que sea cubierto
en su totalidad.
- El principio de indivisibilidad. Consiste en que el pago del Crdito Fiscal, no deber hacerse en
parcialidades, salvo autorizacin expresa de la autoridad fiscal.
El pago que se realice, queda condicionado a cumplir con los siguientes requisitos:
- El lugar de pago. Se refiere al lugar geogrfico o bien a la autoridad ante la que se debe hacer el
pago, a este respecto el artculo 4., del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que la
recaudacin proveniente de todos los ingresos de la federacin , aun cuando se destinen a un fin
especfico, se har por conducto de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico o por las oficinas
que dicha Secretara autorice o bien por conducto de las instituciones de crdito autorizadas,
correspondientes al rea geogrfica donde tenga su domicilio fiscal el contribuyente.
- Tiempo o poca de pago. Se refiere a los plazos en los que se debe pagar el Crdito Fiscal, ya sea
en fecha determinada, o bien quincenal, mensual, bimestral, cuatrimestral, anual, que deben
mencionarse claramente en la ley fiscal respectiva; en caso de omisin se aplicarn las reglas que
se establecen para tal efecto el artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin, segn se trate de
contribuciones que se calculen por perodos, de retencin o de recaudacin de contribuciones.
Forma de pago.
Se refiere a los medios en que quedara cubierto el Crdito Fiscal, en efectivo o en especie.
Formas de pago.
Al efecto del artculo 20 del cdigo Fiscal de la Federacin, establece que las contribuciones y sus
accesorios deben ser pagaderos en moneda nacional, o en su caso, los pagos que deban
efectuarse en el extranjero se podrn realizar en la moneda del pas de que se trate, se aceptarn
como medios de pago los siguientes:
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Cheque certificado.
Es el que se emite por el librador, con la declaracin que se hace constar en el mismo documento,
por el librado, de quien existen en su poder fondos bastantes para pagarlo. Es decir, la institucin de
crdito, previamente de la provisin de fondos del librado, descuenta el importe del cheque que
certifica. Se exige que el cheque sea nominativo, por importe determinado y no es negociable.
Giros postales.
Consiste en el envo de dinero por conducto de una oficina de telgrafos, la cual expide a otra
oficina de telgrafos de un lugar distinto, una orden de pago a favor de un tercero, y a cargo del
solicitante.
Giros bancarios.
Es el documento consistente en cheque nominativo no negociable que expide una institucin de
crdito a cargo, y a favor de un tercero, el cual es pagadero a la vista, en plaza diversa. Consiste en
la operacin que realiza una institucin de crdito, de enviar dinero de una plaza a otra, expidiendo
a otro banco una orden de pago a favor de un tercero residente en plaza distinta a la del banco
girador y a cargo del solicitante.
Transferencia electrnica de fondos.
Es el traspaso directo de fondos de una cuenta personal o corporativa a otra cuenta destino
mediante la ayuda de una lnea electrnica directa entre las dos plazas, estos medios de pago
sern regulados por el Banco de Mxico.
Aquellos contribuyentes cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior excedieron de 8,432,709,
debern realizar sus pagos mediante transferencias electrnicas de fondos; por lo que tendrn que
asistir a la sucursal bancaria y transmitir sus fondos a la cuenta de la Tesorera de la Federacin,
logrando recabar comprobantes y, por lo mismo, sin la necesidad de emitir cheque alguno. El
mismo ordenamiento (artculo 20 del CFF) establece que, en caso de que el contribuyente no est
obligado y desee realizar sus pagos utilizando este sistema, podr hacerlo siempre y cuando solicite
autorizacin a la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico.
Cheques personales no certificados, cuando lo permitan las disposiciones fiscales.
Para pagar contribuciones federales y aportaciones de seguridad social, con cheques personales
expedidos por los contribuyentes, personas fsicas o morales, se deben cumplir con los siguientes
requisitos:
- En el anverso, en la cartula, deben contener la leyenda "para abono en cuenta bancaria de la
Tesorera de la Federacin, y/u rgano equivalente".
- En el reverso se debe de asentar la siguiente leyenda "Cheque librado para el pago de
contribuciones federales a cargo del contribuyente" (nombre del contribuyente), con su registro
federal de contribuyentes (RFC).
- Las anotaciones debern hacerse en cualquier lugar disponible, siempre que no obstruya los datos
del cheque o lo invalide.
En moneda extranjera.
Se considera cualquier otra unidad monetaria, distinta al "peso", que es la moneda de curso legal en
nuestro pas, ya sea en billetes o en moneda metlicas, con la denominacin que se establezca por
la Ley Monetaria de los Estados Unidos Mexicanos.
Nuestra legislacin fiscal permite que se efecten pagos en el extranjero, los cuales se podrn
realizar en la moneda del pas de que se trate. En estos casos, para determinar las contribuciones y
sus accesorios, se considerar el tipo de cambio a que se haya adquirido la moneda extranjera de
que se trate y no habiendo adquisicin, se estar al tipo de cambio que el Banco de Mxico
publique en el diario Oficial de la Federacin, el da anterior a aquel en que se causen las
contribuciones. Los das en que el Banco de Mxico no publique dicho tipo de cambio se aplicarn
el ltimo tipo de cambio publicado con anterioridad al da en que se causen las contribuciones.
Asimismo, cuando las disposiciones fiscales permitan el acreeditamiento de impuestos o de
cantidades equivalentes a stos, pagados en moneda extranjera, se considerar el tipo de cambio
que corresponda conforme a lo sealado en el prrafo anterior, referido a la fecha en que se caus
el impuesto que se traslada o en su defecto cuando se pague.
Para determinar las contribuciones al comercio exterior, as como para pagar aquellas que deban
efectuarse en el extranjero, se considerar el tipo de cambio que publique el Banco de Mxico.
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La equivalencia del peso mexicano con monedas extranjeras distintas al dlar de los Estados Unidos
de Amrica, que regir para efectos fiscales, se calcular multiplicando el tipo de cambio que
publique el Banco de Mxico, por el equivalente en dlares de la moneda de que se trate, de
acuerdo con la tabla que mensualmente publique el Banco de Mxico durante la primera semana
del mes inmediato siguiente a aquel que corresponda.
Prelacin de los Crditos Fiscales.
El artculo 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), establece que los pagos que se hagan se
aplicarn a los crditos fiscales ms antiguos siempre que se trate de la misma contribucin, y antes
del adeudo principal, a los accesorios en el siguiente orden:
- Gastos de ejecucin.
- Recargos.
- Multas.
- Indemnizacin del 20 por ciento sobre el valor del cheque presentado en tiempo y no pagado por
la institucin de crdito.
En los trminos del ltimo prrafo del artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin, quien haga el
pago de Crditos Fiscales, deber obtener de la oficina recaudadora, el recibo oficial o la forma
valorada expedidas y controladas exclusivamente por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico,
o la documentacin que en las disposiciones fiscales respectivas se establezca que deba constar la
impresin original de la mquina registradora. Tratndose de pagos efectuados en las oficinas de las
instituciones de crdito, se deber obtener la impresin de la mquina registradora, el sello, la
constancia o el acuse de recibo correspondiente.
3.1.2 PAGO EN TIEMPO: PAGO EXTEMPORANEO ESPONTANEO Y NO
ESPONTANEO Y SUS CONSECUENCIAS.
Tiempo del pago: hay que hacer una diferencia entre:
-obligaciones puras y simples, la exigibilidad es inmediata
-obligaciones de plazo determinado, al momento de la finalizacin del trmino la
obligacin es exigible. Si el plazo est expresamente determinado, el pago debe
ser hecho en el trmino establecido (ya sea cierto o incierto) Si el plazo est
determinado tcitamente, la definicin de su trmino depende de un acto
volitivo del acreedor, la interpelacin Si el plazo esta indeterminado, es menester
la intervencin judicial a travs de un proceso sumario
Pago extemporneo. Esta hiptesis tiene lugar cuando el contribuyente paga al
Fisco las cantidades que legalmente le adeuda sin objeciones ni inconformidades
de ninguna especie, pero fuera de los plazos o trminos establecidos en las
disposiciones legales aplicables. En este caso, se extingue el tributo, pero con la
salvedad de que esa extincin implica la entrega de aportaciones econmicas
accesorias por concepto de recargos y sanciones.
Pago espontaneo. De acuerdo con el artculo 304-C de la Ley del Seguro Social,
no se impondrn multas cuando se cumplan en forma espontnea las
obligaciones patronales fuera de los plazos sealados por el mismo ordenamiento,
o cuando se haya incurrido en infraccin por caso fortuito o de fuerza mayor. Esta
disposicin aplica nicamente cuando el patrn cumpla con las obligaciones
omitidas a su cargo de manera total, es decir, que pague el importe total del
crdito fiscal a su cargo determinado por el IMSS.
El pago produce una serie de consecuencias o efectos que ataen a tres niveles:
- principales o necesarios, que corresponden a toda obligacin y consisten con
las virtualidades ms significativas del cumplimiento, son la extincin del crdito y
la liberacin del deudor. Estos efectos pueden desdoblarse.
-Accesorios o auxiliares (recognocitivo, confirmatorio, consolida torio e
interpretativo).
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-Incidentales o accidentales (reembolso de lo pagado, repeticin del pago
indebido)
El efecto principal del pago es la extincin del Crdito Fiscal y, por ende liberar al deudor o
contribuyente de la obligacin, y para que se produzca dicho efecto, se requiere que el pago
rena los siguientes requisitos:
- Que el pago haya sido recibido por la autoridad fiscal, lisa y llanamente, sin condicin de ninguna
naturaleza.
- Que en el pago haya mediado buena fe de parte del contribuyente, o sea que la cantidad
determinada sea sobre bases ciertas y reales.
Clases de pago.
De nuestra legislacin Fiscal, se desprende que existen varias clases de pago, que son:
El pago liso y llano de lo debido
Es el que se efecta sin objecin de ninguna naturaleza; es lo que el contribuyente adeuda
conforme a la ley.
El pago liso y llano de lo indebido.
Consiste en el entero de una cantidad mayor a la debida, o que no se adeuda.
