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Anlisis Tributario / 3

COYUNTURA
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PORTADA
Movimiento de Expedientes en el Tribunal Fiscal: Ingresos y Salidas entre 2001 y 2009.
CARTILLA
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) oficializadas vigentes en el Per (I): A mayo de 2010.
COYUNTURA
La legitimidad del Tribunal Fiscal: Eficiencia y algo ms.
APUNTES TRIBUTARIOS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS La calidad de contribuyente del prestador de servicios que no realiza actividad empresarial.
IMPUESTO A LA RENTA: Nuevamente el gasto en carretera calificado como liberalidad.
INFRACCIONES Y SANCIONES: Rgimen de Gradualidad y las Resoluciones de Multa que fueron dejadas sin efecto.
LIBROS Y REGISTROS ELECTRNICOS: Prximos ajustes.
POLTICA FISCAL: Estudio sobre la imposicin al consumo para las bebidas alcohlicas.
EN AGENDA: Prximos encuentros de inters.
IN MEMRIAM: Aldo Vrtiz Iriarte.
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
CDIGO TRIBUTARIO: Disposiciones sobre el RUC (Resolucin de Superintendencia N 122-2010/SUNAT).
BANCARIZACIN E ITF: Nueva relacin de entidades y medios de pago (Resolucin de Superintendencia N 126-2010/SUNAT).
BENEFICIOS TRIBUTARIOS: Rgimen aplicable en la Amazona (Ley N 29525).
IMPUESTO A LA RENTA: ndice de Correccin Monetaria para efectos de determinar el costo computable de los inmuebles enajenados por personas
naturales (Resolucin Ministerial N 238-2010-EF/15).
INFORME TRIBUTARIO
La exoneracin del Impuesto a la Renta a las asociaciones sin fines de lucro.
Estado actual del Tribunal Fiscal.
Zoraida Olano Silva
Tratamiento tributario aplicable a la industria area (Primera Parte).
Gerardo Novoa Herrera
INFORME CONTABLE
Anlisis Introductorio a la NIC 39: La contabilidad nunca volver a ser lo que era antes (Tercera Parte).
Carlos Valle Larrea
PORTAFOLIO
Glosario de Fallos empleados por el Tribunal Fiscal (Actualizado a mayo de 2010).
RESEA BIBLIOGRFICA
La Autonoma del Derecho de Hacienda Pblica y del Derecho Tributario.
CONSULTA INSTITUCIONAL
Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera: Se aplica la exoneracin de 5 UIT por ganancias de capital por enajenacin de valores mobiliarios o
participaciones?
Informe N 55-2010-SUNAT/2B0000
SNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
Beneficios Tributarios.
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
Inconstitucionalidad por invalidez de la Ordenanza que crea Tasas Municipales: En relacin con la naturaleza jurdica del cobro para extraer
materiales de construccin.
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
El derecho de Propiedad.
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Impuesto a la Renta y Sociedad Conyugal: La opcin de atribuir las rentas de fuente extranjera por bienes comunes en el rgimen patrimonial de
sociedad de gananciales.
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Impuesto a la Renta empresarial sobre dividendos presuntos.
INDICADORES
Calendario Tributario y de otros Conceptos.
Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias Programa de Declaracin Telemtica.
Tasas de Inters Moratorio de SUNAT Tasas de Inters Moratorio de Gobiernos Locales Tasa de Inters para Devoluciones ndice de Reajuste
Diario.
Tasas de Inters Internacional Tasas Activa y Pasiva de Inters Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros.
Tipo de Cambio: Dlar Norteamericano Euro Libra Esterlina Yen Japons Franco Suizo.
Impuesto a la Renta No Empresarial Personas Naturales Domiciliadas 2010 ndice de Precios INEI.
ndice de Correccin Monetaria para el reajuste del Costo Computable en la enajenacin de inmuebles.
PROYECTOS DE LEY
Principales Proyectos de Ley: Del 11 de abril al 10 de mayo de 2010.
LEGISLACIN TRIBUTARIA
Texto de los Principales Dispositivos Legales: Del 26 de abril al 10 de mayo de 2010.
Sumillas de Legislacin Tributaria: Del 11 de abril al 10 de mayo de 2010.
EXTRAMUROS
Robin Hood 2010.
Anlisis Tributario
Volumen XXIII Mayo 2010
268
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COYUNTURA
MAYO 2010 4
La legitimidad del
Tribunal Fiscal
Eficiencia y algo ms
En estos das la comisin especial conforma-
da de acuerdo a lo dispuesto en el D. S. N 97-
2002-EF estar eligiendo a 14 nuevos vocales del
Tribunal Fiscal, que se sumarn a los 20 con los
que hoy cuenta dicho organismo. Sin duda, in-
cluso slo por el aspecto numrico, se trata de un
hecho de relevancia para todos los que nos en-
contramos vinculados a la actividad tributaria en
el pas.
Cada uno de los nuevos vocales le pondr un
sello caracterstico a su labor, propia de su pasa-
do formativo (intelectual, laboral e incluso cultu-
ral), lo que en conjunto podra generar algn tipo
de giro respecto al estado actual del Tribunal Fis-
cal, que esperamos sea para mejor. Pero, sin duda,
tienen el deber de proseguir todo lo que el Tribu-
nal Fiscal ha logrado en trminos de respetabili-
dad e institucionalidad.
Efectivamente, a pesar de las crticas sobre su
naturaleza, a lo largo de los aos el Tribunal Fis-
cal mantiene un importante estatus entre los ope-
radores del Derecho tributario. Sin duda, es una
legitimidad (sustantiva y procedimental) lograda
a pulso y a lo largo de los aos, por tantos voca-
les (hombres y mujeres) que sobre la base de sus
capacidades han dictado resoluciones apegadas
rigurosamente a Derecho, aunque a veces muy
polmicas.
La legitimidad sustantiva se funda en un co-
rrecto juicio sobre el caso materia de conocimiento
(la realidad), apoyada en el entendimiento de la
norma aplicable. Como deca Francois Ost, el juz-
gador tiene que accionar una racionalidad de-
ductiva y lineal, esto es que las soluciones parti-
culares sean deducidas de reglas generales (nor-
mas), siguiendo inferencias lineales y jerarquiza-
das, contenidas en los llamados principios y m-
todos de interpretacin jurdica. Para ello, eviden-
temente debe conocerse claramente la realidad
que ser materia de la subsuncin de la norma.
Adems, en vista del trasvase de facultad
para aplicar el control difuso que le ha dado el
Tribunal Constitucional, tambin formar parte
de la legitimidad sustantiva del Tribunal Fiscal la
realizacin de correctos juicios de la norma,
basados en la aplicacin sobre ella de la tcni-
ca de ponderacin constitucional para que ese
anlisis lo sea del caso concreto, en un espacio
y tiempo determinado. Sin duda, como deca Ro-
nald Dworkin, se trata de tomarse los principios
constitucionales en serio, particularmente en los
casos difciles.
Hay sin embargo una legitimidad procedimen-
tal que opera al margen de cual sea el contenido
material de las resoluciones que se emitan.
Un rasgo de ella es el respeto a las formas, a
los plazos y a los procedimientos, lo que es con-
sustancial al Derecho, ms si como hemos redes-
cubierto a finales del siglo XX, ste es ante todo un
procedimiento de discusin pblica y un modo de
solucin de conflictos equitativo y transparente.
El Tribunal Fiscal ha avanzado mucho en este
aspecto, mejorando su atencin a los elementos
formales del expediente y del procedimiento, as
como reglando los procesos internos (por ejem-
plo el de asignacin de expedientes o el que ori-
gina el establecimiento de acuerdo de Sala Plena
que define la jurisprudencia de observancia obli-
gatoria).
El segundo rasgo de la legitimidad procedi-
mental es la existencia de imparcialidad formal y
material. La formal supone que el juzgador sea
elegido por mecanismos claros, independientes
y pblicos, y que conserve durante su actividad
una independencia funcional real, manteniendo
entre otras cosas la seguridad del cargo. La im-
parcialidad material, como deca Francesco Car-
nelutti, implica que el que resuelve debe mostrar
necesariamente imparcialidad respecto a posibles
influencias externas, separando cualquier vincu-
lacin incluso ocasional con antiguos espacios
de referencia en la materia que juzga (especial-
mente de ndole laboral). A su vez, supone un
decidido distanciamiento del organismo resolu-
tor respecto de quienes anteriormente formaron
parte del mismo.
Sin duda, en este aspecto tambin algo se ha
avanzado. Los vocales del Tribunal Fiscal son ele-
gidos por una comisin que vela para que se cum-
pla razonablemente con esas caractersticas y,
adems, actualmente todos los vocales estn nom-
brados o ratificados en sus cargos.
Al final, el ingreso de nuevos vocales al Tribu-
nal Fiscal ser importante no slo si se reduce el
pasivo de expedientes sino fundamentalmente si
estos nuevos vocales comparten decididamente la
opcin de mantener y elevar la legitimidad que
tiene este organismo. Solo la legitimidad sostiene
el hecho prctico de que, como deca Piero Cala-
mandre refirindose a los jueces, quien juzga tie-
ne la posibilidad de dar a las sombras aparien-
cias eternas de verdades porque dentro de su
mundo, resolucin y verdad deben en definitiva
coincidir al punto que si aquella no se adapta a la
verdad, esta queda reducida a la medida de la
resolucin.
APUNTES TRIBUTARIOS
MAYO 2010 5
Apuntes Tributarios
IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS:
La calidad de contribuyente del
prestador de servicios que no realiza
actividad empresarial
Como sabemos, est gravada con el
Impuesto General a las Ventas (IGV) la pres-
tacin de servicios que una persona realiza
para otra y por la cual percibe una retribu-
cin o ingreso que se considere renta de ter-
cera categora para los efectos del Impuesto
a la Renta (IR), aun cuando no est afecto a
este ltimo tributo.
Desde aos atrs se ha discutido si se
encuentran gravados con IGV los servicios
educativos brindados por un colegio pro-
fesional con la participacin de una uni-
versidad.
Al respecto es ilustrativa, y no menos
polmica, la RTF N 9571-4-2009 (en ade-
lante la Resolucin).
El apelante, un colegio profesional, sos-
tena que no deba gravarse con IGV las
cuotas de cursos de capacitacin que brin-
da porque es un sujeto inafecto del IR, y en
esa medida la retribucin de dicha presta-
cin no puede calificar como renta de ter-
cera categora, lo cual sera un presupues-
to de la definicin legal de servicio antes
indicada.
Tambin alegaba que las prestaciones
no eran brindadas individualmente a sus
agremiados sino de manera colectiva ya que
uno de sus fines primordiales es propender
la capacitacin de sus miembros, siendo apli-
cable la Directiva N 4-95/SUNAT.
1. El sujeto inafecto del IR como contri-
buyente del IGV
El TF sostiene en la Resolucin que la
entidad de Derecho pblico s puede
ser contribuyente del IGV. Seala que
los Colegios Odontolgicos Departa-
mentales son personas jurdicas de de-
recho pblico cuya organizacin no
obedece al desarrollo de una actividad
empresarial, pero que sin embargo,
pueden ser sujetos del Impuesto Gene-
ral a las Ventas en la medida que sean
habituales en la realizacin de opera-
ciones afectas.
En cuanto a la interpretacin de la defi-
nicin legal de servicio, especficamente
sobre la frase an cuando no est afec-
to, indica el colegiado que no signi-
fica que el prestador del servicio deba
ser necesariamente sujeto del Impuesto a
la Renta sino que su ingreso califique como
una renta de tercera categora.
2. La habitualidad
Segn el artculo 9 de la LIGV, las enti-
dades que no realicen actividad empre-
sarial sern consideradas sujetos del
IGV cuando realicen de manera habi-
tual las operaciones comprendidas den-
tro de su mbito de aplicacin (menos
la importacin, que no necesita tal cali-
dad).
Se agrega que la habitualidad se califi-
car en base a la naturaleza, caracters-
ticas, monto, frecuencia, volumen y/o pe-
riodicidad de las operaciones, conforme
a lo que establezca en la respectiva nor-
ma reglamentaria.
Por su parte, el artculo 4 del Regla-
mento de la LIGV establece que tra-
tndose de servicios, siempre se consi-
derarn habituales aquellos servicios
onerosos que sean similares con los de
carcter comercial.
El problema que se presenta es que no
se ha definido lo que es similares con
los de carcter comercial.
Puede leerse en la Resolucin que el TF
habra calificado como habitual a la
prestacin de servicios educativos de un
colegio profesional en convenio con una
universidad.
En realidad el TF no ha fundamentado
que dicho servicio es similar a otro
de carcter comercial, salvo que se en-
tienda que se determin la calidad de
habitual cuando se concluy que la re-
tribucin era una renta de tercera cate-
gora. Si fuera as, se habra presenta-
do una confusin del aspecto material
con el aspecto personal que integran la
hiptesis de incidencia del IGV.
Se dijo que el recurrente ha prestado
servicios por los cuales ha percibido in-
gresos considerados rentas de tercera
categora, por lo que tales operaciones
se encuentran gravadas con el impues-
to. Ms adelante indica el TF sobre otro
pago que dicho ingreso tambin
corresponde a los cursos de capacita-
cin dictados en tal perodo, por lo que
al no haberlo gravado con el Impuesto
General a las Ventas, pese a que se tra-
taba de servicios onerosos similares a
los de carcter comercial y por tanto,
habituales, de acuerdo a lo expuesto an-
teriormente, procede confirmar el cita-
do reparo.
3. Asociaciones, aportes solidarios y con-
traprestaciones
Respecto a la aplicacin de la Directiva
N 4-95/SUNAT al apelante, el TF se-
ala en la Resolucin que lo que
establece dicha directiva es que estan-
do a que la naturaleza de la asocia-
cin es de carcter civil, los servicios
que se ofrecen a los asociados se otor-
gan en forma colectiva, porque las co-
tizaciones, es decir los montos que apor-
tan los asociados a la asociacin, tie-
nen carcter de aportes solidarios, sien-
do que en el presente caso los ingresos
percibidos por los eventos acadmicos
llevados a cabo por el recurrente co-
rresponden a la contraprestacin por los
servicios prestados a aqullos que se
inscribieron en dichos cursos y que pa-
garon por la capacitacin.
Ntese que el TF no ha sealado que el
citado documento de SUNAT, referido
a asociaciones, no es pertinente para
analizar la naturaleza de los pagos rea-
lizados por los afiliados a los colegios
profesionales, sino parece sugerir todo
lo contrario.
4. La participacin de la universidad
Finalmente, debe destacarse que en la
Resolucin se observa que el apelante
realiz un convenio con una universi-
dad para organizar cursos, diploma-
dos, programas, etc.
En un extremo se dice que () el recu-
rrente se encargaba de realizar las ins-
cripciones y cobranzas a los alumnos, y
() el recurrente abonara a la referida
universidad US $ 100.00 por alumno
egresado de los diplomados o 10% del
monto cobrado por cursos, seminarios,
programas, etc., precisndose que la li-
quidacin y pagos por parte de la recu-
rrente se realizara una vez concluidos.
Nos preguntamos cul era realmente
la participacin jurdica de la universi-
dad?
El TF concluye sealando que () se
encuentra acreditado en autos que el
recurrente era quien perciba los pagos
APUNTES TRIBUTARIOS
MAYO 2010 6
efectuados por los alumnos en relacin
con los cursos, diplomados, seminarios
o programas de capacitacin que se
dictaron producto de dicho convenio in-
terinstitucional, y que recin al finalizar
dichos eventos el recurrente atribuira a
la citada universidad un porcentaje por
su participacin en la realizacin de
ellos.
Luego confirma que las mencionadas
operaciones estn gravadas con el IGV,
de acuerdo a lo sealado en puntos an-
teriores.
IMPUESTO A LA RENTA:
Nuevamente el gasto en carretera
calificado como liberalidad
Mediante RTF N 13558-3-2009 se ha
ratificado el criterio interpretativo de no
reconocer la deduccin de gastos en inver-
sin social por no haberse acreditado su
causalidad.
El TF seala que mediante Resolucin
N 1932-5-2004 se ha establecido ()
que los gastos realizados como consecuen-
cia del trabajo de construccin de mejora-
miento de carreteras, deben tener el carc-
ter de extraordinarios e indispensables para
el transporte de los bienes que produce el
contribuyente desde o hasta sus plantas y
no tratarse de una obra de infraestructura
para beneficio de la comunidad a cargo
del Estado, pues en ese supuesto constitui-
ra una liberalidad al no existir obligacin
para asumir dicho gasto.
Existen algunos matices de este pronun-
ciamiento que deben considerarse en rela-
cin con los anteriores sobre el mismo tema.
Asimismo, en un extremo de la citada
resolucin se indica que () si bien la con-
tribuyente sostiene que a lo largo del pro-
cedimiento de fiscalizacin y en el conten-
cioso tributario, que la realizacin de esta
obra ha significado un incremento en sus
ingresos, lo que atribuira el carcter de in-
dispensable para la realizacin de la acti-
vidad gravada, no ha presentado el sus-
tento que acredite de manera fehaciente su
dicho, a efecto de definir la necesidad del
gasto, y que no se trata de una obra a car-
go del Estado, que al beneficiar a la comu-
nidad, constituye un acto de liberalidad;
siendo en todo caso que si la construccin
ha mejorado el volumen de importaciones
y exportaciones, el beneficio econmico ha
sido obtenido por todos aquellos involucra-
dos en dichas actividades y no solamente
por la recurrente, que es la que incurri en
parte del gasto.
Cabe sealar que el Poder Judicial se
ha pronunciado respecto a una controver-
sia en concreto, y sin que su fallo tenga la
calidad de jurisprudencia de observancia
obligatoria, donde concluye que los gastos
por reparacin de un canal s tenan la ca-
lidad de necesarios
(1)
.
INFRACCIONES Y SANCIONES:
Rgimen de Gradualidad y las
Resoluciones de Multa que fueron
dejadas sin efecto
Se consult a la SUNAT si se debe com-
putar la frecuencia de las Actas Probato-
rias cuyas deudas contenidas en sus res-
pectivas Resoluciones de Multa (relaciona-
das a las infracciones tipificadas en los nu-
merales 1 y 2 del artculo 174 del Cdigo
Tributario) han sido declaradas como de
recuperacin onerosa.
La respuesta, contenida en el Informe
N 8-2008-SUNAT/2B0000, del 18 de
enero de 2008, parte de entender que como
quiera que la resolucin que declara de
recuperacin onerosa la deuda contenida
en una Resolucin de Multa no confirma
esta ltima sino que, por el contrario, la deja
sin efecto, en el supuesto planteado no existe
una Resolucin de Multa consentida y fir-
me en la va administrativa susceptible de
ser contabilizada para efectos de aplicar el
correspondiente criterio de frecuencia.
Es pertinente sealar que el referido In-
forme N 8-2008-SUNAT/2B0000 no est
publicado en la pgina web de la SUNAT,
como muchos otros en realidad.
Como saben nuestros lectores, en repe-
tidas ocasiones nos hemos pronunciado en
el sentido que todas las opiniones institu-
cionales de la SUNAT sobre el sentido y
alcance de las normas tributarias deberan
ser publicadas apenas sean expedidas.
Quiz una modificacin al Cdigo Tributa-
rio asegure este proceder de transparencia
y predictibilidad a favor de todos.
LIBROS Y REGISTROS ELEC-
TRNICOS:
Prximos ajustes
En los prximos das la SUNAT estara
disponiendo algunos ajustes a la R. de S.
N 286-2009/SUNAT que dict las dispo-
siciones para la implementacin del lleva-
do de determinados Libros y Registros vin-
culados a asuntos tributarios de manera
electrnica.
Las modificaciones estaran pensadas en
facilitar la utilizacin de dicho rgimen. Hay
que estudiar con tiempo todas las noveda-
des.
El proyecto de Resolucin de Superin-
tendencia, prepublicado conforme a lo es-
tablecido por el numeral 2.2 del artculo
14 del D. S. N 1-2009-JUS, trata de lo
siguiente:
Ampla el universo de los deudores tri-
butarios que pueden afiliarse al Sistema
de llevado de Libros y Registros Electr-
nicos, sealando que podrn hacerlo
quienes se encuentren obligados a lle-
var alguno de los libros y registros que
pueden ser llevados de manera electr-
nica. De esta manera se podrn afiliar
al Sistema sujetos distintos a los del R-
gimen General y Especial del IR como
eran en principio.
Introduce un cambio en la forma de afi-
liacin al Sistema de manera que esta
se produzca en un momento distinto al
de la generacin de alguno de los Li-
bros y/o Registros Electrnicos. Se rea-
lizar a travs de SUNAT Operaciones
en Lnea. Asimismo, se adeca a esta
modificacin los efectos de la afiliacin
al Sistema de llevado de Libros y Regis-
tros Electrnicos, la afiliacin al mismo
por el ejercicio 2010 as como lo refe-
rente a la conservacin de los Libros y/
o Registros Electrnicos.
Establece que el envo del Resumen de
cada Libro o Registro deber efectuar-
se una sola vez, luego de finalizado el
mes o ejercicio al cual corresponde el
registro de las actividades u operacio-
nes. La finalidad de ello es asegurar un
adecuado control por parte de la SU-
NAT. Cabe sealar que dicha regla no
resultar aplicable tratndose del Libro
de Inventarios y Balances (el envo se
hara adicionalmente con ocasin de la
modificacin del coeficiente o porcen-
taje de los pagos a cuenta del IR, a fin
de registrar el balance al 31 de enero o
al 30 de junio, segn corresponda).
Conforme a una prctica contable, se
indicar de forma expresa que el deu-
dor tributario puede incluir las activi-
dades u operaciones que se omitieron
en los meses o ejercicios respecto de los
cuales se hubiera enviado anteriormente
el Resumen.
Modifica el Anexo N 2 de la R. de S.
N 234-2006/SUNAT, a fin de estable-
cer, entre otros, el plazo mximo de
atraso permitido respecto del Libro de
Inventarios y Balances cuando los deu-
dores tributarios cierren o cesen o se
encuentren en un proceso conducente
a su extincin. Ser de tres meses con
determinados momentos de cmputo,
como por ejemplo la fecha del balance
de liquidacin.

(1) Ver Impuesto a la Renta y principio de Causalidad: Los


gastos por mantenimiento que no califican como libera-
lidades. EN: Suplemento Mensual Informe Tributario,
N 213, febrero de 2009, AELE, pgs. 15 y 16.
APUNTES TRIBUTARIOS
MAYO 2010 7
Se indica expresamente que en los Li-
bros y/o Registros Electrnicos se inclui-
r los registros o asientos de ajuste, re-
clasificacin o rectificacin que corres-
pondan a meses anteriores a julio de
2010 o anteriores al ejercicio 2010, se-
gn sea el caso, as como el registro de
las actividades u operaciones que se
omiti efectuar, siempre que se hubiera
cerrado el Libro y/o Registro llevado en
forma manual o en hojas sueltas o con-
tinuas.
Los comentarios a dicho proyecto de
resolucin pueden dirigirse hasta el da 16
del mes de junio de 2010 va correo elec-
trnico a la siguiente direccin: e-libros@
sunat.gob.pe.
Es importante que el mayor nmero de
empresas se involucren en el tema y alcan-
cen sus aportes, de manera que la SUNAT
pueda asimilarnos y, de ser justificados,
incorporarlos en la norma finalmente.
POLTICA FISCAL:
Estudio sobre la imposicin al
consumo para las bebidas alcohlicas
En los ltimos das diversos medios de
comunicacin han resaltado algunos plan-
teamientos sobre una evental modificacin
de la imposicin al consumo para las bebi-
das alcohlicas, en especial la cerveza.
Un interesante estudio para formar una
opinin sobre el tema y que debe ser consi-
derado en el debate tcnico es el publica-
do en esta revista en los meses de agosto y
setiembre de 2009 por el economista Mi-
guel Pecho con el nombre de Tratamiento
tributario de la cerveza en el Per.
EN AGENDA:
Prximos encuentros de inters
En esta nueva seccin de Anlisis Tri-
butario se informar de la realizacin de
los ms importantes eventos y/o activida-
des institucionales sobre Tributacin y Con-
tabilidad organizados en todo el pas
(*)
.
Para tomar contacto escribir al siguiente
correo electrnico: at@aele.com.
IN MEMRIAM:
Aldo Vrtiz Iriarte
El 7 de mayo de 2010 falleci el doctor
Aldo Vrtiz Iriarte, prestigioso abogado la-
boralista, incansable investigador y expo-
sitor de AELE, un caballero de los de anta-
o y mejor amigo nuestro.
Don Aldo Vrtiz fue un permanente y
valioso miembro del equipo de investiga-
cin de la revista Anlisis Laboral, en sus
diversas secciones y por ms de 30 aos,
tiempo que le permiti adquirir una suerte
de sabidura jurdica difcil de alcanzar.
Prcticamente ms de 30 volmenes de
produccin acadmica! En ese sentido fue
un pulcro curador de la gran aventura de
nuestro fundador, don Luis Aparicio Valdez,
fallecido tambin hace casi un ao (juntos
nuevamente, en la gloria del padre celes-
tial diran los cristianos), y un leal y experi-
mentado general de AELE en todo terreno.
Tambin fue parte del equipo fundador
de Anlisis Tributario, en enero de 1988,
quiz por eso siempre fue un promotor y
consejero carioso de los que preparamos
esta publicacin y el ms filudo crtico de las
fronteras, encuentros y desencuentros entre
el Derecho tributario y el Derecho del traba-
jo y de la seguridad social que l pensaba y
defenda. Se tienen que respetar los fue-
ros nos deca.
Nadie como l para provocar que re-
dactramos en alguna seccin de nuestra
revista algn asunto vinculado con el tema
laboral.
Dentro de nuestras conversaciones de
coyuntura siempre se desataba un debate
sobre algn problema laboral-tributario o
tributario-laboral, y rebatir cordialmente sus
tesis cuando no las compartamos no era
una tarea fcil.
Era un roble del Derecho, cultivado con
una slida formacin recibida inicialmente
en la Pontificia Universidad Catlica del
Per, luego foguendose como un respeta-
do asesor laboral de importantes empresas
y tambin en la enseanza en la Universi-
dad del Pacfico junto al doctor Luis Apari-
cio, y todo el ltimo tiempo en la intensa
investigacin especializada, capacitacin y
consultora que brinda AELE a sus suscrip-
tores y clientes.
Voy a derramar la ciencia y la virtud,
era una de las frases que repeta cuando
se diriga a dictar alguno de los cursos de
AELE. Saba lo que saba, no era socrtico
en ese sentido.
Don Aldo Vrtiz era de la vieja guardia,
leyendo a primera hora el boletn de Nor-
mas Legales del Diario Oficial El Peruano y
recurriendo a la doctrina clsica cuando era
conveniente. Luego abordaba los suplemen-
tos de jurisprudencia del Tribunal Constitu-
cional y del Poder Judicial que era analiza-
da con la paciencia de un relojero y la pre-
cisin de un experimentado cirujano.
Debi haber sido uno de los pocos la-
boralistas que tena una visin histrica y
clara de los fallos jurisdiccionales en mate-
ria laboral. Cual mago de lujo, muchas ve-
ces sacaba una ejecutoria bajo la man-
ga. Maestro Vrtiz!, le decamos.
La norma legal en su formato oficial (fo-
tocopiada a su estilo y capricho), sus ano-
taciones y escritos previos y la envidiable
memoria que le caracterizaba eran la me-
jor biblioteca de consulta. No necesitaba
ms.
Prefera plasmar sus ideas y reflexiones
en manuscritos (un rasgo ms de la buena
soberbia) y no rendirse a las facilidades de
los ordenadores que muchas veces se pres-
tan a las revisiones de quien no est seguro
de lo que escribe.
Le gustaba el trabajo serio entre bam-
balinas, no estoy para el confeti ni la ser-
pentina deca. Era un monje benedictino,
pues siempre guardaba un perfil bajo que
lo enalteca ms, escptico como l solo del
exhibicionismo, de las cofradas y sus cc-
teles postizos, pero cuando haba que po-
ner la cara lo haca, estampando sin temor
su firma en los sesudos informes y consul-
tas que preparaba en materia laboral.
Hay que tomar posicin sobre el tema
era otra de sus arengas. Y cmo olvidar:
La patronal pues, la patronal.
Una infidencia ms: fuimos cmplices de
sus implacables observaciones a las equivo-
caciones e imprecisiones en materia laboral
de la prensa nacional y sus colaboradores
habituales. No perdonaba un tropiezo cul-
poso y era irnico a sus anchas, cosa que
era contagiosa confesamos. Ante ello nos
deca: Escribamos en la revista, sino la gente
se va a dejar llevar por esta barbaridad.
Una muestra ms de su paternal atencin
hacia los suscriptores de AELE.
Todava nos parece que lo encontrare-
mos en los pasadizos de la empresa ha-
cindonos una venia papal, y agregando
su clsico: Mis respetos, ingeniero.
Queda nuestro eterno agradecimiento
a don Aldo Vrtiz, porque fue excepcio-
nalmente generoso en compartir su experi-
mentado anlisis jurdico en AELE, siendo
un ejemplo para el Derecho peruano de una
autntica vocacin para la investigacin, a
lo largo de muchos aos, en materia de las
relaciones laborales.
El mejor tributo pstumo que podemos
hacerle por su inesperada partida es ratifi-
car nuestro compromiso con nuestros suscrip-
tores, a los que l quiso y atendi tanto, por
ms de tres dcadas, y en seguir con la mis-
ma conviccin y lnea de sus pasos.

(*) Ver pg. 9 de esta edicin.


COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
MAYO 2010 8
Comentarios a la Legislacin
Del 11 de abril al 10 de mayo de 2010
CDIGO TRIBUTARIO: Disposiciones sobre el RUC
(Resolucin de Superintendencia N 122-2010/SUNAT)
Como se recordar, por Dec. Leg. N 943 se establecie-
ron las disposiciones legales aplicables para el adecuado
funcionamiento del Registro nico de Contribuyentes (RUC).
Entre ellas, el artculo 6 establece la facultad de la SUNAT
para regular mediante Resolucin de Superintendencia todo
lo necesario para dicho funcionamiento.
En ese sentido, por R. de S. N 210-2004/SUNAT se
aprobaron las normas reglamentarias del citado Dec. Leg.
N 943, Reglamento de la Ley del RUC, disponindose que
entre los sujetos obligados a inscribirse en dicho registro se
encuentren los sealados en el Anexo I que adquieran la
condicin de contribuyentes y/o responsables de los tribu-
tos administrados y/o recaudados por la SUNAT.
Al respecto, por R. de S. N 122-2010/SUNAT, publi-
cada el 21 de abril pasado, se agreg un numeral 47 al
Rubro Requisitos Especficos del referido Anexo I, para
posibilitar la inscripcin en el RUC de los Ncleos Ejecuto-
res del Fondo de Cooperacin para el Desarrollo Social
(FONCODES) del pliego Ministerio de la Mujer y Desarro-
llo Social (MIMDES), a los que se les otorg capacidad jur-
dica en virtud a los Decretos de Urgencia Ns. 15-2009 y
100-2009.
Estos Ncleos Ejecutores fueron creados en el marco del
programa denominado Compras a MYPER con la fina-
lidad de gestionar las adquisiciones a la Micro y Pequea
Empresa (MYPE) de:
(i) Carpetas, uniformes, calzado, chompas y buzos, para
la poblacin escolar y los centros educativos ubica-
dos preferentemente en las zonas de pobreza a nivel
nacional (Decreto de Urgencia N 15-2009), y,
(ii) Ropa hospitalaria para los hospitales a nivel nacio-
nal, y uniformes y calzado para los oficiales y el per-
sonal de la Polica Nacional del Per y de las Fuer-
zas Armadas, as como uniformes, chompas y cal-
zado para escolares ubicados en las zonas de po-
breza a nivel nacional (Decreto de Urgencia N 100-
2009).
Cada Ncleo Ejecutor goza de capacidad jurdica y se
regir por las normas que regulan las actividades del mbi-
to de sector privado.
Como se puede ver, la modificacin al Reglamento de la
Ley del RUC por R. de S. N 122-2010/SUNAT se dio por-
que en el esquema anterior estos Ncleos Ejecutores no
podan inscribirse en el RUC en vista a que no se encontra-
ban clasificados en alguno de los tipos de contribuyente
establecidos en el Anexo I citado.
En el cuadro siguiente se establecen los requisitos que
los citados Ncleos Ejecutores deben cumplir para que pro-
ceda su inscripcin en el RUC.
BANCARIZACIN E ITF: Nueva relacin de entidades y
medios de pago (Resolucin de Superintendencia N 126-
2010/SUNAT)
Como sabemos, la Ley de Bancarizacin e ITF (Ley N
28194), cuyo TUO fue aprobado por D. S. N 150-2007-
EF, estableci la obligacin de utilizar medios de pago ban-
cario en determinados supuestos ah establecidos.
En ese sentido, el primer prrafo del artculo 4-A del
Reglamento de la referida Ley, establecido por D. S. N 47-
2004-EF, indica que la SUNAT, en coordinacin con la Su-
perintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Pri-
vadas de Fondos de Pensiones, deber publicar en su pgi-
na web la relacin de:
Las Empresas del Sistema Financiero (ESF) y de los
Medios de Pago con los que stas se encuentran au-
torizadas a operar.
Las Empresas no pertenecientes al Sistema Financie-
ro cuyo objeto principal sea la emisin y administra-
cin de tarjetas de crdito, as como de las tarjetas
de crdito que emiten.
Las empresas bancarias o financieras no domicilia-
das y de las tarjetas de crdito que emitan.
Indicar el Decreto de Urgencia al
amparo del cual se conform el N-
cleo Ejecutor.
Exhibir original y presentar fotoco-
pia simple del Convenio suscrito
entre FONCODES y el Ncleo Eje-
cutor.
CUADRO N 1
REQUISITOS PARA LA INSCRIPCIN EN EL
RUC DE NCLEOS EJECUTORES
SUJETO OBLIGADO A
INSCRIBIRSE
REQUISITOS PARA LA
INSCRIPCIN
Ncleo Ejecutor - Decretos de Urgen-
cia Ns. 15-2009 y 100-2009
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
MAYO 2010 9

(1) Consignado en la seccin Indicadores de esta edicin, pg. 62.


En cumplimiento de dicha norma, el 22 de abril pasado
se public la R. de S. N 126-2010-SUNAT, por la que la
SUNAT aprueba un Anexo I que contiene la nueva relacin
de las citadas empresas y Medios de Pago, quedando de-
rogada la R. de S. N 244-2009/SUNAT.
Dicho Anexo I puede encontrarse en la pgina web de
la SUNAT (http://www.sunat.gob.pe) o en el Libro Banca-
rizacin e Impuesto a las Transacciones Financieras Edi-
cin 2010, que est siendo distribuido como parte de la
suscripcin a esta publicacin.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS: Rgimen aplicable en la
Amazona (Ley N 29525)
Como sabemos, la Ley N 27037, Ley de Promocin de
la Inversin en la Amazona, que se encuentra vigente des-
de el 1 de enero de 1999, tiene por objeto promover el
desarrollo sostenible e integral de la Amazona Peruana,
para lo que seala las condiciones que deben aplicarse a
la inversin pblica y a la promocin de la inversin pri-
vada.
A su vez, la Ley N 27037 establece un rgimen especial
en materia tributaria que se aplica en trminos generales
para aquellos distritos, provincias y/o departamentos espe-
cificados como parte de la Amazona en su artculo 3.
En el caso del Departamento de Ayacucho, el inciso b)
del citado artculo 3 de la Ley N 27037 estableci que se
encontraban incluidos dentro de la Amazona los distritos
de Sivia y Ayahuanco de la provincia de Huanta y de Ayna,
y de San Miguel y Santa Rosa de la provincia de La Mar.
Al respecto, cabe indicar que hasta el 15 de setiembre
de 2000, el Centro Poblado de Llochegua perteneca geo-
grfica y polticamente al distrito de Sivia, y por tanto se
encontraba incluido dentro del rgimen de Amazona. Em-
pero, mediante Ley N 27346, vigente desde el 16 de se-
tiembre de 2000 se elev dicho Centro Poblado a la cate-
gora de Distrito, de modo que qued excluido de los bene-
ficios tributarios de la Ley N 27037.
En ese sentido, el 7 de mayo pasado se public la Ley N
29525, por la que se modific el inciso b) del prrafo 3.1 del
artculo 3 de la referida Ley N 27037, de modo de incluir
al Distrito de Llochegua dentro de los alcances de lo que se
considera como Amazona para efectos de dicha Ley.
La modificacin reseada se aplicar a partir del 1 de
enero de 2011, fecha en la que entrar en vigencia la Ley
N 29525.
IMPUESTO A LA RENTA: ndice de Correccin Monetaria
para efectos de determinar el costo computable de los
inmuebles enajenados por personas naturales (Resolucin
Ministerial N 238-2010-EF/15)
Segn se sabe, en el caso de la enajenacin de bienes
inmuebles, el costo computable es el valor de adquisicin,
construccin o de ingreso al patrimonio reajustado por los
ndices de Correccin Monetaria (ICM) que establece el
Ministerio de Economa y Finanzas en base a los ndices de
Precios al Por Mayor proporcionados por el Instituto Nacio-
nal de Estadstica e Informtica (INEI).
En ese sentido, por R. M. N 238-2010-EF/15, publica-
da el 7 de mayo pasado, se fijaron los nuevos ICM que se
usarn para ajustar el valor de adquisicin, de construc-
cin o de ingreso al patrimonio, segn sea el caso, corres-
pondientes a las enajenaciones de bienes inmuebles que
las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, realicen
desde el 8 de mayo de 2010 hasta la fecha de publicacin
de la prxima Resolucin Ministerial por la que se fijen los
ICM del siguiente mes.
A tal efecto, se multiplicar el ICM contenido en el Anexo
I de la R. M. N 238-2010-EF/15
(1)
, correspondiente al mes
y ao de adquisicin del inmueble, por el valor de adquisi-
cin, de construccin o de ingreso al patrimonio, segn sea
el caso.
EVENTO
NIIF en los sectores minero e hidrocarburos
Rgimen tributario aplicable a las operaciones
financieras de las empresas
Drawback
Deterioro de activos
Plan Contable General Empresarial: ltimas modificaciones
(*)
Rgimen Tributario Fundamental
XVI TRIBUTA: Los tributos y la economa nacional CPC Ra-
mn Chumn Rojas
ORGANIZA
Sociedad Nacional de Minera y Petrleo
www.snmpe.org.pe
AELE
AELE
AELE
AELE
AELE
Junta de Decanos de Contadores Pblicos
del Per y Colegio de Contadores Pblicos
de Cajamarca / www.tributa2010.com
FECHA
Lunes y mircoles del 31 de mayo al 23 de junio / 6:00 a
9:30 p.m.
Martes 1 y jueves 3 / 6:30 a 9:30 p.m. y sbado 5 de junio
/ 9:00 a.m. a 12:00 m.
Lunes 7, mircoles 9 y lunes 14 de junio / 6:30 a 9:30 p.m.
Lunes 14, mircoles 16 y viernes 18 de junio / 6:30 a
9:30 p.m.
Mircoles 23 de junio / 8:30 a 10:00 a.m.
Lunes 21, jueves 24 y viernes 25 de junio /
6:30 a 9:30 p.m.
24 al 26 de junio (Cajamarca).
E N A G E N D A

(*) Solo para suscriptores de la revista Anlisis Tributario.


MAYO 2010 10
INFORME TRIBUTARIO
La exoneracin del Impuesto
a la Renta a las asociaciones
sin fines de lucro
INTRODUCCIN
En los ltimos meses se ha podido observar un notorio incre-
mento de la constitucin y desarrollo de actividades de las aso-
ciaciones sin fines de lucro.
Como se sabe, a las que ya venan operando desde aos
atrs se han sumado un grupo importante de nuevas asociacio-
nes que estn vinculadas a importantes empresas mineras, pe-
troleras y de telecomunicaciones, entre otras.
La Administracin Tributaria, por su parte, tambin ha pues-
to la prudente atencin a dichas organizaciones con clara ten-
dencia a una mayor y exigente fiscalizacin.
En efecto, a partir del ao 2008, la SUNAT tiene la obliga-
cin de fiscalizar a no menos del 10 por ciento de las entidades
inscritas en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a
la Renta (REEIR).
Bajo este contexto hemos estimado pertinente revisar el rgi-
men de la exoneracin del Impuesto a la Renta (IR) a dichas
organizaciones.
I. SOBRE LAS ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO
1. El tercer sector en el Per
El sector sin fines de lucro es tambin conocido como tercer
sector, tercer sistema o economa social no lucrativa y re-
presenta, en muchos pases, una importante iniciativa ciudada-
na con clara incidencia en temas econmicos y sociales.
Como ha sealado la OCDE, es un sector entre el Estado y
el mercado, que cumple misiones econmicas y sociales, que
busca la satisfaccin del inters general y cuyo objetivo final no
consiste en la redistribucin de utilidades
(1)
.
As, algunos sealan que la inversin social tiene su origen
en un inters que forma parte integral de una sociedad libre,
distante del mercado y el Estado.
Este es el ejemplo que nos presenta Helmut Anheier de la
Universidad de Heidelberg para entender al tercer sector: Piense
en el parque cerca de su casa o las actividades del club depor-
tivo. Quin debe asumir el cuidado del parque o el entrena-
miento de los futbolistas? Lo puede hacer el Estado, pero para
eso los ciudadanos tienen que pagar impuestos. Lo pueden ha-
cer empresas privadas, pero para eso hay que pagar retribu-
ciones. La opcin es que la haga la propia gente
(2)
.
En una entrevista Thilo Bode, ex director de Greenpeace In-
ternacional y fundador de Foodwatch, dijo que resultaba trgi-
co que no existiera ninguna ONG en medio de la crisis banca-
ria que se dirija a la opinin pblica con informacin confiable
y registre crticamente cmo parte del sector financiero impone
sus intereses a costa del bienestar general.
Sin embargo, muchas veces ocurre que las entidades que
conforman dicho sector transitan hacia el mbito de las reglas
de mercado, situacin que desata una debate sobre el manteni-
miento de su autntica naturaleza. Tambin suelen ejecutar acti-
vidades que supuestamente correspondera realizar a entidades
pblicas, lo que tambin genera un recelo por parte de autori-
dades estatales.
En el Per el tercer sector es muy diverso, pues va desde las
organizaciones de derechos humanos y de lucha contra la po-
breza hasta los clubes deportivos-sociales y los gremios empre-
sariales. Los mviles para formar asociaciones van desde la so-
lidaridad hasta el disfrute del tiempo libre.
Debe recordarse que la asociacin, en su doble perspectiva
(positiva y negativa), es un derecho fundamental reconocido en
la Constitucin Poltica.
Asimismo, existe una variedad de formas jurdicas que las
entidades sin fines de lucro pueden adoptar para realizar sus
actividades, pero entre ellas destaca la asociacin a que se
refiere el Cdigo Civil (CC).
La facilidad y economa de los requisitos de constitucin, as
como los escasos controles gubernamentales, administrativos y
contable financieros, hacen de la asociacin una atractiva
posibilidad para quienes deseen agruparse y realizar activida-
des sin fines de lucro.
2. La asociacin en el Cdigo Civil
Como se sabe, segn el artculo 80 del CC, la asociacin es
una organizacin estable de personas naturales o jurdicas, o
de ambas, que a travs de una actividad comn persigue un fin
no lucrativo.
En ese sentido no hay limitacin alguna sobre las activida-
des que puede desarrollar una asociacin. La condicin esen-
cial es solamente perseguir un fin no lucrativo.
Es preciso hacer notar que hay algunos vacos en el CC,
sobre todo respecto al rgimen patrimonial de las asociaciones,
que pueden tener un correlato en el mbito tributario. No se ha

(1) OCDE, El sector sin fines de lucro en una economa cambiante. 2003, pg. 11.
(2) Magazn Deutschland N 3, 2009, Frankfurter Societats y Ministerio de Relaciones Exteriores,
Berln, pg. 43.
MAYO 2010 11
INFORME TRIBUTARIO
regulado, entre otros temas, los alcances del legtimo beneficio
de los integrantes de la asociacin (un club social o una aso-
ciacin de vivienda pueden ser asociaciones realmente?); la re-
lacin entre el conjunto de ingresos y los egresos que supongan
atender el fin no lucrativo en primer orden (en algunos pases se
ha fijado un porcentaje que debe destinarse al objeto de la aso-
ciacin); la contratacin de familiares o partes vinculadas de la
asociacin (a fin de tener indicadores precisos sobre la distribu-
cin directa e indirecta de los ingresos); si los cargos directivos
de la asociacin pueden ser remunerados por ese solo hecho;
reglas sobre los efectos de la desnaturalizacin de la asocia-
cin, etc.
3. Un rgimen especial para las asociaciones
La constitucin de una asociacin no supone necesariamen-
te al goce de incentivos o beneficios tributarios.
En varios pases se han otorgado diversos beneficios tributa-
rios a las entidades sin fines de lucro, en el entendido que desa-
rrollan actividades de utilidad social de tipo no lucrativo que, si
no hubiera sido por la iniciativa colectiva ciudadana, probable-
mente debieron haber recibido alguna atencin o fomento por
parte del Estado.
Una penosa realidad es el emprendimiento de asociaciones en
la forma, siendo en realidad empresas encubiertas, que persiguen
la liberacin de determinadas obligaciones tributarias. En otros ca-
sos son utilizadas para desviar rentas u obtener crditos o deduc-
ciones que no son aceptables en los regmenes generales.
Sucede muchas veces que la legislacin no viene acompa-
ando el legtimo ejercicio del derecho de asociacin y el reco-
nocimiento de justificados beneficios tributarios.
Por eso se ha dicho que salvo las excepciones de institucio-
nes respetables el pasado ensea que esta institucin fue ver-
gonzosamente utilizada para obtener ventajas y privilegios eco-
nmicos y polticos, sin cumplir los objetivos para los cuales su-
puestamente fueron creadas (generando) infracciones que con-
taron con la indiferencia estatal, su poca capacidad de control y
vigilancia y, en muchos casos, prohijando con su pasividad la
defraudacin al Fisco y a la sociedad
(3)
.
Entre los beneficios tributarios, el ms emblemtico es sin
duda la exencin del IR.
Bajo una visin estatista se ha dicho que si el tributo es una
prestacin de solidaridad para el sostenimiento de los gastos
pblicos resulta ilgico exigir a las asociaciones el pago del
Impuesto ya que stas lo que hacen es suplir el gasto que debe-
ra asumir el Estado en la ejecucin de polticas de integracin
social.
Hay tcnicos de poltica tributaria que encuentran una con-
tradiccin en gravar con el IR a las asociaciones, asumiendo
que los ingresos que obtienen no calzan en la definicin de ren-
ta econmica propiamente.
Otros sostienen con mayor razn que el sentido de estable-
cer una exencin del IR es facilitar el sostenimiento econmico
de asociaciones que, por sus caractersticas, tienen inconvenientes
propios del mercado y la sociedad en general para atender la
finalidad de su constitucin, la misma que es una prioridad den-
tro del marco de las polticas pblicas. Es decir, las especiales
condiciones de una asociacin para agenciarse de recursos es
lo que motivara tal beneficio tributario.
Bajo esta ltima perspectiva, se entendera que no toda aso-
ciacin debera estar exonerada del IR.
II. SOBRE LA EXONERACIN EN EL IMPUESTO A LA
RENTA
1. Alcances generales
Son contribuyentes del IR, conforme al artculo 14 de la Ley del
IR (LIR), las asociaciones al ser consideradas personas jurdicas.
Sin embargo, el inciso b) del artculo 19 de la LIR recoge
una exoneracin del IR a las rentas de las asociaciones sin fines
de lucro, la que se encuentra sometida a determinadas conside-
raciones que esta misma norma ha establecido.
La referida exoneracin, que se mantiene en su esencia desde
el ao 1994 aunque con puntuales pero importantes modificacio-
nes, se viene prorrogando repetidas veces y por lo pronto tiene
como fecha de vencimiento incierta el 31 de diciembre de 2011.
Debe tenerse presente que la existencia de una exoneracin,
por definicin, es temporal.
Ahora bien, dicho beneficio tributario data de dcadas atrs,
y ha mantenido un diseo normativo imperfecto que ha provo-
cado innumerables controversias entre los administrados y la
SUNAT.
La abundante y variada jurisprudencia del TF sobre el tema
confirman las dificultades interpretativas para su cabal entendi-
miento.
Finalmente, debe agregarse que el ltimo prrafo del artcu-
lo 19 de la LIR establece que la verificacin del incumplimiento
de alguno de los requisitos para el goce de la exoneracin esta-
blecidos en el inciso b) de dicho artculo dar lugar a presumir,
sin admitir prueba en contrario, que la totalidad de las rentas
percibidas por las asociaciones, han estado gravadas con el IR
por los ejercicios gravables no prescritos, sindoles de aplica-
cin las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario (CT).
2. Requisitos
Adems de lo prescrito en la LIR, el inciso b) del artculo 8
del Reglamento de la LIR ha recogido algunas disposiciones so-
bre la exoneracin en referencia, entre ellas, la inscripcin de la
entidad materia de exoneracin en el REEIR, para lo cual debe-
r tenerse en cuenta el Procedimiento N 35 del TUPA de la
SUNAT. Cabe sealar que dicha inscripcin es declarativa y no
constitutiva de derechos. En otras palabras, tal trmite no gene-
ra dicho derecho sino la propia Ley.
Ahora bien, la exoneracin no es a la asociacin sino a sus
rentas. Estn exoneradas, por tanto, las rentas de las asociacio-
nes de personas naturales o jurdicas, o de ambas, que cumplan
concurrentemente los siguientes requisitos:
a) No deben tener fines de lucro
Se entiende que no estn comprendidas en la exoneracin
las organizaciones cuyo fin propiamente sea la obtencin de
rditos, provechos econmicos o utilidades entre sus miembros,
como es el caso tpico de las empresas y sociedades mercanti-
les, sino precisamente las constituidas de acuerdo a las disposi-
ciones del CC.
En las Resoluciones Ns. 2799-5-2005 y 10158-3-2007 el
Tribunal Fiscal (TF) ha sealado que una asociacin se caracte-
riza por su finalidad, la que en ningn caso puede ser de ndole

(3) LEYVA ZAMBRANO, lvaro. Tratamiento de las entidades sin nimo de lucro. EN: El Im-
puesto sobre la Renta en el Derecho Comparado, Instituto Colombiano de Derecho Tributario
(ICDT), Bogot, agosto de 2008, pg. 108.
MAYO 2010 12
INFORME TRIBUTARIO
lucrativa; as, las rentas que pueda obtener la asociacin no se
distribuyen entre sus miembros, siendo esta caracterstica la que
la distingue de las formas societarias reguladas en la Ley Gene-
ral de Sociedades
(4)
.
Para la SUNAT, segn aparece en el Informe N 36-2003-
SUNAT/2B0000, del 4 de febrero de 2003, estas asociaciones
no seran solamente las civiles e inscritas en el Libro de Asocia-
ciones de los Registros Pblicos, sino toda asociacin sin fines
de lucro, por cuanto la norma tributaria no ha distinguido si
el trmino asociaciones sin fines de lucro se encuentra referi-
do nicamente a las asociaciones civiles o si, por el contrario,
abarca a toda organizacin de personas que realizando una
actividad comn, persiguen fines no lucrativos
(5)
. Es preciso que
la SUNAT confirme esta interpretacin.
Ahora bien, para un importante sector de civilistas, una aso-
ciacin sin fines de lucro no pierde tal naturaleza si realiza ac-
tividades lucrativas como un medio que facilite o asegure su fin
esencial, es decir, siempre que las mismas sean un instrumento o
estn destinadas finalmente para lograr un fin no lucrativo.
Doctrinariamente se ha precisado que si bien la asociacin
no debe tener fines de lucro, ello no significa de manera categ-
rica que sus asociados estn prohibidos de tener algn benefi-
cio de las actividades que realizan (al extremo de pensar absur-
damente que, con la conformacin de una asociacin, sus aso-
ciados solo deben obtener prdidas de la misma), lo cual es
consustancial a esa persona jurdica y la diferencia adems de
otras personas jurdicas sin fines de lucro como la fundacin.
El problema prctico ser diferenciar o fijar los lmites entre
el beneficio natural, y legtimo, de la conformacin de una aso-
ciacin y un beneficio econmico lucrativo, que termine desna-
turalizando a la persona jurdica.
En la Resolucin del Tribunal Fiscal (RTF) N 899-4-2008 se
ha dicho que el nimo no lucrativo se refleja en los tres momen-
tos de la vida de una asociacin: en el momento de su crea-
cin, durante el transcurso de su vida y en el de su fenecimiento.
En efecto, cuando las personas decidan constituir una asocia-
cin, deben considerar esa caracterstica especial, de lo contra-
rio, tendran que optar por conformar una sociedad mercantil.
Asimismo, durante el transcurso de la vida de la asociacin, no
est permitido que se efecte reparto de beneficio alguno entre
sus asociados. Finalmente, esa naturaleza no lucrativa se apre-
cia al finalizar la vida de dicha persona jurdica, ya que des-
pus de la liquidacin, los asociados se encuentran impedidos
por disposicin legal de percibir para s los bienes remanentes,
sino que, por el contrario, dichos bienes tendrn que ser desti-
nados a otras personas o entidades.
Ntese que el TF precisa que los asociados no deben repar-
tirse beneficio alguno de la asociacin que conforman.
La SUNAT, en el Informe N 36-2003-SUNAT/2B0000, del
4 de febrero de 2003, ha sealado que en trminos genera-
les puede entenderse como una asociacin al conjunto de per-
sonas que actan en forma coordinada sin pretender obtener
beneficios econmicos directos a favor de sus miembros, es de-
cir, la finalidad prevista es realizar actividades en comn que no
tengan como propsito el lucro.
Cabe sealar que en las RTF Ns. 9143-2-2007, 7748-2-
2007, 700-5-2006, 2799-5-2005 y 2828-5-2004 se interpre-
t el inciso b) del artculo 19 de la LIR, antes de su modificacin
por el Dec. Leg. N 970, en el sentido que de dicha norma se
desprende que la entidad sin fines de lucro podra realizar acti-
vidades distintas a sus fines (como las mercantiles), en cuyo caso
dichas rentas no estn exoneradas (aun cuando se destinen a
sus fines especficos), lo cual no implicara la prdida del bene-
ficio en lo que se refiere al resto de rentas, en tanto no dejen de
cumplirse los dems requisitos de la citada norma. Dicho rgi-
men actualmente ya no est vigente como explicaremos en las
siguientes lneas.
b) Su instrumento de constitucin debe comprender, exclusi-
vamente, alguno o varios de los siguientes fines: benefi-
cencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, ar-
tstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales y/o de vi-
vienda
(6)
As, en el estatuto de la asociacin que contiene el pacto
social debe aparecer claramente enunciado los fines que espe-
ran los asociados, para lo cual eventualmente deber acreditar-
se ante la SUNAT su real desarrollo
(7)
, en cumplimiento al deber
de colaboracin con las funciones de fiscalizacin tributaria,
pero adems en el ejercicio del derecho de Defensa, especial-
mente el derecho a Probar.
Por tanto, no estamos ante un requisito que se tiene cumpli-
do para siempre con la sola verificacin formal de un enun-
ciado en el instrumento de constitucin de la asociacin que
espera la exoneracin del IR. En un primer momento s, cuando
se tramite la inscripcin en el REEIR, atendiendo al principio de
veracidad.
Cabe agregar que la jurisprudencia del TF ha procurado
delimitar diversas actividades dentro de los fines que son mate-
ria de la exoneracin del IR a las rentas de asociaciones sin
fines de lucro
(8)
.
Son solo 11 fines los enunciados en la LIR que, literalmente,
gozan de la exoneracin.
En las RTF Ns. 9143-2-2007 y 8010-2-2007 se confirma
que uno de los requisitos para gozar de la exoneracin en refe-
rencia es que la asociacin sin fines de lucro deba desarrollar
de manera exclusiva alguno o algunos de los fines que se sea-
lan en la norma, de modo que si esa exclusividad no es cumpli-
da por la entidad, resultar improcedente su inscripcin en el
REEIR.
De otro lado, es importante tener presente que a partir del
ao 2007 el texto de la LIR fue modificado para dejar de lado la
posibilidad de gravar con el IR a las rentas de las asociaciones
que provinieran de operaciones mercantiles.
En ese sentido corresponde distinguir los fines de las activi-
dades de la asociacin. Lo que se busca con la exoneracin es
asegurar el financiamiento del fin no lucrativo, sin importar real-
mente cules son las actividades que se desarrollan, obviamente
en tanto sean lcitas.

