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TTULO:
Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS).
"Monotributo modelo 2010"
AUTOR/ES: Vergara, Alberto
PUBLICACIN: Doctrina Tributaria ERREPAR (DTE)
TOMO/BOLETN: XXXI
PGINA: 821
MES: Setiembre
AO: 2010
OTROS DATOS: -
ALBERTO VERGARA
RGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEOS CONTRIBUYENTES.
"MONOTRIBUTO MODELO 2010"
A partir de enero de 2010 nace el "Monotributo Modelo 2010" donde las reformas introducidas no
modifican los aspectos sustanciales del rgimen, donde slo se producen cambios cuantitativos y
algunos cualitativos. En la colaboracin que nos acerca el doctor Vergara efecta un claro anlisis de
la fisonoma y de los aspectos fundamentales del actual rgimen simplificado para pequeos
contribuyentes.
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"Es ms fcil cambiar las leyes que las mentalidades y las inercias"
Francisco Fernndez Ordez - Poltico espaol (1930-1992)
INTRODUCCIN
Por ley 26565, sancionada el 25/11/2009, (BO: 21/12/2009) se establecen diversas modificaciones al
rgimen tributario denominado "Monotributo". El Poder Ejecutivo, a travs del decreto 1/2010 (BO:
5/1/2010), y la AFIP, por resolucin general 2746 (BO: 6/1/2010), establecen la reglamentacin
correspondiente.
Si bien las reformas introducidas no modifican en sus aspectos sustanciales la estructura del rgimen,
se producen cambios cuantitativos, y algunos cualitativos, lo que otorga a la reforma caractersticas
propias. Esta impronta engendra lo que bien podra merecer un nombre distintivo que, coincidiendo
con proyectos oficiales, y sin nimo de ser irreverente con tan magna referencia histrica, bien podra
denominarse "Monotributo del Bicentenario".
Por el presente, se efectuar un anlisis de la fisonoma y los aspectos fundamentales del actual
"rgimen simplificado para pequeos contribuyentes".
En cuanto a la tcnica legislativa, se elimina totalmente la norma anterior, procedindose a establecer
un ordenamiento sustitutivo, con similitudes estructurales, igual de extenso, amplio, integrado y nada
simplificado.
El rgimen presenta las mismas caractersticas de los regmenes anteriores de la misma
denominacin; esto es, complejo, de difcil entendimiento para sus destinatarios (legos en la materia),
de excesiva extensin y de igual iniquidad y arbitrariedad. Sin embargo, cabe reconocer que el
asentamiento normativo, producto del rodaje temporal ocurrido, ha permitido incorporar o solucionar
algunas inconsistencias apuntadas en trabajos anteriores.
Se establece cuatro regmenes, todos vinculados con la figura o definicin de "pequeo
contribuyente", de los cuales tres son, con variantes, los conocidos (impuesto integrado sustitutivo de
ganancias e IVA, rgimen especial previsional, y asociados a cooperativas de trabajo) y uno nuevo:
rgimen de inclusin social y promocin del trabajo independiente, el cual se crea en sustitucin del
rgimen simplificado para pequeos contribuyentes Eventuales.
Pequeo
contribuyente
Impuesto integrado
Impuesto a las ganancias
Impuesto al valor agregado
Rgimen especial previsional
Asociados a cooperativas de trabajo
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Rgimen de inclusin social y promocin del trabajo
independiente
Vigencia
Las disposiciones de la ley 26565 entran en vigencia a partir de su publicacin -21/12/2009- surtiendo
efecto "a partir del primer da del primer cuatrimestre calendario completo, siguiente a la fecha de
dicha publicacin". De esta forma las consecuencias jurdicas de la reforma se producen a partir del
1/1/2010.
PEQUEO CONTRIBUYENTE - ALCANCE
El presente rgimen, como el anterior, gira alrededor de la definicin subjetiva de pequeo
contribuyente.
La definicin de pequeo contribuyente es esencial y preliminar para definir el alcance del rgimen
creado por la ley 26565.
Se considera pequeo contribuyente:
A) Personas fsicas que realicen venta de cosas muebles, locaciones y/o prestaciones de servicios,
incluida actividad primaria.
B) Integrantes de cooperativas de trabajo.
C) Sucesiones indivisas, continuadoras del causante monotributista.
D) "Sociedades de hecho y comerciales irregulares (LSC 19550)", en la medida en que la cantidad de
socios no supere de tres.
Las asociaciones entre profesionales universitarios se encuentran incluidas. Este tipo de sociedades
son de derecho civil, sin embargo en el dictamen (DAT) 76/1998, del 24/11/1998, respondiendo el
Fisco a una consulta de categorizacin en el rgimen, vinculado a elementos indiciarios no vigentes
en la actualidad, se responde que "una sociedad de hecho formada por profesionales puede
encuadrarse en... el rgimen simplificado para pequeos contribuyentes. Dicha categorizacin se
efectuar en tanto sus ingresos y dems parmetros considerados as lo determinen y sus integrantes
se encuentren, cada uno de ellos, en las condiciones establecidas...".
En todos los casos, "concurrentemente",para encuadrar en la categora de pequeo contribuyente debe
cumplir las siguientes seis condiciones, segn el caso:
1. Que en "los 12 meses calendarios inmediatos anteriores a la fecha de adhesin" haya obtenido
ingresos brutosno superiores a $ 200.000.
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2. En el caso de venta de cosas muebles, el monto anterior se ampla hasta los $ 300.000 en la medida
en que cumpla con los requisitos mnimos de cantidad de personal en relacin de dependencia, y
"siempre que dichos ingresosprovengan exclusivamente de venta de bienes muebles" (art. 8, segundo
prr., ley).
3. No se superen los parmetros mximos referidos a magnitudes fsicas (superficie y energa
elctrica), y alquileres devengados.
4. En el caso de venta de cosas muebles, el precio mximo unitario del bien no supere la suma de $
2.500.
5. Que no realicen importaciones de cosas muebles y/o servicios, "durante los ltimos 12 meses del
ao calendario".
6. No realicen ms de 3 actividades simultneas o no posean ms de tres unidades de explotacin.
No existe incompatibilidad (art. 22, ley) entre el desempeo de actividades en relacin de
dependencia, ni con la percepcin de prestaciones en concepto de jubilacin, pensin o retiro,
cualquiera sea el monto percibido.
Decreto 1/2010 - Reglamentacin
La reglamentacin establece las siguientes aclaraciones:
A) Se establecen exclusiones no establecidas por ley, referido a los ingresos provenientes de:
* Prestaciones e inversiones financieras.
Si bien los ingresos provenientes de prestaciones financieras no califican dentro de los ingresos
computables para categorizarse en el rgimen, si de ellas derivan un ingreso gravado en el IVA de
modo que transforme al perceptor de la renta en un responsable inscripto, esta situacin lo excluye del
rgimen simplificado [Consulta (DGI) de noviembre de 2005].
* Compraventa de valores mobiliarios.
* Participaciones en las utilidades de cualquier sociedad no incluida en el RS.
B) Se declara la incompatibilidad de la condicin de pequeo contribuyente con el desarrollo de
alguna actividad por la cual revista el carcter de responsable inscripto.
Cabe destacar que mientras la incompatibilidad de la condicin de responsable inscripto en el IVA es
absoluta, no lo es con la catalogacin que pueda resultar de otras actividades por las cuales el sujeto
revista el carcter de responsable exento o no responsable. En efecto, en un contradictorio entre lo
informado por el Fisco dentro del marco de la Comisin de Enlace AFIP-DGI/CPCECABA (11/2006,
ratificado en 3/2005), y lo publicado en la pgina web del la AFIP en el "ABC de consultas y
respuestas frecuentes" (pregunta ID 494878), rectificndose finalmente esta ltima, se admiti que un
sujeto que realiza actividad en un quiosco y simultneamente posea hasta dos unidades de inmuebles
en alquiler (tratndose de locaciones exentas de IVA, por su destino o por su monto) puede solicitar
su adhesin al RS por su actividad de quiosco y dejar fuera del mismo la actividad de locacin de
inmuebles, incluyndose stas en la determinacin del impuesto a las ganancias. En otras palabras,
mientras las actividades no incluidas en el RS -siempre que la sumatoria de sta y las otras no exceda
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de tres, y cumpliendo con el resto de las condiciones de permanencia en el rgimen- revistan frente al
IVA el carcter de exentas o no alcanzadas, no existe impedimento para su incorporacin al
Monotributo por el resto.