Cuando se paga una cantidad mayor a la debida, en este caso, el contribuyente es deudor de los
Crditos Fiscales, pero al hacer el pago en la oficina correspondiente, entrega por error una
cantidad mayor a la que legalmente le corresponda pagar.
Este pago en cantidad mayor, puede derivar de un error de hecho o un error de derecho, o bien
porque la mecnica de impuesto al hacer pagos provisionales, o retenciones a cuenta, al presentar
la declaracin correspondiente, arroje un saldo a favor del contribuyente.
El pago por error que hecho, tiene su origen en simples equivocaciones o en apreciaciones falsas de
la realidad, que el contribuyente comete sobre determinados hechos que originan que pague la
cantidad mayor a la debida. Por ejemplo, hacer el clculo aritmtico de la contribucin en forma
equivocada.
El pago de cantidad mayor a la debida por error de derecho, tiene su origen en la aplicacin o
interpretacin equivocada que hace el contribuyente de la ley fiscal respectiva, como el considerar
que dicha ley graba un ingreso, que realmente est exento.
El pago de cantidad mayor a la debida porque la mecnica del impuesto al hacer pagos
provisionales, o retenciones a cuenta, al presentar la declaracin correspondiente, arroje un saldo
favor del contribuyente, tiene su origen en la actual ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR), que
ordena se efecten pagos provisionales o retenciones a cuenta, y al final del ejercicio, resulta un
saldo favor del contribuyente.
El pago liso y llano de lo indebido de una cantidad que no es adeudada, tiene su origen en un error
de hecho o en un error de derecho. El pago de lo indebido por un error de hecho, deriva de
situaciones que hacen creer al contribuyente que es deudor del Crdito Fiscal que se le reclama y
paga inmediatamente, y en realidad no es deudor. El pago de lo indebido por error de derecho,
tiene su origen en la interpretacin equivocada de la ley fiscal al considerarse contribuyente,
cuando en realidad no lo es.
En esta hiptesis no puede hablarse de una extincin de contribuciones propiamente dicha, por
que el sujeto pasivo lo que sta haciendo en realidad es dar cumplimiento a obligaciones que
legalmente no han existido a su cargo, o bien en exceso de las que debi haber cumplido; por
consiguiente no puede validamente hablarse de la extincin de tributos que en realidad se
adeudan. Tan es as, que el artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin, contempla para esta
hiptesis la figura de "la devolucin del pago de lo indebido", en cuyos trminos el contribuyente
que pague de ms de lo que adeude o que pague lo que no deba, puede solicitar de la autoridad
hacendaria competente la devolucin de las cantidades que le correspondan.
El pago en garanta.
Es aquel mediante el cual el contribuyente asegura el cumplimiento de la obligacin contributiva,
para el caso de coincidir en definitiva, en el futuro, cayendo en una situacin prevista por la ley. Por
ejemplo, al introducir al pas temporalmente mercanca extranjera, debe garantizarse el pago de los
impuestos de importacin que se causara, en caso de no regresar al extranjero dichas mercancas.
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El pago provisional.
Es aquel que deriva de una autodeterminacin sujeta a verificacin por parte de la autoridad fiscal.
En este caso, el contribuyente durante el ejercicio fiscal realiza enteros al fisco, conforme a reglas de
determinacin previstas en la ley, para obtener el importe del pago provisional, y al final del
ejercicio presenta su declaracin anual en la cual se reflejar su situacin real durante el ejercicio
correspondiente. Por ejemplo, el pago provisional a cargo de las sociedades mercantiles,
establecido en el ttulo II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR).
El pago de anticipos o a cuenta.
Es el que se entera en el momento de la percepcin del ingreso grabado y a cuenta de lo que ya le
corresponde al fisco. Por ejemplo, como marca la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR), las personas
fsicas dedicadas a la prestacin de servicios profesionales en forma independiente, deben pagar el
impuesto a su cargo en forma anual. Sin embargo, la propia ley dispone que en el curso del ao
estos contribuyentes deben enterar varios anticipos en funcin de los ingresos gravables que vayan
obteniendo, los que se descuentan del impuesto anual que resulte. Evidentemente, en este caso s
puede hablarse de que existe extincin del tributo, por lo menos en lo que corresponde a la parte
proporcional cubierta mediante la entrega de cada anticipo.
El pago definitivo.
Es el que deriva de una autodeterminacin no sujeta a verificacin por parte de la autoridad fiscal.
Por ejemplo, el pago del impuesto sobre tenencia o uso de vehculos.
Pago extemporneo.
Es el que se efecta fuera del plazo legal para pagarlo.
El pago extemporneo espontneo.
Se presenta cuando no media gestin de cobro por parte del autoridad fiscal, y da lugar a que
adems de cubrirse el importe principal actualizado, se tenga que pagar los recargos
correspondientes y no se impondrn multas segn lo dispuesto por el artculo 73 de el Cdigo Fiscal
de la Federacin (CFF).
El pago extemporneo a requerimiento.
Se presentan cuando media gestin de cobro por parte de la autoridad fiscal, y tiene como
consecuencia que adems de que se cubra el importe del crdito principal actualizado y los
recargos respectivos, se tengan que pagar tambin las multas correspondientes.
El pago extemporneo tiene su origen en una prrroga o en mora del contribuyente.
El pago extemporneo por prrroga.
Se presenta cuando la autoridad fiscal, autoriza previamente al contribuyente su entero fuera del
plazo sealado por la ley.
Cuando se solicite pagar en forma extempornea por prrroga, se debe cumplir con establecido
para tal efecto por el artculo 66 de Cdigo Fiscal de la Federacin.
El pago extemporneo por mora.
Se presenta cuando el contribuyente injustificadamente deja de pagar el Crdito Fiscal dentro del
plazo sealado por la ley.
Cuando se solicite pagar por mora del contribuyente, se deben de pagar los recargos
correspondientes conforme lo establecido por el artculo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin
(CFF).
El pago mediante declaracin.
Es nuestro sistema fiscal todas las contribuciones cuya determinacin y liquidacin le corresponda al
contribuyente, debe obtenerse su importe a pagar, segn los datos que resulten de acuerdo a la
declaracin o manifestacin que se presente, por excepcin se pagan las contribuciones mediante
liquidacin efectuada por las autoridades fiscales, marbetes o formas valoradas Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico.
Por lo que corresponde a las declaraciones, los contribuyentes, en la propia declaracin que se
presenta, lo hacen bajo protesta de decir la verdad, que los datos asentados en la misma son
ciertos, esta clase de declaracin es la que se denomina universal.
La legislacin fiscal establece que el pago de contribuciones se realice mediante declaracin, en
virtud de que es til y prctico, tanto para las autoridades fiscales, como para los propios
contribuyentes, las cuales se identifican con claves respecto de la contribucin a la que
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corresponda y la clase de pago que se realice, adems se regula el tamao de la forma a utilizar y
el color de la misma, para efectos de unificar y facilitar su utilizacin.
El pago de las contribuciones correspondientes debe hacerse en la fecha o plazo sealado en la ley
fiscal respectiva, y de conformidad con lo establecido por el artculo 31 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
El pago en tiempo est regulado en el artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que seala
supletoriamente la fecha o plazo para el pago; para las contribuciones que se calculan por
periodos establecidos por la ley y en los caso de retencin o de recaudacin de contribuciones, los
contribuyentes, retenedores o las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de
recaudarlas, las enterarn a ms tardar el da 17 del mes de calendario inmediato posterior al de
terminacin del perodo de la retencin o de la recaudacin, respectivamente; en cualquier otro
caso, dentro de los cinco das siguientes al momento de la causacin.
El artculo 12 del mismo cdigo, establece que si el da 17 cae en fin de semana, da festivo o incluso
viernes, entonces ser el siguiente da hbil.
Los das festivos que sern considerados como inhbiles son el 1 de enero, el 5 de febrero, 22 de
marzo, el 1 y 5 de mayo, el 1 y 16 de septiembre, el 20 de noviembre , el 1 de diciembre de cada 6
aos; as como los perodos de vacaciones que establece la resolucin miscelnea de cada ao
(semana santa y semana de fin de ao).
El pago bajo protesta.
Este tipo de pago tiene lugar cuando el contribuyente que sta inconforme con el cobro de un
determinado tributo, cubre le importe del mismo ante las autoridades fiscales, pero haciendo
constar que se propone intentar los recursos o medios de defensa legal que procedan, a fin de que
el pago de que se trate se declare infundado y nazca as el derecho de solicitar su devolucin en
los trminos del octavo prrafo del invocado artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin que
seala que: "El contribuyente que habiendo efectuado el pago de una contribucin determinada
por l mismo o por autoridad, interponga oportunamente los medios de defensa que las leyes
establezcan y obtenga resolucin firme que le sea favorable total o parcialmente, tendr derecho a
obtener del fisco federal la devolucin de dichas cantidades y el pago de intereses conforme a una
tasa que ser igual a la prevista para los recargos por mora en los trminos del artculo 21 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, sobre las cantidades actualizadas que se hayan pagado
indebidamente y a partir de que se efectu el pago..."
El Cdigo Fiscal en vigor no regula el pago bajo protesta, aun cuando el de 1966 si lo regulaba.
Como la duracin del los trmites de recursos y medios de defensa en materia fiscal se resuelven en
trminos de aos, lo mas aconsejable para un contribuyente que desee impugnar la resolucin por
la cual se establece un tributo a su cargo es que pague el importe relativo precisamente bajo
protesta, con el objeto de lograr un doble propsito; garantizar el inters fiscal y principalmente
evitar que corran los recargos, a fin de que en caso de que la resolucin o sentencia sean
desfavorables para el particular, el importe del adeudo no se incremente sensiblemente.


