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Su nómina y la reforma fiscal

Aplicación de la reforma fiscal que impactará a los empleadores y
trabajadores, sin importar el costo para las partes involucradas

Las reformas al CFF y el decreto de la nueva LISR vigentes a partir del 1 de enero de 2014 (publicadas en el
DOF los días 9 y 11 de diciembre de 2013, respectivamente), contemplan cambios importantes en materia de
sueldos y salarios, que van desde su forma de pago, hasta la deducción para el patrón, pasando por el
incremento en la tarifa del ISR para las personas físicas, con un alza a su tasa del impuesto del 30% al 35%.
Debido al gran impacto que tienen estos cambios para todos los empleadores, desde una persona física que
cuenta con un empleado, hasta los grandes corporativos con miles de ellos, a continuación se analizan los
cambios para 2014 que deberán atenderse de forma inmediata.
Recibos de nómina por CFDI
Se establece como una nueva obligación para los empleadores, la de expedir y entregar comprobantes fiscales
a sus trabajadores por los pagos que les realicen en la fecha de la erogación, los cuales servirán como
constancia o recibo de pago para efectos de la legislación laboral a que se refieren los artículos 132 fracciones
VII y VIII, y 804, primer párrafo, fracciones II y IV, de la LFT (art. 99, fracc. III, LISR).
En el artículo 29 del CFF, se precisa que cuando las leyes fiscales establezcan la obligación de expedir
comprobantes fiscales por las retenciones de contribuciones que efectúen, los contribuyentes deberán emitirlos
mediante documentos digitales a través de la página de Internet del SAT. Es decir, emitirán un CFDI.
Por su parte, las personas a las que les hubieren retenido contribuciones, en este caso los trabajadores, deberán
solicitar el comprobante respectivo.
Así, desde el primer pago de sueldos y salarios que el patrón realice en 2014 emitirá CFDI a sus trabajadores,
para lo cual deberá:
 contar con FIEL vigente
 tener un certificado de sello digital (CSD) generado con el programa Solcedi en la página en Internet
del SAT. Si así lo desea, podrá solicitar un certificado adicional y utilizarlo exclusivamente para emitir
los recibos de nómina
 emitir el CFDI a través de:
o la herramienta gratuita ofrecida por el SAT para emisión de CFDI, la cual está dirigida
principalmente a contribuyentes de regímenes como arrendamiento, actividad empresarial y
profesional (honorarios)
o contratar o utilizar el servicio gratuito (aunque restringido) de un proveedor de factura
electrónica
Los patrones personas físicas, en sustitución del certificado de sello digital, podrán utilizar el certificado de FIEL
(arts. 17-D, 29, fracc. II, CFF y regla I.2.2.4., RMISC 2014, publicada en el DOF el 30 de diciembre de 2013).
Requisitos generales de los comprobantes
Debido a que el recibo de nómina se emitirá por medio de CFDI, se deben considerar los siguientes aspectos
relacionados con el Anexo 20 de la RMISC, el cual establece los requisitos generales de los comprobantes
digitales:
 Datos del emisor. Información del contribuyente emisor del recibo de nómina como CFDI (patrón)
 Datos del receptor. Información del contribuyente receptor del recibo de nómina como CFDI
(trabajador)
 Datos del recibo:
o fecha emisión: Fecha de elaboración del recibo
o subtotal: Sumatoria de los importes de los conceptos
o descuento: Total de las deducciones (suma del total gravado y exento, sin considerar el ISR
retenido)
o motivo de descuento: Utilizar “Deducciones nómina”
o total: Pago realizado al trabajador. Será igual al subtotal menos los descuentos y las
retenciones efectuadas
o tipo de comprobante: Egreso
o lugar de expedición: Señalar el lugar de la plaza en donde labore el empleado
 Conceptos:
o cantidad: Aplica el valor “1”
o unidad: Se utilizara la expresión “Servicio”
o descripción: Se podrán incluir las siguientes denominaciones: pago de nómina, aguinaldo,
prima vacacional, fondo de ahorro, liquidación, finiquito, etc.
o valor unitario: Total de percepciones del trabajador (es la sumatoria del total de percepciones
gravadas y exentas)
 Impuestos:
o total de impuestos retenidos: El ISR retenido (se obtiene del nodo de deducciones del
complemento nómina)
o retenciones:
 impuesto: tipo de impuesto que fue retenido (ISR)
 importe: monto del impuesto retenido. Se obtiene del nodo de deducciones del
complemento nómina
Como se aprecia, no existe un campo específico para reflejar el subsidio para el empleo pagado que en su caso
resulte a favor del trabajador, en tanto el SAT no emita un lineamiento preciso, podría utilizarse el campo de
ISR con valor negativo para anotar dichas cantidades, pues técnicamente el esquema permite el dato negativo.
Requisitos específicos
Estos requisitos se dieron a conocer mediante el “Complemento al Comprobante Fiscal Digital a través de
Internet (CFDI) para el manejo de datos de Nómina”, en el que se muestran los datos que deberá contener el
archivo XML (regla I.2.7.5.1., RMISC 2014).
El “recibo electrónico de nómina” (REN) contiene atributos obligatorios y atributos opcionales. Opcionalmente,
se podrán incorporar cuatro nodos los cuales contienen el detalle la nómina, tal y como se muestra en la
siguiente tabla:
Atributos
Concepto Tipo de atributo
Versión del complemento Requerido
Registro patronal a 20 posiciones máximo Opcional
Número de empleado de 1 a 15 posiciones Requerido
CURP del trabajador Requerido
Clave del régimen por el cual se tiene contratado al trabajador, conforme al catálogo
publicado en el portal del SAT en internet
Requerido
Número de seguridad social aplicable al trabajador Opcional
Fecha efectiva de erogación del gasto Requerido
Fecha inicial del pago Requerido
Fecha final del pago Requerido
Número de días pagados Requerido
Departamento o área a la que pertenece el trabajador Opcional
CLABE Opcional
Banco conforme al catálogo, donde se realiza un depósito de nómina Opcional
Fecha de inicio de la relación laboral entre el empleador y el empleado Opcional
Concepto Tipo de atributo
Antigüedad Opcional
Puesto asignado al empleado o actividad que realize Opcional
Tipo de contrato: Base, Eventual, Confianza, Sindicalizado, a prueba, etc. Opcional
Tipo de jornada: Diurna, nocturna, mixta, por hora, reducida, continuada, partida, por
turnos, etc.