C) Se admite (art. 2) la inclusin de los trabajadores del servicio domstico a condicin de "que no
queden encuadrados en el Rgimen Especial de la Seguridad Social para Empleados del Servicio
Domstico instituido por el Ttulo XVIII de la ley 25239...".
La ley 25239, Ttulo XVIII, estableci a partir del 1 de abril de 2000, un rgimen de carcter
obligatorio para empleados que presten servicios dentro de la vida domstica y que no importen para
el dador de trabajo lucro o beneficio econmico. El sistema consiste en el ingreso de montos fijos de
aportes y contribuciones, segn la cantidad de horas semanales laboradas por el trabajador.
Actualmente, los montos son los siguientes:
HORAS
SEMANALES
TRABAJADAS
APORTES CONTRIBUCIONES
6 o ms $ 8 $ 12
12 o ms $ 15 $ 24
16 o ms $ 46.75 $ 35
El rgimen prev, adems, aportes voluntarios para poder gozar de beneficios adicionales como por
ejemplo acceder al Programa Mdico Obligatorio.
Los trabajadores del servicio domstico que no queden encuadrados en la normativa, y por ende
aportan al SIPA en su carcter de trabajadores autnomos, pueden optar por el rgimen del
Monotributo si laboran menos de seis (6) horas semanales.
D) En cuanto a las importaciones de cosas muebles y/o servicios, el artculo 8 aclara que son las
vinculadas o relacionadas con la actividad que desarrolle.
E) El artculo 17 define los conceptos de "unidad de explotacin" y de "actividad econmica", de
fundamental importancia para encuadrar en la figura de "pequeo contribuyente".
Por unidad de explotacin se entiende:
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1. al espacio fsico (Ej. local, oficina, etc.) donde se despliegue la actividad por la cual se obtienen los
ingresos;
2. al rodado, cuando el ingreso provenga de la actividad por la cual se adhiere (taxmetros, remises,
transporte, etc.);
3. al inmueble en alquiler; y
4. a la sociedad en la que forme parte el sujeto.
Por actividad econmica se interpreta a las ventas o servicios provenientes de un espacio fsico
(incluye actividades complementarias, accesorias y afines realizadas fuera del mismo), o que para su
obtencin "no se utilice un local o establecimiento".
Resulta interesante la respuesta del Fisco (no vinculante) a una consulta de mayo de 2000 en el marco
de la Comisin de Enlace AFIP-DGI/CPCECABA sobre la posibilidad de producir doble actividad,
en el caso de un licenciado en psicologa que imparte clases en una universidad privada y adems
ejerce la profesin liberal. Al respecto se responde que se considera una sola actividad.
Dentro del mismo foro, pero en diciembre de 2005, en el caso de un profesional de ciencias
econmicas con ms de un ttulo (Ej. contador pblico, licenciado en Administracin, etc.), y en el
mismo caso, pero ahora con ttulos provenientes de distintas facultades (Ej. contador pblico y
abogado). Al respecto, se responde que el concepto de actividad debe considerarse por matrcula y no
por ttulo. Aplicando este criterio, "en el primer caso estamos en presencia de una sola actividad y de
dos en el caso del profesional contador y abogado".
F) Se establece (art. 5) la inclusin de la locacin de bienes muebles e inmuebles, entendiendo la
reglamentacin que las "locaciones y prestaciones de servicios" mencionadas en el artculo 2 del
"Anexo" de la ley, en su primer prrafo, se refiere tambin al otorgamiento del uso y goce de una cosa
(locacin de cosa).
Para los condminos se establece igual tratamiento que para las sociedades, en cuanto al
cumplimiento de las condiciones objetivas y subjetivas de rgimen.
G) Las actividades primarias tendrn el tratamiento que segn sus actos quepa dispensar segn se
realice venta de cosas, y/o locaciones y prestaciones de servicios (art. 5, ltimo prr.).
H) Se entiende por "precio mximo unitario de venta" (art. 22) al precio de contado de cada unidad de
bien, desechndose o no computndose, en caso de ocurrencia, los montos totales de la operacin.
La operacin de venta a nombre propio pero por cuenta de terceros constituye "venta de cosa" y no
"prestaciones de servicios"; as, la venta de automotores usados bajo esta modalidad de
intermediacin, supera el parmetro del precio mximo unitario, y por ende opera como causal de
exclusin del rgimen [Consulta (DGI) julio de 2004].
SOCIEDADES COMPRENDIDAS
Si se tratara de sociedades de hecho o irregulares, las condiciones deben cumplirse para la totalidad de
sus integrantes.
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De acuerdo con la diferenciacin que realiza la ley, podemos esquematizar el tratamiento de las
sociedades de acuerdo con la siguiente clasificacin:
* Sociedades comprendidas: son los tipos alcanzados por el RS. Como ya se dijo son las sociedades
de hecho o irregulares, que cumplan con los requisitos pertinentes. A su vez, teniendo en cuenta que
la incorporacin al rgimen opera como opcin, tenemos las adheridas y las no adheridas.
* Sociedades no comprendidas: son el resto.
El esquema sera:
SOCIEDADES
Comprendidas
Adheridas
No adheridas
No comprendidas
Decreto 1/2010 - Reglamentacin
Se aclara (art. 4) que los socios de sociedades no comprendidas, como as tambin las comprendidas
pero no adheridas, no podrn optar en forma individual por el rgimen, en su condicin de integrantes
de dichas sociedades.
Se crea as una correspondencia biunvoca entre socios y sociedad. Para que la sociedad pueda optar
por el rgimen es necesario que los socios cumplan con las condiciones que establece el RS; y stos
slo podrn adherir al RS, en su condicin de integrantes, si la sociedad se encuentra comprendida y
adherida al rgimen.
Adems se resuelve uno de los interrogantes que dej planteada la ley. Los sujetos que realicen
actividad de "direccin, administracin o conduccin" de las sociedades monotributistas, tambin
deben cumplir con los condicionamientos del rgimen. La citada correspondencia biunvoca tambin
se da para estos sujetos.
Una definicin importante (art. 7) que realiza el reglamento es la separacin -consideracin de sujetos
diferentes- para la categorizacin individual de la persona del socio, con respecto a la sociedad que
integra, en cuanto a los ingresos provenientes de las participaciones sociales, los cuales no se debern
computar a los fines de su categorizacin. En otras palabras, cada uno de los socios a efectos de su
categorizacin individual por otras actividades desempeadas no debern tener en cuenta las
utilidades derivadas de las participaciones de las sociedades que integran.
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Sin embargo, se reafirma la condicin para la adhesin de la sociedad comprendida al RS, que todos
los integrantes, individualmente considerados, deben cumplir con la totalidad de los requisitos
establecidos para el rgimen.
SUCESIN INDIVISA
Cabe destacar que las sucesiones indivisas no pueden inscribirse en el rgimen, salvo que las mismas
tengan como origen un causante que al momento de producirse el deceso se encontraba inscripto en la
condicin de monotributista. Caso contrario, a nuestro entender, no se cumplira con la letra y el
espritu de la norma (art. 2, primer prr., ley).
Decreto 1/2010 - Reglamentacin
Se establece (art. 3) el lapso por el cual la sucesin indivisa continuadora de un sujeto monotributista
causante, puede permanecer en el rgimen. Al igual que en el impuesto a las ganancias, el tiempo de
permanencia se extiende hasta la declaratoria de herederos o aprobacin del testamento que cumpla la
misma finalidad, salvo causal de exclusin anterior a estos actos jurdicos.
Caso de mltiple actividad de naturaleza diferencial (art. 3, ley)
Se crea un mecanismo de armonizacin para los contribuyentes que realicen actividades dismiles, es
decir, que verifiquen ms de una actividad productora de ingresos.