Pero pese a todo lo anterior, el Cdigo actual omite toda referencia a la figura del pago bajo
protesta dando origen, con ello, a una situacin de inequidad en perjuicio de los contribuyentes.
Pero independientemente de lo anterior, resulta pertinente formular los siguientes comentarios: El
pago bajo protesta en s no constituye una forma de extinguir los tributos, sino tan slo una manera
de garantizar el inters fiscal (evitando al mismo tiempo que los recargos corran exageradamente)
durante el tiempo que dure la tramitacin de los correspondientes recursos o medios de defensa y
hasta que se dicte una resolucin definitiva que establezca la verdad legal en el asunto de que se
trate. De modo que dependiendo del sentido de esa resolucin definitiva, es decir, segn sea
adversa o favorable para el contribuyente, el pago bajo protesta puede indistintamente en
convertirse en pago definitivo, extinguindose slo hasta entonces la contribucin respectiva, o bien
transformarse en una situacin jurdica que d nacimiento al derecho a favor del sujeto pasivo de
solicitar la devolucin de cantidades enteradas indebidamente.


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COMENTARIO:
El pago es el medio en que se puede llevar a cabo la extincin del crdito fiscal
ya sea entregando el objeto, dinero, o bien del cual se trate.
El pago se puede dar en diversas formas con cheques pago en efectivo etc.
Tiene que ir con ciertos requisitos como pueden ser tiempo y forma y lugar entre
otros.
Tambin observamos cmo se cumplen las obligaciones de las autoridades en
este caso y las del contribuyente y que suceder en caso de no cumplirlas


3.1.3 ACTUALI ZACI ON Y RECARGOS.
Para que l os contri buyentes hagan el cl cul o correcto de l as
canti dades que adeudan a l as autori dades scal es cuando no efectan
el pago de sus contri buci ones dentro del pl azo que l es corresponde, el
Servi ci o de Admi ni straci n Tri butari a pone a su di sposi ci n este
documento en el que se expl i ca el procedi mi ento para cal cul ar l a
actual i zaci n de l as contri buci ones, as como l as canti dades que se
deben cubri r por concepto de recargos por pago extemporneo. Para
faci li tar el cl cul o se i ncl uyen l a tabl a de ndi ces naci onales de preci os
al consumi dor de 1950 a mayo de 2009 y l as tasas de recar gos vi gentes
de 1982 a 2009.
Qui nes deben pagar recargos y actual i zar contri buci ones
Las personas f si cas y l as personas moral es que no paguen l as
contri buci ones o aprovechami entos en el pl azo establ eci do en l as
di sposi ci ones scales.
Cmo se actual i zan l as contri buci ones
Mul ti pl i que l a cantidad que adeuda por el factor de actual i zaci n que
corresponda al periodo de mora. Para cal cul ar di cho factor di vi da el
I NPC1 del mes anteri or a aquel en que vaya a efectuar el pago de l as
contri buci ones, entre el I NPC del mes anteri or a aquel en el que debi
efectuar el pago.
ndice Naci onal de Preci os al Consumi dor. Es un i ndi cador econmi co
que mi de l as vari aciones en l os preci os de manera mensual . Lo
determi na el Banco de Mxi co y se publ i ca en el Di ari o Ofi ci al de l a
Federaci n. Si no se ha publ i cado el I NPC del mes anteri or al ms
reci ente del peri odo, se apl i car el l timo I NPC publ icado. Los puede
obtener en el Portal de I nternet del SAT.
Cmo debe cal cul ar l as canti dades a pagar por concepto de recargos
Mul ti pl i que l a cantidad actual i zada por el porcentaj e de recargos por
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mora acumul ados en el peri odo. Para obtener este porcentaj e sume l as
tasas de recargos de cada uno de l os meses, desde el mes en que
debi pagar hasta el mes en que haga el pago.
Cul es el l mi te mxi mo en aos por l os que se deben pagar recargos
en 2010
Se cal culan y se pagan por un pl azo mxi mo de ci nco aos; si n
embargo, el pl azo ser de 10 aos cuando el contri buyente: no est
i nscri to en el Regi stro Federal de Contri buyentes, no l l eve
contabi l i dad, o no l a conserve durante el ti empo que seal a el Cdi go
Fi scal de l a Federaci n, no presente decl araci ones anuales estando
obl i gado a el l o, o no reporte l a i nformaci n del I VA o del I EPS que se
sol i ci ta en l a decl araci n del I SR.

