Su nmina y la reforma fiscal

Aplicacin de la reforma fiscal que impactar a los empleadores y

trabajadores, sin importar el costo para las partes involucradas

Las reformas al CFF y el decreto de la nueva LISR vigentes a partir del 1 de enero de 2014 (publicadas en el
DOF los das 9 y 11 de diciembre de 2013, respectivamente), contemplan cambios importantes en materia de
sueldos y salarios, que van desde su forma de pago, hasta la deduccin para el patrn, pasando por el
incremento en la tarifa del ISR para las personas fsicas, con un alza a su tasa del impuesto del 30% al 35%.
Debido al gran impacto que tienen estos cambios para todos los empleadores, desde una persona fsica que
cuenta con un empleado, hasta los grandes corporativos con miles de ellos, a continuacin se analizan los
cambios para 2014 que debern atenderse de forma inmediata.
Recibos de nmina por CFDI
Se establece como una nueva obligacin para los empleadores, la de expedir y entregar comprobantes fiscales
a sus trabajadores por los pagos que les realicen en la fecha de la erogacin, los cuales servirn como
constancia o recibo de pago para efectos de la legislacin laboral a que se refieren los artculos 132 fracciones
VII y VIII, y 804, primer prrafo, fracciones II y IV, de la LFT (art. 99, fracc. III, LISR).
En el artculo 29 del CFF, se precisa que cuando las leyes fiscales establezcan la obligacin de expedir
comprobantes fiscales por las retenciones de contribuciones que efecten, los contribuyentes debern emitirlos
mediante documentos digitales a travs de la pgina de Internet del SAT. Es decir, emitirn un CFDI.
Por su parte, las personas a las que les hubieren retenido contribuciones, en este caso los trabajadores, debern
solicitar el comprobante respectivo.
As, desde el primer pago de sueldos y salarios que el patrn realice en 2014 emitir CFDI a sus trabajadores,
para lo cual deber:
contar con FIEL vigente
tener un certificado de sello digital (CSD) generado con el programa Solcedi en la pgina en Internet
del SAT. Si as lo desea, podr solicitar un certificado adicional y utilizarlo exclusivamente para emitir
los recibos de nmina
emitir el CFDI a travs de:
o la herramienta gratuita ofrecida por el SAT para emisin de CFDI, la cual est dirigida
principalmente a contribuyentes de regmenes como arrendamiento, actividad empresarial y
profesional (honorarios)
o contratar o utilizar el servicio gratuito (aunque restringido) de un proveedor de factura
electrnica
Los patrones personas fsicas, en sustitucin del certificado de sello digital, podrn utilizar el certificado de FIEL
(arts. 17-D, 29, fracc. II, CFF y regla I.2.2.4., RMISC 2014, publicada en el DOF el 30 de diciembre de 2013).
Requisitos generales de los comprobantes
Debido a que el recibo de nmina se emitir por medio de CFDI, se deben considerar los siguientes aspectos
relacionados con el Anexo 20 de la RMISC, el cual establece los requisitos generales de los comprobantes
digitales:
Datos del emisor. Informacin del contribuyente emisor del recibo de nmina como CFDI (patrn)
Datos del receptor. Informacin del contribuyente receptor del recibo de nmina como CFDI
(trabajador)
Datos del recibo:
o fecha emisin: Fecha de elaboracin del recibo
o subtotal: Sumatoria de los importes de los conceptos
o descuento: Total de las deducciones (suma del total gravado y exento, sin considerar el ISR
retenido)
o motivo de descuento: Utilizar Deducciones nmina
o total: Pago realizado al trabajador. Ser igual al subtotal menos los descuentos y las
retenciones efectuadas
o tipo de comprobante: Egreso
o lugar de expedicin: Sealar el lugar de la plaza en donde labore el empleado
Conceptos:
o cantidad: Aplica el valor 1
o unidad: Se utilizara la expresin Servicio
o descripcin: Se podrn incluir las siguientes denominaciones: pago de nmina, aguinaldo,
prima vacacional, fondo de ahorro, liquidacin, finiquito, etc.
o valor unitario: Total de percepciones del trabajador (es la sumatoria del total de percepciones
gravadas y exentas)
Impuestos:
o total de impuestos retenidos: El ISR retenido (se obtiene del nodo de deducciones del
complemento nmina)
o retenciones:
impuesto: tipo de impuesto que fue retenido (ISR)
importe: monto del impuesto retenido. Se obtiene del nodo de deducciones del
complemento nmina
Como se aprecia, no existe un campo especfico para reflejar el subsidio para el empleo pagado que en su caso
resulte a favor del trabajador, en tanto el SAT no emita un lineamiento preciso, podra utilizarse el campo de
ISR con valor negativo para anotar dichas cantidades, pues tcnicamente el esquema permite el dato negativo.
Requisitos especficos
Estos requisitos se dieron a conocer mediante el Complemento al Comprobante Fiscal Digital a travs de
Internet (CFDI) para el manejo de datos de Nmina, en el que se muestran los datos que deber contener el
archivo XML (regla I.2.7.5.1., RMISC 2014).
El recibo electrnico de nmina (REN) contiene atributos obligatorios y atributos opcionales. Opcionalmente,
se podrn incorporar cuatro nodos los cuales contienen el detalle la nmina, tal y como se muestra en la
siguiente tabla:
Atributos
Concepto Tipo de atributo
Versin del complemento Requerido
Registro patronal a 20 posiciones mximo Opcional
Nmero de empleado de 1 a 15 posiciones Requerido
CURP del trabajador Requerido
Clave del rgimen por el cual se tiene contratado al trabajador, conforme al catlogo
publicado en el portal del SAT en internet
Requerido
Nmero de seguridad social aplicable al trabajador Opcional
Fecha efectiva de erogacin del gasto Requerido
Fecha inicial del pago Requerido
Fecha final del pago Requerido
Nmero de das pagados Requerido
Departamento o rea a la que pertenece el trabajador Opcional
CLABE Opcional
Banco conforme al catlogo, donde se realiza un depsito de nmina Opcional
Fecha de inicio de la relacin laboral entre el empleador y el empleado Opcional
Concepto Tipo de atributo
Antigedad Opcional
Puesto asignado al empleado o actividad que realize Opcional
Tipo de contrato: Base, Eventual, Confianza, Sindicalizado, a prueba, etc. Opcional
Tipo de jornada: Diurna, nocturna, mixta, por hora, reducida, continuada, partida, por
turnos, etc.