A efectos de establecer el monto a tributar, se tomarn las siguientes dos pautas:
1. La calificacin de la actividad del sujeto por la que debe aportar, se establece de acuerdo con la
principal, definindose por tal, a la que genere mayores ingresos, y teniendo en cuenta los dems
parmetros.
2. Para la cuantificacin (categora) se sumar la totalidad de ingresos obtenidos por todas las
actividades ejercidas, realizadas por cuenta propia o ajena, y se la ubicar dentro de la tabla no
pudiendo superar los montos establecidos ($ 200.000 o $ 300.000, segn corresponda). En caso de
superar los montos de la ltima categora se perder la calificacin de pequeo contribuyente, cuyo
efecto es la imposibilidad de incorporarse al rgimen.
Decreto 1/2010 - Reglamentacin
La reglamentacin (art. 6) establece que para la categorizacin y permanencia en el RS se debern
acumular los ingresos, las magnitudes fsicas (superficie y energa elctrica) y los alquileres
devengados; y luego considerar los topes previstos para la actividad principal. El artculo 3 de la ley
hace referencia a los "ingresos brutos obtenidos" y a las magnitudes fsicas.
Ingreso bruto
El reconocimiento (art. 9) del ingreso debe hacerse por lo devengado, no haciendo distincin de la
actividad ejercida.
Todos aquellos contribuyentes que imputen sus ingresos por lo percibido debern, seguramente, hacer
un ajuste a sus liquidaciones, con lo cual se pierde simplicidad y transparencia en la liquidacin. As
las bases imponibles computadas para el impuesto sobre los ingresos brutos, para un contribuyente
que no lleve libros comerciales y no tenga obligacin de formular balances, deber realizar las
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operaciones aritmticas pertinentes para depurar dichas bases, a efectos de dar cumplimiento al
concepto de ingreso bruto del rgimen.
Son compresivos del "ingreso bruto" los impuestos nacionales (art. 10), excepto los siguientes:
* Interno a los cigarrillos (L. 24674).
* Adicional de emergencia a los cigarrillos (L. 24626).
* Sobre los combustibles lquidos y gas natural (L. 23966).
Como puede apreciarse no se encuentra exceptuado del cmputo el dbito fiscal del impuesto al valor
agregado. Por ende, para establecer el ingreso calendario anual, para los sujetos responsable inscripto
en el IVA que ejerzan la opcin por el RS, no debe detraerse el dbito fiscal.
No se considera (art. 11) como ingreso el originado de la venta de bienes de uso (vida til mayor a 2
aos), en tanto haya permanecido en el patrimonio del contribuyente 12 meses desde la fecha de
habilitacin, como mnimo.
Tampoco debe considerarse (art. 12) como ingreso, los que deber declararse dentro del rgimen
general pertinente, el proveniente de:
1. Cargos pblicos.
2. Trabajos ejecutados en relacin de dependencia.
3. Jubilaciones y pensiones.
4. Ejercicio de direccin, administracin o conduccin de sociedades no comprendidas o no
adheridas.
5. Participacin de socios de sociedades no comprendidas o no adheridas.
6. Provenientes de inversiones financieras, compraventa de valores mobiliarios y de participaciones
en las utilidades de sociedad no incluida en RS.
Consideramos que, si bien el reglamento no lo prev, las percepciones de impuestos provinciales,
realizadas en virtud de las normas vigentes, no deben ser computadas dentro del concepto "ingreso
bruto" por no ser parmetro vlido para medir "volumen" o capacidad contributiva del contribuyente,
revistiendo el carcter de no ingreso.
IMPUESTO INTEGRADO
La incorporacin al rgimen se presenta como opcin. El contribuyente, en la medida en que encuadre
en la definicin de pequeo contribuyente, puede elegir tributar por el rgimen simplificado. Caso
contrario revestir el carcter de responsable inscripto en el IVA si realiza operaciones alcanzadas por
el gravamen. Ser responsable exento si su actividad o actividades se encuentran exoneradas del IVA,
o no responsable si las mismas no se encuentran alcanzadas por este impuesto.
El pago del impuesto integrado es sustituvo, declarndose la respectiva exencin subjetiva, del:
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* Impuesto a las ganancias
El rgimen no enuncia el principio de territorialidad. Si bien la realizacin de una actividad en el
exterior tiene el tratamiento de no gravada en el IVA, se encuentra alcanzada por el impuesto a las
ganancias por el criterio de renta mundial. La pregunta que corresponde hacer es si rentas obtenidas
en el exterior, por un sujeto monotributista se encuentra amparadas por el rgimen? Entendemos que
s, ya que la sustitucin de derecho se realiza por el impuesto a las ganancias en su totalidad. En una
consulta en el seno de la Comisin de Enlace AFIP-DGI/CPCECABA (agosto 2004), el Fisco
contesta sobre el particular que "como la norma legal no contempla en forma expresa el supuesto en
cuestin, al no tener mencionado el principio de territorialidad y dado que el concepto integrado
sustituye el impuesto a las ganancias, se entiende razonable considerar la actividad del exterior". Al
respecto y sobre el particular entendemos, sin considerar superflua su enunciacin, tal cuestin puede
solucionarse interpretando que al operar la sustitucin de pleno derecho de "todo" el gravamen, sin
reserva legal alguna, sobre la totalidad de hechos, actos u operaciones alcanzados por el impuesto a
las ganancias, la renta de fuente extranjera se encuentra incluida y amparado por el rgimen
simplificado.
* Impuesto al valor agregado
En el caso de las sociedades comprendidas en el rgimen (sociedades de hecho e irregulares), como
no son sujetos pasivos del impuesto a las ganancias, la sustitucin se realiza en cabeza de sus socios
integrantes, por las rentas provenientes de la referida sociedad.
El impuesto a ingresar se establecer a travs de tablas de doble entrada, cuyo nivel cuantitativo
depender del tipo o naturaleza de la actividad desarrollada (servicios o venta de cosas muebles), y de
los parmetros indiciarios establecidos (ingresos brutos, superficie afectada, energa elctrica anual
consumida y alquileres anuales devengados), siendo su carga tributaria de tipo fijo, por categora y
progresiva.
Se resume a continuacin los referidos guarismos.
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La posibilidad de optar por las categoras "J", "K" y "L" est supeditada a que los "ingresos
provengan exclusivamente de venta de bienes muebles" (art. 8, ley).
ENERGA ELCTRICA
Decreto 1/2010 - Reglamentacin
La energa elctrica consumida (art. 18) computable ser la que resulta de las facturas cuyos
vencimientos correspondan a los ltimos 12 meses anteriores a la finalizacin del cuatrimestre
calendario de categorizacin.
Si se posee ms de una unidad de explotacin deber sumarse la energa elctrica total.
Resolucin general (AFIP) 2746/2010 - Normas complementarias
Se excluye (art. 13) el parmetro energa elctrica consumida en las siguientes actividades:
* Lavaderos de automotores.
* Expendio de helados.
* Servicios de lavado y limpieza de artculos de cuero y/o de piel, incluyendo la limpieza a seco no
industriales.
* Explotacin de quioscos (polirrubros y similares).
* Explotacin de juegos electrnicos en localidades con poblacin inferior a 400.000 habitantes.
SUPERFICIE
Decreto 1/2010 - Reglamentacin
Se considerar superficie afectada a la actividad (art. 19) slo aqulla destinada al desarrollo de la
misma. Se excepta, de acuerdo a ejemplificacin realizada por la reglamentacin, al espacio
destinado a "depsitos, jardines, estacionamientos, accesos a los locales, etc.", en los que se entiende
como superficie en la que no se realiza la actividad.
Cuando se posea ms de una unidad de explotacin se deber sumar la superficie afectada.
Resolucin general (AFIP) 2746/2010 - Normas complementarias
Se excluyen [art. 13, inc. a)] las siguiente actividades del cmputo del parmetro superficie:
* Servicios de playas de estacionamiento, garajes y lavaderos de automotores.
* Clubes, gimnasios, canchas de tenis y "paddle", piletas de natacin y similares.
* Servicios de diversin y esparcimiento (billares, "pool", "bowling", salones para fiestas infantiles,
peloteros y similares).