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3.1.4 PAGO DEFINITIVO Y PAGOS PROVISIONALES.
Pago definitivo: Deriva de una autodeterminacin no sujeta a verificacin por
parte de la autoridad fiscal o que se entiende que se presenta por nica vez por
un periodo determinado, y por el que no existe obligacin de presentar
declaracin anual
Declaraciones mensuales (pagos definitivos)
Se calcular el impuesto aplicando la tasa que corresponda de acuerdo con la
tabla, al total de los ingresos que se cobren en efectivo, en bienes o en servicios
por la actividad empresarial en el periodo a declarar. La tasa se aplicar a la
diferencia que resulte de disminuir del total de los ingresos que se cobren en el
periodo a declarar, un monto equivalente a cuatro veces el salario mnimo
general del rea geogrfica del contribuyente, elevado a dicho periodo.

Los pagos se enterarn ante las oficinas autorizadas de la entidad federativa en
la cual el contribuyente obtenga sus ingresos, siempre que dicha entidad tenga
celebrado un Convenio de coordinacin para administrar este impuesto.

Cabe sealar que el Servicio de Administracin Tributaria y, en su caso, las
entidades federativas, podrn ampliar los periodos de pago a bimestral, trimestral
o semestral, tomando en consideracin la rama de actividad o la circunscripcin
territorial de los contribuyentes.
Pago provisional: Deriva de una autodeterminacin sujeta a verificacin por parte
de la autoridad fiscal. El contribuyente durante el ejercicio fiscal realiza enteros al
fisco, conforme a reglas de determinacin previstas en la ley, para obtener el
importe del pago provisional y al final del ejercicio presenta su declaracin anual
en la cual se reflejar su situacin real durante.
Estos pagos se hacen cada mes y los debe presentar a ms tardar el da 17 del
mes siguiente al que corresponda el pago del ejercicio correspondiente.
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3.1.5 PAGO DIFERIDO Y PAGO EN PARCIALIDADES.

El artculo 66 del Cdigo Fiscal de la Federacin, seala que las autoridades
fiscales podrn autorizar el pago a plazos, ya sea en parcialidades o diferido, de
las contribuciones omitidas y de sus accesorios, sin que dicho plazo exceda de
doce meses para pago diferido y de 36 meses para pago en parcialidades
El saldo que se utilizar para el clculo de las parcialidades ser el resultado de
disminuir el pago correspondiente a 20% efectuado al inicio, del monto total del
adeudo. Cuando no se paguen oportunamente las parcialidades autorizadas, el
contribuyente estar obligado a pagar recargos por mora sobre cifras
actualizadas.

3.1.6 Orden de Aplicacin del Pago

Se refiere a los medios en que quedar cubierto el crdito fiscal, en efectivo o en
especie.
Los pagos efectuados se aplicarn en el siguiente orden: recargos por prrroga;
recargos por mora; accesorios; multas; gastos extraordinarios; gastos de
ejecucin; recargos; indemnizacin por pago con cheque sin fondos y monto de
las contribuciones omitida
No procede la autorizacin de pago a plazos tratndose de contribuciones que
debieron pagarse en el ao en curso o en los seis meses anteriores al mes de la
autorizacin, excepto aportaciones de seguridad social. Asimismo, contribuciones
y aprovechamientos relacionados con la importacin y exportacin y
contribuciones retenidas, trasladadas o recaudadas.
Los pagos diferidos o en parcialidades lo presentan las personas fsicas y morales
que deseen realizar el pago de impuestos en mensualidades o de manera
diferida, presentndose en la ALSC que corresponda al domicilio fiscal del
contribuyente o en su caso, en las oficinas de las entidades federativas
correspondientes, cuando los crditos fiscales sean administrados por dichas
entidades.
Este documento se obtiene en un escrito libre sellado como acuse de recibo y los
formatos; el trmite se autorizacin de pago a plazos ya sea en parcialidades o
diferido, se debe presentar dentro de los 15 das siguientes al pago de la primera
parcialidad.
Requisitos
Escrito libre en el que manifiesten lo siguiente:
* El nmero de crdito o la manifestacin de que se trata de un crdito auto
determinado.
* El monto del crdito a pagar a plazos, ya sea en parcialidades o diferido y el
periodo que comprende la actualizacin en los trminos del inciso a) de la
fraccin II del artculo 66 del CFF.
* El monto de los accesorios causados, identificando la parte que corresponda a
recargos, multas y a otros accesorios.
* La modalidad de pago a plazos, en parcialidades o de manera diferida, segn
se trate la eleccin del contribuyente:
12

* Tratndose del pago en parcialidades, se deber sealar el plazo en el que se
cubrir el crdito fiscal, sin que dicho plazo exceda de 36 meses.
* Tratndose de pago diferido, se deber sealar la fecha en la que se cubrir el
crdito fiscal, sin que exceda de 12 meses.
Tambin se deber presentar la forma oficial o acuse de recibo de la
transferencia electrnico de fondos del pago de contribuciones federales en que
conste el pago correspondiente de cuando menos al 20% del monto total del
crdito fiscal.
Declaracin normal y/o complementaria presentada de acuerdo a lo siguiente:
* Declaracin(es) de pago(s) provisional(es) y/o del ejercicio con sello original de
la institucin bancaria de la(s) contribucin(es) que opt por pagar en
parcialidades.
* Si se present a travs de Internet o banca electrnica debe indicar el nmero
de folio;
* Cuando la presentacin se haya realizado por medios electrnicos y el pago de
cuando menos el 20% se haya realizado mediante ventanilla bancaria, debe
proporcionar Original del acuse de recibo (original para cotejo).
En su caso, tratndose de crditos fiscales determinados por las autoridades,
original de la resolucin que dio origen (original para cotejo).
En su caso, copia certificada del acta constitutiva.
En su caso, original de cualquier identificacin oficial vigente con fotografa y
firma, expedida por el gobierno federal, estatal o municipal del representante
legal, sin que sea necesariamente alguna de las sealadas en el apartado de
definiciones de este Catlogo.
En caso de representacin legal, copia certificada del poder notarial.
En su caso, original de estados financieros del mes anterior.

Nota: Las formas oficiales para pagar de la primera y hasta la ltima parcialidad
del periodo elegido o plazo autorizado o el correspondiente al monto diferido,
sern entregadas al contribuyente por la ALSC, conforme a lo siguiente:
A solicitud del contribuyente, en el mdulo de atencin fiscal de la ALSC.
A travs de envo al domicilio fiscal del contribuyente


Comentario:
Resumiendo para las actualizaciones tienes que dividir el inpc del mes ms reciente (al
que vas a actualizar) entre el inpc del mes ms antiguo (del mes donde proviene el saldo
a actualizar, el factor resultante lo multiplicas por tu cantidad a pagar antes de
actualizacin, te da el monto actualizado, para los recargos nicamente sumas los
recargos de cada mes correspondiente y lo multiplicas por tu cantidad a pagar sin
actualizar.
E n cuanto a los pagos provisionales se realizan de forma mensual, siendo la fecha ultima
de presentacin y pago el da 17 del mes siguiente al que corresponda el pago.
En este sentido, los pagos provisionales y definitivos generalmente deben presentarse
cada mes, a ms tardar el da 17 del mes siguiente al que corresponda el pago; sin
embargo, tiene de uno a cinco das ms de plazo, segn el sexto dgito numrico de su
RFC.