(4) No obstante, la Ley General de Sociedades ha dejado de lado la referencia al trmino lucro.
(5) En el mismo documento se concluy que las Organizaciones Sociales de Base conceptual-
mente son asociaciones, puesto que se encuentran conformadas por un conjunto de personas
que, realizando una actividad en comn, persiguen fines no lucrativos (brindar apoyo ali-
mentario a la poblacin de escasos recursos econmicos); aun cuando en los Registros Pbli-
cos no se inscriban en el Libro de Asociaciones, sino en el de las dems personas jurdicas
regidas por leyes especiales.
En consecuencia, la exoneracin materia de anlisis alcanza a las Organizaciones Sociales
de Base como asociaciones sin fines de lucro, siempre que cumplan con los requisitos expre-
samente contemplados en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
(6) La disposicin estatutaria mencionada no ser exigible a las entidades e instituciones de
cooperacin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que debern estar
inscritas en el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional del
Ministerio de Relaciones Exteriores.
(7) En la RTF N 7748-2-2007, del 14 de agosto de 2007, se hace referencia a este requisito en
el sentido que la asociacin debe desarrollar de manera exclusiva alguno o algunos de los
fines sealados en la norma.
(8) Cf. Impuesto a la Renta, AELE, edicin 2010, pgs. 84 y siguientes.
MAYO 2010 13
INFORME TRIBUTARIO
Aunque en realidad no resulte tan claro, la SUNAT parece
compartir esta interpretacin en el Informe N 222-2009-SU-
NAT/2B0000, del 30 de octubre de 2009, en el que indica que
la exoneracin a que se refiere el inciso b) del artculo 19 de la
LIR alcanza a la totalidad de las rentas obtenidas por las asocia-
ciones sin fines de lucro, siempre que tales entidades cumplan
con los respectivos requisitos.
c) Sus rentas deben destinarse a sus fines especficos en el
pas, y adems no deben distribuirse, directa o indirecta-
mente, entre los asociados
Hay una exigencia respecto a la utilizacin de las rentas,
bsicamente en funcin a los fines de la asociacin sin fines de
lucro y su uso territorial.
Entendemos que debera aceptarse que las rentas tambin
podran utilizarse para el desarrollo o mantenimiento de la aso-
ciacin (siempre en trminos razonables), lo que finalmente re-
dundar o permitir el cumplimiento de sus fines no lucrativos.
En otros pases se ha establecido un porcentaje del destino de
las rentas.
Como toda asociacin sin fines de lucro, no se espera que
haya una distribucin de excedentes o beneficios econmicos
entre los asociados, lo cual sera concordante con lo establecido
en el mismo CC.
Para el TF, segn aparece en las RTF Ns. 1430-5-2003, 3018-
4-2002 y 7853-3-2001, del inciso b) del artculo 19 de la LIR no
se desprende que sea requisito para gozar de la exoneracin,
que en el estatuto de la asociacin sin fines de lucro deba encon-
trarse previsto en forma expresa que sus rentas no sern distribui-
das directa ni indirectamente entre sus asociados, lo cual no im-
plica que aquella no est obligada a no efectuar tal distribucin a
efectos de que le sea aplicable tal exoneracin.
Sin embargo, en la RTF N 8010-2-2007 se ha sealado
que si bien no es imprescindible establecer en forma expresa en
los estatutos la no distribucin de rentas, es necesario que dicha
disposicin se desprenda del mencionado documento. Adems,
en la RTF N 8440-2-2007 se confirma el mismo criterio, pero
de la misma se puede colegir que es necesario tener presente el
hecho que en los estatutos se ha establecido si habr o no distri-
bucin de rentas entre los asociados. En todo caso, estos crite-
rios deberan ser ratificados y/o aclarados por el mismo TF.
d) En sus estatutos debe estar previsto que su patrimonio se
destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines
antes mencionados (beneficencia, asistencia social, educa-
cin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, pol-
tica, gremiales y/o de vivienda)
(9)
.
Segn la RTF N 899-4-2008, la finalidad del requisito con-
siste en resguardar que los recursos de dichas asociaciones, que
se han visto incrementados como producto de la exoneracin, no
terminen destinndose a finalidades distintas a las previstas por
la norma, es decir, con dicho requisito se garantiza la continui-
dad de la realizacin de una actividad que ha sido exonerada
del Impuesto a la Renta. Debe precisarse que la LIR en realidad
no exonera actividades, sino a la renta obtenida de las asociacio-
nes que es destinada a un fin no lucrativo determinado.
En el Oficio N 6-98-I2.0000, del 2 de febrero de 1998, la
SUNAT ha concluido que las asociaciones sin fines de lucro que
pueden gozar del beneficio contemplado en el inciso b) del art-
culo 19 de la LIR, son aqullas cuyo patrimonio no debe desti-
narse a fines distintos a los previstos en dicha norma, una vez
producida la disolucin de las mismas.
En la RTF de Observancia Obligatoria N 9625-4-2004 se
determin que se entenda cumplido este requisito, a efecto de
considerar exoneradas del IR las rentas de las fundaciones afec-
tas o asociaciones sin fines de lucro, cuando en sus estatutos se
establece que en caso de disolucin su patrimonio resultante se
destinar a entidades con fines similares.
Esta interpretacin parta del supuesto de que se sealara
expresamente en los estatutos de la asociacin dicha considera-
cin. Nosotros, en su momento, manifestamos que comparta-
mos esta posicin.
Cabe indicar que, antes de que se emitiera dicha RTF, el TF
consider en la RTF N 4886-3-2003 que deba entenderse cum-
plido el requisito en mencin si en los estatutos se estableca
expresamente por lo menos la aplicacin entendemos supleto-
ria del CC o la legislacin comn. Igualmente, en la RTF N
117-5-2001 se concluy que como en el caso materia de con-
troversia los estatutos haban establecido expresamente que en
lo no previsto en los mismos se aplicaran las normas del CC en
materia de asociaciones, deba entenderse cumplido con el re-
quisito del inciso b) del artculo 19 de la LIR. Aunque no de
manera totalmente clara, la misma posicin se expres en la
RTF N 8662-3-2007.
Ahora bien, de acuerdo a la RTF de Observancia Obligatoria
N 899-4-2008 (en adelante la Resolucin), se cumple el requi-
sito del inciso b) del artculo 19 de la LIR cuando en los estatutos
de las asociaciones sin fines de lucro no se ha establecido el des-
tino de su patrimonio en caso de disolucin, por ser de aplicacin
supletoria el artculo 98 del CC.
Dada su relevancia, a continuacin comentaremos los alcan-
ces de dicha RTF.
La aplicacin de la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdi-
go Tributario
En la Resolucin el TF seala que el artculo IX del Ttulo
Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, establece que
si las normas tributarias no prevn alguna situacin, proce-
de la aplicacin supletoria de otras normas distintas a las
tributarias, siempre que no se les opongan ni las desnatura-
licen. Por tanto, debe analizarse si en el supuesto bajo an-
lisis, procede la aplicacin supletoria de alguna norma que
supla la falta de pronunciamiento del estatuto, sin que se
desnaturalice la norma tributaria.
En esta parte el TF no toma en cuenta que la Norma IX en
mencin establece que si las normas tributarias no prevn
alguna situacin, entonces, procede la aplicacin supleto-
ria de otras distintas a las tributarias, siempre que no se les
opongan ni las desnaturalicen.
De acuerdo a este planteamiento, el presupuesto para la apli-
cacin supletoria (de una norma que no es tributaria) es que
no se haya previsto alguna situacin (en la norma tributaria)
sobre el tema que es materia de interpretacin.

(9) En referencia a este ltimo requisito del inciso b) del artculo 19 de la LIR, la SUNAT opin en
el Informe N 331-2002-SUNAT/K00000, del 19 de noviembre de 2002, que en cuanto
al destino del patrimonio en caso de disolucin, debe tenerse en cuenta que la distribucin del
mismo debe ser efectuada en funcin a los fines que en dicho artculo se detallan y no en
funcin a los sujetos. En tal sentido, no bastar que en los estatutos de las CLAS se estipule
que en caso de disolucin, su patrimonio ser entregado al Sector Salud, sino que debe
sealarse expresamente que el mismo debe ser destinado a programas asistenciales de salud
o a cualquier otro fin contemplado en dicho inciso.
MAYO 2010 14
INFORME TRIBUTARIO
Como se sabe, el inciso b) del artculo 19 de la LIR s estable-
ce una situacin que puede entenderse aplicable a nuestro
tema, que es en buena cuenta el no cumplimiento del requisito
establecido para gozar de la exoneracin en referencia.
En efecto, si en los estatutos de la asociacin no est previsto
que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a
cualquiera de los fines que se sealaban en el inciso b) del
artculo 19 de la LIR la consecuencia no podra ser otra que
determinar que no procede tal exoneracin, pues as est
establecido en la misma norma. No podra deducirse una
interpretacin extensiva sobre el particular en base a las
normas del CC.
Por eso en el Oficio N 6-98-I2.0000, del 2 de febrero de
1998, la SUNAT afirm que deba considerarse que la exi-
gencia que el estatuto disponga el destino del patrimonio en
caso de disolucin de la entidad a fines sealados en la
propia norma, supone la tcita prohibicin que exista una
distribucin del patrimonio; en tal sentido, adems de la obli-
gacin de incluir una clusula en el estatuto en ese sentido,
implica una obligacin de no hacer.
En la Resolucin no se hace este razonamiento, ms bien, se
concluye que es necesario determinar la aplicacin suple-
toria de alguna norma que supla la falta de pronunciamien-
to del estatuto.
Como tal, el TF no aplic supletoriamente una norma no
tributaria respecto de otra que s lo es, sino que aplic una
norma no tributaria respecto de un documento privado,
como son los estatutos de la asociacin, supuesto que no
est previsto en la referida Norma IX del Ttulo Preliminar
del CT.
Consideramos que lo ms apropiado era que el TF interpre-
te los alcances del inciso b) del artculo 19 de la LIR, preci-
samente cuando se seala que en sus estatutos debe estar
previsto.
Quiz una posible interpretacin hubiera sido entender que
siempre est previsto en los estatutos de la asociacin el
destino del patrimonio en caso de disolucin (y que debe
verificarse si se destinar a los fines del inciso b) del artculo
19 de la LIR), porque tal consideracin est cubierta con lo
dispuesto en el artculo 98 del CC, y que no es dable enten-
der que las asociaciones puedan tener estatutos sin disposi-
ciones sobre el destino final de sus bienes, una vez conclui-
da la liquidacin.
El requisito del numeral 8) del artculo 82 del Cdigo
Civil y la aplicacin supletoria del artculo 98 de la mis-
ma norma
El TF indica que el numeral 8) del artculo 82 del Cdigo
Civil establece que uno de los requisitos que debe expresar el
estatuto de la asociacin, son las normas para la disolucin y
liquidacin de la asociacin y las relativas al destino final de
sus bienes. Dicha norma no sanciona con nulidad el incumpli-
miento del requisito descrito, por lo que ante su omisin, pue-
de aplicarse de manera supletoria el artculo 98 del citado
Cdigo, que es una norma con caractersticas supletorias,
desde que contempla la solucin para el caso en el que no sea
posible entregar el haber neto resultante de la liquidacin del
patrimonio de la asociacin a las personas que designe el
estatuto.
Bsicamente en este punto el TF realiza una interpretacin
de las normas civiles, para concluir que la asociacin que
no ha previsto en sus estatutos las normas sobre disolucin
y liquidacin, as como las relativas al destino final de sus
bienes, le ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 98
del CC.
La aplicacin supletoria del artculo 98 del CC satisface la
finalidad del requisito de exoneracin del inciso b) del ar-
tculo 19 de la LIR
El TF seala que esta aplicacin supletoria de la norma
civil guarda coherencia con la finalidad del requisito esta-
blecido por la norma tributaria para que se aplique la exo-
neracin, que, como se ha explicado anteriormente, consis-
te en resguardar los recursos de las asociaciones que se han
visto incrementados como producto de la exoneracin, para
que no terminen destinndose a finalidades distintas a las
previstas por esta ltima norma, garantizndose con ello la
continuidad de la realizacin de una actividad que ha sido
exonerada del Impuesto a la Renta. Ello, por cuanto el cita-
do artculo 98 del Cdigo Civil establece que el haber neto
resultante de la liquidacin patrimonial debe ser aplicado a
fines anlogos.
En consecuencia, si el fin del requisito contemplado por el
inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta,
es cuidar que el remanente que resulte despus de liquidar
la asociacin no sea destinado a fines que la norma no ha
pretendido beneficiar mediante la exoneracin, ste se cum-
ple, no slo cuando el estatuto prev en forma expresa el
destino del remanente patrimonial a los fines que dicha nor-
ma establece, sino tambin, cuando, ante la falta de previ-
sin expresa del estatuto, se aplica supletoriamente el artcu-
lo 98 del Cdigo Civil.
Como se puede corroborar, para arribar a esta conclusin
no se ha tomado en cuenta la tendencia jurisprudencial del
TF sobre beneficios tributarios, en especial el criterio recogi-
do en las RTF Ns. 507-3-97, 774-3-98, 1098-2-2000 y
8945-5-2001, el cual sostena que tratndose de una nor-
ma que regula un beneficio o sea una excepcin al rgimen
general, sta debe ser interpretada en forma estricta y te-
niendo en cuenta el principio de Legalidad que informa el
Derecho Tributario.
En la RTF N 152-3-98, de igual manera, se seal que las
exoneraciones, por su carcter excepcional, deben ser inter-
pretadas restrictivamente, de conformidad con la Norma VIII
del Ttulo Preliminar del CT.
Como se sabe, el tercer prrafo de la Norma VIII del Ttulo
Preliminar del CT establece que en va de interpretacin no
podr concederse exoneraciones, ni extenderse las disposi-
ciones tributarias a personas o supuestos distintos de los se-
alados en la Ley.
En el pasado, conforme se puede leer de la RTF N 5433
(23-7-70)
(10)
, el TF analiz el caso de la supuesta exonera-
cin de la SNI, donde se concluy que el legislador ha
concretado en disposiciones posteriores al Cdigo Civil el
requisito en referencia, el que debe cumplirse en la forma
prevista para poder alcanzar las exoneraciones tributarias
correspondientes, para finalmente confirmar la resolucin
apelada, y precisar que ello ocurre por la falta de de-
claracin expresa en los Estatutos sobre el destino que ten-
drn los bienes de la Sociedad en caso de disolucin.

(10) Cf. Manual del Impuesto a la Renta, Economa y Finanzas, T.2, s/f, pgs. 611 y 612.
MAYO 2010 15
INFORME TRIBUTARIO
En ese sentido se ha desconocido el criterio de temporalidad
a que se refiri la RTF N 5433, pues como sabemos, el CC
fue promulgado por el Dec. Leg. N 295 del ao 1984 y la
LIR fue establecida en el Dec. Leg. N 774 del ao 1993.
Bajo este planteamiento era vlido sostener que los requisi-
tos del inciso b) del artculo 19 de la LIR deban ser cumpli-
dos, aunque las normas del CC establecieran disposiciones
similares, por ser posteriores en el tiempo.
De igual manera, en esa misma perspectiva se suman los
argumentos clsicos sobre la Autonoma del Derecho Tribu-
tario, frente a otras normas, como las del CC, que propia-
mente se mantenan vigentes.
Como se ha podido ver, la Resolucin debi profundizar
ms en estas consideraciones, y como la misma no puede
ser cuestionada por la SUNAT mediante la demanda con-
tenciosa administrativa, conforme al artculo 154 del CT, el
criterio que ella contiene solo podr ser modificado por el
mismo TF, por va reglamentaria o por una Ley.
El criterio de la RTF N 9625-4-2004 est vigente?
En lo sucesivo habra que complementar los criterios esta-
blecidos en las RTF de Observancia Obligatoria Ns. 9625-
4-2004 y 899-4-2008.
Hay quienes han afirmado que el criterio de la RTF N 9625-
4-2004 ha quedado sin efecto con la Resolucin en el enten-
dido que ya no importa lo que se seale en los estatutos de
la asociacin, pues siempre operar lo sealado en el art-
culo 98 del CC, posicin que no compartimos.
Como se recordar, uno de los fundamentos del Acuerdo de
Sala Plena que gener la RTF N 9625-4-2004 parta del
supuesto de que se sealara expresamente en los estatutos
de la asociacin la referencia al destino del patrimonio de la
asociacin en caso de disolucin. En efecto, para sustentar
esta posicin se refiri en el Acta respectiva que la pre-
sente propuesta coincide con la anterior en que necesaria-
mente la asociacin solicitante, debe establecer en sus esta-
tutos que en el caso de la disolucin, su patrimonio pasar a
una entidad que tenga como fin alguno de los previstos en el
artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Sin embargo, en la Resolucin se ha precisado los alcances
del artculo 98 del CC, en el sentido que el citado artculo
establece que cuando se produce la disolucin de la asocia-
cin y concluya la liquidacin, el haber neto resultante debe
ser entregado a las personas designadas en el estatuto, con
exclusin de los asociados, y si ello no es posible, la Sala
Civil de la Corte Superior respectiva ordenar su aplicacin a
fines anlogos en inters de la comunidad, dndose preferen-
cia a la provincia donde tuvo su sede la asociacin. La impo-
sibilidad a la que hace referencia la norma, puede presentar-
se en dos supuestos, cuando se previ de manera expresa la
persona a la que debe entregarse el remanente, pero la entre-
ga se torna imposible por causas posteriores a la elaboracin
del estatuto, o cuando no se ha previsto a quin debe entre-
garse el mencionado remanente, lo cual tambin hara impo-
sible cualquier entrega. En dichos supuestos, el Poder Judicial
deber proceder a entregarlo a otra institucin que busque
fines similares. Como se aprecia, el fin de la citada norma del
Cdigo Civil es solucionar el problema que se presenta cuan-
do existe una imposibilidad para hacer entrega del remanen-
te de la liquidacin patrimonial, la cual puede presentarse en
ambos supuestos.
Debe quedar claro entonces que el referido artculo 98 del
CC no se aplicar cuando el estatuto de la asociacin s ha
contemplado las normas de disolucin y liquidacin de la
misma y las relativas al destino final de los bienes.
En esa medida, se podran presentar las siguientes situaciones:
Cuando los estatutos de la asociacin no han estableci-
do el destino de su patrimonio en caso de disolucin:
En este caso, conforme a la Resolucin, deber enten-
derse cumplido el requisito del inciso b) del artculo 19
de la LIR, y por tanto no se podra cuestionar dicha omi-
sin para negar la exoneracin en referencia.
Cuando los estatutos de la asociacin han establecido el
destino de su patrimonio a entidades con fines similares
(a los sealados en el inciso b) del artculo 19 de la LIR)
en caso de disolucin: Conforme a la RTF N 9625-4-
2004, tambin deber entenderse cumplido el requisito
del inciso b) del artculo 19 de la LIR y, por tanto, tampo-
co se podra cuestionar dicho enunciado para negar la
exoneracin ya mencionada. Como puede observarse, en
este segundo caso, necesariamente los fines que estn con-
signados en los estatutos deben corresponder al listado
recogido en el inciso b) del artculo 19 de la LIR. Cierta-
mente, hay problema de equidad con el primer caso.
Fiscalizacin
Finalmente, ms all de las crticas a lo sealado por el TF
en la Resolucin, habra que tener en cuenta que sus crite-
rios no han flexibilizado sustancialmente los requisitos esta-
blecidos en el inciso b) del artculo 19 de la LIR, como tam-
poco se han recortado las herramientas de la SUNAT para
fiscalizar a las asociaciones sin fines de lucro respecto a
dicho beneficio. En la prctica, la sola verificacin de que
en los estatutos de la asociacin se haya consignado algu-
nas disposiciones sobre el destino final del patrimonio no
garantizaba el cumplimiento de la finalidad de la exonera-
cin, ni su real fiscalizacin.
Como se recordar, los auditores de la SUNAT disponan
mediante un requerimiento la presentacin del instrumento
de constitucin que estaba vigente en el periodo fiscalizado.
Esta facultad se mantiene, y en adelante sus alcances esta-
rn centrados en determinar el cumplimiento del requisito
referido a que en los instrumentos de constitucin de la aso-
ciacin est comprendido exclusivamente, alguno o varios
de los fines que el inciso b) del artculo 19 de la LIR ha
establecido (beneficencia, asistencia social, educacin, cul-
tural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gre-
miales y/o de vivienda).
Ahora bien, en algunos casos la fiscalizacin tambin esta-
r centrada en las asociaciones que no han previsto en sus
estatutos algunas reglas de prohibicin de reparto de las
rentas entre sus asociados, lo cual no sera una exigencia
que se desprenda del inciso b) del artculo 19 de la LIR,
como ya lo haba sealado en reiteradas oportunidades el
TF. Sin embargo, si tomamos en cuenta la tendencia ms
reciente del TF, la SUNAT s podra tener amparo para tomar
en cuenta ese aspecto. Asimismo, la SUNAT estara en plena
facultad de cuestionar la exoneracin del IR de este tipo de
asociaciones haciendo uso del criterio de realidad econmi-
ca recogido en el segundo prrafo de la Norma VIII del Ttu-
lo Preliminar del CT.
MAYO 2010 16
INFORME TRIBUTARIO
Estado actual del
Tribunal Fiscal

(*) Abogada por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Presidenta del Tribunal Fiscal.
El Tribunal Fiscal como ltima instancia administrativa
a nivel nacional en materia tributaria afronta una elevada
carga procesal que dificulta la atencin oportuna de las
controversias que se someten a su competencia.
Dicha carga se debe principalmente al incremento de la
actividad fiscalizadora de las Administraciones Tributarias,
as como al incremento en los ltimos aos de los procedi-
mientos contenciosos y no contenciosos a nivel de los go-
biernos municipales y de las quejas presentadas por los
contribuyentes contra la actuacin de las distintas Adminis-
traciones Tributarias.
El pasivo actual de aproximadamente 30 000 expedien-
tes se viene arrastrando desde el 2005, oportunidad en la
cual hubo un incremento desmesurado del ingreso de expe-
dientes principalmente municipales, como puede verse en
el Cuadro N 1.
En efecto, en el ao 2005 ingresaron 21 960 expedien-
tes (57 por ciento de origen municipal), esto es, el ingreso se
increment en casi 300 por ciento respecto al periodo 2001-
2003 cuyo promedio anual era de 7 400 expedientes.
Desde el 2006 se mantiene un ingreso sostenido de aproxi-
madamente 16 000 expedientes anuales, lo que ha dificulta-
do reducir el pasivo de expedientes a pesar del incremento
de la produccin observado en los ltimos aos. Actualmen-
te, aproximadamente el 42 por ciento de los expedientes son
de origen municipal.
Zoraida Olano Silva (*)
LA AUTORA HACE UN ANLISIS CONCEPTUAL Y ESTADS-
TICO DE LA SITUACIN ACTUAL DEL TRIBUNAL FISCAL DESDE
EL PUNTO DE VISTA DE LA CARGA PROCESAL QUE MANTIENE,
PARA LUEGO PLANTEAR LAS MEDIDAS PRXIMAS CON MIRAS
A MEJORAR LA EFICIENCIA DE DICHA INSTITUCIN.
CUADRO N 1
INGRESO DE EXPEDIENTES AL TRIBUNAL FISCAL
2001 2009
Total Ad Administraciones
SUNAT - Trib.
Aduaneros
Municipalidades
SUNAT - Trib.
Internos
Otras
Total Ao
2001 2002 2003 2005 2006 2007 2008 2009
1 267
2 214
3 405
271
7 157
1 487
2 195
3 361
96
7 139
1 423
1 813
4 674
117
8 027
1 440
12 437
7 711
372
21 960
1 363
5 759
8 938
147
16 207
1 538
6 388
7 826
150
1 5902
1 534
6 553
7 750
160
15 997
1 391
6 871
8 104
179
16 545
12 973
49 682
58 866
1 602
123 123
2004
1 530
5 452
7 097
110
14 189
Desde el 1 de enero de 2010 hasta el 30 de abril de 2010 ingresaron al Tribunal Fiscal 5 451
expedientes.
Fecha de Elaboracin: 30.04.2010.
CUADRO N 2
COMPOSICIN DEL PASIVO DE EXPEDIENTES
DEL TRIBUNAL FISCAL
Fecha de Elaboracin: 30.04.2010.
Ao 2006
Sunat. Trib.
Internos
47%
Sunat. Trib.
Aduaneros
3%
Municipalidades
49%
Otras
1%
Ao 2009
Municipalidades
49%
Sunat. Trib. Aduanero
4%
Otras
1%
Sunat. Trib.
Internos
59%
Ao 2010
Sunat. Trib.
Internos
58%
Sunat. Trib.
Aduanero
4%
Municipalidades
36%
Otras
2%
MAYO 2010 19
INFORME TRIBUTARIO
Tratamiento tributario aplicable
a la industria area
Gerardo Novoa Herrera (*)

(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per, MBA por la Universidad
ESAN y especialista en tributacin, aduanas e inversin extranjera. Asesor legal tribu-
tario de la International Air Transport Association (IATA).
(1) Cuyo TUO fue aprobado por el D. S. N 179-2004-EF.
(2) Aprobado por D. S. N 122-94-EF.
INTRODUCCIN
La aviacin civil comercial es un sector estratgico que gra-
vita sobre el ejercicio de la soberana de los Estados. El trans-
porte areo no es slo una actividad comercial, sino tambin
un servicio pblico al que pueden acceder todos. Por ello, la
regulacin del sector transporte areo es especial. Sin embar-
go, las normas tributarias aplicables a la industria aeronutica
internacional, tanto de carga como de pasajeros, adolece de
numerosos vacos e imperfecciones. En el presente Informe exa-
minaremos las normas tributarias que regulan a este impor-
tante sector resaltando algunos vacos e imperfecciones que se
requiere corregir para un tratamiento ms tcnico y equilibra-
do al respecto.
I. IMPUESTO A LA RENTA Y EL TRANSPORTE AREO
El tratamiento del Impuesto a la Renta (IR) para los servicios
de transporte que prestan las empresas internacionales que no
estn domiciliadas en el Per o que poseen sus sucursales esta-
blecidas en nuestro pas, est regulado por los artculos 12 y
48 de la Ley del IR (LIR)
(1)
, que consignan las reglas siguientes:
Art. 12.- Se presume de pleno derecho que las rentas
netas obtenidas por contribuyentes no domiciliados en el pas,
a raz de actividades que se llevan a cabo parte en el pas y
parte en el extranjero, son iguales a los importes que resulten
de aplicar sobre los ingresos brutos provenientes de las mis-
mas, los porcentajes que establece el Artculo 48.
Se consideran incluidos en las normas precedentes (...) el
transporte y servicios de telecomunicaciones entre la Repbli-
ca y el extranjero (...) (el resaltado es nuestro).
Art. 48.- Se presume, sin admitir prueba en contrario,
que los contribuyentes no domiciliados en el pas y las sucursa-
les, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en
el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior, que desarro-
llen las actividades a que se hace referencia a continuacin,
obtienen rentas netas de fuente peruana iguales a los impor-
tes que resulten por aplicacin de los porcentajes que seguida-
mente se establecen para cada una de ellas:
(...)
d) Transporte entre la Repblica y el extranjero: 1% de los
ingresos brutos por el transporte areo y 2% de los ingresos
brutos por el fletamento o transporte martimo, salvo los casos
en que por reciprocidad con el tratamiento otorgado a lneas
peruanas que operen en otros pases, proceda la exoneracin
del Impuesto a la Renta a las lneas extranjeras con sede en
tales pases. La empresa no domiciliada acreditar la exone-
racin mediante constancia emitida por la Administracin Tri-
butaria del pas donde tiene su sede, debidamente autenticada
por el Cnsul peruano en dicho pas y legalizada por el Minis-
terio de Relaciones Exteriores (el resaltado es nuestro).
Asimismo, los incisos e) y f) del artculo 27 del Reglamento
de la LIR
(2)
precisan lo siguiente:
e) Las presunciones establecidas en el artculo 48 de la
Ley sern de aplicacin a las sucursales, agencias o estableci-
mientos permanentes en el pas de empresas extranjeras, slo
respecto de las rentas de carcter internacional que se realicen
parte en el pas y parte en el extranjero. Dicho rgimen no
podr extenderse a otras rentas que generen las sucursales,
agencias o establecimientos permanentes.
f) Los contribuyentes domiciliados, a que se refiere el inci-
so anterior, debern determinar su Impuesto aplicando la tasa
de 30% sobre la totalidad de sus rentas, incluida la renta pre-
sunta determinada de acuerdo con el artculo 48 de la Ley.
Como se puede apreciar, la LIR presume de pleno derecho
(esto es, sin admitir prueba en contrario), que las rentas netas
de fuente peruana obtenidas por empresas internacionales de
transporte areo o sus sucursales o establecimientos perma-
nentes que operan en el Per, cuyas actividades se realizan
parte en el territorio peruano y parte en el exterior, son deter-
minados por un coeficiente de sus ingresos brutos, equivalente
al uno por ciento (1%). Sobre el ingreso neto resultante de apli-
car este porcentaje se calcula el IR cuya tasa es de 30 por
ciento, lo que significa que la tasa efectiva del tributo es de 0.3
por ciento de los ingresos brutos totales de la aerolnea.
Por su parte, el Reglamento de la LIR en los incisos e) y f) de
su artculo 27 precisa que las presunciones establecidas en el
artculo 48 de la LIR sern de aplicacin a las sucursales, agen-
(Primera Parte)
EL AUTOR DESARROLLA LOS PRINCIPALES ASPECTOS TRI-
BUTARIOS RELATIVOS A LA ACTIVIDAD DE AVIACIN CIVIL
COMERCIAL.
MAYO 2010 20
INFORME TRIBUTARIO
cias o establecimientos permanentes en el pas de empresas
extranjeras, slo respecto de las rentas de carcter internacio-
nal que se realicen parte en el pas y parte en el extranjero. Se
seala expresamente que dicho rgimen no podr ser extendi-
do a otras rentas que generen las sucursales. Se aade que
dichos contribuyentes debern determinar su IR aplicando la
tasa del 30 por ciento sobre la totalidad de las rentas netas,
incluida la renta presunta determinada de acuerdo al artculo
48 de la LIR.
En consecuencia, es claro que slo los ingresos que obtie-
nen las lneas areas internacionales por la prestacin de ser-
vicios de transporte areo de pasajeros o de carga, estn suje-
tos al mtodo de renta neta presunta basada en el 1 por ciento
de sus ingresos brutos. En cambio, la renta neta real (ingresos
menos gastos deducibles) que obtengan de otros servicios o
ventas realizadas por la aerolnea estar sujeta a la tasa del
30 por ciento, al igual que cualquier contribuyente de tercera
categora.
Un tema controversial en este punto es el referido a los
servicios conexos al giro principal de transporte, como son por
ejemplo los de manipuleo de carga (handling), los cuales a
pesar de ser complementarios son esenciales e inseparables
del servicio de transporte de carga internacional, abarcando
las actividades de desconsolidacin de carga y su ordenamiento
y clasificacin por tipo de carga en pallets (en zona prima-
ria).
Este carcter esencialmente complementario e inseparable
de estas actividades con el transporte de carga est explcita-
mente reconocido por la Ley del Impuesto General a las Ventas
(LIGV). En efecto, como comprobaremos ms adelante, estos
servicios complementarios al transporte de carga se consignan
en el numeral 3 del Apndice II de la LIGV, y gozan de la
exoneracin del IGV, siempre que se realicen en la Zona Pri-
maria de Aduanas y que se presten a transportistas de carga
internacional. El numeral lista taxativamente los servicios com-
plementarios a los que alcanza la exoneracin. Entre ellos es-
tn los de manipuleo de la carga area.
No existe duda, as pues, que como servicio conexo y com-
plementario pero necesario para el transporte de carga inter-
nacional, el manipuleo de la carga forma parte del servicio
principal, de modo que los ingresos obtenidos por el han-
dling de los bultos transportados deben formar parte de los
ingresos brutos de las aerolneas para el clculo de la renta
neta peruana presunta sujeta al coeficiente del 1 por ciento.
Pese a estos slidos argumentos legales y econmicos, la
Administracin Tributaria ha emitido opinin contraria. Me-
diante Carta N 183-2006-SUNAT/200000 del 20 de junio
de 2006, absolviendo una consulta de la International Air Trans-
port Association (IATA), la SUNAT opin que para establecer
la renta neta por ingresos provenientes de servicios de mani-
puleo de carga (incluyendo el handling documentario), no
es aplicable la presuncin que consagra el incido d) del artcu-
lo 48 de la LIR, porque estos servicios no se incluyen expresa-
mente en el mencionado inciso, a pesar de tratarse de servi-
cios complementarios y necesarios para la prestacin del ser-
vicio de transporte areo de carga internacional. Por ello, con-
sideramos que esta opinin fiscal es equivocada y amerita rec-
tificarse.
De otro lado, el citado inciso d) del artculo 48 de la LIR
seala que cuando exista reciprocidad con el tratamiento otor-
gado a lneas areas peruanas, las compaas de aviacin
comercial extranjeras y sus sucursales o establecimientos per-
manentes gozarn de la exoneracin del IR. El numeral 2 del
inciso b) del artculo 27 del Reglamento de la LIR precisa que
a fin de gozar de la exoneracin, las empresas debern pre-
sentar a la SUNAT una constancia emitida por la Administra-
cin Tributaria del pas donde tienen su sede, debidamente
autenticada por el Cnsul peruano en dicho pas y legalizada
por el Ministro de Relaciones Exteriores del Per, o cualquier
otra documentacin que acredite de manera fehaciente que su
legislacin otorga la exoneracin del IR a las lneas peruanas
que operen en dichos pases.
Se aade que la SUNAT evaluar la informacin presenta-
da, quedando facultada a requerir cualquier informacin adi-
cional que considere pertinente y que tal exoneracin estar
vigente mientras se mantenga el beneficio concedido a las l-
neas peruanas.
Adems, se precisa que de producirse la derogatoria del
tratamiento exoneratorio recproco, las lneas peruanas afec-
tadas por la derogatoria, as como las empresas no domicilia-
das que gocen de dicha exoneracin por reciprocidad, debe-
rn comunicar tal hecho a la SUNAT, dentro del mes siguiente
de publicada la norma que deroga la exoneracin.
La SUNAT, en el Informe N 175-2001-SUNAT/K0000 del
12 de setiembre de 2001, ha indicado que en caso que las
empresas areas extranjeras, en virtud de un tratado interna-
cional suscrito por el Estado Peruano, gocen de la exoneracin
del IR en el Per, no proceder exigir la presentacin de la
constancia a que se refiere el artculo 48 de la LIR.
Por ltimo, cabe destacar que el Reglamento de la LIR en el
numeral 1 del inciso b) de su artculo 27 precisa que el ingreso
bruto sobre el cual se calcula el 1 por ciento de la renta de fuente
peruana no incluye los ingresos que recaben las empresas por
concepto de los impuestos que deban pagar los usuarios del
servicio, las sumas materia de reembolsos a los pasajeros que
no viajan, ni las entregas que stos hagan a la empresa para ser
pagadas a terceros por concepto de hospedaje.
II. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y EL SERVICIO
DE TRANSPORTE AREO
Son varios los temas controversiales que surgen de la ac-
tual normatividad del IGV aplicable al transporte areo inter-
nacional de pasajeros y carga. Examinamos a continuacin
algunos de ellos:
1. IGV al servicio de transporte internacional de pasajeros
Por disposicin del inciso b) del artculo 1 de la LIGV
(3)
,
este impuesto grava la prestacin o utilizacin de servicios en
el pas, entendindose por servicios toda accin o prestacin
que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que sea renta de tercera categora. Se
considera prestado el servicio en el pas cuando quien lo pres-
ta se encuentra domiciliado en el Per, segn las normas rele-
vantes de la LIR.
Ahora bien, el tercer prrafo del numeral 2 del inciso c) del
artculo 3 de la LIGV, modificada por el Dec. Leg. N 950,
dispone:

(3) Cuyo TUO fue aprobado por D. S. N 55-99-EF.