* Servicios de alojamiento y hoteles, excepto por horas.
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* Explotacin de carpas, toldos, sombrillas, etc., en playas o balnearios.
* Servicios de "camping" y guarderas nuticas.
* Institutos, liceos y similares que impartan enseanza, instruccin y capacitacin, as como tambin
jardines de infantes y guarderas.
* Establecimientos geritricos y hogares de ancianos.
* Servicios de reparacin, mantenimiento y conservacin de equipos relativos a rodados.
* Depsito y resguardo de cosas muebles.
* Locacin de bienes inmuebles.
ALQUILERES DEVENGADOS
Decreto 1/2010 - Reglamentacin
Se entiende por "alquileres devengados" a "toda contraprestacin", en dinero o en especie derivada
del alquiler, uso, goce o habitacin, cualquiera se la denominacin que se adopte. Se incluyen:
* Complementos
- mejoras introducidas que no constituyan reparaciones ordinarias;
- contribucin territorial;
- y otros gravmenes o gastos (Ej.: expensas) tomados a cargo por el inquilino.
* Locacin de cosas muebles.
* Otros servicios y accesorios que suministre el propietario.
Como norma general no se admitir (art. 23) ms de un monotributista por local o establecimiento,
excepto que:
a) la actividad se realice en forma simultnea "en espacios fsicamente independientes, subdivididos
de carcter autnomo", en cuyo caso se deber tener en cuenta las siguientes pautas:
* En el caso de superficie: la que utilice cada sujeto en forma exclusiva.
* Energa elctrica: la consumida por cada sujeto.
* Alquileres devengados: proporcin en funcin del espacio fsico utilizado.
b) la utilizacin se realice "en forma no simultnea", en cuyo caso se deber computar:
* En el caso de la superficie, la que el local o establecimiento tenga.
* La energa elctrica se deber proporcionar al nmero de sujetos que utilicen el lugar.
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* Los alquileres devengados se tomar la obligacin de pago asumida por cada sujeto.
Resolucin general (AFIP) 2746/2010 - Normas complementarias
Cuando se utilicen distintas unidades de explotacin en forma no simultnea [art. 12, inc. b)], a
efectos del cmputo de los parmetros, se adoptar los siguientes criterios:
* Superficie: se computar el local de mayor superficie afectada a la actividad.
* Energa elctrica: la unidad que presente el de mayor consumo, aun cuando no coincida con la del
parmetro superficie.
* Alquileres: ser el monto de la unidad en la que se hubiera convenido el alquiler mayor.
RECOMPENSA
Decreto 1/2010 - Reglamentacin
Se premia el cumplimiento (art. 31) del ingreso en tiempo y forma, en un perodo de doce (12) meses
calendario, del impuesto integrado y las cotizaciones previsionales, stas en caso de corresponder, as
como tambin las obligaciones formales y sustanciales. La recompensa consiste en el reintegro de un
importe equivalente al impuesto integrado mensual, reducindose ste al 50% cuando se trate de
inicio de actividades o de un perodo calendario irregular.
Resolucin general (AFIP) 2746/2010 - Normas complementarias
El reintegro se realiza en el mes de marzo de cada ao, por acreditacin en la cuenta respectiva, pero
limitado a las siguientes modalidades de pago:
* Dbito directo en cuenta bancaria.
* Dbito automtico mediante tarjeta de crdito.
CASOS ESPECIALES
Se contemplan situaciones que flexibilizan el rgimen indiciario. Se resumen las siguientes:
A) Situacin de contribuyentes que desarrollen "su actividad en su casa habitacin u otros lugares con
distinto destino". En el caso, como norma general, se admite proporcionar la superficie vinculada, la
energa elctrica consumida y, en su caso, el alquiler devengado, a la actividad amparada por el
rgimen.
B) Para el caso de existir un nico medidor se establecen presunciones del tipo juris tantum, es decir,
que admiten prueba en contrario. As, si la actividad es de "bajo consumo energtico", se presume la
afectacin del 20% a la actividad gravada, y si es de "alto consumo energtico" la vinculacin es de
90%.
C) La actividad primaria y la prestacin de servicios que no tenga local fijo, su categorizacin se
realizar "exclusivamente por el nivel de ingresos brutos".
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D) Las sociedades comprendidas slo podrn categorizarse, segn tipo de actividad, a partir de la
Categora "D" en adelante. La tabla de aplicacin exclusiva a las sociedades incluidas en el rgimen
es la siguiente:
El pago del impuesto integrado estar a cargo de la sociedad, y se incrementar en un 20% por cada
uno de los socios integrantes. De esta forma el impuesto a ingresar que se expresa en la tabla anterior
tendrn un incremento de un 40% (dos socios) o un 60% (tres socios).
Decreto 1/2010 - Reglamentacin
El aumento o disminucin de la cantidad de socios durante cada cuatrimestre calendario no
modificar el impuesto determinado en dicho periodo (art. 30). El cambio ser receptado en la
recategorizacin.
E) El parmetro de superficie no se aplicar en zonas urbanas o suburbanas de hasta 40.000
habitantes. En este sentido se delega en la AFIP la facultad para establecer excepciones por actividad
econmica.
F) El contribuyente que realice actividad primaria y se encuentre encuadrado en la primera categora
("B") se encuentra excluido de abonar el impuesto integrado, debiendo s pagar la cotizacin con
destino a la seguridad social.
G) El pequeo contribuyente que se encuentre inscripto en el Registro Nacional de Efectores(2) de
Desarrollo Local y Economa Social del Ministerio de Desarrollo Social, que se encuentre encuadrado
en la primera categora segn actividad ("B") queda eximido de ingresar el impuesto integrado.
MOVILIDAD EN EL RGIMEN
ENCUADRAMIENTO PERIDICO
Se establece la autorrevisin de la categorizacin del contribuyente con una periodicidad por
cuatrimestre calendario (art. 9, ley). De esta forma, en los meses de mayo, setiembre y enero de cada
ao, se proceder a calcular los ingresos brutos, la energa elctrica consumida y los alquileres
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devengados durante los doce meses inmediatos anteriores, as como tambin la superficie afectada a
la actividad "en ese momento".
Corresponder "encuadrarse en la categora que corresponda al mayor valor de sus parmetros", o en
otras palabras, en el tramo de escala en que no se supere ningn valor de los parmetros indiciarios
mencionados en el prrafo anterior.
Los efectos jurdicos del encuadramiento se producirn a partir del segundo mes inmediato siguiente
al cuatrimestre calendario.
Decreto 1/2010 - Reglamentacin
Las rectificaciones de categorizacin por errores o inexactitudes, voluntarias o de oficio, tendrn
efectos retroactivos al momento de los hechos que lo motivaron (art. 13).
Como norma general se establece (art. 14) que la recategorizacin slo proceder cuando se haya
realizado actividades como mnimo, durante un cuatrimestre calendario completo.
Resolucin general (AFIP) 2746/2010 - Normas complementarias
No estn obligados a recategorizarse [art. 16, inc. a)] por cuatrimestre calendario cuando, como
resultado del clculo y revisin de los parmetros indiciarios, corresponda permanecer en la categora
de revista, continuando el mismo monto de impuesto a ingresar.
Si como resultado de la revisin, los mximos de los parmetros indiciarios superan o son inferiores a
los lmites de la categora de revista, el contribuyente deber encuadrarse en la que le corresponda,
con efectos jurdicos en el "perodo comprendido entre el primer da del mes siguiente al de la
recategorizacin, hasta el ltimo da del mes en que debe efectuarse la siguiente
recategorizacin" (art. 18). En otras palabras, la obligacin de pagar el nuevo impuesto se produce a
partir de junio, octubre y febrero, hasta setiembre, enero y mayo, respectivamente.
El siguiente cuadro resume lo indicado:
Mes de control
de la categora
de revista
Perodo computable
Vigencia de la
recategorizacin
Ingresos brutos,
energa elctrica
y alquileres
devengados
Superficie
Mayo Desde el 1/5 del
ao anterior,
hasta el ltimo
da del mes de
abril.
ltimo da de
abril.