13

Realizar el pago de impuestos en mensualidades o de manera diferida,
presentndose en la ALSC que corresponda al domicilio fiscal del contribuyente o
en su caso, en las oficinas de las entidades federativas correspondientes, cuando
los crditos fiscales sean administrados por dichas entidades.


3.2 COMPENSACION
3.2.1. COMPENSACIONES
La compensacin es un mecanismo de extincin total o parcial de obligaciones entre
acreedor y deudor, sin verificar que se haya cumplido la prestacin objeto de las
obligaciones a extinguir.


3.2.2. REQUISITOS
Aviso de Compensacin de saldos a favor de IVA
1 Forma oficial 41 ", Aviso de Compensacin" (por duplicado).
2 Anexo A Origen del saldo a favor F 3241, para contribuyentes personas morales que
Dictaminan sus Estados Financieros.
Anexo A Origen del saldo a favor de las formas oficiales 32 y 41, para las dems personas
morales y personas fsicas.
3 Anexo 7 Determinacin del saldo a favor del IVA F 3241, para contribuyentes personas
morales que Dictaminan sus Estados Financieros.
Anexo 7 Determinacin del saldo a favor del IVA, disponible en la aplicacin de Devoluciones
por Internet, para las dems personas morales y personas fsicas.
4 Anexo 7-A de las formas oficiales 32 y 41 Integracin del Impuesto al Valor Agregado retenido
F 3241, para contribuyentes personas morales que Dictaminan sus Estados Financieros.
Anexo 7-A Integracin del Impuesto al Valor Agregado retenido, disponible en la aplicacin de
Devoluciones por Internet, para las dems personas morales y personas fsicas.
5 Tratndose de la primera vez que compensa o lo haga ante una Unidad Administrativa
diferente a la que vena presentando, original o copia certificada y fotocopia del documento
(Acta constitutiva y poder notarial, en su caso) que acredite la personalidad del representante
legal que promueve.
6 Cuando se sustituya o designe otro representante legal, adems del ya reconocido por la
autoridad, deber anexar original o copia certificada y fotocopia del acta de asamblea
protocolizada o poder notarial que acredite la personalidad del firmante de la promocin.
7 Original y fotocopia de la identificacin oficial del contribuyente o del representante legal.
8 En su caso constancias de retenciones con firma autgrafa y sello original.
14

9 Tratndose de saldos a favor del IVA de periodos de 2007 hacia atrs, archivo con la
informacin en unidad de memoria extrable (USB) con la relacin de proveedores, prestadores
de servicios o arrendadores que representen el 80% del valor de sus operaciones o la relacin de
la totalidad de sus operaciones de comercio exterior, se recibir nicamente para ser capturada
en el subsistema.
10 Papeles de trabajo (por duplicado), en los cuales demuestre cmo determin el importe del
IVA a reintegrar o incrementar derivado del ajuste, cuando haya elegido la mecnica
establecida en los Artculos 5 y 5-A de la Ley del IVA (Aplica cuando en el anexo No. 7
Determinacin del saldo a favor del IVA se indiquen importes en los renglones c, del
recuadro IVA ACREDITABLE DEL PERIODO y f del recuadro SALDO A FAVOR DE IVA
DETERMINADO EN EL PERIODO).
Nota:
Para efectos del ejercicio 2005 y anteriores, aplica cuando haya elegido la mecnica
establecida en los Artculos 4 y 4-A de la Ley del IVA, vigente en dichos ejercicios.
11 Tratndose de remanentes nicamente llenar el formato 41 correspondiente, indicando el
NUMERO DE CONTROL asignado por la autoridad en el Aviso donde seal el saldo a favor por
primera vez y los datos que el propio formato solicita. Aviso de Compensacin de saldos a favor
de IVA
12 Tratndose de actos o actividades derivadas por fideicomisos, fotocopia del contrato de
fideicomiso, con firma del fideicomitente, fideicomisario o de sus representantes legales, as
como del representante legal, de la institucin fiduciaria, y en su caso:
Documento mediante el cual los fideicomisarios y el fideicomitente establecen su voluntad
para ejercer la opcin prevista en el artculo 74 del RLIVA.
Documento mediante el cual la institucin fiduciaria acepte la responsabilidad solidaria para
ejercer la opcin prevista por el artculo 74 del RLIVA.
13 En los casos de avisos complementarios por errores manifestados en el propio formato, o
como consecuencia de modificaciones en la declaracin en la que se manifiesta el saldo a
favor y/o en la declaracin que contiene la aplicacin de la compensacin:
Presentar la forma oficial 41 por duplicado con los datos que el propio formato solicita, dicho
aviso se acompaar de los documentos que se establecen en el catlogo de servicios y
trmites de Devoluciones y Compensaciones, cuando stos hayan sufrido alguna modificacin.
14 En el caso, de presentar documentacin adicional, no sealada o enunciada en los puntos
anteriores, esta deber entregarse por separado al personal receptor, foliada y detallada en
escrito libre.

Aviso de compensacin de saldos a favor de IVA
1 Documentos que deban presentarse conjuntamente con el aviso de compensacin y que
hayan sido omitidos o ste y/o sus anexos, se hayan presentado con errores u omisiones.
2 Los datos, informes o documentos necesarios para aclarar inconsistencias determinadas por la
autoridad.
3 Tratndose de residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el
pas, original y fotocopia de la certificacin de residencia fiscal, o bien, de la certificacin de la
presentacin de la declaracin del ltimo ejercicio del ISR y en su caso, escrito de aclaracin
cuando apliquen beneficios de los tratados en materia fiscal que Mxico tenga en vigor.
Comprobantes fiscales:
Tratndose de CFDI, proporcionar el nmero de folio.
15

Comprobante Fiscal Digital (CFD) emitido hasta diciembre de 2013, anexar fotocopia.
Comprobante Fiscal impreso con Dispositivo de Seguridad, vigente hasta 2013, anexar
fotocopia.
Original y fotocopia del comprobante fiscal impreso por establecimiento autorizado hasta
diciembre de 2010.
En su caso, original y fotocopia de los Estados de Cuenta que expida la Institucin Financiera.
Original y fotocopia de los comprobantes fiscales emitidos conforme a las facilidades
administrativas.
4 Escrito en el que se indique la determinacin del monto del saldo a favor pendiente de
acreditar de cada uno de los ejercicios anteriores que hayan sido acumulados en el periodo del
saldo a favor, cuando exista diferencia determinada por la autoridad.
5 Escrito en el que aclare la diferencia del saldo a favor manifestado en la declaracin y el
determinado por la autoridad.
6 Escrito en el que aclare la diferencia en el saldo a favor manifestado en la forma oficial 41
contra el determinado por la autoridad (Remanente).
7 Escrito en el que se indique la determinacin del monto de IVA Acreditable, cuando exista
diferencia determinada por la autoridad.
8 Datos de las operaciones de los proveedores, arrendadores, prestadores de servicios y
operaciones de comercio exterior que representan el 80% del IVA acreditable de conformidad
con el artculo 4 de la Ley del IVA.
9 Tratndose de proveedores, arrendadores y prestadores de servicios que se encuentren no
registrados o no localizados en la base de datos del RFC, escrito mediante el cual aclare la forma
y lugar en que realiz estas operaciones, acompaando la documentacin correspondiente.
10 Escrito libre en el que aclare las compensaciones aplicadas por el contribuyente, por existir
diferencias contra lo determinado por la autoridad.
11 Los datos, informes o documentos necesarios para aclarar su situacin fiscal ante el RFC.

