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ESCUDO FISCAL: PARAISO FISCAL
El concepto de "paraso fiscal" hace referencia en un sentido usual, a aquellos
territorios o Estados que se caracterizan por la escasa o nula tributacin a que
someten a determinadas personas o entidades que, en dichas jurisdicciones,
encuentran su cobertura o amparo. Junto a esta definicin que se considera en
algunos aspectos peyorativa, han aparecido trminos anlogos tales como "pases de
baja tributacin", "pases de tributacin privilegiada", etc., que suponen una evolucin
y adaptacin del concepto originario a la realidad econmica actual.
CARACTERISTICAS BASICAS DE LOS PARAISOS FISCALES
1.- Existencia de un sistema dual, de tal forma que existe un rgimen fiscal, de control
de cambios, bancario, etc., diferente segn se aplique a los nacionales de ese paraso
o a los titulares de terceros Estados que se amparen en el mismo.
2.- La confidencialidad, el secreto y el anonimato en que se desarrollan la titularidad y
los movimientos de las cuentas bancarias, las transacciones de todo tipo, la titularidad
de las acciones de las sociedades domiciliadas en el mismo, etc., amparadas todas
ellas en el secreto bancario, comercial, administrativo y registral.
3.- Existencia de una ley restrictiva que impide el levantamiento del secreto bancario y
de los lmites de informacin (escasa y con nula trascendencia tributaria) que pueden
obtenerse de los registros pblicos, la propia administracin fiscal rechaza cualquier
tipo de asistencia mutua y de intercambio de informacin con otras administraciones
fiscales estn o no amparadas en convenios para evitar la doble imposicin
internacional.
4.- Estas jurisdicciones impiden la negociacin de cualquier clase de convenio que
incluya una clusula que regule el intercambio de informacin, siendo este uno de los
indicadores que refleja, frente a la comunidad internacional, la voluntad de estos
CAPACIDAD A DESARROLLAR
Explica las caractersticas y la incidencia de la creacin de los parasos fiscales
en nuestro pas.
SEMANA No XIII XIV- XV- XVI
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pases de configurarse como una zona de tributacin privilegiada.
5.- Incluso disponiendo de dicha clusula, en la prctica, estas actuaciones se ven
limitadas o anuladas alegando que la realizacin de las mismas supone desvelar un
secreto comercial o industrial, o bien aduciendo razones de prctica administrativa
que impiden su aplicacin, finalmente pueden optar por dilatar los plazos a la hora de
entregar la documentacin requerida.
6.- Hay una ausencia de cualquier norma que limite o controle los movimientos de
capitales que tienen su origen o destino en un paraso fiscal. Esta ausencia de normas
restrictivas en materia de control en materia de control de cambios permite el reciclaje
de capitales utilizando como soporte la estructura jurdica y fiscal que ofrece el
paraso fiscal.
7.- Para que este esquema funcione es necesaria la existencia de una red de
comunicaciones, de todo tipo, que favorezca el movimiento de bienes y personas,
bienes y servicios as como la existencia de una infraestructura jurdica, contable y
fiscal que permita el acceso a asesores, consejeros y profesionales especialistas que
en el aprovechamiento de las ventajas que ofrece el paraso fiscal. Incluso en algunos
casos se dispone de una infraestructura turstica y clima favorable que permite atraer
a los inversores de forma econmica y como opcin de ocio.
8.- Algunos pases en vas de desarrollo o inestables polticamente, ofrecen clusulas
de inmutabilidad jurdica y fiscal garantizando, en algunos casos, el mantenimiento del
status fiscal actual hasta determinada fecha o, ms razonable, el traslado automtico
e instantneo, en casos de urgencia de la sede social o de las cantidades all
depositadas, hacia otros pases que no ofrezcan ninguna duda en cuanto a su
fiabilidad y relevancia internacional.
CMO SE UTILIZA UN "PARASO FISCAL
La utilizacin de estas zonas se divide en dos vertientes, ya sean utilizadas por
personas fsicas o por personas jurdicas.
Las personas fsicas, sobre todo en casos de grandes rentas, artistas, deportistas y
personas jubiladas pueden disfrutar de estos privilegios fiscales, aunque normalmente
sea requisito indispensable la residencia en el pas.
La frmula de la doble nacionalidad no sirve en muchos casos, en otras reas, como
la Isla de Montserrat, no es necesaria la condicin de residente.
Utilizar estas frmulas no implica siempre la exencin total de tributacin por las
rentas y plusvalas obtenidas, pero s de una baja fiscalidad
Adems de la no tributacin, otra de las finalidades de los parasos fiscales es la
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planificacin de herencias y legados. Es un supuesto muy comn cuando se trata de
patrimonios extranjeros repartidos por diversos pases. As se evita la doble o mltiple
imposicin por la herencia.
