Actualidad Empresarial

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N 274 Primera Quincena - Marzo 2013
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Suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta
por rentas de cuarta categora
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Suspensin de retenciones y/o pagos a
cuenta por rentas de cuarta categora
Fuente : Actualidad Empresarial N 274 - Primera
Quincena de Marzo 2013
Ficha Tcnica
1. Introduccin
Los perceptores de rentas de cuarta
categora pueden solicitar la suspensin
de las retenciones y/o pagos a cuenta
del IR por rentas de cuarta categora en
cualquier mes del ejercicio, durante los
meses de enero a junio. Para solicitar la
suspensin se considera solamente los
ingresos proyectados, pero para los meses
de julio a diciembre adems de dichos
ingresos tambin se considera el saldo a
favor declarado en el ejercicio anterior
ms las retenciones y/o pagos a cuenta
realizadas de enero a junio del ejercicio
en que se presenta la solicitud, como
veremos a continuacin.
2. Retenciones y pagos a cuenta
2.1. Retenciones
Las personas, empresas y entidades
obligadas a llevar contabilidad debern
retener con carcter de pago a cuenta
del IR el 10 % de las rentas brutas que
abonen o acrediten a los perceptores de
rentas de cuarta categora.
Base legal:
Art. 74 Ley del IR
A partir del ao 2007, se aplica la re-
tencin si el importe de cada recibo por
honorarios supera S/.1,500 y no interesa
si adems el perceptor percibe rentas de
otras categoras.
Base legal:
Art. 2 D.S. N 215-2006-EF (29.12.06) y
Art. 2 num. 2.2 Res. N 013-2007/SUNAT
(15.01.07)
2.2. Pagos a cuenta
Para el ao 2013, los perceptores de
rentas de cuarta categora deben realizar
pagos a cuenta mensuales en los siguien-
tes casos:
Sujetos que perciban rentas de cuarta
categora si el total de sus rentas perci-
bidas en el mes supera el importe de
S/.2,698.00.
Sujetos que perciban rentas de cuarta y
quinta categora, si el total de ambas ren-
tas percibidas en el mes supera el monto
de S/. 2,698.00.
En el caso de sujetos que perciban rentas
por funciones de director de empresas,
sndico, mandatario, gestor de negocios,
albacea y actividades similares y adems
otras rentas de cuarta y/o quinta catego-
ras, si el total de tales rentas percibidas
en el mes supera S/.2,158.00.
Base legal:
Arts. 71, 74 y 86 de TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta. D.S. N 215-2006-
EF (29.12.06) Res. N 305-2012/SUNAT
(28.12.12).
3. Declaracin mensual
Los perceptores de rentas de cuarta
categora deben presentar declaracin
jurada mensual solo en caso de que las
retenciones efectuadas no cubrieran la
totalidad del pago a cuenta que corres-
ponda realizar en el mes.
Por lo tanto, si sus clientes le efectuaron
retencin por cada recibo por honorarios
emitido, quiere decir que el pago a cuenta
est cubierto por las referidas retenciones,
entonces no tiene que presentar la decla-
racin mensual.
En cambio si las retenciones se efectuaron
solo por una parte de los recibos emitidos
y no cubrieran el monto del pago a cuenta
del mes, deber presentar la declaracin
mensual y pagar el importe del impuesto
a la renta no cubierto por las retenciones
del mes.
Base legal:
Art. 86 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
4. Medios para presentar la de-
claracin mensual
Para presentar las declaraciones mensua-
les, los perceptores de rentas de cuarta
categora deben obtener el nmero de
Registro nico de Contribuyente - RUC;
existen hasta tres formas de presentar
dicha declaracin, a travs del Formu-
lario Virtual N 616 - PDT Trabajadores
independientes, con el Fomulario Preim-
preso N116 y con el Formulario Virtual
N 616 - Simplificado Trabajadores
Independientes.
4.1. Formulario Virtual N 616 - PDT
Trabajadores independientes
Se encuentran obligados a utilizar el For-
mulario Vitual N 616 - PDT Trabajadores
independientes, las personas naturales,
los directores de empresas, sndicos,
mandatarios, gestores de negocios, al-
baceas y los que desempeen funciones
de actividades similares, siempre que se
encuentren obligados a cumplir con de-
clarar y realizar el pago a cuenta mensual
y que por lo menos cumplan una de las
siguientes condiciones:
- Hayan pertenecido o pertenezcan a
algn directorio de principales con-
tribuyentes.
- Cuando sus ingresos brutos por rentas
de cuarta categora a declarar en el
mes sean superiores a una UIT.
- Tengan un saldo a su favor por con-
cepto del impuesto a la renta consig-
nado en su declaracin jurada anual
correspondiente el ejercicio anterior.
- Tengan otros crditos permitidos por
la Ley del Impuesto a la Renta.
- Hubieran emitido notas de crdito
modifcando sus recibos por honora-
rios.
Los sujetos que adquieran la obligacin
de presentar su declaracin utilizando
el PDT debern seguir empleando este
medio incluso cuando ya no cumplan las
condiciones establecidas anteriormente.
El PDT podr ser utilizado por los sujetos
que sin estar obligados opten por utili-
zarlo, a partir de la fecha en que ejerzan
dicha opcin, las declaraciones que pre-
senten a la Sunat debern ser elaboradas
utilizando dicho medio.
Base legal:
Res. de Sup. N 138-2002/SUNAT (11-10-02)
4.2. Formulario Preimpreso N 116
Los sujetos que no se encuentren en algu-
na de las condiciones anteriores podrn
utilizar el Formulario Preimpreso N 116
Trabajadores independientes.
Base legal:
Res. de Sup. N 138-2002/SUNAT (11.10.02)
4.3. Formulario Virtual N 616 - Sim-
plifcado Trabajadores indepen-
dientes
El uso de este formulario es opcional
por los perceptores de rentas de cuarta
categora que cuenten con Cdigo de
Usuario y Clave SOL del sistema de ope-
raciones en lnea de la Sunat, siempre
que cumplan alguna de las siguientes
condiciones:
a. Si est obligado a utilizar el PDT Tra-
bajadores independientes, no necesite
consignar informacin en alguna de las
siguientes casillas del mencionado PDT:
- Saldo a favor del periodo anterior
(casilla 344)
- Compensacin - saldo a favor del
exportador (casilla 346)
- Otros crditos permitidos por ley
(casilla 347)
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N 274 Primera Quincena - Marzo 2013
Actualidad y Aplicacin Prctica
En el caso de que tilice el Formulario
Preimpreso N 116 Trabajadores Inde-
pendientes no necesite consignar infor-
macin en la casilla 344 "Saldo a favor
del periodo anterior".
b. Deba utilizar el Sistema de Emisin
Electrnica por el periodo a declarar.
c. De no encontrarse afliado al Sistema
de Emisin Electrnica por el perio-
do a declarar, al ingresar las rentas
percibidas no necesite emplear ms
de diez (10) flas del rubro Detalle
de comprobantes de pago del For-
mulario Virtual N 616 - Simplifcado
Trabajadores independientes para
informar sobre los recibos por hono-
rarios y las notas de crdito emitidas
as como los ingresos percibidos por
las funciones de directores de empre-
sas, albaceas, sndicos, gestores de
negocios, mandatarios y actividades
similares, incluyendo el desempeo
de las funciones de regidor muni-
cipal o consejero regional, por las
cuales perciba dietas y se encuentre
exceptuado de la obligacin de emitir
comprobante de pago.
Base legal:
Art. 4 Res. de Sup. N 174-2001/SUNAT
(29.06.11)
5. Suspensin de retenciones y
pagos a cuenta
A partir del mes de enero de cada ejercicio
gravable, los contribuyentes que perciban
rentas de cuarta categora podrn solicitar
a la Sunat la suspensin de las retencio-
nes y/o pagos a cuenta del impuesto a
la renta.
La suspensin operar de acuerdo con
lo siguiente:
a) Respecto de las retenciones, a partir
del da siguiente de su autorizacin.
b) Respecto de los pagos a cuenta, a
partir del periodo tributario en que
se autoriza la suspensin.
Base legal:
Art. 5 Res. de Sup. N 013-2007/SUNAT
(15.01.07)
6. Supuestos en los que procede
la suspensin de retenciones
y/o pagos a cuenta
La Sunat autorizar la suspensin de
retenciones y/o pagos a cuenta en los
siguientes supuestos:
a) En caso de los contribuyentes que
inician actividades generadoras de
rentas de cuarta categora en el ejer-
cicio gravable o en los dos (2) ltimos
meses del ejercicio gravable anterior,
cuando los ingresos que estos proyec-
tan percibir en el ejercicio por rentas
de cuarta categora o de cuarta y quin-
ta categoras no superen el importe
que establesca la Sunat mediante
resolucin de superintendencia.
Por el ao 2013, la Sunat ha estableci-
do el monto de S/.32,375.00 anuales.
Para el caso de directores de empre-
sas, sndicos, mandatarios, gestores
de negocios, albaceas o similares,
cuando los ingresos que proyectan
percibir en el ejercicio gravable por
rentas de cuarta categora o por
rentas de cuarta y quinta categoras
no supere el monto de S/.25,900.00
anuales.
Base legal:
Art. 5 D.S. N 215-2006-EF (29.12.06) nica
Disposicin Complementaria Transitoria Inc. c) y
d) de la Res. N 013-2007/SUNAT (15.01.07)
Art. 1 Res. N 305-2012/SUNAT (28.12.12)
b) En caso de los contribuyentes que
hubieran iniciado actividades gene-
radoras de rentas de cuarta categora
con anterioridad a los meses seala-
dos anteriormente:
b.1) Cuando los ingresos proyecta-
dos del ejercicio no superen el
importe que establesca la Sunat
mediante resolucin de superin-
tendencia.
Por el ao 2013, la Sunat ha esta-
blecido el monto de S/.32,375.00
anuales.
Para el caso de directores de
empresas, sndicos, mandatarios,
gestores de negocios, albaceas
o similares, cuando los ingresos
que proyectan percibir en el
ejercicio gravable por rentas de
cuarta categora o por rentas
de cuarta y quinta categora no
supere el monto de S/.25,900.00
anuales.
b.2) En caso los ingresos sealados
anteriormente superen los im-
portes establecidos por la Sunat,
esta autorizar la suspensin de
retenciones y/o pagos a cuenta
cuando:
- En caso de solicitudes presen-
tadas entre enero y junio, el
impuesto a la renta por las rentas
de cuarta categora o rentas de
cuarta y quinta categoras que le
corresponde pagar de acuerdo
con los ingresos proyectados en
el ejercicio sea igual o inferior al
importe que resulte de aplicar el
10 % al promedio mensual de los
ingresos proyectados por rentas de
cuarta categora, multiplicado por
el nmero de meses transcurridos
desde el inicio del ejercicio hasta el
mes de presentacin de la solicitud
inclusive.
Base legal:
Art. 5 Inc. b) D.S. N 215-2006-EF (29.12.06)
El promedio a que se hace referencia se
obtiene dividiendo los ingresos proyec-
tados por las rentas de cuarta categora
entre doce (12).
Base legal:
Art. 3 num. 3.2 Inc. c) Res. N 013-2007/
SUNAT (15.01.07)
- En caso de solicitudes presentadas
a partir de julio, el Impuesto a la
Renta por rentas de cuarta cate-
gora o rentas de cuarta y quinta
categoras que le corresponde
pagar de acuerdo a los ingresos
proyectados en el ejercicio sea
igual o inferior al importe que
resulte de sumar las retenciones
de cuarta y quinta categoras y los
pagos a cuenta de cuarta categora
realizados entre el mes de enero y
el mes anterior a la presentacin
de la solicitud, y el saldo a favor
del contribuyente consignado en
la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio
gravable anterior, siempre que
dicho saldo no haya sido materia
de devolucin.
Base legal:
Art. 5 Inc. b) D.S. N 215-2006-EF (29.12.06)
Los contribuyentes que tengan menos de
doce meses de actividad generando rentas
de cuarta categora o rentas de cuarta y
quinta categora determinarn sus ingre-
sos proyectados de la siguiente forma:
i) Determinarn los ingresos percibidos
durante el periodo de referencia por
rentas de cuarta categora.
ii) Determinarn el nmero de meses
transcurridos desde el mes que per-
cibi su primer ingreso por rentas de
cuarta categora y el mes de trmino
del periodo de referencia.
iii) El importe determinado en i) se dividi-
r entre el nmero de meses determi-
nados en ii), obteniendo el promedio
mensual de los ingresos proyectados
por rentas de cuarta categora.
iv) El resultado obtenido en iii) se mul-
tiplicar por doce (12) para obtener
los ingresos proyectados del ejercicio
correspondiente a las rentas de cuarta
categora.
v) Finalmente, para determinar los
ingresos proyectados del ejercicio, se
le agregarn los ingresos por rentas
de quinta categora percibidos en el
periodo de referencia.
Base legal:
Art. 3 num. 3.2 Inc. d) Res. N 013-2007/
SUNAT (15.01.07)
7. Ingresos proyectados
Los ingresos proyectados son las rentas de
cuarta categora o las rentas de cuarta y
quinta categoras percibidas en los doce
(12) meses anteriores al mes precedente
al anterior a aquel en que se presente
la solicitud de suspensin (periodo de
referencia).
Actualidad Empresarial
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N 274 Primera Quincena - Marzo 2013
En los casos en que el contribuyente
tuviera menos de doce (12) meses de
actividad generadora de rentas de cuarta
o rentas de cuarta y quinta categoras en
el periodo de referencia, el ingreso pro-
yectado se determinar sobre la base del
promedio de los ingresos percibidos en los
meses en los que hubiera tenido actividad
y el resultado se multiplicar por doce.
Base legal:
Art. 5 Inc. d) Penltimo prrafo D.S. N 215-
2006-EF (29.12.06)
8. Periodo de referencia
Periodo comprendido por los doce meses
anteriores al mes precedente al anterior
a aquel en que se presenta la solicitud.
Mes del
ejercicio
gravable
en el que
presenta la
solicitud
El periodo de referencia com-
prender
Desde el primer
da calendario
del mes de:
Hasta el
ltimo da
calendario
del mes de:
Enero
Noviembre del
ejercicio gravable
precedente al an-
terior al que pre-
senta la solicitud
Octubre del
ejercicio gra-
vable anterior
al que presen-
ta la solicitud
Febrero
Di ci embre del
ejercicio grava-
ble precedente
al anterior al que
presenta la so-
licitud
Novi embr e
del ejercicio
gravable an-
terior al que
present a l a
solicitud
Marzo
Enero del ejer-
ci ci o gravabl e
anterior al que
presenta la so-
licitud
Diciembre del
ejercicio gra-
vable anterior
al que presen-
ta la solicitud
Abril
Febrero del ejerci-
cio gravable ante-
rior al que presen-
ta la solicitud
Enero del ejer-
cicio gravable
al que presen-
ta la solicitud
Mayo
Marzo del ejer-
ci ci o gravabl e
anterior al que
presenta la so-
licitud
Febrero del
ejercicio gra-
vable al que
present a l a
solicitud
Junio
Abril del ejercicio
gravable anterior
al que presenta la
solicitud
Marzo del ejer-
cicio gravable
al que presenta
la solicitud
Julio
Mayo del ejercicio
gravable anterior
al que presenta la
solicitud
Abril del ejer-
cicio gravable
al que presen-
ta la solicitud
Agosto
Junio del ejercicio
gravable anterior
al que presenta la
solicitud
Mayo del ejer-
cicio gravable
al que presen-
ta la solicitud
Setiembre
Julio del ejercicio
gravable anterior
al que presenta la
solicitud
Junio del ejer-
cicio gravable
al que presen-
ta la solicitud
Octubre
Agosto del ejer-
ci ci o gravabl e
anterior al que
presenta la so-
licitud
Julio del ejer-
cicio gravable
al que presen-
ta la solicitud
Noviembre
Seti embre del
ejercicio grava-
ble anterior al
que presenta la
solicitud
Agos t o del
ejercicio gra-
vable al que
present a l a
solicitud
Diciembre
Octubre del ejer-
ci ci o gravabl e
anterior al que
presenta la so-
licitud
Setiembre del
ejercicio gra-
vable al que
pres ent a l a
solicitud
Base legal:
Sexta Disposicin Complementaria Final Res.
013-2007/SUNAT (15.01.07)
9. Variacin en los ingresos pro-
yectados
Si con posterioridad al otorgamiento
de la autorizacin de suspensin de
retenciones y o pagos a cuenta, el con-
tribuyente determinara alguna variacin
en sus ingresos que origine que el im-
puesto retenido y/o los pagos a cuenta
efectuados no llegaran a cubrir el IR por
las rentas de cuarta categora o de cuarta
y quinta categoras que correspondiera
por el ejercicio, el contribuyente deber
reiniciar los pagos a cuenta, debiendo a
dems, de ser el caso, consignar en los
comprobantes de pago el importe de las
retenciones del IR que deber efectuar,
el agente de retencin de acuerdo con
la normatividad vigente.
Base legal:
Arts. 4 y 5 D.S. N 215-2006-EF (29.12.06)
y Res. N 013-2007/SUNAT (15.01.07)
10. Presentacin de la solicitud
La solicitud se presentar exlusivamente
a travs de Sunat Virtual, utilizando el
Formulario Virtual N 1609 e imprimir
la constancia de autorizacin una vez que
el sistema haya procesado la informacin.
Excepcionalmente, el contribuyente podr
solicitar la suspensin en las dependencias
de la Sunat a nivel nacional o en los cen-
tros de servicios al contribuyente cuando
su solicitud hubiera sido rechazada en la
Sunat Virtual por exceder sus ingresos los
lmites establecidos anteriormente, siem-
pre que invoque que la administracin ha
omitido considerar ingresos, saldos a favor,
pagos a cuenta o retenciones declaradas,
as como declaraciones juradas originales
o rectifcatorias presentadas y no hayan
transcurrido ms de 30 das calendario
desde la fecha del rechazo de la solicitud
en Sunat Virtual, y cuando el servicio de
Sunat Virtual, no se encuentre disponible.
Base legal:
Art. 4 Res. N 013-2007/SUNAT (15.01.07)
11. Ingresos inafectos
Para determinar los montos referentes a
la obligacin de efectuar retenciones y/o
pagos a cuenta del IR por rentas de cuarta
categora, no se tomarn en cuenta los
ingresos que se encuentren inafectos al IR.
Base legal:
Tercera Disposicin Complementaria Final de la
Res. N 013-2007/SUNAT (15.01.07).
12. Imputacin de la renta de
cuarta categora
Las rentas de cuarta categora se imputan
al contribuyente en el periodo en que se
perciben, para tal efecto se consideran
percibidas cuando se encuentren a dispo-
sicin del benefciario, aun cuando este
no las haya cobrado.
Base legal:
Arts. 57 y 59 del TUO de la Ley del IR
13. Rentas en moneda extranjera
Cuando el perceptor de la renta cobra
honorarios en moneda extranjera, el
impuesto que corresponde se paga en
moneda nacional, para ello debe aplicar
las siguientes normas:
i) La renta se convertir a moneda na-
cional al tipo de cambio vigente a la
fecha de percepcin de la renta.
ii) Para ello debe utilizar el tipo de
cambio promedio compra publicado
por la Superintendencia de Banca y
Seguros; si el da de percepcin de la
renta no se hubiera publicado el tipo
de cambio, se tomar la publicacin
inmediata anterior.
Base legal:
Art. 50 Reglamento de la Ley del IR
14. Aplicaciones prcticas
Caso N 1
Procede suspensin de retenciones
solicitada en enero
El seor Nicols Aragn percibe rentas
de cuarta categora desde el ao 2005
y durante los meses de noviembre 2011
enero 2013 sus ingresos por el ejercicio
independiente de su ofcio de electricista
son los siguientes:
Se pide determinar si el seor Aragn
puede solicitar la suspensin de las re-
tenciones por rentas de cuarta categora
en el mes de enero de 2013.
Solucin
Determinamos los ingresos proyectados.
Periodos de referencia:
Mes Ao Ingresos
Noviembre 2011 2,000
Diciembre 2011 3,200
Enero 2012 2,900
Febrero 2012 3,100
Mes Ao Ingresos
Noviembre 2011 2,000
Diciembre 2011 3,200
Enero 2012 2,900
Febrero 2012 3,100
Marzo 2012 2,000
Periodo de
referencia
Abril 2012 3,100
Mayo 2012 2,000
Junio 2012 2,000
Julio 2012 2,000
Agosto 2012 2,000
Setiembre 2012 2,800
Octubre 2012 2,800
Noviembre 2012 3,000 Mes precedente al
anterior
Diciembre 2012 3,000 Mes anterior
Enero 2013 3,100 Mes de presenta-
cin de la solicitud
Instituto Pacco
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N 274 Primera Quincena - Marzo 2013
Actualidad y Aplicacin Prctica
Mes Ao Ingresos
Marzo 2012 2,000
Abril 2012 3,100
Mayo 2012 2,000
Junio 2012 2,000
Julio 2012 2,000
Agosto 2012 2,000
Setiembre 2012 2,800
Octubre 2012 2,800
Ingresos proyectados S/. 29,900
En vista de que los ingresos proyectados
no superan S/.32,375 procede la suspen-
sin de retenciones y/o pagos a cuenta
durante el ao 2013.
Caso N 2
Procedencia de suspensin de reten-
ciones solicitada en abril
El seor Javier Cavero percibe rentas de
cuarta categora desde el ao 2000 y
durante los meses de noviembre 2011 a
abril 2013 sus ingresos por el ejercicio in-
dependiente de su profesin de abogado
son los siguientes:
Se pide determinar si el seor Cavero
puede solicitar la suspensin de las re-
tenciones por rentas de cuarta categora
en el mes de abril de 2013.
Solucin
Determinamos los ingresos proyectados.
Periodo de referencia:
Mes Ao Ingresos
Febrero 2012 3,100
Marzo 2012 3,100
Abril 2012 3,100
Mayo 2012 3,200
Junio 2012 3,000
Julio 2012 3,000
Agosto 2012 3,200
Setiembre 2012 2,800
Octubre 2012 2,800
Noviembre 2012 2,800
Diciembre 2012 3,000
Enero 2013 3,100
Ingresos proyectados S/. 36,200
Mes Ao Ingresos
Noviembre 2011 3,000
Diciembre 2011 3,200
Enero 2012 2,900
Febrero 2012 3,100
Marzo 2012 3,100
Abril 2012 3,100
Mayo 2012 3,200
Junio 2012 3,000
Periodo de
referencia
Julio 2012 3,000
Agosto 2012 3,200
Setiembre 2012 2,800
Octubre 2012 2,800
Noviembre 2012 2,800
Diciembre 2012 3,000
Enero 2013 3,100
Febrero 2013 3,200 Mes precedente al
anterior
Marzo 2013 2.800 Mes anterior
Abril 2013 2.800 Mes de presenta-
cin de la solicitud
Renta bruta 36.200
Deduccin 20 % -7.240
28.960
Deduccin 7 UIT -25.900
Renta neta 3.060
IR 15 % 459,00
Determinamos el IR del ejercicio 2013 de
acuerdo a los ingresos proyectados:
Determinamos el promedio mensual de
ingresos proyectados:
Prom. mensual = Ingresos proyectados
12
Prom. mensual = 36,200
12
Prom. mensual = 3,017
Luego multiplicamos el 10 % del prome-
dio mensual por el nmero de meses trans-
curridos desde el inicio del ejercicio hasta el
mes de presentacin de la solicitud.
10 % de 3,017 x 4 = S/.1,206.80
En el presente caso, s procede la solicitud
de suspensin de retenciones en el mes de
abril de 2013, porque el impuesto a la ren-
ta de acuerdo con los ingresos proyectados
es menor al 10 % del promedio mensual
de ingresos proyectados multiplicado por
el nmero de meses transcurridos desde el
inicio del ejercicio hasta el mes de presen-
tacin de la solicitud.
Caso N 3
Improcedencia de suspensin de re-
tenciones solicitada en abril
El seor Hugo Castro percibe rentas de cuar-
ta categora desde el ao 2003 y durante los
meses de noviembre 2011 a abril 2013 sus
ingresos por el ejercicio independiente de
su ofcio de odontlogo son los siguientes:
Mes Ao Ingresos
Noviembre 2011 3,000
Diciembre 2011 3,200
Enero 2012 4,000
Febrero 2012 4,100
Marzo 2012 4,100
Abril 2012 4,100
Mayo 2012 4,200
Junio 2012 4,000 Periodo de
referencia Julio 2012 4,200
Agosto 2012 4,300
Setiembre 2012 4,000
Octubre 2012 4,000
Noviembre 2012 5,300
Diciembre 2012 5,000
Enero 2013 4,000
Febrero 2013 4,000 Mes precedente al
anterior
Marzo 2013 4,000 Mes anterior
Abril 2013 4,000 Mes de presenta-
cin de la solicitud
Se pide determinar si el Sr. Castro puede
solicitar la suspensin de las retenciones
por rentas de cuarta categora en el mes
de abril de 2013.
Solucin
Determinamos los ingresos proyectados
Periodo de referencia:
Mes Ao Ingresos
Febrero 2012 4,100
Marzo 2012 4,100
Abril 2012 4,100
Mayo 2012 4,200
Junio 2012 4,000
Julio 2012 4,200
Agosto 2012 4,300
Setiembre 2012 4,000
Octubre 2012 4,000
Noviembre 2012 5,000
Diciembre 2012 5,000
Enero 2013 4,000
Ingresos proyectados S/. 51,000
Determinamos el IR del ejercicio 2013
de acuerdo con los ingresos proyectados:
Renta bruta 51,000
Deduccin 20 % -10,200
40,800
Deduccin 7 UIT -25,900
Renta neta 14,900
IR 15 % 2,235.00
Determinamos el promedio mensual de
ingresos proyectados:
Promedio mensual= Ingresos proyectados
12
Promedio mensual = 51,000
12
Promedio mensual = 4,250.00
Luego multiplicamos el 10 % del pro-
medio mensual por el nmero de
meses transcurridos desde el inicio del
ejercicio hasta el mes de presentacin
de la solicitud.
10 % de 4,250 x 4 = S/.1,700
En el presente caso, no procede la soli-
citud de suspensin de retenciones en el
mes de abril de 2013, porque el impuesto
calculado no es igual o inferior al 10 %
de los ingresos promedios proyectados
multiplicado por el nmero de meses
entre el inicio del ejercicio y el mes de
presentacin de la solicitud.
Actualidad Empresarial
I
rea Tributaria
I-11
N 274 Primera Quincena - Marzo 2013
Improcedencia de la suspensin de retenciones solicitada
en el mes de julio
El seor Julio Tovar ha tenido los siguientes ingresos mensuales
por el ejercicio independiente y dependiente de su profesin
de abogado de acuerdo al siguiente detalle:
Mes Ao
Ingresos
4.
a
cat.
Retenc.
4.
a
cat.
Ingresos
5.
a
cat.
Retenc.
5.
a
cat.
Mayo 2012 4,800 480 5,000 555.63
Junio 2012 4,800 480 5,000 555.63
Julio 2012 2,400 240 10,000 555.63
Agosto 2012 7,200 720 5,000 555.63
Setiembre 2012 4,800 480 5,000 555.63
Octubre 2012 4,800 480 5,000 555.63
Noviembre 2012 5,500 550 5,000 555.63
Diciembre 2012 6,900 690 10,000 555.63
Enero 2013 4,800 480 5,000 551.25
Febrero 2013 6,800 680 5,000 551.25
Marzo 2013 4,800 480 5,000 551.25
Abril 2013 4,800 480 5,000 551.25
Mayo 2013 4,800 480 5,000 551.25
Junio 2013 4,800 480 5,000 551.25
Caso N 4
Por el ejercicio 2012 ha presentado declaracin jurada anual
del impuesto a la renta con un saldo a favor de S/.2,522.00.
Se pide determinar si procede la solicitud de suspensin de
retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto a partir del mes
de julio de 2013.
Solucin
Determinamos el periodo de referencia y la renta bruta:
Determinamos el impuesto proyectado del ao 2013 segn el
periodo de referencia:
Determinamos el total de retenciones efectuadas de enero a junio
de 2013 ms el saldo a favor declarado en el ejercicio 2012:
Caso N 5
Suspensin de retenciones solicitada en enero
El seor Julio Sols percibe rentas de cuarta categora desde
noviembre 2011 y durante los meses de noviembre 2011 y
diciembre 2012 sus ingresos percibidos por el ejercicio indepen-
diente de su profesin de abogado son los siguientes:
Mes Ao Ingresos
Noviembre 2011 1,800
Diciembre 2011 1,800
Enero 2012 2,000
Febrero 2012 1,800
Marzo 2012 1,800
Abril 2012 1,800
Mayo 2012 1,800
Junio 2012 1,800
Julio 2012 1,800
Agosto 2012 1,800
Septiembre 2012 1,800
Octubre 2012 1,800
Noviembre 2012 1,800
Diciembre 2012 1,800
Se pide determinar si el seor Sols puede solicitar la suspensin
de las retenciones por rentas de cuarta categora en el mes de
enero de 2013.
Solucin
Determinamos el ingreso anual segn proyeccin del contri-
buyente:
Renta de cuarta categora 62,400
Deduccin 20 % -12,480
49,920
Renta de quinta categora 70,000
Total renta de cuarta y quinta categ. 119,920
Deduccin 7 UIT -25,900
Renta neta de cuarta y quinta categ. 94,020
IR 15 % S/. 14,103 Mayor
Mes Ao Ingresos 4.
a
cat. Ingresos 5.
a
cat.
Mayo 2012 4,800 5,000
Junio 2012 4,800 5,000
Julio 2012 2,400 10,000
Agosto 2012 7,200 5,000
Setiembre 2012 4,800 5,000
Octubre 2012 4,800 5,000
Noviembre 2012 5,500 5,000
Diciembre 2012 6,900 10,000
Enero 2013 4,800 5,000
Febrero 2013 6,800 5,000
Marzo 2013 4,800 5,000
Abril 2013 4,800 5,000
Renta bruta S/. 62,400 70,000
Mes Ao Ingresos
Noviembre 2,011 2,000
Diciembre 2,011 1,800
Enero 2,012 1,800
Febrero 2,012 1,800
Marzo 2,012 1,800
Abril 2,012 1,800
Mayo 2,012 1,800
Junio 2,012 1,800
Julio 2,012 1,800
Agosto 2,012 1,800
Septiembre 2,012 1,800
Octubre 2,012 1,800
Ingresos proyectados S/. 21,800
En vista de que los ingresos proyectados no superan los S/.32,375
procede la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta durante
el ao 2013 a partir del mes de enero de 2013.
Mes Retencin Retencin Total
4.
a
cat. 5.
a
cat. retenciones
Enero 480.00 551.25 1,031.25
Febrero 680.00 551.25 1,231.25
Marzo 480.00 551.25 1,031.25
Abril 480.00 551.25 1,031.25
Mayo 480.00 551.25 1,031.25
Mes Retencin Retencin Total
4.
a
cat. 5.
a
cat. retenciones
Junio 480.00 551.25 1,031.25
Total retenciones S/. 3,080.00 3,307.50 6,387.50
Saldo a favor del ao 2010 2.522,00
Total retenciones ms saldo a favor S/. 8,909.50 Menor
En vista de que la suma de las retenciones de enero a junio
del ao 2013 y el saldo a favor del ao anterior es menor al
impuesto calculado de acuerdo con los ingresos proyectados,
no procede la suspensin de las retenciones y pagos a cuenta
desde el mes de julio a diciembre del ao 2013.