Junio
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Setiembre
Desde el 1/9 del
ao anterior,
hasta el ltimo
da del mes de
agosto.
ltimo da de
agosto.
Octubre
Enero
Desde el 1/1
hasta el 31/12
del ao anterior.
ltimo da de
diciembre.
Febrero
De esta forma, en un eje de tiempo tenemos:
Resolucin general (AFIP) 2746/2010 - Normas complementarias
Se establece el plazo (art. 17) para proceder a recategorizarse [reforma de la RG (AFIP) 2819 (BO:
5/5/2010)] fijndose el da 20 de los meses mayo, septiembre y enero como vencimiento. Cabe
destacar la ampliacin del plazo, solucionando de esta manera la dificultad que presentaba por lo
exiguo del trmino anterior (da 7) para proceder a revisar y calcular los parmetros indiciarios;
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situacin que se torna relevante si se tienen en cuenta las sanciones que acarrea la recategorizacin
extempornea.
Se establece una multa [art. 26, inc. g), L.] equivalente al 50% del impuesto integrado que hubiera
correspondido ingresar por falta de presentacin de la declaracin jurada de recategorizacin. Igual
sancin en caso de inexactitud en la presentacin de la declaracin jurada.
La falta de recategorizacin (art. 19) "implica la ratificacin de la categora del RS declarada con
anterioridad". Opera as, de pleno derecho y por defecto o silencio del contribuyente, la confirmacin
del nivel de tributacin anterior.
INGRESO Y SALIDA DEL RGIMEN
Corresponde analizar el rgimen de ingreso al monotributo, as como tambin su salida.
Ingreso al rgimen
Como ya se dijo, el ingreso al rgimen tiene carcter optativo para aquellos que cumplan con los
requisitos establecidos y puedan encuadrar en la calificacin de pequeo contribuyente.
El ejercicio de la opcin por el rgimen tiene efectos a partir del mes inmediato siguiente a aquel en
que se cumpla con los recaudos formales pertinentes; salvo, cuando se inicien actividades, en cuyo
caso se podr adherir a partir del mes, inclusive, en que se ejerce la opcin (art. 17, tercer prr.).
Las normas que regulan su ingreso varan segn lo haga a partir del inicio de sus actividades
comerciales o, luego de haber comenzado con la actividad objeto de monotributo, distinguiendo en
este ltimo caso si lo hace dentro de los 12 meses de inicio o con posterioridad.
El esquema sera:
INGRESO AL
RGIMEN
Desde el inicio de la actividad.
Luego de haber
iniciado actividad
Con anterioridad a los 12
meses
Con posterioridad a los 12
meses
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Si un contribuyente sustituye una actividad por otra, corresponde que se aplique para la nueva, el
rgimen de inicio de actividades, recategorizando al sujeto involucrado, y con el alcance que
pasaremos a analizar (art. 14, ley).
Decreto 1/2010 - Reglamentacin
Se aclara que (art. 16) para la procedencia del rgimen de inicio de actividades, en el supuesto del
prrafo anterior, debe existir "una sustitucin total de la o las actividades", por otras comprendidas en
el rgimen.
"No se considerar inicio de actividades la incorporacin de nuevas actividades o el mero reemplazo
de alguna de las declaradas".
Resolucin general (AFIP) 2746/2010 - Normas complementarias
La adhesin al rgimen (art. 6) surtir "efectos a partir del da del mes calendario inmediato siguiente"
al acto jurdico de incorporacin al mismo, salvo el caso de inicio de actividades, el que producir
"efectos a partir del da en que se realice".
Se considera inicio de actividad (art. 9) "el reemplazo de la actividad declarada por otra de distinto
tipo". No se considera tal "la incorporacin de nuevas actividades a las ya declaradas", ni el
"reemplazo de alguna de ellas por otra del mismo tipo...".
Los parmetros que pudieran modificarse como consecuencia del "reemplazo" o la "incorporacin"
producirn efectos en la "recategorizacin cuatrimestral inmediata siguiente".
SUPUESTO: INICIO DE ACTIVIDADES
Si la inscripcin se realiza desde el inicio, el encuadramiento se efectuar de acuerdo con la superficie
afectada, en caso de existir sta y, en su caso, el alquiler pactado (se considerar el que se hubiese
pactado en el contrato de locacin (art. 20, ltimo prr., D. 1/2010). En su defecto lo har mediante
"estimacin razonable".
Transcurridos cuatro meses se deber anualizar los ingresos brutos obtenidos, la energa consumida,
el alquiler devengado, y junto a la superficie habida, proceder a confirmar o modificar su categora
de revista. La modificacin que pudiera corresponder tendr efectos jurdicos a partir del segundo mes
posterior al ltimo mes del cuatrimestre. El procedimiento indicado en el prrafo anterior deber
repetirlo hasta tener un historial de 12 meses de ejercicio de actividad. Con posterioridad aplicar la
modalidad general consistente en la autorrevisin por cuatrimestre calendario.
En otras palabras, los guarismos a tener en cuenta a efectos de la categorizacin sern los
correspondientes a los parmetros indiciarios del cuatrimestre anterior, anualizados. Una vez
transcurridos 12 meses proceder a calcular los ingresos brutos obtenidos, la energa elctrica
consumida y los alquileres devengados, en los doce meses anteriores, y la superficie habida al
momento de categorizarse, siempre de perodos calendarios, a efectos de controlar su correcto
encuadramiento.
Cuando la inscripcin se efecta con posterioridad al inicio pero antes de transcurridos 12 meses de
ese momento, se proceder a anualizar los parmetros indiciarios del periodo transcurrido.
Decreto 1/2010 - Reglamentacin
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Se aclara (art. 15) que en el supuesto de inicio de actividades, la primer anualizacin se har sobre la
base de un cuatrimestre calendario completo. Hasta que ste no exista se mantendr la categorizacin
inicial hasta la primer recategorizacin.
Si como resultado de la primer recategorizacin se superase los lmites mximos establecidos para la
ltima categora, segn actividad, y de acuerdo con la cantidad mnima de personal en relacin de
dependencia, se establece que "permanecer dentro del rgimen simplificado", encuadrndose en la
ltima categora que corresponda (la ms alta para su actividad, "I" o "L", segn el caso), "hasta la
prxima recategorizacin cuatrimestral".
De esta forma se establece una excepcin a la exclusin automtica del rgimen, siempre dentro del
supuesto de inicio de actividad, como consecuencia de haber superado los lmites mximos, difiriendo
la excomunin hasta la prxima recategorizacin cuatrimestral.
El artculo 34 determina que la opcin realizada en el inicio de actividades produce todos sus "efectos
a partir del da de adhesin, inclusive."
Resolucin general (AFIP) 2746/2010 - Normas complementarias
Tratndose de inicio de actividades, no estn obligados a recategorizarse [art. 16, inc. b)] por
cuatrimestre calendario cuando "no haya trascurrido un cuatrimestre calendario completo",
correspondiendo permanecer en la categora que surja del procedimiento previsto.
Egreso del rgimen
La opcin ejercida por el contribuyente tendr efectos hasta el mes en que se verifique la baja por las
distintas causales que se pasan a mencionar.
CAUSALES DE EGRESO
Los motivos de salida del rgimen los podemos clasificar en causales voluntarias (renuncia y cese de
actividades) e involuntarias (exclusin); en este ltimo caso la exclusin puede provenir de un acto
administrativo (exclusin de oficio) o por razones "naturales" (el legislador la denomina
"automtica").
Decreto 1/2010 - Reglamentacin
Los efectos de la exclusin de una sociedad adherida al RS (art. 26) no alcanzan a los socios
integrantes por otras actividades por las cuales revistan el carcter de monotributistas. S los alcanza
por su carcter de socios de la referida sociedad, los que pasarn a revestir dentro del rgimen general.
a) RENUNCIA
Es un acto voluntario y, por ende, opcional, cuya intencin debe manifestarse fehacientemente a
travs de los modos que establezca la Administracin, cuyo objeto es cesar en la permanencia del
rgimen.
La renuncia puede presentarse en cualquier momento, produciendo efectos a partir del primer da del
mes siguiente al de cumplimiento de los recaudos formales pertinentes (comunicacin al Fisco).