MAYO 2010 21
INFORME TRIBUTARIO
En el caso del servicio de transporte internacional a pasa-
jeros, el Impuesto General a las Ventas se aplica sobre la venta
de pasajes que se expidan en el pas o de aquellos documen-
tos que aumenten o disminuyan el valor de venta de los pasa-
jes siempre que el servicio se inicie o termine en el pas, as
como el de los que se adquieran en el extranjero para ser
utilizados desde el pas.
La frase siempre que el servicio se inicie o termine en el
pas busca evidentemente precisar que no es suficiente que el
boleto se emita en el Per para que se grave con el IGV, sino
que adems el vuelo cubierto por el pasaje debe iniciarse o
terminar en territorio peruano. Asimismo, la frase para ser
utilizados desde el pas apunta a aclarar que si el boleto es
emitido en el extranjero slo tributar el IGV peruano si el
vuelo se inicia en el Per. Por ejemplo, un ticket para la ruta
Madrid - Lima emitido en New York no tributa IGV. S est
afecto en cambio, un boleto Lima Madrid emitido en New
York. Lo que interesa para los boletos emitidos en el extranjero
no es el destino sino el origen (origen Per, sujeto al IGV). Un
ticket Madrid - Lima emitido en el Per s est afecto al IGV
porque el vuelo termina en el Per. Obviamente, cuando el
boleto es emitido en el pas bastar que el vuelo se inicie/
origine o termine/destine en nuestro territorio.
Por lo tanto, los boletos emitidos por la casa matriz de una
aerolnea internacional o una sucursal o filial de una lnea a-
rea que opera en el Per, o cualquier otra aerolnea, estarn
gravados con el IGV si el servicio se inicia en territorio perua-
no, aun si el boleto fuese emitido en el exterior.
Veamos qu ocurre con los boletos electrnicamente vendi-
dos a travs del Internet. Ellos se consideran como emitidos en
el pas por las sucursales en el Per de aerolneas internacio-
nales. De all que estarn gravados siempre que el servicio se
inicie o termine en el Per. Las dems ventas de boletos por
Internet estarn gravadas con IGV si el servicio se inicia en el
Per, es decir, si el vuelo se origina en nuestro pas.
Existe discusin acerca de si la sucursal local de una aerol-
nea internacional tiene o no obligacin de pagar el IGV sobre la
venta de pasajes emitidos por otra sucursal de la casa matriz en
el exterior o por ella misma, dado que el obligado al pago (su-
jeto pasivo de la obligacin tributaria) sera entonces la casa
matriz o afiliada del exterior. Existen dos posiciones al respecto:
Algunos especialistas sostienen que la sucursal peruana de la
aerolnea no est obligada a pagar el IGV en esa transaccin,
alegando que el legislador no ha reparado en que, cuando el
boleto es emitido en el extranjero, el emisor es persona jurdica no
domiciliada en el Per (sea ella la matriz o una oficina o estacin
de aerolnea en el pas de emisin). No cabe extender la obliga-
cin y exigibilidad de una norma peruana con base al principio
de territorialidad de las leyes. Para esta posicin, las aerolneas
internacionales presentes en el Per, (como sucursales, agencias o
filiales) son para efectos tributarios entidades diferentes a sus ca-
sas matrices o afiliadas establecidas en el extranjero.
De igual forma, quienes se adhieren a esta posicin, afir-
man que no puede imputarse a la sucursal peruana de una
aerolnea internacional responsabilidad tributaria con su ma-
triz o filial del exterior, dado que no es agente de retencin ni
de percepcin del tributo.
La tesis contraria es que las lneas areas organizadas como
sucursales peruanas deben responder por las obligaciones tri-
butarias de su casa matriz porque las disposiciones tributarias
que norman la autonoma relativa y separacin de las sucur-
sales respecto de sus casas matrices del extranjero son consi-
deradas para estos efectos como personas jurdicas, con el
compromiso nico de asegurar la correcta determinacin de la
renta asignable a las sucursales. Aducen que no por ello se
deja de lado el principio societario de que la sucursal carece
de personera jurdica propia y forma parte integrante y su-
bordinada de la casa matriz por lo cual ha de responder por
todas las obligaciones de aqulla, incluyendo las que estable-
cen las leyes tributarias del Per.
Nosotros pensamos que la posicin que posee mayor sus-
tento jurdico es la primera, aunque reconocemos lo controver-
sial del tema.
2. IGV sobre boletos areos gratuitos
Existen distintos tipos de boletos areos que expiden las
aerolneas internacionales sin cobrar por ellos contrapresta-
cin dineraria o se facture por monto inferior al valor de la
tarifa usual. Examinaremos cul es el tratamiento tributario
aplicable en estos casos.
a) Boletos expedidos gratuitamente (cobus, fun trip,
free, pv)
Se trata de tickets que se emiten sin cobro de tarifa para
viajes de funcionarios de aerolneas en misin de servicio, o
goce de vacaciones o personales para empleados y familiares
de la industria area, o por razn de donaciones, o a peticin
del gobierno para funcionarios o representantes.
Como se conoce, la prestacin de servicios est en general
gravada con IGV. No obstante, la base imponible est confor-
mada por la retribucin del servicio, entendindose como tal
toda suma que el usuario queda obligado a pagar al presta-
dor del mismo. A diferencia de la entrega de bienes a ttulo
gratuito, lo que se califica como retiro de bienes y que resul-
ta gravado con IGV, no existe legalmente la nocin de retiro
de servicios, de modo que la prestacin de servicios gratuitos
no est gravada con IGV. En nuestra opinin, lo que grava la
ley con IGV es la prestacin del servicio de transporte areo de
pasajeros, por ms que la norma legal aluda a la venta de
pasajes areos.
Por lo tanto, consideramos que la prestacin del servicio de
transporte areo de pasajeros a ttulo gratuito no genera la
obligacin del pago del IGV.
Esta tesis no es compartida por la SUNAT. Respondiendo
una consulta de la Asociacin Peruana de Empresas Areas
(APEA) sobre la aplicacin del IGV a los pasajes gratuitos de
cortesa, en el Informe N 106-93-SUNAT la Administracin
Tributaria sostuvo el equivocado criterio de que si la aerolnea
ofrece pasajes de cortesa, deber asumir el pago del impues-
to porque tienen calidad de contribuyentes al prestar servicios
afectos. Argument la SUNAT que no existe norma que exone-
re o desgrave los servicios de aerotransporte de cortesa. Dis-
crepamos con esta opinin de SUNAT, puesto que no se discu-
te si el transporte areo gratuito de pasajeros est exonerado o
inafecto, sino que por no existir base imponible, no nace la
obligacin de pago del IGV.
b) Boletos expedidos con descuentos (ad, id, etc.)
Tratndose de boletos expedidos para agentes de viaje, o
de carga, o expedidos a funcionarios de otra aerolnea, para
MAYO 2010 22
INFORME TRIBUTARIO
viajes de vacaciones, tienen ellos diferentes porcentajes de des-
cuento sobre la tarifa usual.
En estos casos, las normas del Impuesto sealan que son
aceptables los descuentos que consten en comprobante de pago
y sean normales en el comercio. En la medida en que se cum-
pla con ambos requisitos, es decir, que el descuento conste
expresamente en el boleto y sea normal en la industria del
transporte areo, el IGV se aplicar sobre la tarifa rebajada.
c) Canje de servicios publicitarios y promocionales
Las lneas areas, en contraprestacin por ciertos servicios
prestados para fines de publicidad o promocin emiten bole-
tos por canje. Surge aqu la pregunta de si basta o no una
carta donde conste el convenio o si es menester celebrar un
contrato de permuta o similar y que el beneficiario/usuario
deba emitir una factura. Interesa adems evaluar el caso de
que el boleto puede expedirse sin tarifa y cul sera entonces el
IGV a pagar, o si la tarifa deba reflejar el valor del canje acor-
dado y, en tal evento, s debe pagar el IGV.
Al respecto consideramos que si bien no es necesario que
los acuerdos de canje de servicios consten en contrato escrito,
s existe obligacin del prestador del servicio publicitario o pro-
mocional de emitir una factura con IGV y, al mismo tiempo,
que el boleto objeto del canje que emita la aerolnea deba
indicar la tarifa aplicable, e incluir tambin el IGV. Ello est
sustentado en la regla contenida en el numeral 4 del artculo
5 del Reglamento de la LIGV que establece que tratndose de
permuta de servicios (y el canje de pasajes contra servicios lo
es), se considerar que cada parte es prestadora de un servi-
cio cuya base imponible estar constituida por el valor de mer-
cado del servicio permutado. Advirtase que el numeral 3 del
acotado artculo 5 dispone que tratndose de permuta de ser-
vicios cuyo precio no est determinado, la base imponible se
establece segn las operaciones onerosas realizadas por el
sujeto con terceros. Por lo tanto, las aerolneas deben emitir
boletos consignando la tarifa correspondiente como si se trata-
ra de una venta usual y adems, recabar factura por el servi-
cio canjeado. Como ambos importes debern coincidir, el IGV
que grava el boleto ha de netearse con el crdito fiscal que
genera la factura del proveedor del servicio permutado.
3. Operaciones Interlineales y el crdito fiscal del IGV
El contrato de transporte o la interlnea es un contrato mul-
tilateral que busca facilitar un itinerario recorrido por varias
compaas, reduciendo as el costo al pasajero. Las aerolneas
han creado un sistema de interlnea con tasa a distancias (mi-
llaje) por varias empresas areas que consignen y autoricen a
que en la venta de pasajes areos de una aerolnea, se incluya
transporte por otras, por lo cual internacionalmente se califi-
can como contratos mltiples o de lneas combinadas. En
estos acuerdos no existe una subcontratacin entre aerol-
neas y por ende no se emiten facturas por el servicio ni se
emiten el boleto por aquella que transporta un segmento.
La SUNAT no estuvo de acuerdo con esta interpretacin
patrocinada por la industria area. El fisco sostuvo que si se
trata de servicios prestados entre compaas, por ende, ellos
deban necesariamente facturarse. Posteriormente vari su cri-
terio admitiendo que no es servicio que debe facturarse, pero
arguy que la aerolnea que presta el servicio sin emitir el bo-
leto, por no haber pagado el IGV, no tiene derecho a usar el
crdito fiscal por las adquisiciones de bienes y servicios vincu-
lados, por lo tanto, debe aplicarse a prorrata el crdito fiscal.
Con base a esta discutible interpretacin SUNAT ha realizado
acotaciones a lneas areas objetando el uso del crdito fiscal
en operaciones interlineales.
En marzo de 2007 se dict el Dec. Leg. N 980 cuya Se-
gunda Disposicin Complementaria y Final busca solucionar
el problema, pero en forma defectuosa, porque exige a la ae-
rolnea que transporta al pasajero con boleto emitido por otra
que puede utilizar el crdito fiscal siempre y cuando cumpla
con el procedimiento que establezca el Reglamento. Se con-
diciona as el uso del crdito fiscal a que se cumpla previamen-
te un procedimiento de control administrativo.
El 31 de octubre de 2007 se public el D. S. N 168-2007-
EF, que entr en vigencia desde el 1 de noviembre de ese ao,
reglamentando la Segunda Disposicin Complementaria y Fi-
nal del Dec. Leg. N 980. La norma expresa que tal exigencia
ser de aplicacin a:
(i) La adquisicin de bienes, servicios y a contratos de cons-
truccin, cuyos comprobantes de pago se emitan desde su
entrada en vigencia (01.11.2007).
(ii) La importacin de bienes o la utilizacin en el pas de ser-
vicios prestados por no domiciliados cuyo impuesto sea pa-
gado a partir de la indicada fecha de entrada en vigencia.
La norma silencia en cambio el tratamiento aplicable a aque-
llas operaciones realizadas antes del 1 de noviembre de 2007.
Adems, el D. S. N 168-2007-EF haba establecido ciertos
requisitos incoherentes en la definicin de acuerdo interlineal
y en el procedimiento para deduccin del crdito fiscal (como
la informacin sobre el valor total del boleto limitndolo a aque-
llos casos en que la aerolnea hubiese realizado la totalidad
del transporte).
Para subsanar estas diferencias, el 3 de diciembre de 2008
se dict el D. S. N 140-2008-EF, modificando el N 168-2007-
EF, pero sin rectificar la cuestin ms importante que sin duda
era la discutible fecha de entrada en vigencia y sus efectos en
el tiempo.
En nuestro criterio, las normas de control no pueden ser
exigibles para uso del crdito fiscal por operaciones interlinea-
les que se realizaron con anterioridad a la norma, por lo que
era indispensable sustituir la Segunda Disposicin Complemen-
taria y Final del D. S. N 168-2007-EF por un texto como el
siguiente:
Los requisitos incorporados en el numeral 18.2 del artcu-
lo 6 del Decreto Supremo N 29-94-EF no sern exigibles
para operaciones interlineales realizadas antes de la vigencia
del Decreto Supremo N 168-2007-EF.
De no introducirse esa modificacin es probable que la
SUNAT y, eventualmente el Tribunal Fiscal, interpreten que las
operaciones interlineales efectuadas antes de la fecha indica-
da no son reguladas por la Segunda Disposicin Transitoria y
Final del Dec. Leg. N 980 y, por ende, no se tenga derecho al
crdito fiscal, lo que resultara un despropsito.
MAYO 2010 17
INFORME TRIBUTARIO
Entre el 1 de enero al 30 de abril de 2010 ingresaron
5 451 expedientes y se atendieron 6 313 expedientes, de
los cuales 4 898 fueron notificados y 1 415 se encuentra en
proceso de despacho.
De junio de 2007
(1)
a junio de 2008 se mantuvieron dos
Salas de Tributos Municipales debido al gran volumen de
expedientes provenientes de municipios
(2)
, que significaban
aproximadamente el 49 por ciento del pasivo del Tribunal
Fiscal y que actualmente se ha reducido a 36 por ciento. A
partir de julio de 2008, opera una sola Sala de Tributos
Municipales, debido al incremento del pasivo de expedien-
tes provenientes de SUNAT- Tributos internos (59 por ciento
del pasivo de expedientes al 31 de diciembre de 2009,
corresponda a SUNAT- Tributos internos).
No obstante, se sigue manteniendo un ingreso relevante
de expedientes municipales, as en el 2009, del total de ex-
pedientes ingresados al Tribunal Fiscal, un 49 por ciento co-
rrespondi a tributos internos, un 42 por ciento a temas mu-
nicipales, 8 por ciento a aspectos aduaneros y 1 por ciento a
otros tributos internos.
En el aspecto municipal, el principal tema de controver-
sias est referido a la determinacin de los Arbitrios Muni-
cipales que son cobrados por las distintas municipalidades
y respecto de los cuales los contribuyentes cuestionan la
validez de las ordenanzas que los crean, teniendo en cuen-
ta los parmetros dados por el Tribunal Constitucional so-
bre la explicacin de los costos de los servicios pblicos y
sus criterios de distribucin.
Otros temas que son frecuentes estn vinculados a soli-
citudes no contenciosas, como de prescripcin de la deuda
tributaria, acogimiento a beneficios tributarios, entre otros,
as como a impugnacin de actos que no son reclamables y
por tanto no procede que respecto de ellos se inicie un pro-
cedimiento contencioso tributario.
El problema que se observa a nivel de las administracio-
nes tributarias locales, es la adecuacin de sus ordenanzas,
que determinan el cobro de los Arbitrios Municipales, a los
parmetros establecidos por el Tribunal Constitucional y a
los criterios del Tribunal Fiscal, ocurriendo en algunos casos
que se declare la invalidez de dichas normas y con ello la
imposibilidad de cobro a los contribuyentes.
Otro aspecto importante es el ingreso de quejas formu-
ladas por los contribuyentes, las que en los ltimos aos se
han incrementado notoriamente. Un 25 por ciento de expe-
dientes que ingresa son quejas y este porcentaje registra
un incremento constante desde el 2006, siendo recurrentes
las quejas por cobranzas coactivas no seguidas conforme a
ley principalmente por defectos en las notificaciones.
EXPEDIENTES RESUELTOS Y NOTIFICADOS DEL TRIBUNAL FISCAL
EN PROMEDIO ENTRE EL 2001 Y 2009
Periodo 2001 2003 2004 2006 2007 2009
Promedio Anual 9 254 8 771 15 801
CUADRO N 3
Sunat Tributos Aduaneros
8%
Municipalidades
42%
Sunat Tributos Internos
49%
Otras
1%
CUADRO N 5
INGRESO DE EXPEDIENTES AL TRIBUNAL FISCAL
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
Fecha de Elaboracin: 30.04.2010.
CUADRO N 4
COMPOSICIN DE LA SALIDA DE EXPEDIENTES
DEL TRIBUNAL FISCAL
Fecha de Elaboracin: 30.04.2010.
Municipales
42%
OTRAS
1%
Sunat - Trib.
Aduaneros
9%
Sunat - Trib.
Internos
48%
Ao 200
Municipales
36%
OTRAS
1%
Sunat -
Trib.
Aduaneros
10%
Sunat -
Trib.
Internos
53%
Ao 201
AO 2009
AO 2010
(1) Desde junio de 2007 empezaron a funcionar las Salas Especializadas conforme con
lo previsto por el Cdigo Tributario.
(2) En forma recurrente ingresan apelaciones y quejas vinculadas a Arbitrios Municipales
cuya determinacin no cumple los criterios del Tribunal Constitucional.
MAYO 2010 18
INFORME TRIBUTARIO
De acuerdo con lo dispuesto por el Cdigo Tributario los
contribuyentes pueden recurrir al Tribunal Fiscal cuando con-
sideran que hay un acto de la administracin que vulnera el
referido Cdigo o est afectando sus derechos, principal-
mente por procedimientos de cobranzas coactivas, notifica-
ciones, cobranzas sobre deudas que no son exigibles coac-
tivamente.
En ese escenario y en aras de los principios de predicti-
bilidad y seguridad jurdica, el Tribunal ha aprobado un
glosario de los fallos que emplea. Asimismo, viene expi-
diendo reiteradas resoluciones en materia municipal que
sientan criterios respecto de la determinacin de la deuda
tributaria, prescripcin de la deuda, procedencia de exo-
neraciones, acogimiento a beneficios, entre otros. Tanto las
resoluciones de observancia obligatoria como las que no
tienen ese carcter estn publicadas para su difusin en el
sitio web del Tribunal (http://tribunal.mef.gob.pe), link ju-
risprudencia. En el mismo sitio web se puede encontrar la
relacin de las municipalidades ms quejadas.
En la actual gestin de la Ministra de Economa y Finan-
zas, Economista Mercedes Aroz Fernndez, se ha priori-
zado la atencin al Tribunal Fiscal a fin de dotarlo de herra-
mientas que permitan reducir relevantemente el pasivo ac-
tual de expedientes y mejorar la oportunidad en la resolu-
cin de controversias tributarias.
Para ello se han aprobado las medidas legislativas y
administrativas a fin de implementar el funcionamiento de
cuatro (4) nuevas Salas Especializadas en tributos internos
y nombrar (14) vocales y cuatro (4) secretarios relatores
mediante concurso pblico.
El proceso de seleccin de vocales y secretarios relato-
res est a cargo de una Comisin Especial, presidida por
Graciela Fernndez Baca de Valdez, representante de la
Ministra de Economa y Finanzas, y conformada por Jos
Antonio ique de la Puente, Decano de la Facultad de De-
recho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos;
Walter Albn Peralta, Decano de la Facultad de Derecho
de la Pontificia Universidad Catlica del Per; y, mi perso-
na, en calidad de Presidenta del Tribunal Fiscal.
El cronograma del concurso viene ejecutndose de tal
forma que el 3 de mayo ltimo se public la lista de postu-
lantes admitidos. Los postulantes a vocales rindieron la prue-
ba de conocimientos el 9 de mayo pasado y los postulantes
a secretarios relatores, lo hicieron el 16 de mayo de los
corrientes.
Adicionalmente, se han presentado en coordinacin con
el Ministerio de Economa y Finanzas propuestas de ley para
modificar el Cdigo Tributario con el fin de que el Tribunal
Fiscal pueda efectuar la notificacin de sus actos por siste-
mas de comunicacin electrnicos, como actualmente lo hace
la SUNAT en algunos casos, as como emitir resoluciones
con carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria
en el caso de que existan criterios recurrentes. Ambas pro-
puestas estn pendientes de evaluacin por el Congreso de
la Repblica, estando a la espera de la decisin al respecto.
La aprobacin de ambas propuestas permitir mayor
eficiencia en la labor del Tribunal Fiscal, pues con la prime-
ra se busca la agilizar la notificacin de los actos adminis-
trativos que se expide y con la segunda, adems de dotarse
de mayor predictibilidad al sistema jurdico, se permitir la
reduccin de la carga procesal del Tribunal y la mayor cele-
ridad en la resolucin de las controversias tributarias.
Por otro lado, se estn tomando las medidas para la
mejora de infraestructura que involucra la ampliacin y re-
modelacin del local del Tribunal Fiscal a fin de que puedan
funcionar adecuadamente las once salas especializadas con
las que contar dicho Tribunal y se brinde seguridad a los
expedientes asignados y en archivo.
Igualmente, se priorizar la capacitacin de los miem-
bros de esta institucin principalmente en aspectos tcnicos
vinculados a nuevas figuras tributarias internacionales por
ser temas que sern de gran incidencia en las futuras contro-
versias tributarias que sean conocidas por el Tribunal Fiscal.
Entre el 1 de enero y el 30 de abril de 2010 ingresaron 1 369 expedientes de queja.
Fecha de Elaboracin: 30.04.2010.
CUADRO N 6
INGRESO DE EXPEDIENTES DE QUEJA
AOS 2006 2009
Administraciones
Sunat - Trib. Aduaneros
Sunat - Trib. Internos
Municipalidades
Otras
Total Expedientes de Queja
Ingreso de Expedientes Tribunal Fiscal
% de queja
2006 2007 2008 2009
106
925
1 541
22
2 594
16 207
16.01%
88
911
1 777
43
2 819
15 902
17.73%
106
1198
2 289
41
3 634
15 997
22.72%
95
1507
2 424
38
4 064
16 545
24.56%
MAYO 2010 19
INFORME TRIBUTARIO
Tratamiento tributario aplicable
a la industria area
Gerardo Novoa Herrera (*)

(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per, MBA por la Universidad
ESAN y especialista en tributacin, aduanas e inversin extranjera. Asesor legal tribu-
tario de la International Air Transport Association (IATA).
(1) Cuyo TUO fue aprobado por el D. S. N 179-2004-EF.
(2) Aprobado por D. S. N 122-94-EF.
INTRODUCCIN
La aviacin civil comercial es un sector estratgico que gra-
vita sobre el ejercicio de la soberana de los Estados. El trans-
porte areo no es slo una actividad comercial, sino tambin
un servicio pblico al que pueden acceder todos. Por ello, la
regulacin del sector transporte areo es especial. Sin embar-
go, las normas tributarias aplicables a la industria aeronutica
internacional, tanto de carga como de pasajeros, adolece de
numerosos vacos e imperfecciones. En el presente Informe exa-
minaremos las normas tributarias que regulan a este impor-
tante sector resaltando algunos vacos e imperfecciones que se
requiere corregir para un tratamiento ms tcnico y equilibra-
do al respecto.
I. IMPUESTO A LA RENTA Y EL TRANSPORTE AREO
El tratamiento del Impuesto a la Renta (IR) para los servicios
de transporte que prestan las empresas internacionales que no
estn domiciliadas en el Per o que poseen sus sucursales esta-
blecidas en nuestro pas, est regulado por los artculos 12 y
48 de la Ley del IR (LIR)
(1)
, que consignan las reglas siguientes:
Art. 12.- Se presume de pleno derecho que las rentas
netas obtenidas por contribuyentes no domiciliados en el pas,
a raz de actividades que se llevan a cabo parte en el pas y
parte en el extranjero, son iguales a los importes que resulten
de aplicar sobre los ingresos brutos provenientes de las mis-
mas, los porcentajes que establece el Artculo 48.
Se consideran incluidos en las normas precedentes (...) el
transporte y servicios de telecomunicaciones entre la Repbli-
ca y el extranjero (...) (el resaltado es nuestro).
Art. 48.- Se presume, sin admitir prueba en contrario,
que los contribuyentes no domiciliados en el pas y las sucursa-
les, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en
el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior, que desarro-
llen las actividades a que se hace referencia a continuacin,
obtienen rentas netas de fuente peruana iguales a los impor-
tes que resulten por aplicacin de los porcentajes que seguida-
mente se establecen para cada una de ellas:
(...)
d) Transporte entre la Repblica y el extranjero: 1% de los
ingresos brutos por el transporte areo y 2% de los ingresos
brutos por el fletamento o transporte martimo, salvo los casos
en que por reciprocidad con el tratamiento otorgado a lneas
peruanas que operen en otros pases, proceda la exoneracin
del Impuesto a la Renta a las lneas extranjeras con sede en
tales pases. La empresa no domiciliada acreditar la exone-
racin mediante constancia emitida por la Administracin Tri-
butaria del pas donde tiene su sede, debidamente autenticada
por el Cnsul peruano en dicho pas y legalizada por el Minis-
terio de Relaciones Exteriores (el resaltado es nuestro).
Asimismo, los incisos e) y f) del artculo 27 del Reglamento
de la LIR
(2)
precisan lo siguiente:
e) Las presunciones establecidas en el artculo 48 de la
Ley sern de aplicacin a las sucursales, agencias o estableci-
mientos permanentes en el pas de empresas extranjeras, slo
respecto de las rentas de carcter internacional que se realicen
parte en el pas y parte en el extranjero. Dicho rgimen no
podr extenderse a otras rentas que generen las sucursales,
agencias o establecimientos permanentes.
f) Los contribuyentes domiciliados, a que se refiere el inci-
so anterior, debern determinar su Impuesto aplicando la tasa
de 30% sobre la totalidad de sus rentas, incluida la renta pre-
sunta determinada de acuerdo con el artculo 48 de la Ley.
Como se puede apreciar, la LIR presume de pleno derecho
(esto es, sin admitir prueba en contrario), que las rentas netas
de fuente peruana obtenidas por empresas internacionales de
transporte areo o sus sucursales o establecimientos perma-
nentes que operan en el Per, cuyas actividades se realizan
parte en el territorio peruano y parte en el exterior, son deter-
minados por un coeficiente de sus ingresos brutos, equivalente
al uno por ciento (1%). Sobre el ingreso neto resultante de apli-
car este porcentaje se calcula el IR cuya tasa es de 30 por
ciento, lo que significa que la tasa efectiva del tributo es de 0.3
por ciento de los ingresos brutos totales de la aerolnea.
Por su parte, el Reglamento de la LIR en los incisos e) y f) de
su artculo 27 precisa que las presunciones establecidas en el
artculo 48 de la LIR sern de aplicacin a las sucursales, agen-
(Primera Parte)
EL AUTOR DESARROLLA LOS PRINCIPALES ASPECTOS TRI-
BUTARIOS RELATIVOS A LA ACTIVIDAD DE AVIACIN CIVIL
COMERCIAL.
MAYO 2010 20
INFORME TRIBUTARIO
cias o establecimientos permanentes en el pas de empresas
extranjeras, slo respecto de las rentas de carcter internacio-
nal que se realicen parte en el pas y parte en el extranjero. Se
seala expresamente que dicho rgimen no podr ser extendi-
do a otras rentas que generen las sucursales. Se aade que
dichos contribuyentes debern determinar su IR aplicando la
tasa del 30 por ciento sobre la totalidad de las rentas netas,
incluida la renta presunta determinada de acuerdo al artculo
48 de la LIR.
En consecuencia, es claro que slo los ingresos que obtie-
nen las lneas areas internacionales por la prestacin de ser-
vicios de transporte areo de pasajeros o de carga, estn suje-
tos al mtodo de renta neta presunta basada en el 1 por ciento
de sus ingresos brutos. En cambio, la renta neta real (ingresos
menos gastos deducibles) que obtengan de otros servicios o
ventas realizadas por la aerolnea estar sujeta a la tasa del
30 por ciento, al igual que cualquier contribuyente de tercera
categora.
Un tema controversial en este punto es el referido a los
servicios conexos al giro principal de transporte, como son por
ejemplo los de manipuleo de carga (handling), los cuales a
pesar de ser complementarios son esenciales e inseparables
del servicio de transporte de carga internacional, abarcando
las actividades de desconsolidacin de carga y su ordenamiento
y clasificacin por tipo de carga en pallets (en zona prima-
ria).
Este carcter esencialmente complementario e inseparable
de estas actividades con el transporte de carga est explcita-
mente reconocido por la Ley del Impuesto General a las Ventas
(LIGV). En efecto, como comprobaremos ms adelante, estos
servicios complementarios al transporte de carga se consignan
en el numeral 3 del Apndice II de la LIGV, y gozan de la
exoneracin del IGV, siempre que se realicen en la Zona Pri-
maria de Aduanas y que se presten a transportistas de carga
internacional. El numeral lista taxativamente los servicios com-
plementarios a los que alcanza la exoneracin. Entre ellos es-
tn los de manipuleo de la carga area.
No existe duda, as pues, que como servicio conexo y com-
plementario pero necesario para el transporte de carga inter-
nacional, el manipuleo de la carga forma parte del servicio
principal, de modo que los ingresos obtenidos por el han-
dling de los bultos transportados deben formar parte de los
ingresos brutos de las aerolneas para el clculo de la renta
neta peruana presunta sujeta al coeficiente del 1 por ciento.
Pese a estos slidos argumentos legales y econmicos, la
Administracin Tributaria ha emitido opinin contraria. Me-
diante Carta N 183-2006-SUNAT/200000 del 20 de junio
de 2006, absolviendo una consulta de la International Air Trans-
port Association (IATA), la SUNAT opin que para establecer
la renta neta por ingresos provenientes de servicios de mani-
puleo de carga (incluyendo el handling documentario), no
es aplicable la presuncin que consagra el incido d) del artcu-
lo 48 de la LIR, porque estos servicios no se incluyen expresa-
mente en el mencionado inciso, a pesar de tratarse de servi-
cios complementarios y necesarios para la prestacin del ser-
vicio de transporte areo de carga internacional. Por ello, con-
sideramos que esta opinin fiscal es equivocada y amerita rec-
tificarse.
De otro lado, el citado inciso d) del artculo 48 de la LIR
seala que cuando exista reciprocidad con el tratamiento otor-
gado a lneas areas peruanas, las compaas de aviacin
comercial extranjeras y sus sucursales o establecimientos per-
manentes gozarn de la exoneracin del IR. El numeral 2 del
inciso b) del artculo 27 del Reglamento de la LIR precisa que
a fin de gozar de la exoneracin, las empresas debern pre-
sentar a la SUNAT una constancia emitida por la Administra-
cin Tributaria del pas donde tienen su sede, debidamente
autenticada por el Cnsul peruano en dicho pas y legalizada
por el Ministro de Relaciones Exteriores del Per, o cualquier
otra documentacin que acredite de manera fehaciente que su
legislacin otorga la exoneracin del IR a las lneas peruanas
que operen en dichos pases.
Se aade que la SUNAT evaluar la informacin presenta-
da, quedando facultada a requerir cualquier informacin adi-
cional que considere pertinente y que tal exoneracin estar
vigente mientras se mantenga el beneficio concedido a las l-
neas peruanas.
Adems, se precisa que de producirse la derogatoria del
tratamiento exoneratorio recproco, las lneas peruanas afec-
tadas por la derogatoria, as como las empresas no domicilia-
das que gocen de dicha exoneracin por reciprocidad, debe-
rn comunicar tal hecho a la SUNAT, dentro del mes siguiente
de publicada la norma que deroga la exoneracin.
La SUNAT, en el Informe N 175-2001-SUNAT/K0000 del
12 de setiembre de 2001, ha indicado que en caso que las
empresas areas extranjeras, en virtud de un tratado interna-
cional suscrito por el Estado Peruano, gocen de la exoneracin
del IR en el Per, no proceder exigir la presentacin de la
constancia a que se refiere el artculo 48 de la LIR.
Por ltimo, cabe destacar que el Reglamento de la LIR en el
numeral 1 del inciso b) de su artculo 27 precisa que el ingreso
bruto sobre el cual se calcula el 1 por ciento de la renta de fuente
peruana no incluye los ingresos que recaben las empresas por
concepto de los impuestos que deban pagar los usuarios del
servicio, las sumas materia de reembolsos a los pasajeros que
no viajan, ni las entregas que stos hagan a la empresa para ser
pagadas a terceros por concepto de hospedaje.
II. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y EL SERVICIO
DE TRANSPORTE AREO
Son varios los temas controversiales que surgen de la ac-
tual normatividad del IGV aplicable al transporte areo inter-
nacional de pasajeros y carga. Examinamos a continuacin
algunos de ellos:
1. IGV al servicio de transporte internacional de pasajeros
Por disposicin del inciso b) del artculo 1 de la LIGV
(3)
,
este impuesto grava la prestacin o utilizacin de servicios en
el pas, entendindose por servicios toda accin o prestacin
que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que sea renta de tercera categora. Se
considera prestado el servicio en el pas cuando quien lo pres-
ta se encuentra domiciliado en el Per, segn las normas rele-
vantes de la LIR.
Ahora bien, el tercer prrafo del numeral 2 del inciso c) del
artculo 3 de la LIGV, modificada por el Dec. Leg. N 950,
dispone:

(3) Cuyo TUO fue aprobado por D. S. N 55-99-EF.


MAYO 2010 21
INFORME TRIBUTARIO
En el caso del servicio de transporte internacional a pasa-
jeros, el Impuesto General a las Ventas se aplica sobre la venta
de pasajes que se expidan en el pas o de aquellos documen-
tos que aumenten o disminuyan el valor de venta de los pasa-
jes siempre que el servicio se inicie o termine en el pas, as
como el de los que se adquieran en el extranjero para ser
utilizados desde el pas.
La frase siempre que el servicio se inicie o termine en el
pas busca evidentemente precisar que no es suficiente que el
boleto se emita en el Per para que se grave con el IGV, sino
que adems el vuelo cubierto por el pasaje debe iniciarse o
terminar en territorio peruano. Asimismo, la frase para ser
utilizados desde el pas apunta a aclarar que si el boleto es
emitido en el extranjero slo tributar el IGV peruano si el
vuelo se inicia en el Per. Por ejemplo, un ticket para la ruta
Madrid - Lima emitido en New York no tributa IGV. S est
afecto en cambio, un boleto Lima Madrid emitido en New
York. Lo que interesa para los boletos emitidos en el extranjero
no es el destino sino el origen (origen Per, sujeto al IGV). Un
ticket Madrid - Lima emitido en el Per s est afecto al IGV
porque el vuelo termina en el Per. Obviamente, cuando el
boleto es emitido en el pas bastar que el vuelo se inicie/
origine o termine/destine en nuestro territorio.
Por lo tanto, los boletos emitidos por la casa matriz de una
aerolnea internacional o una sucursal o filial de una lnea a-
rea que opera en el Per, o cualquier otra aerolnea, estarn
gravados con el IGV si el servicio se inicia en territorio perua-
no, aun si el boleto fuese emitido en el exterior.
Veamos qu ocurre con los boletos electrnicamente vendi-
dos a travs del Internet. Ellos se consideran como emitidos en
el pas por las sucursales en el Per de aerolneas internacio-
nales. De all que estarn gravados siempre que el servicio se
inicie o termine en el Per. Las dems ventas de boletos por
Internet estarn gravadas con IGV si el servicio se inicia en el
Per, es decir, si el vuelo se origina en nuestro pas.
Existe discusin acerca de si la sucursal local de una aerol-
nea internacional tiene o no obligacin de pagar el IGV sobre la
venta de pasajes emitidos por otra sucursal de la casa matriz en
el exterior o por ella misma, dado que el obligado al pago (su-
jeto pasivo de la obligacin tributaria) sera entonces la casa
matriz o afiliada del exterior. Existen dos posiciones al respecto:
Algunos especialistas sostienen que la sucursal peruana de la
aerolnea no est obligada a pagar el IGV en esa transaccin,
alegando que el legislador no ha reparado en que, cuando el
boleto es emitido en el extranjero, el emisor es persona jurdica no
domiciliada en el Per (sea ella la matriz o una oficina o estacin
de aerolnea en el pas de emisin). No cabe extender la obliga-
cin y exigibilidad de una norma peruana con base al principio
de territorialidad de las leyes. Para esta posicin, las aerolneas
internacionales presentes en el Per, (como sucursales, agencias o
filiales) son para efectos tributarios entidades diferentes a sus ca-
sas matrices o afiliadas establecidas en el extranjero.
De igual forma, quienes se adhieren a esta posicin, afir-
man que no puede imputarse a la sucursal peruana de una
aerolnea internacional responsabilidad tributaria con su ma-
triz o filial del exterior, dado que no es agente de retencin ni
de percepcin del tributo.
La tesis contraria es que las lneas areas organizadas como
sucursales peruanas deben responder por las obligaciones tri-
butarias de su casa matriz porque las disposiciones tributarias
que norman la autonoma relativa y separacin de las sucur-
sales respecto de sus casas matrices del extranjero son consi-
deradas para estos efectos como personas jurdicas, con el
compromiso nico de asegurar la correcta determinacin de la
renta asignable a las sucursales. Aducen que no por ello se
deja de lado el principio societario de que la sucursal carece
de personera jurdica propia y forma parte integrante y su-
bordinada de la casa matriz por lo cual ha de responder por
todas las obligaciones de aqulla, incluyendo las que estable-
cen las leyes tributarias del Per.
Nosotros pensamos que la posicin que posee mayor sus-
tento jurdico es la primera, aunque reconocemos lo controver-
sial del tema.
2. IGV sobre boletos areos gratuitos
Existen distintos tipos de boletos areos que expiden las
aerolneas internacionales sin cobrar por ellos contrapresta-
cin dineraria o se facture por monto inferior al valor de la
tarifa usual. Examinaremos cul es el tratamiento tributario
aplicable en estos casos.
a) Boletos expedidos gratuitamente (cobus, fun trip,
free, pv)
Se trata de tickets que se emiten sin cobro de tarifa para
viajes de funcionarios de aerolneas en misin de servicio, o
goce de vacaciones o personales para empleados y familiares
de la industria area, o por razn de donaciones, o a peticin
del gobierno para funcionarios o representantes.
Como se conoce, la prestacin de servicios est en general
gravada con IGV. No obstante, la base imponible est confor-
mada por la retribucin del servicio, entendindose como tal
toda suma que el usuario queda obligado a pagar al presta-
dor del mismo. A diferencia de la entrega de bienes a ttulo
gratuito, lo que se califica como retiro de bienes y que resul-
ta gravado con IGV, no existe legalmente la nocin de retiro
de servicios, de modo que la prestacin de servicios gratuitos
no est gravada con IGV. En nuestra opinin, lo que grava la
ley con IGV es la prestacin del servicio de transporte areo de
pasajeros, por ms que la norma legal aluda a la venta de
pasajes areos.
Por lo tanto, consideramos que la prestacin del servicio de
transporte areo de pasajeros a ttulo gratuito no genera la
obligacin del pago del IGV.
Esta tesis no es compartida por la SUNAT. Respondiendo
una consulta de la Asociacin Peruana de Empresas Areas
(APEA) sobre la aplicacin del IGV a los pasajes gratuitos de
cortesa, en el Informe N 106-93-SUNAT la Administracin
Tributaria sostuvo el equivocado criterio de que si la aerolnea
ofrece pasajes de cortesa, deber asumir el pago del impues-
to porque tienen calidad de contribuyentes al prestar servicios
afectos. Argument la SUNAT que no existe norma que exone-
re o desgrave los servicios de aerotransporte de cortesa. Dis-
crepamos con esta opinin de SUNAT, puesto que no se discu-
te si el transporte areo gratuito de pasajeros est exonerado o
inafecto, sino que por no existir base imponible, no nace la
obligacin de pago del IGV.
b) Boletos expedidos con descuentos (ad, id, etc.)
Tratndose de boletos expedidos para agentes de viaje, o
de carga, o expedidos a funcionarios de otra aerolnea, para
MAYO 2010 22
INFORME TRIBUTARIO
viajes de vacaciones, tienen ellos diferentes porcentajes de des-
cuento sobre la tarifa usual.
En estos casos, las normas del Impuesto sealan que son
aceptables los descuentos que consten en comprobante de pago
y sean normales en el comercio. En la medida en que se cum-
pla con ambos requisitos, es decir, que el descuento conste
expresamente en el boleto y sea normal en la industria del
transporte areo, el IGV se aplicar sobre la tarifa rebajada.
c) Canje de servicios publicitarios y promocionales
Las lneas areas, en contraprestacin por ciertos servicios
prestados para fines de publicidad o promocin emiten bole-
tos por canje. Surge aqu la pregunta de si basta o no una
carta donde conste el convenio o si es menester celebrar un
contrato de permuta o similar y que el beneficiario/usuario
deba emitir una factura. Interesa adems evaluar el caso de
que el boleto puede expedirse sin tarifa y cul sera entonces el
IGV a pagar, o si la tarifa deba reflejar el valor del canje acor-
dado y, en tal evento, s debe pagar el IGV.
Al respecto consideramos que si bien no es necesario que
los acuerdos de canje de servicios consten en contrato escrito,
s existe obligacin del prestador del servicio publicitario o pro-
mocional de emitir una factura con IGV y, al mismo tiempo,
que el boleto objeto del canje que emita la aerolnea deba
indicar la tarifa aplicable, e incluir tambin el IGV. Ello est
sustentado en la regla contenida en el numeral 4 del artculo
5 del Reglamento de la LIGV que establece que tratndose de
permuta de servicios (y el canje de pasajes contra servicios lo
es), se considerar que cada parte es prestadora de un servi-
cio cuya base imponible estar constituida por el valor de mer-
cado del servicio permutado. Advirtase que el numeral 3 del
acotado artculo 5 dispone que tratndose de permuta de ser-
vicios cuyo precio no est determinado, la base imponible se
establece segn las operaciones onerosas realizadas por el
sujeto con terceros. Por lo tanto, las aerolneas deben emitir
boletos consignando la tarifa correspondiente como si se trata-
ra de una venta usual y adems, recabar factura por el servi-
cio canjeado. Como ambos importes debern coincidir, el IGV
que grava el boleto ha de netearse con el crdito fiscal que
genera la factura del proveedor del servicio permutado.
3. Operaciones Interlineales y el crdito fiscal del IGV
El contrato de transporte o la interlnea es un contrato mul-
tilateral que busca facilitar un itinerario recorrido por varias
compaas, reduciendo as el costo al pasajero. Las aerolneas
han creado un sistema de interlnea con tasa a distancias (mi-
llaje) por varias empresas areas que consignen y autoricen a
que en la venta de pasajes areos de una aerolnea, se incluya
transporte por otras, por lo cual internacionalmente se califi-
can como contratos mltiples o de lneas combinadas. En
estos acuerdos no existe una subcontratacin entre aerol-
neas y por ende no se emiten facturas por el servicio ni se
emiten el boleto por aquella que transporta un segmento.
La SUNAT no estuvo de acuerdo con esta interpretacin
patrocinada por la industria area. El fisco sostuvo que si se
trata de servicios prestados entre compaas, por ende, ellos
deban necesariamente facturarse. Posteriormente vari su cri-
terio admitiendo que no es servicio que debe facturarse, pero
arguy que la aerolnea que presta el servicio sin emitir el bo-
leto, por no haber pagado el IGV, no tiene derecho a usar el
crdito fiscal por las adquisiciones de bienes y servicios vincu-
lados, por lo tanto, debe aplicarse a prorrata el crdito fiscal.
Con base a esta discutible interpretacin SUNAT ha realizado
acotaciones a lneas areas objetando el uso del crdito fiscal
en operaciones interlineales.
En marzo de 2007 se dict el Dec. Leg. N 980 cuya Se-
gunda Disposicin Complementaria y Final busca solucionar
el problema, pero en forma defectuosa, porque exige a la ae-
rolnea que transporta al pasajero con boleto emitido por otra
que puede utilizar el crdito fiscal siempre y cuando cumpla
con el procedimiento que establezca el Reglamento. Se con-
diciona as el uso del crdito fiscal a que se cumpla previamen-
te un procedimiento de control administrativo.
El 31 de octubre de 2007 se public el D. S. N 168-2007-
EF, que entr en vigencia desde el 1 de noviembre de ese ao,
reglamentando la Segunda Disposicin Complementaria y Fi-
nal del Dec. Leg. N 980. La norma expresa que tal exigencia
ser de aplicacin a:
(i) La adquisicin de bienes, servicios y a contratos de cons-
truccin, cuyos comprobantes de pago se emitan desde su
entrada en vigencia (01.11.2007).
(ii) La importacin de bienes o la utilizacin en el pas de ser-
vicios prestados por no domiciliados cuyo impuesto sea pa-
gado a partir de la indicada fecha de entrada en vigencia.
La norma silencia en cambio el tratamiento aplicable a aque-
llas operaciones realizadas antes del 1 de noviembre de 2007.
Adems, el D. S. N 168-2007-EF haba establecido ciertos
requisitos incoherentes en la definicin de acuerdo interlineal
y en el procedimiento para deduccin del crdito fiscal (como
la informacin sobre el valor total del boleto limitndolo a aque-
llos casos en que la aerolnea hubiese realizado la totalidad
del transporte).
Para subsanar estas diferencias, el 3 de diciembre de 2008
se dict el D. S. N 140-2008-EF, modificando el N 168-2007-
EF, pero sin rectificar la cuestin ms importante que sin duda
era la discutible fecha de entrada en vigencia y sus efectos en
el tiempo.
En nuestro criterio, las normas de control no pueden ser
exigibles para uso del crdito fiscal por operaciones interlinea-
les que se realizaron con anterioridad a la norma, por lo que
era indispensable sustituir la Segunda Disposicin Complemen-
taria y Final del D. S. N 168-2007-EF por un texto como el
siguiente:
Los requisitos incorporados en el numeral 18.2 del artcu-
lo 6 del Decreto Supremo N 29-94-EF no sern exigibles
para operaciones interlineales realizadas antes de la vigencia
del Decreto Supremo N 168-2007-EF.
De no introducirse esa modificacin es probable que la
SUNAT y, eventualmente el Tribunal Fiscal, interpreten que las
operaciones interlineales efectuadas antes de la fecha indica-
da no son reguladas por la Segunda Disposicin Transitoria y
Final del Dec. Leg. N 980 y, por ende, no se tenga derecho al
crdito fiscal, lo que resultara un despropsito.
MAYO 2010 23
INFORME CONTABLE
LA CONTABILIDAD NUNCA VOLVER A SER LO QUE ERA ANTES
(TERCERA PARTE
(*)
)
EN ESTA TERCERA ENTREGA, EL AUTOR REVISA LAS CATE-
GORAS DE ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS ESTABLECIDAS
EN LA NIC 39, HACIENDO INCIDENCIA EN LAS IMPLICAN-
CIAS QUE SE GENERAN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS
EMPRESAS POR LA DETERMINACIN DE DICHAS CATEGORAS.
Carlos Valle Larrea (**)
Anlisis Introductorio a la NIC 39
INTRODUCCIN
La presente entrega constituye la ltima parte del Informe
sobre los efectos que implica la contabilidad de operaciones
conforme a la NIC 32 (Instrumentos Financieros: Presentacin)
y a la NIC 39 (Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Me-
dicin)
(1)
, las normas ms complejas emitidas a la fecha por el
International Accounting Standards Board (IASB).
En la primera parte de este Informe sealamos que estas
NIC implicaban sustanciales modificaciones a los conceptos
tradicionales en los que han sido formados generaciones de
profesionales contables, no habiendo sido plenamente imple-
mentadas por las empresas debido a su complejidad y por la
idea generalizada de que se refieren exclusivamente a instru-
mentos derivados. Se expuso tambin en la primera parte que
siguiendo una aplicacin rigurosa del principio de realidad
econmica sobre forma legal contenido en el Marco Concep-
tual de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF), la NIC 32 establece que ciertas partidas consideradas
formalmente como patrimonio deben ser contabilizadas como
pasivos, existiendo tambin otros casos en los que conceptos
que formalmente tienen la denominacin de pasivos deben
mostrarse para efectos contables como capital adicional.
En la segunda parte de este Informe abordamos el concep-
to de costo de transaccin referido a todos aquellos costos que
no habran sido incurridos por la entidad si sta no hubiese
adquirido, emitido, vendido o dispuesto de un instrumento fi-
nanciero y que su objeto principal era determinar el monto
realmente desembolsado o recibido en relacin a un instru-
mento financiero. As por ejemplo, si un banco le presta a un
cliente S/. 1 000 000 pero le cobra previamente al desembol-
so una comisin por otorgamiento del crdito ascendente a
S/. 100 000 en esencia slo le est prestando S/. 900 000 y
deber calcular su rentabilidad sobre el capital real arriesga-
do. El mtodo del costo amortizado (el otro tema que aborda-
mos en esa segunda entrega, aplicable a la contabilizacin de
cuentas por cobrar y pagar) permite precisamente imputar a
los resultados del ejercicio el rendimiento real de la operacin,
puesto que considera el importe del principal afectado por los
costos de transaccin y la tasa interna de retorno determinada
sobre la base de los flujos futuros de ingresos y salidas que se
estima generar el instrumento. En este artculo incidimos tam-
bin en el hecho que para la NIC 39 no pueden existir cuentas
por cobrar y pagar que no generen intereses (muy comn en el
Per en el caso de transacciones entre partes vinculadas) por
lo que debe reconocerse un inters implcito que represente la
prdida del poder adquisitivo del dinero en el tiempo y los
costos de oportunidad que representara el empleo de los fon-
dos en transacciones alternativas.
Premunidos de los conceptos desarrollados en las entregas
anteriores y que de manera sucinta hemos tratado en los p-
rrafos precedentes, pasamos a desarrollar la tercera y ltima
parte de este Informe referida a las categoras de activos y
pasivos financieros, puesto que de no haber explicado previa-
mente los conceptos de valor razonable
(2)
y costo amortizado
(que son como veremos a continuacin los dos mtodos permi-
tidos para contabilizar los instrumentos financieros), hablar de
las caractersticas de estas categoras hubiera resultado poco
entendible
(3)
.