Opcional
Periodicidad de pago del salario: diario, semanal, quincenal, catorcenal mensual,
bimestral, unidad de obra, comisión, precio alzado, etc.
Requerido
Retribución otorgada al trabajador, que se integra por los pagos hechos en efectivo por
cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentación, habitación, primas,
comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestación que se
entregue al trabajador por su trabajo (salario base cot aport)
Opcional
Clave conforme a la Clase en que deben inscribirse los patrones, de acuerdo con las
actividades que desempeñan sus trabajadores, según lo previsto en el artículo 196 del
Reglamento en Materia de Afiliación Clasificación de Empresas, Recaudación y
Fiscalización. Catálogo publicado en el portal del SAT en internet
Opcional
Salario diario integrado Opcional
Nodos opcionales:
Percepciones aplicables
 Tipo de percepción conforme al catálogo publicado en el portal del SAT en internet
 Clave de percepción de nómina propia de la contabilidad de cada patrón, puede conformarse desde
3 hasta 15 caracteres
 Descripción del concepto de percepción
 Importe gravado de un concepto de percepción
 Importe exento de un concepto de percepción
 Total de percepciones gravadas que se relacionan en el comprobante
 Total de percepciones exentas que se relacionan en el comprobante
Deducciones aplicables
 Tipo de deducción conforme al catálogo publicado en el portal del SAT en internet
 Clave de deducción de nómina propia de la contabilidad de cada patrón, puede conformarse desde 3
hasta 15 caracteres
 Descripción del concepto de deducción
 Importe gravado de un concepto de deducción
 Importe exento de un concepto de deducción
 Total de deducciones gravadas que se relacionan en el comprobante
 Total de deducciones exentas que se relacionan en el comprobante
Información de las incapacidades
 Número de días que el trabajador se incapacitó en el periodo
 Razón de la incapacidad conforme al catálogo publicado en el portal del SAT en internet
 Monto del descuento por la incapacidad
Información de las horas extras
 Número de días en que el trabajador realizó horas extra en el periodo
 Tipo de pago de las horas extra: dobles o triples
 Número de horas extra trabajadas en el periodo
 Importe pagado por las horas extra
Los catálogos para capturar la información de los campos que se enlistan a continuación pueden consultarse
en este enlace:
 régimen de contratación del trabajador
 catálogo de bancos
 clase de riesgo –para efectos del IMSS
 tipo de:
o percepción
o deducción
o incapacidad
En la emisión de los recibos de nómina debe considerarse lo siguiente (reglas I.2.7.5.2., I.2.7.5.3. y I.2.7.5.4.,
RMISC 2014):
 los empleadores entregarán o enviarán a sus trabajadores el formato electrónico XML de las
remuneraciones cubiertas. De no poder cumplir con esta obligación, podrán optar por entregar una
representación impresa del CFDI la cual deberá contener al menos, el folio fiscal y el RFC del
empleador y del trabajador.
 se considera que los contribuyentes que expidan CFDI por los pagos de salarios, tendrán por cumplidos
los requisitos de deducibilidad de dichos comprobantes, al momento que se realice el pago de dichas
remuneraciones, con independencia de la fecha en que se haya emitido el CFDI o éste haya sido
certificado.
 las constancias de retenciones deberán cumplir con el complemento que el SAT publique en su página
de Internet.
Efectos en las prestaciones exentas
A partir del ejercicio 2014, los empleadores no podrán deducir para efectos del ISR el total de los pagos que
realicen a sus trabajadores que a su vez se encuentren exentos para estos.
El artículo 28, fracción XXX, de la nueva LISR, publicada en el DOF el 11 de diciembre de 2013, establece:
“Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar
el factor de 0.53 al monto de dichos pagos. El factor a que se refiere este párrafo será del 0.47 cuando las
prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingreso exentos
para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio
fiscal inmediato anterior.”
Por lo tanto, si las prestaciones exentas para los trabajadores otorgadas en 2014 son iguales o incluso
superiores a las que se dieron en 2013, serán deducibles en un 53%, en caso contrario solo en un 47%.
Para determinar en que casos disminuyen o incrementan las prestaciones, se realizará el siguiente
procedimiento (regla I.3.3.1.16., RMISC 2014):
Concepto Correspondientes al ejercicio
Total de remuneraciones y demás prestaciones pagadas a
los trabajadores exentos para ellos
2014 2013
Entre: Total de remuneraciones y prestaciones pagodas
Igual: Cociente 1 Cociente 2014 Cociente 2013
Si el cociente de 2014 es menor al de 2013, se considera que la prestaciones disminuyen y por lo tanto solo se
podrán deducir en un 47% las exentas.
Cuando un contribuyente comienza a otorgar prestaciones en 2014, al no tener un parámetro del ejercicio
anterior, deberá aplicar la norma general y la deducción se realizará en un 47%.
A decir de diversos especialistas, la restricción a la deducción de las prestaciones que un patrón está obligado
a otorgar por mandato expreso de la LFT, por ejemplo el aguinaldo, la prima vacacional, las horas extras, etc.,
o con apego a sus contratos individuales o colectivos de trabajo, al ser una obligación contractual ineludible
para él, vulnera los principios de equidad y proporcionalidad al no contemplar plenamente la capacidad
contributiva del contribuyente para determinar su impuesto pues solo se reconoce una parte de los gastos que
el patrón está obligado a pagar.
Esto puede provocar que los patrones consideren modificar su paquete de prestaciones contractuales, ya sea
eliminándolas, o bien transformándolas en salarios, para que sean sus propios colaboradores quienes asuman
la carga fiscal. De tomar alguna de estas opciones, será necesario que la empresa celebre un convenio
modificatorio de prestaciones con los trabajadores, el cual deberá ser aprobado por la Junta de Conciliación y
Arbitraje para que tenga plena validez (art. 33, segundo párrafo, LFT).
Caso práctico
Considérese el siguiente ejemplo de la nómina de enero 2014, de un contribuyente cuyo cociente de
prestaciones 2014 es superior al de 2013.
Horas extras
Durante la tercera semana del mes algunos trabajadores cubrieron tiempos extras de jornada como se muestra
a continuación.
Horas de jornada, según contrato
Concepto
María
Morales
Robles
Luis Molina
Pérez
Adrián Silva
López
Guadalupe
Flores García
Marisela
Castillo
Anaya
Salario mensual (pactado a 30
días)
$2,018.70 $2,018.70 $6,000.00 $12,000.00 $18,000.00
Horas de jornada, según contrato 8 8 6 8 8
Horas extras laboradas
Trabajador Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Total
María Morales Robles 2 0 2 0 4 8
Luis Molina Pérez 3 2 1 3 4 13
Adrián Silva López 2 0 1 2 3 8
Guadalupe Flores García 0 2 3 3 0 8
Marisela Castillo Anaya 1 4 2 3 4 14
Para Adrián Silva López, se computará como tiempo extra a partir de las horas que excedan de las seis que
comprende su jornada laboral.
Cuota diaria
Concepto
María
Morales
Robles
Luis Molina
Pérez
Adrián Silva
López
Guadalupe
Flores García
Marisela
Castillo
Anaya
Salario mensual $2,018.70 $2,018.70 $6,000.00 $12,000.00 $18,000.00
Entre: Días de pago 30 30 30 30 30
Igual: Cuota diaria $67.29 $67.29 $200.00 $400.00 $600.00
Costo por hora ordinaria
Concepto
María
Morales
Robles
Luis Molina
Pérez
Adrián Silva
López
Guadalupe
Flores García
Marisela
Castillo
Anaya
Cuota diaria $67.29 $67.29 $200.00 $400.00 $600.00
Entre: Horas de la jornada
laboral
8 8 6 8 8
Igual: Costo por hora
ordinaria
$8.41 $8.41 $33.33 $50.00 $75.00
Horas extras pagadas al doble y al triple
Concepto
María
Morales
Robles
Luis Molina
Pérez
Adrián Silva
López
Guadalupe
Flores García
Marisela
Castillo
Anaya
Total de horas extras
laboradas en la
semana
8 13 8 8 14
Menos: Horas extras pagadas
al doble (sin exceder
de nueve)
8 9 8 8 9
Igual: Horas extras
pagadas al triple
0 4 0 0 5
Tiempo extra pagado al doble
Concepto
María
Morales
Robles
Luis Molina
Pérez
Adrián Silva
López
Guadalupe
Flores García
Marisela
Castillo
Anaya
Horas extras pagadas al
doble (sin exceder de
nueve)
8 9 8 8 9
Por: Costo por hora ordinaria $8.41 $8.41 $33.33 $50.00 $75.00
Igual: Salario correspondiente a
la jornada extra
67.28 75.69 266.64 400.00 675.00
Por: Dos 2 2 2 2 2
Igual: Tiempo extra pagado al
doble
$134.56 $151.38 $533.28 $800.00 $1,350.00
Tiempo extra pagado al triple
Concepto
María
Morales
Robles
Luis Molina
Pérez
Adrián Silva
López
Guadalupe
Flores García
Marisela
Castillo
Anaya
Horas extras pagadas al
triple
0 4 0 0 5
Por: Costo por hora ordinaria $8.41 $8.41 $33.33 $50.00 $75.00
Igual: Salario correspondiente a
la jornada extra
0.00 33.64 0.00 0.00 375.00
Por: Tres 3 3 3 3 3
Igual: Tiempo extra pagado al
triple
$0.00 $100.92 $0.00 $0.00 $1,125.00
Total de tiempo extra a pagar
Concepto
María
Morales
Robles
Luis Molina
Pérez
Adrián Silva
López
Guadalupe
Flores García
Marisela
Castillo
Anaya
Tiempo extra pagado al
doble
$134.56 $151.38 $533.28 $800.00 $1,350.00
Más: Tiempo extra pagado al
triple
0.00 100.92 0.00 0.00 1,125.00
Igual: Total de tiempo extra a
pagar
$134.56 $252.30 $533.28 $800.00 $2,475.00
Horas extras gravadas y exentas del ISR
La exención de las horas extras se sujetará a los siguientes puntos (art. 93, fracc. I):
 para el caso de María Morales Robles quien percibe el salario mínimo general y cuyas horas extras se
encuentran dentro del límite laboral permitido (nueve horas), el total del tiempo extraordinario se
encontrará exento para el pago del ISR
 el trabajador Luis Molina Pérez quien también obtiene un salario mínimo, solo podrá gozar de la
exención por las primeras nueve horas extras, pues las cuatro horas restantes exceden del límite legal
permitido, por lo que se encontrarán totalmente gravadas
 los demás colaboradores; al percibir más del salario mínimo solo podrán considerar como ingreso
exento el 50% de las primeras nueve horas extras sin exceder del equivalente a cinco SMG. Las horas
triples, en su caso, estarán gravadas en su totalidad
3.1.2.2. Trabajadores de SMG Tiempo extra pagado al doble gravado
Concepto
María Morales
Robles
Luis Molina Pérez
Tiempo extra pagado al doble $134.56 $151.38
Menos: Tiempo extra exento (total para este tipo de trabajadores) 134.56 151.38
Igual: Tiempo extra pagado al doble gravado $0.00 $0.00
Tiempo extra pagado al triple gravado
Concepto
María Morales
Robles
Luis Molina Pérez
Tiempo extra pagado al triple $0.00 $100.92
Menos: Tiempo extra exento (no hay exención para este tiempo
extraordinario)
0.00 0.00
Igual: Tiempo extra pagado al triple gravado $0.00 $100.92
Trabajadores con salario superior al mínimo 5 SMG
Concepto Importe
SMG $67.29
Por: Cinco 5
Igual: Cinco SMG $336.45
Tiempo extra doble exento (50% para este tipo de trabajadores sin exceder de 5 SMG)
Concepto
Adrián Silva
López
Guadalupe Flores
García
Marisela Castillo
Anaya
Tiempo extra pagado al doble $533.28 $800.00 $1,350.00
Por: 50 por ciento 50% 50% 50%
Concepto
Adrián Silva
López
Guadalupe Flores
García
Marisela Castillo
Anaya
Igual: 50 por ciento de tiempo extra permitido 266.64 400.00 675.00
Contra: Cinco SMG 336.45 336.45 336.45
Igual: Tiempo extra doble exento (50% para
este tipo de trabajadores sin exceder
de 5 SMG)
$266.64 $336.45 $336.45
Ninguno de los trabajadores laboró en su día de descanso, por lo que no hay pago por este concepto y la
exención topada a los cinco SMG contempla solo el tiempo extra.
Tiempo extra doble gravado
Concepto
Adrián Silva
López
Guadalupe Flores
García
Marisela Castillo
Anaya
Tiempo extra pagado al doble $533.28 $800.00 $1,350.00
Menos: Tiempo extra doble exento 266.64 336.45 336.45
Igual: Tiempo extra doble gravado $266.64 $463.55 $1,013.55
Tiempo extra pagado al triple gravado
Concepto
Adrián Silva
López
Guadalupe Flores
García
Marisela Castillo
Anaya
Tiempo extra pagado al triple $0.00 $0.00 $1,125.00
Menos: Tiempo extra exento (no hay exención
para este tiempo extraordinario)
0.00 0.00 0.00
Igual: Tiempo extra pagado al triple gravado $0.00 $0.00 $1,125.00
Tiempo extra deducible
Como se desprende, el tiempo extra triple y el doble gravado será totalmente deducible, en tanto que el tiempo
doble exento solo se podrá deducir en un 53% para este supuesto.
Total tiempo extra gravado deducible al 100%
Concepto
María
Morales
Robles
Luis
Molina
Pérez
Adrián
Silva
López
Guadalupe
Flores
García
Marisela
Castillo
Anaya
Total
Tiempo extra pagado al
doble gravado
$0.00 $0.00 $266.64 $463.55 $1,013.55 $1,743.74
Más: Tiempo extra pagado al
triple gravado
0.00 100.92 0.00 0.00 1,125.00 1,225.92
Igual: Total tiempo extra
gravado deducible al
100%
$0.00 $100.92 $266.64 $463.55 $2,138.55 $2,969.66
Total tiempo extra doble exento deducible
Concepto Importe
María Morales Robles $134.56
Más: Luis Molina Pérez 151.38
Más: Adrián Silva López 266.64
Más: Guadalupe Flores García 336.45
Más: Marisela Castillo Anaya 336.45
Concepto Importe
Igual: Total tiempo extra doble exento 1,225.48
Por: Por ciento de deducibilidad 53%
Igual: Total tiempo extra doble exento
deducible
$649.50
Total tiempo extra doble exento no deducible
Concepto Importe
Total tiempo extra doble exento $1,225.48
Menos: Total tiempo extra doble exento deducible 649.50
Igual: Total tiempo extra doble exento no deducible $575.98
3.1.3. Prima dominical
La empresa cuenta con tres trabajadores que laboran habitualmente los domingos por lo que les paga una prima
dominical como sigue:
Prima dominical a pagar
Concepto
Carlos Castro
Domínguez
Gina Santos Peralta
Erika Aranda
Carbajal
Salario mensual $2,018.70 $4,000.00 $9,000.00
Entre: Días de pago 30 30 30
Igual: Cuota diaria 67.29 133.33 300.00
Por: Por ciento de prima dominical 25% 25% 25%
Igual: Prima dominical 16.82 33.33 75.00
Por: Domingos laborados 4 4 4
Igual: Prima dominical a pagar $67.28 $133.32 $300.00
La prima dominical tiene una exención de un SMG por cada domingo laborado (art. 93, fracc. XIV, LISR).
Exención de la prima dominical (tope)
Concepto Importe
SMG $67.29
Por: Domingos laborados 4
Igual: Exención de la prima dominical (tope) $269.16
Prima dominical gravada 100% deducible
Concepto
Carlos Castro
Domínguez
Gina Santos
Peralta
Erika Aranda
Carbajal
Total
Prima dominical a pagar $67.28 $133.32 $300.00 $500.60
Menos: Prima dominical exenta 67.28 133.32 269.16 469.76
Igual: Prima dominical gravada 100%
deducible
$0.00 $0.00 $30.84 $30.84
Prima dominical exenta deducible
Concepto Importe
Prima dominical exenta $469.76
Por: Por ciento de deducibilidad 53%
Igual: Prima dominical exenta deducible $248.97
Prima dominical exenta no deducible
Concepto Importe
Prima dominical exenta $469.76
Menos: Prima dominical exenta deducible 248.97
Igual: Prima dominical exenta no deducible $220.79
Prima vacacional
En enero, cuatro colaboradores tomaron unos días de vacaciones, por los que se pagó la prima vacacional
relativa.
Salario correspondiente al periodo vacacional
Concepto
Ramiro
Márquez
García
Arturo
Torres
Pérez
Ramón
Aranda
Ramírez
Patricia
Torres
Castillo
Salario mensual $2,018.70 $6,900.00 $11,500.00 $18,000.00
Entre: Número de días que corresponde el salario 30 30 30 30
Igual: Salario cuota diaria 67.29 230.00 383.33 600.00
Por: Días de vacaciones a tomar 5 12 6 15
Igual: Salario correspondiente al periodo
vacacional
$336.45 $2,760.00 $2,299.98 $9,000.00
Prima vacacional a favor del trabajador
Importe
Ramiro
Márquez
García
Arturo
Torres
Pérez
Ramón
Aranda
Ramírez
Patricia
Torres
Castillo
Salario correspondiente al periodo vacacional $336.45 $2,760.00 $2,299.98 $9,000.00
Por: Por ciento de prima vacacional 25% 25% 25% 25%
Igual: Prima vacacional a favor del trabajador $84.11 $690.00 $575.00 $2,250.00
Los ingresos provenientes por este concepto gozan de una exención para el ISR de hasta 15 SMG.
Prima vacacional exenta (tope)
Concepto Importe
SMG $67.29
Por: Veces 15
Igual: Prima vacacional exenta (tope) $1,009.35
Prima vacacional gravada 100% deducible
Concepto
Ramiro
Márquez
García
Arturo
Torres
Pérez
Ramón
Aranda
Ramírez
Patricia
Torres
Castillo
Total
Prima vacacional a favor del
trabajador
$84.11 $690.00 $575.00 $2,250.00 $3,599.11
Menos: Prima vacacional exenta 84.11 690.00 575.00 1,009.35 2,358.46
Igual: Prima vacacional gravada
100% deducible
$0.00 $0.00 $0.00 $1,240.65 $1,240.65
Prima vacacional exenta deducible
Concepto Importe
Prima vacacional exenta $2,358.46
Por: Por ciento de deducibilidad 53%
Igual: Prima vacacional exenta deducible $1,249.98
Prima vacacional exenta no deducible
Concepto Importe
Prima vacacional exenta $2,358.46
Por: Prima vacacional exenta deducible 1,249.98
Igual: Prima vacacional exenta no deducible $1,108.48
Bonos
En el periodo, los siguientes trabajadores obtuvieron un premio de productividad y otro de asistencia. Cada uno
de ellos se otorga por el equivalente al 15% de su salario mensual.
Colaborador
Salario mensual
(A)
Bono de productividad
(A x 15%)
Bono de asistencia
(A x 15%)
Luis Molina Pérez $2,018.70 $302.81 $302.81
Más: Adrián Silva López 6,000.00 900.00 900.00
Más: Guadalupe Flores García 12,000.00 1,800.00 1,800.00
Igual: Total $3,002.81 $3,002.81
Toda vez que este tipo de ingresos no tiene ninguna exención para el ISR, la empresa podrá deducirlos en su
totalidad y los considerará totalmente gravados para los trabajadores. Este criterio ha sido el mismo que aplica
el SAT en el siguiente criterio normativo, que aun cuando hace alusión a la LISR vigente hasta 2013, lo más
probable es que lo actualice para la nueva legislación.
76/2012/ISR Premios por asistencia y puntualidad. No son prestaciones de naturaleza análoga a la
previsión social.El artículo 109, fracción VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que no se pagará
el impuesto por la obtención de ingresos percibidos con motivo de subsidios por incapacidad, becas
educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderías infantiles, actividades culturales y deportivas, y otras
prestaciones de previsión social, de naturaleza análoga, que se concedan de manera general, de acuerdo con
las leyes o por contratos de trabajo.
El artículo 8, penúltimo párrafo de dicha ley dispone que se considera previsión social, las erogaciones
efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores, que tengan por objeto satisfacer contingencias o
necesidades presentes o futuras, así como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores tendientes a su
superación física, social, económica o cultural, que les permitan el mejoramiento de su calidad de vida y la de
su familia.
En tal virtud, los premios otorgados a los trabajadores por concepto de puntualidad y asistencia al ser conferidos
como un estímulo a aquellos trabajadores que se encuentren en dichos supuestos, no tienen una naturaleza
análoga a los ingresos exentos establecidos en el artículo 109, fracción VI de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, porque su finalidad no es hacer frente a contingencias futuras ni son conferidos de manera general.
Cuotas IMSS
La empresa además cuenta con 10 colaboradores que perciben el salario mínimo y no obtienen otro tipo de
ingresos en el mes, por los que la empresa debe absorber las cuotas IMSS a su cargo (art. 36, LSS).
Para enero 2014, se determinan las siguientes cuotas mensuales y el cálculo para el mismo periodo de las
cuotas bimestrales.
Factor de aguinaldo
Concepto Importe
Días de aguinaldo otorgados 15
Entre: Días del ejercicio 365
Igual: Factor de aguinaldo 0.0411
Factor de prima vacacional
Concepto Importe
Días de vacaciones otorgados 6
Por: Prima vacacional 25%
Igual: Prima correspondiente a días de vacaciones 1.50
Entre: Días del ejercicio 365
Igual: Factor de prima vacacional 0.0041
Factor de integración
Concepto Importe
Factor de aguinaldo 0.0411
Más: Factor de prima vacacional 0.0041
Más: Unidad 1
Igual: Factor de integración 1.0452
Salario base de cotización
Concepto Importe
Cuota diaria $67.29
Por: Factor de integración 1.0452
Igual: Salario base de cotización $70.33
Cuotas mensuales seguro de riesgos de trabajo cuotas a cubrir
Concepto Cuota patronal Cuota obrera Total
Salario base de cotización $70.33 $70.33 $70.33
Por: Días del mes a cotizar 31 31 31
Igual: Subtotal 2,180.23 2,180.23 2,180.23
Por: Prima 0.54355% 0.0% 0.54355%
Igual: Cuotas a cubrir $11.85 $0.00 $11.85
Nota:
(1)
Corresponde a la prima declarada por el patrón en febrero 2013
Cuotas del seguro de enfermedades y maternidad en dinero
Cuotas a pagar por prestaciones en dinero
Concepto Cuota patronal Cuota obrera Total
Salario base de cotización $70.33 $70.33 $70.33
Por: Días del mes 31 31 31
Igual: Subtotal 2,180.23 2,180.23 2,180.23
Por: Prima aplicable 0.70% 0.25% 0.95%
Igual: Cuotas a pagar por
prestaciones en dinero
$15.26 $5.45 $20.71
En especie, cuota fija
Concepto Cuota patronal Cuota obrera Total
SMGVDF $67.29 $67.29 $67.29
Por: Días del mes 31 31 31
Igual: SMMGVDF 2,085.99 2,085.99 2,085.99
Por: Prima aplicable 20.40% 0% 20.40%
Igual: Cuota fija a pagar $425.54 $0.00 $425.54
Cuota adicional o excedente
Concepto Cuota patronal Cuota obrera Total
Salario base de cotización $70.33 $70.33 $70.33
Menos: 3 SMG 201.87 201.87 201.87
Igual: Excedente 0.00 0.00 0.00
Por: Prima aplicable 1.10% 0.40% 1.50%
Igual: Subtotal 0.00 0.00 0.00
Por: Días del mes 31 31 31
Igual: Cuota adicional a pagar $0.00 $0.00 $0.00
Gastos médicos para pensionados
Concepto Cuota patronal Cuota obrera Total
Salario base de cotización $70.33 $70.33 $70.33
Por: Días del mes 31 31 31
Igual: Subtotal 2,180.23 2,180.23 2,180.23
Por: Prima aplicable 1.05% 0.375% 1.425%
Igual: Cuota gastos médicos para
pensionados
$22.89 $8.18 $31.07
Cuotas a cubrir del seguro de enfermedades y maternidad
Concepto Importe
Total de cuotas obreras a retener 13.63
Más: Total cuotas patronales a cubrir 463.69
Igual: Cuotas a cubrir del seguro de enfermedades y maternidad $477.32
Cuotas del seguro de invalidez y vida
Concepto Cuota patronal Cuota obrera Total
Salario base de cotización $70.33 $70.33 $70.33
Por: Días del mes 31 31 31
Igual: Subtotal 2,180.23 2,180.23 2,180.23
Por: Prima aplicable 1.75% 0.625% 2.375%
Igual: Cuotas del seguro de
invalidez y vida
$38.15 $13.63 $51.78
Cuotas del seguro de guarderías y prestaciones sociales
Concepto Cuota patronal Cuota obrera Total
Salario base de cotización $70.33 $70.33 $70.33
Por: Días del mes 31 31 31
Igual: Subtotal 2,180.23 2,180.23 2,180.23
Por: Prima aplicable 1.00% 0.00% 1.00%
Igual: Cuotas del Seguro de
guarderías y prestaciones
sociales
$21.80 $0.00 $21.80
Cuotas obrero-patronales mensuales a pagar
Concepto Patrón Trabajador Total
Riesgos de Trabajo $11.85 $0.00 $11.85
Más: Enfermedades y Maternidad 463.69 13.63 477.32
Más: Invalidez y Vida $38.15 $13.63 $51.78
Más: Guarderías y Prestaciones
Sociales
$21.80 $0.00 $21.80
Igual: Total cuotas mensuales a
cubrir
$535.49 $27.26 $562.75
Cuotas bimestrales (calculadas para efectos del ejemplo, únicamente con los días de enero)
Cuotas del seguro de cesantía en edad avanzada y vejez retiro
Concepto Cuota patronal Cuota obrera Total
Salario base de cotización $70.33 $70.33 $70.33
Por: Días del periodo por el que se
calculan las cuotas
31 31 31
Igual: Subtotal 2,180.23 2,180.23 2,180.23
Por: Prima aplicable 2.00% 0.00% 2.00%
Igual: Cuotas de retiro $43.60 $0.00 $43.60
Cesantía y vejez
Concepto Cuota patronal Cuota obrera Total
Salario base de cotización $70.33 $70.33 $70.33
Por: Días del periodo por el que se
calculan las cuotas
31 31 31
Igual: Subtotal 2,180.23 2,180.23 2,180.23
Por: Prima aplicable 3.150% 1.125% 4.275%
Igual: Cuotas por cesantía y vejez $ 68.68 $24.53 $93.20
Aportaciones al infonavit
Concepto Cuota patronal Cuota obrera Total
Salario base de cotización $70.33 $70.33 $70.33
Por: Días del periodo por el que se
calculan las cuotas
31 31 31
Igual: Subtotal 2,180.23 2,180.23 2,180.23
Por: Prima aplicable 5.00% 0.00% 5.00%
Igual: Aportaciones Infonavit $109.01 $0.00 $109.01
Total cuotas del periodo
Concepto
Cuota
patronal
Cuota
obrera
Total
Retiro $43.60 $0.00 $43.60
Más: Cesantía en edad avanzada y vejez 68.68 24.53 93.20
Más: Aportaciones patronales al Infonavit 109.01 0.00 109.01
Más: Total de cuotas y aportaciones bimestrales (solo del
periodo)
221.29 24.53 245.81
Más: Total cuotas mensuales a cubrir 535.49 27.26 562.75
Igual: Total cuotas del periodo $756.78 $51.79 $808.56
El empleador absorberá el total de las cuotas obrero, que al ser un ingreso exento para los trabajadores, solo
podrá deducir en un 53% (art. 93, fracc. XII, LISR).
Cuotas obrero a cargo del empleador deducibles
Concepto Importe
Cuota obrera a cargo del empleador $51.79
Por: Número de trabajadores 10
Igual: Total de cuotas obrero a cargo del empleador 517.90
Por: Por ciento de deducibilidad 53%
Igual: Total de cuotas obrero a cargo del empleador deducibles $274.49
Cuota obrera a cargo del empleador no deducibles
Concepto Importe
Total de cuotas obrero a cargo del empleador $517.90
Por: Cuotas obrero pagadas por el empleador a cargo deducibles 274.49
Igual: Cuotas obrero pagadas por el empleador a cargo no deducibles $243.41
Las cuotas patronales de toda la plantilla del personal de la empresa y las cuotas obrero a cargo de los demás
trabajadores que perciban más del salario mínimo, serán totalmente deducibles para la empresa.
Impuesto sobre nóminas
Adicionalmente a las reformas efectuadas a la LISR, los empleadores deben revisar si sus congresos locales
aprobaron alguna modificación en materia del impuesto sobre nóminas (ISN). En el caso del Distrito Federal se
autorizó un incremento a la tasa para quedar en 3%.
Para efectos del ejemplo, se considerará que la empresa tiene su domicilio en la Cd. De México, por lo que el
ISR a su cargo en el mes de enero se determinará como sigue:
Total de erogaciones base para el ISN
Concepto
Salarios del
periodo
Horas
extras
dobles
Horas
extras
triples
Prima
dominical
Prima
vacacional
Bonos Suma
10 Trabajadores
con SMG
$20,187.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 20,187.00
Más: Adrian Silva López 6,000.00 533.28 0.00 0.00 0.00 1,800.00 8,333.28
Más: Arturo Torres
Pérez
6,900.00 0.00 0.00 0.00 690.00 0.00 7,590.00
Más: Carlos Castro
Domínguez
2,018.70 0.00 0.00 67.28 0.00 0.00 2,085.98
Más: Erika Aranda
Carbajal
9,000.00 0.00 0.00 300.00 0.00 0.00 9,300.00
Concepto
Salarios del
periodo
Horas
extras
dobles
Horas
extras
triples
Prima
dominical
Prima
vacacional
Bonos Suma
Más: Gina Santos
Peralta
4,000.00 0.00 0.00 133.32 0.00 0.00 4,133.32
Más: Guadalupe Flores
García
12,000.00 800.00 0.00 0.00 0.00 3,600.00 16,400.00
Más: Luis Molina Pérez 2,018.70 151.38 100.92 0.00 0.00 605.62 2,876.62
Más: María Morales
Robles
$2,018.70 $134.56 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $2,153.26
Más: Marisela Castillo
Anaya
18,000.00 1,350.00 1,125.00 0.00 0.00 0.00 20,475.00
Más: Patricia Torres
Castillo
18,000.00 0.00 0.00 0.00 2,250.00 0.00 20,250.00
Más: Ramiro Márquez
García
2,018.70 0.00 0.00 0.00 84.11 0.00 2,102.81
Más: Ramón Aranda
Ramírez
11,500.00 0.00 0.00 0.00 575.00 0.00 12,075.00
Igual: Total de
erogaciones
base para el ISN
$113,661.80 $2,969.22 $1,225.92 $500.60 $3,599.11 $6,005.62 $127,962.27
ISN a pagar
Concepto Importe
Total de erogaciones base para el ISN $127,962.27
Por. Tasa 3.0%
Igual: ISN a pagar $3,838.87
Medios para pagar los salarios
La nueva LISR no contempla la salvedad que existía para poder realizar el pago de salarios mediante cualquier
medio sin importar su monto (art. 27, fracc. III, LISR).
No obstante, dichos pagos podrán realizarse en efectivo siempre que además de cumplir con los demás
requisitos para la deducibilidad de dichos conceptos, se cumpla con la obligación inherente a la emisión del
CFDI (regla .I.3.3.1.17., RMISC 2014).
Cómo quedó el subsidio para el empleo
Con la aplicación de la tabla del subsidio para el empleo contenida en el artículo décimo del Decreto por el que
se emite la nueva LISR publicado en el DOF el 11 de diciembre de 2013, a los trabajadores de menores ingresos
(cuyo sueldo mensual está entre $1,978.71 y $4,446.15) les correspondería un subsidio para el empleo menor
al que venian percibiendo hasta el 2013, reflejándose en un ingreso menor para ellos.
No obstante, de conformidad con el artículo 1.12., del “Decreto que compila diversos beneficios fiscales y
establece medidas de simplificación administrativa”, publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2013, los
contribuyentes pueden optar por aplicar la tabla del subsidio prevista en dicho artículo, la cual es la misma que
se encontraba vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, con lo cual los trabajadores no se verían afectados
con el subsidio para el empleo.
Con ello, la tabla del subsidio aplicable hasta en tanto no se publique la reforma de segurida social es la
siguiente:
Monto de ingresos que sirven de
base para calcular el impuesto

Para Ingresos de Hasta Ingresos de
Cantidad de
subsidio para el
empleo
$ $ $
0.01 1,768.96 407.02
1,768.97 2,653.38 406.83
2,653.39 3,472.84 406.62
3,472.85 3,537.87 392.77
3,537.88 4,446.15 382.46
4,446.16 4,717.18 354.23
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63
6,224.68 7,113.90 253.54
7,113.91 7,382.33 217.61
7,382.34 En adelante 0.00
Nuevas reglas para los vales de despensa
Para evitar que los vales de despensa se utilicen indebidamente como un instrumento de cambio (venta de
vales), los patrones deberán entregar esta prestación a través de los monederos electrónicos autorizados por
el SAT, pues de otra manera no serán deducibles (art. 27, fracc. XI).
Se entiende por monedero electrónico de vale de despensa, cualquier dispositivo tecnológico que se encuentre
asociado a un sistema de pagos, que proporcione, por lo menos, los servicios de liquidación y compensación
de los pagos que se realicen entre los patrones contratantes de los monederos electrónicos, los trabajadores
beneficiarios de los mismos, los emisores autorizados de los monederos electrónicos y los enajenantes de
despensas.
Para tales efectos, deberá observarse lo dispuesto en las reglas I.3.3.1.26. a la I.3.3.1.33. de la RMISC 2014.
Con esta disposición se elimina por completo la deducibilidad por medio de vales en papel.
Sin embargo, hasta el 30 de junio de 2014, los patrones que otorguen en forma general en beneficio de todos
los trabajadores, vales de despensa y se rediman o canjeen en un plazo no mayor de 30 días posteriores a la
entrega, podrán deducirlos aun cuando su entrega no se realice a través de los monederos electrónicos, siempre
y cuando cumplan los demás requisitos de deducibilidad (regla I.3.3.1.34., RMISC 2014).
Régimen de incorporación: qué hacer con el subsidio pagado
Uno de los puntos más debatidos cuando surgió el subsidio para el empleo fue que ni la LISR ni el CFF preveían
la devolución del que se hubiera pagado a los trabajadores, pues las primeras resoluciones por parte de la
autoridad fueron en el sentido de que no era posible hacer dicha devolución y la única vía para poderlo
“recuperar” era por medio del acreditamiento.
Sin embargo, esto fue peleado por los contribuyentes en los tribunales, donde se obtuvieron algunas
resoluciones favorables y derivado de ello el SAT emitió el criterio normativo “81/2012/ISR Subsidio para el
empleo. Es factible recuperar vía devolución el remanente no acreditado”, donde se sustenta el derecho a
solicitar la devolución del subsidio para el empleo efectivamente pagado, cuando el contribuyente no cuenta
con ISR propio o retenido a terceros contra el cual pueda acreditarse.
Otra de las citadas resoluciones a favor de un contribuyente se encuentra con el rubro SUBSIDIO PARA EL
EMPLEO. PUEDE SOLICITARSE LA DEVOLUCIÓN, VÍA PAGO DE LO INDEBIDO, DEL SALDO A FAVOR
QUE RESULTE DE APLICAR EL SISTEMA DE ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
(INTERPRETACIÓN DE LOS ARTÍCULOS OCTAVO, FRACCIÓN I, SEGUNDO PÁRRAFO, DEL DECRETO
MEDIANTE EL CUAL SE ESTABLECE EL SUBSIDIO PARA EL EMPLEO, VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE
ENERO DE 2008 Y 22 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN), visible en el Semanario Judicial de la
Federación y su Gaceta, Décima Época, Tomo 2. P. 1103, Materia Administrativa, Tesis 1a. CXCIX/2011,
Registro 160740, Octubre de 2011.
Toda vez que el criterio y tesis aludidos se refieren a una ley vigente hasta 2013, no son aplicables a la nueva
norma, aun cuando mantenga el mismo espíritu. Sin embargo, son un precedente importante a considerar por
los contribuyentes que no puedan acreditar contra el ISR la totalidad del subsidio para el empleo entregado a
sus trabajadores, tal y como sucederá con los patrones personas físicas que tributen en el régimen de
incorporación fiscal.
Cabe recordar que estos contribuyentes no tendrán ISR propio contra el que pudieran acreditarlo, pues en
términos del artículo 111 de la LISR, en 2014 tienen derecho a disminuir su ISR en un 100%.
Si tampoco tienen ISR retenido a terceros, como podría ser a otros trabajadores con salarios más altos, se
encontrarían totalmente imposibilitados para “recuperar” el subsidio al empleo pagado vía acreditamiento.
Ante esta limitante, si la autoridad negara la devolución del subsidio para el empleo pagado por estos
contribuyentes se deberán hacer de valer los medios de defensa correspondientes para obtener la devolución.
Deducción de seguro de vida y gastos médicos
Los empleadores que otorgan como prestación a sus empleados un seguro de vida o de gastos médicos, se
encontraban en la disyuntiva de si las primas que pagan por estos se sujetarán al límite de deducibilidad de la
fracción XXX, del artículo 28 de la LISR, pues si bien se trata de una prestación de previsión social, el trabajador
no percibe un ingreso al momento en que el patrón cubre las primas correspondientes. El ingreso, en todo caso,
se obtendría cuando se cubra la indemnización por el riesgo amparado, situación que es incierta e imprecisa.
Con la publicación de la regla I.3.3.1.16., de la RMISC 2014, la cual prevé el procedimiento para determinar si
las prestaciones exentas otorgadas sufrieron una disminución respecto de las otorgadas en el ejercicio anterior,
se puede observar el criterio de la autoridad respecto de sí considerar las primas por seguro de vida y de gastos
médicos sujetas a la limitante de deducción prevista en el artículo 28, fracción XXX de la LISR.
Conclusiones
El régimen de los sueldos y salarios fue uno de los mas perjudicados con la reforma fiscal, tanto para el
empleador como para los trabajadores, inclusive los de más bajos ingresos quienes se vieron perjudicados con
la disminución del subsidio para el empleo que percibirán, en tanto aquellos con ingresos mensuales superiores
a $62,500.00 deberán aplicar una tasa del ISR del 35%.
Por si fuera poco esta carga fiscal adicional para los trabajadores, el empleador también deberá asumir el costo
de no poder deducir en su totalidad los pagos a sus trabajadores que sean ingresos exentos para estos, lo que
podría generar la eliminación de prestaciones, impactando de nuevo a los trabajadores.
Artículo de IDC