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El contribuyente que renuncie a su permanencia en el rgimen, queda imposibilitado de inscribirse
nuevamente hasta que transcurra tres aos calendario posteriores al acto jurdico de renuncia, y
"siempre que se produzca a efectos de obtener el carcter de responsable inscripto frente al IVA por la
misma actividad" (art. 19, primer prr.). De acuerdo siempre a la ley, si el contribuyente renuncia para
categorizarse como responsable exento o no responsable, no existe limitacin de tiempo para volver al
rgimen de Monotributo.
El esquema para la renuncia sera:
RENUNCIA, PARA
CATEGORIZARSE
COMO
RESPONSABLE
INSCRIPTO
Lmite temporal:
transcurso de 3 aos
calendarios posteriores a la
renuncia
RESPONSABLE
EXENTO
Sin lmite temporal
NO RESPONSABLE
Asimismo, cuando la renuncia se realice para iniciar una nueva actividad, el acto reviste el carcter de
cese de actividad, y por lo tanto el sujeto no se encuentra constreido al cumplimiento del transcurso
de tres aos para poder optar.
b) CESE DEFINITIVO DE ACTIVIDADES
El cese de actividades producir efectos a partir del primer da del mes siguiente al que se solicita.
Se configura tal situacin cuando producido el cese efectivo, se hayan realizado todos los bienes
afectados a la actividad. En caso contrario la situacin jurdica que opera sera la de renuncia.
En efecto, las ventas de los bienes remanentes con posterioridad a la baja como monotributista, con
independencia del carcter que revistan los mismos para el sujeto (bienes de cambio, bienes de uso,
etc.), se encuentran alcanzadas por el rgimen general de tributacin. Esto es gravado en el impuesto
al valor agregado, sin cmputo de crdito fiscal, y en el impuesto a las ganancias. El sujeto pasivo
deber cumplir con las obligaciones formales y materiales derivadas del rgimen general.
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Producido el cese definitivo de actividad (art. 35), presentada la baja respectiva con efectos a partir
del primer da del mes siguiente, los sujetos podrn adherir nuevamente, en cualquier momento, al RS
cuando inicien cualquier actividad comprendida.
Resolucin general (AFIP) 2746/2010 - Normas complementarias
Para realizar la baja por fallecimiento, cese de actividad o renuncia (art. 21), se deber dar
cumplimiento a lo establecido por la resolucin general 2322.
c) EXCLUSIN AUTOMTICA
El artculo 20 establece causales de expulsin del rgimen, las cuales, ocurridas en la realidad,
determinan la "exclusin automtica" del rgimen, a partir de la "(0) cero hora del da en que se
verifique la misma", sin necesidad de intervencin del Fisco (art. 21), y con independencia de la
voluntad del contribuyente. Esta circunstancia produce la obligacin del contribuyente de comunicar
al Fisco y dar de alta los impuestos (incluido los recursos de la seguridad social) en los que resulta
sujeto pasivo, en los respectivos regmenes generales.
Lo cierto es que las causales de exclusin presentan caractersticas dismiles, la que provocan
consecuencias, que en algunos casos no pueden considerarse de carcter automtico.
Las causales son:
a) Ingresos brutos de "los 12 meses inmediatos anteriores a la obtencin de cada nuevo ingreso
bruto" (incluyendo el mismo) superen los lmites de la ltima categora, segn actividad.
b) Los parmetros fsicos o el monto de alquileres devengados, superen los correspondientes a la
ltima categora, segn actividad.
c) No se alcance la cantidad mnima de trabajadores en relacin de dependencia, segn categora. Se
establece como plazo de gracia para restablecer la cantidad exigida, el mes calendario posterior a la
fecha que se produjo la reduccin.
d) El mximo precio unitario de venta no supere los $ 2.500.
e) "Adquieran bienes o realicen gastos, de ndole personal, por un valor incompatible con los ingresos
declarados".
f) Los depsitos bancarios resulten incompatibles con los ingresos declarados.(1)
g) "Hayan perdido su calidad de sujetos del presente rgimen", esto es, la calidad de pequeo
contribuyente.
h) Realice importaciones de bienes y/o servicios.
i) Realicen ms de tres actividades simultneas o posean ms de tres unidades de explotacin.
j) Realizando la actividad de prestacin de servicios se haya categorizado como si realizara venta de
cosas muebles.
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Obsrvese que la condicin de exclusin no opera al revs, esto es, cuando habindose categorizado
como vendedor de cosa mueble realice en realidad locacin o prestacin de servicios.
k) Operaciones no respaldadas con las facturas correspondientes a compras o locaciones vinculadas a
su actividad y/o ventas.
l) Las compras y gastos inherentes a la actividad, acumulados en los ltimos 12 meses, totalicen una
suma superior al 80% en el caso de ventas de bienes, o del 40% en las locaciones de servicios, de los
ingresos brutos mximos fijados para la ltima categora, segn el caso.
Como puede apreciarse, muchos de los puntos presentan caractersticas objetivas de determinacin
automtica de la causal expulsiva, como ser a), b), c), d), g), h), i) y j), mientras que e), f), k) y l) se
los puede incluir dentro de la apreciacin valorativa o subjetiva que realice, en forma discrecional, el
Organismo Recaudador.
Cabe destacar que la exclusin automtica puede adquirir eficacia a travs de la recategorizacin que
realice en forma espontnea el contribuyente, o a travs de la exclusin de oficio, cuando habiendo
vencido los plazos de exclusin, el contribuyente contine inscripto en el rgimen simplificado. En
este ltimo caso, se establece un procedimiento expedito (art. 21, segundo prr., ley) a travs del cual
el Fisco, previa acta de constatacin o notificacin por sistema informtico, comunicar "la exclusin
de pleno derecho" [no es de aplicacin el procedimiento de determinacin de oficio (art. 16, L.
11683)].
En tal situacin la exclusin opera "a partir de la cero (0) hora del da en que se produjo la causal
respectiva".
Producida la exclusin automtica y solicitado el alta espontnea o, en su caso, cuando corresponda a
una actuacin de oficio, en el rgimen general, el sujeto no podr volver a reingresar al Monotributo
hasta despus de transcurridos tres (3) aos calendarios posteriores al hecho determinante de la
causal.
Decreto 1/2010 - Reglamentacin
Para determinar (art. 27) la cantidad "de fuente de ingresos, se deber sumar en primer trmino las
unidades de explotacin y posteriormente las actividades econmicas desarrolladas, en la medida en
que por estas ltimas no se posean unidades de explotacin".
As, el reglamentador fija un orden de cmputo de "fuente de ingresos" (locucin no contenida en la
ley) estableciendo que se deben adicionar primero las unidades de explotacin para aquellas
actividades que presenten dos o ms; y luego sumar las actividades, descontando la anterior, cuando
presente una sola unidad de explotacin, o eventualmente no tenga lugar fijo de desempeo.
d) EXCLUSIN DE OFICIO
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), a partir de sus registros o de una verificacin
presencial de la situacin del contribuyente puede, una vez constatada una o varias causales de
exclusin, comunicar al contribuyente mediante el sistema informtico o un acta de constatacin de su
exclusin de pleno derecho.
MAPA DESCRIPTIVO SOBRE FORMAS DE SALIR DEL RGIMEN SIMPLIFICADO
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FORMA DE
SALIR
RENUNCIA
EXCLUSIN
DE OFICIO
Gastos de ndole personal por
valor incompatible.
Depsitos bancarios
incompatibles con ingresos.
Operaciones no respaldadas
por facturas.
Adquieran bienes y gastos por
valores incompatibles.
AUTOMTICA Ingresos brutos mayores a
ltima categora.
Parmetros fsicos y alquileres
mayores a ltima categora.
No alcance cantidad mnima de
trabajadores.
Monto del precio unitario de
venta mayor a $ 2.500,-
Hayan perdido calidad de
sujetos del rgimen.
Realice importaciones de
bienes y/o servicios.
Ms de tres actividades y/o
unidades simultneas.
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Actividad de servicios
categorizado como ventas.