(*) La primera y la segunda parte de este Informe se publicaron en la Revista An-


lisis Tributario, Ns. 260, setiembre de 2009, AELE, pgs. 28 a 33 y 262, no-
viembre de 2009, AELE, pgs. 22 a 26.
(**) Contador Pblico Colegiado. Gerente de Auditora de Pazos, Lpez de Roma-
a, Rodrguez, Sociedad Civil, representantes en el Per de BDO. Miembro del
Instituto Peruano de Investigacin y Desarrollo Tributario (IPIDET).
(1) Aprobadas mediante Resoluciones Ns. 40-2008-EF/94 y 34-2005-EF/93.01
del Consejo Normativo de Contabilidad, respectivamente.
(2) En la segunda parte de este Informe se hizo mencin a la definicin del concepto
de valor razonable de la NIC 32 (que es similar en esencia al del resto de las
NIIF) como el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancela-
do un pasivo, entre un vendedor y un comprador interesados y debidamente
informados, en condiciones de independencia mutua. Sobre los efectos y pro-
blemas que acarrea la contabilizacin a valores razonables bastante se ha es-
crito en los ltimos aos. Quien desee conocer las opiniones del autor sobre este
tema puede revisar el trabajo titulado Hacia el reino de la subjetividad: una
crtica al modelo contable del valor razonable. EN: Legis Revista Internacional
de Contabilidad y Auditora. Bogot, abril-junio de 2009.
(3) Dejamos para un Informe posterior que constar tambin de varias entregas el
anlisis del tratamiento contable de los instrumentos financieros derivados, la
parte ms compleja e incomprendida de la NIC 39.
MAYO 2010 24
INFORME CONTABLE
I. CATEGORAS DE ACTIVOS FINANCIEROS
La NIC 39 ha establecido las siguientes cuatro categoras
para la clasificacin de los activos financieros:
A valor razonable con efecto en resultados.
Prstamos y cuentas por cobrar.
Activos financieros mantenidos hasta el vencimiento.
Activos financieros disponibles para la venta.
Como se puede apreciar, salvo la segunda categora, to-
das las dems tienen nombres largos y de difcil recuerdo
(4)
.
No obstante, responden a un objetivo claro: dada la gran va-
riedad y complejidad de los instrumentos financieros, se busca
estandarizar las formas de registrarlos, reduciendo la canti-
dad de tratamientos alternativos de contabilizacin que difi-
culten la comparacin de estados financieros de las empresas.
1. Primera categora: activos financieros a valor razonable
con efecto en resultados
Esta categora corresponde a activos financieros que la
entidad adquiere con la finalidad de venderlos y obtener ga-
nancias en el corto plazo, producto de las variaciones de su
cotizacin en el mercado. Dentro de esta categora se en-
cuentran las inversiones que efectan las empresas en fondos
mutuos, acciones que cotizan en bolsa o papeles comercia-
les, sea porque a travs de estas inversiones canalizan sus
excesos de liquidez o se trata de entidades cuyo objetivo es
buscar optimizar la rentabilidad de grandes carteras de in-
versin (como ocurre con los bancos y los fondos de pensio-
nes). Los activos financieros que corresponden a esta catego-
ra deben ser registrados a su valor razonable, reconocin-
dose las fluctuaciones de este valor siempre en resultados del
ejercicio. Otra caracterstica especial de este rubro estriba en
el hecho de ser la nica categora en la cual los costos de
transaccin relacionados con la adquisicin del activo finan-
ciero no forman parte de su costo, sino que se reconocen
directamente en resultados.
Esta categora incluye tambin a las partidas de efectivo
(5)
y equivalentes de efectivo debido a que representan un medio
de pago y son la base sobre la que se miden y reconocen
todas las transacciones en los estados financieros. El efectivo
siempre se encuentra a su valor razonable pues constituye el
bien lquido por excelencia que es aceptado a cambio de cual-
quier otro bien o servicio.
2. Segunda categora: prstamos y cuentas por cobrar
Es la categora que resulta ms familiar pues corresponde
a las cuentas por cobrar comerciales, a vinculadas y diversas.
Se caracterizan por ser activos financieros que no son objeto
de negociacin en mercado alguno y representan derechos de
cobro, fijos o determinables, que surgen cuando la entidad
provee dinero, bienes o servicios directamente a un deudor. Se
registran siguiendo el mtodo del costo amortizado, asumin-
dose por convencin que su valor nominal equivale a su costo
amortizado si el plazo de cobro es menor a un ao. Los intere-
ses que generan estas cuentas por cobrar son registrados en
resultados conforme se van devengando, sobre la base de la
tasa efectiva, que como ya vimos en la segunda parte de este
Informe publicada anteriormente, no coincidir con la tasa for-
mal o legal de la operacin, por el efecto de los costos de
transaccin en el principal del instrumento financiero.
3. Tercera categora: activos financieros mantenidos hasta
el vencimiento
Esta categora es la de uso ms restringido e incluye activos
financieros con cobros de cuanta fija o determinable y cuyos
vencimientos son fijos, teniendo la entidad tanto la intencin
como la capacidad financiera efectiva de conservarlos hasta
su vencimiento. En nuestra realidad bsicamente se utiliza para
el registro de bonos o depsitos a plazo (estos ltimos con
vencimientos mayores a tres meses que no califican como equi-
valentes de efectivo). Dentro de esta categora nunca pueden
incluirse activos financieros de vida indeterminada como las
acciones o aquellos que una empresa adquiere con la finali-
dad de aprovechar sus excedentes de liquidez, pero que ante
una necesidad procedera de inmediato a enajenarlos. Ha-
blando coloquialmente, utilizar esta categora representa para
la entidad un compromiso de fidelidad absoluta con el instru-
mento. Romper esta promesa implica consecuencias importan-
tes para la empresa como se ver ms adelante.
Los activos financieros registrados en esta categora se con-
tabilizan conforme al mtodo del costo amortizado, pese a
que el valor razonable de los bonos flucta en el tiempo
(6)
.
Cuando un instrumento financiero como un bono se man-
tiene hasta el vencimiento las fluctuaciones de su cotizacin de
mercado no son relevantes, porque finalmente se va a recupe-
rar el principal del instrumento y obtener el rendimiento estipu-
lado por el emisor. Por tal motivo y pese a tener una cotizacin
de mercado, la NIC 39 considera que el mtodo del costo
amortizado es aquel que reflejar de manera ms razonable
el monto recuperable del instrumento y los intereses que gene-
ra. En este sentido, el bono equivale a una cuenta por cobrar
perteneciente a la segunda categora descrita anteriormente
cuyos derechos de cobro son fijos y no se negocian en merca-
do alguno. Si se rompiera el compromiso de la empresa de
mantener el bono hasta el final, irrumpe entonces el efecto de
la tasa de mercado, generndose una distorsin en la medi-
cin del instrumento financiero.
4. Cuarta categora: activos financieros disponibles para la
venta
El primer inconveniente con esta categora se produce con

(4) Es importante mencionar que conforme a la NIC 39 las entidades pueden utili-
zar otros nombres para presentar sus instrumentos financieros en sus estados
financieros (como los ms tradicionales de valores negociables, bonos, inversio-
nes, etc.) pero necesariamente debern revelar en cules de estas categoras
han sido clasificados.
(5) Los equivalentes de efectivo son definidos en la NIC 7- Estado de Flujos de
Efectivo como inversiones a corto plazo de gran liquidez que son fcilmente
convertibles en importes conocidos de efectivo, estando sujetas a un riesgo poco
significativo de cambios en su valor. Dentro de este tipo de activos se consideran
normalmente a certificados bancarios o depsitos a plazo cuyo plazo de venci-
miento no sea superior a tres meses.
(6) Como es bien conocido, existe una relacin inversamente proporcional entre la
variacin de las tasas de mercado y el valor razonable de un bono. Si por
ejemplo la tasa nominal que paga un bono es 10 por ciento y al momento de su
colocacin la tasa de inters del mercado es de 12 por ciento, el bono no ser
adquirido a su valor nominal puesto que resulta irracional pagar el precio de
algo que genera 10 por ciento cuando en el mercado se puede pagar lo mismo
y obtener un rendimiento de hasta 12 por ciento. En consecuencia el bono ser
adquirido con castigo, a un menor valor que el nominal, de manera tal que el
monto pagado por el inversionista le proporcione un rendimiento del 12 por
ciento que es la tasa de mercado. Si este mismo bono vuelve a ser negociado en
el mercado secundario y la tasa de mercado disminuye a 11 por ciento, se
seguir comprando a un valor menor que el nominal de su principal pero con un
descuento menor que cuando la tasa de mercado era de 12 por ciento
MAYO 2010 25
INFORME CONTABLE
su nombre, que induce a la confusin de que se trata de inver-
siones que la empresa desea vender, cuando en realidad co-
rresponde a activos que la empresa mantiene y que no enca-
jan dentro de las otras categoras, es decir se trata de la cate-
gora cajn de sastre. Dentro de los ejemplos que podemos
incluir como parte de este rubro se encuentran las inversiones
en empresas que no cotizan en bolsa, se conservan en el largo
plazo y no constituyen partes relacionadas; y, aquellos bonos
colocados en el mercado primario en los que una empresa ha
invertido fondos hasta que los requiera, sin tener la intencin
de mantenerlos hasta su vencimiento. En el Cuadro N 1 si-
guiente se aprecia cmo a travs del descarte se llega a la
cuarta categora y en ningn caso esta conclusin se basa en
que existe una intencin expresa de la empresa de vender el
instrumento.
Los instrumentos de esta categora al igual que la primera
se medirn a valor razonable, con la diferencia fundamental
que las variaciones en su valor razonable afectarn una cuen-
ta patrimonial
(7)
denominada resultados no realizados en lu-
gar de los resultados del ejercicio
(8)
. El problema principal de
estos instrumentos se da por el hecho que muchos no cotizan
en mercados activos donde existan cotizaciones que equival-
gan a su valor razonable, por lo que ste debe ser estimado a
travs de tcnicas de valorizacin como la observacin de tran-
sacciones con instrumentos similares que posean mercado ac-
tivo o el uso de flujos futuros descontados, tcnicas ambas que
requieren de un conocimiento especializado.
II. IMPLICANCIAS DE LA DETERMINACIN DE LA
CATEGORA DE UN ACTIVO FINANCIERO
Como puede apreciarse en el Cuadro N 2 siguiente, las
formas de contabilizacin de las distintas categoras de activos
financieros difieren entre s, especialmente en lo referido al
reconocimiento de sus efectos en resultados. Una mala desig-
nacin del instrumento puede tener efectos importantes en las
empresas.
Para ejemplificar lo mencionado en el prrafo anterior po-
demos observar el caso del Cuadro N 3 donde se aprecian dos
empresas, cuyos nombres (Riesgo S.A. y Prudencia S.A.C.) re-
flejan sus intenciones bastante diferentes respecto a la adquisi-
cin que hace cada una en bolsa de un paquete de 1 000 accio-
nes de una misma empresa (La Oportunidad S.R.L.) a S/. 3
cada accin (S/. 3 000 en total) ms una comisin de S/. 500.
La intencin de Riesgo S.A. es especular con las acciones de La
Oportunidad S.R.L. para venderlas cuando su cotizacin llegue
a S/. 7 (por lo que le corresponde registrar esta inversin en la

(7) Lamentablemente en el Per por el largo perodo de ms de dos aos en los que
el Consejo Normativo de Contabilidad no ha aprobado ninguna de las nuevas
NIIF vigentes internacionalmente, tenemos que hablar empleando conceptos ya
superados al decir que resultados no realizados es una cuenta patrimonial, cuando
de acuerdo a la nueva versin de la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
(vigente a nivel internacional desde el ao 2009) forma parte del nuevo estado
de resultados integrales, puesto que esta nueva norma establece que el estado
de cambios en el patrimonio neto nicamente debe mostrar aquellas transaccio-
nes realizadas directamente entre la empresa y sus propietarios como los apor-
tes de capital o las distribuciones de dividendos.
(8) Conforme con la NIC 39, el monto contabilizado en la cuenta patrimonial de
resultados no realizados se trasladar a resultados del ejercicio cuando se efecte
la venta del instrumento o se compruebe que el mismo se encuentra deteriorado.
CUADRO N 2
RESUMEN DE LAS CATEGORAS DE ACTIVOS FINANCIEROS
(CONFORME CON LAS NIIF VIGENTES A LA FECHA EN EL PER)
Categora de
activo financiero
Activos financieros a
valor razonable con
cambios en resulta-
dos del ejercicio
Prstamos y cuentas
por cobrar
Activos financieros
mantenidos hasta el
vencimiento
Activos financieros
disponibles para la
venta
Medicin
Valor razonable
Valor razonable (al inicio) y
posteriormente al costo
amortizado
Valor razonable (al inicio) y
posteriormente al costo
amortizado
Valor razonable
Efectos de los cambios
en el valor razonable
Afecta resultados del
ejercicio
No es relevante a menos que
exista deterioro (prdidas por
este concepto afectan resul-
tados del ejercicio). Intereses
se reconocen en resultados
del ejercicio sobre la base del
devengado
No es relevante a menos que
exista deterioro (prdidas por
este concepto afectan resul-
tados del ejercicio). Intereses
se reconocen en resultados
del ejercicio sobre la base del
devengado
Afecta resultados no realiza-
dos (patrimonio neto)
CUADRO N 1
EJEMPLO DE SELECCIN DE CATEGORA DE ACTIVO FINANCIERO
PARA DOS CASOS PRCTICOS
Categora
Activos financieros a
valor razonable con
efecto en resultados
Prstamos y cuentas
por cobrar
Activos financieros
mantenidos hasta el
vencimiento
Activos financieros
disponibles para la
venta
Caso 1:
Acciones que
no cotizan en bolsa
de partes no vinculadas
mantenidas en el
largo plazo
No le aplica, porque se tra-
ta de acciones que no coti-
zan y no se busca enajenar-
las en el corto plazo.
No le aplica por ser las ac-
ciones instrumentos finan-
cieros de vida indetermina-
da y rendimiento variable
No le aplica por ser las ac-
ciones instrumentos finan-
cieros de vida indetermina-
da y rendimiento variable
Le corresponde esta catego-
ra por no encajar el instru-
mento con ninguna de las
tres categoras anteriores
Caso 2:
Bonos colocados en el
mercado en los que una
empresa ha canalizado
excedentes de fondos,
sin intencin de
mantenerlos hasta el
vencimiento
No le aplica, porque se trata
de bonos que no se busca
enajenar en el corto plazo
para generar beneficios por la
variacin de las cotizaciones
de mercado sino que sern
vendidos en caso la empresa
requiera de efectivo
Inaplicable por no ser dere-
chos de cobro generados por
la propia entidad y por tratar-
se de valores que son nego-
ciados en el mercado
No le aplica por no tener la
empresa la intencin de man-
tenerlos hasta el plazo de re-
dencin final del principal
Le corresponde esta catego-
ra por no encajar el instru-
mento con ninguna de las
tres categoras anteriores
MAYO 2010 26
INFORME CONTABLE
categora de activos financieros a valor razonable con cam-
bios en resultados del ejercicio), mientras que Prudencia S.A.C.
espera obtener dividendos a largo plazo (correspondindole
por tanto la categora de activos financieros disponibles para
la venta, como producto de un descarte similar al mostrado en
el primer caso del Cuadro N 1).
Puede apreciarse que desde el inicio la forma de registro
de la inversin vara para ambas empresas. As, Riesgo S.A.
no considera como parte del valor de la inversin el costo de
transaccin que corresponde a la comisin de bolsa, que es
registrada directamente como gasto (conforme se mencion en
lneas anteriores, los costos de transaccin forman parte del
valor del instrumento excepto para la categora de activos fi-
nancieros a valor razonable con cambios en resultados del
ejercicio, que es aquella designada por Riesgo S.A. para esta
inversin). Prudencia S.A.C. en cambio, por designar a la in-
versin como activos financieros disponibles para la venta, in-
cluye la comisin de S/. 500 dentro del costo de la inversin.
Las diferencias tambin aparecen cuando se reconocen los
ajustes a valor razonable. Supongamos que posteriormente la
cotizacin de La Oportunidad S.R.L. sube a S/. 5. Podemos
observar entonces que ambas empresas ajustan el valor de la
inversin pero por montos diferentes, debido al desigual trata-
miento al inicio del costo de transaccin y que adems, en el
caso de Riesgo S.A., el ajuste a valor razonable es reconocido
como un ingreso del perodo mientras que Prudencia S.A.C.
reconoce el aumento del valor razonable en la cuenta patrimo-
nial de resultados no realizados
Resumiendo lo comentado en los dos prrafos anteriores,
se puede apreciar que no es el tipo de la inversin, sino la
intencin de la Gerencia respecto a la misma lo que determina
la categora y forma de contabilizacin del activo financiero.
Conforme lo seala la NIC 39, la entidad debe determinar
desde el inicio del registro del instrumento, cul de las cuatro
categoras es aquella que le corresponde al activo financiero.
Esta definicin resulta sumamente importante, porque la cate-
gora que se le asigne marcar de forma permanente los efec-
tos de la contabilizacin del instrumento, debido a que la NIC
39 no permite la libre reclasificacin de los activos financieros
entre las diversas categoras estableciendo prohibiciones ex-
presas para ciertas posibilidades de reclasificacin y permi-
tiendo otras siempre que estn adecuadamente justificadas.
Las prohibiciones de la NIC 39 estn referidas a que una
entidad nunca podr reclasificar en ninguna otra categora a
los activos o pasivos a valor razonable con efecto en resulta-
dos. Asimismo, si una entidad vende o reclasifica una parte
significativa de una inversin que clasific como mantenida
hasta el vencimiento, antes del plazo de rescate del ttulo; no
podr utilizar esta categora para los nuevos instrumentos que
adquiera en los dos aos siguientes (la entidad incumpli el
compromiso que haba revelado a los lectores de mantener
estos ttulos hasta su fecha de rescate), obligando adems a la
entidad a reclasificar el resto de inversiones que la entidad
presente como mantenidas hasta el vencimiento a la categora
de disponibles para la venta.
Todas estas restricciones que presenta la NIC 39 nos per-
miten concluir que esta norma es en esencia un mecanismo de
control que obliga a las entidades a definir claramente sus in-
tenciones respecto a sus carteras de activos financieros y que
restringe fuertemente cualquier posibilidad de modificacin de
las categoras asignadas a conveniencia del emisor de los es-
tados financieros
(9)
.
III. ASIMETRAS CONTABLES Y OPCIN DE
CONTABILIZAR ACTIVOS FINANCIEROS
A VALOR RAZONABLE
Como se puede apreciar en el Cuadro N 2 anterior los
diferentes tratamientos contables que existen para contabilizar
activos financieros pueden generar asimetras, que en muchos
casos dan lugar a importantes distorsiones en la informacin
reportada
(10)
. Supongamos por ejemplo que el bono de nues-
tro ejemplo del Cuadro N 2 es un instrumento que genera
intereses a una tasa fija. Como ya mencionamos, existe una
relacin inversa entre el valor razonable del bono y la varia-
cin de las tasa de inters de mercado, por lo que si esta tasa
sube, el valor razonable del bono decrecer. Si la Gerencia
estima que esta situacin va a ocurrir, puede mitigar este ries-
go contratando con cierto banco un instrumento financiero

(9) La mayor parte de lectores de la NIC 39 pueden llegar a la conclusin que esta
clasificacin de los activos financieros en cuatro categoras cada una con dife-
rentes efectos por sus modalidades de contabilizacin puede resultar sumamen-
te arbitraria, pero no es as, por el contrario, obedece a una lgica rigurosa, el
problema es que sta no se explica en la misma NIC 39 ni en la gran cantidad
de textos que tratan sobre esta norma. En tal sentido, al autor le ha resultado
sumamente esclarecedor el trabajo preparado por el prestigioso catedrtico es-
paol doctor Jos Antonio Gonzalo Angulo titulado Las NIIF: contabilidad y
control. La otra cara de las normas contables publicada originalmente en la
Revista de la Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin (AECA)
numero 65, octubre-diciembre de 2003 pgs. 3 a 12.
(10) La simetra es un concepto posterior al concepto tradicional de correlacin entre
ingresos y gastos y que ha surgido producto de la cada vez mayor complejidad de
la contabilizacin de operaciones. Dadas sus implicancias trataremos en extenso
de los problemas relacionados con la simetra contable en un artculo posterior.
CUADRO N 3
COMPARACIN DE LA FORMA DE CONTABILIZACIN DE UN PAQUETE
DE ACCIONES POR DOS ENTIDADES CON DIFERENTE OBJETIVO
Clasifica la inversin como activo
financiero a valor razonable con
efecto en resultados
Clasifica la inversin como
disponible para la venta
------------------------ 1 -------------------------
Valores negociables 3 000
Gastos por comisiones 500
Caja 3 500
Por la adquisicin de 1,000 acciones de
La Oportunidad S.R.L.
------------------------- 2 -------------------------
Valores negociables 2 000
Ingresos por fluctuacin 2 000
de valores
Por el incremento en el valor de cotiza-
cin burstil de las acciones de La Opor-
tunidad S.R.L.
-------------------------- 1 -------------------------
Inversiones 3 500
Caja 3 500
Por la adquisicin de 1, 000 acciones de
La Oportunidad S.R.L.
-------------------------- 2 -------------------------
Inversiones 1 500
Ganancia no realizada 1 500
(patrimonio neto)
Por el incremento en el valor de cotiza-
cin burstil de las acciones de La Opor-
tunidad S.R.L.
RIESGO S. A. PRUDENCIA S. A. C
MAYO 2010 27
INFORME CONTABLE
derivado llamado swap de tasas de inters
(11)
por el cual per-
cibe una tasa de inters de mercado remunerada sobre el prin-
cipal y vencimientos del bono, mientras que le paga al banco
la tasa de inters fija del instrumento cubierto. Como al bono le
corresponde la categora de disponible para la venta, las fluc-
tuaciones en su valor razonable afectarn la cuenta patrimo-
nial de resultados no realizados mientras que las fluctuaciones
del swap (por tratarse de una cobertura de valor razonable)
afectarn resultados del ejercicio
(12)
. Puede existir equivalencia
entre los cambios en el valor razonable del bono y el del swap,
por ejemplo el bono me puede generar una utilidad de
S/. 100 000 y el swap una prdida del mismo importe, pero
la utilidad que genera el bono ir al patrimonio mientras que
el resultado del swap ser una prdida que afecta las utilida-
des a distribuir entre los accionistas, generndose entonces una
asimetra contable. Para evitar este inconveniente la NIC 39
permite, para el caso que la empresa trabaje con derivados,
efectuar contabilidad de coberturas, pero dicha posibilidad
exige el cumplimiento de una serie de requisitos, cuyo anlisis
excede la extensin del presente artculo
(13)
. No obstante, si la
empresa no cumple con los requerimientos que le exige la con-
tabilidad de coberturas puede tomar una opcin ms simple
que consiste en clasificar al bono desde el momento que se
adquiere como un activo financiero a valor razonable con cam-
bios en resultados del ejercicio, es decir como parte de la pri-
mera categora de activos financieros. Con esto, los cambios
en su valor razonable (ver Cuadro N 2) afectarn los resulta-
dos del ejercicio, compensando as la prdida que genera en
resultados el swap.
En general, la NIC 39 permite emplear la categora activos
financieros a valor razonable con cambios en resultados del
ejercicio para cualquier tipo de instrumento financiero, con la
nica excepcin de acciones que carecen de un mercado acti-
vo cuyo valor razonable no puede ser estimado de manera
confiable. Esta posibilidad constituye una solucin para evitar
asimetras contables, ms al alcance de las empresas, puesto
que exige una serie de requisitos mucho menos rigurosos que
los requeridos para la contabilidad de coberturas. Por ello,
debemos entonces ampliar nuestra definicin de la categora
de activos financieros a valor razonable con cambio en resul-
tados sealando, tal como lo seala la NIC 39, que incluye
instrumentos que la entidad adquiere con la finalidad de ven-
derlos y obtener ganancias en el corto plazo y aquellos activos
financieros que desde el inicio se opt por registrarlos a valor
razonable (independientemente que no se hayan adquirido con
la finalidad de obtener ganancias a corto plazo).
IV. CLASIFICACIN DE PASIVOS FINANCIEROS
La NIC 39 para el caso de los pasivos financieros contem-
pla dos categoras. La primera incluye las posiciones pasivas
generadas por instrumentos derivados y aquellos pasivos que,
con el objeto de evitar asimetras como las mencionadas ante-
riormente, la entidad ha decidido contabilizarlos a la opcin
de valor razonable. La segunda categora, que suele ser la de
uso mayoritario, comprende al resto de pasivos que se conta-
bilizan bajo el ya comentado mtodo del costo amortizado,
como las cuentas por pagar comerciales, con vinculadas y di-
versas.
El hecho que el nmero de categoras de pasivos financie-
ros sea la mitad que la de activos financieros aminora la com-
plejidad del registro y reduce la posibilidad de asimetras. Esta
ha sido una de las razones por la cual la NIIF 9 - Instrumentos
Financieros (an no oficializada en el Per y que entrar en
vigencia a nivel internacional a partir del ao 2013) ha redu-
cido la clasificacin de los activos financieros de cuatro a dos
categoras, que comprenden instrumentos financieros al costo
amortizado e instrumentos financieros a valor razonable. La
NIIF 9 utiliza un nico enfoque para determinar bajo cul de
las dos categoras sealadas anteriormente se debe registrar
un instrumento financiero, basado en la manera que la enti-
dad administra sus instrumentos financieros y en las caracte-
rsticas de los flujos de efectivo relacionados con el instrumen-
to especfico.
La NIIF 9 forma parte de un proyecto de varias etapas del
IASB para reemplazar a la NIC 39 y se encuentra referida
exclusivamente a la clasificacin y valorizacin de instrumen-
tos financieros. En etapas posteriores del proyecto, el IASB es-
tar emitiendo normas adicionales referidas al desarrollo de
una nica metodologa para la medicin del deterioro de acti-
vos financieros (frente a las mltiples que actualmente plantea
la NIC 39) as como modificaciones a la contabilizacin de
coberturas. Este proyecto de reforma de la NIC 39 obedece al
clamor de los mercados financieros, expresado a travs de
importantes foros mundiales como el G-20, para dar mayor
transparencia y coherencia a la normativa contable relaciona-
da a un tema tan amplio y complejo como el de los instrumen-
tos financieros.

(11) Un swap es un tipo especial de instrumento financiero derivado, por el cual dos
partes intercambian flujos. As, en nuestro ejemplo la empresa paga una tasa de
inters fija y se le remunera una tasa de inters variable sobre un mismo princi-
pal previamente acordado. Otra modalidad comn de swap en nuestro pas es
el de divisas, existiendo adems a nivel mundial operaciones sumamente com-
plejas con este tipo de derivados.
(12) Conforme con la NIC 39 los ajustes en la posicin de instrumentos derivados cuya
cobertura sea de valor razonable afectarn resultados del ejercicio. Si se tratara
de una cobertura de flujos de efectivo, su efecto depender de si sta es conside-
rada eficaz, situacin en la cual afectar una cuenta patrimonial de resultados no
realizados, hasta la liquidacin del instrumento. De tratarse de una cobertura de
flujos de efectivo ineficaz, el efecto del derivado se reconocer inmediatamente en
resultados del perodo. Tratndose de derivados contratados con fines especulati-
vos los ajustes siempre afectarn resultados del ejercicio. Todo el tratamiento resu-
mido aqu est referido al aspecto contable, teniendo el efecto tributario otra serie
de connotaciones que por las limitaciones de espacio no nos encontramos en
condiciones de comentarlas.
(13) A manera de resumen sumario podemos mencionar que para estar en condi-
ciones de aplicar contabilidad de coberturas una empresa debe demostrar
que cuenta con toda una estrategia para mitigar sus riesgos financieros, lo
que se evidencia a travs de la existencia de una infraestructura organizacio-
nal adecuada y planes formalizados, as como el empleo de tcnicas matem-
ticas de regresin y anlisis de las fluctuaciones del derivado y la partida que
se busca cubrir.
MAYO 2010 28
PORTAFOLIO
Glosario de Fallos empleados
por el Tribunal Fiscal

(1) En el caso de procedimientos no contenciosos. (2) No califica como un supuesto de error material.
SUPUESTO FALLO
Improcedente y
Remitir al Poder
Judicial
Improcedente
REVOCAR
SUPUESTO FALLO
16
17
Cuando se presenta demanda contencioso admi-
nistrativa contra una Resolucin del Tribunal Fis-
cal, calificada como tal por el recurrente, directa-
mente ante este Tribunal
Cuando la resolucin apelada carece de firma.
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
Cuando la apelada no se encuentra conforme a
ley no existiendo causales de nulidad.
Cuando en una tercera, se acredita fehacientemente
que el tercerista era propietario del bien antes de
que se embargue.
Cuando a pesar de habrselo requerido, la Adminis-
tracin no remite al TF los documentos que fueron
solicitados y que se consideran indispensables para
resolver en un procedimiento contencioso tributario.
Cuando se apela una resolucin que declara la
inadmisibilidad y no es conforme a ley.
Cuando se cambia la base legal de una resolucin
de multa en instancia de reclamacin
(2)
Cuando se apela la resolucin que declar la
inadmisibilidad de la reclamacin y el valor presenta
un vicio de nulidad.
Cuando se apela la resolucin que declar inadmi-
sible la reclamacin de una orden de pago y ste no
ha sido emitido conforme con el supuesto previsto
en el artculo 78 del Cdigo Tributario (CT) que
sustenta su emisin.
Cuando se apela la resolucin que declar inad-
misible la reclamacin contra rdenes de pago y
posteriormente vencidos los 60 das surte efecto
la declaracin rectificatoria en la que se determina
menor obligacin sin que la Administracin emita
pronunciamiento sobre la veracidad o exactitud de
sta ltima. Aplicacin de principio de economa
procesal.
Cuando la Administracin no cuenta con causal y/
o no ha seguido el procedimiento establecido para
efectuar la determinacin sobre base presunta.
Cuando con anterioridad a la notificacin de la re-
solucin que declara inadmisible la reclamacin
interpuesta contra un valor, la Administracin deja
sin efecto ste ltimo.
Cuando con posterioridad a la notificacin de la re-
solucin que declara inadmisible la reclamacin in-
terpuesta contra un valor y antes de que se inter-
ponga el recurso de apelacin contra dicha resolu-
cin, la Administracin deja sin efecto el menciona-
do valor.
Revocar
Revocar
Revocar la apelada y
dejar sin efecto el
valor
Revocar
Revocar y dejar sin
efecto el valor
Revocar y dejar sin
efecto el valor
Revocar la apelada y
nula la orden de pago
Revocar la apelada y
dejar sin efecto la
orden de pago (por el
monto que
corresponda)
Revocar la apelada y
dejar sin efecto el
valor
Revocar la apelada,
debiendo la
Administracin estar a
lo dispuesto en la
resolucin que dej
sin efecto el valor
Revocar la apelada,
debiendo la
Administracin tener
en cuenta la
resolucin que dej
sin efecto el valor al
momento de su
cobranza/ Confirmar
Cuando la apelacin contra una resolucin ficta
denegatoria respecto de actos reclamables es con-
forme.
Cuando la apelacin de puro derecho es conforme.
Cuando la apelacin contra una resolucin ficta
denegatoria es conforme
(1)
.
FUNDADA
SUPUESTO
1
2
3
FALLO
Fundada / Dejar sin
efecto el valor
Fundada/Nulo el valor
Fundada
Fundada
INFUNDADA
SUPUESTO FALLO
4
5
6
Cuando la apelacin de puro derecho no se encuen-
tra fundada.
Cuando la apelacin contra una resolucin ficta
denegatoria respecto de actos reclamables no es
conforme.
Cuando la apelacin contra una resolucin ficta
denegatoria no es conforme
(1)
.
Infundada
Infundada
Infundada
CONFIRMAR
SUPUESTO FALLO
7
8
9
Cuando la apelada se encuentra conforme a ley.
Cuando el tercerista no prueba que su derecho de
propiedad es anterior a la fecha del embargo.
Cuando el TF considera que no existe controversia en
el expediente, como por ejemplo cuando la resolucin
apelada da la razn al recurrente.
Confirmar
Confirmar
Confirmar
CONFIRMACIN PARCIAL DE LA APELADA
SUPUESTO FALLO
Revocar en parte y
confirmar en lo dems
que contiene
10 Cuando se revoca o confirma en parte la resolucin
apelada.
INADMISIBLE
SUPUESTO FALLO
11
12
Cuando la solicitud de ampliacin, correccin o acla-
racin es presentada fuera de plazo.
Cuando se presenta una queja sin adjuntar poder
que acredite la representacin.
Inadmisible
Inadmisible
IMPROCEDENTE
SUPUESTO FALLO
13
14
15
Cuando se presenta una apelacin de puro dere-
cho cuestionando un documento que no es suscep-
tible de ser reclamado.
Cuando se formula impugnacin contra una Reso-
l uci n del TF (recurso de revi si n, nul i dad,
reconsideracin, etc.).
Cuando se presenta una apelacin contra la resolu-
cin denegatoria ficta referida a la impugnacin de
actos no reclamables.
Improcedente
Improcedente
Improcedente la
apelacin
(Actualizado a mayo de 2010)
MAYO 2010 29
PORTAFOLIO
REMITIR
SUPUESTO FALLO
32
33
34
35
36
37
38
Cuando el recurso de apelacin se present di-
rectamente en la mesa de partes del TF.
Cuando es necesaria la reconstruccin del ex-
pediente segn lo establecido por el artculo 153
de la Ley N 27444.
Si la apelacin no califica como de puro dere-
cho, corresponde remitir el recurso para que se
le d el trmite de reclamo o los actuados sean
anexados al reclamo que se encontrase en tr-
mite, de ser el caso.
Cuando la Administracin convalida la resolucin
de determinacin en la resolucin apelada de
acuerdo con el artculo 109 del CT
(3)
.
Cuando la Administracin en virtud de su facul-
tad de reexamen modifica el importe
(4)
de los re-
paros en instancias de reclamacin
(5)
.
Cuando la reclamacin contra la orden de pago es
admitida a trmite por la Administracin y en la re-
solucin apelada se convalida el valor subsanando
los requisitos previstos en el artculo 77 del CT que
haban sido inobservados en su emisin.
Cuando se emite una orden de pago debindose
haber emitido una resolucin de determinacin
y, tras admitirse a trmite el recurso, en la ins-
tancia de reclamacin se subsanan los requisi-
tos previstos en el artculo 77 del CT.
Remitir
Remitir
Remitir
Remitir los actuados a
la Administracin a fin
de que se d trmite de
reclamacin al recurso
presentado (en el
extremo...)
Remitir los actuados a
la Administracin a fin
de que se d trmite de
reclamacin al recurso
presentado (en el
extremo...)
Remitir los actuados a
la Administracin a fin
de que se d trmite de
reclamacin al recurso
presentado
Remitir los actuados a
la Administracin a fin
de que se d trmite de
reclamacin al recurso
presentado
NULO EL CONCESORIO
NULIDAD DE LA RESOLUCIN APELADA
SUPUESTO FALLO
Nula la apelada
Nula la notificacin del
requerimiento y nula la
apelada
Nula la apelada
Nula la resolucin que
elev el expediente y
Remitir los actuados
Nula la apelada y
nulo el valor
47
48
49
50
51
Cuando se constate un vicio que acarree la nu-
lidad de la resolucin apelada.
Cuando se apela la resolucin que declar la
inadmisibilidad de un recurso de reclamacin y
la notificacin del requerimiento de admisibilidad
es nulo.
Cuando la resolucin apelada ha sido emitida
por un funcionario incompetente.
Cuando debiendo pronunciarse sobre la apela-
cin la Administracin omite hacerlo y emite una
resolucin elevando el expediente al TF para
que resuelva la apelacin (caso de instancias
intermedias antes de acudir al TF).
Cuando se apela la resolucin que declar in-
fundada o improcedente la reclamacin y el va-
lor presenta un vicio de nulidad.
SUPUESTO FALLO
la apelada, debiendo la
Administracin tener en
cuenta la resolucin que
dej sin efecto el valor al
momento de su cobranza
ACUMULAR
SUPUESTO FALLO
Acumular
29 Cuando los procedimientos en trmite guarden
conexin, el TF podr disponer su acumulacin,
al amparo de lo dispuesto por el artculo 149
de la Ley N 27444.
INHIBIRSE
SUPUESTO FALLO
Inhibirse / Remitir
Inhibirse / Remitir
30
31
En los casos de declinacin de competencia al
amparo de lo establecido por el numeral 82.1
del artculo 82 de la Ley N 27444.
Cuando la Administracin eleva una impugna-
cin que versa sobre la ejecucin de una sen-
tencia emitida por el Poder Judicial.
SUPUESTO FALLO
39
40
41
42
43
44
45
46
Cuando la Administracin eleve un recurso de
apelacin de puro derecho sin informar el cumpli-
miento de lo establecido por los artculos 146 y
151 del CT o, de ser el caso, sta no ha pedido
la subsanacin que corresponda.
Cuando la Administracin eleva un recurso de
apelacin sin que se haya cumplido lo dispuesto
por los artculos 146 152 del CT.
Cuando la Administracin da trmite de apela-
cin a un recurso al que debi drsele trmite
de reclamacin
(6)
.
Cuando en el expediente no consta el original del
recurso de apelacin. (Acuerdo de Sala Plena
2004-14). Se otorga 10 das para su elevacin.
Cuando la ONP omite pronunciarse respecto del
recurso de apelacin y eleva el expediente al
TF.
Cuando la ONP omite pronunciarse respecto
del recurso de reconsideracin y eleva el ex-
pediente al TF.
Cuando debiendo pronunciarse sobre la apela-
cin la Administracin omite hacerlo y eleva el
expediente al TF para que resuelva la apelacin
(caso de instancias intermedias antes de acudir
al TF)
(7)
.
Cuando la Administracin eleva la apelacin
formul ada contra una resol uci n fi cta
denegatoria cuando an no ha transcurrido el
plazo para que opere el silencio administrativo
negativo.
Nulo el concesorio
Nulo el concesorio
Nulo el concesorio
Nulo el concesorio
Nulo el concesorio
Nulo el concesorio
Nulo el concesorio
Nulo el concesorio

(3) No incluye supuestos de errores materiales.


(4) Cuando se incrementa el importe de los reparos.
(5) Antes de la modificacin dispuesta por el Dec. Leg. N 981, vigente desde el 1 de abril
de 2007, que modific el artculo 127 del CT que regula la facultad de reexamen del
rgano encargado de resolver.
(6) La Administracin calific equivocadamente el recurso.
(7) No se ha emitido una resolucin que dispone la elevacin del expediente.
MAYO 2010 30
PORTAFOLIO
SUPUESTO FALLO
Nula e insubsistente
NULIDAD E INSUBSISTENCIA DE LA RESOLUCIN APELADA
63
Cuando al amparo del artculo 150 del CT, el
TF no pueda pronunciarse sobre aspectos
que, considerados en la reclamacin, no hu-
bieran sido examinados y resueltos en prime-
ra instancia
(10)
.
FALLOS SOBRE DESISTIMIENTOS
SUPUESTO FALLO
Aceptar el
desistimiento
Denegar el
desistimiento
Denegar el
desistimiento
Denegar el
desistimiento
Improcedente
64
65
66
67
68
Cuando se cumpla los requisitos previstos por
el artculo 130 del CT.
Cuando no se cumpla con los requisitos pre-
vistos por el artculo 130 del CT.
Cuando el recurrente no especifique la impug-
nacin (valores o expediente) respecto de la
cual formula el desistimiento.
Cuando en uso de potestad prevista por el art-
culo 130 del CT, se resuelve el fondo de la
controversia.
Cuando quien presenta el desistimiento es la
Administracin y no el recurrente.
SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO
QUEJAS
SUPUESTO FALLO
Fundada
Infundada
Improcedente
Improcedente
Requerir / Disponer
70
71
72
73
74
Cuando existan actuaciones o procedimientos
que afecten directamente o infrinjan lo estableci-
do en el CT (y normas tributarias), segn lo esta-
blecido por los artculos 101 y 155 del citado
Cdigo y el artculo 38 de la Ley N 26979.
Cuando no se acredita la cobranza coactiva in-
debida o la actuacin indebida de la Administra-
cin Tributaria o contravencin de las normas que
inciden en la relacin jurdico tributaria.
Cuando se interpone una queja por la demora en
resolver (no incluye los casos de terceras de pro-
piedad reguladas por la Ley N 26979).
Cuando se formula una queja por la demora en
resolver pero la Administracin ya ha emitido la
resolucin esperada.
Cuando a efecto de emitir pronunciamiento, el TF
requiere a la Administracin Tributaria para que
sta remita informacin y documentos que son
necesarios para resolver.

(8) Antes de la modificacin dispuesta por el Dec. Leg. N 981, vigente desde el 1 de abril
de 2007, que modific el artculo 127 del CT que regula la facultad de reexamen del
rgano encargado de resolver.
(9) No incluye los supuestos previstos por los artculos 129 y 150 del CT.
(10) La nulidad e insubsistencia se declara respecto de la totalidad de la resolucin apelada.
SUPUESTO
Suspender el proce-
dimiento, debiendo la
Administracin devolver
los actuados una vez
que culmine el indicado
proceso penal, adjun-
tando copia certificada
de la sentencia para
que este Tribunal emita
pronunciamiento
definitivo
69
Cuando el TF necesite pronunciamiento pre-
vio del Poder Judicial a fin de resolver el pro-
cedimiento administrativo.
FALLO
SUPUESTO
FALLO
52
53
54
55
56
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59
60
61
62
Cuando la apelada no expresa los fundamentos
de hecho y de derecho que le sirven de base,
adoleciendo de falta de motivacin.
Cuando la Administracin en virtud de su facul-
tad de reexamen efecta un nuevo reparo al
emitir la resolucin apelada
(8)
.
Cuando la Administracin en virtud de su facul-
tad de reexamen modifica el fundamento de los
reparos en instancia de reclamacin
(8)
.
Cuando se constate un vicio que acarree la nuli-
dad de la resolucin apelada y se tenga los ele-
mentos para emitir pronunciamiento sobre el fon-
do de la controversia al amparo de lo dispuesto
por el artculo 217 de la Ley N 27444
(9)
.
Cuando la apelada no decide sobre todas las
cuestiones planteadas por los interesados y
cuantas suscite el expediente, de acuerdo con
el artculo 129 del CT.
Cuando la apelada no decide sobre todas las cues-
tiones planteadas por los interesados y cuantas
suscite el expediente de acuerdo con el artculo
129 del CT, y se tenga los elementos para emitir
pronunciamiento sobre el fondo de la controver-
sia al amparo de lo dispuesto por el artculo 217
de la Ley N 27444.
Cuando la Administracin no ejerce su facultad de
reexamen de acuerdo con lo previsto por el artcu-
lo 127 del CT, a partir de la entrada en vigencia
del Decreto Legislativo N 981.
Cuando la reclamacin contra la orden de pago es
admitida a trmite por la Administracin y en la re-
solucin apelada la Administracin no convalida el
valor a pesar de que carece de alguno de los requi-
sitos previstos en el artculo 77 del CT.
Cuando la reclamacin contra la orden de pago
es admitida a trmite por la Administracin y en
la resolucin apelada se modifica los fundamen-
tos y disposiciones que sustentan la emisin de
dicho valor.
Cuando se emite una orden de pago debindose
haber emitido una resolucin de determinacin y,
tras admitirse a trmite el recurso, en la instancia
de reclamacin no se subsanan los requisitos pre-
vistos en el artculo 77 del CT.
Cuando la Administracin considere que no co-
rresponde admitir medios probatorios en aplica-
cin del artculo 141 del CT, no obstante se
encuentra acreditado alguno de los supuestos
de excepcin que dicha norma contempla para
su admisin.
Nula la apelada
Nula la apelada
Nula la apelada y
nulo el valor
Nula la apelada / Fallo
que corresponda al caso
Nula la apelada
Nula la apelada / Fallo
que corresponda al caso
Nula la apelada
Nula la apelada y
nula la orden de pago
Nula la apelada
y nula la orden de pago
Nula la apelada y nula la
orden de pago
Nula la apelada
MAYO 2010 31
PORTAFOLIO
RECOMPONER
FALLO
Cuando se presenta solicitud de ampliacin, co-
rreccin o aclaracin y se considera que existe
punto omitido o por corregir o aclarar en la RTF.
Cuando se presenta una solicitud de amplia-
cin, correccin o aclaracin y se considera que
no existe punto omitido o por corregir o aclarar
en la RTF.
Correccin, aclaracin o ampliacin de oficio al
amparo del artculo 153 del CT.
Cuando se presenta una solicitud de amplia-
cin, correccin o aclaracin que pretende la
modificacin del fallo.
SUPUESTO FALLO
Cuando a pesar de habrselo requerido, la Ad-
ministracin no remite al TF los documentos
que fueron solicitados y que se consideran in-
dispensables (solicitudes no contenciosas, re-
solucin apelada y recursos impugnatorios)
para resolver respecto de un procedimiento no
contencioso tributario.
SOLICITUDES DE AMPLIACIN, CORRECCIN O ACLARACIN
SUPUESTO FALLO
95
96
97
98
Fundada
Infundada
Corregir de oficio /
Aclarar de oficio o
Ampliar de oficio
Improcedente
SUPUESTO
Recomponer
99
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
Cuando se presente una segunda queja por no
observar lo ordenado por el TF, de acuerdo con
lo dispuesto por el artculo 156 del CT y el
Acuerdo de Sala Plena N 2005-15.
Cuando se presenta una queja sobre resolucio-
nes referidas al otorgamiento del aplazamiento
y/o fraccionamiento previsto por el segunda p-
rrafo del artculo 36 del CT.
Cuando se presenta una queja sobre asuntos
no tributarios (incluye conducta de funcionarios).
Aplicacin del artculo 82.1 de la Ley N 27444.
Cuando luego de formulada la queja desapare-
cen los motivos de su presentacin.
Cuando se alega la prescripcin en la queja sin
acreditar haberla alegado previamente ante el
ejecutor coactivo.
Cuando se presenta una queja y existe un pro-
ceso judicial de revisin.
Cuando no constituye la va.
Cuando se presenta la queja despus de ha-
berse llevado a cabo la ejecucin forzada.
Cuando se presenta una queja por no elevar la
apelacin contra acto no reclamable y la Admi-
nistracin Tributaria emite una resolucin que
declara improcedente la apelacin.
Cuando se presenta una queja por no elevar
apelacin de un acto reclamable.
Cuando se presenta una queja porque no se
emite resolucin respecto de la intervencin
excluyente de propiedad formulada pero la Ad-
ministracin (SUNAT) informa que ya lo hizo.
Cuando se presenta una queja porque no se
emite resolucin respecto de la tercera formu-
lada al amparo de la Ley de Procedimiento de
Ejecucin Coactiva pero la Administracin infor-
ma que ya lo hizo.
Cuando se presenta una queja por no elevar el
recurso de apelacin contra la resolucin ficta
denegatoria de la solicitud no contenciosa.
Cuando se presenta una queja por no elevar ape-
lacin contra una resolucin ficta denegatoria de
la reclamacin de acto no reclamable o contra
la resolucin que resuelve dicha impugna-
cin
(12)
.
Cuando se presenta una queja por no elevar
apel aci n contra una resol uci n fi cta
denegatoria cuando an no ha transcurrido el
plazo para que opere el silencio administrativo
negativo.
Cuando se presenta una queja por no elevar
apelacin contra resoluciones respecto de las
cuales procede interponer recurso de reclama-
cin.
Cuando se presenta una nueva queja sobre un
asunto que ya fue materia de pronunciamiento
por el TF.
Fundadada la queja y
disponer se oficie al
Procurador Pblico del
Ministerio de Economa
y Finanzas
Inhibirse / Remitir
Inhibirse / Remitir
Sin objeto
Improcedente
Inhibirse
Improcedente / Dar
Trmite
(11)
Improcedente
Improcedente (si no se
cuestiona el acto)
Improcedente y Dar
Trmite (si se cuestiona
el acto)
Fundada/ Infundada
/Sin objeto
Improcedente
Sin objeto (si se resolvi
la tercera despus de
presentada la queja)/
Infundada (si se resolvi
la tercera antes de
formulada la queja)
Infundada
Fundada/Infundada
/Sin Objeto
Infundada
Infundada
Improcedente

(11) En el caso que no se considere que deba otorgarse trmite alguno a la queja, se
fallar solo improcedente.
(12) Si se eleva la apelacin contra la resolucin ficta denegatoria de la reclamacin de
acto no reclamable, corresponde al resolver dicha apelacin aplicar el Fallo 15 (Im-
procedente la apelacin). De otro lado, al resolver la apelacin contra la resolucin
que emiti pronunciamiento sobre la reclamacin, se aplica el fallo que corresponda
segn el Glosario de Fallos (Confirmar, Nula la apelada, entre otros, de acuerdo con
lo resuelto por la Administracin).
SUPUESTO FALLO
92
93
94
Cuando se presenta una queja contra un reque-
rimiento de admisibilidad respecto de un recur-
so impugnativo.
Cuando se alega la prescripcin en la queja y
existe en trmite un procedimiento no conten-
cioso sobre la misma materia.
Cuando se presenta una queja por la demora
en resolver un recurso impugnativo o solicitud
no contenciosa.
Improcedente
Improcedente
Improcedente
RESEA BIBLIOGRFICA
MAYO 2010 32
La Autonoma del Derecho de
Hacienda Pblica y del
Derecho Tributario
ASOREY, Rubn; AMATUCCI, Andrea y
PLAZAS VEGA, Mauricio.
Universidad del Rosario, Colombia
2008, 123 pgs.
La Obra reseada es el aporte de tres
reconocidos docentes sobre el mbito,
metodologa e importancia del Derecho
de la Hacienda Pblica o Derecho
Financiero Pblico y su relacin con el
Derecho Tributario.
Se trata de Rubn Asorey, profesor de la
Universidad Catlica de Buenos Aires;
Andrea Amatucci, profesor de la
Universidad Federico II de Npoles y, el
impulsor de la empresa, Mauricio Plazas
Vega, profesor del Colegio Mayor de
Nuestra Seora del Rosario de Bogot.
Se puede prescindir de abordar el
Derecho de la Hacienda Pblica y
comprender cabalmente el Derecho
tributario?, las universidades y dems
centros educativos debieran incorporar
en sus planes de estudio el Derecho de
la Hacienda Pblica?, es posible
abordar en su integridad y
sistemticamente el conjunto de
materias y principios que informan el
Derecho de la Hacienda Pblica?
Estas son solo algunas preguntas
provocadoras que motivan la lectura de
este interesante libro, pues plantean los
fundamentos acadmicos para discutir
los alcances del Derecho de la Hacienda
Pblica en el futuro, lo que pasa
ciertamente por relacionarlo con el
aprendizaje del Derecho Tributario.
Es notorio que las universidades han
prescindido del Derecho de la Hacienda
Pblica o Derecho Financiero Pblico en sus
programas curriculares. Las miras estn
puestas con insuficientes enfoques prag-
mticos en el desarrollo de la normatividad
tributaria y su incidencia en las actividades
productivas y empresariales.
Esto se debe, quizs, porque todo tri-
buto impone obligaciones sobre el patrimo-
nio individual y porque la tributacin con-
lleva todo un conjunto de consecuencias
jurdicas claramente establecidas por las
leyes y la Constitucin, a las cuales es ms
fcil acudir.
Es decir, el ciudadano concibe a la re-
caudacin tributaria como un hecho mate-
rial y concreto frente al cual puede accio-
nar los medios administrativos y judiciales
idneos si se siente afectado. En el caso del
gasto pblico y la fase (re)distributiva de la
hacienda pblica es difcil sino imposible
dar un tratamiento analgico.
Asimismo, no slo est ausente la re-
gularidad de principios y criterios en la asig-
nacin presupuestaria y la ejecucin del
gasto pblico, sino que dicha asignacin
se diluye en competencias, jurisdicciones y
atribuciones a las que acceder y dar senti-
do cabal resulta una tarea ardua.
La Obra reseada est dividida en tres
secciones, que comprende el artculo de
Rubn Asorey, El Derecho Financiero de
la Hacienda Pblica frente al tercer milenio;
el artculo de Andrea Amatucci, La cues-
tin metodolgica entre los tericos viejos
y nuevos y la autonoma cientfica del De-
recho Tributario; y por ltimo el artculo
de Mauricio Plazas Vega, Relacin entre
el Derecho de la Hacienda Pblica y el De-
recho Tributario: Diversas clasificaciones del
Derecho Tributario.
Para Rubn Asorey, la autonoma del
Derecho Financiero se basa en reconocer
que, a pesar de su multiplicidad de formas
y la heterogeneidad de criterios con que
cada Estado formula sus directivas finan-
cieras y de gasto pblico, es sobre todo una
unidad de carcter instrumental, pues a tra-
vs del mismo se materializan causalmente
las dos etapas de las finanzas pblicas, esto
es el ingreso y el gasto pblico.
Agrega que dicha unidad, as como tam-
bin el cumplimiento de los principios cons-
titucionales del Derecho Tributario, carece de
sentido en el Estado de Derecho si no media
el respeto a los principios que rigen las res-
tantes parcelas del Derecho Financiero.
Por su parte, el artculo de Andrea
Amatucci destaca por su cariz predominan-
temente exploratorio e histrico. Sugiere que
determinar la historiografa del Derecho de
Hacienda Pblica equivale a descifrar sus
contingencias actuales y su futuro.
Para Amatucci, el Derecho Financiero
goza de una autonoma cientfica plena que
se fundamenta, ante todo, en su unidad
metodolgica, en cambio el Derecho Tribu-
tario ostentara una autonoma cientfica
relativa, pues aunque cuente con principios
uniitarios, no sigue los lineamientos de una
metodologa exclusiva.
Por tal razn concluye que la rede-
finicin del Derecho Tributario debe superar
la concepcin de tipo formal que ha venido
copando su dogmtica a lo largo del siglo.
Este desafo, para Amatucci, estar siempre
en beneficio de los intereses que son pro-
pios de las garantas jurdicas fundamenta-
les y del desarrollo econmico.
Finalmente, Mauricio Plazas Vega hace
un despliegue de ideas con el objeto de po-
ner en evidencia la necesidad de recono-
cer que es preciso profundizar en la rela-
cin entre el Derecho Tributario y el Dere-
cho de la Hacienda Pblica. Ahonda en
cada una de las categoras del Derecho de
Hacienda Pblica sin perder la brjula ni el
sentido de su objetivo inicial que es descri-
bir la hacendstica como un cuerpo orgni-
co y coherente, y su relacin con el Dere-
cho Tributario, ciertamente.
Es el artculo ms sistemtico y propo-
sitivo. As, por ejemplo plantea la creacin
de dos ctedras universitarias sobre las dos
ramas del Derecho en mencin.
La Obra reseada coadyuva a replan-
tear una visin hacendstica ms extensa,
idnea y vital en relacin con el Derecho
Tributario. Pone en agenda y disea, como
reflexin necesaria e ineludible, una aproxi-
macin respecto de la expresin relegada
de las finanzas pblicas: el gasto y la dis-
tribucin de los ingresos fiscales.
CONSULTA INSTITUCIONAL
MAYO 2010 33
Impuesto a la Renta de
Fuente Extranjera
INFORME 55-2010-SUNAT/2B0000
Lima, 7 de mayo de 2010
MATERIA:
Se consulta si la exoneracin de cinco (5) Unidades Im-
positivas Tributarias (UIT) a que se refiere el inciso p) del
artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Im-
puesto a la Renta se aplica tanto a las ganancias de capital
de fuente peruana como a las de fuente extranjera percibi-
das por personas naturales domiciliadas en el pas, por la
enajenacin de participaciones o valores mobiliarios emiti-
dos por empresas o sociedades constituidas fuera del Per.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF,
publicado el 8 de diciembre de 2004, y normas modifi-
catorias, entre ellas la Ley N 29492, publicada el 31
de diciembre de 2009 (en adelante, TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aproba-
do por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el
21 de setiembre de 1994, y normas modificatorias, en-
tre ellas el Decreto Supremo N 011-2010-EF, publica-
do el 21 de enero de 2010.
ANLISIS:
Para efecto del presente anlisis, se entiende que la con-
sulta se orienta a determinar si la exoneracin contenida en
el inciso p) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta es aplicable tanto a las ganancias de capital que
generan rentas de fuente peruana como a las que originan
rentas de fuente extranjera, percibidas por una persona
natural domiciliada en el pas.
En tal sentido, corresponde sealar lo siguiente:
1. El artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
dispone que, entre otros conceptos, dicho impuesto gra-
va las ganancias de capital. El artculo 2 del mismo
TUO seala que, para efecto de la propia Ley, constitu-
ye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga
de la enajenacin de bienes de capital, entendindose
por stos a aquellos que no estn destinados a ser co-
mercializados en el mbito de un giro de negocio o de
empresa.
Ahora bien, el inciso a) del citado artculo 2 establece
que entre las operaciones que generan ganancias de
capital se encuentra la enajenacin, redencin o resca-
te, segn sea el caso, de acciones y participaciones re-
presentativas del capital, acciones de inversin, certifi-
cados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores re-
presentativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al
portador u otros valores al portador y otros valores mo-
biliarios.
Por su parte, el inciso p) del artculo 19 del TUO en
mencin seala que estn exonerados del impuesto hasta
el 31 de diciembre de 2011, las ganancias de capital
provenientes de la enajenacin de los bienes a que se
refiere el inciso a) del artculo 2 de la propia Ley, o
derechos sobre estos, efectuada por una persona natu-
ral, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por
tributar como tal, hasta por las primeras cinco (5) UIT en
cada ejercicio gravable.
2. De otro lado, el primer prrafo del artculo 6 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que estn su-
jetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que
obtengan los contribuyentes que, conforme a las dispo-
siciones de dicha Ley, se consideran domiciliados en el
pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las perso-
nas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni
la ubicacin de la fuente productora.
Adems, el artculo 51 de la norma materia de anlisis
seala que los contribuyentes domiciliados en el pas
sumarn y compensarn entre s los resultados que arro-
jen sus fuentes productoras de renta extranjera, y nica-
mente si de dichas operaciones resultara una renta neta,
la misma se sumar a la renta neta del trabajo o a la
renta neta empresarial de fuente peruana, segn corres-
ponda, determinadas de acuerdo con los artculos 49 y
50 de la misma Ley
(1)
. En ningn caso se computar la
prdida neta total de fuente extranjera, la que no es
compensable a fin de determinar el impuesto.