No hay que olvidar que la utilizacin legal de las reas de baja o nula tributacin fiscal
puede suponer un ahorro importante de impuestos, pero si se descuidan las frmulas
legales se puede caer en el delito fiscal. Por otra parte, las personas jurdicas
(sociedades) emplean las ventajas de estas zonas, que consisten fundamentalmente
en: la no sujecin al impuesto de beneficios obtenidos por las empresas constituidas
en aquellos pases, as como de los dividendos que se perciben de las filiales, la
absoluta libertad de movimientos para los capitales y la ausencia de control de cambio
La utilizacin de estas zonas puede perseguir, pues, diferentes objetivos: se puede
usar para evitar el control de cambios del propio pas o para eludir la convertibilidad
de la moneda. Otras veces, lo que se pretende es centralizar la gestin financiera de
las sociedades. Tambin es muy comn para operaciones de intermediacin
comercial, refacturacin o compaas de seguros cautivas cuyo objetivo son las
operaciones de autoseguro.
Sin embargo, la frmula ms usual para las compaas es la inversin a travs de los
holdings. En estos casos hay que estar atentos a los tratados de doble imposicin que
pueda haber suscrito Per con los parasos fiscales.
PARASO FISCAL. EL PER ES UNO DE ELLOS?
Al margen de las consideraciones establecidas en la normatividad del Impuesto a la
Renta que mas bien emplea el trmino de pases o territorios de baja o nula
imposicin tributaria es importante citar el criterio de Juan Hernndez Vigueras en la
obra Los parasos fiscales Akal Economa Actual, Madrid, en la cual refiere que los
parasos fiscales presentan los siguientes rasgos:
a). Ausencia o excesiva moderacin de los impuestos sobre los beneficios
empresariales, sobre las herencias y donaciones.
Nuestro pas no cumple con este rasgo, ya que cumple con aplicar presunciones tanto
a personas naturales y a entidades empresariales y no empresariales, examinando
para ello criterios como habitualidad, realidad econmica, frecuencia, volumen de
operaciones, vinculacin econmica, entre otros relevantes. Sin embargo la
imperfeccin del sistema tributario peruano genera que muchas actividades no
tributen lo que deberan como por ejemplo en el servicio pblico de pasajeros donde
la informalidad reina y solamente enriquece a los inversionistas con costo tributario
casi cero.
b). Fuertes deficiencias o carencias en materia de supervisin y control
bancario y sobre las transacciones financieras.
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En nuestro pas, la vigencia de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa ha permitido reducir considerablemente estas
deficiencias, inclusive sera recomendable perfeccionar el sistema y que el ITF se
aplique para transacciones de S/.2,000.00 o US.$.700 para atacar directamente la
evasin en forma frontal.
c). Carencia de informacin y de estadsticas completas sobre las operaciones
financieras.
SUNAT cuenta con esta informacin, el problema es que muchas personas no saben
como leer o interpretar las cifras, en algunos casos por desconocimiento (que puede
subsanarse) y en otros casos por intereses particulares (lo cual debe ser sancionable
porque atenta contra la potestad tributaria).
d). Un volumen de operaciones financieras de no residentes, en moneda no
local, desproporcionado con respecto al tamao de la economa.
Acaso en nuestro pas el dinero proveniente de narcotrfico o proveniente de Islas
Vrgenes Britnicas, Panam, entre otros, no es considerable? Una labor que la
Administracin debe coordinar no solamente con su personal interno sino tambin con
ncleos dinamizadores y entidades vinculadas a asuntos tributarios como este portal.
e). Ausencia de penalizacin o tolerancia en relacin con la prctica del
blanqueo de dinero, y otras deficiencias normativas.
Las deficiencias normativas son considerables en nuestro pas, y es producto de una
falta de cultura tributaria y de respeto hacia el debido cumplimiento de las
obligaciones con el fisco, quizs por percepciones equivocadas (en otros casos con
justa razn respecto al destino de los fondos recaudados). La conducta de malos
contribuyentes debe ser sancionada no solo administrativamente sino penalmente.
LEASING
El leasing financiero o en castellano, arrendamiento financiero (ojo, que tambin
existe el leasing operativo) es, para ponerlo en simple, una operacin de alquiler-
venta ejecutada por una institucin financiera (bancos, empresas especializadas y
algunas Cajas Municipales) y que consiste en la adquisicin de un activo, por parte de
esa institucin, para su posterior cesin en uso, previa la evaluacin crediticia
correspondiente, a una empresa que lo necesita.
Durante el plazo de la operacin - nunca menor de 2 aos para cualquier vehculo o
maquinaria y equipo y de 5 aos para inmuebles - se le paga a la institucin financiera
una cuota, la misma que incluye principal, intereses e IGV. Terminado el plazo del
contrato, la empresa que recibi el leasing, puede ejecutar la opcin de compra, la
misma que est pactada, contractualmente, desde el inicio de la operacin y que
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permite, mediante un pago simblico (1% del valor del activo ms su correspondiente
IGV), hacerse, si ese es el deseo de la empresa, de la propiedad de ese bien.
Es conveniente en el caso de adquirir un activo fijo para su negocio tener en cuenta al
leasing financiero, por las siguientes razones:
Uno. El leasing es tratado, tributariamente, como cualquier prstamo para la
adquisicin de activos fijos. Lo que significa, que en la contabilidad de la empresa que
toma el leasing, se registrar como gastos los intereses pagados; lo que generar
escudos fiscales, por lo tanto, menor pago de impuesto a la renta.
Dos. Al ser tratado como un prstamo para activo fijo; este, si bien lo compr la
institucin financiera que otorg el leasing, es tributariamente propiedad de la
empresa que recibi el activo y, por lo tanto, puede depreciarlo; lo que le dar
escudos fiscales adicionales. Ms an, en la legislacin tributaria peruana, se permite
que los bienes producto de este tipo de operaciones, sean depreciados en forma
acelerada en funcin del plazo del contrato. Si se adquiere un vehculo con la caja del
negocio o con cualquier tipo de prstamo, se depreciar en 5 aos a razn de 20%
por ao, en cambio, si se deriva de una operacin de leasing y el plazo de contrato es
de dos aos, la tasa de depreciacin ser de 50%.
Tres. Para acceder a un leasing, la institucin financiera lo evaluar tal como lo
evaluara para cualquier otro tipo de apoyo financiero. Sin embargo, hay una sutil
diferencia, si una empresa pide un pagar o prstamo para comprar un vehculo,
bajo qu modalidad ser ms fcil al banco recuperar el bien, cuando es de
propiedad de la empresa o cuando es de su propiedad? Es mucho ms sencillo
recuperar judicialmente algo que es tuyo que cuando es de un tercero, a pesar que lo
otorg en garanta. El leasing es percibido como una operacin de menor riesgo para
una institucin financiera.
La empresa entonces puede aprovechar las ventajas de los dos escudos fiscales que
trae el leasing; intereses y depreciacin acelerada. Ya sabe que si no hay utilidades,
no es posible disminuir el pago del impuesto a la renta, pues simplemente, no hay
utilidades que gravar.
Otro asunto a considerar es que una de las condiciones para que pueda optar por el
leasing, es que pague IGV, por qu? Simple, no se olvide que las cuotas que se
pagarn por este tipo de operaciones, estn gravadas con el IGV. Por lo tanto, lo que
se pague como IGV, puede ser utilizado como crdito fiscal y as disminuir el monto
del impuesto que se le pagar a la SUNAT. Si no paga IGV, OLVDESE DEL
LEASING!, pues lo nico que lograr es que la cuota se incremente y, por ende, la
tasa de inters que paga por la operacin.
LEY 27394
Uno de los cambios tributarios en el rgimen de arrendamiento financiero, se dio
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mediante la Ley N 27394, cuando se modific la Ley del Impuesto a la Renta, en la
que se impone la aplicacin del tratamiento contable contenido en la Norma
Internacional de Contabilidad N 17, respecto a los contratos de leasing pactados a
partir del1 de enero del 2001.
Esto significa que los bienes adquiridos por esta va debern ser considerados activos
del arrendatario y colocaciones para el arrendador.
Si bien ello equivaldra a restarle el atractivo a este tipo de operaciones, pues las
empresas no gozaran del escudo fiscal consistente en cargar las cuotas devengadas
en lugar de depreciar el bien a lo largo de su vida til. La norma precisa que por
excepcin se podr aplicar como tasa de depreciacin la que corresponda en forma
lineal durante los aos de vigencia del contrato, siempre que:
Los bienes adquiridos constituyan costo o gasto para efectos del IR.
Se utilicen exclusivamente en las actividades del contribuyente.
La duracin mnima del contrato sea de dos o cinco aos, dependiendo del
activo (bienes muebles o inmuebles), plazo que podr ser variado por decreto
supremo, y que la opcin de compra se ejerza al final del contrato.
En caso se incumpliera alguno de los requisitos antes mencionados, el arrendatario
deber modificar sus declaraciones juradas de IR, reintegrando el impuesto
correspondiente ms intereses moratorios.
El Decreto Legislativo N 915, emitido el 12 de abril del 2001, contiene una serie de
disposiciones, que a continuacin detallamos
LEASEBACK
Un contrato de Lease Back comprende la venta de un activo fijo, por la empresa
propietaria a una empresa de Leasing; para que, inmediatamente sta ltima en su
calidad de nueva propietaria, se lo arriende con una opcin de compra.
Este es un Contrato atpico, pues contiene dos operaciones: una de compra venta
y otra de arrendamiento financiero, vinculadas en una sola transaccin; en la cual el
vendedor es tambin arrendatario y el comprador se convierte en arrendador:
ambos del mismo bien.
DIAGRAMA DEL CONTRATO DE LEASE BACK
TRANSFIERE LA PROPIEDAD DEL ACTIVO FIJO - ARRIENDA EL ACTIVO FIJO
Caractersticas: Las principales caractersticas de un contrato de Lease Back
para el Vendedor Arrendatario, son las siguientes:
El Vendedor - Arrendatario, tiene como objetivo principal la obtencin de fondos.
El Vendedor - Arrendatario, slo transfiere la titularidad del bien, ms no el uso del
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mismo; el cual, lo mantiene mediante un Contrato de Arrendamiento Financiero.
Tratamiento contable del Lease Back para el Vendedor - Arrendatario
De acuerdo al Norma Internacional de Contabilidad No. 17 (NIC 17), si una transaccin
de venta con pacto de retroarrendamiento inmediato al vendedor da como resultado un
Contrato de Arrendamiento Financiero, la utilidad obtenida en la venta del activo sobre
el valor contabilizado, no debe ser reconocida como ingreso inmediatamente en el
Estado de Ganancias y Prdidas del vendedor - arrendatario, sino diferirla y
amortizarla a lo largo y hasta el trmino del Contrato.
Interpretacin contable:
La transaccin de Lease Back, es un medio por el cual el comprador - arrendador
proporciona financiamiento al vendedor - arrendatario, tomando el activo fijo como
garanta; por lo cual, no es recomendable considerar la utilidad en la venta como un
ingreso total al inicio de la operacin; toda vez, que podra generar una distorsin de
los resultados del perodo, al declararse utilidades que podran ser distribuidas,
ocasionando un desfinanciamiento para la empresa; contrario al objetivo de la
transaccin inicial, que fue el de obtener una financiacin.
Como producto de la venta, el activo fijo es dado de baja en los libros contables; a su
valor residual ajustado (costo ajustado menos depreciacin acumulada ajustada) a esa
fecha. Inmediatamente, el mismo activo fijo ingresa nuevamente a los libros contables
a un mayor valor (valor de mercado) y con una nueva vida til.
Esta situacin va a generar dos efectos contables directos en los estados financieros
del perodo en que se realiza el Lease Back:
El primer efecto, es un incremento del valor del activo fijo; vale decir que el
activo fijo habra sido revaluado con un abono inicial a una ganancia diferida;
(pues el abono a Resultados sera gradual y posterior)
El segundo efecto, es un incremento de los gastos o costos de operacin, pues
al tener un mayor valor el activo fijo, se generar un mayor cargo por
depreciacin anual en los Resultados.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL LEASE BACK PARA EL VENDEDOR -
ARRENDATARIO
IMPUESTO A LA RENTA
La contabilizacin deL Lease Back bajo principios de contabilidad generalmente
aceptados (NIC 17), puede determinar diferencias con las normas tributarias,
diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta imponible.
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Las diferencias obligarn al ajuste del resultado contable va reparos en la Declaracin
Jurada.
IMPUESTO EXTRAORDINARIO A LOS ACTIVOS NETOS ITAN
Tributariamente los bienes objeto del arrendamiento financiero, se consideran como
activos fijos de propiedad del comprador - arrendador y la depreciacin deber
efectuarse por el plazo de duracin del contrato; teniendo legalmente tres aos como
plazo mnimo para depreciarlos.
Interpretacin tributaria:
La ganancia producida por la venta del activo a su valor de mercado, es gravada
por la Administracin Tributaria en el perodo que se inicia el Contrato de
Retroarrendamiento; a pesar de que los gastos financieros diferidos de la misma
operacin, sean deducibles durante la vigencia del Contrato.
La depreciacin del activo adquirido mediante Leasing, no es aceptada
tributariamente como gasto; pero las cuotas pagadas mensualmente si son
consideradas como gasto deducible en el perodo que se van devengando.
Tratamiento Tributario
El tratamiento en la Declaracin Jurada de Impuesto a la Renta sera como sigue:
Resultado Contable S/. 200
Adicionar:
Ganancia diferida por la venta del activo 54
Depreciacin del perodo del activo 14
Deducir:
Cuotas de capital pagadas y devengadas en el perodo ( 43)
REI del activo ( 13)
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Renta Neta Imponible 212