Opcional
Periodicidad de pago del salario: diario, semanal, quincenal, catorcenal mensual,
bimestral, unidad de obra, comisin, precio alzado, etc.
Requerido
Retribucin otorgada al trabajador, que se integra por los pagos hechos en efectivo por
cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentacin, habitacin, primas,
comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestacin que se
entregue al trabajador por su trabajo (salario base cot aport)
Opcional
Clave conforme a la Clase en que deben inscribirse los patrones, de acuerdo con las
actividades que desempean sus trabajadores, segn lo previsto en el artculo 196 del
Reglamento en Materia de Afiliacin Clasificacin de Empresas, Recaudacin y
Fiscalizacin. Catlogo publicado en el portal del SAT en internet
Opcional
Salario diario integrado Opcional
Nodos opcionales:
Percepciones aplicables
Tipo de percepcin conforme al catlogo publicado en el portal del SAT en internet
Clave de percepcin de nmina propia de la contabilidad de cada patrn, puede conformarse desde
3 hasta 15 caracteres
Descripcin del concepto de percepcin
Importe gravado de un concepto de percepcin
Importe exento de un concepto de percepcin
Total de percepciones gravadas que se relacionan en el comprobante
Total de percepciones exentas que se relacionan en el comprobante
Deducciones aplicables
Tipo de deduccin conforme al catlogo publicado en el portal del SAT en internet
Clave de deduccin de nmina propia de la contabilidad de cada patrn, puede conformarse desde 3
hasta 15 caracteres
Descripcin del concepto de deduccin
Importe gravado de un concepto de deduccin
Importe exento de un concepto de deduccin
Total de deducciones gravadas que se relacionan en el comprobante
Total de deducciones exentas que se relacionan en el comprobante
Informacin de las incapacidades
Nmero de das que el trabajador se incapacit en el periodo
Razn de la incapacidad conforme al catlogo publicado en el portal del SAT en internet
Monto del descuento por la incapacidad
Informacin de las horas extras
Nmero de das en que el trabajador realiz horas extra en el periodo
Tipo de pago de las horas extra: dobles o triples
Nmero de horas extra trabajadas en el periodo
Importe pagado por las horas extra
Los catlogos para capturar la informacin de los campos que se enlistan a continuacin pueden consultarse
en este enlace:
rgimen de contratacin del trabajador
catlogo de bancos
clase de riesgo para efectos del IMSS
tipo de:
o percepcin
o deduccin
o incapacidad
En la emisin de los recibos de nmina debe considerarse lo siguiente (reglas I.2.7.5.2., I.2.7.5.3. y I.2.7.5.4.,
RMISC 2014):
los empleadores entregarn o enviarn a sus trabajadores el formato electrnico XML de las
remuneraciones cubiertas. De no poder cumplir con esta obligacin, podrn optar por entregar una
representacin impresa del CFDI la cual deber contener al menos, el folio fiscal y el RFC del
empleador y del trabajador.
se considera que los contribuyentes que expidan CFDI por los pagos de salarios, tendrn por cumplidos
los requisitos de deducibilidad de dichos comprobantes, al momento que se realice el pago de dichas
remuneraciones, con independencia de la fecha en que se haya emitido el CFDI o ste haya sido
certificado.
las constancias de retenciones debern cumplir con el complemento que el SAT publique en su pgina
de Internet.
Efectos en las prestaciones exentas
A partir del ejercicio 2014, los empleadores no podrn deducir para efectos del ISR el total de los pagos que
realicen a sus trabajadores que a su vez se encuentren exentos para estos.
El artculo 28, fraccin XXX, de la nueva LISR, publicada en el DOF el 11 de diciembre de 2013, establece:
Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar
el factor de 0.53 al monto de dichos pagos. El factor a que se refiere este prrafo ser del 0.47 cuando las
prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingreso exentos
para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio
fiscal inmediato anterior.
Por lo tanto, si las prestaciones exentas para los trabajadores otorgadas en 2014 son iguales o incluso
superiores a las que se dieron en 2013, sern deducibles en un 53%, en caso contrario solo en un 47%.
Para determinar en que casos disminuyen o incrementan las prestaciones, se realizar el siguiente
procedimiento (regla I.3.3.1.16., RMISC 2014):
Concepto Correspondientes al ejercicio
Total de remuneraciones y dems prestaciones pagadas a
los trabajadores exentos para ellos
2014 2013
Entre: Total de remuneraciones y prestaciones pagodas
Igual: Cociente 1 Cociente 2014 Cociente 2013
Si el cociente de 2014 es menor al de 2013, se considera que la prestaciones disminuyen y por lo tanto solo se
podrn deducir en un 47% las exentas.
Cuando un contribuyente comienza a otorgar prestaciones en 2014, al no tener un parmetro del ejercicio
anterior, deber aplicar la norma general y la deduccin se realizar en un 47%.
A decir de diversos especialistas, la restriccin a la deduccin de las prestaciones que un patrn est obligado
a otorgar por mandato expreso de la LFT, por ejemplo el aguinaldo, la prima vacacional, las horas extras, etc.,
o con apego a sus contratos individuales o colectivos de trabajo, al ser una obligacin contractual ineludible
para l, vulnera los principios de equidad y proporcionalidad al no contemplar plenamente la capacidad
contributiva del contribuyente para determinar su impuesto pues solo se reconoce una parte de los gastos que
el patrn est obligado a pagar.
Esto puede provocar que los patrones consideren modificar su paquete de prestaciones contractuales, ya sea
eliminndolas, o bien transformndolas en salarios, para que sean sus propios colaboradores quienes asuman
la carga fiscal. De tomar alguna de estas opciones, ser necesario que la empresa celebre un convenio
modificatorio de prestaciones con los trabajadores, el cual deber ser aprobado por la Junta de Conciliacin y
Arbitraje para que tenga plena validez (art. 33, segundo prrafo, LFT).
Caso prctico
Considrese el siguiente ejemplo de la nmina de enero 2014, de un contribuyente cuyo cociente de
prestaciones 2014 es superior al de 2013.
Horas extras
Durante la tercera semana del mes algunos trabajadores cubrieron tiempos extras de jornada como se muestra
a continuacin.
Horas de jornada, segn contrato
Concepto
Mara
Morales
Robles
Luis Molina
Prez
Adrin Silva
Lpez
Guadalupe
Flores Garca
Marisela
Castillo
Anaya
Salario mensual (pactado a 30
das)
$2,018.70 $2,018.70 $6,000.00 $12,000.00 $18,000.00
Horas de jornada, segn contrato 8 8 6 8 8
Horas extras laboradas
Trabajador Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Total
Mara Morales Robles 2 0 2 0 4 8
Luis Molina Prez 3 2 1 3 4 13
Adrin Silva Lpez 2 0 1 2 3 8
Guadalupe Flores Garca 0 2 3 3 0 8
Marisela Castillo Anaya 1 4 2 3 4 14
Para Adrin Silva Lpez, se computar como tiempo extra a partir de las horas que excedan de las seis que
comprende su jornada laboral.
Cuota diaria
Concepto
Mara
Morales
Robles
Luis Molina
Prez
Adrin Silva
Lpez
Guadalupe
Flores Garca
Marisela
Castillo
Anaya
Salario mensual $2,018.70 $2,018.70 $6,000.00 $12,000.00 $18,000.00
Entre: Das de pago 30 30 30 30 30
Igual: Cuota diaria $67.29 $67.29 $200.00 $400.00 $600.00
Costo por hora ordinaria
Concepto
Mara
Morales
Robles
Luis Molina
Prez
Adrin Silva
Lpez
Guadalupe
Flores Garca
Marisela
Castillo
Anaya
Cuota diaria $67.29 $67.29 $200.00 $400.00 $600.00
Entre: Horas de la jornada
laboral
8 8 6 8 8
Igual: Costo por hora
ordinaria
$8.41 $8.41 $33.33 $50.00 $75.00
Horas extras pagadas al doble y al triple
Concepto
Mara
Morales
Robles
Luis Molina
Prez
Adrin Silva
Lpez
Guadalupe
Flores Garca
Marisela
Castillo
Anaya
Total de horas extras
laboradas en la
semana
8 13 8 8 14
Menos: Horas extras pagadas
al doble (sin exceder
de nueve)
8 9 8 8 9
Igual: Horas extras
pagadas al triple
0 4 0 0 5
Tiempo extra pagado al doble
Concepto
Mara
Morales
Robles
Luis Molina
Prez
Adrin Silva
Lpez
Guadalupe
Flores Garca
Marisela
Castillo
Anaya
Horas extras pagadas al
doble (sin exceder de
nueve)
8 9 8 8 9
Por: Costo por hora ordinaria $8.41 $8.41 $33.33 $50.00 $75.00
Igual: Salario correspondiente a
la jornada extra
67.28 75.69 266.64 400.00 675.00
Por: Dos 2 2 2 2 2
Igual: Tiempo extra pagado al
doble
$134.56 $151.38 $533.28 $800.00 $1,350.00
Tiempo extra pagado al triple
Concepto
Mara
Morales
Robles
Luis Molina
Prez
Adrin Silva
Lpez
Guadalupe
Flores Garca
Marisela
Castillo
Anaya
Horas extras pagadas al
triple
0 4 0 0 5
Por: Costo por hora ordinaria $8.41 $8.41 $33.33 $50.00 $75.00
Igual: Salario correspondiente a
la jornada extra
0.00 33.64 0.00 0.00 375.00
Por: Tres 3 3 3 3 3
Igual: Tiempo extra pagado al
triple
$0.00 $100.92 $0.00 $0.00 $1,125.00
Total de tiempo extra a pagar
Concepto
Mara
Morales
Robles
Luis Molina
Prez
Adrin Silva
Lpez
Guadalupe
Flores Garca
Marisela
Castillo
Anaya
Tiempo extra pagado al
doble
$134.56 $151.38 $533.28 $800.00 $1,350.00
Ms: Tiempo extra pagado al
triple
0.00 100.92 0.00 0.00 1,125.00
Igual: Total de tiempo extra a
pagar
$134.56 $252.30 $533.28 $800.00 $2,475.00
Horas extras gravadas y exentas del ISR
La exencin de las horas extras se sujetar a los siguientes puntos (art. 93, fracc. I):
para el caso de Mara Morales Robles quien percibe el salario mnimo general y cuyas horas extras se
encuentran dentro del lmite laboral permitido (nueve horas), el total del tiempo extraordinario se
encontrar exento para el pago del ISR
el trabajador Luis Molina Prez quien tambin obtiene un salario mnimo, solo podr gozar de la
exencin por las primeras nueve horas extras, pues las cuatro horas restantes exceden del lmite legal
permitido, por lo que se encontrarn totalmente gravadas
los dems colaboradores; al percibir ms del salario mnimo solo podrn considerar como ingreso
exento el 50% de las primeras nueve horas extras sin exceder del equivalente a cinco SMG. Las horas
triples, en su caso, estarn gravadas en su totalidad
3.1.2.2. Trabajadores de SMG Tiempo extra pagado al doble gravado
Concepto
Mara Morales
Robles
Luis Molina Prez
Tiempo extra pagado al doble $134.56 $151.38
Menos: Tiempo extra exento (total para este tipo de trabajadores) 134.56 151.38
Igual: Tiempo extra pagado al doble gravado $0.00 $0.00
Tiempo extra pagado al triple gravado
Concepto
Mara Morales
Robles
Luis Molina Prez
Tiempo extra pagado al triple $0.00 $100.92
Menos: Tiempo extra exento (no hay exencin para este tiempo
extraordinario)
0.00 0.00
Igual: Tiempo extra pagado al triple gravado $0.00 $100.92
Trabajadores con salario superior al mnimo 5 SMG
Concepto Importe
SMG $67.29
Por: Cinco 5
Igual: Cinco SMG $336.45
Tiempo extra doble exento (50% para este tipo de trabajadores sin exceder de 5 SMG)
Concepto
Adrin Silva
Lpez
Guadalupe Flores
Garca
Marisela Castillo
Anaya
Tiempo extra pagado al doble $533.28 $800.00 $1,350.00
Por: 50 por ciento 50% 50% 50%
Concepto
Adrin Silva
Lpez
Guadalupe Flores
Garca
Marisela Castillo
Anaya
Igual: 50 por ciento de tiempo extra permitido 266.64 400.00 675.00
Contra: Cinco SMG 336.45 336.45 336.45
Igual: Tiempo extra doble exento (50% para
este tipo de trabajadores sin exceder
de 5 SMG)
$266.64 $336.45 $336.45
Ninguno de los trabajadores labor en su da de descanso, por lo que no hay pago por este concepto y la
exencin topada a los cinco SMG contempla solo el tiempo extra.
Tiempo extra doble gravado
Concepto
Adrin Silva
Lpez
Guadalupe Flores
Garca
Marisela Castillo
Anaya
Tiempo extra pagado al doble $533.28 $800.00 $1,350.00
Menos: Tiempo extra doble exento 266.64 336.45 336.45
Igual: Tiempo extra doble gravado $266.64 $463.55 $1,013.55
Tiempo extra pagado al triple gravado
Concepto
Adrin Silva
Lpez
Guadalupe Flores
Garca
Marisela Castillo
Anaya
Tiempo extra pagado al triple $0.00 $0.00 $1,125.00
Menos: Tiempo extra exento (no hay exencin
para este tiempo extraordinario)
0.00 0.00 0.00
Igual: Tiempo extra pagado al triple gravado $0.00 $0.00 $1,125.00
Tiempo extra deducible
Como se desprende, el tiempo extra triple y el doble gravado ser totalmente deducible, en tanto que el tiempo
doble exento solo se podr deducir en un 53% para este supuesto.
Total tiempo extra gravado deducible al 100%
Concepto
Mara
Morales
Robles
Luis
Molina
Prez
Adrin
Silva
Lpez
Guadalupe
Flores
Garca
Marisela
Castillo
Anaya
Total
Tiempo extra pagado al
doble gravado
$0.00 $0.00 $266.64 $463.55 $1,013.55 $1,743.74
Ms: Tiempo extra pagado al
triple gravado
0.00 100.92 0.00 0.00 1,125.00 1,225.92
Igual: Total tiempo extra
gravado deducible al
100%
$0.00 $100.92 $266.64 $463.55 $2,138.55 $2,969.66
Total tiempo extra doble exento deducible
Concepto Importe
Mara Morales Robles $134.56
Ms: Luis Molina Prez 151.38
Ms: Adrin Silva Lpez 266.64
Ms: Guadalupe Flores Garca 336.45
Ms: Marisela Castillo Anaya 336.45
Concepto Importe
Igual: Total tiempo extra doble exento 1,225.48
Por: Por ciento de deducibilidad 53%
Igual: Total tiempo extra doble exento
deducible
$649.50
Total tiempo extra doble exento no deducible
Concepto Importe
Total tiempo extra doble exento $1,225.48
Menos: Total tiempo extra doble exento deducible 649.50
Igual: Total tiempo extra doble exento no deducible $575.98
3.1.3. Prima dominical
La empresa cuenta con tres trabajadores que laboran habitualmente los domingos por lo que les paga una prima
dominical como sigue:
Prima dominical a pagar
Concepto
Carlos Castro
Domnguez
Gina Santos Peralta
Erika Aranda
Carbajal
Salario mensual $2,018.70 $4,000.00 $9,000.00
Entre: Das de pago 30 30 30
Igual: Cuota diaria 67.29 133.33 300.00
Por: Por ciento de prima dominical 25% 25% 25%
Igual: Prima dominical 16.82 33.33 75.00
Por: Domingos laborados 4 4 4
Igual: Prima dominical a pagar $67.28 $133.32 $300.00
La prima dominical tiene una exencin de un SMG por cada domingo laborado (art. 93, fracc. XIV, LISR).
Exencin de la prima dominical (tope)
Concepto Importe
SMG $67.29
Por: Domingos laborados 4
Igual: Exencin de la prima dominical (tope) $269.16
Prima dominical gravada 100% deducible
Concepto
Carlos Castro
Domnguez
Gina Santos
Peralta
Erika Aranda
Carbajal
Total
Prima dominical a pagar $67.28 $133.32 $300.00 $500.60
Menos: Prima dominical exenta 67.28 133.32 269.16 469.76
Igual: Prima dominical gravada 100%
deducible
$0.00 $0.00 $30.84 $30.84
Prima dominical exenta deducible
Concepto Importe
Prima dominical exenta $469.76
Por: Por ciento de deducibilidad 53%
Igual: Prima dominical exenta deducible $248.97
Prima dominical exenta no deducible
Concepto Importe
Prima dominical exenta $469.76
Menos: Prima dominical exenta deducible 248.97
Igual: Prima dominical exenta no deducible $220.79
Prima vacacional
En enero, cuatro colaboradores tomaron unos das de vacaciones, por los que se pag la prima vacacional
relativa.
Salario correspondiente al periodo vacacional
Concepto
Ramiro
Mrquez
Garca
Arturo
Torres
Prez
Ramn
Aranda
Ramrez
Patricia
Torres
Castillo
Salario mensual $2,018.70 $6,900.00 $11,500.00 $18,000.00
Entre: Nmero de das que corresponde el salario 30 30 30 30
Igual: Salario cuota diaria 67.29 230.00 383.33 600.00
Por: Das de vacaciones a tomar 5 12 6 15
Igual: Salario correspondiente al periodo
vacacional
$336.45 $2,760.00 $2,299.98 $9,000.00
Prima vacacional a favor del trabajador
Importe
Ramiro
Mrquez
Garca
Arturo
Torres
Prez
Ramn
Aranda
Ramrez
Patricia
Torres
Castillo
Salario correspondiente al periodo vacacional $336.45 $2,760.00 $2,299.98 $9,000.00
Por: Por ciento de prima vacacional 25% 25% 25% 25%
Igual: Prima vacacional a favor del trabajador $84.11 $690.00 $575.00 $2,250.00
Los ingresos provenientes por este concepto gozan de una exencin para el ISR de hasta 15 SMG.
Prima vacacional exenta (tope)
Concepto Importe
SMG $67.29
Por: Veces 15
Igual: Prima vacacional exenta (tope) $1,009.35
Prima vacacional gravada 100% deducible
Concepto
Ramiro
Mrquez
Garca
Arturo
Torres
Prez
Ramn
Aranda
Ramrez
Patricia
Torres
Castillo
Total
Prima vacacional a favor del
trabajador
$84.11 $690.00 $575.00 $2,250.00 $3,599.11
Menos: Prima vacacional exenta 84.11 690.00 575.00 1,009.35 2,358.46
Igual: Prima vacacional gravada
100% deducible
$0.00 $0.00 $0.00 $1,240.65 $1,240.65
Prima vacacional exenta deducible
Concepto Importe
Prima vacacional exenta $2,358.46
Por: Por ciento de deducibilidad 53%
Igual: Prima vacacional exenta deducible $1,249.98
Prima vacacional exenta no deducible
Concepto Importe
Prima vacacional exenta $2,358.46
Por: Prima vacacional exenta deducible 1,249.98
Igual: Prima vacacional exenta no deducible $1,108.48
Bonos
En el periodo, los siguientes trabajadores obtuvieron un premio de productividad y otro de asistencia. Cada uno
de ellos se otorga por el equivalente al 15% de su salario mensual.
Colaborador
Salario mensual
(A)
Bono de productividad
(A x 15%)
Bono de asistencia
(A x 15%)
Luis Molina Prez $2,018.70 $302.81 $302.81
Ms: Adrin Silva Lpez 6,000.00 900.00 900.00
Ms: Guadalupe Flores Garca 12,000.00 1,800.00 1,800.00
Igual: Total $3,002.81 $3,002.81
Toda vez que este tipo de ingresos no tiene ninguna exencin para el ISR, la empresa podr deducirlos en su
totalidad y los considerar totalmente gravados para los trabajadores. Este criterio ha sido el mismo que aplica
el SAT en el siguiente criterio normativo, que aun cuando hace alusin a la LISR vigente hasta 2013, lo ms
probable es que lo actualice para la nueva legislacin.
76/2012/ISR Premios por asistencia y puntualidad. No son prestaciones de naturaleza anloga a la
previsin social.El artculo 109, fraccin VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que no se pagar
el impuesto por la obtencin de ingresos percibidos con motivo de subsidios por incapacidad, becas
educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderas infantiles, actividades culturales y deportivas, y otras
prestaciones de previsin social, de naturaleza anloga, que se concedan de manera general, de acuerdo con
las leyes o por contratos de trabajo.
El artculo 8, penltimo prrafo de dicha ley dispone que se considera previsin social, las erogaciones
efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores, que tengan por objeto satisfacer contingencias o
necesidades presentes o futuras, as como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores tendientes a su
superacin fsica, social, econmica o cultural, que les permitan el mejoramiento de su calidad de vida y la de
su familia.
En tal virtud, los premios otorgados a los trabajadores por concepto de puntualidad y asistencia al ser conferidos
como un estmulo a aquellos trabajadores que se encuentren en dichos supuestos, no tienen una naturaleza
anloga a los ingresos exentos establecidos en el artculo 109, fraccin VI de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, porque su finalidad no es hacer frente a contingencias futuras ni son conferidos de manera general.
Cuotas IMSS
La empresa adems cuenta con 10 colaboradores que perciben el salario mnimo y no obtienen otro tipo de
ingresos en el mes, por los que la empresa debe absorber las cuotas IMSS a su cargo (art. 36, LSS).
Para enero 2014, se determinan las siguientes cuotas mensuales y el clculo para el mismo periodo de las
cuotas bimestrales.
Factor de aguinaldo
Concepto Importe
Das de aguinaldo otorgados 15
Entre: Das del ejercicio 365
Igual: Factor de aguinaldo 0.0411
Factor de prima vacacional
Concepto Importe
Das de vacaciones otorgados 6
Por: Prima vacacional 25%
Igual: Prima correspondiente a das de vacaciones 1.50
Entre: Das del ejercicio 365
Igual: Factor de prima vacacional 0.0041
Factor de integracin
Concepto Importe
Factor de aguinaldo 0.0411
Ms: Factor de prima vacacional 0.0041
Ms: Unidad 1
Igual: Factor de integracin 1.0452
Salario base de cotizacin
Concepto Importe
Cuota diaria $67.29
Por: Factor de integracin 1.0452
Igual: Salario base de cotizacin $70.33
Cuotas mensuales seguro de riesgos de trabajo cuotas a cubrir
Concepto Cuota patronal Cuota obrera Total
Salario base de cotizacin $70.33 $70.33 $70.33
Por: Das del mes a cotizar 31 31 31
Igual: Subtotal 2,180.23 2,180.23 2,180.23
Por: Prima 0.54355% 0.0% 0.54355%
Igual: Cuotas a cubrir $11.85 $0.00 $11.85
Nota:
(1)
Corresponde a la prima declarada por el patrn en febrero 2013
Cuotas del seguro de enfermedades y maternidad en dinero
Cuotas a pagar por prestaciones en dinero
Concepto Cuota patronal Cuota obrera Total
Salario base de cotizacin $70.33 $70.33 $70.33
Por: Das del mes 31 31 31
Igual: Subtotal 2,180.23 2,180.23 2,180.23
Por: Prima aplicable 0.70% 0.25% 0.95%
Igual: Cuotas a pagar por
prestaciones en dinero
$15.26 $5.45 $20.71
En especie, cuota fija
Concepto Cuota patronal Cuota obrera Total
SMGVDF $67.29 $67.29 $67.29
Por: Das del mes 31 31 31
Igual: SMMGVDF 2,085.99 2,085.99 2,085.99
Por: Prima aplicable 20.40% 0% 20.40%
Igual: Cuota fija a pagar $425.54 $0.00 $425.54
Cuota adicional o excedente
Concepto Cuota patronal Cuota obrera Total
Salario base de cotizacin $70.33 $70.33 $70.33
Menos: 3 SMG 201.87 201.87 201.87
Igual: Excedente 0.00 0.00 0.00
Por: Prima aplicable 1.10% 0.40% 1.50%
Igual: Subtotal 0.00 0.00 0.00
Por: Das del mes 31 31 31
Igual: Cuota adicional a pagar $0.00 $0.00 $0.00
Gastos mdicos para pensionados
Concepto Cuota patronal Cuota obrera Total
Salario base de cotizacin $70.33 $70.33 $70.33
Por: Das del mes 31 31 31
Igual: Subtotal 2,180.23 2,180.23 2,180.23
Por: Prima aplicable 1.05% 0.375% 1.425%
Igual: Cuota gastos mdicos para
pensionados
$22.89 $8.18 $31.07
Cuotas a cubrir del seguro de enfermedades y maternidad
Concepto Importe
Total de cuotas obreras a retener 13.63
Ms: Total cuotas patronales a cubrir 463.69
Igual: Cuotas a cubrir del seguro de enfermedades y maternidad $477.32
Cuotas del seguro de invalidez y vida
Concepto Cuota patronal Cuota obrera Total
Salario base de cotizacin $70.33 $70.33 $70.33
Por: Das del mes 31 31 31
Igual: Subtotal 2,180.23 2,180.23 2,180.23
Por: Prima aplicable 1.75% 0.625% 2.375%
Igual: Cuotas del seguro de
invalidez y vida
$38.15 $13.63 $51.78
Cuotas del seguro de guarderas y prestaciones sociales
Concepto Cuota patronal Cuota obrera Total
Salario base de cotizacin $70.33 $70.33 $70.33
Por: Das del mes 31 31 31
Igual: Subtotal 2,180.23 2,180.23 2,180.23
Por: Prima aplicable 1.00% 0.00% 1.00%
Igual: Cuotas del Seguro de
guarderas y prestaciones
sociales
$21.80 $0.00 $21.80
Cuotas obrero-patronales mensuales a pagar
Concepto Patrn Trabajador Total
Riesgos de Trabajo $11.85 $0.00 $11.85
Ms: Enfermedades y Maternidad 463.69 13.63 477.32
Ms: Invalidez y Vida $38.15 $13.63 $51.78
Ms: Guarderas y Prestaciones
Sociales
$21.80 $0.00 $21.80
Igual: Total cuotas mensuales a
cubrir
$535.49 $27.26 $562.75
Cuotas bimestrales (calculadas para efectos del ejemplo, nicamente con los das de enero)
Cuotas del seguro de cesanta en edad avanzada y vejez retiro
Concepto Cuota patronal Cuota obrera Total
Salario base de cotizacin $70.33 $70.33 $70.33
Por: Das del periodo por el que se
calculan las cuotas
31 31 31
Igual: Subtotal 2,180.23 2,180.23 2,180.23
Por: Prima aplicable 2.00% 0.00% 2.00%
Igual: Cuotas de retiro $43.60 $0.00 $43.60
Cesanta y vejez
Concepto Cuota patronal Cuota obrera Total
Salario base de cotizacin $70.33 $70.33 $70.33
Por: Das del periodo por el que se
calculan las cuotas
31 31 31
Igual: Subtotal 2,180.23 2,180.23 2,180.23
Por: Prima aplicable 3.150% 1.125% 4.275%
Igual: Cuotas por cesanta y vejez $ 68.68 $24.53 $93.20
Aportaciones al infonavit
Concepto Cuota patronal Cuota obrera Total
Salario base de cotizacin $70.33 $70.33 $70.33
Por: Das del periodo por el que se
calculan las cuotas
31 31 31
Igual: Subtotal 2,180.23 2,180.23 2,180.23
Por: Prima aplicable 5.00% 0.00% 5.00%
Igual: Aportaciones Infonavit $109.01 $0.00 $109.01
Total cuotas del periodo
Concepto
Cuota
patronal
Cuota
obrera
Total
Retiro $43.60 $0.00 $43.60
Ms: Cesanta en edad avanzada y vejez 68.68 24.53 93.20
Ms: Aportaciones patronales al Infonavit 109.01 0.00 109.01
Ms: Total de cuotas y aportaciones bimestrales (solo del
periodo)
221.29 24.53 245.81
Ms: Total cuotas mensuales a cubrir 535.49 27.26 562.75
Igual: Total cuotas del periodo $756.78 $51.79 $808.56
El empleador absorber el total de las cuotas obrero, que al ser un ingreso exento para los trabajadores, solo
podr deducir en un 53% (art. 93, fracc. XII, LISR).
Cuotas obrero a cargo del empleador deducibles
Concepto Importe
Cuota obrera a cargo del empleador $51.79
Por: Nmero de trabajadores 10
Igual: Total de cuotas obrero a cargo del empleador 517.90
Por: Por ciento de deducibilidad 53%
Igual: Total de cuotas obrero a cargo del empleador deducibles $274.49
Cuota obrera a cargo del empleador no deducibles
Concepto Importe
Total de cuotas obrero a cargo del empleador $517.90
Por: Cuotas obrero pagadas por el empleador a cargo deducibles 274.49
Igual: Cuotas obrero pagadas por el empleador a cargo no deducibles $243.41
Las cuotas patronales de toda la plantilla del personal de la empresa y las cuotas obrero a cargo de los dems
trabajadores que perciban ms del salario mnimo, sern totalmente deducibles para la empresa.
Impuesto sobre nminas
Adicionalmente a las reformas efectuadas a la LISR, los empleadores deben revisar si sus congresos locales
aprobaron alguna modificacin en materia del impuesto sobre nminas (ISN). En el caso del Distrito Federal se
autoriz un incremento a la tasa para quedar en 3%.
Para efectos del ejemplo, se considerar que la empresa tiene su domicilio en la Cd. De Mxico, por lo que el
ISR a su cargo en el mes de enero se determinar como sigue:
Total de erogaciones base para el ISN
Concepto
Salarios del
periodo
Horas
extras
dobles
Horas
extras
triples
Prima
dominical
Prima
vacacional
Bonos Suma
10 Trabajadores
con SMG
$20,187.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 20,187.00
Ms: Adrian Silva Lpez 6,000.00 533.28 0.00 0.00 0.00 1,800.00 8,333.28
Ms: Arturo Torres
Prez
6,900.00 0.00 0.00 0.00 690.00 0.00 7,590.00
Ms: Carlos Castro
Domnguez
2,018.70 0.00 0.00 67.28 0.00 0.00 2,085.98
Ms: Erika Aranda
Carbajal
9,000.00 0.00 0.00 300.00 0.00 0.00 9,300.00
Concepto
Salarios del
periodo
Horas
extras
dobles
Horas
extras
triples
Prima
dominical
Prima
vacacional
Bonos Suma
Ms: Gina Santos
Peralta
4,000.00 0.00 0.00 133.32 0.00 0.00 4,133.32
Ms: Guadalupe Flores
Garca
12,000.00 800.00 0.00 0.00 0.00 3,600.00 16,400.00
Ms: Luis Molina Prez 2,018.70 151.38 100.92 0.00 0.00 605.62 2,876.62
Ms: Mara Morales
Robles
$2,018.70 $134.56 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $2,153.26
Ms: Marisela Castillo
Anaya
18,000.00 1,350.00 1,125.00 0.00 0.00 0.00 20,475.00
Ms: Patricia Torres
Castillo
18,000.00 0.00 0.00 0.00 2,250.00 0.00 20,250.00
Ms: Ramiro Mrquez
Garca
2,018.70 0.00 0.00 0.00 84.11 0.00 2,102.81
Ms: Ramn Aranda
Ramrez
11,500.00 0.00 0.00 0.00 575.00 0.00 12,075.00
Igual: Total de
erogaciones
base para el ISN
$113,661.80 $2,969.22 $1,225.92 $500.60 $3,599.11 $6,005.62 $127,962.27
ISN a pagar
Concepto Importe
Total de erogaciones base para el ISN $127,962.27
Por. Tasa 3.0%
Igual: ISN a pagar $3,838.87
Medios para pagar los salarios
La nueva LISR no contempla la salvedad que exista para poder realizar el pago de salarios mediante cualquier
medio sin importar su monto (art. 27, fracc. III, LISR).
No obstante, dichos pagos podrn realizarse en efectivo siempre que adems de cumplir con los dems
requisitos para la deducibilidad de dichos conceptos, se cumpla con la obligacin inherente a la emisin del
CFDI (regla .I.3.3.1.17., RMISC 2014).
Cmo qued el subsidio para el empleo
Con la aplicacin de la tabla del subsidio para el empleo contenida en el artculo dcimo del Decreto por el que
se emite la nueva LISR publicado en el DOF el 11 de diciembre de 2013, a los trabajadores de menores ingresos
(cuyo sueldo mensual est entre $1,978.71 y $4,446.15) les correspondera un subsidio para el empleo menor
al que venian percibiendo hasta el 2013, reflejndose en un ingreso menor para ellos.
No obstante, de conformidad con el artculo 1.12., del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y
establece medidas de simplificacin administrativa, publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2013, los
contribuyentes pueden optar por aplicar la tabla del subsidio prevista en dicho artculo, la cual es la misma que
se encontraba vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, con lo cual los trabajadores no se veran afectados
con el subsidio para el empleo.
Con ello, la tabla del subsidio aplicable hasta en tanto no se publique la reforma de segurida social es la
siguiente:
Monto de ingresos que sirven de
base para calcular el impuesto

Para Ingresos de Hasta Ingresos de
Cantidad de
subsidio para el
empleo
$ $ $
0.01 1,768.96 407.02
1,768.97 2,653.38 406.83
2,653.39 3,472.84 406.62
3,472.85 3,537.87 392.77
3,537.88 4,446.15 382.46
4,446.16 4,717.18 354.23
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63
6,224.68 7,113.90 253.54
7,113.91 7,382.33 217.61
7,382.34 En adelante 0.00
Nuevas reglas para los vales de despensa
Para evitar que los vales de despensa se utilicen indebidamente como un instrumento de cambio (venta de
vales), los patrones debern entregar esta prestacin a travs de los monederos electrnicos autorizados por
el SAT, pues de otra manera no sern deducibles (art. 27, fracc. XI).
Se entiende por monedero electrnico de vale de despensa, cualquier dispositivo tecnolgico que se encuentre
asociado a un sistema de pagos, que proporcione, por lo menos, los servicios de liquidacin y compensacin
de los pagos que se realicen entre los patrones contratantes de los monederos electrnicos, los trabajadores
beneficiarios de los mismos, los emisores autorizados de los monederos electrnicos y los enajenantes de
despensas.
Para tales efectos, deber observarse lo dispuesto en las reglas I.3.3.1.26. a la I.3.3.1.33. de la RMISC 2014.
Con esta disposicin se elimina por completo la deducibilidad por medio de vales en papel.
Sin embargo, hasta el 30 de junio de 2014, los patrones que otorguen en forma general en beneficio de todos
los trabajadores, vales de despensa y se rediman o canjeen en un plazo no mayor de 30 das posteriores a la
entrega, podrn deducirlos aun cuando su entrega no se realice a travs de los monederos electrnicos, siempre
y cuando cumplan los dems requisitos de deducibilidad (regla I.3.3.1.34., RMISC 2014).
Rgimen de incorporacin: qu hacer con el subsidio pagado
Uno de los puntos ms debatidos cuando surgi el subsidio para el empleo fue que ni la LISR ni el CFF prevean
la devolucin del que se hubiera pagado a los trabajadores, pues las primeras resoluciones por parte de la
autoridad fueron en el sentido de que no era posible hacer dicha devolucin y la nica va para poderlo
recuperar era por medio del acreditamiento.
Sin embargo, esto fue peleado por los contribuyentes en los tribunales, donde se obtuvieron algunas
resoluciones favorables y derivado de ello el SAT emiti el criterio normativo 81/2012/ISR Subsidio para el
empleo. Es factible recuperar va devolucin el remanente no acreditado, donde se sustenta el derecho a
solicitar la devolucin del subsidio para el empleo efectivamente pagado, cuando el contribuyente no cuenta
con ISR propio o retenido a terceros contra el cual pueda acreditarse.
Otra de las citadas resoluciones a favor de un contribuyente se encuentra con el rubro SUBSIDIO PARA EL
EMPLEO. PUEDE SOLICITARSE LA DEVOLUCIN, VA PAGO DE LO INDEBIDO, DEL SALDO A FAVOR
QUE RESULTE DE APLICAR EL SISTEMA DE ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
(INTERPRETACIN DE LOS ARTCULOS OCTAVO, FRACCIN I, SEGUNDO PRRAFO, DEL DECRETO
MEDIANTE EL CUAL SE ESTABLECE EL SUBSIDIO PARA EL EMPLEO, VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE
ENERO DE 2008 Y 22 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN), visible en el Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta, Dcima poca, Tomo 2. P. 1103, Materia Administrativa, Tesis 1a. CXCIX/2011,
Registro 160740, Octubre de 2011.
Toda vez que el criterio y tesis aludidos se refieren a una ley vigente hasta 2013, no son aplicables a la nueva
norma, aun cuando mantenga el mismo espritu. Sin embargo, son un precedente importante a considerar por
los contribuyentes que no puedan acreditar contra el ISR la totalidad del subsidio para el empleo entregado a
sus trabajadores, tal y como suceder con los patrones personas fsicas que tributen en el rgimen de
incorporacin fiscal.
Cabe recordar que estos contribuyentes no tendrn ISR propio contra el que pudieran acreditarlo, pues en
trminos del artculo 111 de la LISR, en 2014 tienen derecho a disminuir su ISR en un 100%.
Si tampoco tienen ISR retenido a terceros, como podra ser a otros trabajadores con salarios ms altos, se
encontraran totalmente imposibilitados para recuperar el subsidio al empleo pagado va acreditamiento.
Ante esta limitante, si la autoridad negara la devolucin del subsidio para el empleo pagado por estos
contribuyentes se debern hacer de valer los medios de defensa correspondientes para obtener la devolucin.
Deduccin de seguro de vida y gastos mdicos
Los empleadores que otorgan como prestacin a sus empleados un seguro de vida o de gastos mdicos, se
encontraban en la disyuntiva de si las primas que pagan por estos se sujetarn al lmite de deducibilidad de la
fraccin XXX, del artculo 28 de la LISR, pues si bien se trata de una prestacin de previsin social, el trabajador
no percibe un ingreso al momento en que el patrn cubre las primas correspondientes. El ingreso, en todo caso,
se obtendra cuando se cubra la indemnizacin por el riesgo amparado, situacin que es incierta e imprecisa.
Con la publicacin de la regla I.3.3.1.16., de la RMISC 2014, la cual prev el procedimiento para determinar si
las prestaciones exentas otorgadas sufrieron una disminucin respecto de las otorgadas en el ejercicio anterior,
se puede observar el criterio de la autoridad respecto de s considerar las primas por seguro de vida y de gastos
mdicos sujetas a la limitante de deduccin prevista en el artculo 28, fraccin XXX de la LISR.
Conclusiones
El rgimen de los sueldos y salarios fue uno de los mas perjudicados con la reforma fiscal, tanto para el
empleador como para los trabajadores, inclusive los de ms bajos ingresos quienes se vieron perjudicados con
la disminucin del subsidio para el empleo que percibirn, en tanto aquellos con ingresos mensuales superiores
a $62,500.00 debern aplicar una tasa del ISR del 35%.
Por si fuera poco esta carga fiscal adicional para los trabajadores, el empleador tambin deber asumir el costo
de no poder deducir en su totalidad los pagos a sus trabajadores que sean ingresos exentos para estos, lo que
podra generar la eliminacin de prestaciones, impactando de nuevo a los trabajadores.
Artculo de IDC