(1) El artculo 49 regula la consolidacin de resultados de personas naturales mien-


tras que el artculo 50 establece los sistemas que utilizarn los contribuyentes
domiciliados para compensar la prdida neta global de tercera categora de
fuente peruana que registren en un ejercicio gravable.
Se aplica la exoneracin de 5 UIT por ganancias de capital por
enajenacin de valores mobiliarios o participaciones?
CONSULTA INSTITUCIONAL
MAYO 2010 34
Adicionalmente, el inciso a) del artculo 29-A del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la Renta indica que la
renta neta de fuente extranjera que perciban las perso-
nas naturales, sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales y las sucesiones indivisas domicilia-
das en el pas, proveniente del capital, del trabajo o de
cualquier actividad distinta a las mencionadas en el in-
ciso siguiente
(2)
, se sumar al resultado de la renta neta
del trabajo, luego de las deducciones que correspondan
conforme con lo previsto en el artculo 28-B
(3)
.
3. Por su parte, el artculo 28-A del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta dispone que para la determina-
cin anual de la renta neta de la segunda categora per-
cibida por sujetos domiciliados en el pas, originada por
la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a)
del artculo 2 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se determinar la renta bruta de la segunda catego-
ra percibida por el contribuyente, directamente o a
travs de los fondos o patrimonios a que se refiere el
artculo 18-A
(4)
, por los conceptos sealados en los
incisos j) y l) del artculo 24 de la Ley
(5)
.
2. Se deducir de la renta bruta del ejercicio el valor de
las cinco Unidades Impositivas Tributarias (5 UIT) a
que se refiere el inciso p) del artculo 19 de la Ley.
3. Si el resultado de la deduccin a que se refiere el
prrafo anterior es positivo, del saldo se deducir
por todo concepto el 20% de acuerdo con lo dis-
puesto por el primer prrafo del artculo 36 de la
Ley. El importe determinado constituir la renta neta
del ejercicio.
Agrega la norma que, contra la renta neta del ejercicio
determinada conforme a lo establecido en el prrafo
anterior, se compensarn las prdidas previstas en el
segundo prrafo del artculo 36 de la Ley, generadas
directamente por el contribuyente o a travs de los fon-
dos o patrimonios a que se refiere el artculo 18-A.
Aade que si como producto de dicha compensacin,
resultara prdida, esta no podr arrastrarse a los ejerci-
cios siguientes.
Finalmente, indica que para efecto de lo dispuesto en el
propio artculo, no se considerarn aquellas enajena-
ciones que se encuentren inafectas del Impuesto.
4. De acuerdo con las normas citadas en los prrafos ante-
riores, las ganancias de capital obtenidas por la enaje-
nacin de los bienes indicados en el inciso a) del artcu-
lo 2 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta constitu-
yen rentas gravadas con dicho impuesto.
Sin embargo, si dichas ganancias son obtenidas por
una persona natural, sucesin indivisa o sociedad con-
yugal que opt por tributar como tal, estn exonera-
das del impuesto hasta por las primeras 5 UIT en cada
ejercicio gravable. Esta exoneracin rige hasta el 31
de diciembre de 2011.
Ahora bien, de acuerdo con la norma reglamentaria,
las 5 UIT a que se refiere el inciso p) del artculo 19 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta deben ser des-
contadas para la determinacin de la renta neta de la
segunda categora, lo cual implica que dicha deduccin
se efecta en relacin con las ganancias de capital que
constituyen rentas de fuente peruana, pues tal categora
no se aplica a las rentas de fuente extranjera
(6)
.
Asimismo, debe tenerse en cuenta que las personas natu-
rales, sucesiones indivisas y las sociedades conyugales
que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el
pas, que generen rentas de fuente extranjera provenien-
tes de la enajenacin de los bienes a que se refiere el
inciso a) del artculo 2 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta y que no estn comprendidas entre las activida-
des contenidas en el artculo 28 de dicho TUO, debe-
rn agregar la renta neta que obtengan por tal concepto
a la renta neta del trabajo de fuente peruana (y no a la
renta neta de capital), lo cual descarta que la deduccin
de las 5 UIT pueda aplicarse sobre las ganancias de capi-
tal de fuente extranjera, pues el Impuesto a la Renta que
recae sobre estas ltimas se determina de modo indepen-
diente al de las rentas de segunda categora.
En este orden de ideas, se concluye que la exoneracin
de 5 UIT a que se refiere el inciso p) del artculo 19 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta no se aplica a las
ganancias de capital provenientes de la enajenacin de
los bienes contenidos en el inciso a) del artculo 2 del
citado TUO que constituyan rentas de fuente extranjera.
CONCLUSIN:
La exoneracin de 5 UIT a que se refiere el inciso p) del
artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta no
se aplica a las ganancias de capital provenientes de la
enajenacin de los bienes contenidos en el inciso a) del
artculo 2 del citado TUO que constituyan rentas de fuen-
te extranjera.
Atentamente,
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional
Intendencia Nacional Jurdica

(2) Referido a la renta neta de fuente extranjera por actividades comprendidas en el


artculo 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
(3) Es decir, las deducciones correspondientes al Impuesto a las Transacciones Fi-
nancieras y a las donaciones permitidas.
(4) El artculo 18-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta regula la
atribucin de rentas y prdidas netas por parte de fondos y fideicomisos.
(5) Los incisos j) y l) del artculo 24 de la Ley sealan que son rentas de segunda
categora:
j) Las ganancias de capital.
l) Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el
caso, que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones repre-
sentativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y pape-
les comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al
portador u otros al portador y otros valores mobiliarios.
(6) Tal como se desprende del artculo 22 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, slo se categorizan las rentas afectas de fuente peruana.
SNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
MAYO 2010 35
Beneficios Tributarios
PROMOCIN DEL SECTOR AGRARIO
LA PRESENTACIN DEL PROGRAMA DE INVERSIN ES
REQUISITO PARA GOZAR DEL BENEFICIO
Informe N 50-2010-SUNAT/2B0000 / 04.05.2010
Se pregunt cul era la implicancia de la 1 DCT del Dec. Leg.
N 973, que establece el Rgimen Especial de Recuperacin Anti-
cipada del IGV, respecto de la vigencia de las disposiciones del
Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV, regulado en la Ley
de Promocin Agraria, Ley N 27360, toda vez que el citado de-
creto alude a Contratos de Inversin suscritos con el Estado.
Al respecto, la SUNAT contest que de conformidad con la opi-
nin tcnica emitida por el MEF, en el Informe N 70-2010-EF766.01,
en el caso de los beneficiarios del Rgimen de Recuperacin Antici-
pada del IGV regulado en la Ley N 27360, lo dispuesto por la 1
DCT del Dec. Leg. N 973 (la cual permite a los contribuyentes que
hubieran suscrito un Contrato de Inversin con el Estado el seguir
gozando de la recuperacin anticipada del IGV conforme al marco
normativo vigente a la fecha de suscripcin) est referido a la presen-
tacin del programa de inversin ante el Ministerio de Agricultura.
En ese sentido, los beneficiarios de la Ley N 27360 que al 1 de julio
de 2007 hubieran presentado su programa de inversin ante el Mi-
nisterio de Agricultura seguirn gozando del Rgimen de Recupera-
cin Anticipada del IGV, conforme a lo dispuesto en dicha Ley.
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
COMO REQUISITO PARA EL GOCE DEL BENEFICIO
Informe N 243-2009-SUNAT/2B0000 / 15.12.2009
Se consult si en el marco de lo dispuesto por el artculo 4 del
Reglamento de la Ley de Promocin Agraria, se incurre en el incum-
plimiento de pago de obligaciones tributarias sealado en el artculo
6 de la referida ley, al rectificar y pagar el tributo incrementado,
cuando la rectificatoria y su pago se realicen dentro del ejercicio
materia del acogimiento, pero despus de los 30 das calendarios
siguientes al vencimiento de la obligacin tributaria principal.
La SUNAT respondi que se incurre en incumplimiento de pago
de obligaciones tributarias dispuesto por el artculo 6 de la Ley de
Promocin del Sector Agrario al rectificar y pagar el tributo incre-
mentado despus de los 30 das calendario siguientes al vencimiento
de la obligacin tributaria principal, cuando dicha rectificatoria y
pago se realicen dentro del ejercicio materia de acogimiento.
APLICACIN SIMULTNEA DE LEYES DE PROMOCIN
AL SECTOR AGRARIO Y DE ACTIVIDADES PRODUCTI-
VAS EN ZONAS ALTOANDINAS
Informe N 45-2010-SUNAT/2B0000 / 23.04.2010
Se consult si las personas naturales y jurdicas que cumplan
con los requisitos que exigen tanto la Ley de Promocin del Sector
Agrario, como la Ley N 29482 (Ley de promocin para el desa-
rrollo de Actividades Productivas en Zonas Altoandinas), pueden
gozar simultneamente de los beneficios contemplados en ambos
dispositivos legales.
La SUNAT contest que las personas naturales y jurdicas que
cumplan con los requisitos que exigen tanto la Ley N 27360 (Ley
de Promocin del Sector Agrario), como la Ley N 29482 (Ley de
Promocin para el desarrollo de Actividades Productivas en Zo-
nas Altoandinas), pueden gozar simultneamente de los benefi-
cios previstos en dichos dispositivos legales. Asimismo, indic que
sin perjuicio de lo anteriormente sealado, considerando que las
Leyes Ns. 27360 y 29482 contemplan tratamientos especiales y
distintos respecto del IR, el sujeto beneficiario deber aplicar el
tratamiento de uno de ellos.
PROMOCIN DE LA INVERSIN EN LA AMAZONA
LA FABRICACIN DE LADRILLOS NO ES UNA ACTIVI-
DAD SUJETA AL BENEFICIO
Informe N 29-2010-SUNAT/2B0000 / 09.03.2010
Se pregunt si las empresas que se dedican a la fabricacin
de ladrillos (ladrilleras) en el departamento de Loreto son suscep-
tibles de acogerse y gozar de la tasa preferencial del 5 por ciento
del IR que seala la Ley de Promocin de la Inversin en la Ama-
zona, Ley N 27037.
La SUNAT respondi que en relacin con la tasa del IR dis-
puesta en el artculo 12 de la Ley de Promocin de la Inversin en
la Amazona, los contribuyentes ubicados en el departamento de
Loreto dedicados a la fabricacin de ladrillos no pueden aplicar la
tasa de 5 por ciento para determinar su IR de tercera categora.
LOS INGRESOS DE LOS GOBIERNOS LOCALES ESTN
EXCLUIDOS DEL BENEFICIO
Informe N 162-2009-SUNAT/2B0000 / 13.08.2009
Se consult si los Gobiernos Locales ubicados en la Amazona se
encuentran afectos al IGV. Asimismo, de ser afirmativa la respuesta,
se pregunt si existe algn tratamiento particular para los distintos
ingresos que tienen los Gobiernos Locales, como ingresos por tasas,
por servicios de distribucin de agua potable y energa elctrica, por
servicios de hospedaje en hostales de propiedad de las Municipali-
dades y por servicios de transporte de pasajeros y carga fluvial.
La SUNAT contest que los Gobiernos Locales ubicados en el
mbito geogrfico de la Amazona no gozan de la exoneracin
del IGV prevista en el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de la
Amazona.
Asimismo, se seal que si bien los Gobiernos Locales se en-
cuentran inafectos al IR, estn gravados con el IGV por los servicios
SNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
MAYO 2010 36
onerosos que presten, en la medida que los ingresos percibidos por
dichos servicios califiquen, por su naturaleza, como rentas de terce-
ra categora. De este modo, tratndose de servicios cuya retribu-
cin tenga la naturaleza de tasa, los mismos no se encontrarn
gravados con el IGV, dado el carcter tributario de la tasa.
INVERSIN PBLICA REGIONAL Y LOCAL CON
PARTICIPACIN DEL SECTOR PRIVADO
LA OBTENCIN DEL CIPRL COMO HECHO GENERA-
DOR DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Informe N 49-2010-SUNAT/2B0000 / 04.05.2010
Con relacin a la aplicacin del Certificado de Inversin Pbli-
ca Regional y Local (CIPRL), se formularon las siguientes consultas:
Tomando en cuenta que de acuerdo al artculo 9 del Re-
glamento de la Ley N 29230, la relacin entre la Empresa
Privada, y el Gobierno Regional o Local califica como un
contrato de construccin. Esto supone que al momento
de registrar la empresa dicho contrato, debe colocarlo como
establece el artculo 63 de la LIR, aplicando cada uno de
los supuestos que derivan de dicha regulacin?
Una vez que la Empresa Privada obtiene el CIPRL, consti-
tuye un ingreso que se encuentra gravado por el IR, as se
trate de un documento que sirva para el pago del mismo?
La Empresa Privada deber emitir algn tipo de docu-
mento contra entrega de los CIPRL, y en ese caso, la ope-
racin estara gravada con el IGV?
La Empresa Privada que financie el proyecto, podr utili-
zar como crdito fiscal lo facturado por la empresa cons-
tructora que contrat para la ejecucin?
Los CIPRL podrn ser utilizados por la Empresa Privada
desde el mes de recibidos?
Respecto a la primera pregunta, la SUNAT entendi que esta-
ba orientada a establecer si la empresa que al amparo de la Ley
N 29230 celebra un convenio con un gobierno regional o local
califica como una empresa de construccin para fines del artculo
63 de la LIR. En este punto, concluye no es suficiente con que una
empresa privada al amparo de la Ley N 29230 celebre un conve-
nio con un gobierno regional o local para que pueda ser conside-
rada como una empresa de construccin para fines del artculo
63 de la LIR.
En cuanto a la segunda consulta, la SUNAT respondi que el
hecho de obtener un CIPRL por parte de la empresa privada no
est gravado con el IR, por cuanto no supone la obtencin de una
renta, ganancia o ingreso, sino nicamente el cobro de la acreen-
cia derivada de la ejecucin de los proyectos de inversin efectua-
dos en el marco de la Ley N 29230.
Con relacin a la tercera consulta, la SUNAT indic que la
empresa privada deber emitir el respectivo comprobante de pago
una vez que le sea entregado el CIPRL y por el monto efectivamen-
te percibido; sin embargo, la mera entrega del CIPRL no se en-
cuentra gravada con el IGV.
A fin de absolver la cuarta consulta, la SUNAT precisa que la
relacin entre la empresa privada y el gobierno regional o local
califica como un contrato de construccin y, como tal, se encuen-
tra gravada al amparo del inciso c) del artculo 1 de la LIGV. En
este sentido, la empresa privada que financia el proyecto de in-
versin puede utilizar como crdito fiscal el IGV trasladado por la
empresa constructora que contrat para la ejecucin del proyecto
de inversin.
Finalmente, en cuanto a la ltima consulta, la SUNAT seala que,
en tanto las normas correspondientes no han especificado el momen-
to a partir del cual los CIPRL pueden ser usados para el pago de las
obligaciones tributarias, la empresa privada que recibe los CIPRL tie-
ne expedito su derecho de uso a partir de la oportunidad en que
reciba dichos documentos, siempre y cuando haya transcurrido el
plazo previsto en el artculo 21 del Reglamento de la Ley N 29230.
REACTIVACIN Y PROMOCIN DE LA MARINA MERCANTE
CORRESPONDENCIA Y MBITO TEMPORAL DEL
BENEFICIO DE LA DEPRECIACIN E IMPORTACIN
TEMPORAL
Informe N 51-2010-SUNAT/2B0000 / 04.05.2010
En cuanto a la aplicacin de la Ley N 28583, Ley de Reactiva-
cin y Promocin de la Marina Mercante Nacional, se formularon
diversas consultas relacionadas a la correspondencia y aplicacin
temporal de la tasa del 20 por ciento de depreciacin, utilizada
para fines tributarios, entre otros beneficios, respecto de los buques
ingresados al pas al amparo de lo dispuesto en el numeral 8.2 del
artculo 8 de la referida Ley, con anterioridad a la entrada en vi-
gencia de la precisin introducida por el artculo 1 de la Ley N
25475, y la obligacin de modificar la tasa de depreciacin para
fines tributarios a partir de la entrada en vigencia de la dicha Ley.
Al respecto, la SUNAT respondi que las naves para transpor-
te acutico, as como sus partes integrantes y accesorias, incluidos
motores, equipos de navegacin y repuestos en general, que hu-
bieran ingresado al pas luego del vencimiento del plazo estable-
cido por el D. S. N 136-2005-EF, no gozan del beneficio de im-
portacin temporal restablecido por la Ley N 29475.
Asimismo, seal que la tasa de 20 por ciento de deprecia-
cin anual para fines del IR no es aplicable para las naves ingre-
sadas al pas al amparo del beneficio contemplado en el texto
original del numeral 8.2 del artculo 8 de la Ley N 28583 ni
para aquellas naves que hubieran ingresado antes de la modifica-
cin de dicho numeral efectuada por la Ley N 29475.
RGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIN
ANTICIPADA DEL IGV
LOS SERVICIOS Y CONTRATOS SUSCRITOS ANTES DEL
CONTRATO DE INVERSIN ESTN COMPRENDIDOS EN
EL BENEFICIO
Informe N 38-2010-SUNAT/2B0000 / 14.04.2010
Se consult si se encuentran comprendidos dentro del Rgi-
men Especial de Recuperacin Anticipada del IGV regulado por el
Dec. Leg. N 973, los servicios y/o contratos de construccin que
fueron contratados con los proveedores con fecha anterior a la
fecha de suscripcin del Contrato de Inversin, pero que han sido
prestados y facturados en fecha posterior a esta.
La SUNAT respondi que la prestacin de servicios y los contra-
tos de construccin, contratados antes de la suscripcin del Contrato
de Inversin pero prestados y facturados en fecha posterior, estarn
comprendidos en el Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada
del IGV siempre que a partir de la suscripcin del Contrato de Inver-
sin se produzca el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV de
dichas operaciones, conforme a lo dispuesto en la LIGV.
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
MAYO 2010 37
Inconstitucionalidad por invalidez
de la Ordenanza que crea
Tasas Municipales
En relacin con la naturaleza jurdica del cobro para
extraer materiales de construccin
SENTENCIA DEL
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
EXPEDIENTE N: 24-2008-PI/TC
PROCEDENCIA: LIMA
INTERESADO: 1% de los ciudada-
nos del distrito de
Mancos, Provincia
de Yungay
En Lima, a los 27 das del mes de abril
de 2010, reunido el Tribunal Constitucio-
nal en sesin de Pleno Jurisdiccional, con
la asistencia de los magistrados Vergara
Gotelli, Mesa Ramrez, Landa Arroyo,
Beaumont Callirgos, Calle Hayen, Eto Cruz
y lvarez Miranda, pronuncia la siguiente
sentencia
ASUNTO
Demanda de inconstitucionalidad inter-
puesta por don Alfredo Javier Mendiola
Vsquez, en representacin del 1% de los
ciudadanos del distrito de Mancos, Provin-
cia de Yungay, Departamento de ncash,
contra la Ordenanza Municipal N 004-
2004-GLM, de fecha 13 de julio de 2004,
emitida por la Municipalidad Distrital de
Mancos.
ANTECEDENTES
Argumentos del demandante
Con fecha 7 de octubre de 2008, don
Alfredo Javier Mendiola Vsquez, en re-
presentacin del 1% de los ciudadanos del
Distrito de Mancos, solicita se declare la in-
constitucionalidad de la Ordenanza N
004-2004-GLM, de fecha 13 de julio de
2004, emitida por la Municipalidad Distri-
tal de Mancos, estimando que vulnera los
principios de legalidad, no confiscatoriedad
y capacidad contributiva, establecidos en
el artculo 74 de la Constitucin.
Sostiene que el artculo 40 de la Ley
N 27972, Orgnica de Municipalidades,
establece que Las ordenanzas en materia
tributaria expedidas por las municipalida-
des distritales, deben ser ratificadas por las
municipalidades provinciales de su circuns-
cripcin para su vigencia, y que en el caso
de la ordenanza cuestionada no se cum-
pli tal requisito, pues sta no fue ratifica-
da por la Municipalidad Provincial de Yun-
gay, como tampoco se cumpli con publi-
carla conforme a lo dispuesto por el artcu-
lo 44 de la aludida ley orgnica.
Refiere tambin que a pesar de lo ex-
puesto dicha norma viene ejecutndose vio-
lndose el principio de legalidad en mate-
ria tributaria, establecido en el artculo 74
de la Constitucin, y que mediante senten-
cia recada en el Expediente N 007-2001-
AI/TC, el Tribunal Constitucional confirm
la constitucionalidad del procedimiento de
ratificacin de ordenanzas distritales por
parte de una municipalidad provincial, pues
sta no resulta contraria a la garanta insti-
tucional de la autonoma municipal, ni al
principio de legalidad.
Asimismo manifiesta que en la senten-
cia recada en el Expediente N 041-2004-
AI/TC, el Tribunal Constitucional estable-
ci que es claro entonces que, si una Mu-
nicipalidad Distrital al emitir sus ordenan-
zas por arbitrios no ha cumplido con el re-
quisito de la ratificacin, no se encuentra
habilitada para exigir dicho cobro a los
usuarios en base a tal norma. Sin embar-
go, queda pendiente concordar el momen-
to de la ratificacin (validez) con la publici-
dad de la norma (eficacia), y adems que
las Ordenanzas Municipales quedan cons-
tituidas tras su aprobacin y sancin por
parte del Concejo Municipal, pero carecen
de eficacia y obligatoriedad mientras no
sean publicadas.
Por otro lado, agrega que la Ley N
28221 regula el derecho por extraccin de
materiales de los lveos o cauces de los ros
por las municipalidades y en su artculo 3
estipula que: El derecho de extraccin a
que se refiere el inciso 9) del artculo 69
de la Ley N 27972, no podr ser superior
al derecho de vigencia que pagan los con-
cesionarios mineros no metlicos. No obs-
tante la cuestionada ordenanza regula en
su artculo 1 que: El derecho para expe-
dir la autorizacin de extraccin de mate-
riales de construccin ubicados en los l-
veos y cauces de los ros, quebradas y can-
teras localizadas dentro de la administra-
cin de Mancos, es de 0.09% de la unidad
impositiva tributaria (UIT) por metro cbi-
co, para el ao 2004, viene a ser tres nue-
vos soles (S/. 3.00 por metro cbico)., lo
cual, segn el recurrente, es exagerado toda
vez que el monto establecido en el artculo
39 del Decreto Supremo N 014-92-EM,
Texto nico Ordenado de la Ley General
de Minera, refiere que a partir del ao en
que se hubiere formulado el petitorio, el
concesionario minero estar obligado al
pago del Derecho de Vigencia de $ 3,00 o
su equivalente en moneda nacional por ao
y por hectrea solicitada u otorgada, para
los pequeos productores mineros, el De-
recho de Vigencia es de $ 1.00 o su equi-
valente en moneda nacional por ao y por
hectrea solicitada u otorgada, y para los
productores mineros artesanales el Derecho
de Vigencia es de US$ 0.50 o su equiva-
lente en moneda nacional por ao y por
hectrea solicitada u otorgada.
Argumentos del demandado
Con fecha 6 de mayo de 2009, don
Javier Julin Espinoza Leandro, Alcalde de
la Municipalidad Distrital de Mancos, con-
testa la demanda solicitando que se la de-
clare infundada sosteniendo que las muni-
cipalidades distritales se encuentran debi-
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
MAYO 2010 38
damente facultadas para emitir ordenan-
zas que regulen el proceso y los derechos
que deben abonar los administrados con-
forme lo establece la Ley N 28221.
Asimismo agrega que los derechos por
la extraccin de materiales de construccin
ubicados en los lveos y cauces de los ros
y canteras localizadas en su jurisdiccin no
son tributos, y por ende para su entrada en
vigencia no requiere de ratificacin por la
Municipalidad Provincial de Yungay.
Refiere que la norma cuestionada ha
sido debidamente publicada a travs de
bandos y se notific a los extractores, en
cumplimiento de lo establecido en la pro-
pia norma. Agrega que la real pretensin
del recurrente y sus representados es no
cumplir con pagar los derechos que la nor-
ma establece por cuanto tienen intereses
particulares.
Por otro lado seala que el demandan-
te ha incumplido con la carga de la prue-
ba, pues no ha presentado ningn medio
probatorio que acredite las afirmaciones
vertidas sobre la falta de ratificacin y pu-
blicacin.
FUNDAMENTOS
1. De lo expuesto se desprende que el cues-
tionamiento de los demandantes se cir-
cunscribe a verificar si la Ordenanza
N 004-2004-GLM, de fecha 13 de ju-
lio de 2004, emitida por la Municipali-
dad Distrital de Mancos, requera rati-
ficacin por parte de la municipalidad
provincial correspondiente, y si es que
tal ordenanza fue publicada conforme
a ley.
2. El artculo 74 de la Constitucin esta-
blece que los gobiernos regionales y los
gobiernos locales pueden crear, modi-
ficar y suprimir contribuciones y tasas,
o exonerar de stas, dentro de su juris-
diccin, y con los lmites que seala la
ley. Asimismo, seala que el Estado, al
ejercer la potestad tributaria, debe res-
petar los principios de reserva de la ley
y los de igualdad y respeto de los dere-
chos fundamentales de la persona. Nin-
gn tributo puede tener carcter confis-
catorio.
3. Como se aprecia, el artculo 74 reco-
noce facultad tributaria a los gobiernos
locales para la creacin de tasas y con-
tribuciones, siempre que: a) sea dentro
de su jurisdiccin; y, b) con los lmites
que establece la ley. Ello quiere decir
que las Municipalidades no pueden
ejercer su potestad tributaria de modo
arbitrario, sino que dicho reconocimien-
to constitucional estar legitimado siem-
pre que se encuentre dentro del marco
legal que la Constitucin consagra, lo
que implica el respeto de los principios
tributarios de reserva de ley, de igual-
dad, de no confiscatoriedad y de ca-
pacidad contributiva, as como de modo
especial la observancia del control de
proporcionalidad de la actuacin esta-
tal en la determinacin del monto del
tributo, entre otras exigencias constitu-
cionales. Ser entonces mediante la ley
de la materia como se regule el instru-
mento idneo para ejercer la potestad
tributaria, as como el procedimiento
para su validez y vigencia. De este
modo, la Ley Orgnica de Municipali-
dades y la Ley de Tributacin Munici-
pal, en lo que sea pertinente, constitu-
yen el parmetro de constitucionalidad
para el correcto ejercicio de la potes-
tad tributaria municipal.
4. Precisamente, la Ley N 27972, Org-
nica de Municipalidades, establece en
el artculo 40 que () Las ordenan-
zas en materia tributaria expedidas por
las municipalidades distritales deben ser
ratificadas por las municipalidades pro-
vinciales de su circunscripcin para su
vigencia ().
5. A su vez, la Norma II del Ttulo Prelimi-
nar del Texto nico Ordenado del C-
digo Tributario, establece que () c)
Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene
como hecho generador la prestacin
efectiva por el Estado de un servicio p-
blico individualizado en el contribuyente
() y que Las Tasas, entre otras, pue-
den ser: () 2. Derechos: son tasas que
se pagan por la prestacin de un servi-
cio administrativo pblico o el uso o
aprovechamiento de bienes pblicos
(). (resaltado agregado)
6. La cuestionada Ordenanza N 004-
2004-GLM, de fecha 13 de julio de
2004, emitida por la Municipalidad
Distrital de Mancos, establece en su ar-
tculo 1 lo siguiente: El derecho para
expedir la autorizacin de extraccin
de materiales de construccin ubicados
en los lveos y cauces de los ros, que-
bradas y canteras localizadas dentro de
la Administracin del Gobierno Local
Distrital de Mancos, es de 0.09% de la
Unidad Impositiva Tributaria (UIT) por
metro cbico, para el ao 2004, viene
ser tres nuevos soles (S/. 3.00 por me-
tro cbico). (resaltado agregado)
7. De lo antes expuesto, se desprende que
el derecho para expedir autorizacin
de extraccin de materiales ubicados en
los lveos y cauces de los ros, quebra-
das y canteras, fijado en S/. 3.00 por
metro cbico, tiene naturaleza tributa-
ria y, por lo tanto, la ordenanza de un
municipio distrital que establezca el
pago de un determinado derecho debe
sujetarse a los lmites establecidos tanto
en la Constitucin como en las leyes
compatibles con sta, es decir, ajustar-
se al artculo 40 de la Ley N 27972,
Orgnica de Municipalidades, confor-
me al cual tal ordenanza distrital, por
versar sobre materia tributaria, debe ser
ratificada por la municipalidad provin-
cial de su circunscripcin para su vigen-
cia.
8. En suma, atendiendo a lo actuado en
autos y a lo expresado por la emplaza-
da municipalidad distrital (en el sentido
de que su ordenanza no requera ratifi-
cacin de la respectiva municipalidad
provincial, por considerar que el dere-
cho establecido no tena naturaleza tri-
butaria), resulta evidente que en el caso
especfico de la cuestionada Ordenan-
za N 004-2004-GLM, de fecha 13 de
julio de 2004, emitida por la Munici-
palidad Distrital de Mancos, siendo obli-
gatoria su ratificacin por la correspon-
diente municipalidad provincial con-
forme al parmetro de constitucionali-
dad expuesto en los pargrafos prece-
dentes, y por no haberse producido
tal ratificacin, se ha configurado un
vicio de forma que tiene como conse-
cuencia la declaracin de inconstitucio-
nalidad.
9. De otro lado, en cuanto al cuestiona-
miento respecto de la falta de publici-
dad de la Ordenanza N 004-2004-
GLM, cabe precisar, en primer trmino,
que este Colegiado ha sostenido en la
sentencia del Expediente N 00041-
2004-AI/TC, fundamento19, que con-
forme al artculo 51 de la Constitu-
cin () la publicidad es esencial para
la vigencia de toda norma del Estado.
En consecuencia, el procedimiento para
la produccin de Ordenanzas Distrita-
les en materia tributaria, requiere de la
ratificacin por parte del Concejo Pro-
vincial y que dicho Acuerdo sea publi-
cado. Slo as podrn cobrarse arbi-
trios vlidos, pues se habr respetado
el principio de legalidad para la crea-
cin de normas.
10. De lo expuesto se desprende que el pro-
cedimiento de formacin de una orde-
nanza municipal distrital sobre materia
tributaria tiene dentro de sus diferentes
etapas dos que son fundamentales y que
precisamente tienen una determinada
prelacin: la primera, consistente en la
ratificacin por parte de la municipali-
dad provincial; y la segunda, referida
a la publicacin de la ordenanza mu-
nicipal distrital ratificada. En ese senti-
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
MAYO 2010 39
COMENTARIO:
INTRODUCCIN
Es materia de comentario la Sentencia expedida el 27 de
abril de 2010 por el Pleno del Tribunal Constitucional (TC) re-
cada en el Expediente N 24-2008-PI/TC (en adelante la Sen-
tencia) en la que se analiza la constitucionalidad formal de
una Ordenanza Municipal que exiga el pago de un derecho
para autorizar la extraccin de materiales que acarrean y de-
positan las aguas en los lveos o cauces de los ros en virtud a
la Ley N 28221.
Como se recordar, dicha Ley N 28221 seal que las
Municipalidades Distritales y las Municipalidades Provincia-
les son competentes, en su jurisdiccin, para autorizar la ex-
traccin de materiales que acarrean y depositan las aguas en
los lveos o cauces de los ros y para el cobro de los derechos
que correspondan, en aplicacin de lo establecido en el inciso
9 del artculo 69 de la Ley N 27972.
El TC conoci del caso por la presentacin de una deman-
da de inconstitucionalidad.
Finalmente la Sentencia declar fundada la demanda, y en
consecuencia, inconstitucional la Ordenanza cuestionada, de
acuerdo a las consideraciones que veremos a continuacin.
I. SOBRE ASPECTOS FORMALES
Como se recordar, las demandas de inconstitucionalidad
se interponen ante el TC y slo pueden ser presentadas por
determinadas entidades indicadas en el artculo 203 de la Cons-
titucin Poltica (CP).
En la Sentencia leemos que la demanda fue presentada en
representacin de 53 ciudadanos contra una Ordenanza Mu-
nicipal emitida por la Municipalidad Distrital de Mancos, Pro-
vincia de Yungay, Departamento de ncash, que seran el 1
por ciento de los ciudadanos de dicha localidad.
Segn el Cdigo Procesal Constitucional, procede la de-
manda de inconstitucionalidad contra las Ordenanzas Muni-
cipales.
Podemos observar entonces el efectivo uso de un proceso
constitucional contra una norma que, supuestamente, habra
vulnerado la jerarqua normativa de la CP.
El principal argumento esgrimido era que la Ordenanza en
cuestin no fue ratificada por la Municipalidad Provincial corres-
pondiente, y tampoco se cumpli con publicarla conforme a Ley.
II. SOBRE ASPECTOS SUSTANCIALES
En la Sentencia, el TC ha determinado la naturaleza jurdi-
ca del derecho para autorizar la extraccin de materiales,
que se encuentra regulada por la Ley N 28221, y luego anali-
zado si la Ordenanza cuestionada recorri el respectivo pro-
cedimiento constitucional.
1. La naturaleza del derecho para autorizar la extraccin
de materiales
Una vez ms el TC se pronuncia sobre la naturaleza de un
pago exigido por el Estado, aunque lamentablemente siempre
con argumentos poco consistentes que dejan un sinsabor en la
perspectiva de procurar el mayor desarrollo de la interpreta-
cin constitucional sobre la materia tributaria.
Como ya se mencion, y con una mala tcnica legislativa
por parte del Congreso de la Repblica, la Ley N 28221 reco-
noci a favor de las Municipalidades Distritales y las Munici-
palidades Provinciales el cobro de derechos para autorizar la
extraccin de materiales que acarrean y depositan las aguas en
los lveos o cauces de los ros.
Segn la citada norma, se entiende por materiales que aca-
rrean y depositan las aguas en los lveos o cauces de los ros a
los minerales no metlicos que se utilizan con fines de cons-
do, carece de relevancia verificar si en
el presente caso se ha producido o no
la publicacin de la cuestionada orde-
nanza conforme a lo exigido por la Ley
N 27972, Orgnica de Municipalida-
des, pues ya se verific que tal norma
no fue ratificada y, en consecuencia,
resulta inconstitucional.
11. Finalmente, sobre los efectos tempora-
les de la presente sentencia de inconsti-
tucionalidad, teniendo en cuenta argu-
mentos similares a aquellos tomados en
cuenta por este Colegiado en senten-
cias tales como aquellas contenidas en
los Expedientes Ns. 00041-2004-AI/
TC y 00053-2004-AI/TC, dentro de los
que destacan los referidos a evitar un
caos financiero y administrativo muni-
cipal en perjuicio de los propios contri-
buyentes, a quienes finalmente se bus-
ca garantizar y que las cuantiosas
devoluciones que habilitara un fallo con
efectos retroactivos haran inviable la
propia continuidad y mantenimiento de
los servicios que hoy en da deben su-
ministrar los municipios, y con ello, la
propia gestin municipal, es que este
Colegiado estima que en este caso no
cabe hacer uso de la facultad excep-
cional de declarar la inconstitucionali-
dad con efecto retroactivo, por lo que
debe declararse que los efectos de la
presente sentencia surten a partir del da
siguiente de su publicacin y no habili-
tan devoluciones o compensaciones.
Por estos fundamentos, el Tribunal
Constitucional, con la autoridad que le con-
fiere la Constitucin Poltica del Per
HA RESUELTO
1. Declarar FUNDADA la demanda; en
consecuencia, INCONSTITUCIONAL la
Ordenanza N 004-2004-GLM, de fe-
cha 13 de julio de 2004, emitida por
la Municipalidad Distrital de Mancos.
2. Declarar que la presente sentencia surte
efectos a partir del da siguiente de su
publicacin, y por consiguiente no ha-
bilita la devolucin o compensacin de
pagos efectuados como consecuencia
de la Ordenanza declarada inconstitu-
cional.
Publquese y notifquese.
SS.
VERGARA GOTELLI
MESA RAMREZ
LANDA ARROYO
BEAUMONT CALLIRGOS
CALLE HAYEN
ETO CRUZ
LVAREZ MIRANDA
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
MAYO 2010 40