CESE DEFINITIVO
RGIMEN DE INCLUSIN SOCIAL Y PROMOCIN DEL TRABAJO INDEPENDIENTE
Se crea un sistema de recaudacin destinado a los sujetos que cumplan con los requisitos necesarios -
"de manera conjunta"- para ser calificados de "trabajador independiente promovido".
Est reservado a los trabajadores independientes que cumplan los requisitos que se indican a
continuacin (art. 31):
1. Persona fsica mayor de 18 aos.
2. Desarrolle "actividad independiente":
a) Que no sea importacin de cosas y/o de servicios.
b) Que no posea local o establecimiento estable. No se considera tal la actividad desarrollada en su
casa habitacin, "siempre que no constituya un local".
c) Que revista la calidad de "nica fuente de ingresos", excluyndose expresamente la posibilidad de
adhesin a quienes perciban:
i. Jubilaciones.
ii. Sueldo en relacin de dependencia.
iii. Otros ingresos, cualquiera sea su naturaleza.
3. No posea ms que una unidad de explotacin.
4. No verifiquen ms de 6 operaciones con un mismo sujeto, ni que superen en este caso ms de $
1.000 por operacin.
5. No revista el carcter de empleador.
6. No ser contribuyente del impuesto sobre los bienes personales.
7. No haber percibido ingresos brutos superiores a $ 24.000, en los siguientes momentos:
a) En el acto de la adhesin al rgimen: en los 12 meses calendarios anteriores.
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b) En el momento de la obtencin de cada ingreso obtenido: sumado a los percibidos en los ltimos
12 meses inmediatos anteriores.
En los ingresos obtenidos en los referidos lapsos, se toman todos los percibidos, no importando
cuando se gener el derecho a la obtencin del ingreso (devengado). El artculo 32 flexibiliza la
condicin, admitiendo hasta $ 5.000 "y por nica vez", computarse ingresos atribuibles "a perodos
anteriores al considerado".
8. En el caso de graduado universitario:
a) No haber transcurrido ms de dos aos de la expedicin del ttulo.
b) Que el ttulo se hubiera obtenido sin pagar matrculas o cuotas por los estudios cursados.
La adhesin al rgimen implica cumplir, adems, con la categorizacin como pequeo contribuyente
en todos sus efectos (art. 33).
Se encuentra vedada la condicin a las sucesiones indivisas continuadoras.
Decreto 1/2010 - Reglamentacin
Se define al "trabajador independiente promovido" (art. 44) a las actividades ejercidas:
* en forma personal;
* no realizadas en relacin de dependencia;
* sin capital propio;
* sin local;
* sin dependientes;
* sola ayuda de tiles y herramientas necesarias;
* en caso de transformacin de materias primas, la actividad se realizar en la va pblica o en su casa
habitacin;
* se contempla la situacin de artesanos, cuando la actividad se desarrolle en ferias o en la va
pblica;
* en la actividad primaria, se admite su encuadramiento si el desarrollo de la actividad se realiza en el
predio en el que tenga su casa habitacin.
Se aclara expresamente que, en el caso de profesionales universitarios (art. 46), la condicin a cumplir
referida a la antigedad en la fecha en la expedicin de ttulo habilitante, debe descartarse la fecha de
otorgamiento de la matrcula que, para el caso, no produce ningn efecto.
Se define el concepto de "local o establecimiento estable" como "los lugares de negocios fijos
cerrados o en la va pblica -con excepcin de las ferias de artesanos- "en los cuales se realice la
actividad. Se ejemplifica como tal a un punto de venta, un taller, un depsito, etc.
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Los beneficios a otorgar, para el caso de haber ingresado las cotizaciones previstas son: la Prestacin
Bsica Universal (PBU), el retiro por invalidez o pensin por fallecimiento y cobertura mdico
asistencial por parte del Instituto Nacional de Servicios Sociales (PAMI) previsto en la ley 19032.
Se establece como opcin la posibilidad de acceder a las prestaciones previstas en el Sistema
Nacional del Seguro de Salud, ya sea para el titular y el grupo familiar primario, en cuyo caso se
debern ingresar las cotizaciones de $ 70, indicadas en el presente trabajo.
EXCLUSIN DEL RGIMEN
Cuando deje de cumplirse cualquiera de las condiciones exigidas para la permanencia en el rgimen, o
cuando se haya renunciado al mismo, se pasar al rgimen general de liquidacin o, a opcin del
sujeto, a inscribirse en el Monotributo.
En tales supuestos, el trabajador independiente no podr ejercer nuevamente la opcin por el Rgimen
de Inclusin Social hasta tanto haya trascurrido dos aos calendarios, y en la medida que cumpla con
las condiciones de admisibilidad previstas.
Resolucin general (AFIP) 2746/2010 - Normas complementarias
Pueden adherir al rgimen los sujetos que, adems de cumplir con los requisitos enunciados ms
arriba, su quehacer califique con alguna de 102 actividades comprendidas, en forma taxativa, en el
"Anexo I" de la citada norma. La simple lectura de la lista permite inferir el carcter y destinatarios
del rgimen.
Se detallan las comprendidas: Acopiadores y cosechadores, afiladores de herramientas, cuchillos, etc.,
agricultores, alambradores rurales, albailes, alquiler de caballos, bicicletas, etc., aparadores,
apicultores, arboricultores, armeros, arrieros y/o reseros, avicultores, bordadoras y/o lenceras, calesita,
camiseros o camiseras, canasteros y/o mimbreros/ras, caeros, cazadores, cementistas, changadores,
chapistas, cloaquistas, cocheros de plaza, cocineros, colocadores de mosaicos, azulejos y similares,
comisionistas, corredores, cobradores, contratistas de vas, copistas, corbateros o corbateras,
corseteras, costureras, cuidadores de baos y toilettes, cuidadores de vehculos, curtidores,
decoradores en metales, deshollinadores, dibujantes, empapeladores, encoladores, enfermeras o
enfermeros, escultores, esquiladores, estampadores o estampadoras, esterilladores, floricultores,
frentistas, fruticultores, grabadores en metales, graduados universitarios siempre que no se hubieran
superado los dos (2) aos contados desde la fecha de expedicin del respectivo ttulo y que el mismo
se hubiere obtenido sin la obligacin de pago de matrculas ni cuotas por los estudios cursados,
granjeros criadores de animales domsticos, hilanderos o hilanderas, jardineros y/o podadores,
ladrilleros y/u horneros, lancheros, lavanderas y/o planchadoras, leadores, letristas, lustradores de
calzado, lustradores de muebles, lustradores de pisos, enceradores, mandaderos, manualidades en
general, mozos, otras tareas rurales, otros profesores particulares, otros trabajadores de servicio de
higiene o limpieza, otros trabajadores de la construccin, otros trabajadores de los metales,
pantaloneras, parquetistas, pequeos productores agropecuarios, pescadores, picapedreros, pintores,
piscicultores, poceros, profesores particulares de bordado, costuras, etc., profesores particulares de
cultura general, profesores particulares msica, bailes, quinteros, horticultores, chacareros,
remalladores, remalladoras, repartidores sin vehculo, serenos, silleros, sombrereros o sombrereras,
tabacaleros, tallistas en madera, tamberos, techistas, tejedores o tejedoras, torneros, trabajadores de la
construccin sin especificar, trabajadores en metales sin especificar, trabajadores rurales sin
especificar, trabajadores servicios higiene limpieza sin especificar, traductores, vendedores
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ambulantes no especificados, vigilancia, viticultores, yeseros, zapateros o zapateras, zurcidores o
zurcidoras.
El beneficio (art. 33) de acogerse al rgimen se vincula a la menor cotizacin que surge del siguiente
esquema obligacional:
a) Exencin de pago del impuesto integrado.
b) Pago de una "cuota de inclusin social" que reemplaza al aporte de $ 110 con destino al SIPA.
c) Opcin de acceder a las prestaciones previstas en el Sistema Nacional de Seguro de Salud (L.
23660 y 23661), y del grupo familiar primario.
La "cuota de inclusin social" consiste en un pago a cuenta de las cotizaciones previsionales, el que
deber realizar el adquirente y/o locatario que contrate con el sujeto portador del rgimen.
En cada ao, el sujeto adherido deber calcular la cantidad de meses cancelados, en funcin de los
pagos a cuenta verificados en dicho lapso. Si la cantidad de meses resulta inferior, podr optar
(voluntario) por ingresar las cotizaciones por los meses faltantes para ser considerado aportante
regular.
Decreto 1/2010 - Reglamentacin
La cuota de inclusin social (art. 48) se fija en un 5% de los ingresos brutos mensuales percibidos, la
que imputar a la cancelacin de los aportes sustituidos correspondientes al ao calendario en curso,
comenzando por el ms antiguo.
Los pagos efectuados fuera de trmino devengar los intereses resarcitorios correspondientes.
Resolucin general (AFIP) 2746/2010 - Normas complementarias
La obligacin establecida por el Poder Ejecutivo, por delegacin de ley, se establece en un 5% del
monto total de la facturacin mensual, el que deber ingresarse hasta el da 20 del mes siguiente, y
que tendr el carcter de pago a cuenta de los $ 110 con destino al SIPA.
RGIMEN ESPECIAL DE LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL PARA PEQUEOS
CONTRIBUYENTES
El pequeo contribuyente inscripto en el rgimen simplificado, que desempeen actividades
comprendidas en el inciso b) del artculo 2 de la ley 24241 (SIJP) sustituye el aporte mensual previsto
en el artculo 11 por las cotizaciones previsionales fijas siguientes:
Concepto L. 26565 Destino Carcter
Aporte $ 110
Sistema Integrado Previsional
Argentino (SIPA).
Obligatorio
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Aporte $ 70 Obra Social - L. 23660 y 23661. Obligatorio
Aporte
adicional
$ 70
Por la incorporacin a la obra
social de cada integrante del
grupo familiar primario.
Optativo
Se encuentran eximidos de ingresar los referidos aportes los:
1. Menores de 18 aos.
2. Jubilados que hayan obtenido el beneficio con anterioridad al 15/7/1994 (art. 13, L. 24476).
Aquellos retirados con posterioridad a la mencionada fecha, slo abonarn los $ 110 destinados al
SIPA.
3. Profesionales universitarios obligados a regmenes provinciales [ap. 4, inc. b), art. 3, L. 24241].
4. Trabajador en relacin de dependencia aportante en tal carcter al rgimen previsional, nacional o
provincial.
El pequeo contribuyente inscripto en el Registro Nacional de Efectores encuadrado en la categora
"B" se encuentra exento de los $ 110 y abona el 50% de los restantes emolumentos con destino a la
seguridad social.
Los socios de sociedades adheridas al rgimen simplificado debern ingresar en forma individual las
cotizaciones al rgimen de seguridad social.
Carcter del contribuyente SIPA
Seguro de
salud
Por cada
adherente
(opcional)
OBSERVACIONES
Trabajador mayor de 18
aos.
$ 110 $ 70 $ 70
Jubilado anterior a vigencia
L. 24241.
No
aporta
No aporta No aporta
Beneficio otorgado
con anterioridad al
15/7/1994
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Jubilado L. 24241. $ 110 No aporta No aporta Beneficio otorgado
con posterioridad al
15/7/1994
Trabajador en relacin de
dependencia.
No
aporta
No aporta No aporta
Socio de sociedades
comprendidas adheridas.
$ 110 $ 70 $ 70
Profesor universitario que
aporta a caja provincial.
No
aporta
No aporta No aporta
Inscripto en el Registro
Nacional de Efectores
No
aporta
$ 35 $ 35
Categora "B",
nicamente
Asociado a Cooperativa de
Trabajo
$ 110 $ 70 $ 70
Hasta $ 24.000 de
ingreso anual.
Inclusin social/trabajo
independiente.
Pagos a
cuenta
$ 70 $ 70
Locador de bienes muebles
e inmuebles.
No
aporta
No aporta No aporta
En el caso de nica
actividad.
Decreto 1/2010 - Reglamentacin
La adhesin al RS implica (art. 61) la modificacin automtica de la categora de revista de los
trabajadores autnomos.
Los sujetos que adhieran al RS (art. 62), cuya actividad exclusiva sea la de locador de bienes muebles
o inmuebles -los cuales son no obligados al rgimen de la seguridad social- estn exentos de ingresar
las cotizaciones previsionales fijas.
Los profesionales universitarios (art. 63) obligados a regmenes provinciales podrn adherir
voluntariamente a ste rgimen, pudiendo acceder de esta forma a los beneficios de cobertura
pertinentes.
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ASOCIADOS A COOPERATIVAS DE TRABAJO
Los asociados a cooperativas de trabajo podrn inscribirse en el rgimen simplificado.
Cuando los ingresos brutos anuales no superen los $ 24.000 se encuentran exentos del impuesto
integrado. Slo estn obligados a ingresar las cotizaciones fijas previsionales.
Los sujetos asociados a cooperativas de trabajo inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economa Social del Ministerio de Desarrollo Social, y adems sus ingresos no
superen los $ 24.000, estarn exentos de ingresar el impuesto integrado y el aporte previsional
mensual de $ 110. En las mismas condiciones estarn exentos del 50% destinado a obra social.
Tambin, cuando la modalidad de prestacin los admita podrn inscribirse en el rgimen de inclusin
social y promocin del trabajo independiente.
Se prev la designacin de la cooperativa de trabajo como agente de retencin de los aportes
previsionales, y en su caso, del impuesto integrado cuando se abone adelantos del resultado final.
Decreto 1/2010 - Reglamentacin
Se faculta (art. 79) a la AFIP a dictar las normas necesarias para implementar un rgimen de
retencin.
REGISTRO NACIONAL DE EFECTORES DE DESARROLLO LOCAL Y ECONOMA SOCIAL
El pequeo contribuyente inscripto en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Social y
Economa Social del Ministerio de Desarrollo Social, que adems quede encuadrado en la primera
categora ("B"), se encuentra eximido de ingresar el impuesto integrado (art. 11, ley).
Adems, el sujeto que se encuentre alcanzado por la situacin del prrafo anterior estar exento de
ingresar los $ 110 con destino al SIPA, y pagar $ 35 (50% de los $ 70), al Sistema Nacional del
Seguro de Salud (art. 39, ltimo prr., ley).
Decreto 1/2010 - Reglamentacin
El decreto reglamentario establece que las personas fsicas y los "Proyectos Productivos o de
Servicios" (en adelante PPS) integrados con hasta tres personas, reconocidos por el Ministerio de
Desarrollo Social e inscriptos en el Registro Nacional de Efectores, se encuentran incluidos en la
presente normativa.
Con respecto a los mismos sujetos no corresponder considerar las magnitudes fsica (energa
elctrica y superficie).
Es condicin para gozar de los beneficios indicados arriba, en el caso de personas fsicas y de los
"PPS", que los ingresos no superen los montos, segn la cantidad de personas, pasando a revestir en
las categoras, que se indican a continuacin:
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Sujeto o proyectos
productivos o de
servicios
Cantidad de
integrantes
Ingresos mximos
anuales para calificar en
el rgimen
Categora de
revista
Personas fsicas 1 Hasta $ 24.000 B
PPS 2 Hasta $ 48.000 D
PPS 3 Hasta $ 72.000 E
Los beneficios se mantendrn mientras no se superen los ingresos brutos devengados, en los ltimos
12 meses, los mximos de cada categora (art. 54), y adems que realice exclusivamente la actividad
beneficiada (art. 55).
Resolucin general (AFIP) 2746/2010 - Normas complementarias
La inscripcin en el registro (art. 48) ser tramitada ante el Ministerio de Desarrollo Social, emitiendo
este organismo el acto administrativo de reconocimiento de su calidad de efectores. Este trmite se
realizar con antelacin a la adhesin al rgimen simplificado.
Notas:
[1:] Se trata de la presuncin legal establecida en el art. 18, inc. g), L. 11683
[2:] El Diccionario de la Real Academia Espaola define "efector" al impulso que determina la
produccin de alguna accin fisiolgica en la parte del organismo a que llega
I_DT_366_TPT_1_q 1
I_DT_366_TPT_1_q 2
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