Artculo 25.- Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin peridica
podrn acreditar el importe de los estmulos fiscales a que tengan derecho, contra las
cantidades que estn obligados a pagar, siempre que presenten aviso ante las
autoridades competentes en materia de estmulos fiscales y, en su caso, cumplan
con los dems requisitos formales que se establezcan en las disposiciones que
otorguen los estmulos, inclusive el de presentar certificados de promocin fiscal o de
devolucin de impuestos. En los dems casos siempre se requerir la presentacin de
los certificados de promocin fiscal o de devolucin de impuestos, adems del
cumplimiento de los otros requisitos que establezcan los decretos en que se otorguen
los estmulos.
Los contribuyentes podrn acreditar el importe de los estmulos a que tengan
derecho, a ms tardar en un plazo de cinco aos contados a partir del ltimo da en
que venza el plazo para presentar la declaracin del ejercicio en que naci el
derecho a obtener el estmulo; si el contribuyente no tiene obligacin de presentar
declaracin del ejercicio, el plazo contar a partir del da siguiente a aqul en que
16

nazca el derecho a obtener el estmulo.

En los casos en que las disposiciones que otorguen los estmulos establezcan la
obligacin de cumplir con requisitos formales adicionales al aviso a que se refiere el
primer prrafo de este Artculo, se entender que nace el derecho para obtener el
estmulo, a partir del da en que se obtenga la autorizacin o el documento
respectivo.
3.2.3COMPENSACIN UNIVERSAL
Es el derecho que tienen los contribuyentes de restar las cantidades que tengan a su
favor en un determinado impuesto federal de las cantidades que deben pagar por
adeudos propios o por retencin a terceros, aunque se trate de impuestos
federales diferentes, excepto cuando se trate de impuestos que se causen por
la importacin de bienes o servicios, impuestos que sean administrados por
autoridades diferentes e impuestos que tengan un destino especfico.
3.2.3EXCEPCIONES DE LA COMPENSACIN UNIVERSAL.
No se podrn compensar bajo el esquema de compensacin universal, entre otros,
los siguientes supuestos:
1. Contribuciones federales.- No procede la compensacin universal de saldos a
favor que se deriven de impuestos federales contra las siguientes
contribuciones:
Las aportaciones de seguridad social.
Las contribuciones de mejoras.
Los derechos.
Los productos y aprovechamientos.
2. Retenciones de IVA.- En ningn caso se pueden compensar contra otros
impuestos federales, las retenciones de IVA a que se refiere el artculo 1-A de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado, a cargo de los contribuyentes.
3. Compensacin de IVA contra IVA.- Tampoco se pueden compensar los saldos
a favor de IVA, contra las cantidades que resulten a cargo de este mismo
impuesto, es decir, IVA contra IVA.

4. Saldos a favor de IEPS.- Tratndose de saldos a favor a que se refiere la Ley del
Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, nicamente se podrn
compensar contra el mismo impuesto a cargo de los contribuyentes, es decir,
no procede la compensacin contra otros impuestos federales.
5. Subsidio al empleo o crdito al salario pendiente.- Los saldos a favor de
subsidio al empleo o crdito al salario pendiente de aplicar no son susceptibles
a la compensacin universal, en virtud de que no son un impuesto, saldo a
favor o pago de lo indebido, es decir, se trata de cantidades entregadas a los
17

trabajadores conforme a lo que se establece en el artculo Octavo del
Decreto de Subsidio para el Empleo publicado en el DOF el 1 de octubre de
2007,Tercero, fraccin VI de las Disposiciones Transitorias de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta de 2008 y el artculo 115 de la misma ley vigente hasta
el 2007.
6. Diferencias a favor de asalariados.- Las diferencias a favor de retenciones del
ISR por concepto de salarios, no se pueden compensar contra otros impuestos
federales, en virtud a que los retenedores de conformidad con el (1,254 kB )
artculo 97 de la Ley ISR, deben de efectuar la compensacin de la diferencia
que resulte a favor del asalariado contra la retencin del mes de diciembre y
las retenciones sucesivas del mismo, o compensar los saldos a favor de un
asalariado contra las cantidades retenidas a las dems personas a las que les
hagan pagos por salarios, siempre que se trate de trabajadores que no estn
obligados a presentar declaracin anual y el retenedor recabe la
documentacin que compruebe las cantidades compensadas entregadas al
trabajador con saldo a favor.
7. Crdito disel.- No resulta procedente la compensacin universal del crdito
diesel, contra otros impuestos federales, en virtud de que no se trata de un
saldo a favor ni de un pago de lo indebido.

8. Suministro de agua para uso domstico.- No son susceptibles a compensar
contra otros impuestos federales, los saldos a favor de IVA, derivados de la
prestacin de servicios por el suministro de agua para uso domstico, en virtud
de que se trata de cantidades devueltas a los contribuyentes y que se
destinan para la inversin en infraestructura hidrulica o al pago de Derechos
Federales establecidos en los artculos 222 y 276 de la Ley Federal de Derechos.

9. Prescripcin de crditos fiscales.- Los crditos fiscales se extinguen por
prescripcin en el trmino de cinco aos. Por lo tanto, no se podrn
compensar las cantidades cuando haya prescrito la obligacin para
devolverlas.

10. Compensacin de impuestos retenidos en exceso.- No resulta procedente la
compensacin universal de los impuestos retenidos en exceso (pago
indebido), ejemplo, los retenidos por concepto de honorarios y arrendamiento,
contra otros impuestos federales a cargo del propio retenedor, toda vez que la
compensacin o devolucin de dichas cantidades corresponden a las
personas a las que les fueron retenidas las contribuciones de que se trate.

3.2.4. AVISO A LA AUTORIDAD
Artculo 23. Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin podrn
optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estn
obligados a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros, siempre que ambas
18

deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de la
importacin, los administre la misma autoridad y no tengan destino especfico,
incluyendo sus accesorios. Al efecto, bastar que efecten la compensacin de
dichas cantidades actualizadas, conforme a lo previsto en el artculo 17-A de este
Cdigo, desde el mes en que se realiz el pago de lo indebido o se present la
declaracin que contenga el saldo a favor, hasta aquel en que la compensacin se
realice. Los contribuyentes presentarn el aviso de compensacin, dentro de los
cinco das siguientes a aqul en el que la misma se haya efectuado, acompaada
de la documentacin que al efecto se solicite en la forma oficial que para estos
efectos se publique.
Opcin de solicitar la devolucin al remanente.
Los contribuyentes que hayan ejercido la opcin a que se refiere el primer prrafo del
presente artculo, que tuvieran remanente una vez efectuada la compensacin,
podrn solicitar su devolucin.
Recargos por compensacin indebidas
Si la compensacin se hubiera efectuado y no procediera, se causarn recargos en
los trminos del artculo 21 de este Cdigo sobre las cantidades compensadas
indebidamente, actualizadas por el perodo transcurrido desde el mes en que se
efectu la compensacin indebida hasta aqul en que se haga el pago del monto
de la compensacin indebidamente efectuada.
Prescripcin de la compensacin.
No se podrn compensar las cantidades cuya devolucin se haya solicitado o
cuando haya prescrito la obligacin para devolverlas, ni las cantidades que hubiesen
sido trasladadas de conformidad con las leyes fiscales, expresamente y por separado
o incluidas en el precio, cuando quien pretenda hacer la compensacin no tenga
derecho a obtener su devolucin en trminos del artculo 22 de este Cdigo.
Artculo 24.- Se podrn compensar los crditos y deudas entre la Federacin por una
parte y los Estados, Distrito Federal, Municipios, organismos descentralizados o
empresas de participacin estatal mayoritarias, excepto sociedades nacionales de
crdito, por la otra.



19

3.2.5 OPCIN DE COMPENSAR DE OFICIO LAS CANTIDADES QUE
RECIBAN DE LAS AUTORIDADES.
Las autoridades fiscales podrn compensar de oficio las cantidades que los
contribuyentes tengan a recibir de las autoridades fiscales por cualquier concepto, en
los trminos de lo dispuesto en el artculo 22 de este Cdigo, aun en el caso de que la
devolucin hubiera sido o no solicitada, contra las cantidades que los contribuyentes
estn obligados a pagar por adeudos propios o por retencin a terceros cuando
stos hayan quedado firmes por cualquier causa. La compensacin tambin se
podr aplicar contra crditos fiscales cuyo pago se haya autorizado a plazos; en este
ltimo caso, la compensacin deber realizarse sobre el saldo insoluto al momento
de efectuarse dicha compensacin. Las autoridades fiscales notificarn
personalmente al contribuyente la resolucin que determine la compensacin.
3.2.5 COMPESACION DE OFICIOS.
La aplicacin de oficio de la compensacin como forma de hacer
efectivas las deudas tributarias no satisfechas en perodo voluntario por el
deudor. Se mantiene una concepcin de la compensacin de oficio
como alternativa, de aplicacin preferente, al procedimiento de apremio,
con la finalidad de lograr una ms eficaz recaudacin con menos costes
para el administrado. La necesaria inclusin en el procedimiento de un
trmite de audiencia al deudor es otro de los aspectos que se abordan en
este artculo, que tambin alude a dos supuestos especiales de
compensacin, el que tiene lugar entre deudas y crditos tributarios
liquidados en un procedimiento de comprobacin e investigacin y el que
se produce tras la anulacin de una liquidacin previamente ingresada y
sustituida por otra.



20

3.3 CONDONACION.
Artculo 41.-La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma
expresa con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn condonar, con carcter
general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que
administren. En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacin
tambin podr alcanzar al tributo.

3.3.1 FACULTADES DEL EJECUTIVO FEDERAL
El Ejecutivo Federal mediante resoluciones de carcter general podr:
I. Condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de contribuciones y sus
accesorios, autorizar su pago a plazo, diferido o en parcialidades, cuando
se haya afectado o trate de impedir que se afecte la situacin de algn
lugar o regin del pas, una rama de actividad, la produccin o venta de
productos, o la realizacin de una actividad, as como en casos de
catstrofes sufridas por fenmenos meteorolgicos, plagas o epidemias.
Sin que las facultades otorgadas en esta fraccin puedan entenderse
referidas a los casos en que la afectacin o posible afectacin a una
determinada rama de la industria obedezca a lo dispuesto en una Ley
Tributaria Federal o Tratado Internacional.
II. Dictar las medidas relacionadas con la administracin, control, forma de
pago y procedimientos sealados en las leyes fiscales, sin variar las
disposiciones relacionadas con el sujeto, el objeto, la base, la cuota, la
tasa o la tarifa de los gravmenes, las infracciones o las sanciones de las
mismas, a fin de facilitar el cumplimiento de las obligaciones de los
contribuyentes.
21



III. Conceder subsidios o estmulos fiscales.
Las resoluciones que conforme a este artculo dicte el Ejecutivo Federal,
debern sealar las contribuciones a que se refieren, salvo que se trate de
estmulos fiscales, as como, el monto o proporcin de los beneficios, plazos
que se concedan y los requisitos que deban cumplirse por los
beneficiados.


3.3.2 FACULTADES DE LAS AUTORIDAES FISCALES.
El artculo 42 del cdigo fiscal de la federacin establece que las
facultades de las autoridades fiscales son las siguientes:
1.- Rectificar los errores en declaraciones y solicitudes.
2.- Revisin de la contabilidad.
3.- Practicar visitas domiciliarias.
4.- Revisin de dictmenes.
5.- Revisin de comprobantes fiscales.
6.- Practica de avalos.
7.- Recabar informes de funcionarios.
8.- Formular denuncias y querellas.

22


Comentario:
Se entiende por compensacin es una forma de extincin de las
obligaciones de un deudor con un acreedor y viceversa (los dos son
deudores), para que esto suceda tiene que haber un acuerdo entre las dos
partes involucradas y las obligaciones, sean exigibles y estn vencidas.
Mientras que la condonacin, es el perdn total del inters moratorio y
las sanciones con respecto a los impuestos administrados.


3.3.3 CASO ESPECIAL DE LA DISMINUCION DE LAS MULTAS.
En los casos en que con motivo del ejercicio de las facultades de
comprobacin imponga multas de forma a los contribuyentes y stos
autocorrijan su situacin y paguen los impuestos omitidos junto con sus
accesorios antes de la notificacin de la liquidacin del crdito fiscal,
tendrn las siguientes disminuciones en las multas:

A.- 50% si se corrigen del levantamiento del acta final o de la notificacin
del oficio de observaciones.

B.- 40% si la autocorreccin la realiza el particular despus de levantada el
acta final o de que le hayan notificado el oficio de observaciones, pero
antes de que le notifiquen la resolucin del crdito fiscal.
Comentario: Este caso especial de disminucin de multas, es un buen
estimulo hacia el contribuyente, ya que la autoridad competente en cierto
modo ahorra la sancin de las multas derivadas de los impuestos omitidos.
3.3.4 PRESCRIPCIN LIBERATORIA.
La prescripcin es una forma de extincin de los crditos fiscales, por el
solo transcurso del tiempo, en la forma y trminos previstos para tal efecto
por la ley.
Tradicionalmente se ha definido a la prescripcin como la adquisicin de
un derecho o la extincin de una obligacin por el simple transcurso del
tiempo y mediante el cumplimiento de los requisitos que la ley marca.
23


Plazo y su interrupcin declaratoria
Prescripcin liberatoria de todas las acciones con contenido patrimonial es
de diez aos, a cuyo plazo estn sujetos todos los casos que no tuviesen
designado por la ley un trmino menor.
Cinco aos:
* Toda deuda pagadera en perodos sucesivos correspondientes a una
misma y nica causa conocida como prestaciones fluyentes.
* La obligacin de pagar los atrasos de
pensiones alimentarias (devengadas y no percibidas, ya sea su causa
legal, convencional o testamentaria).
* la obligacin de pagar los arriendos sea de una finca rstica o urbana
* la accin relativa al vicio de lesin
* la accin tendiente al cobro de honorarios por un abogado en cuanto al
pleito no terminado y proseguido por el mismo abogado
* el cobro de servicios de obras sanitarias
Interrupcin de la prescripcin:
*La interrupcin de la prescripcin incide sobre el plazo en curso borrando
el lapso corrido y permite que comience a computarse nuevamente como
si nada hubiera sucedido, es decir aniquila el lapso anterior de la
prescripcin transcurrida.
Existen dos modos interruptivos:
* Interrupcin civil (comn de la prescripcin adquisitiva y liberatoria) que
estriba en un acto de voluntad
* Interrupcin natural (slo para la adquisitiva) que consiste en privar de la
posesin por un ao al poseedor prescribiente.

Comentario: Bueno, queda claro que la prescripcin es una forma de
extinguir una obligacin fiscal y que sta puede estar a favor de los
contribuyentes; as como a favor tambin del Estado.

3.3.5 EXTINCIN FORZOSA. ESQUEMA DEL PROCEDIMIENTO
COACTIVO. SUS ETAPAS.
En los casos en que el contribuyente denote una actitud de omisin en la
extincin de los Crditos Fiscales a su cargo, la autoridad hacendaria est
facultada para hacer efectiva dicha extincin, dichos crditos podrn ser
exigidos dentro de los plazos y normas establecidas mediante
24

procedimientos administrativos que la ley otorga para hacer exigibles los
crditos omitidos.
El Procedimiento Administrativo de Ejecucin, mediante este medio y solo
mediante este medio la autoridad hacendaria se respalda para hacer
efectivo el cobro de los crditos omitidos por el contribuyente, siempre y
cuando se cumplan las reglas, plazos o requisitos que la ley indique.
Una vez transcurrido el plazo en que se notifico o requiri el pago, sin que
el contribuyente hubiese efectuado la extincin del crdito fiscal o, en su
caso, otorgado la garanta del inters fiscal, dicho crdito hablando en
trminos legales, es ya exigible.
Se considera un crdito fiscal exigible:
- Cuando el crdito fiscal no fuepagado dentro del plazo legal.
- Cuando no se otorgue la garanta del inters fiscal dentro del plazo.
Podemos afirmar que Procedimiento Administrativo de Ejecucin tiene un
ciclo que se describe a continuacin:
* Procedimiento Fases en el procedimiento - Requerimiento de pago.
* Administrativo de ejecucin. - Embargo de bienes.
* Administracin de Ejecucin - Remate de bienes.
Etapas.

Requerimiento de pago

Es decir ante la negativa o abstencin del contribuyente para pagar o
garantizar un crdito fiscal, la autoridad tributaria podr hacer efectivo
este crdito fiscal exigible mediante la utilizacin del procedimiento
administrativo de ejecucin.

El embargo

La autoridad podr embargar los bienes o la negociacin del
contribuyente cuando ste no realice su pago de impuestos en tiempo o
no garantice el inters fiscal en los plazos legales; identificamos dos tipos
de embargo a saber:

Embargo precautorio.
25


Embargo en la va administrativa

El remate.

El remate deber ser convocado al da siguiente de haber quedado firme
el avalo, para que tenga verificativo dentro de los treinta das siguientes.
La convocatoria se har cuando menos diez das antes del inicio del
perodo sealado para el remate y la misma se mantendr en los lugares o
medios en que se haya fijado o dado a conocer hasta la conclusin del
remate.

(CFF ART.176).

Comentario: En este tema, observamos y comprendimos los pasos del
proceso coactivo; que son originados por la omisin insistente de impuestos
de un contribuyente. Estos pasos son los que la autoridad fiscal (SAT) lleva a
cabo para hacer efectivo el cobro de los impuestos.

3.3.6 CANCELACIN DE CRDITOS. NATURALEZA Y PROCEDENCIA.
Cancelar significa anular o dejar sin efectos una obligacin. En materia
fiscal, la cancelacin no es en esencia la extincin de los crditos fiscales,
porque sta no libera a los obligados de su pago.

- Por incosteabilidad del cobro. En este caso un crdito fiscal es
incosteable, por su escasa cuanta, lo que hace antieconmico para el
fisco proceder su cobro.
- Por insolvencia del deudor o de los responsables solidarios. En el segundo
caso es incobrable, cuando el obligado o responsables solidarios son
insolventes o han muerto sin dejar bienes.

Se consideran insolventes los deudores o los responsables solidarios cuando
no tengan bienes embargables para cubrir el crdito o stos ya se
26

hubieran realizado, cuando no se puedan localizar o cuando hubieran
fallecido sin dejar bienes que puedan ser objeto del procedimiento
administrativo de ejecucin. Cuando el deudor tenga dos o ms crditos a
su cargo, todos ellos se sumarn para determinar si se cumplen los
requisitos sealados. Los importes a que se refiere el segundo prrafo de
este artculo, se determinarn de conformidad con las disposiciones
aplicables.
(CFF ART. 146-A)

Comentario: Podemos observar los tipos de cancelacin de crditos y
notamos que, el que un crdito fiscal se cancele no nos deja exentos del
pago; no se extingue el crdito.

















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CONCLUSIONES:

CONCLUSION MANCILLA LOPEZ PATRICIA
Para efectuar materialmente la compensacin de un saldo a favor contra un saldo a
cargo, bastar simplemente la existencia de ambos saldos y que el contribuyente
opte libremente por extinguir la obligacin tributaria mediante esta forma.
CONCLUSIN MONTOYA VALENCIA FRANCISCO JOSUE
La existencia de crditos fiscales firmes o no firmes, siempre representan un problema
financiero .los problemas por la exigibilidad de los mismos, se agudizan con el inicio
del procedimiento administrativo de ejecucin, pues la coaccin en los mismos,
siempre atentan contra la seguridad de la organizacin.

Existen crditos fiscales por determinacin de la autoridad o por autodeterminacin
del contribuyente. En Mxico, el pago del tributo, si bien en materia de impuestos
indirectos se considera definitivo, no llega a lograr eso sino hasta el momento en que
la autoridad revisa a la entidad y corrobora lo correctamente declarado. Hasta este
momento se considera que una obligacin fiscal est suficientemente satisfecha. Por
ello, la existencia de crditos fiscales depende del manejo de la organizacin, pues
crdito fiscal no slo se reconoce aqul que ya est determinado de forma lquida,
sino aqul que por alguna planeacin, interpretacin, rechazo de deduccin o
acreditamiento, puede ser materia de determinacin antes, durante y con
posterioridad al ejercicio de las facultades fiscalizadoras.

La determinacin de crditos regularmente contingentes se emite por las
Administraciones Locales de Auditora Fiscal del pas, seguidas por las unidades de
grandes contribuyentes.

CONCLUSION RODRIGUEZ RIVERA EMMANUEL

A lo largo de esta unidad se han podido comprender aspectos tan bsicos como el
pago de una deuda hasta la condonacin, extincin y compensacin de la misma, a
su vez se identificaron las facultades de las autoridades fiscales junto con el ejecutivo
federal con respecto a este tema, se conocieron los derechos del contribuyente as
como sus obligaciones, as como las consecuencias de no cumplir con ellas.
Dndonos los fundamentos para poder entender de una manera ms precisa el
funcionamiento de las autoridades fiscales y de los contribuyentes en general.
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CONCLUSION: SOLS GONZLEZ EDGAR IVN

Como pudimos observar en el presente trabajo El Derecho Fiscal no solamente regula
la obligacin del contribuyente, que consiste en el deber de entregar una cantidad
de dinero al Estado en virtud de haber causado un tributo, sino adems la facultad
de exigir coercitivamente el mencionado tributo en caso de la falta del pago
oportuno. Tambin vimos que la prescripcin es una forma de extinguir una
obligacin fiscal y que sta puede estar a favor de los contribuyentes; as como a
favor tambin del Estado.
Es importante reconocer la aplicacin del Contador Pblico al respecto de los
mecanismos, bases, formas, entre otros, para la determinacin de los Crditos
Fiscales, pero tomando en cuenta que su aportacin como profesional ser mayor si
cumple correctamente con todo los requisitos de forma a los que est obligado, y
que su responsabilidad y participacin dentro de la defensa fiscal por Crditos
Fiscales ser llevada hasta el recurso de revocacin.
CONCLUSION: SNCHEZ LUNA KARLA IVONNE
El crdito fiscal es casi una de las figuras mas importantes pueden existir dentro de la
rama fiscal del derecho, pues es fiscal todo aquello que tenga derecho a percibir el
estado y, es a fin de cuentas todo aquello que hace funcionar al Estado y nos
proporciona cierto estado de bienestar. Al hacer el anlisis de la naturaleza jurdica
del crdito fiscal de todos los elementos que lo conforman, como el de las reglas para
definir segn la lgica y gramtica, se pueden ver que la relacin jurdica tributaria,
queda vulnerable de violaciones y desapegos a un estado de derecho que puede
ser tanto por parte de la administracin como de los contribuyentes.








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BIBLIOGRAFA

http://www.tfjfa.gob.mx/investigaciones/pdf/avisodecompensacion.pdf
http://www.sat.gob.mx/informacion_fiscal/tramites/devoluciones_compensaciones/P
aginas/fichas_18_cff.aspx
http://www.monografias.com/trabajos12/crefisy/crefisy2.shtml#ixzz3CZAj9WtB
CFF Cdigo Fiscal de la Federacin.
CPEUM Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
D.O.F. Diario Oficial de la Federacin.
LIA Ley del Impuesto al Activo.
LIF Ley de Ingresos de la Federacin.
LISR Ley de Impuesto Sobre la Renta.
LIVA Ley de Impuesto al Valor Agregado
Fisco Agenda 2014 Correlacionada y
Tematizada.
Art. Consultados 2325
C.P. Efrain Lechuga Santillan
Ediciones Fiscales Isef.
Mexico 2013