(1) Otro aspecto no analizado es si la cuanta del pago resulta razonable en trminos
constitucionales. Se habra venido exigiendo el 0.09 por ciento de la Unidad Impositiva
Tributaria (UIT) por metro cbico. Sera como S/. 3,24 por metro cbico si tomamos la
UIT del 2010.
truccin, tales como los limos, arcillas, arenas, grava, guija-
rros, cantos rodados, bloques o bolones, entre otros.
La discusin que se gener al respecto era si dichos dere-
chos eran o no un concepto tributario, abonado al hecho que
una ley especial regulara tal cobro y no precisamente la Ley de
Tributacin Municipal (LTM).
Prcticamente si motivar su anlisis, el TC concluye rauda-
mente que s es un tributo.
En efecto, seala en la Sentencia que el derecho para ex-
pedir autorizacin de extraccin de materiales ubicados en los
lveos y cauces de los ros, quebradas y canteras, fijado en S/.
3.00 por metro cbico
(1)
, tiene naturaleza tributaria.
No se hizo el esfuerzo de fundamentar la nocin constitu-
cional y legal de un tributo y sus clsicas tres especies: im-
puesto, contribucin y tasa. En especial sobre esta ltima, que
sabemos comprende a su vez de manera imperfecta a arbi-
trios, derechos y licencias.
Debe notarse que inclusive hay una relevante omisin cuan-
do no se cita a la Ley N 28221 y, aun as, directamente se
precipita a definir que el cobro en mencin s es un tributo.
Pero la discusin era de mayor vuelo, puesto que estamos
hablando de una exaccin rotulada como derecho pero que
por sus caractersticas podra pensarse que no es en realidad
un tributo.
Un enfoque distinto sobre este tema est vlidamente plan-
teado en el voto singular de la RTF N 1716-7-2008.
En principio, para el Tribunal Fiscal, segn la Ley Orgnica de
Municipalidades, la LTM y el Cdigo Tributario (CT), las munici-
palidades se encuentran facultadas para crear y regular derechos,
entre ellos, el derecho de extraccin de material de ro y playa.
Sin embargo, el voto singular de un Vocal de dicho cole-
giado plantea una lectura ms pausada y menos literal de la
definicin de derecho recogida en el CT, para sostener que la
autorizacin para la extraccin de materiales que acarrean y
depositan las aguas en los lveos o cauces de los ros, se rigen
por los alcances aplicables a la concesin de recursos natura-
les, lo que permite concluir que el cobro por tal concepto no
puede tener naturaleza tributaria y, en tal sentido, los gobier-
nos locales no pueden crear tributos por el aprovechamiento
de tales recursos naturales.
Dicha tesis es conceptualmente bastante slida, y debi
ser tomada en cuenta por el TC, bien para adoptarla o, igual-
mente, para argumentar su postura distinta, cosa que penosa-
mente no se hizo.
Resulta conveniente, a nuestro modo de ver las cosas, que
el TC unifique cuanto antes la definicin de tributo y sus espe-
cies, a partir no solo de la definicin legal del CT sino del
sustrato constitucional que deben representar cada una de ellas.
Lgicamente, eso pasa necesariamente por distinguir al tributo
de los recursos o ingresos originarios del Estado (y, como no,
los parmetros constitucionales de su otorgamiento por la va
de la concesin o directamente como pago-compensacin),
clasificacin dual algo antigua ciertamente que tambin po-
dra ser reentendida bajo un enfoque constitucional de corte
ms garantista y eficiente.
2. El procedimiento constitucional de formacin de una
Ordenanza Municipal
Siendo, para el TC, el derecho para autorizar la extraccin
de materiales un tributo, a continuacin analiza si la Ordenan-
za que la cre es constitucional.
En la Sentencia se dice que se ha configurado un vicio de
forma en la Ordenanza Municipal cuestionada, que tiene como
consecuencia la declaracin de su inconstitucionalidad, ya que
era obligatoria su ratificacin por la correspondiente Munici-
palidad Provincial.
Asimismo se precisa, recogiendo un anterior criterio inter-
pretativo, que el procedimiento para la produccin de Orde-
nanzas Distritales en materia tributaria, requiere de la ratifica-
cin por parte del Concejo Provincial y que dicho Acuerdo sea
publicado. Slo as podrn cobrarse arbitrios vlidos, pues se
habr respetado el principio de legalidad para la creacin de
normas.
A partir de ello, entiende el TC que el procedimiento de
formacin de una Ordenanza Municipal distrital sobre materia
tributaria tiene dentro de sus diferentes etapas dos que son fun-
damentales y que precisamente tienen una determinada prela-
cin:
(i) La ratificacin por parte de la Municipalidad Provincial;
y
(ii) La publicacin de la Ordenanza Municipal distrital ra-
tificada.
Siguiendo tal lgica de prelacin, se concluye que carece
de relevancia verificar si en el caso analizado se ha producido
o no la publicacin de la cuestionada Ordenanza Municipal,
pues ya se haba verificado que tal norma no fue ratificada y,
en consecuencia, resultaba siendo inconstitucional.
3. Los efectos temporales
La Sentencia ha fijado sus efectos temporales como en otras
ocasiones.
Teniendo en cuenta argumentos como evitar un caos fi-
nanciero y administrativo municipal en perjuicio de los pro-
pios contribuyentes, a quienes finalmente se busca garantizar
y que las cuantiosas devoluciones que habilitara un fallo con
efectos retroactivos haran inviable la propia continuidad y man-
tenimiento de los servicios que hoy en da deben suministrar
los municipios, y con ello, la propia gestin municipal, el TC
estima que en esta oportunidad no cabe hacer uso de la facul-
tad excepcional de declarar la inconstitucionalidad con efecto
retroactivo, por lo que declara que los efectos de la Sentencia
surten a partir del da siguiente de su publicacin y no habili-
tan devoluciones o compensaciones.
Otro cobro inconstitucional por parte del Estado que no es
tratado plenamente como tal. Paradojas de la justicia constitu-
cional del TC.
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
MAYO 2010 41
El derecho de Propiedad
RELACIN CON LA TRIBUTACIN
mbito de imposicin
STC N 2727-2002-AA/TC/ 19.12.2003
El problema no es determinar si un impuesto puede gravar o
no la propiedad, sino establecer qu monto puede resultar con-
trario a la prohibicin de confiscatoriedad. Y en ello, por cierto,
no son pertinentes consideraciones tales como que el contribu-
yente haya tenido ganancias, prdidas o si simplemente mantu-
vo su capital o activo fijo.
La no confiscatoriedad
STC N 2727-2002-AA/TC/ 19.12.2003
Se transgrede el principio de no confiscatoriedad de los tri-
butos cada vez que un tributo excede el lmite que razonable-
mente puede admitirse como justificado en un rgimen en el que
se ha garantizado constitucionalmente el derecho subjetivo a la
propiedad y adems se ha considerado a esta como una institu-
cin, que es uno de los componentes bsicos y esenciales de
nuestro modelo de constitucin econmica.
Los lmites de la imposicin
STC N 2302-2003-AA/TC/ 13.04.2009
Es posible afirmar, con carcter general, que se transgrede
el principio de no confiscatoriedad de los tributos cada vez que
un tributo excede el lmite que razonablemente se admite para
no vulnerar el derecho a la propiedad.
ALCANCES DEL DERECHO
Calidad de derecho fundamental
STC N 605-2008-PA/TC/ 28.01.2009
El derecho de propiedad, reconocido por el inciso 16 del ar-
tculo 2 de la Constitucin Poltica (CP), constituye un derecho
fundamental cuyo mbito de proteccin garantiza a su titular las
facultades de uso, disfrute y disposicin del bien; por consiguien-
te, los actos de impedimento, restriccin o limitacin al titular del
ejercicio de estos atributos constituyen intromisiones o interven-
ciones en el derecho de propiedad.
Libertad econmica
STC N 5614-2007-PA/TC/ 20.03.2009
El derecho de propiedad guarda una estrecha relacin con
la libertad personal, pues a travs de l se expresa la libertad
econmica que tiene toda persona en el Estado social y demo-
crtico de derecho. El derecho de propiedad garantiza la exis-
tencia e integridad de la propiedad (corporal o incorporal) para
el propietario, as como la participacin del propietario en la
organizacin y desarrollo de un sistema econmico-social. De
ah que en el artculo 70 de la CP se reconozca que el derecho
de propiedad es inviolable y que el Estado lo garantiza.
Caracteres del derecho
STC N 5614-2007-PA/TC/ 20.03.2009
El derecho de propiedad se caracteriza, entre otras cosas,
por ser: (i) un derecho pleno, en el sentido de que le confiere a
su titular un conjunto amplio de atribuciones que puede ejercer
autnomamente dentro de los lmites impuestos por el ordena-
miento jurdico y los derechos ajenos; y, (ii) un derecho irrevo-
cable, en el sentido de reconocer que su extincin o transmisin
depende de la propia voluntad del titular y no de la realizacin
de una causa extraa o del solo querer de un tercero, salvo las
excepciones que prev expresamente la CP.
Lmites del derecho
STC N 605-2008-PA/TC/ 28.01.2009
El derecho de propiedad no es un derecho absoluto desde el
momento en que su reconocimiento se realiza en un ordenamiento
donde coexisten otros derechos fundamentales, pero tambin una
serie de bienes (principios y valores) constitucionalmente protegi-
dos. En algunas oportunidades, dichos lmites son implcitos; en
otras explcitos (se encuentran reconocidos de modo expreso). As,
el artculo 70 de la CP seala que el derecho de propiedad se
ejerce en armona con el bien comn y dentro de los lmites de ley.
En ese sentido, la persona propietaria podr servirse directamente
de su bien, percibir sus frutos y sus productos, y darle el destino y
condicin conveniente a sus intereses, siempre que ejerza tales ac-
tividades en armona con el bien comn y dentro de los lmites
establecidos por la ley.
Garantas y ejercicio del derecho
STC N 8-2003-AI/TC / 11.10.2003
El Estado social y democrtico de derecho, como alternativa
poltica frente al Estado liberal, asume los fundamentos de ste,
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
MAYO 2010 42
pero adems le imprime funciones de carcter social. Pretende
que los principios que lo sustentan y justifican tengan una base
y un contenido material. Y ello debido a que la libertad reclama
condiciones materiales mnimas para hacer factible su ejercicio.
Por ejemplo, la propiedad privada no slo debe ser inviolable,
sino que debe ejercerse en armona con el bien comn, y dentro
de los lmites de la ley. As, la seguridad e igualdad jurdicas
requieren de una estructura econmica adecuada que haga
posible estos principios.
El derecho en relacin con el mercado y el Estado
STC N 48-2004-AI/TC / 01.04.2005
Ni la propiedad ni la autonoma privada son irrestrictas per
se en el constitucionalismo contemporneo. Lo importante es que
dichos derechos se interpreten a la luz de las clusulas del Estado
social y democrtico de derecho; de lo contrario, otros bienes
constitucionales igualmente valiosos tendran el riesgo de diferir-
se. Slo de este modo puede considerarse superado el viejo y
equvoco postulado del mercado per se virtuoso y el Estado per se
mnimo, para ser reemplazado por un nuevo paradigma cuyo
enunciado es: tanto mercado como sea posible y tanto Estado
como sea necesario.
Funcin Social
STC N 48-2004-AI/TC / 01.04.2005
Cuando la CP garantiza la inviolabilidad de la propiedad
privada y seala que debe ser ejercida en armona con el bien
comn y dentro de los lmites legales, no hace ms que referirse
a la funcin social que el propio derecho de propiedad contiene
en su contenido esencial.
Concesiones
STC N 48-2004-AI/TC / 01.04.2005
El bien comn y el inters general son principios componen-
tes de la funcin social de la propiedad. Cuando se lleva a cabo
la concesin de recursos naturales, tales principios deben ad-
quirir su concreta manifestacin en el aprovechamiento sosteni-
ble del patrimonio nacional, en la proteccin del medio ambien-
te, de la vida y de la salud de la poblacin y, desde luego, en la
bsqueda de equidad en la distribucin de la riqueza.
Propiedad pblica y privada
STC N 48-2004-AI/TC / 01.04.2005
El Estado, as como tiene el deber de garantizar la propiedad
privada, tiene tambin la obligacin de proteger y garantizar la
propiedad pblica. Al respecto, y a efectos de la proteccin de la
propiedad, nuestra CP no distingue entre propiedad pblica y
privada. En efecto, el artculo 70 de nuestra CP, cuando estable-
ce que el derecho de propiedad es inviolable y que el Estado lo
garantiza, no slo se limita a la proteccin de la propiedad de los
particulares, sino tambin de la propiedad pblica.
Justificacin de la regala minera
STC N 48-2004-AI/TC / 01.04.2005
Debe entenderse que la regala minera se exige por el uso o
aprovechamiento de un bien que, siendo propiedad de la na-
cin, es concedido al titular de la actividad minera para que
pueda obtener el dominio sobre los productos de este bien; por
ello, mal podra alegarse una afectacin a la propiedad cuando
se exige el pago por algo que no es de propiedad innata de los
particulares, sino que es ms bien concedido, y cuando justa-
mente dicho pago se sustenta en tal concesin.
El derecho como poder jurdico
STC N 8-2003-AI/TC / 11.10.2003
El derecho a la propiedad, establecido en los incisos 8 y 16
del artculo 2 de la CP, es concebido como el poder jurdico
que permite a una persona usar, disfrutar, disponer y reivindicar
un bien. As, la persona propietaria podr servirse directamen-
te de su bien, percibir sus frutos y productos, y darle destino o
condicin conveniente a sus intereses, siempre que ejerza tales
actividades en armona con el bien comn y dentro de los limites
establecidos por la ley; e incluso podr recuperarlo si alguien se
ha apoderado de l sin derecho alguno.
Amplitud del derecho
STC N 8-2003-AI/TC / 11.10.2003
El derecho a la propiedad corresponde, por naturaleza, a
todos los seres humanos; quedando stos habilitados para usar
y disponer autodeterminativamente de sus bienes y de los frutos
de los mismos, as como tambin transmitirlos por donacin o
herencia. Como tal, deviene en el atributo ms completo que se
puede tener sobre una cosa.
El concepto constitucional del derecho
STC N 8-2003-AI/TC / 11.10.2003
El concepto constitucional de la propiedad difiere y, ms an,
ampla los contenidos que le confiere el derecho civil. De ese
modo, mientras que en este ltimo el objeto de la propiedad son
las cosas u objetos materiales susceptibles de valoracin, para
el derecho constitucional la propiedad no queda enclaustrada
en el marco del dominio y de los derechos reales, sino que abar-
ca y se extiende a la pluralidad in totum de los bienes materiales
e inmateriales que integran el patrimonio de una persona y que,
por ende, son susceptibles de apreciacin econmica.
Origen del derecho
STC N 8-2003-AI/TC / 11.10.2003
El derecho a la propiedad, en definitiva, es uno cuyo origen
no reside en la voluntad poltica del legislador estatal, sino en la
propia naturaleza humana, que impulsa al individuo a ubicar
bajo su mbito de accin y autoconsentimiento, el proceso de
adquisicin, utilizacin y disposicin de diversos bienes de ca-
rcter patrimonial.
Funcin social del derecho
STC N 8-2003-AI/TC / 11.10.2003
La referencia al bien comn establecida en el artculo 70 de
la CP, es la que permite identificar la funcin social que el orden
reserva a la propiedad. As, el funcionamiento del sistema econ-
mico en armona con los principios constitucionales depende de
que los bienes sean destinados a los fines econmicos y sociales
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
MAYO 2010 43
que su naturaleza exige. La propiedad no slo supone el derecho
del propietario de generar con la explotacin del bien, su propio
beneficio individual. Tampoco se restringe a aceptar la existencia
de lmites externos que impidan al titular de los bienes utilizarlos
en perjuicio de terceros. Acorde con la CP, es fundamental que el
propietario reconozca en su propiedad la funcionalidad social
que le es consustancial. As, en la propiedad no slo reside un
derecho, sino tambin un deber: la obligacin de explotar el bien
conforme a la naturaleza que le es intrnseca, pues slo de esa
manera estar garantizado el bien comn.
La calidad de derecho subjetivo y garanta institucional
STC N 8-2003-AI/TC / 11.10.2003
La CP reconoce a la propiedad no slo como un derecho
subjetivo (derecho individual), sino tambin como una garanta
institucional (reconocimiento de su funcin social). Se trata, en
efecto, de un instituto constitucionalmente garantizado. As, la
funcin social de la propiedad se traduce constitucionalmente
en limitaciones al ejercicio de este derecho y en obligaciones a
cargo del propietario, impuestas unas y otras en beneficio del
bien comn. Ello conlleva a que el Estado armonice el inters del
propietario con el de la comunidad, moderando el ejercicio del
derecho a travs de la reglamentacin.
Relacin con el principio de justicia
STC N 8-2003-AI/TC / 11.10.2003
La exigencia de funcionalidad social surge de la aplicacin del
principio de justicia; es decir, dentro del Estado democrtico y so-
cial de derecho, la propiedad no se agota en un cometido indivi-
dual, sino que se despliega hasta lograr una misin social, por
cuanto sta debe ser usada tambin para la constitucin y ensan-
chamiento del bien comn. De modo que el propietario dispondr,
simultneamente, del poder de emplear su bien en procura de lo-
grar la satisfaccin de sus expectativas e intereses propios y los de
su entorno familiar; y el deber de encauzar el uso y disfrute del
mismo en armona y consonancia con el bien comn de la colecti-
vidad a la que pertenece.
Relacin con los derechos y libertades que dignifican al ser
humano
STC N 8-2003-AI/TC / 11.10.2003
En el sistema constitucional personalista, la propiedad pri-
vada no es ni puede ser en modo alguno absoluta, debido a
que, al igual que los restantes derechos y libertades que dignifi-
can al ser humano, la propiedad se encuentra sujeta a las limi-
taciones impuestas por el inters general, las que, sin embargo,
nunca podran sustituir a la persona humana como titular de la
libertad, as como tampoco imponer trabas intensas a su ejerci-
cio que desconozcan la indemnidad de dicho derecho.
Relacin con el principio de seguridad jurdica
STC N 16-2002-AI/TC / 30.04.2003
La seguridad jurdica no slo debe garantizar el manteni-
miento del status quo, de forma tal que al individuo se le asegu-
re el mantenimiento de su situacin jurdica en la medida en que
no se presenten las condiciones que la ley haya previsto para su
mutacin, sino que el principio se convierte en requisito indis-
pensable para el desarrollo de los pueblos, en tanto permite
crear la certidumbre institucional que dota a los individuos de la
iniciativa suficiente para, a partir de la titularidad del derecho
de propiedad, dar lugar a la generacin de riqueza.
Relacin con el desarrollo econmico
STC N 16-2002-AI/TC / 30.04.2003
El derecho constitucional a la propiedad tiene una incuestiona-
ble connotacin econmica, y as lo ha entendido la CP cuando no
slo reconoce a la propiedad dentro de la enumeracin de su art-
culo 2, que agrupa a los principales derechos fundamentales, sino
que en su artculo 70 establece que "El derecho de propiedad es
inviolable. El Estado lo garantiza (...). A nadie puede privarse de su
propiedad sino, exclusivamente, por causa de seguridad nacional
o necesidad pblica (...)" . De este modo, el derecho a la propie-
dad no slo adquiere la categora constitucional de derecho funda-
mental, sino que su defensa y promocin se constituyen en garanta
institucional para el desarrollo econmico.
Funcin ecolgica
STC N 3610-2008-PA/TC/ 27.08.2008
El contenido esencial del derecho de propiedad no puede de-
terminarse nicamente bajo la ptica civilista de los intereses par-
ticulares, ni desde su funcin social, si es que se le niega su inhe-
rente funcin ecolgica, entendida no como un mero lmite exter-
no a su definicin o a su ejercicio, sino como parte integrante del
derecho mismo, que va ms all del respeto de los miembros de
la sociedad, al extenderse incluso hacia generaciones futuras.
As, si bien la funcin social de la propiedad persigue que
los beneficios de aquella rediten tanto para el propietario como
para la comunidad, a travs de su funcin ecolgica se busca
que ese provecho se logre sin daar el medio ambiente.
El carcter esencial en la materia sucesoria
STC N 3347-2009-PA/TC / 17.04.2010
El legislador puede regular el derecho sucesorio contenido en
las normas civiles de acuerdo con los principios esenciales del
ordenamiento y las estructuras constitucionales fundamentales. Sig-
nifica ello que tiene que extraer de la regulacin de la herencia
qu determinaciones son esenciales, y cules, en cambio, son ms
bien detalles tcnico jurdicos, y por consiguiente, no esenciales.
La decisin acerca de qu reglas fundamentales del derecho su-
cesorio moderno gozan de un aseguramiento constitucional tiene
que ser tomada con utilizacin, por un lado, de un estricto con-
texto valorativo de la institucin sucesoria, y por otro, en referen-
cia a la garanta constitucional de otras instituciones del derecho
privado: son stas, en esencia, la propiedad privada.
La herencia
STC N 3347-2009-PA/TC / 17.04.2010
De acuerdo a lo expuesto por el inciso 16 del artculo 2 de
la CP, debe entenderse por herencia la entera consideracin del
derecho sucesorio a causa de muerte. As, debe aadirse, pri-
ma facie, que la garanta de la herencia se formula conjunta y
unitariamente con la de la propiedad: conjuncin y unidad que
determina la funcin social que delimita el ejercicio de estos
derechos.
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
MAYO 2010 44
Clusulas testamentarias
STC N 3347-2009-PA/TC / 17.04.2010
Corresponde establecer que la naturaleza de las clusulas
testamentarias mantiene una relacin unvoca con el contenido
mismo del derecho de propiedad. Cuando nuestra CP garantiza
la inviolabilidad de la propiedad privada y seala que debe ser
ejercida en armona con el bien comn y dentro de los lmites
legales, no hace ms que referirse a esa funcin social que el
propio derecho de propiedad comprende, integra e incorpora,
en su contenido esencial.
Funcin social y herencia
STC N 3347-2009-PA/TC / 17.04.2010
Esta funcin social explica la doble dimensin del derecho
de propiedad y determina que, adems del compromiso del Es-
tado de proteger la propiedad privada y las actuaciones legti-
mas que de ella se deriven, tales como las facultades testamen-
tarias, pueda exigir tambin un conjunto de deberes y obliga-
ciones concernientes a su ejercicio, en atencin a los intereses
colectivos de la Nacin. De all que el bien comn y el inters
general sean principios componentes de la funcin social de la
propiedad y de la herencia.
Interpretacin de los testamentos
STC N 3347-2009-PA/TC / 17.04.2010
La relevancia constitucional de las garantas comprendidas
en la herencia, determina que si bien la interpretacin de los
testamentos, as como el control de su contenido, por regla ge-
neral, son materias reservadas a los procesos civiles y, por ende,
una labor propia de la jurisdiccin ordinaria, en algunas situa-
ciones, cuando se encuentren comprometidas las garantas de
configuracin constitucional directa que la integran, as como la
vigencia efectiva de los derechos fundamentales o la suprema-
ca de la CP, la jurisdiccin constitucional puede asumir, excep-
cionalmente, dicha funcin.
Incautacin de un vehculo
STC N 2859-2009-PA/TC/ 09.11.2009
La incautacin de un vehculo, aunque importa una restric-
cin del derecho de propiedad, no constituye una afectacin
irrazonable o arbitraria, si se encuentra acreditada fehaciente-
mente que la incautacin de tal vehculo est justificada, toda
vez que, en relacin con dicho bien, est en curso una investiga-
cin fiscal y judicial iniciada por la presunta comisin del delito
de contrabando y receptacin. (Cf. STC N 1210-2004-AA/
TC).
La incautacin como medida preventiva y provisional
STC N 6055-2007-AA/TC/ 13.04.2009
La incautacin en el mbito aduanero es una medida pre-
ventiva y provisional, consistente en el apoderamiento forzoso,
por parte de las autoridades competentes, de los bienes objeto
de los delitos de contrabando o defraudacin de rentas de adua-
nas, hasta la expedicin de la sentencia o resolucin que decida
su situacin legal. Por ello, la incautacin de un vehculo como
medida provisional, aunque importa una restriccin del dere-
cho de propiedad, no constituye una afectacin irrazonable o
arbitraria, pues dicha incautacin se encuentra justificada en
razn de la existencia de una investigacin fiscal sobre el ingre-
so de dicho bien al territorio nacional.
Posesin como elemento de la propiedad
STC N 1849-2007-PA/TC/ 03.12.2008
Si bien el derecho de propiedad tiene reconocimiento y pro-
teccin constitucional de conformidad con lo establecido en la
CP, no todos los aspectos de tal derecho fundamental pueden
considerarse de relevancia constitucional. As, la posesin, no
obstante configurarse como uno de los elementos que integra la
propiedad, no pertenece al ncleo duro o al contenido esencial
del derecho citado, careciendo por tanto de proteccin en sede
constitucional, limitndose su reconocimiento y eventual tutela a
los supuestos y mecanismos de la ley a travs de los procesos
ordinarios.
Posesin como derecho legal
STC N 2038-2009-PA/TC/ 21.08.2009
La posesin se encuentra regulada por el artculo 896 del
Cdigo Civil como el ejercicio de hecho de uno o ms poderes
inherentes a la propiedad, es decir, el origen de la norma tiene
rango legal y no constitucional.
Expropiacin
STC N 864-2009-PA/TC / 28.08.2009
El derecho de la propiedad garantiza la existencia e integri-
dad de la misma (corporal o incorporal) para el propietario, as
como la participacin de este en la organizacin y desarrollo
de un sistema econmico-social. No slo es un derecho subjeti-
vo, (incisos 8 y 16 del artculo 2 de la CP), sino tambin una
garanta institucional (artculo 70 de la CP), razn por la cual
el Estado, al garantizar la inviolabilidad de la propiedad, consi-
dera que debe ser ejercida en armona con el bien comn y
dentro de los lmites que establece la ley. Acorde a las finalida-
des del Estado social y democrtico, se reconoce la funcin so-
cial de la propiedad, que se sustenta en la doble dimensin de
este derecho. Las actuaciones legtimas que de ella se deriven,
pueden exigir tambin un conjunto de deberes y obligaciones
concernientes a su ejercicio, en atencin a los intereses colecti-
vos de la Nacin.
Extranjeros
STC N 4966-2008-PA/TC/ 13.04.2009
Si bien el artculo 71 de la CP establece como regla general la
igualdad de condiciones entre peruanos y extranjeros a efectos de
la titularidad del derecho de propiedad, as como a la legitimidad
de su ejercicio y a las restricciones legales, la Constitucin precisa
un supuesto de excepcin a dicha regla, que es la prohibicin para
que los extranjeros puedan acceder, bajo cualquier ttulo, a la pro-
piedad o posesin de un rea de terreno que se encuentre dentro
de los cincuenta kilmetros de las fronteras. Se desprende de ello
que no pueden adquirir ni poseer directa ni indirectamente, es de-
cir, queda excluido hacerlo a travs de sociedades u otras personas
jurdicas, o de interpsita persona; pues dichos actos adoleceran
de simulacin y fraude inconstitucional.
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
MAYO 2010 45
Impuesto a la Renta y
Sociedad Conyugal
La opcin de atribuir las rentas de fuente extranjera por bienes
comunes en el rgimen patrimonial de sociedad de gananciales
RTF N 3441-4-2010
EXPEDIENTE N 19408-2005
INTERESADO: GUILLERMO FELIPE VENEGAS PINTO
ASUNTO: Impuesto a la Renta y Multas
PROCEDENCIA: Lima
FECHA: Lima, 30 de marzo de 2010
VISTA la apelacin interpuesta por GUILLERMO FELIPE VE-
NEGAS PINTO con RUC (NID) N 17000120090, contra la
Resolucin de Intendencia N 0260140010412/SUNAT de 2
de setiembre de 2005, emitida por la Intendencia Regional de
Lima de la Superintendencia Nacional de Administracin Tri-
butaria SUNAT, en el extremo que declar infundada la re-
clamacin contra las Resoluciones de Determinacin N 024-
003-0008288 y 024-003-0008289 sobre Impuesto a la Renta
Persona Natural de los ejercicios 1999 y 2000, y las Resolu-
ciones de Multa N 024-002-0022814 y 024-002-0022815,
por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario.
CONSIDERANDO:
Que el recurrente sostiene que los ingresos por intereses
pagados por entidades bancarias del exterior durante los ejer-
cicios 1999 y 2000 que han sido atribuidos por la Administra-
cin como rentas de fuente extranjera, se originan en la liqui-
dacin de certificados bancarios depositados en una cuenta
bancaria del Wiese Bank Internacional (Grand Cayman Islands,
British West Indies), que fueron emitidos por una colocacin de
capitales que formaban parte de los bienes comunes de la so-
ciedad conyugal Venegas Ugaz.
Que agrega que los certificados bancarios corresponden a
depsitos efectuados el 13 de mayo de 1999, 9 de noviembre
de 1999 y 3 de noviembre de 2000 que generaron intereses
por US$ 113,386.83, US$ 62,179.88 y US$ 114,392.68, sien-
do que las fechas en que se efectuaron los depsitos que origi-
nan los certificados en cuestin permiten concluir que stos for-
maban parte de los bienes sociales de la sociedad conyugal
toda vez que sta se constituy el 19 de diciembre de 1969.
Que refiere que de acuerdo a lo establecido en el numeral
1 del artculo 311 del Cdigo Civil todos los bienes de la so-
ciedad de gananciales se presumen sociales salvo prueba en
contrario y que en su caso no existe una prueba en contrario
de parte de la Administracin respecto a la calidad de bienes
sociales del capital y de los intereses relacionados con los cer-
tificados bancarios depositados en la cuenta bancaria del Wiese
Bank Internacional.
Que seala que a fin de atribuirle la totalidad de las rentas
provenientes de intereses pagados por cuentas del exterior en
los ejercicios 1999 y 2000, la Administracin consider que
es el representante de la sociedad conyugal por haber presen-
tado los formularios de pagos a cuenta de rentas de primera
categora del mes de enero de los ejercicios 1999 y 2000; sin
embargo, ello no implica que hubiera ejercido la opcin esta-
blecida en el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta,
pues en ninguna parte de los citados formularios consta su
manifestacin expresa, y en el supuesto negado que se asuma
tal hecho, nicamente recaera sobre las rentas de primera
categora generadas en los citados ejercicios no as en las ren-
tas de segunda categora generadas por los bienes comunes
de la sociedad conyugal Venegas Ugaz que debern ser
atribuidas por partes iguales a cada uno de los cnyuges.
Que indica que en la medida que los intereses generados
en cuentas bancarias en entidades del exterior durante los ejer-
cicios 1999 y 2000 provienen de capitales que forman parte
de los bienes comunes de la sociedad conyugal Venegas Ugaz,
y tomando en cuenta que no se ha ejercido la opcin prevista
en el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta, stas de-
ben ser imputadas en un 50% a cada uno de los cnyuges y no
slo a uno de stos como lo ha efectuado la Administracin
Tributaria, de acuerdo con el criterio adoptado por el Tribunal
Fiscal en la Resolucin N 00012-3-2004.
Que mediante escrito ampliatorio de fojas 2166 a 2168 el
recurrente seala que a efecto de cumplir con los requisitos de
admisibilidad de la apelacin parcial cumple con adjuntar co-
pia de los pagos efectuados equivalentes al 50% de los montos
acotados y las sanciones impuestas.
Que por su parte, la Administracin seala respecto a las
rentas de fuente extranjera reparadas, que de los intereses ge-
nerados por el depsito N 301688 ascendente a US$
113,386.83 que fueron transferidos a la cuenta bancaria del
Banco Wiese N 077-702827-6 del recurrente, no se acredit
el ingreso al pas a travs de una entidad del sistema bancario
nacional de la suma de US$ 62,179.88 en el ejercicio 1999
equivalente a S/. 216,635.00, por lo que no le resulta aplica-
ble el beneficio de exoneracin por repatriacin de moneda
extranjera del exterior, y en consecuencia, tal suma constituye
renta de fuente extranjera gravable.
Que agrega que lo mismo sucede respecto del ejercicio
2000 por los intereses generados por el depsito N 304065
de US$ 114,392.68, al no haberse acreditado el ingreso al
pas de la suma US$ 64,392.68 equivalente a S/. 225,632.00
por lo que tampoco le resulta de aplicacin el beneficio de
exoneracin por repatriacin de moneda extranjera antes in-
dicado.
Que indica que las Resoluciones de Multa N 024-012-
0022814 y 024-012-0022815, han sido emitidas por la co-
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
MAYO 2010 46
misin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario, al detectarse que el recurrente haba
consignado cifras o datos falsos en las declaraciones juradas
anuales efectuadas por el Impuesto a la Renta de personas
naturales de los ejercicios 1999 y 2000, sobre la base de la
omisin y reparos efectuados por el citado impuesto conteni-
dos en las Resoluciones de Determinacin N 024-003-
0008288 y 024-003-0008289.
Que de la documentacin que obra en autos, se aprecia
que mediante Requerimiento N 00223300 notificado el 11
de marzo de 2004 (foja 1938), la Administracin inici un
procedimiento de fiscalizacin al recurrente respecto de sus
obligaciones tributarias del Impuesto a la Renta Persona
Natural de los ejercicios 1999 y 2000, solicitndole diversa
documentacin tributaria y contable.
Que como resultado del referido procedimiento de fiscaliza-
cin, la Administracin efectu reparos respecto del Impuesto a
la Renta del ejercicio 1999 por incremento patrimonial no justi-
ficado por S/. 37,461.00 (foja 2083) y por renta de fuente
extranjera no declarada por S/. 593,533.00 constituida por
intereses generados por depsitos bancarios del recurrente en el
Wiese Bank International en Grand Cayman Islands British West
Indies (foja 2070), y respecto del ejercicio 2000, por renta de
fuente extranjera no declarada ascendente a S/. 400,832.00
tambin proveniente de intereses generados por los menciona-
dos depsitos (foja 2064), emitiendo como consecuencia de ello
las Resoluciones de Determinacin N 024-003-0008288 y 024-
003-0008229 (fojas 2064 a 2088) as como las Resoluciones
de Multa N 024-002-0022814 y 024-002-0022815 (fojas
2062 y 2063), por la comisin de la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario vinculada a
tales reparos.
Que en la instancia de reclamacin, respecto del ejercicio
1999, la Administracin dej sin efecto el reparo por incre-
mento patrimonial no justificado y modific el reparo por ren-
tas de fuente extranjera de S/. 593,533.00 a S/. 216,635.00
al considerar que ste inclua indebidamente rentas percibidas
en ejercicios anteriores (1998) por la suma de US$ 52,283.93
(fojas 2115 vuelta) y debido a que al importe de S/.
204,002.00 o US$ 61,027.90, le era aplicable el beneficio de
exoneracin del Impuesto a la Renta establecido para la repa-
triacin de moneda extranjera del exterior contemplado en el
Decreto Supremo N 094-88-EF y la Ley N 26710 (foja 2114
vuelta), manteniendo por tanto el reparo por la suma de US$
62,179.88 equivalente a S/. 216,635.00 (foja 2111).
Que asimismo respecto del ejercicio 2000, la Administra-
cin modific el reparo por renta de fuente extranjera de la
suma de S/. 400,832.00 a S/. 225,632.00, al considerar
que a una parte de dicha suma (US$ 50,000.00 S/.
175,300.00) le era aplicable el beneficio de exoneracin del
Impuesto a la Renta establecido para la repatriacin de mone-
da extranjera, manteniendo por tanto, el reparo por la dife-
rencia ascendente a US$ 64,392.68 o S/. 225,632.00 (fojas
2111).
Que considerando los montos confirmados en la instancia
de reclamacin, procedi a efectuar la reliquidacin en las
Resoluciones de Multa N 024-002-0022814 y 024-002-
0022815.
Que el recurrente seala en su recurso de apelacin a fojas
2142 y 2158, que las rentas de fuente extranjera obtenidas en
los ejercicios 1999 y 2000, reliquidadas en la instancia de
reclamacin, no le corresponden en su integridad, sino nica-
mente el 50% al tratarse de rentas de la sociedad conyugal
Venegas Ugaz de la que forma parte con su esposa, dado
que no ha ejercido la opcin a que se refiere el artculo 16 de
la Ley del Impuesto a la Renta, es decir la de declarar y pagar
en representacin de la referida sociedad conyugal, asimismo
mediante escrito ampliatorio de su recurso de apelacin de
fecha 19 de octubre de 2005 afirma que al haber aceptado el
equivalente al 50% de los reparos efectuados por la Adminis-
tracin (por rentas de fuente extranjera de los ejercicios 1999
y 2000), pag en dicho porcentaje el tributo y multas acotadas
segn comprobantes de pago que obran a fojas 2162 a 2165,
en tanto que slo impugna el equivalente al 50% de tales repa-
ros, toda vez que stos debieron ser atribuidos a su cnyuge.
Que en tal sentido, el asunto materia de controversia con-
siste en determinar en primer lugar si se encuentra arreglado a
ley que la Administracin haya atribuido al recurrente el 100%
de las rentas de fuente extranjera que repar por los ejercicios
1999 y 2000, al considerarlo representante de la sociedad
conyugal Venegas Ugaz, o si slo debi atribuirle el 50%
como parte integrante de dicha sociedad, y en segundo lugar,
de resultar procedente la atribucin al recurrente del 100% de
los importes reparados, se deber analizar si tales reparos se
ajustan a ley.
Que al respecto se verifica que mediante el Anexo 3 al
Requerimiento N 00223300 (fojas 1938 y 1925), la Admi-
nistracin requiri al recurrente indicase el rgimen patrimo-
nial de la sociedad conyugal durante los ejercicios 1999 y
2000, as como los datos referidos a la fecha en que contrajo
matrimonio, y si ejerci la opcin del artculo 16 de la Ley del
Impuesto a la Renta y de ser ese el caso, el nmero de docu-
mento y fecha que lo sustentara.
Que en el Anexo 01 al Resultado del Requerimiento N
00223300, foja 1937, la Administracin dej constancia que
el recurrente mediante escrito de 19 de marzo de 2004 (fojas
1505 y 1498) inform que contrajo matrimonio con Mariane-
lla Ruth Ugaz el 19 de diciembre [de] 1969 bajo el rgimen de
sociedad de gananciales y que no ejerci la opcin prevista
por el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Que conforme seala la Administracin en el Informe Ge-
neral de Fiscalizacin de foja 1947, en aplicacin del artculo
16 de la Ley del Impuesto a la Renta la sociedad conyugal
Venegas- Ugaz ejerci la opcin de atribuir la representacin
de la sociedad conyugal al recurrente para efectos de la decla-
racin y pago por las rentas comunes de la sociedad con la
presentacin de los Formularios 1083 N 06146314 de 16 de
febrero de 1999 y Formulario 1083 N 08911738 de 20 de
diciembre de 1999, correspondientes al pago a cuenta de ren-
tas de primera categora del Impuesto a la Renta del mes de
enero del ejercicio 1999 y enero del ejercicio 2000, respecti-
vamente, por lo que la Administracin atribuy al recurrente el
100% de las rentas comunes.
Que de acuerdo con la copia certificada de la Partida de
Matrimonio expedida por la Municipalidad Distrital de Bella-
vista, de foja 2227, con fecha 19 de diciembre de 1969 con-
trajeron matrimonio el recurrente y Marianella Ruth Ugaz Ro-
mero, por lo que se encuentra acreditado que durante los ejer-
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
MAYO 2010 47
cicios 1999 y 2000, exista la sociedad conyugal Venegas
Ugaz, la que segn se seala en el Resultado del Requerimien-
to N 00223300 se rega por el rgimen de sociedad de ga-
nanciales (fojas 1468, 1936 y 1937).
Que si bien el recurrente afirm con ocasin de dicho reque-
rimiento, no haber ejercido la opcin contemplada en el artculo
16 de la Ley del Impuesto a la Renta a efecto de atribuir las
rentas de la sociedad conyugal a uno solo de los cnyuges, la
Administracin ha considerado que el ejercicio de dicha opcin
se produjo con la presentacin por parte del recurrente de los
formularios 1083 en enero de 1999 y enero de 2000, razn
por la cual ha atribuido el 100% de los reparos por rentas de
fuente extranjera al recurrente como representante de la socie-
dad conyugal Venegas Ugaz, segn se seala en las Resolu-
ciones de Determinacin N 024-003-0008288 y 024-003-
0008289 (fojas 2066 y 2085).
Que obran a fojas 889 y 901, copias de los formularios
1083 Ns. 06146314 y 08911738 presentados el 16 de fe-
brero de 1999 y 20 de diciembre de 1999, respectivamente,
mediante los cuales el recurrente efectu el pago a cuenta del
Impuesto a la Renta de primera categora de enero de 1999 y
enero de 2000, respecto del predio ubicado en Juan Gris N
231-305, San Borja, mediante los cuales segn la Administra-
cin, la sociedad conyugal habra ejercido la opcin contem-
plada en el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Que en tal sentido, corresponde analizar si con la presen-
tacin por parte de uno de los cnyuges de los formularios
para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de primera
categora
(1)
, se debe entender, como lo ha hecho la Adminis-
tracin, que se ha ejercido la opcin de declarar y pagar el
citado impuesto como sociedad conyugal por las rentas comu-
nes, opcin prevista en el artculo 16 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Que al respecto, se han suscitado dos interpretaciones, la
primera que seala que con la presentacin del formulario de
declaracin y pago a cuenta del Impuesto a la Renta de prime-
ra categora no se ejerce la opcin de declarar y pagar el
Impuesto como sociedad conyugal por las rentas comunes, pre-
vista por el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta, y la
segunda interpretacin que sostiene que con la presentacin
del formulario utilizado para la declaracin y pago a cuenta
del Impuesto a la Renta de primera categora se ejerce la op-
cin de declarar y pagar el Impuesto como sociedad conyugal
por las rentas comunes, prevista en el citado artculo 16 de la
ley en mencin.
Que la segunda de las interpretaciones sealadas en el
considerando anterior ha sido adoptada mediante Acuerdo
de Sala Plena contenido en el Acta de Reunin de Sala Plena
N 2010-04 de 29 de marzo de 2010, segn la cual con la
presentacin del formulario utilizado para la declaracin y pago
a cuenta del Impuesto a la Renta de primera categora se ejer-
ce la opcin de declarar y pagar el Impuesto como sociedad
conyugal por las rentas comunes, prevista en el artculo 16 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Que el referido criterio ha sido adoptado por este Tribunal
por los fundamentos siguientes:
El artculo 14 del Texto nico Ordenado de la Ley del Im-
puesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 054-99-
EF, establece que son contribuyentes del impuesto las personas
naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho
de profesionales y similares y las personas jurdicas. Agrega
dicho artculo que tambin se considerarn contribuyentes a
las sociedades conyugales que ejercieran la opcin prevista
por el artculo 16 de dicha ley.
Asimismo, el artculo 16 de la citada Ley dispone que en
el caso de sociedades conyugales, las rentas que obtenga cada
cnyuge sern declaradas independientemente por cada uno
de ellos, en tanto que las rentas producidas por bienes comu-
nes sern atribuidas, por igual, a cada uno de los cnyuges;
sin embargo, estos podrn optar por atribuirlas a uno solo de
ellos para efectos de la declaracin y pago como sociedad
conyugal
(2)
.
En concordancia, el artculo 6 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N
122-94-EF dispone que los cnyuges que opten por declarar y
pagar el Impuesto como sociedad conyugal por las rentas co-
munes producidas por los bienes propios y/o comunes, apli-
carn, entre otras, las reglas siguientes: (1) atribuirn a uno de
ellos la representacin de la sociedad conyugal, comunicando
este hecho a la SUNAT, siendo que la opcin se ejercitar en la
oportunidad en que corresponda efectuar el pago a cuenta del
mes de enero de cada ejercicio gravable, surtiendo efecto a
partir de dicho ejercicio. Se prev adems que igual regla se
aplicar cuando los cnyuges opten por regresar al rgimen
de declaracin y pago por separado de rentas previsto en el
artculo 16 de la Ley, y (2) el representante considerar en su
declaracin las rentas de la sociedad conyugal conjuntamente
con sus rentas propias.
Como se aprecia de las citadas normas, la regla para la
declaracin y pago de las rentas producidas por bienes comu-
nes es la atribucin, por igual, a cada uno de los cnyuges
(esto es, 50% para cada uno).
Sin embargo, stos pueden optar por atribuirlas a uno slo
de ellos a efectos de su declaracin y pago como sociedad

(1) En el caso de autos se utiliz el Formulario N 1083.


(2) Respecto de la sociedad conyugal, ARIAS SCHREIBER PEZET afirma que: no existe
entre los cnyuges una entidad diferente a ellos y con personera jurdica, denomina-
da sociedad conyugal, siendo que aqulla est conformada por los propios cnyu-
ges y ellos son la sociedad conyugal. Al respecto, vase: ARIAS SCHREIBER
PEZET, Max, Exgesis, Tomo VII, Gaceta Jurdica, 1997, Lima, p. 166.
Asimismo, segn lo previsto por el artculo 295 del Cdigo Civil, el rgimen patrimo-
nial de la sociedad conyugal puede ser: i) rgimen patrimonial de sociedad de ganan-
ciales o ii) rgimen patrimonial de separacin de patrimonios.
En cuanto al primer rgimen patrimonial mencionado, el artculo 301 del citado C-
digo establece que en ste puede haber bienes propios de cada cnyuge y bienes de
la sociedad, siendo que el artculo 302 indica en forma taxativa cules bienes se
consideran propios de cada cnyuge.
Asimismo, el artculo 310 de dicho Cdigo seala que son bienes sociales todos los
no comprendidos por el artculo 302 anotado, incluso los que cualquiera de los cn-
yuges adquiera por su trabajo, industria o profesin; as como los frutos y productos
de todos los bienes propios y de la sociedad y las rentas de los derechos de autor e
inventor. Agrega que tambin tienen la calidad de bienes sociales los edificios cons-
truidos a costa del caudal social en suelo propio de uno de los cnyuges, abonndose
a ste el valor del suelo al momento del reembolso.
Por otro lado, se tiene que en el rgimen de separacin de patrimonios, conforme se
indica en el artculo 327 del Cdigo Civil, cada cnyuge conserva a plenitud la
propiedad, administracin y disposicin de sus bienes presentes y futuros y le corres-
ponden los frutos y productos de dichos bienes.
Teniendo en cuenta las normas antes citadas, lo que distingue al rgimen patrimonial
de sociedad de gananciales del de separacin de patrimonios, es que en el primero
existen determinados bienes y derechos denominados sociales o comunes con los que
se forma un patrimonio que pertenece a ambos cnyuges.
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
MAYO 2010 48
conyugal, debiendo comunicar el ejercicio de tal opcin a la
Administracin Tributaria
(3)
.
Sobre el particular, el citado artculo 6 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta ha precisado que dicha opcin
debe ejercerse con ocasin del pago a cuenta del mes de ene-
ro, pero no ha establecido la forma en la que debe realizarse.
En consecuencia, al no haberse previsto una formalidad en
particular, los contribuyentes tienen el derecho a ejercerla por
cualquier medio, sin que sea necesario el uso de un formato
especial, por lo que bastar el empleo de una comunicacin
simple
(4)
.
As pues, resulta vlido considerar que si uno de los cnyu-
ges presenta el formulario respectivo a fin de efectuar la decla-
racin y el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de primera
categora por el total de la renta generada por un bien de
propiedad de la sociedad conyugal, se hace evidente la volun-
tad de esta ltima de atribuir a uno de sus miembros la totali-
dad de las rentas comunes en representacin de aqulla, pues
de lo contrario, cada uno de los cnyuges habra efectuado la
declaracin y pago a cuenta respecto a su porcentaje de par-
ticipacin sobre dichas rentas (es decir, el 50% de las rentas
que se percibiran).
Cabe precisar que como la opcin regulada por el artculo
16 antes citado no puede ejercerse en forma parcial, esto es,
solo respecto de un tipo de renta (como son las de primera
categora) sino que debe estar referida a la totalidad de las
rentas comunes que se hayan producido, se entiende que con
ocasin de la presentacin del formulario en mencin, sta se
ha ejercido por la totalidad de tales rentas.
Por tanto, se concluye que la presentacin de los citados
formularios, por la totalidad de la renta generada por un bien
de propiedad de la sociedad conyugal, implica manifestar la
voluntad de los cnyuges de ejercer la opcin prevista por el
artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Que es preciso indicar que el mencionado criterio tiene
carcter vinculante para todos los vocales del Tribunal Fiscal,
conforme con lo establecido por el Acta de Reunin de Sala
Plena N 2002-10 de 17 de setiembre de 2002, en base a la
cual se emite la presente resolucin.
Que asimismo, siendo que a la fecha existe dualidad de
criterio al respecto segn lo sostenido en las Resoluciones de
este Tribunal N 05229-4-2003, 05233-4-2003 y 00012-3-
2004
(5)
, y lo establecido en la Resolucin N 02713-2-2007
(6)
,
procede que la presente resolucin se emita con el carcter de
precedente de observancia obligatoria y que se disponga su
publicacin en el Diario Oficial El Peruano, en aplicacin del
artculo 154 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF que establece
que de presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos con-
tradictorios entre s, el Presidente del Tribunal deber someter
a debate en Sala Plena para decidir el criterio que debe preva-
lecer, constituyendo ste precedente de observancia obligato-
ria, en las posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal.
Que ahora bien, de acuerdo al criterio antes expuesto, en
el caso de autos se tiene que con los Formularios 1083 Ns.
06146314 y 08911738, de fojas 889 y 991, presentados el
16 de febrero de 1999 y 20 de diciembre de 1999, respecti-
vamente, mediante los cuales el recurrente efectu el pago a
cuenta del Impuesto a la Renta de primera categora de enero
de 1999 y enero de 2000, respecto del predio ubicado en
Juan Gris N 231-305, San Borja, la sociedad conyugal ejer-
ci la opcin de declarar y pagar el impuesto correspondiente
a las rentas comunes atribuyndolas al recurrente en represen-
tacin de la sociedad conyugal, de conformidad con lo dis-
puesto en el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Que en ese orden de ideas, el recurrente se encontraba
obligado a declarar y pagar respecto de los ejercicios 1999 y
2000 el Impuesto a la Renta correspondiente a las rentas origi-
nadas tanto por sus bienes propios como por los bienes comu-
nes de la sociedad conyugal Venegas Ugaz, encontrndose
arreglado a ley que la Administracin le haya atribuido el 100%
de los reparos efectuados.
Que al haber el recurrente impugnado el equivalente al
50% de los reparos efectuados por la Administracin respecto
de las rentas de fuente extranjera de los ejercicios 1999 y 2000,
corresponde analizar la procedencia de los citados reparos.
Que conforme ha sealado la Administracin en la apela-
da y se verifica de autos, las rentas de fuente extranjera mate-
ria de reparo en los ejercicios 1999 y 2000 estn constituidas
por intereses devengados por depsitos a plazo efectuados en
el banco del exterior Wiese Bank International en Grand Cay-
man Islands British West Indies de los que era poseedor el re-
currente.
Que segn el artculo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Legislativo N 774, as como del Texto
nico Ordenado de la citada ley, aprobado por Decreto Su-
premo N 054-99-EF, estn sujetas al impuesto la totalidad de
las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, con-
forme a las disposiciones de esta ley se consideran domicilia-
dos en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las per-
sonas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la
ubicacin de la fuente productora.
Que el inciso a) del artculo 7 de la referida ley seala que
se consideran domiciliadas en el pas, entre otras, las personas
naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el
pas, de acuerdo con las normas de derecho comn, y el art-
culo 8 prescribe que las personas naturales se consideran
domiciliadas o no en el pas segn fuere su condicin al princi-
pio de cada ejercicio gravable.

(3) Al respecto, si bien el ordenamiento no contempla la existencia de una entidad con


personalidad jurdica denominada sociedad conyugal, a efectos tributarios la Ley
del Impuesto a la Renta utiliza una ficcin legal para considerarla como sujeto del
Impuesto respecto de las rentas producidas por los bienes comunes slo si los cnyu-
ges ejercen una opcin prevista legalmente mediante la que se atribuye la representa-
cin de la referida sociedad a uno de ellos, lo cual debe ser debidamente comunicado
a la Administracin Tributaria.
En cuanto a la representacin de la sociedad conyugal, el primer prrafo del artculo
292 del Cdigo Civil establece que la misma es ejercida conjuntamente por los cn-
yuges, sin perjuicio de lo dispuesto por el Cdigo Procesal Civil. Cualquiera de ellos,
sin embargo, puede otorgar poder al otro para que ejerza dicha representacin de
manera total o parcial.
(4) Criterio contenido en Resoluciones del Tribunal Fiscal tales como las N 5229-4-2003
y N 5233-4-2003, entre otras. Asimismo, en resoluciones tales como las N 775-2-
97, N 978-3-98, N 280-3-2000 y N 01317-1-2005, se ha indicado que cuando
las normas no exijan formalidad alguna para llevar a cabo algn acto, los contribu-
yentes pueden realizarlos sin observar formalidad alguna.
(5) En las citadas resoluciones este Tribunal sostuvo que con la presentacin de formularios
para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de primera categora (como por ejemplo,
los Formularios N 1082 y 1083 Recibo por Arrendamiento) no se entiende que se
ha ejercido la opcin a la que hace referencia el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la
Renta, toda vez que del contenido de dichos formularios no se poda inferir de manera
indubitable la voluntad de la sociedad conyugal respecto a la atribucin de la totalidad
de las rentas comunes que se hayan generado a uno de los cnyuges.
(6) En la referida resolucin este Tribunal seal que con la presentacin de formularios
para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de primera categora (como por ejem-
plo, el Formulario N 1083 Recibo por Arrendamiento) se entiende que se ha
ejercido la opcin a la que hace referencia el artculo 16 antes citado.
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
MAYO 2010 49
Que por su parte, el inciso a) del artculo 1 de la ley en
mencin establece que el Impuesto a la Renta grava las rentas
que provengan del capital, trabajo y de la aplicacin conjunta
de ambos factores, entendindose como tales aqullas que pro-
vengan de una fuente durable y susceptible de generar ingre-
sos peridicos.
Que conforme con lo dispuesto por el artculo 51 de la Ley
del Impuesto a la Renta, los contribuyentes domiciliados en el
pas sumarn y compensarn entre s los resultados que arrojen
sus fuentes productoras de renta extranjera, y nicamente si de
dichas operaciones resultara una renta neta, la misma se suma-
r a la renta neta de fuente peruana determinada de acuerdo
con los artculos 49
(7)
y 50 de dicha ley, siendo que en ningn
caso se computar la prdida neta total de fuente extranjera, la
que no es compensable a fin de determinar el impuesto.
Que de acuerdo con el criterio sostenido por este Tribunal en
la resolucin N 05375-2-2003, el Impuesto a la Renta grava los
intereses generados por depsitos bancarios en el pas y en el
exterior, de modo que tanto los intereses generados por los dep-
sitos bancarios en el Per como en el extranjero, estarn grava-
dos por el solo hecho de ser el beneficiario, un domiciliado.
Que adems en la citada resolucin se indic que a los
intereses generados por depsitos bancarios en el exterior, no
les resulta procedente la aplicacin de la exoneracin prevista
por el inciso i) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la
Renta
(8)
, la que slo es aplicable respecto de los intereses que
se obtengan con ocasin de un depsito en el sistema financie-
ro nacional conforme a la Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros.
Que de otro lado, el Decreto Supremo N 094-88-EF esta-
bleca en su artculo 1 que las personas naturales o jurdicas
que posean moneda extranjera en el exterior por cualquier
concepto podan ingresarla al pas, sin especificacin de pro-
cedencia de origen, libre de toda obligacin tributaria deriva-
da del Impuesto a la Renta, beneficio que fue prorrogado has-
ta el 31 de diciembre de los aos 1998, 1999 y 2000, por las
Leyes N 26899, N 27025 y N 27207, respectivamente.
Que el artculo 2 de la citada norma dispona que para
gozar del beneficio a que se refera el indicado artculo 1, las
personas naturales y jurdicas deban ingresar la moneda ex-
tranjera a travs de las entidades del sistema financiero del
pas, y agrega que para acreditar el acogimiento a este bene-
ficio, bastara con la presentacin del comprobante que otor-
gara la entidad a travs de la cual se realizara el ingreso de
moneda extranjera.
Que este Tribunal en la Resolucin N 05375-2-2003, se-
al que para gozar del citado beneficio deba acreditarse ser
poseedor en el extranjero del dinero ingresado al Per siendo
que, en el caso de autos, conforme se indica en el Informe de
Fiscalizacin de foja 1946, de la documentacin presentada
por el recurrente durante el procedimiento de fiscalizacin con
escrito de fojas 1364 a 1378, se determin que por los ejerci-
cios 1999 y 2000 percibi intereses por depsitos en cuentas
del Wiese Bank Internacional, Gran Cayman Island, los cuales
no fueron considerados por el recurrente en la determinacin
del Impuesto a la Renta de los citados ejercicios, por lo que
repar tales intereses por considerarlos renta de fuente perua-
na afecta con dicho impuesto.
Que respecto del ejercicio 1999, se observa del Anexo 13
a la Resolucin de Determinacin N 024-003-0008288 de
foja 2070, que la Administracin repar originalmente como
renta de fuente extranjera gravada con el Impuesto a la Renta
el importe total de US$ 175,567.00 equivalente a S/.
593,533.00 constituida por intereses generados por la cance-
lacin de los depsitos bancarios del recurrente en el Wiese
Bank International en Grand Cayman Islands British West In-
dies (foja 2070), segn el siguiente detalle:
Que en la instancia de reclamacin, la Administracin res-
pecto del citado ejercicio 1999 levant el reparo correspon-
diente a los intereses ascendentes a US$ 113,386.83 equiva-
lentes a S/. 376,898.00, los cuales se originaron en la cance-
lacin del Depsito N 301688, al considerar que ste inclua
indebidamente rentas percibidas en ejercicios anteriores (1998)
por la suma de US$ 52,283.93 (foja 2115 vuelta) y porque
al importe de S/. 204,002.00 o US$ 61,027.90 (foja 2114
vuelta), le era aplicable el beneficio de exoneracin del Im-
puesto a la Renta establecido para la repatriacin de moneda
extranjera del exterior contemplado en el Decreto Supremo N
094-88-EF y la Ley N 26710, dado que el recurrente acredit
ser titular de tales depsitos as como el ingreso de los citados
intereses al pas a travs de entidades del Sistema Financiero,
sin embargo mantuvo el reparo respecto de los intereses as-
cendentes a US$ 62,179. 88 equivalentes a S/. 216,635.00,
debido a que si bien el recurrente acredit ser poseedor de
tales rentas en el extranjero no acredit su ingreso al pas me-
diante una entidad del sistema financiero.
Que de lo expuesto se advierte que por el ejercicio 1999
slo se mantuvo el reparo respecto a los intereses ascendentes a
US$ 62,179.88 equivalente a S/. 216,635.00, los cuales se-
gn se verifica del documento denominado Confirmacin de
Depsito a Plazo emitido por el Wiese Bank International en
Grand Cayman Islands British West Indies (foja 2005 y 2006),
se originan en el depsito ascendente a US$ 1 463,055.92 que
el recurrente efectu en la citada entidad financiera por un pla-
zo de 180 das, el 13 de mayo de 1999 con fecha de venci-
miento de 9 de noviembre de 1999, lo que acredita que el recu-
rrente percibi por el ejercicio 1999 rentas originadas en la

(7) El artculo 49 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que: Los contribuyentes domi-
ciliados en el pas sumarn y compensarn los resultados que arrojen sus distintas
fuentes productoras de renta peruana, con excepcin de las rentas de tercera catego-
ra. En el supuesto contenido en el segundo prrafo del artculo 35, la prdida slo
podr compensarse contra la renta neta global, de acuerdo al procedimiento descrito
en el siguiente artculo.
(8) El citado inciso i) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta estableca que
estaban exonerados hasta el 31 de diciembre de 2002, cualquier tipo de inters de
tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un
depsito conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as como los
incrementos de capital de los depsitos e imposiciones en incrementos de capital de
los depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera que den origen a certi-
ficados de depsitos reajustables.
US$ 113,386.83
(S/. 376,898.00)
US$ 62,179.88
(S/. 216,635.00)
US$ 175,567.00
Fecha de
Operacin
Nmero Detalle
Cargos
Retiros
Intereses
13-05-99
09-11-99
Total
301688
303338
Cancelacin
Cancelacin
US$ 1463,055.92
US$ 1463,055.92
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
MAYO 2010 50
colocacin de capitales en el extranjero, siendo que al calificar
aqul como un sujeto domiciliado en el pas para efectos del
Impuesto a la Renta, de conformidad con lo dispuesto por los
citados artculos 6, 7 y 8 de la ley del referido impuesto,
tales rentas de fuente extranjera se encuentran afectas al Im-
puesto a la Renta, no sindole de aplicacin la exoneracin
dispuesta por el inciso i) del artculo 19 de la Ley del Impuesto
a la Renta, debido a que son intereses que se generaron por
depsitos bancarios en el exterior, y la citada exoneracin slo
es aplicable a los intereses generados por depsitos en el siste-
ma financiero nacional, conforme con el criterio sostenido por
este Tribunal en la citada Resolucin N 05375-2-2003, entre
otras.
Que asimismo de la verificacin de la documentacin que
obra en autos se constata que el recurrente no acredit me-
diante documento alguno que los referidos intereses ascenden-
tes a US$ 62,179.88 equivalentes a S/. 216,635.00, que per-
cibi como consecuencia de un depsito realizado en el exte-
rior el 9 de noviembre de 1999, hayan sido ingresados al
pas a travs de alguna entidad del sistema financiero, pese a
que la Administracin mediante el Anexo N 19 al Requeri-
miento N 00223300 de foja 1909 se lo solicit, por lo que no
le resulta aplicable el beneficio de repatriacin de moneda
extranjera regulado en el Decreto Supremo N 094-88-EF, y
en consecuencia las citadas rentas se encuentran afectas al
Impuesto a la Renta, por lo que corresponde mantener el repa-
ro analizado y confirmar la apelada en dicho extremo.
Que en cuanto al ejercicio 2000 se observa del Anexo N 4 a
la Resolucin de Determinacin N 024-003-0008289 que la
Administracin repar por concepto de rentas de fuente extranje-
ra gravada con el Impuesto a la Renta la suma de US$ 114,392.68
equivalente a S/. 400,832.00 correspondientes a los intereses
generados por uno de los depsitos del recurrente en el Wiese
Bank International en Grand Cayman Islands British West Indies
(foja 2064), segn el siguiente detalle.
Que al respecto, se verifica de la resolucin apelada que la
Administracin modific el precitado reparo por rentas de fuente
extranjera de la suma de S/. 400,832.00 a S/. 225,632.00,
al considerar que [a] parte de dicha suma (US$ 50,000.00 o
S/. 175, 300.00) le era aplicable el beneficio de exoneracin
del Impuesto a la Renta establecido para la repatriacin de
moneda extranjera, debido a que el recurrente acredit ser
titular de dicho importe y el ingreso de los citados intereses al
pas a travs de entidades del sistema financiero, manteniendo
por tanto el reparo por la diferencia (US$ 64,392.68 o S/.
225,632.00), debido a que el recurrente no acredit su ingre-
so al pas mediante una entidad del sistema financiero.
Que sobre el particular, obra a foja 1341, un documento
emitido por el Wiese Bank International, en el que se da cuenta
que el recurrente efectu un depsito ascendente a US$
1525,235.00 por un plazo de 360 das, del 9 de noviembre de
1999 hasta el 3 de noviembre de 2000, el que gener un inters
de US$ 114,392.68 a la fecha de vencimiento, esto es el 3 de
noviembre de 2000, lo que acredita que el recurrente por el
ejercicio 2000 percibi rentas de fuente extranjera, siendo ade-
ms que se verifica de autos que aqul no acredit mediante
documento alguno que parte de los citados intereses ascenden-
tes [a] US$ 64,392.68 equivalentes [a] S/. 225,632.00, repa-
rados por la Administracin, hayan ingresado al pas a travs
de alguna entidad del sistema financiero, por lo que no le es
aplicable el beneficio de repatriacin de moneda extranjera re-
gulado en el Decreto Supremo N 094-88-EF, y en consecuencia
las citadas rentas s se encuentran afectas al Impuesto a la Ren-
ta, por lo que corresponde mantener el reparo analizado y con-
firmar la apelada en dicho extremo.
Que respecto a las Resoluciones de Multa N 024-002-
0022814 y 024-002-0022815, stas han sido emitidas por la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, y se encuentran vinculadas a los reparos por rentas de
fuente extranjera materia de anlisis en los considerandos prece-
dentes, los que han sido confirmados, por lo que corresponde
emitir similar pronunciamiento respecto de tales sanciones.
Que con fecha 17 de noviembre de 2009 se llev a cabo la
diligencia de informe oral solicitado por el recurrente con asis-
tencia de ambas partes, segn constancia de foja 2226.
Con las vocales Flores Talavera, Ziga Dulanto y Guarniz
Cabell, e interviniendo como ponente la vocal Guarniz Cabell.
RESUELVE:
1. CONFIRMAR l a Resol ucin de I nt endencia N
0260140010412/SUNAT de 2 de setiembre de 2005, en cuan-
to al reparo por rentas de fuente extranjera y multas vincula-
das.
2. DECLARAR que de acuerdo con el artculo 154 del Tex-
to nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por De-
creto Supremo N 135-99-EF, la presente Resolucin constitu-
ye precedente de observancia obligatoria, disponindose su
publicacin en el Diario Oficial El Peruano en cuanto establece
el siguiente criterio:
Con la presentacin del formulario utilizado para la de-
claracin y pago a cuenta del Impuesto a la Renta de primera
categora se ejerce la opcin de declarar y pagar el Impuesto
como sociedad conyugal por las rentas comunes, prevista en el
artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Regstrese, comunquese y remtase a la SUNAT para sus
efectos.
FLORES TALAVERA
Vocal Presidente
ZIGA DULANTO
Vocal
GUARNIZ CABELL
Vocal
Falcon Sinche
Secretario Relator
US$ 114,392.68
(S/. 400,832.00)
Fecha de
Operacin
Nmero Detalle
Cargos
Retiros
Intereses
3-11-00 304065 Cancelacin US$ 1525,235.00
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
MAYO 2010 51
COMENTARIO:
Mediante Resolucin N 3441-4-2010 (en adelante la
Resolucin), publicada en el Diario Oficial El Peruano el
24 de abril de 2010, el Tribunal Fiscal (TF) adopt una posi-
cin vinculante respecto a una accin que supone que los
cnyuges han ejercido la opcin de declarar y pagar el Im-
puesto a la Renta (IR) como sociedad conyugal por sus ren-
tas comunes.
La Resolucin ha sido emitida con el carcter de observan-
cia obligatoria, ya que al interior del TF exista dualidad de
criterio sobre el tema bajo anlisis (Cf. RTF Ns. 2713-2-2007,
175-2-2004, 12-3-2004, 5233-4-2003 y 5229-4-2003).
En ese sentido, se adopta el siguiente criterio: Con la
presentacin del formulario utilizado para la declaracin y
pago a cuenta del Impuesto a la Renta de primera categora
se ejerce la opcin de declarar y pagar el Impuesto como
sociedad conyugal por las rentas comunes, prevista en el
artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta.
I. RGIMEN DE LA SOCIEDAD CONYUGAL EN EL
IMPUESTO A LA RENTA
1. La sociedad conyugal como contribuyente del Impuesto
a la Renta
En el Derecho comparado se ha discutido recurrentemente
la manera en que deben tributar el IR las personas unidas
en matrimonio, situacin jurdica que adems tiene un es-
tatus constitucional relevante para diversos Estados.
Evidentemente, la capacidad contributiva de los cnyu-
ges no es la misma de cuando vivan en soltera, porque el
desarrollo de la familia matrimonial supone asumir un con-
junto de obligaciones dinerarias.
De lo descrito en los artculos 14 y 16 de la Ley del IR
(LIR) se desprende que, por ficcin legal, la sociedad con-
yugal puede ser contribuyente del IR por las rentas produci-
das por los bienes comunes de los cnyuges, si stos no
prefieren atriburselas por igual.
En ese sentido debe quedar claro que la sociedad conyu-
gal, en tanto contribuyente, tiene que cumplir con un con-
junto de obligaciones sustantivas y formales.
Como se sabe, una institucin del Derecho de Familia es
la sociedad conyugal que, salvando las diversas posturas
doctrinarias y jurisprudenciales existentes, no es otra cosa
que la calidad de los cnyuges unidos por el matrimonio.
No estamos ante una persona jurdica para el Derecho
Civil, pero s un sujeto pasivo del IR para el Derecho Tribu-
tario en tanto as lo decidan los mismos cnyuges.
Debe tenerse presente que la decisin de tributar como
sociedad conyugal no supone la absorcin ni exencin au-
tomtica de todas las rentas afectas al IR de los cnyuges,
ya que tal posibilidad propiamente es un instrumento para
declarar y pagar solamente las rentas producidas por sus
bienes comunes.
Cabe agregar que la organizacin econmica del matri-
monio est circunscrita a dos regmenes patrimoniales: so-
ciedad de gananciales y separacin de patrimonios, segn
se regula en el artculo 295 y siguientes del Cdigo Civil
(CC). Una particularidad del rgimen patrimonial de socie-
dad de gananciales es que existen bienes propios y bienes
sociales.
2. La atribucin de las rentas producidas por los bienes
comunes
En el artculo 16 de la LIR se ha establecido que en el
caso de sociedades conyugales, las rentas que obtenga cada
cnyuge sern declaradas independientemente por cada uno
de ellos.
Adems se indica que las rentas producidas por bienes
comunes sern atribuidas, por igual, a cada uno de los cn-
yuges; sin embargo, stos podrn optar por atribuirlas a uno
solo de ellos para efectos de la declaracin y pago como
sociedad conyugal.
Finalmente se seala que las rentas de los hijos menores
de edad debern ser acumuladas a las del cnyuge que ob-
tenga mayor renta, o, de ser el caso, a la sociedad conyu-
gal.
Al respecto puede identificarse un patrn impositivo eje
segn el texto expreso de la norma: declaracin indepen-
diente de las rentas por los cnyuges.
Luego hay una regla especfica sobre la base de elegir
entre dos alternativas en el supuesto de que existan rentas
producidas por bienes comunes de los cnyuges: (i) atri-
buirlas por igual a cada uno o (ii) atribuirlas totalmente a un
cnyuge para que las declare y pague mediante un contri-
buyente independiente, esto es como sociedad conyugal.
Como se puede observar, la redaccin de LIR puede lle-
var a una serie de interpretaciones dismiles sobre la forma
en que deben tributar los cnyuges por sus rentas (sin men-
cionar a las rentas de los hijos). El artculo 6 de su Regla-
mento ha intentado, con relativo xito, definir sus alcances.
A continuacin veamos slo algunas interrogantes frecuen-
tes sobre el particular.
Para efectos del IR importa el rgimen patrimonial de
la sociedad conyugal? Aunque es una referencia poco uti-
lizada, los bienes comunes seran los bienes sociales del
rgimen de sociedad de gananciales a que refiere el CC.
Bajo esta perspectiva, la atribucin para tributar (por igual
a cada cnyuge o totalmente va la sociedad conyugal)
slo sera posible en dicho rgimen. El Reglamento de la
LIR confirma ello.
Los cnyuges deben declarar y pagar el IR de manera
independiente por sus rentas que no son comunes (las ren-
tas propias)? Literalmente s. El Reglamento de la LIR ha
incorporado tres nuevas categoras para dar sentido al su-
puesto: las rentas propias y comunes, y los bienes propios.
Ahora bien, rentas producidas por bienes comunes (Ley)
es equiparable a rentas comunes producidas por bienes
propios y/o comunes (Reglamento)? El Reglamento es ile-
gal en ese sentido?
La idea de fondo sera que todas las rentas de los cnyu-
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
MAYO 2010 52
ges (de bienes propios y comunes) en el rgimen de socie-
dad de gananciales (que generen rentas comunes) reciban
ese tratamiento especial? Nos preguntamos qu pasara con
la renta generada por el arrendamiento del inmueble que
adquiri un cnyuge cuando todava era soltero. Se trata de
un bien propio segn el CC, pero, en qu casos las rentas
de dicho bien seran comunes?, sera equitativo que las
rentas producidas por el mismo tributen por igual entre los
cnyuges o totalmente va la sociedad conyugal?
El Reglamento de la LIR indica asimismo que el cnyuge
representante considerar en su declaracin las rentas de la
sociedad conyugal conjuntamente con sus rentas propias.
Qu se quiso decir exactamente con ello?, y qu pasa con
el cnyuge que no es representante?
La referida atribucin solo opera en las rentas-producto,
ya que se menciona a las rentas producidas? Literalmente
s, y en esa medida no se aplicara a las ganancias de capi-
tal, como es el caso de la enajenacin de inmuebles. Y las
indemnizaciones gravadas derivadas de bienes comunes que
generan renta empresarial?
Distinto es el caso de las rentas de primera de categora
por el arrendamiento de bienes.
Por ltimo, tambin aplicara dicha atribucin respecto
de las rentas del trabajo? Consideramos que no, ya que di-
chas rentas (cuarta y quinta categoras) no son producidas
por bienes (comunes) sino que tiene su origen en la presta-
cin de servicios personales de cada cnyuge. Por tanto,
cada cnyuge deber declarar independientemente dichas
rentas.
II. ALCANCES DE LA RESOLUCIN
La Resolucin materia de comentario define un supuesto
en que debe entenderse que los cnyuges han ejercido la
opcin de declarar y pagar el IR como sociedad conyugal
por las rentas comunes: la presentacin del formulario
utilizado para la declaracin y pago a cuenta del IR de pri-
mera categora.
Dichas rentas comunes (trmino que aparece en el Re-
glamento y no en la LIR) seran, en el caso en concreto, los
intereses pagados por entidades bancarias del exterior du-
rante los ejercicios 1999 y 2000 por la colocacin de capi-
tales que supuestamente formaban parte de los bienes co-
munes de una sociedad conyugal.
El apelante sostena que los intereses generados en cuen-
tas bancarias en entidades del exterior provienen de capita-
les que forman parte de los bienes comunes de su sociedad
conyugal, y tomando en cuenta que no se ha ejercido la
opcin prevista en el artculo 16 de la LIR, stas deban ser
imputadas en un 50 por ciento a cada uno de los cnyuges
y no slo a uno de stos como lo haba efectuado la Admi-
nistracin Tributaria.
El TF entiende que el asunto materia de controversia con-
siste en determinar en primer lugar si se encuentra arregla-
do a ley que la Administracin Tributaria haya atribuido al
apelante el 100 por ciento de las rentas de fuente extranjera
que repar por los ejercicios 1999 y 2000, al considerarlo
representante de la sociedad conyugal, o si slo debi atri-
buirle el 50 por ciento como parte integrante de dicha so-
ciedad y, en segundo lugar, de resultar procedente la atri-
bucin al recurrente del 100 por ciento de los importes re-
parados, se deber analizar si tales reparos se ajustan a ley.
1. La relevancia de identificar el rgimen patrimonial de
la sociedad conyugal
Segn la propia Resolucin, una partida de matrimonio
acredit que se estaba ante una sociedad conyugal.
Pero a partir del resultado de un requerimiento cursado en
la fiscalizacin, basado en la informacin de parte (de uno
de los cnyuges), parece concluirse que el rgimen patrimo-
nial de dicha sociedad conyugal era el de gananciales.
Debi hacerse hincapi en la importancia de verificar el
rgimen patrimonial correspondiente para efectos de fijar
la pertinencia de aplicacin de la regla de atribucin del
artculo 16 de la LIR. El deber de verdad material supone
que la Administracin Tributaria haga las indagaciones del
caso.
Tngase presente que bajo el rgimen patrimonial de se-
paracin de bienes cada cnyuge declara sus rentas, y no
hay atribucin alguna.
2. La presunta atribucin de rentas de la sociedad con-
yugal a un cnyuge
El apelante sostena que no haba ejercido la opcin con-
templada en el artculo 16 de la LIR a efecto de atribuir las
rentas de la sociedad conyugal a uno de los cnyuges, pero
la Administracin Tributaria haba considerado que el ejer-
cicio de dicha opcin se produjo con la presentacin por
su parte de los formularios 1083 en enero de 1999 y enero
de 2000.
El TF verifica que, efectivamente, el apelante haba efec-
tuado el pago a cuenta del IR de primera categora de enero
de 1999 y enero de 2000, respecto de un predio ubicado
en el distrito de San Borja.
Sobre el particular, el colegiado destaca que se han sus-
citado dos interpretaciones: (i) la primera que seala que
con la presentacin del formulario de declaracin y pago
a cuenta del IR de primera categora no se ejerce la op-
cin de declarar y pagar el impuesto como sociedad con-
yugal por las rentas comunes, prevista por el artculo 16
de la LIR, y (ii) la segunda interpretacin que sostiene que
con la presentacin del formulario utilizado para la decla-
racin y pago a cuenta del IR de primera categora se ejer-
ce la opcin de declarar y pagar el impuesto como socie-
dad conyugal por las rentas comunes, prevista en el cita-
do artculo 16 de la LIR.
Como ya adelantamos, dejando de lado una histrica pos-
tura, el TF esta vez sigui la segunda posicin. Revisemos
sus fundamentos a continuacin.
Sostiene el colegiado que la regla para la declaracin y
pago de las rentas producidas por bienes comunes de la
sociedad conyugal es la atribucin, por igual, a cada uno
de los cnyuges (esto es, 50 por ciento para cada uno). Sin
embargo, aade que stos pueden optar por atribuirlas a
uno slo de ellos a efectos de su declaracin y pago como
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
MAYO 2010 53
sociedad conyugal, debiendo comunicar oportunamente el
ejercicio de tal opcin a la Administracin Tributaria.
Indica que dicha opcin debe ejercerse con ocasin del
pago a cuenta del mes de enero, pero al no haberse previs-
to una formalidad en particular, los contribuyentes tienen
el derecho a ejercerla por cualquier medio, sin que sea ne-
cesario el uso de un formato especial, por lo que bastar el
empleo de una comunicacin simple.
No se ha precisado si es necesario presentar o exhibir un
poder especial de un cnyuge a favor de otro para acte a
nombre de la sociedad conyugal, tal como parece despren-
derse del artculo 292 del CC. Las normas del IR no dicen
nada al respecto.
El TF concluye que resulta vlido considerar que si uno
de los cnyuges presenta el formulario respectivo a fin de
efectuar la declaracin y el pago a cuenta del IR de primera
categora por el total de la renta generada por un bien de
propiedad de la sociedad conyugal, se hace evidente la vo-
luntad de esta ltima de atribuir a uno de sus miembros la
totalidad de las rentas comunes en representacin de aqu-
llas, pues de lo contrario, cada uno de los cnyuges habra
efectuado la declaracin y pago a cuenta respecto a su por-
centaje de participacin sobre dichas rentas (es decir, el 50
por ciento de las rentas que se percibiran).
Parece entenderse que toda renta de un bien de propie-
dad de la sociedad conyugal es una renta comn. La refe-
rencia a la renta comn no est en la LIR pero s en su Re-
glamento.
De otro lado, escapara a dicho supuesto los bienes pro-
pios, como planteamos en lneas precedentes respecto del
inmueble adquirido antes del matrimonio?, todava sera
aplicable el Reglamento de la LIR cuando se refiere a las
rentas comunes producidas por bienes propios?
Se puede colegir que la presuncin de atribucin indica-
da no opera con la sola presentacin del formulario referi-
do al IR de primera categora, sino que es necesario que el
mismo comprenda el total de la renta generada por un bien
de propiedad de la sociedad conyugal. Qu deberamos
entender si el monto consignado en dicho formulario no es
por todo (que supondra segn el TF la aplicacin de la
atribucin) ni por la mitad (supuesto de declaracin inde-
pendiente de cada cnyuge)?
De otro lado, sera irrelevante si se presenta el formula-
rio respecto de un mes distinto al de enero? Pese a que el
criterio de observancia obligatoria no lo indica, si seguimos
la lgica de la Resolucin, es relevante la oportunidad en
que se ejerce la opcin, de manera que si no se presenta el
formulario respecto de enero, la misma no habra configu-
rado la presuncin de atribucin que ha creado el TF, por
ese ejercicio por lo menos.
Adicionalmente el TF aade que como la opcin regula-
da por el artculo 16 de la LIR no puede ejercerse en forma
parcial, esto es, solo respecto de un tipo de renta (como son
las de primera categora) sino que debe estar referida a la
totalidad de las rentas comunes que se hayan producido, se
entiende que con ocasin de la presentacin del formulario
antes mencionado, sta se ha ejercido por la totalidad de
tales rentas.
No se ha precisado si las rentas son solamente las de ren-
ta producto, atendiendo a que la LIR dice que son las pro-
ducidas por bienes comunes.
Ahora bien, desde nuestro punto de vista, era ms consis-
tente la interpretacin que entiende que con la presenta-
cin del formulario de declaracin y pago a cuenta del IR
de primera categora no se ejerce la opcin de declarar y
pagar el impuesto como sociedad conyugal por las rentas
comunes.
Efectivamente, no hay una manifestacin indubitable de
la voluntad de los cnyuges de ejercer tal opcin. En va de
interpretacin no puede crearse una presuncin de tal su-
puesto.
Tngase presente que en la actualidad las rentas de pri-
mera categora son declaradas y pagadas por el Sistema Pago
Fcil.
Adems, por qu deberamos asumir que la actuacin
de uno de los cnyuges compromete la voluntad de toda la
sociedad conyugal?, y si el otro cnyuge no estara de acuer-
do con la atribucin?
El artculo 292 del CC, que adems es citado por el TF
en una nota de la Resolucin, establece que la representa-
cin de la sociedad conyugal es ejercida conjuntamente
por los cnyuges.
3. Algunos apuntes adicionales sobre el caso concreto
En la Resolucin se observa que el apelante efectu el
pago a cuenta del IR de primera categora de enero de 1999
y enero de 2000, respecto de un predio ubicado en el distri-
to de San Borja.
A partir de ello concluye que se encontraba obligado a
declarar y pagar respecto a dichos ejercicios el IR correspon-
diente a las rentas originadas tanto por sus bienes propios
como por los bienes comunes de la soci edad conyugal, en-
contrndose arreglado a ley que la Administracin Tributaria
le haya atribuido el 100 por ciento de los reparos efectuados.
Aunque parezca una obviedad en esta oportunidad, con-
sideramos que debi precisarse de quin era el inmueble
por el cual se pag el IR de primera categora, porque en la
Resolucin se indica que la regla de atribucin operara
solo si el bien es de propiedad de la sociedad conyugal.
A continuacin el TF confirma que estn gravadas las ren-
tas de fuente extranjera constituidas por intereses genera-
dos por depsitos a plazo efectuados en el banco del exte-
rior.
Debemos entender que dichos intereses son rentas co-
munes?
Tampoco se ha destacado si es relevante definir si los ca-
pitales de inversin eran bienes propios del apelante o co-
munes de la sociedad conyugal, como el mismo contribu-
yente alegaba. Oper la presuncin establecida en el CC
de que los bienes son sociales?
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
MAYO 2010 54
Impuesto a la Renta empresarial
sobre dividendos presuntos
FINALIDAD
RTF N 2703-7-2009 /
24.03.2009
La tasa adicional de 4.1 por ciento se
estableci con la finalidad de evitar
que mediante gastos que no corres-
ponde deducir, indirectamente se efec-
te una distribucin de utilidades a los
accionistas, participacionistas, titula-
res y en general socios o asociados
de las personas jurdicas, sin que se
haya producido la retencin del Im-
puesto a la Renta (IR) sobre dividen-
dos de 4.1 por ciento que conforme
al artculo 73-A de la Ley del IR (LIR)
deben efectuar las personas jurdicas
que acuerden la distribucin de utili-
dades; sumas que califican como dis-
posicin indirecta de renta, por lo que
en doctrina se les denomina como di-
videndos presuntos.
MBITO DE APLICACIN
Regla general
RTF N 2703-7-2009 /
24.03.2009
No todos los gastos reparables para
efectos del IR deben ser tomados en
cuenta para la aplicacin de los divi-
dendos presuntos (tasa del 4.1 por
ciento) sino slo aquellos desembolsos
cuyo destino no puede ser acreditado
fehacientemente pues se entiende que
se trata de supuestos de disposicin
indirecta de renta que no es suscepti-
ble de posterior control tributario.
MBITO DE APLICACIN
Supuestos comprendidos
RTF N 13677-1-2009 /18.12.2009
No resulta correcto cargar al costo de
ventas el valor de los desechos de pro-
ductos terminados y materia prima de
recursos hidrobiolgicos en estado de
descomposicin respecto de los que
no se realiz venta alguna, debiendo
haberse tratado en todo caso como
desembolsos de existencia conforme
se indica en el inciso f) del artculo
37 de la LIR.
En tal sentido, en vista que no es posi-
ble determinar el verdadero destino del
monto debitado al costo de ventas se
configura un supuesto de renta grava-
ble de tercera categora, lo que a su
vez significa una disposicin indirecta
de tal renta no susceptible de posterior
control tributario, al que deber apli-
carse la regla del dividendo presunto
conforme al inciso g) del artculo 24-
A de la LIR.
MBITO DE APLICACIN
Supuestos comprendidos
RTF N 13004-1-2009 /
01.12.2009
Califica como una disposicin indirec-
ta de renta no susceptible de posterior
control tributario, aquellos desembol-
sos incurridos a efectos de la contrata-
cin del servicio de movilidad, si los
datos del prestador del servicio que fi-
guran en el contrato no coinciden con
los datos consignados en la factura
girada, toda vez que dicha circunstan-
cia enerva la existencia y la realidad
de las operaciones contratadas.
MBITO DE APLICACIN
Supuestos comprendidos
RTF N 8748-1-2009 /
04.09.2009
Constituyen disposicin indirecta de
renta no susceptible de posterior con-
trol tributario los montos reparados por
gastos no fehacientes e ingresos no
declarados anotados en el Registro de
Ventas, de modo que se encuentran
gravados con la tasa del 4.1 por cien-
to como dividendos presuntos.
MBITO DE APLICACIN
Supuestos comprendidos
RTF N 7796-4-2009 /
11.08.2009
No corresponde deducir de la renta
bruta las erogaciones originadas por
la compra de colchones compactos,
frazadas y medicinas varias, bajo el
sustento que seran destinados a los
trabajadores de la compaa, en tan-
to no se acredite que dichos bienes fue-
ron recibidos o utilizados efectivamente
por el personal de la empresa.
En ese supuesto, para la determinacin
de la renta neta empresarial se deber
reparar los montos que fueron deduci-
dos contablemente, y adems dichas
erogaciones estarn sujetas a una tasa
de retencin del 4.1 por ciento, toda
vez que suponen una disposicin indi-
recta de renta no susceptible de poste-
rior control tributario calificada como
dividendos presuntos al amparo de lo
sealado en el inciso g) del artculo 24-
A de la LIR.
MBITO DE APLICACIN
Supuestos comprendidos
RTF N 2703-7-2009 / 24.03.2009
Es disposicin indirecta de renta no sus-
ceptible de posterior control tributario,
aquel desembolso deducido en calidad
de gasto, que el contribuyente haya
utilizado para contratar los servicios
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
MAYO 2010 55
de elaboracin de diversos reportes
tcnicos en beneficio de su accionista
mayoritario; en tal sentido, resulta ajus-
tado a ley que se grave dicha eroga-
cin con el 4.1 por ciento conforme a
lo sealado en el inciso g) del artculo
24-A de la LIR.
MBITO DE APLICACIN
Supuestos comprendidos
RTF N 11531-1-2008 /
26.09.2008
La probable existencia de bienes ad-
quiridos por el contribuyente es un he-
cho que no resulta relevante a efectos
de desvirtuar las operaciones no rea-
les, pues basta que la Administracin
Tributaria determine la inexistencia de
dichas operaciones en base a la falta
de identidad entre el emisor de la fac-
tura de compra y quien efectu real-
mente la operacin, o al hecho que
ninguno de los que aparecen consig-
nados en la factura como comprador
o vendedor, hubiera participado efec-
tivamente en la operacin.
De ese modo, aun cuando los bienes
y/o servicios objeto de las operacio-
nes efectivamente existieran, al haber-
se acreditado que las operaciones que
sustentaban su adquisicin eran ope-
raciones no reales, debe repararse el
monto de dichas erogaciones a efec-
tos de la determinacin de la renta
neta empresarial. Asimismo, al cons-
tituirse en una disposicin indirecta de
renta no susceptible de posterior con-
trol tributario, tales desembolsos de-
ben resultar gravados con el 4.1 por
ciento, al amparo del artculo 24-A
de la LIR.
MBITO DE APLICACIN
Supuestos comprendidos
RTF N 11472-2-2008 /
25.09.2008
En caso que la modalidad de importa-
cin utilizada por el contribuyente sea
la denominada free domicilie o puer-
ta a puerta, y que se haya estipulado
en el respectivo contrato que la entidad
que suministraba los bienes era la que
asuma los costos y gastos correspon-
dientes al traslado del bien as como
el pago de los derechos arancelarios
por las importaciones de los bienes, no
le corresponda al contribuyente dedu-
cir como costo y/o gasto tales eroga-
ciones.
Por ello, dichos gastos deben ser re-
parados y, del mismo modo, ser gra-
vados en calidad de dividendos pre-
suntos con una tasa del 4.1 por ciento
conforme a lo dispuesto por el inciso
g) del artculo 24-A de la LIR, al ser
una disposicin indirecta de renta no
susceptible de posterior control tribu-
tario.
MBITO DE APLICACIN
Supuestos comprendidos
RTF N 5525-4-2008 /
25.04.2008
Constituyen disposicin indirecta de
renta no susceptible de posterior con-
trol tributario los montos reparados por
gastos sustentados en facturas que co-
rresponden a operaciones no reales,
de modo que se encuentran gravados
con la tasa del 4.1 por ciento de divi-
dendo presunto.
MBITO DE APLICACIN
Supuestos no comprendidos
RTF N 8748-1-2009 /
04.09.2009
No son considerados como disposicin
indirecta de renta que no es suscepti-
ble de posterior control tributario y, por
ende, no se aplica el IR sobre dividen-
dos presuntos, pese a no ser admiti-
dos como deducibles en la determina-
cin de la renta neta, los reparos por
multas e intereses moratorios, por ho-
norarios de los Directores no socios que
exceden del 6 por ciento de la utili-
dad, por provisiones no admitidas o
que no cumplen los requisitos de ley,
entre otros, siempre que se pueda acre-
ditar el destino de stos.
MBITO DE APLICACIN
Supuestos no comprendidos
RTF N 8699-3-2009 /
02.09.2009
No son reparables aquellos gastos que
estuvieron dirigidos a conservar y man-
tener en funcionamiento ordinario un
bien arrendado por el contribuyente
para el uso de sus operaciones gene-
radoras de renta, si de la lectura del
contrato de arrendamiento suscrito, se
desprende que a dicho contribuyente
le corresponda asumir dichas eroga-
ciones. Por tal razn, tampoco resulta
procedente que se califiquen dichos
desembolsos como dividendos presun-
tos pues no nos encontramos ante un
supuesto de disposicin indirecta de
renta no susceptible de posterior con-
trol tributario.
ALCUOTA APLICABLE
RTF N 5525-4-2008 /
25.04.2008
El artculo 55 de la LIR establece dos
tasas o alcuotas aplicables para la
determinacin del IR de tercera cate-
gora de sujetos domiciliados en el
pas: (i) la tasa regular aplicable so-
bre la renta neta obtenida en el ejer-
cicio, y, (ii) en el caso de personas
jurdicas, la tasa adicional del 4.1 por
ciento aplicable sobre las sumas que
constituyan disposicin indirecta de
renta de tercera categora no suscep-
tible de posterior control tributario, in-
dependientemente que sta haya sido
declarada o no, de acuerdo con lo re-
gulado en el inciso g) del artculo 24-
A de la LIR.
INDICADORES
MAYO 2010 56

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M
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INDICADORES
MAYO 2010 57
Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias
PERODO AL QUE
CORRESPONDE LA
OBLIGACIN
FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIN Y PAGO
(2)
MARZO 2010
ABRIL 2010
MAYO 2010
JUNIO 2010
JULIO 2010
AGOSTO 2010
28 de Abril de 2010
25 de Mayo de 2010
24 de Junio de 2010
23 de Julio de 2010
25 de Agosto de 2010
23 de Setiembre de 2010
A. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES
(1)
0 - 4 5 - 9
27 de Abril de 2010
26 de Mayo de 2010
23 de Junio de 2010
26 de Julio de 2010
24 de Agosto de 2010
24 de Setiembre de 2010
(1) Segn R. de S. N 276-2009/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados
como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad.
Tambin es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Pblico.
(2) Segn ltimo dgito del RUC.
TIPO DE
DECLARACIN
15.01.2010
15.01.2010
01.04.2009
05.09.2005
01.11.2008
09.02.2010
06.08.2003
18.01.2003
15.05.2005
26.11.2007
01.02.2010
01.01.2005
01.02.2009
18.01.2003
01.05.2005
07.04.2008
01.02.2008
01.02.2008
25.04.2008
01.01.2009
10.08.2009
06.04.2008
30.12.2005
22.03.2010
19.10.2003
01.07.2005
01.01.2006
15.07.2004
26.09.2005
01.04.2010
24.05.2007
01.10.2007
15.11.2005
30.01.2006
Impuesto a la Renta Anual 2009 Personas Naturales Otras Rentas
(1)
.
Impuesto a la Renta Anual 2009 Tercera Categora
(2)
e ITF.
Impuesto Temporal a los Activos Netos.
Fondo y Fideicomisos.
IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR).
Impuesto Selectivo al Consumo.
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.
Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas.
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retencin o percepcin).
Planilla Electrnica
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categora).
Otras Retenciones (IR de segunda categora incluyendo dividendos, IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV).
Agentes de Retencin del IGV.
Agentes de Percepcin del IGV (conforme a la R. de S. N 128-2002/SUNAT).
Agentes de Percepcin del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. N 58-2006/SUNAT).
Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones.
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
Libre Desafiliacin de AFP.
Boletos de Viaje para Transporte Ferroviario
Precios de Transferencia.
Modificacin de Coeficiente o Porcentaje para el clculo de pagos a cuenta del IR de tercera categora.
Declaracin de Operaciones con Terceros.
Declaracin de Notarios.
Declaracin de Predios.
Declaracin Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo.
Declaracin de Ingreso de Bienes a la Regin Selva.
Boletos de Transporte Areo.
Regala Minera.
Programa de Declaracin de Beneficios (PDB) - Exportadores.
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36 C.T.
Refinanciamiento Fraccionamiento 36 C.T.
Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF).
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retencin.
DECLARACIONES
DETERMINATIVAS
DECLARACIONES
INFORMATIVAS
OTROS
Programa de Declaracin Telemtica - Versiones vigentes
PDT
663 versin 1.0
664 versin 1.0
648 versin 1.3
618 versin 1.1
621 versin 4.8
615 versin 2.3
634 versin 1.0
693 versin 1.0
1690 versin 1.0
695 versin 1.6
601 versin 1.5
616 versin 1.3
617 versin 1.7
626 versin 1.1
633 versin 1.2
697 versin 1.5
600 versin 4.9
610 versin 3.5
606 versin 1.0
3545 versin 1.0
3560 versin 1.2
625 versin 1.1
3500 versin 3.3
3520 versin 3.2
3530 versin 1.0
1691 versin 1.0
1647 versin 1.0
3540 versin 1.0
698 versin 1.1
versin 2.2
687 versin 1.3
689 versin 1.0
686 versin 1.2
1661 versin 1.0
FORMULARIO
VIRTUAL
INICIO DE
VIGENCIA
(1) Se utiliza los Formularios Virtuales 677 versin 1.0 para el 2001, 679 versin 1.0 para el 2002, 651 versin 1.0 para el 2003, 653 versin 1.0 para 2004, 655 versin 1.0 para 2005, 657 versin 1.0 para 2006,
659 versin 1.0 para el 2007 y 669 versin 1.0 para el 2008.
(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 678 versin 1.1 para el 2001, 680 versin 1.0 para el 2002, 652 versin 1.1 para el 2003, 654 versin 1.0 para 2004, 656 versin 1.0 para 2005, 658 versin 1.0 para 2006,
660 versin 1.0 para el 2007 y 662 versin 1.0 para el 2008.
(3) Tmese en cuenta que conforme a la R. de S. N 120-2009/SUNAT determinados deudores pueden usar un Formulario Simplificado.
(3) Segn el D. S. N 53-97-PCM (modificado por D. S. N 63-97-PCM y D. S. N 48-98-PCM), la
R. M. N 83-2001-EF/10 y la R. de S. N 40-2010/SUNAT.
ADQUISICIONES
DEL MES DE:
LTIMO DGITO DEL RUC
0 - 4 5 - 9
30 de Abril de 2010
31 de Mayo de 2010
30 de Junio de 2010
30 de Julio de 2010
31 de Agosto de 2010
30 de Setiembre de 2010
29 de Abril de 2010
28 de Mayo de 2010
28 de Junio de 2010
27 de Julio de 2010
27 de Agosto de 2010
29 de Setiembre de 2010
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
B. PARA ENTIDADES ESTATALES SOBRE
INFORMACIN DE ADQUISICIONES
(3)
(3)
(4) Segn R. de S. N 276-2009/SUNAT, publicada el 29 de diciembre de 2009.
FECHA DE REALIZACIN DE LAS OPERACIONES
LTIMO DA PARA
REALIZAR EL PAGO
Del Al
C. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF
(4)
1 de Abril de 2010
16 de Abril de 2010
1 de Mayo de 2010
16 de Mayo de 2010
1 de Junio de 2010
16 de Junio de 2010
1 de Julio de 2010
16 de Julio de 2010
1 de Agosto de 2010
16 de Agosto de 2010
1 de Setiembre de 2010
16 de Setiembre de 2010
1 de Octubre de 2010
16 de Octubre de 2010
1 de Noviembre de 2010
16 de Noviembre de 2010
1 de Diciembre de 2010
16 de Diciembre de 2010
15 de Abril de 2010
30 de Abril de 2010
15 de Mayo de 2010
31 de Mayo de 2010
15 de Junio de 2010
30 de Junio de 2010
15 de Julio de 2010
31 de Julio de 2010
15 de Agosto de 2010
31 de Agosto de 2010
15 de Setiembre de 2010
30 de Setiembre de 2010
15 de Octubre de 2010
31 de Octubre de 2010
15 de Noviembre de 2010
30 de Noviembre de 2010
15 de Diciembre de 2010
31 de Diciembre de 2010
22 de Abril de 2010
7 de Mayo de 2010
21 de Mayo de 2010
7 de Junio de 2010
22 de Junio de 2010
7 de Julio de 2010
22 de Julio de 2010
6 de Agosto de 2010
20 de Agosto de 2010
7 de Setiembre de 2010
22 de Setiembre de 2010
7 de Octubre de 2010
22 de Octubre de 2010
8 de Noviembre de 2010
22 de Noviembre de 2010
7 de Diciembre de 2010
22 de Diciembre de 2010
7 de Enero de 2011
INDICADORES
MAYO 2010 58
ndice de Reajuste Diario
(*)
Para deudas que refiere el Art. 240 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas segn Art. 1235 del Cdigo Civil
(*) El ndice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contrados a plazo no menor de noventa (90) das. No es aplicable para el clculo de intereses ni para determinar
el valor al da del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolucin Judicial, segn el artculo1236 del Cdigo Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.
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29
30
31
Das Noviembre Diciembre
2009
Febrero Marzo Abril
7,05093
7,05159
7,05225
7,05291
7,05357
7,05423
7,05488
7,05554
7,05620
7,05686
7,05752
7,05818
7,05884
7,05950
7,06016
7,06082
7,06148
7,06214
7,06280
7,06346
7,06412
7,06478
7,06544
7,06610
7,06676
7,06743
7,06809
7,06875
7,06941
7,07007
Mayo
7,07013
7,07019
7,07024
7,07030
7,07036
7,07042
7,07047
7,07053
7,07059
7,07065
7,07071
7,07076
7,07082
7,07088
7,07094
7,07100
7,07105
7,07111
7,07117
7,07123
7,07128
7,07134
7,07140
7,07146
7,07152
7,07157
7,07163
7,07169
7,07175
7,07180
7,07186
Junio
7,01832
7,01822
7,01812
7,01802
7,01792
7,01782
7,01772
7,01761
7,01751
7,01741
7,01731
7,01721
7,01711
7,01701
7,01691
7,01681
7,01671
7,01661
7,01651
7,01641
7,01631
7,01621
7,01611
7,01601
7,01590
7,01580
7,01570
7,01560
7,01550
7,01540
----
Julio
7,01463
7,01386
7,01309
7,01232
7,01155
7,01078
7,01001
7,00924
7,00848
7,00771
7,00694
7,00617
7,00540
7,00463
7,00386
7,00309
7,00233
7,00156
7,00079
7,00002
6,99925
6,99849
6,99772
6,99695
6,99618
6,99541
6,99465
6,99388
6,99311
6,99234
6,99158
Agosto
6,99200
6,99242
6,99284
6,99326
6,99368
6,99410
6,99453
6,99495
6,99537
6,99579
6,99621
6,99663
6,99705
6,99747
6,99789
6,99831
6,99873
6,99916
6,99958
7,00000
7,00042
7,00084
7,00126
7,00168
7,00210
7,00253
7,00295
7,00337
7,00379
7,00421
7,00463
Setiembre
7,00415
7,00366
7,00318
7,00269
7,00221
7,00172
7,00124
7,00075
7,00027
6,99978
6,99930
6,99882
6,99833
6,99785
6,99736
6,99688
6,99639
6,99591
6,99543
6,99494
6,99446
6,99397
6,99349
6,99301
6,99252
6,99204
6,99155
6,99107
6,99059
6,99010
----
Octubre
6,98990
6,98971
6,98951
6,98931
6,98912
6,98892
6,98872
6,98853
6,98833
6,98813
6,98794
6,98774
6,98754
6,98735
6,98715
6,98695
6,98676
6,98656
6,98636
6,98617
6,98597
6,98577
6,98558
6,98538
6,98518
6,98499
6,98479
6,98460
6,98440
6,98420
6,98401
6,98430
6,98458
6,98487
6,98515
6,98544
6,98572
6,98601
6,98629
6,98658
6,98686
6,98715
6,98743
6,98772
6,98801
6,98829
6,98858
6,98886
6,98915
6,98943
6,98972
6,99000
6,99029
6,99057
6,99086
6,99115
6,99143
6,99172
6,99200
6,99229
6,99257
----
6,99232
6,99206
6,99181
6,99156
6,99131
6,99105
6,99080
6,99055
6,99029
6,99004
6,98979
6,98954
6,98928
6,98903
6,98878
6,98852
6,98827
6,98802
6,98777
6,98751
6,98726
6,98701
6,98676
6,98650
6,98625
6,98600
6,98574
6,98549
6,98524
6,98499
6,98473
2010
Enero
7,00762
7,00836
7,00910
7,00984
7,01058
7,01132
7,01206
7,01280
7,01354
7,01428
7,01502
7,01576
7,01650
7,01724
7,01798
7,01872
7,01946
7,02020
7,02094
7,02168
7,02243
7,02317
7,02391
7,02465
7,02539
7,02613
7,02687
7,02761
6,98544
6,98616
6,98687
6,98758
6,98830
6,98901
6,98973
6,99044
6,99115
6,99187
6,99258
6,99330
6,99401
6,99472
6,99544
6,99615
6,99687
6,99758
6,99830
6,99901
6,99973
7,00044
7,00116
7,00187
7,00259
7,00330
7,00402
7,00473
7,00545
7,00616
7,00688
7,02834
7,02907
7,02980
7,03053
7,03126
7,03199
7,03272
7,03345
7,03418
7,03491
7,03564
7,03637
7,03711
7,03784
7,03857
7,03930
7,04003
7,04076
7,04149
7,04222
7,04296
7,04369
7,04442
7,04515
7,04588
7,04661
7,04735
7,04808
7,04881
7,04954
7,05027
Lima Metropolitana
Ate
Barranco
Chaclacayo
Jess Mara
Magdalena
Miraflores
Puente Piedra
San Borja
San Isidro
San Juan de Lurigancho
San Juan de Miraflores
San Miguel
Santiago de Surco
Villa Mara del Triunfo
Provincial del Callao
Tasa de Inters Moratorio de Gobiernos Locales
(1)
MUNICIPALIDAD
Ordenanza N 1352
Ordenanza N 235-MDA
Ordenanza N 324-MDB
Ordenanza N 208
Ordenanza N 336-MDJM
Ordenanza N 427-MDMM
Ordenanza N 325-MM
Ordenanza N 158-MDPP
Ordenanza N 440-MSB
Ordenanza N 290-MSI
Ordenanza N 189
Ordenanza N 149-2010-MDSJM
Ordenanza N 195-MDSM
Ordenanza N 355 MSS
Ordenanza N 111/MVMT
Ordenanza N 14
1.20%
1.20%
1,20%
1.20%
1.00%
1.20%
1.20%
1.00%
1.20%
1.20%
1.20%
1.20%
1.20%
1.20%
1.20%
1.20%
01.03.2010
06.03.2010
30.04.2010
02.04.2010
(2)
01.03.2010
01.03.2010
01.03.2010
15.02.2010
01.03.2010
08.03.2010
21.03.2010
02.04.2010
01.04.2010
01.03.2010
01.03.2010
04.03.2010
(2)
TASA DE INTERS MENSUAL INICIO DE VIGENCIA BASE LEGAL
(1) El artculo 33 del Cdigo Tributario establece que la TIM aplicable en
estos casos ser fijada por Ordenanza Municipal, la misma que no po-
dr ser mayor a la que establezca la SUNAT. Segn RTF N 4053-2-
2005, cuando la Municipalidad no fija tal TIM mediante Ordenanza, no
existe sustento legal para efectuar el clculo de inters en virtud a la tasa
establecida por SUNAT.
(2) Conforme a la Constitucin Poltica del Per, la norma rige desde el da
siguiente a su publicacin.
Tasas de Inters para Devoluciones
CONCEPTO
Resultado de
documento
emitido por la AT
Los dems
En General
En General
(4)
De Retenciones
y/o Percepciones
del IGV no
aplicadas
En Moneda
Nacional
En Moneda
Extranjera
(3)
En Moneda
Nacional
DEL 01.01.2009
AL 31.12.2009
DEL 01.01.2010
AL 28.02.2010
(1)
De pagos indebidos
o en exceso
Crditos por tributos
1.50%
0.05%
0.50%
0.01667%
0.30%
0.01%
0.50%
0.01667%
1.50%
0.05%
TIPO DE
DEVOLUCIN
MONEDA
APLICABLE
SUPUESTO
PERODO
Tasa de Inters Mensual
Tasa de Inters Diario
Tasa de Inters Mensual
Tasa de Inters Diario
Tasa de Inters Mensual
Tasa de Inters Diario
Tasa de Inters Mensual
Tasa de Inters Diario
Tasa de Inters Mensual
Tasa de Inters Diario
1,50%
0,05%
0,60%
0,02%
0,34%
0,01133%
0,60%
0,02%
1,50%
0,05%
DEL 01.03.2010
AL 31.12.2010
(1)(2)
1.20%
0.04%
0.50%
0.01667%
0.30%
0.01%
0.50%
0.01667%
1.20%
0.04%
(3) Se aplica para deudas en moneda extranjera que en virtud a convenios de estabilidad o normas legales vigentes se declaren y/o paguen en
esa moneda.
(4) Se aplica: (i) cuando haya un plazo mayor a 30 das para atender la solicitud, entre el da siguiente al vencimiento del plazo establecido y la
fecha en que se ponga a disposicin la devolucin, o, (ii) en los dems casos, entre el 31 da hbil de presentada la solicitud de devolucin
y la fecha en que se ponga a disposicin.
AT = Administracin Tributaria
(1) Segn R. de S. N 289-2009/SUNAT.
(2) Segn R. de S. N 53-2010/SUNAT.
CONCEPTO
TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS
DEL 01.03.2010
A LA FECHA
(2)
DEL 01.02.2004
AL 28.02.2010
Tasa de Inters Mensual
Tasa de Inters Diario
(3)
Tasas de Inters Moratorio de SUNAT
(1)
M. N. M. E. M. N. M. E.
1,2%
0,04%
0,60%
0,02%
1,5%
0,05%
0,75%
0,025%
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
(1) El artculo 33 del Cdigo Tributario establece que la SUNAT fijar la
TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera
a su cargo.
(2) Segn la R. de S. N 53-2010/SUNAT.
(3) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 25-2000/SUNAT a partir del
25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales.
APOSTILLA:
La aplicacin de los intereses moratorios se sus-
pender a partir del vencimiento de los plazos mxi-
mos establecidos en el artculo 142 del Cdigo Tri-
butario hasta la emisin de la resolucin que culmi-
ne el procedimiento de reclamacin ante la Admi-
nistracin Tributaria, siempre y cuando el vencimien-
to del plazo sin que se haya resuelto la reclamacin
fuera por causa imputable a sta. Durante el perio-
do de suspensin la deuda ser actualizada en fun-
cin del ndice de Precios al Consumidor. La sus-
pensin de intereses no es aplicable a la etapa de
apelacin ante el Tribunal Fiscal ni durante la trami-
tacin de la demanda contencioso-administrativa.
INDICADORES
MAYO 2010 59
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Tasas de Inters Internacional
DA
LIBOR
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO
PRIME RATE
FECHA
Diaria
01.04.10
02.04.10
03.04.10
04.04.10
05.04.10
06.04.10
07.04.10
08.04.10
09.04.10
10.04.10
11.04.10
12.04.10
13.04.10
14.04.10
15.04.10
16.04.10
17.04.10
18.04.10
19.04.10
20.04.10
21.04.10
22.04.10
23.04.10
24.04.10
25.04.10
26.04.10
27.04.10
28.04.10
29.04.10
30.04.10
01.05.10
02.05.10
03.05.10
04.05.10
05.05.10
06.05.10
07.05.10
08.05.10
09.05.10
10.05.10
Tasas Activa y Pasiva de Inters:
TAMEX
(Moneda Extranjera)
%A FD FA(1) %A FD
TAMN
(Moneda Nacional)
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00022
0,00022
0,00022
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00022
0,00022
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00022
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
8,04
8,04
8,04
8,04
7,86
7,94
8,02
7,98
8,17
8,17
8,17
7,97
7,93
8,00
8,03
8,01
8,01
8,01
8,00
8,05
8,09
8,00
7,99
7,99
7,99
7,97
8,01
8,04
8,14
7,98
7,98
7,98
7,86
7,90
7,92
7,86
7,90
7,90
7,90
7,89
1056,68915
1057,21170
1057,73450
1058,25756
1058,78186
1059,30593
1059,82902
1060,35952
1060,88239
1061,40553
1061,92892
1062,45355
1062,97746
1063,50385
1064,02680
1064,55074
1065,07493
1065,59939
1066,12187
1066,64585
1067,16885
1067,69285
1068,21735
1068,74211
1069,26713
1069,78917
1070,31396
1070,83900
1071,36306
1071,88362
1072,40444
1072,92551
1073,44758
1073,97041
1074,49324
1075,01532
1075,53740
1076,05974
1076,58233
1077,10442
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00050
0,00049
0,00049
0,00050
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00050
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00048
19,48
19,48
19,48
19,48
19,52
19,50
19,45
19,74
19,42
19,42
19,42
19,46
19,42
19,51
19,36
19,39
19,39
19,39
19,30
19,35
19,30
19,33
19,34
19,34
19,34
19,21
19,31
19,31
19,26
19,11
19,11
19,11
19,14
19,16
19,15
19,11
19,10
19,10
19,10
19,07
0,76
0,76
0,76
0,76
0,77
0,75
0,75
0,75
0,76
0,76
0,76
0,77
0,75
0,75
0,75
0,75
0,75
0,75
0,75
0,74
0,74
0,74
0,74
0,74
0,74
0,73
0,72
0,73
0,73
0,73
0,73
0,73
0,74
0,71
0,71
0,72
0,72
0,72
0,72
0,71
11,10083
11,10322
11,10560
11,10799
11,11032
11,11268
11,11506
11,11743
11,11986
11,12229
11,12471
11,12708
11,12944
11,13182
11,13421
11,13659
11,13898
11,14136
11,14374
11,14614
11,14855
14,15093
11,15331
11,15570
11,15808
11,16045
11,16284
11,16524
11,16767
11,17005
11,17243
11,17482
11,17717
11,17953
11,18189
11,18424
11,18661
11,18897
11,19133
11,19369
TIPMN
(N)
TIPMEX
(N)
FA(1) %A %A
(1) Circular B.C.R. N 41-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.
1,32
1,32
1,32
1,32
1,33
1,27
1,28
1,27
1,29
1,29
1,29
1,30
1,29
1,29
1,28
1,30
1,30
1,30
1,31
1,29
1,29
1,30
1,30
1,30
1,30
1,30
1,28
1,29
1,31
1,30
1,30
1,30
1,31
1,27
1,27
1,28
1,29
1,29
1,29
1,31
(Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. N 6 y 7-91-EF/90)
Del 01.04.2010 al 10.05.2010
DA FECHA
01.04.10
02.04.10
03.04.10
04.04.10
05.04.10
06.04.10
07.04.10
08.04.10
09.04.10
10.04.10
11.04.10
12.04.10
13.04.10
14.04.10
15.04.10
16.04.10
17.04.10
18.04.10
19.04.10
20.04.10
21.04.10
22.04.10
23.04.10
24.04.10
25.04.10
26.04.10
27.04.10
28.04.10
29.04.10
30.04.10
01.05.10
02.05.10
03.05.10
04.05.10
05.05.10
06.05.10
07.05.10
08.05.10
09.05.10
10.05.10
Del 01.04.2010 al 10.05.2010
N/P
N/P
N/P
N/P
0,292
0,295
0,295
0,294
0,298
N/P
N/P
0,300
0,303
0,304
0,304
0,305
N/P
N/P
0,305
0,307
0,313
0,316
0,321
N/P
N/P
0,324
0,328
0,338
0,344
0,347
N/P
N/P
N/P
0,353
0,360
0,374
0,428
N/P
N/P
0,421
N/P
N/P
N/P
N/P
0,442
0,454
0,453
0,453
0,454
N/P
N/P
0,456
0,456
0,463
0,465
0,464
N/P
N/P
0,461
0,465
0,473
0,482
0,493
N/P
N/P
0,500
0,506
0,523
0,527
0,531
N/P
N/P
N/P
0,546
0,555
0,566
0,637
N/P
N/P
0,623
N/P
N/P
N/P
N/P
0,915
0,950
0,943
0,934
0,936
N/P
N/P
0,941
0,936
0,947
0,946
0,944
N/P
N/P
0,933
0,941
0,953
0,963
0,979
N/P
N/P
0,993
0,999
1,015
1,014
1,016
N/P
N/P
N/P
1,040
1,054
1,065
1,130
N/P
N/P
1,098
N/P
N/P
N/P
N/P
3,25
3,25
3,25
3,25
3,25
N/P
N/P
3,25
3,25
3,25
3,25
3,25
N/P
N/P
3,25
3,25
3,25
3,25
3,25
N/P
N/P
3,25
3,25
3,25
3,25
3,25
N/P
N/P
N/P
3,25
3,25
3,25
3,25
N/P
N/P
3,25
N/P
N/P
N/P
N/P
0,249
0,251
0,251
0,250
0,253
N/P
N/P
0,253
0,254
0,256
0,256
0,256
N/P
N/P
0,258
0,259
0,261
0,263
0,264
N/P
N/P
0,265
0,267
0,273
0,278
0,280
N/P
N/P
N/P
0,285
0,291
0,297
0,349
N/P
N/P
0,340
FUENTE: Bloomberg /BBA N/P = No publicado
MES DE ACTUALIZACIN
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
PARTIDA
DEL
MES DE:
Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (ndice de Precios al Por Mayor)
(1)
(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. N 31-2004-EF/93.01 (contable) y Ley N 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para
aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.
Set.
0,944
0,958
0,973
0,978
0,985
0,992
0,996
0,995
0,999
1,000
Nov. Dic.
0,949
0,964
0,979
0,984
0,991
0,998
1,002
1,001
1,005
1,006
1,004
1,005
1,000
2009
Ene.
1,008
1,000
Feb.
1,009
1,001
1,000
Mar.
1,014
1,006
1,005
1,002
1,000
Abr.
1,001
1,003
1,003
1,000
May.
0,952
0,966
0,981
0,986
0,993
1,000
Jun.
0,948
0,962
0,978
0,982
0,989
0,996
1,000
Jul.
0,948
0,963
0,978
0,983
0,990
0,997
1,001
1,000
Ago.
0,944
0,959
0,974
0,979
0,986
0,993
0,996
0,996
1,000
Oct.
0,945
0,960
0,975
0,980
0,987
0,994
0,997
0,997
1,001
1,002
1,000
0,945
0,959
0,974
0,979
0,986
0,993
0,997
0,996
1,000
1,001
0,999
1,000
2010
INDICADORES
MAYO 2010 60
N
/
P
N
/
P
N
/
P
N
/
P
2
,
7
6
9
2
,
7
8
0
2
,
7
2
7
2
,
7
0
2
2
,
7
1
9
N
/
P
N
/
P
2
,
7
3
9
2
,
7
3
8
2
,
7
4
2
2
,
7
4
8
2
,
7
3
4
N
/
P
N
/
P
2
,
7
4
2
2
,
7
1
1
2
,
7
0
1
2
,
6
9
0
2
,
7
0
3
N
/
P
N
/
P
2
,
6
9
2
2
,
6
9
2
2
,
7
9
2
2
,
7
0
7
2
,
7
5
9
N
/
P
N
/
P
2
,
7
0
4
2
,
6
8
2
2
,
5
9
5
2
,
6
5
4
2
,
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/
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/
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/
P
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/
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,
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/
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,
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,
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5
2
,
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5
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/
P
N
/
P
2
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5
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M
.
2
0
.
0
4
.
1
0
M
.
2
1
.
0
4
.
1
0
J
.
2
2
.
0
4
.
1
0
V
.
2
3
.
0
4
.
1
0
S
.
2
4
.
0
4
.
1
0
D
.
2
5
.
0
4
.
1
0
L
.
2
6
.
0
4
.
1
0
M
.
2
7
.
0
4
.
1
0
M
.
2
8
.
0
4
.
1
0
J
.
2
9
.
0
4
.
1
0
V
.
3
0
.
0
4
.
1
0
S
.
0
1
.
0
5
.
1
0
D
.
0
2
.
0
5
.
1
0
L
.
0
3
.
0
5
.
1
0
M
.
0
4
.
0
5
.
1
0
M
.
0
5
.
0
5
.
1
0
J
.
0
6
.
0
5
.
1
0
V
.
0
7
.
0
5
.
1
0
S
.
0
8
.
0
5
.
1
0
D
.
0
9
.
0
5
.
1
0
L
.
1
0
.
0
5
.
1
0
INDICADORES
MAYO 2010 61
(1) No son susceptibles de compensacin entre s los resultados que arrojen la Renta Neta de Capital y la Renta
Neta del Trabajo de un mismo contribuyente, determinndose el impuesto correspondiente a cada una en
forma independiente.
(2) Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes conforme a los artculos 1 y 23
de la LIR. Son de periodicidad anual, aunque deben realizarse pagos a cuenta conforme al artculo 84de la LIR.
(3) Rentas de realizacin inmediata. Los artculos 72y 84A de la LIR establecen las normas sobre retencin en
fuente o pago definitivo.
(4) Rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipote-
carias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios; siempre que las realicen
personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas.
Son de periodicidad anual, debiendo revisarse el artculo 36de la LIR. Estn exoneradas hasta el 31.12.2011 las
ganancias de capital por las primeras 5 UIT en cada ejercicio gravable (S/. 18,000).
Impuesto a la Renta No Empresarial Personas Naturales Domiciliadas
(1)
A. DETERMINACIN DE LA RENTA ANUAL DE PRIMERA CATEGORA
(ARRENDAMIENTOS)
(2)
RENTAS
Base de Clculo
Tasa
Crditos
Renta Bruta
Deducciones Permitidas
Renta Neta
Porcentaje
Pagos a Cuenta Realizados
PROCESO DE DETERMINACIN
RB
() 20% de RB
RN
6.25
PCR
B. DETERMINACIN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORA
1. Rgimen para Rentas de Capital
RENTAS DE CAPITAL DISTINTAS
A ARRENDAMIENTOS
Base de
Clculo
Tasa (%)
Renta Bruta
Deducciones
Permitidas
Renta Neta
PROCESO DE
DETERMINACIN
RB
(5)
() 20% de RB
RN
6.25
GANANCIAS
DE CAPITAL
EN
GENERAL
(3)
DIVIDENDOS
(3)
RB
() 20% de RB
RN
6.25
RB

RN
4.1
EN
GENERAL
(3)
VALORES
MOBILIARIOS
(4)
RB
(5)
() 20% de RB
RN
6.25
A. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
2. Rgimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera
(6)
RENTA BRUTA (RB) RENTA NETA
Cuarta Categora (4C)
Quinta Categora (5C)
(-) 20% de RB4C
(7)

DEDUCCIONES PERMITIDAS
= RNT
Parcial
() (ITF
(8)
+
GxD
(9)
)
(-) S/. 25,200 (7 UIT)
B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE)
RENTA BRUTA (RB) RENTA NETA
Segn Fuente Productora
de Renta
Gastos para producir la renta y
mantener su fuente
DEDUCCIONES PERMITIDAS
= RNFE
(10)
C. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)
RNTFE = RNT + RNFE
D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL
RNTFE
Base de
Clculo
Equivalencia en
Nuevos Soles
Hasta 27
UIT
Ms de 27 UIT
hasta 54 UIT
Ms de 54 UIT
Hasta:
S/. 97,200
Ms de S/. 97,200
Hasta S/. 194,400
Ms de S/. 194,400
Frmula para calcular
el Impuesto (I)
I = (0.15 x RNTFE)
I = (0.21 x RNTFE) S/. 5,832
I = (0.30 x RNTFE) S/. 23,328
Ejercicio 2010
TASA
%
21
15
30
NDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIN PORCENTUAL
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
ACUMULADA ANUAL (1) MENSUAL
MES
A. ndice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variacin Porcentual
ndice de Precios - INEI
2009 2010
(1) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.
2009 2009
0,30
0,62
0,90
0,93
0,54
0,95
0,86
0,87
2010 2010
2008
Base 1994
2010
Base 2001 Base 1994
180,91
182,54
184,44
184,68
185.42
186,83
187,87
188,98
190,05
191,22
191,81
192,51
115,11
116,15
117.36
117,54
117,98
118,88
119,54
120,25
120,93
121,67
122,05
122,49
Base 2009
193,75
194,39
194,93
194,97
100,40
100,73
101,01
101,03
0,11
-0,07
0,36
0,02
-0,04
-0,34
0,19
-0,21
-0,09
0,12
-0,11
0,32
0,11
0,03
0,39
0,41
0,37
0,03
0,21
0,01
-0,08
0,04
-0,07
0,25
6,52
5,49
4,78
4,64
4,20
3,06
2,69
1,87
1,21
0,72
0,29
0,24
NDICE PROMEDIO MENSUAL (1)
VARIACIN PORCENTUAL
B. ndice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variacin Porcentual
ACUMULADA ANUAL (2) MENSUAL
MES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2009 2008
2009 2010 2009 2010 2009 2010
2010
183,009600
185,064872
186,578131
187,110328
189,333395
192,538918
194,645831
197,361011
199,794703
200,421960
200,154431
198,540960
(1) Base ao 1994. (2) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.
195,549204
192,522055
191,563075
190,213283
188,918423
188,201426
188,296305
187,504712
187,393666
187,694699
187,568035
188,507766
-1,51
-1,55
-0,50
-0,70
-0,68
-0,38
0,05
-0,42
-0,06
0,16
-0,07
0,50
-1,51
-3,03
-3,51
-4,19
-4,85
-5,21
-5,16
-5,56
-5,61
-5,46
-5,53
-5,05
6,85
4,03
2,67
1,66
-0,22
-2,25
-3,26
-4,99
-6,21
-6,35
-6,29
-5,05
0,30
0,32
0,28
0,03
190,045210
190,174578
190,672289
191,121650
0,82
0,07
0,26
0,24
0,82
0,88
1,15
1,39
-2,81
-1,22
-0,47
0,48
Sobre supuestos de retencin debe revisarse el artculo 72 de la LIR.
(5) Los artculos 20 y 21 de la LIR permiten deducir el costo computable en el caso de enajenacin de bienes.
(6) Son rentas de periodicidad anual.
(7) Aplicable slo para rentas indicadas en el inciso a) del artculo 33 de la LIR. El lmite deducible es de 24 UIT
(S/. 86,400).
(8) El monto pagado en el ejercicio hasta el lmite de un monto equivalente a la RN4C.
(9) Gasto por donaciones realizado conforme a lo sealado en el inciso b) del artculo 49 de la LIR.
(10) En la compensacin de resultados no se tomar en cuenta las prdidas obtenidas en pases o territorios de
baja o nula imposicin.
INDICADORES
62 MAYO 2010
ndice de Correccin Monetaria para el reajuste del Costo Computable
en la enajenacin de inmuebles
(*)
(Segn artculo 21 de la LIR y 11 de su Reglamento)
1976
1977
1978
1979
1980
1981
1982
1983
1984
1985
1986
1987
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
Aos/
Meses
Agosto Setiembre Noviembre Diciembre Enero
--
127,616,818.82
89,070,065.40
45,517,376.22
28,283,362.60
18,483,161.01
11,128,364.76
6,775,556.44
2,864,689.32
1,328,569.36
498,763.61
363,317.21
210,754.38
10,659.91
528.26
7.96
4.06
2.70
2.01
1.82
1.67
1.50
1.43
1.35
1.28
1.23
1.26
1.23
1.21
1.15
1.11
1.10
1.04
0.96
1.01
Febrero
181,161,319.71
121,835,328.43
81,675,857.36
43,279,528.10
27,232,284.87
16,791,627.54
10,766,666.99
6,282,344.24
2,689,737.86
1,165,688.73
486,582.56
349,695.40
192,706.79
5,928.21
435.75
7.01
3.99
2.62
2.00
1.80
1.66
1.50
1.41
1.34
1.27
1.23
1.26
1.24
1.20
1.15
1.10
1.10
1.04
0.98
1.00
Marzo
178,598,996.82
118,004,882.41
76,980,212.77
41,465,821.93
26,251,468.20
15,862,127.43
10,401,800.75
5,864,529.94
2,507,532.75
1,062,050.65
466,118.02
335,629.49
171,015.03
4,799.34
368.21
6.67
3.94
2.56
1.99
1.78
1.63
1.50
1.40
1.33
1.27
1.22
1.26
1.23
1.19
1.15
1.11
1.11
1.03
0.99
1.00
Abril
174,992,923.09
113,847,796.15
74,802,781.09
39,627,626.78
25,460,313.66
15,274,801.25
9,962,083.67
5,489,721.16
2,358,389.94
951,871.77
452,439.15
324,159.59
138,730.31
4,182.93
290.67
6.48
3.81
2.47
1.97
1.76
1.62
1.50
1.38
1.32
1.26
1.22
1.26
1.22
1.18
1.15
1.11
1.10
1.02
1.00
1.00
Mayo
174,896,614.38
112,877,272.67
72,259,934.44
38,342,272.92
24,795,480.90
14,673,532.93
9,669,960.90
5,032,112.79
2,218,577.19
873,083.59
445,205.16
308,840.00
116,114.50
3,333.77
211.76
6.30
3.71
2.37
1.95
1.74
1.62
1.49
1.38
1.31
1.26
1.22
1.25
1.22
1.17
1.15
1.10
1.10
1.02
1.00
Junio
173,008,156.25
111,185,660.39
64,026,960.71
37,160,119.47
24,072,656.33
13,996,967.42
9,278,321.44
4,700,437.05
2,080,251.20
764,056.51
436,917.21
296,055.54
109,867.66
2,554.49
153.85
5.70
3.53
2.29
1.95
1.73
1.60
1.48
1.38
1.31
1.26
1.22
1.25
1.23
1.16
1.15
1.10
1.09
1.01
1.01
Julio
170,578,179.46
105,076,760.17
59,040,807.86
36,227,445.09
23,479,784.87
13,698,410.77
8,913,460.44
4,344,975.30
1,912,195.59
683,149.27
428,154.06
289,469.90
105,672.66
2,101.05
102.36
5.25
3.44
2.25
1.94
1.72
1.59
1.47
1.37
1.31
1.26
1.23
1.25
1.23
1.16
1.14
1.10
1.08
0.99
1.01
146,209,868.11
101,432,220.98
56,537,372.57
34,095,504.35
22,987,243.54
13,370,378.17
8,567,230.81
3,969,304.49
1,769,299.62
612,412.06
412,362.31
276,843.35
86,873.08
1,820.69
58.10
5.00
3.34
2.21
1.92
1.72
1.57
1.46
1.36
1.30
1.25
1.23
1.25
1.23
1.15
1.14
1.10
1.07
0.98
1.01
136,252,886.24
98,477,579.28
54,568,224.20
32,611,392.39
21,952,437.80
12,802,210.93
8,240,441.90
3,622,400.38
1,658,943.14
548,478.79
407,314.37
265,866.33
70,439.84
1,505.74
13.39
4.80
3.21
2.16
1.86
1.71
1.56
1.46
1.35
1.30
1.25
1.24
1.24
1.23
1.16
1.14
1.10
1.06
0.97
1.02
Octubre
130,463,420.46
94,584,200.11
49,343,276.49
30,438,896.09
19,898,176.76
11,935,368.69
7,452,765.15
3,145,789.67
1,517,470.47
525,276.12
377,479.34
242,414.16
19,604.94
909.58
9.37
4.47
2.90
2.07
1.83
1.69
1.53
1.45
1.35
1.29
1.23
1.24
1.23
1.22
1.15
1.12
1.10
1.05
0.95
1.02
134,087,404.36
96,109,828.62
52,055,008.05
31,306,508.33
20,910,717.78
12,505,068.93
7,934,496.10
3,336,797.59
1,591,370.54
534,198.40
395,238.72
254,473.71
25,120.84
1,132.14
9.92
4.69
3.11
2.11
1.84
1.70
1.55
1.45
1.35
1.29
1.24
1.23
1.23
1.22
1.15
1.13
1.10
1.06
0.95
1.02
128,424,792.21
92,317,366.61
46,605,467.59
29,175,305.11
19,182,708.81
11,490,643.38
7,191,652.74
3,024,379.20
1,429,687.60
511,580.35
370,981.36
225,210.45
16,221.29
707.96
8.93
4.19
2.77
2.04
1.83
1.68
1.51
1.44
1.35
1.28
1.23
1.25
1.23
1.22
1.15
1.12
1.10
1.05
0.95
1.02
2. Por enajenaciones realizadas desde el 10 de abril hasta el 7 de mayo de 2010 (R. M. N 175-2010-EF/15)
(*) Realizada por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tal.
1976
1977
1978
1979
1980
1981
1982
1983
1984
1985
1986
1987
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
Aos/
Meses
Agosto Setiembre Noviembre Diciembre Enero
--
127,917,575.80
89,279,978.51
45,624,647.89
28,350,018.54
18,526,720.63
11,154,591.19
6,791,524.53
2,871,440.59
1,331,700.43
499,939.05
364,173.45
211,251.07
10,685.04
529.50
7.98
4.07
2.71
2.02
1.83
1.68
1.51
1.44
1.35
1.28
1.23
1.26
1.24
1.21
1.16
1.12
1.10
1.05
0.96
1.01
Febrero
181,588,266.03
122,122,460.06
81,868,344.40
43,381,525.79
27,296,463.72
16,831,200.68
10,792,040.99
6,297,149.96
2,696,076.81
1,168,435.93
487,729.29
350,519.53
193,160.95
5,942.19
436.77
7.03
4.00
2.63
2.01
1.80
1.66
1.50
1.42
1.35
1.28
1.23
1.26
1.24
1.21
1.15
1.11
1.11
1.04
0.98
1.01
Marzo
179,019,904.46
118,282,986.76
77,161,633.49
41,563,545.22
26,313,335.54
15,899,510.01
10,426,314.87
5,878,350.99
2,513,442.30
1,064,553.60
467,216.53
336,420.48
171,418.07
4,810.65
369.08
6.69
3.95
2.56
2.00
1.78
1.64
1.50
1.40
1.33
1.27
1.23
1.27
1.23
1.19
1.16
1.11
1.11
1.03
0.99
1.00
Abril
175,405,332.23
114,116,103.42
74,979,070.22
39,721,017.96
25,520,316.46
15,310,799.66
9,985,561.50
5,502,658.89
2,363,948.00
954,115.06
453,505.42
324,923.54
139,057.26
4,192.79
291.35
6.50
3.82
2.47
1.98
1.76
1.63
1.50
1.39
1.32
1.27
1.23
1.26
1.22
1.18
1.15
1.11
1.11
1.02
1.00
1.00
Mayo
175,308,796.55
113,143,292.68
72,430,230.80
38,432,634.88
24,853,916.88
14,708,114.33
9,692,750.28
5,043,972.07
2,223,805.76
875,141.20
446,254.39
309,567.85
116,388.15
3,341.62
212.26
6.32
3.72
2.37
1.96
1.74
1.62
1.50
1.38
1.32
1.26
1.23
1.26
1.23
1.17
1.15
1.10
1.10
1.02
1.00
1.00
Junio
173,415,887.85
111,447,693.74
64,177,854.26
37,247,695.43
24,129,388.82
14,029,954.34
9,300,187.83
4,711,514.66
2,085,153.77
765,857.18
437,946.91
296,753.26
110,126.59
2,560.51
154.21
5.72
3.53
2.30
1.95
1.73
1.60
1.48
1.38
1.31
1.26
1.23
1.26
1.23
1.17
1.15
1.11
1.09
1.01
1.01
Julio
170,980,184.29
105,324,396.56
59,179,950.46
36,312,823.00
23,535,120.13
13,730,694.07
8,934,466.96
4,355,215.18
1,916,702.10
684,759.26
429,163.10
290,152.10
105,921.70
2,106.00
102.60
5.26
3.45
2.26
1.94
1.73
1.59
1.47
1.38
1.31
1.26
1.23
1.26
1.23
1.16
1.15
1.11
1.08
0.99
1.02
146,554,443.68
101,671,268.22
56,670,615.27
34,175,857.88
23,041,418.01
13,401,888.39
8,587,421.37
3,978,659.03
1,773,469.36
613,855.34
413,334.13
277,495.80
87,077.81
1,824.98
58.24
5.01
3.35
2.22
1.92
1.73
1.57
1.47
1.36
1.30
1.25
1.24
1.25
1.24
1.16
1.15
1.11
1.07
0.98
1.02
136,573,996.00
98,709,663.26
54,696,826.17
32,688,248.27
22,004,173.53
12,832,382.15
8,259,862.31
3,630,937.36
1,662,852.81
549,771.40
408,274.30
266,492.91
70,605.85
1,509.28
13.43
4.81
3.22
2.17
1.87
1.71
1.56
1.46
1.36
1.30
1.25
1.24
1.25
1.23
1.16
1.14
1.10
1.07
0.97
1.02
Octubre
130,770,886.08
94,807,108.49
49,459,564.72
30,510,632.01
19,945,071.17
11,963,497.00
7,470,329.23
3,153,203.41
1,521,046.72
526,514.05
378,368.95
242,985.46
19,651.14
911.72
9.39
4.48
2.91
2.08
1.84
1.70
1.53
1.45
1.35
1.29
1.24
1.25
1.23
1.22
1.16
1.13
1.10
1.06
0.95
1.02
134,403,410.69
96,336,332.48
52,177,687.08
31,380,288.97
20,959,998.46
12,534,539.86
7,953,195.48
3,344,661.49
1,595,120.95
535,457.35
396,170.19
255,073.43
25,180.04
1,134.81
9.94
4.70
3.12
2.12
1.84
1.71
1.55
1.46
1.35
1.30
1.24
1.24
1.24
1.23
1.16
1.13
1.10
1.06
0.96
1.02
128,727,453.36
92,534,932.70
46,715,303.58
29,244,063.10
19,227,917.06
11,517,723.59
7,208,601.44
3,031,506.81
1,433,056.98
512,786.00
371,855.66
225,741.21
16,259.51
709.63
8.95
4.20
2.78
2.04
1.83
1.68
1.52
1.44
1.35
1.28
1.23
1.25
1.23
1.22
1.15
1.13
1.10
1.05
0.95
1.02
1. Por enajenaciones realizadas a partir del 8 de mayo de 2010 (R. M. N 238-2010-EF/15)
PROYECTOS DE LEY
MAYO 2010 63
Principales Proyectos de Ley
Del 11 de abril al 10 de mayo de 2010
CDIGO TRIBUTARIO
NACIONALIDAD Y DELITOS TRIBUTARIOS
PROYECTO N 3986/2009-CR (GAP) /22.04.2010
PROPUESTA: Adicionar un inciso al numeral 1 del artculo 3
de la Ley N 26574, Ley de Nacionalidad, la misma que con-
tendr como requisito para gozar de la nacionalidad el hecho
que no se deba tener denuncias penales en curso, en el pas o
en el extranjero, por delitos de defraudacin aduanera o tri-
butaria, o sus equivalentes en la legislacin extranjera.
MODIFICACIONES DIVERSAS
PROYECTO N 3984/2009-CR (GUN) / 22.04.2010
PROPUESTA: Modificar algunos artculos del Cdigo Tributa-
rio (CT) a fin de adaptar el sistema tributario a la realidad
econmica, poltica y social del pas, bajo los principios de
eficiencia, equidad y simplicidad y la eliminacin progresiva
de las distorsiones del actual sistema impositivo.
Tales modificaciones, entre otras, seran:
Regular en la Norma IV que los decretos supremos, or-
denanzas y dems normas que aprueben tasas que no
correspondan al costo real del servicio y no estn susten-
tadas en una estructura de costos, carecen de efectos
legales desde el da de su publicacin.
Para evitar cuestionamientos a la legalidad de las reso-
luciones que emite la SUNAT designando los agentes de
retencin, se pretende expedir una ley modificatoria que
elimine esa facultad o que al menos, la regule bajo crite-
rios constitucionales de manera que resulte legtima la
designacin por decreto supremo.
Modificar el artculo 40 del CT sobre compensaciones
respecto al IGV y el ITAN.
Exceptuar de fiscalizacin a algunos contribuyentes.
Modificar la tabla de infracciones y sanciones del CT,
para que las infracciones se calculen en funcin de la
UIT de acuerdo a la gravedad de la falta.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
ZONA FRANCA DE TACNA
PROYECTO N 3999/2009-CR (GN) / 30.04.2010
PROPUESTA: Declarar de inters nacional el desarrollo de la
Zona Franca de Tacna para la realizacin de actividades in-
dustriales, agroindustriales, de maquila y de servicios, y de
la Zona Comercial de Tacna, con la finalidad de contribuir a
la expansin de comercio exterior y al desarrollo sostenible
del departamento de Tacna y la regin sur del pas, a travs
de la promocin de la inversin y el desarrollo tecnolgico.
Ello conllevara la modificacin de la Ley N 27688, Ley de
Zona Franca y Zona Comercial de Tacna.
HOMOLOGAR FECHA DE ACTIVIDADES DE ZOFRATACNA
CON CETICOS
PROYECTO N 3962/2009-CR (GAP) / 22.04.2010
PROPUESTA: Homologar la fecha de culminacin de las acti-
vidades de reparacin y reacondicionamiento de vehculos
usados en la ZOFRATACNA con el plazo lmite establecido
para los CETICOS de Matarani, Ilo y Paita.
Para tal fin, se pretende modificar el artculo 1 de la Ley N
29303 y establecer como plazo lmite para la culminacin
de las actividades de reparacin y reacondicionamiento de
vehculos usados a que se refiere la Tercera DTC de la Ley N
27688, el 31 de diciembre de 2012.
ADUANAS Y COMERCIO EXTERIOR
LEY DE LUCHA CONTRA LA SUBVALUACIN DE
IMPORTACIONES
PROYECTO N 3977/2009-CR (MP) /19.04.2010
PROPUESTA: Incorporar un procedimiento especfico de va-
loracin de mercancas sensibles al fraude y que se encontra-
ran listadas taxativamente en un anexo. Tal mecanismo ad-
ministrativo tiene por finalidad fortalecer el conjunto de he-
rramientas jurdicas de autoridad aduanera nacional, para
supervisar y fiscalizar adecuadamente la asignacin de va-
lor de las mercancas sensibles que ingresan al pas por la
va de la importacin.
CREACIN DE LA INSPECTORA DE COMERCIO EXTERIOR Y
VALORES
PROYECTO N 3960/2009-CR (GN) /13.04.2010
PROPUESTA: Crear la Inspectora de Comercio Exterior y Va-
lores (ICOMEV) a fin de facilitar el aprovechamiento de los
acuerdos de cooperacin e intercambio de informacin adua-
nera y de los compromisos de facilitacin aduanera prefe-
renciales.
Tal inspectora tendr como finalidad brindar y verificar la
informacin sobre operaciones de importacin de mercan-
cas hacia territorio nacional, que requieran la Autoridad
Aduanera, la Comisin de Fiscalizacin de Dumping y Sub-
sidios de INDECOPI, y el Ministerio de Comercio Exterior y
Turismo, en ejercicio de sus funciones de fiscalizacin.
PROYECTOS DE LEY
MAYO 2010 64
LABORAL
ESTABLECIMIENTO DE LA ACTIVIDAD PETROLERA COMO
ACTIVIDAD DE RIESGO
PROYECTO N 4010/2009-PE (GN) / 04.05.2010
PROPUESTA: Modificar el Anexo 5 del Reglamento de la Ley
de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud, en lo
relativo a la actividad petrolera, a efectos de considerar den-
tro de los grupos CIIU 1100, 1110 y 2320 al refinado de
petrleo y a la produccin de petrleo y gas. Ello, a fin de
afianzar el aseguramiento de los riesgos del trabajo en el
campo de la actividad petrolera, con la consecuente mejora
de la cultura de seguridad y salud en el centro de trabajo.
ACCIN PBLICA SOBRE INFRACCIONES LABORALES
PROYECTO N 4001/2009-PE (PE) / 30.04.2010
PROPUESTA: Instituir que la denuncia de hechos presunta-
mente constitutivos de infraccin a la legislacin de orden
sociolaboral sea una accin pblica.
PRECISAN ALCANCES Y PRIORIDADES DE LOS CRDITOS
LABORALES
PROYECTO N 3966/2009-CR (GUN) / 15.04.2010
PROPUESTA: Establecer que los crditos laborales compren-
den los aportes impagos tanto del Sistema Nacional de Fon-
dos de Pensiones como al Sistema Nacional de Pensiones, el
inters o la rentabilidad que le correspondera, lo que ms
favorezca al trabajador, y los gastos que por tales conceptos
pudieran devengarse.
RANGO DE LEY A LA NORMATIVA SOBRE SEGURIDAD Y
SALUD EN EL TRABAJO
PROYECTO N 3966/2009-CR (GUN) / 15.04.2010
PROPUESTA: Elevar a rango de ley el D. S. N 9-2005-TR,
que aprueba el Reglamento de Seguridad de Salud en el Tra-
bajo y encargar al Poder Ejecutivo, para que en un plazo de
180 das consolide y actualice en un solo cuerpo legal la
legislacin existente sobre la materia
.
CONTABILIDAD
MODIFICAR ARTCULOS DE LA LEY GENERAL DEL SISTEMA
NACIONAL DE CONTABILIDAD
PROYECTO N 3990/2009-CR (MP) /22.04.2010
PROPUESTA: Modificar los artculos 39 y 41 de la Ley Gene-
ral del Sistema Nacional de Contabilidad, respecto a la potes-
tad sancionadora de las faltas y la aplicacin de sanciones.
ADMINISTRACIN DE JUSTICIA
HACER EFECTIVO EL PAGO DE RESOLUCIONES
ADMINISTRATIVAS
PROYECTO N 3995/2009-CR (MP) /28.04.2010
PROPUESTA: Establecer medidas que coadyuven a hacer
efectivo el pago de resoluciones administrativas que causen
estado y de sentencias judiciales en calidad de cosa juzga-
da, tanto en sede nacional como aquellas derivadas de sen-
tencias supranacionales, que disponen el pago de obliga-
ciones que corresponden ser atendidas por los Pliegos Pre-
supuestarios.
Asimismo, la iniciativa tiene por propsito crear un Registro
de Sentencias Judiciales y Resoluciones Administrativas.
OTROS
MEDIDAS PARA ENFRENTAR EL CAMBIO CLIMTICO
PROYECTO N 4011/2009-PE (GAP) /04.05.2010
PROPUESTA: Adoptar medidas que permitan la adaptacin
al cambio climtico y la reduccin de sus efectos. Para tal
efecto, se pretende declarar de inters nacional la implemen-
tacin de medidas para enfrentar de manera eficiente el cam-
bio climtico en el Per.
La medida se implementar con recursos de los presupuestos
institucionales de los gobiernos regionales y locales, los mis-
mos que sern complementados, de ser el caso, con los recur-
sos que asigne o transfiera el Poder Ejecutivo a tal fin. As, se
utilizarn excepcionalmente los recursos provenientes de ca-
non, sobrecanon, regala minera, renta de aduanas y Fonco-
mn.
AUDITAR DEUDA PBLICA PERUANA
PROYECTO N 3979/2009-CR (GN) /19.04.2010
PROPUESTA: Autorizar al Ministerio de Economa y Finanzas
a travs de la Direccin Nacional de Crdito Pblico a reali-
zar una Auditora de la Deuda Pblica desde el ao 2006, al
final del ao del ltimo presupuesto aprobado, en un plazo
mximo de 108 das calendarios desde la dacin de la ley.
MEDIDAS PARA ENFRENTAR EL CAMBIO CLIMTICO
PROYECTO N 3968/2009-PC (GAP) /15.04.2010
PROPUESTA: Aprobar el Tratado Constitutivo de la Unin de
Naciones Suramericanas suscrito el 23 de mayo de 2008.
El tratado en mencin tiene por objeto la creacin de la Unin
de Naciones Suramericanas (UNASUR), que est dirigido a
construir de manera participativa y consensuada, un espacio
de integracin en lo cultural, social, econmico y poltico en-
tre los pases de Sudamrica.

(*) El artculo 107 de la Constitucin Poltica ha establecido las personas o entida-


des que tienen derecho a iniciativa en la formulacin de las Leyes. Los Grupos
Parlamentarios son conjuntos de Congresistas que comparten ideas o intereses
comunes o afines. Actualmente el Congreso tiene nueve Grupos Parlamentarios.
ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS
(*)
GAP = Grupo Parlamentario Alianza Parlamentaria.
GN = Grupo Parlamentario Nacionalista.
GUN = Grupo Parlamentario Unidad Nacional.
MP = Multipartidario.
PE = Poder Ejecutivo.
LEGISLACIN
MAYO 2010 65
Principales Dispositivos Legales
Del 26 de abril al 10 de mayo de 2010
MODIFICAN EL ARTCULO 3 DE LA LEY N 27037, LEY
DE PROMOCIN DE LA INVERSIN EN LA AMAZONA
(07.05.2010 418506)
LEY N 29525
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica
Ha dado la Ley siguiente:
EL CONGRESO DE LA REPBLICA;
Ha dado la Ley siguiente:
Artculo 1.- Modificacin del inciso b) del
prrafo 3.1 del artculo 3 de la Ley nm.
27037, Ley de Promocin de la Inversin
en la Amazona
Modifcase el inciso b) del prrafo 3.1 del
artculo 3 de la Ley nm. 27037, Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona,
en los trminos siguientes:
Artculo 3.- Definiciones
3.1 Para efecto de la presente Ley, la Ama-
zona comprende:
(...)
b) Distritos de Sivia, Ayahuanco y Lloche-
gua de la provincia de Huanta y Ayna, San
Miguel y Santa Rosa de la provincia de La
Mar del departamento de Ayacucho.
(...)
Artculo 2.- Vigencia de la Ley
La presente Ley entra en vigencia a partir
del 1 de enero de 2011.
Comunquese al seor Presidente de la Re-
pblica para su promulgacin.
En Lima, a los veintids das del mes de
abril de dos mil diez.
LUIS ALVA CASTRO
Presidente del Congreso de la Repblica
MICHAEL URTECHO MEDINA
Segundo Vicepresidente del
Congreso de la Repblica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIO-
NAL DE LA REPBLICA
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a
los seis das del mes de mayo del ao dos
mil diez.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
JAVIER VELSQUEZ QUESQUN
Presidente del Consejo de Ministros
FIJAN NDICES DE CORRECCIN MONETARIA PARA
EFECTOS DE DETERMINAR EL COSTO COMPUTABLE DE
LOS INMUEBLES ENAJENADOS POR PERSONAS NATU-
RALES, SUCESIONES INDIVISAS O SOCIEDADES CON-
YUGALES QUE OPTARON POR TRIBUTAR COMO TALES
(07.05.2010 418526)
RESOLUCIN MINISTERIAL
N 238-2010-EF/15
Lima, 6 de mayo de 2010
CONSIDERANDO:
Que, mediante el Artculo 21 del Texto ni-
co Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N 179-2004-EF y normas modificatorias,
se dispone que en el caso de enajenacin
de bienes inmuebles el costo computable es
el valor de adquisicin, construccin o de
ingreso al patrimonio reajustado por los n-
dices de correccin monetaria que estable-
ce el Ministerio de Economa y Finanzas en
base a los ndices de Precios al Por Mayor
proporcionados por el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica (INEI);
Que, conforme al artculo 11 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N 122-
94-EF y normas modificatorias, los ndices
de correccin monetaria sern fijados men-
sualmente por Resolucin Ministerial del Mi-
nisterio de Economa y Finanzas, la cual
ser publicada dentro de los primeros cin-
co (5) das hbiles de cada mes;
Que en tal sentido, es conveniente fijar los
referidos ndices de correccin monetaria;
SE RESUELVE:
Artculo nico.- En las enajenaciones de
inmuebles que las personas naturales, su-
cesiones indivisas o sociedades conyuga-
les que optaron por tributar como tales
realicen desde el da siguiente de publica-
da la presente Resolucin hasta la fecha de
publicacin de la Resolucin Ministerial me-
diante la cual se fijen los ndices de correc-
cin monetaria del siguiente mes, el valor
de adquisicin, de construccin o de ingre-
so al patrimonio, segn sea el caso, se ajus-
tar multiplicndolo por el ndice de correc-
cin monetaria correspondiente al mes y
ao de adquisicin del inmueble, de acuer-
do al Anexo que forma parte de la presen-
te Resolucin.
El referido Anexo ser publicado en el por-
tal institucional del Ministerio de Economa
y Finanzas (www.mef.gob.pe) en la misma
fecha en que sea publicada esta Resolu-
cin
(*)
.
Regstrese, comunquese y publquese.
MERCEDES AROZ FERNNDEZ
Ministra de Economa y Finanzas

(*) Ver en seccin Indicadores de esta edicin.


LEGISLACIN SUMILLADA
MAYO 2010 66

NOTA: Las referencias a pginas corresponden a las


de la seccin NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El
Peruano", salvo indicacin expresa.

ABREVIATURAS:
D. S. : Decreto Supremo
Dec. Leg. : Decreto Legislativo
Res. Adm. : Resolucin Administrativa
R. D. : Resolucin Directoral
R. G.G. : Resolucin de Gerencia General
R. I. N. ADUANAS : Resolucin de Intendencia Nacional
de Aduanas
R. J. : Resolucin Jefatural
R. Leg. : Resolucin Legislativa
R. M. : Resolucin Ministerial
R. P. : Resolucin Presidencial
R.P.C.E.N. : Resolucin del Presidente del Con-
sejo Ejecutivo Nacional
R.P.D.I. : Resolucin de la Presidencia del
Directorio de INDECOPI
R. S. : Resolucin Suprema
R. VM. : Resolucin Viceministerial
R. de A. : Resolucin de Alcalda
R. de Cons. Direc. : Resolucin de Consejo Directivo
R. de C. : Resolucin de Contadura
R. de CONASEV : Resolucin de CONASEV
R. de I. : Resolucin de Intendencia
R. de O.Z. : Resolucin de Oficina Zonal
R. de Pres. Ejec. : Resolucin de Presidencia Ejecutiva
R. de S. : Resolucin de Superintendencia
R. de S. NAA : Resolucin de Superintendencia
Nacional Adjunta de Aduanas
R. de S. NATI : Resolucin de Superintendencia
Nacional Adjunta de Tributos Internos
R. de SBS : Resolucin de Superintendencia
de Banca y Seguros y AFP
R. de SD : Resolucin de Secretara de
Descentralizacin
R. de SUNARP : Resolucin del Superintendente
Nacional de los Registros Pblicos
R. de CNC : Resolucin de Consejo Normativo
de Contabilidad
Legislacin Tributaria
Del 11 de abril al 10 de mayo de 2010

(1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe Tributario


N 227, AELE, abril de 2010.
(2) Publicada en el presente nmero de la Revista Anlisis
Tributario N 268, AELE, mayo de 2010.
1. TRABAJO Pago de remuneraciones a
travs de terceros (15.04.2010
417154)
(1)
.
Mediante D. S. N 3-2010-TR se modifica el D. S.
N 1-98-TR que establece normas reglamentarias
relativas a la obligacin de los empleadores de
llevar planillas de pago, en relacin al pago de
remuneraciones a travs de terceros.
2. DECLARACIONES TRIBUTARIAS Decla-
raciones Informativas (15.04.2010
417166)
(1)
.
Por R. de S. N 114-2010/SUNAT se aprueba el
cronograma de vencimiento para la presentacin
de la DAOT o la Constancia de no tener informa-
cin a declarar, correspondiente al ejercicio 2009.
3. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Parques In-
dustriales (17.04.2010 417277).
Mediante Ley N 29520 se crea el Parque Indus-
trial del Cusco, establecindose disposiciones
sobre su funcionamiento.
4. SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES
Disposiciones regl amentarias
(17.04.2010 417279).
Por D. S. N 194-2010-EF/10 se modifica el
Reglamento del TUO de la Ley del Sistema Priva-
do de Administracin de Fondos de Pensiones,
aprobado por D. S. N 4-98-EF.
5. TRIBUNAL FISCAL Organizacin inter-
na (17.04.2010 417281)
(1)
.
Mediante R. M. N 194-2010-EF/10 se autori-
za el concurso de mritos abierto al pblico para
la seleccin de Vocales y Secretarios Relatores
del Tribunal Fiscal.
6. SUNAT Organizacin interna
(17.04.2010 - 417331).
Por R. de S. N 117-2010/SUNAT se dispone la
modificacin de la R. de S. N 190-2002/SU-
NAT, por la que se establecieron las unidades
jerrquicamente dependientes de las unidades
organizacionales de SUNAT.
7. RUC Disposiciones reglamentarias
(21.04.2010 417525)
(1)
.
Mediante R. de S. N 122-2010/SUNAT se mo-
difica el Anexo 1 de la R. de S. N 210-2004/
SUNAT que aprob las disposiciones reglamen-
tarias del Dec. Leg. N 943, Ley del RUC.
8. ENERGA Fondo de Estabilizacin de
Precios de los Combustibles y Derivados
del Petrleo (22.04.2010 417574)
(1)
.
Por Decreto de Urgencia N 27-2010 se modifi-
can artculos del Decreto de Urgencia N 10-2004
que cre el Fondo de Estabilizacin de Precios de
los Combustibles y Derivados del Petrleo, y se
dictan medidas para su mejor aplicacin.
9. BANCARIZACIN Nueva relacin de
medios de pago (22.04.2010
417608)
(1)
.
Mediante R. de S. N 126-2010/SUNAT se apro-
b la nueva relacin de medios de pago a que
se refiere el primer prrafo del artculo 4-A del
D. S. N 47-2004-EF.
10. PROPIEDAD MUEBLE Disposiciones so-
bre registro (27.04.2010 417997).
Por Resolucin N 92-2010-SUNARP/SN se
modifica el Reglamento de Inscripciones del Re-
gistro Mobiliario de Contratos y su vinculacin
con los Registros Jurdicos de Bienes Muebles.
11. ADUANAS Disposiciones reglamen-
tarias (29.04.2010 418107).
Mediante R. de S. N 128-2010/SUNAT se dis-
pone la aprobacin de un Plan de Implementa-
cin y de un Cronograma para la implantacin
en forma progresiva del Nuevo Proceso de Des-
pacho Aduanero a nivel nacional.
12. SISTEMA FINANCIERO Disposiciones
sobre Cajas Municipales (01.05.2010
418242).
Por Ley N 29523 se establecen disposiciones
para la mejora de la competitividad de las Cajas
Municipales de Ahorro y Crdito del Per.
13. SISTEMA FINANCIERO Disposiciones
regl amentarias (05.05.2010
418401).
Mediante Circular N 12-2010-BCRP se estable-
ce el Reglamento General de los Sistemas de
Pagos.
14. SISTEMA FINANCIERO Disposiciones
regl amentarias (05.05.2010
418405).
Por Circular N 13-2010-BCRP se establece el
Reglamento de las Empresas de Servicios de
Canje y Compensacin.
15. SOLUCIN DE CONFLICTOS Disposi-
ciones sobre Conciliacin (06.05.2010
418444).
Mediante D. S. N 6-2010-JUS se establecen las
modificaciones al Reglamento de la Ley de Con-
ciliacin.
16. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Rgimen de
Amazona (07.05.2010 418506)
(2)
.
Por Ley N 29525 se modifica el inciso b) del p-
rrafo 3.1. del artculo 3 de la Ley N 27037, Ley
de Promocin de la Inversin en la Amazona.
17. IMPUESTO A LA RENTA ndices de Co-
rreccin Monetaria (07.05.2010
418526)
(2)
.
Mediante R. M. N 238-2010-EF/15 se fijan los
ndices de Correccin Monetaria para efectos de
determinar el costo computable de los inmuebles
enajenados por personas naturales, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales.