EFECTOS TRIBUTARIOS PROPUESTA

REFORMA TRIBUTARIA AO 2014

Luis Catrilef E.
Agosto 2013



TEMARIO

1. Aspectos generales de propuesta tributaria para el ao 2014.

2. Tributacin a la renta existente al 31.12.1983.

3. Efectos Propuesta Reforma Tributaria en empresas y dueos

4. Efectos Propuesta Eliminacin del FUT.

5. Anlisis comparativo sistema actual v/s sistema propuesto.

6. Anlisis concepto Elusin Tributaria.

7. Desarrollo de casos propuestos

8. Conclusiones.
1. Objetivos de la Propuesta de Reforma Tributaria ao 2014.

1. Aumentar la carga tributaria para financiar, con ingresos permanentes,
los gastos permanentes de la reforma educacional y otras polticas del
mbito de la proteccin social y el actual dficit estructural en las
cuentas fiscales.

2. Avanzar en equidad tributaria, mejorando la distribucin del ingreso. Los
que ganan ms aportarn ms y los ingresos del trabajo y del capital
deben tener tratamientos similares.

3. Introducir nuevos y ms eficientes mecanismos de incentivos al ahorro e
inversin.

4. Velar porque se pague lo que corresponda de acuerdo a las leyes,
avanzando en medidas que disminuyan la evasin y la elusin
Reduccin de la Evasin y Elusin Tributaria.

A. Se propone generar una mayor efectividad de la fiscalizacin
fortaleciendo las siguientes reas:

1. Las reas de delitos tributarios y facturas falsas,

2. Las actividades de presencia fiscalizadora en terreno,

3. La fiscalizacin de contribuyentes de altos ingresos y,

4. Las actividades de anlisis de riesgo e inteligencia fiscal, que permita,
sobre la base del anlisis de la informacin disponible de distintas
fuentes de datos, identificar a los contribuyentes de mayor riesgo.
B. Proveer de ms recursos y fortalecer las atribuciones del SII:

1. Aumentando la dotacin de fiscalizadores.

2. Revisando y fortaleciendo las facultades de fiscalizacin y de acceso a
informacin con que cuenta el SII.

3. Revisando el nivel de las sanciones y uniformando y transparentando la poltica
de condonaciones.

4. Incrementando la inversin en tecnologa para, entre otras cosas, hacer viable
la masificacin de la factura electrnica.

5. Incorporando al Cdigo Tributario una Norma General Anti-elusin, que
permita sancionar a aquellos que incurran en esta prctica slo a razones
tributarias, y no por la naturaleza de su actividad econmica.

6. Incorporando una norma, complementaria con la anterior, que permita
sancionar a los asesores tributarios que colaboren en las actividades de
elusin.
C. Cambios en la estructura Tributaria del Impuesto Renta.

1. Aumento en forma gradual de la tasa del impuesto a las empresas de 20% a
25% en un plazo de 4 aos.
Se reconoce como crdito el Impuesto de 1 Categora, mantenindose la
integracin de impuestos entre empresas y personas.

2. Tributacin de los dueos de las empresas por la totalidad de las utilidades
sobre base devengada. Esta medida se implementar a partir del cuarto ao
de la reforma.
Lo anterior implicara la eliminacin del FUT.

3. Se reducir en forma gradual, la tasa mxima de los impuestos personales, del
40% actual a un 35%, en el plazo de cuatro aos.

4. Se mantendr el FUT acumulado o histrico. A partir del ao en que comienza
el nuevo rgimen de tributacin, (4 ao de la reforma), estas utilidades
tributarn en la medida en que sean retiradas.
C. Incentivos al ahorro y la Inversin

Incentivo a la Inversin de las Empresas

1. Depreciacin Instantnea. Se aplicar a partir del cuarto ao de implementacin de
la reforma, coincidiendo con el cierre del FUT.

Las empresas podrn descontar ntegramente de las utilidades la inversin total del
ao en curso:

- Es un incentivo mayor a la inversin que el sistema de tributacin que
actualmente nos rige y;
- Elimina muchas de las actuales prcticas de evasin y elusin.
Incentivo al Ahorro de las Personas

1. Exencin de impuestos a las personas por las ganancias percibidas con el ahorro que
realicen en instrumentos financieros, hasta un tope correspondiente a rentabilidad
de instrumentos sin riesgo.

Beneficiara a personas de ingresos medios.
Incentivo a la Inversin de las Pymes

1. Ampliar y potenciar el sistema simplificado del artculo 14 ter de la Ley de la Renta.
Actualmente, pueden acceder a este sistema las empresas individuales, que pagan
IVA y que tengan ventas anuales inferiores a 5.000 UTM. Ampliaremos este
beneficio a todas las empresas con ventas anuales inferiores a 14.500 UTM, sean
empresas individuales o personas jurdicas, e independiente de sus obligaciones
respecto del IVA.

Este sistema ofrece como beneficios para las PYMES:

- La inversin se rebaja de las utilidades de una sola vez (depreciacin
instantnea), cuestin importante dado que este beneficio estar disponible
para las PYMES en el primer ao de la Reforma.

- Se ahorran los costos de llevar contabilidad completa, que para muchas
empresas pequeas pueden ser mayores que los impuestos pagados.

- El SII puede preparar y proponer la declaracin anual para cada empresa,
facilitando ms an el pago de impuestos.

Todas las modificaciones a este rgimen comenzarn a regir desde el primer ao de
aprobada la ley.

Otras medidas Pro Pymes

- Se propone derogar otros regmenes simplificados, que han sido utilizados con
objetivos de evasin y elusin del impuesto a la renta de empresas de mayor
tamao y que no se han traducido en beneficios significativos para las PyMes (renta
presunta, 14 bis y 14 quater).

Conclusiones medidas pro pymes:

- Los pagos finales de impuestos para los empresarios se aplican de acuerdo a la tasa
de las personas, por lo cual las Pyme no van a desmejorar su situacin impositiva.

- Mejoraran su situacin impositiva final si invierten, dada la aplicacin del
mecanismo de depreciacin instantnea.
Trato Preferente para las Pymes

- Cambio de sujeto en el pago del IVA.

Las grandes empresas, que realicen compras a plazo a sus proveedores,
sern las responsables de pagar una proporcin del IVA de dichas
operaciones.
Otras Medidas Impositivas
Medio Ambiente

- Impuesto proporcional a vehculos particulares que utilizan petrleo disel y
vehculos de alta cilindrada. Este impuesto se pagara anualmente con el permiso de
circulacin.
- Se eliminara la devolucin del Impuesto disel a las industrias.

- Las PYMES no sern incluidas en esta modificacin.
Impuestos Correctivos

- Reemplazar el actual impuesto a las bebidas alcohlicas por un impuesto especfico,
igual a 20 UTM por cada 100 litros de alcohol puro incluido en cada tipo de bebida.
Esta tasa se encuentra en torno al promedio de las establecidas en los pases de la
OECD.

- Reemplazar el actual impuesto a los cigarrillos por un impuesto especfico por
cantidad, que mantenga la recaudacin en su nivel actual. La medida resulta ser un
claro desincentivo al consumo y es una forma de aportar a la salud pblica desde
los impuestos.
Impuestos Indirectos

- Se gravar con IVA todas las transacciones de inmuebles, entre constructoras,
inmobiliarias y otros agentes intermedios, anteriores a la venta que ser realice al
consumidor final.

Lo anterior, para terminar con la elusin del pago del IVA en la venta de bienes
inmuebles nuevos.

- Restringir el crdito especial de IVA para empresas constructoras, limitndolo slo a
viviendas con precios inferiores a las 2000 UF.

- Se aumentara en el plazo de dos aos el impuesto de Timbres y Estampillas, desde
el actual 0,4% a 0,8%. Se mantiene la situacin actual para las PYMES, las que
podrn recuperar el impuesto descontndolo de su pago de IVA mensual.
Otras Propuestas.

- Derogar, para los nuevos proyectos de inversin, el DL 600, Estatuto de la Inversin
Extranjera, para cerrar potenciales fuentes de elusin.

- Se modificar la tributacin de los FIP, asimilndola a la tributacin de las empresas.

La creacin de los Fondos de Inversin Privados (FIP), es porque tienen como objetivo
desarrollar el mercado de inversin de riesgo.

La razn de esta modificacin del tratamiento tributario de los FIP:

- Este mecanismo lamentablemente ha sido mal empleado por algunos agentes
en el mercado.
- Un ejemplo de esta situacin, es que algunas empresas venden su propiedad
con una ganancia de capital, traspasan las acciones de sta a uno de estos
fondos y la ganancia queda en el FIP, de esta manera eluden el impuesto a las
empresas debido a las franquicias que tienen los FIP.
TEMARIO

1. Aspectos generales de propuesta tributaria para el ao 2014.

2. Tributacin a la renta existente al 31.12.1983.

3. Efectos Propuesta Reforma Tributaria en empresas y dueos

4. Efectos Propuesta Eliminacin del FUT.

5. Anlisis comparativo sistema actual vs sistema propuesto.

6. Anlisis concepto Elusin Tributaria.

7. Desarrollo de casos propuestos

8. Conclusiones.
Tributacin vigente al 31.12.1983.

1. Impuesto de 1 Categora empresas 10%

2. Impuesto de 2 Categora, profesionales independientes 7%

3. Impuesto Tasa Adicional Articulo 21 40%

4. Impuesto Global Complementario:
1. Empresarios Individuales y socios, tasas marginal del 8% al 58%
2. Accionistas de sociedades annimas y cpa, tasa marginal del 8% al 58%

5. Impuesto Adicional 40%

6. Uso de prdidas tributarias de arrastres desde ltimos 5 aos (1978)

7. Naturaleza del Impuesto de 1 Categora:
7.1 No es crdito contra los impuestos finales.
7.2 Constituye un gasto rechazado
7.3 Constituye una rebaja de la Base Imponible de Global complementario o
Adicional

Impuesto Tasa Adicional Ex Artculo 21

Se aplicaba a la totalidad de cantidades susceptibles de ser distribuidas en alguna
oportunidad a los accionistas, aun cuando la distribucin no se materialice.
Se excluyen las sumas que no constituyan renta o aquellas exentas.

La tasa adicional, se da de crdito al Impuesto Global complementario o Adicional.

No tiene el carcter de Impuesto de 1 Categora.


Base Imponible Tasa Adicional Artculo 21

Renta liquida Imponible 1 Categora o prdida tributaria $(+)

Se agrega:

Prdida tributaria de 1 Categora de ejercicios anteriores $ (+)
Dividendos percibidos, no gravadas con tasa adicional y afectos a Global
Complementario $ (+)
Utilidades sociales percibidas o devengadas $ (+)
Rentas exentas de 1 Categora afectas a Global complementario $ (+)

Se deduce:

Impuesto 1 Categora del mismo ejercicio actualizado $ (-)
Contribuciones de Bs. Rs. Pagadas actualizadas $ (-)
Desembolsos de dinero y/o retiros de bienes no deducibles del Impuesto
de 1 Categora, beneficiarios identificados debidamente $ (-)
Participacin de socios gestores de sociedad cpa $ (-)
Prdida tributaria de la Tasa Adicional del ejercicio anterior actualizado $ (-)
-------
Base Imponible Tasa Adicional (BITA) $(=)
Tramo FACTOR CANTIDAD A REBAJAR
1 de 0,00 a 380.760,00 Exento -
2 ''' 380.760,01 a 951.900,00 0,08 30.460,80
3 ''' 951.900,01 a 1.523.040,00 0,13 78.055,80
4 ''' 1.523.040,01 a 2.094.180,00 0,18 154.207,80
5 ''' 2.094.180,01 a 2.665.320,00 0,28 363.625,80
6 ''' 2.665.320,01 a 3.236.460,00 0,38 630.157,80
7 ''' 3.236.460,01 a 3.807.600,00 0,48 953.803,80
8 ''' 3.807.600,01 Y ms 0,58 1.334.563,80
RENTA IMPONIBLE ANUAL
Tabla de Impuesto Global Complementario vigente al 31.12.1983

Rgimen Tributario Vigente Hasta el 31.12.1983
Empresas:
- Individuales
- Sociedades de Personas
Utilidad
Financiera
Segn Balance
Ajustes
Extracontables
de acuerdo a la Ley
de la Renta
Renta Lquida
Imponible
- Percibida
- Devengada
Tasa
10%.
Impuesto de
Primera
Categora
Tributacin de las Sociedades de Personas,
Empresas Individuales, Socios y Empresarios
Individuales.
Impuesto Global Complementario o
Adicional
Por Rentas Percibidas o Devengadas
Socio
Persona
Natural
Empresario
Individual
GRAFICO N1.
Esquema extractado de memoria para optar al Ttulo de Contador Auditor, Universidad Tecnolgica Metropolitana,
Tributacin de la Reinversin, alumnos Richard Padilla, Denisse Torres, profesor gua Lus Catrilef.

Tributacin de las Sociedades
Annimas y Accionistas
Rgimen Tributario Vigente Hasta el 31.12.1983
Sociedades Annimas
Utilidad
Financiera
Segn Balance
Ajustes
Extracontables
de acuerdo a la Ley
de la
Renta.
Renta Lquida
Imponible
- Percibida
- Devengada
Ajustes (Tasa adicional de l
art. 21).
- Agregados
- Deducciones
Base Imponible de la
Tasa Adicional

Tasa
10%.
Impuesto de
Primera
Categora
Impuesto
Tasa
Adicional
Afecto a Global
Complementario

Distribucin
de
Dividendo

Crdito Contra el
Impuesto
Tasa
40%.
GRAFICO N 2.
Esquema extractado de memoria para optar al Ttulo de Contador Auditor, Universidad Tecnolgica Metropolitana,
Tributacin de la Reinversin, alumnos Richard Padilla, Denisse Torres, profesor gua Lus Catrilef.
TEMARIO

1. Aspectos generales de propuesta tributaria para el ao 2014.

2. Tributacin a la renta existente al 31.12.1983.

3. Efectos Propuesta Reforma Tributaria en empresas y dueos

4. Efectos Propuesta Eliminacin del FUT.

5. Anlisis comparativo sistema actual vs sistema propuesto.

6. Anlisis concepto Elusin Tributaria.

7. Desarrollo de casos propuestos

8. Conclusiones.
Efectos Propuesta Reforma Tributaria en Sociedades y socios.

1. En sociedades de Personas, EIRL, empresas individuales, cpa y comunidades:

- Incremento Impuesto 1 Categora, hasta el 25% (se reconoce como crdito)
- Respecto del FUT, eliminacin gradual.
Opcin imputacin retiros al FUT acumulado al 31.12.2013.
- Prdidas Tributarias se recuperarn hasta su total extincin, solo como gastos.
- No existir PPUA porque ste solo funciona en un sistema de FUT

2. En socios personas naturales.

- Impuesto Global Complementario por utilidades devengadas.
- Crdito por Impuesto de 1 Categora del 25%

3. En socios personas jurdicas:

- Devengamiento de utilidades se traspasaran a socios personas naturales en
forma escalonada, segn porcentajes de participacin en utilidades.
- Impuesto de 1 Categora de filiales se traspasarn a la matriz y a socios
personas naturales, en proporcin a participacin en utilidades.

4. En sociedades annimas, SpA y Cpa.

- Incremento Impuesto 1 Categora, hasta el 25% (se reconoce como crdito)
- Debera aplicarse un impuesto especial a las utilidades no distribuidas, tipo
BITA, del 35% que se dara como crdito al accionista.

5. En accionistas personas naturales:

- Impuesto Global Complementario solo por dividendos distribuidos.
- Crdito por Impuesto de 1 Categora del 25%
- Crdito especial por BITA, del 35%, cuando proceda.

6. En accionistas personas jurdicas:

- Dividendos percibidos se afectarn con impuesto especial BITA del 35%
- No se deberan reconocer utilidades devengadas, solo percibidas.

7. En accionistas y socios con domicilio en el exterior.
- Solo Impuesto Adicional del 35%, rgimen general
- Se eliminara el Rgimen Especial del DL 600.
Caso N 1

Antecedentes:

- Sociedad de personas con contabilidad completa.

- Dos socios personas naturales, 50% participacin cada uno.

- Utilidades acumuladas en el FUT al 31.12.2012 por M$100.000 con
crdito de M$20.000

- Gasto de Automvil uso gerencia por M$10.000

- Utilidad en venta de acciones Art. 107 por M$30.000

- Retiros socios M$40.000 cada uno.

UTA Sept. 2013 485.364
Perodos Factor
Cantidad a rebajar
(No incluye crdito
10% de 1 UTM
derogado por N 3
Art. nico Ley N
19.753, D.O.
28.09.2001)
Tasa de
Impuesto
Efectiva, mxima
por cada tramo
de Renta
Desde Hasta
MENSUAL - 6.552.414,00 0 -.- Exento
6.552.414,01 14.560.920,00 0,04 262.096,56 2,20%
14.560.920,01 24.268.200,00 0,08 844.533,36 4,52%
24.268.200,01 33.975.480,00 0,135 2.179.284,36 7,09%
33.975.480,01 43.682.760,00 0,23 5.406.954,96 10,62%
43.682.760,01 58.243.680,00 0,304 8.639.479,20 15,57%
58.243.680,01 72.804.600,00 0,355 11.609.906,88 19,55%
72.804.600,01 Y MAS 0,4 14.886.113,88 MAS DE 19,55%
Monto de la renta lquida
imponible
TABLA DE IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO VIGENTE
UTA Sept. 2013 485.364
Perodos Factor
Cantidad a rebajar
(No incluye crdito
10% de 1 UTM
derogado por N 3
Art. nico Ley N
19.753, D.O.
28.09.2001)
Tasa de
Impuesto
Efectiva,
mxima por
cada tramo
de Renta
Desde Hasta
MENSUAL - 6.552.414,00 0 -.- Exento
6.552.414,01 14.560.920,00 0,04 262.096,56 2,20%
14.560.920,01 24.268.200,00 0,08 844.533,36 4,52%
24.268.200,01 33.975.480,00 0,135 2.179.284,36 7,09%
33.975.480,01 43.682.760,00 0,23 5.406.954,96 10,62%
43.682.760,01 58.243.680,00 0,304 8.639.479,20 15,57%
58.243.680,01 Y MAS 0,35 11.318.688,48 19,55%
Monto de la renta lquida
imponible
TABLA DE IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO ESTIMADA
Caso N 1.
Sociedad de personas dos socios 50% participacin cada uno

Utilidad segn balance al 31.12.2013 M$330.000 (+)
Se agregan:
Gastos de automvil pagados uso gerencias M$ 10.000 (+)
Se deducen:
Utilidad venta acciones art. 107 LIR M$ 30.000 ( - )
Renta Liquida Imponible de 1 Categora M$310.000 (=)
Se desagrega:
Gastos automvil afectos a impuesto nico articulo 21 M$ 10.000 ( - )
Base Imponible de 1 Categora M$300.000 (=)

Impuesto de 1 Categora AT 2014
20% sobre M$300.000 M$ 60.000

Base Imponible de Impuesto nico art. 21
Gastos de automvil gerencia M$ 10.000

Impuesto nico art. 21
35% sobre M$10.000 M$ 3.500
Determinacin del FUT
FUNT
Detalle de Rentas
Utilidad
Bruta
Utilidad sin
crdito
Utilidad
Neta T/C Incremento Crdito INR
Rem inicial 100.000 20.000 80.000 20 20.000 20.000 50.000
reaj anual 0 0 0 0 0 0 0
Rem actual. 100.000 20.000 80.000 20 20.000 20.000 50.000
pago 1 Cat. Act -20.000 -20.000
Rem Ajustado 80.000 0 80.000 20 20.000 20.000 50.000
RLI AT 2014 310.000
Gtos Rech Af art. 21 -10.000
Base Imponible 300.000 60.000 240.000 20 60.000 60.000
Ut vta acc bolsa 30.000
Fut disponible 380.000 60.000 320.000 20 80.000 80.000 80.000
Retiro socios:
Socio Prez -40.000 -40.000 20 -10.000 -10.000
Socio Gmez -40.000 -40.000 20 -10.000 -10.000
Total retiros -80.000 0 -80.000 20 -20.000 -20.000 0
Rem FUT prx ao 300.000 60.000 240.000 20 60.000 60.000 80.000
FUT (en miles de $ )
Lnea Detalle de Rentas Sin Reforma
F22 40%
L 1 Retiros tributables 40.000
L 3 Gto Rech. Impto 1 Categora 10.000
L 10 Incremento impto 1 Cat. 10.000
L 11 Rebaja Impto 1 Cat. Pagado -10.000
L 17 Base Imponible 50.000
L 18 Impto Gl complementario 30,4% 6.561
L 30 Credito Impto 1 Categora -10.000
L 32 Resultado favor contribuyente -3.439
Resumen Carga Tributaria
Detalle Monto
Empresa Impuesto 1 Categora 60.000
Impuesto Unico Art. 21 35% 3.500
Socios Impto Gl. Complementario 13.121
Crdito Impto 1 Categora -20.000
Saldo a pagar 56.621
Impuesto Global complementario Socios:
FUNT
Detalle de Rentas
Utilidad
Bruta
Utilidad sin
crdito
Utilidad
Neta T/C Incremento Crdito
Utilidad
tribut.
Crdito
1 Cat. INR
Rem inicial 100.000 20.000 80.000 20 20.000 20.000 50.000
reaj anual 0 0 0 0 0 0 0
Rem actual. 100.000 20.000 80.000 20 20.000 20.000 50.000
pago 1 Cat. Act -20.000 -20.000
Rem Ajustado 80.000 0 80.000 20 20.000 20.000 50.000
RLI AT 2014 0
Gtos Rech Af art. 21 0
Base Imponible 0 0 0 20 0 0 300.000 75.000
Ut vta acc bolsa 30.000
Fut disponible 80.000 0 80.000 20 20.000 20.000 300.000 75.000 80.000
Retiro socios:
Socio Prez -40.000 -40.000 20 -10.000 -10.000 -150.000 -37.500
Socio Gmez -40.000 -40.000 20 -10.000 -10.000 -150.000 -37.500
Total retiros -80.000 0 -80.000 20 -20.000 -20.000 -300.000 -75.000 0
Rem FUT prx ao 0 0 0 0 0 0 0 0 80.000
FUT (en miles de $ ) con reforma AT 2015
Determinacin del FUT con Reforma Tributaria y Retiros al FUT
Lnea Detalle de Rentas Sin Reforma Con Reforma Diferencia
F 22 Con retiros
40% 35%
L 1 Retiros tributables 40.000 190.000 150.000
L 3 Gtos Rech. Impto 1 Cat. 10.000 10.000 0
L 10 Incremento impto 1 Cat. 10.000 10.000 0
L 11 Rebaja Impto 1 Cat. Pagado -10.000 -10.000 0
L 17 Base Imponible 50.000 200.000 150.000
L 18 Impto Gl complementario 30,4% 6.561 58.681 52.120
L 30 Credito Impto 1 Categora -10.000 -47.500 -37.500
L 32 Resultado favor contribuyente -3.439 11.181 14.620
Resumen Carga Tributaria
Detalle Sin Reforma Con Reforma Diferencia
Empresa Impuesto 1 Categora 60.000 75.000 15.000
Impuesto Unico Art. 21 35% 3.500 3.500 0
Socios Impto Gl. Complementario 13.122 117.363 104.241
Crdito Impto 1 Categora -20.000 -95.000 -75.000
Saldo a pagar 56.622 100.863 44.241
Impuesto Global complementario Socios:
FUNT
Detalle de Rentas
Utilidad
Bruta
Utilidad
sin crdito
Utilidad
Neta T/C Incremento Crdito
Utilidad
tribut.
Crdito
1 Cat. INR
Rem inicial 100.000 20.000 80.000 20 20.000 20.000 50.000
reaj anual 0 0 0 0 0 0 0
Rem actual. 100.000 20.000 80.000 20 20.000 20.000 50.000
pago 1 Cat. Act -20.000 -20.000
Rem Ajustado 80.000 0 80.000 20 20.000 20.000 50.000
RLI AT 2014 0
Gtos Rech Af art. 21 0
Base Imponible 0 0 0 20 0 0 300.000 75.000
Ut vta acc bolsa 30.000
Fut disponible 80.000 0 80.000 20 20.000 20.000 300.000 75.000 80.000
Retiro socios:
Socio Prez 0 0 20 0 0 -150.000 -37.500
Socio Gmez 0 0 20 0 0 -150.000 -37.500
Total retiros 0 0 0 20 0 0 -300.000 -75.000 0
Rem FUT prx ao 80.000 0 80.000 20 20.000 20.000 0 0 80.000
FUT (en miles de $ ) con reforma AT 2015
Determinacin del FUT con Reforma Tributaria y Retiros a RLI
Lnea Detalle de Rentas Sin Reforma Con Reforma Diferencia
F 22 AT 2014
sin retiros
del FUT
40% 35%
L 1 Retiros tributables 40.000 150.000 110.000
L 3 Gastos Rech. Impto 1 Cat. 10.000 10.000
L 10 Incremento impto 1 Cat. 10.000 -10.000
L 11 Rebaja Impto 1 Cat. Pagado -10.000 -10.000
L 17 Base Imponible 50.000 150.000 100.000
L 18 Impto Gl complementario 30,4% 6.561 41.181 34.620
L 30 Credito Impto 1 Categora -10.000 -37.500 -27.500
L 32 Resultado favor contribuyente -3.439 3.681 7.120
Resumen Carga Tributaria
Detalle Sin Reforma Con Reforma Diferencia
Empresa Impuesto 1 Categora 60.000 75.000 15.000
Socios Impto Gl. Complementario 13.122 82.363 69.241
Crdito Impto 1 Categora -20.000 -75.000 -55.000
Saldo a pagar 53.122 82.363 29.241
Impuesto Global complementario Socios:
Caso N 2

Antecedentes:

- Sociedad por acciones (SpA).
- Un solo accionista persona natural.
- Inicio actividades ao 2013
- Gasto de Automvil uso gerencia por M$10.000
- Utilidad en venta de acciones Art. 107 por M$30.000
- Dividendo M$80.000

Caso N 2.
Sociedad por Acciones (SpA) con un solo accionista, inicio actividades ao 2013

Utilidad segn balance al 31.12.2013 M$330.000 (+)
Se agregan:
Gastos de automvil pagados uso gerencias M$ 10.000 (+)
Se deducen:
Utilidad venta acciones art. 107 LIR M$ 30.000 ( - )
Renta Liquida Imponible de 1 Categora M$310.000 (=)
Se desagrega:
Gastos automvil afectos a impuesto nico articulo 21 M$ 10.000 ( - )
Base Imponible de 1 Categora M$300.000 (=)

Impuesto de 1 Categora AT 2014
20% sobre M$300.000 M$ 60.000

Base Imponible de Impuesto nico art. 21
Gastos de automvil gerencia M$ 10.000

Impuesto nico art. 21
35% sobre M$10.000 M$ 3.500
FUNT
Detalle de Rentas
Utilidad
Bruta
Utilidad sin
crdito
Utilidad
Neta T/C Incremento Crdito INR
Rem inicial 100.000 20.000 80.000 20 20.000 20.000 50.000
reaj anual 0 0 0 0 0 0 0
Rem actual. 100.000 20.000 80.000 20 20.000 20.000 50.000
pago 1 Cat. Act -20.000 -20.000
Rem Ajustado 80.000 0 80.000 20 20.000 20.000 50.000
Dividendo N 1 dic
Accionista N 1 -80.000 -80.000 20 -20.000 -20.000
Saldo despues Div 1 0 0 0 20 0 0 50.000
RLI AT 2014 310.000
Gtos Rech Af art. 21 -10.000
Base Imponible 300.000 60.000 240.000 20 60.000 60.000
Ut vta acc bolsa 30.000
Fut disponible 300.000 60.000 240.000 20 60.000 60.000 80.000
0 0 0 0 0 0 0
Rem FUT prx ao 300.000 60.000 240.000 20 60.000 60.000 80.000
FUT (en miles de $ ) sin reforma
Determinacin del FUT
Lnea Detalle de Rentas Sin Reforma
F 22 AT 2014
40%
L 2 Dividendos tributables 80.000
L 3 Gto Rech. Impto 1 Categora 0
L 10 Incremento impto 1 Cat. 20.000
L 11 Rebaja Impto 1 Cat. Pagado 0
L 17 Base Imponible 100.000
L 18 Impto Gl complementario 40% 25.114
L 30 Credito Impto 1 Categora -20.000
L 32 Resultado favor contribuyente 5.114
Resumen Carga Tributaria
Detalle Monto
Empresa Impuesto 1 Categora 60.000
Impuesto Unico Art. 21 35% 3.500
Socios Impto Gl. Complementario 25.114
Crdito Impto 1 Categora -20.000
Saldo a pagar 68.614
Impuesto Global complementario accionista:
FUNT
Detalle de Rentas
Utilidad
Bruta
Utilidad sin
crdito
Utilidad
Neta T/C Incremento Crdito BITA Crdito INR
Rem inicial 100.000 20.000 80.000 20 20.000 20.000 50.000
reaj anual 0 0 0 0 0 0 0
Rem actual. 100.000 20.000 80.000 20 20.000 20.000 50.000
pago 1 Cat. Act -20.000 -20.000
Rem Ajustado 80.000 0 80.000 20 20.000 20.000 50.000
Dividendo N 1 dic
Accionista N 1 -80.000 -80.000 20 -20.000 -20.000
Saldo despues Div 1 0 0 0 20 0 0 50.000
RLI AT 2014 0
Gtos Rech Af art. 21 0
Base Imponible 0 0 0 0 0 0 300.000 105.000
Ut vta acc bolsa 30.000
Fut disponible 0 0 0 20 0 0 300.000 105.000 80.000
0 0 0 0 0 0 0
Rem FUT prx ao 0 0 0 20 0 0 300.000 105.000 80.000
FUT (en miles de $ ) sin reforma
Determinacin del FUT con Reforma Tributaria y Dividendos al FUT
L F 22 Detalle de Rentas Sin Reforma Con Reforma Diferencia
AT 2014
Dividendos
al FUT
40% 35%
L 2 Dividendos tributables 80.000 80.000 0
L 3 Gto Rech. Impto 1 Categora 0 0
L 10 Incremento impto 1 Cat. 20.000 20.000 0
L 11 Rebaja Impto 1 Cat. Pagado 0 0
L 17 Base Imponible 100.000 100.000 0
L 18 Impto Gl complementario 40% 25.114 23.681 -1.433
L 30 Credito Impto 1 Categora -20.000 -20.000 0
L 32 Resultado favor contribuyente 5.114 3.681 -1.433
Resumen Carga Tributaria
Detalle Sin Reforma Con Reforma Diferencia
Impuesto 1 Categora 25% 60.000 87.500 27.500
Impuesto Unico Art. 21 35% 3.500 3.500 0
Impuesto Especial BITA 35% 0 105.000 105.000
Socios Impto Gl. Complementario 25.114 23.681 -1.433
Crdito Impto 1 Categora -20.000 -20.000 0
Saldo a pagar 68.614 199.681 131.067
Impuesto Global complementario accionista:
Determinacin del FUT con Reforma Tributaria y Dividendos a RLI
FUNT
Detalle de Rentas
Utilidad
Bruta
Utilidad
sin crdito
Utilidad
Neta T/C Incremento Crdito RLI
Crdito
25% BITA
Crdito
35% INR
Rem inicial 100.000 20.000 80.000 20 20.000 20.000 50.000
reaj anual 0 0 0 0 0 0 0
Rem actual. 100.000 20.000 80.000 20 20.000 20.000 50.000
pago 1 Cat. Act -20.000 -20.000
Rem Ajustado 80.000 0 80.000 20 20.000 20.000 50.000
Dividendo N 1 dic
Accionista N 1 0 0 0 0 0 -80.000 -26.640 -80.000 -28.000
Saldo despues Div 1 80.000 0 80.000 20 20.000 20.000 50.000
RLI AT 2014 0
Gtos Rech Af art. 21 0
Base Imponible 0 0 0 0 0 0 300.000 75.000 300.000 105.000
Ut vta acc bolsa 30.000
Fut disponible 80.000 0 80.000 0 20.000 20.000 220.000 77.000 80.000
0 0 0 0 0 0 0
Rem FUT prx ao 80.000 0 80.000 0 20.000 20.000 220.000 48.360 220.000 77.000 80.000
FUT (en miles de $ ) sin reforma Impto 1 Cat Impuesto Especial
Lnea Detalle de Rentas Sin Reforma Con Reforma Diferencia
F 22 AT 2014
Dividend
os RLI
40% 35%
L 2 Dividendos tributables 80.000 80.000 0
L 3 Gto Rech. Impto 1 Categora 0 0
L 10 Incremento impto 1 Cat. 20.000 26.640 6.640
L 11 Rebaja Impto 1 Cat. Pagado 0 0
L 17 Base Imponible 100.000 106.640 6.640
L 18 Impto Gl complementario 40% 25.114 26.005 891
L 28 Crdito Especial BITA 35% -28.000
L 30 Credito Impto 1 Categora -20.000 -26.640 -6.640
L 32 Resultado favor contribuyente 5.114 -28.635 -33.749
L 53 devolucin contribuyente 0 -635 -635
Resumen Carga Tributaria
Detalle Sin Reforma Con Reforma Diferencia
Impuesto 1 Categora 25% 60.000 87.500 27.500
Impuesto Unico Art. 21 35% 3.500 3.500 0
Impuesto Especial BITA 35% 0 105.000 105.000
Socios Impto Gl. Complementario 25.114 26.005 891
Crdito Impto 1 Categora -20.000 -54.640 -34.640
Saldo a pagar 68.614 167.365 98.751
Impuesto Global complementario accionista:
Efectos Propuesta Reforma Tributaria en FIP

- Se asimila tratamiento tributario como una empresa mas (debera asimilarse a una
sociedad annima).

- Se pagara el Impuesto de 1 Categora por utilidades devengadas

- Distribuciones de dividendos se asimilaran a las sociedades annimas

- Impuesto 1 Categora crdito contra el Global Complementario

Caso N 3

Antecedentes:

- Empresa Individual de Responsabilidad Limitada EIRL.
- Un solo dueo persona natural.
- EIRL, inversiones en derechos sociales 50%
- EIRL, inversiones en cuotas de un FIP del 50%.
- Sociedad de personas con RLI de M$300.000
- FIP distribuye dividendos por M$100.000












Situacin sociedad de inversiones, con utilidades devengadas y percibidas
P.N.
1
P.N.
2
Comercial
XX Ltda.
FIP
RLI MM$300
Fut MM$300
Crdito MM$ 60
Retiros MM$ 0



RLI MM$100
Fut MM$900
Dividendos MM$100
50% 50%
50% 50%
RLI MM$250
FUT saldo MM$400
Retiros MM$ 50

EIRL
100%
Caso 3. EIRL con inversiones en Derechos sociales y cuotas de FIP

Detalle Sin Reforma Con Reforma Diferencia

1. Determinacin RLI de EIRL

Utilidad segn balance M$450.000 M$450.000 M$ 0
Se deducen:
Participacin devengada
en Soc de personas 50% -M$150.000 -M$150.000 M$ 0
Dividendos percibidos del FIP -M$ 50.000 -M$ 50.000 M$ 0
Renta Liquida Imponible de 1 Categora M$ 250.000 M$ 250.000 M$ 0

Impuesto 1 Categora EIRL M$ 50.000 M$ 62.500 M$ 12.500
Impuesto 1 Categora FIP M$ 0 M$ 12.500 M$ 12.500
Total Impuesto 1 Categora M$ 50.000 M$ 75.000 M$ 25.000
Caso 3. EIRL con inversiones en Derechos sociales y cuotas de FIP

Detalle Sin Reforma Con Reforma Diferencia

2. Base Imponible Impuesto Global Complementario dueo de EIRL

Retiros tributables /devengamiento M$50.000 M$250.000 M$200.000
Participacin devengada Soc Personas M$ 0 M$150.000 M$150.000
Participacin percibida FIP M$ 0 M$ 50.000 M$ 50.000
Incremento Impuesto 1 Categora M$12.500 M$ 0 -M$12.500
Total Base Imponible M$62.500 M$450.000 M$387.500

3. Impuesto Global Complementario dueo de EIRL

Impuesto sg tabla M$ 10.578 M$ 146.181 M$ 135.603
Crdito de 1 Categora -M$12.500 -M$112.500 -M$100.000
Impuesto Gl. Complementario a pagar -M$ 1.922 M$ 33.681 M$ 35.603
Caso 3. EIRL con inversiones en Derechos sociales y cuotas de FIP

Detalle Sin Reforma Con Reforma Diferencia

4. Total carga tributaria

EIRL 1 Categora M$ 50.000 M$ 62.500 M$ 12.500
FIP 1 Categora M$ 0 M$ 12.500 M$ 12.500
Dueo de EIRL (persona natural) M$ 10.578 M$ 146.181 M$ 135.603
Crdito de 1 Categora -M$12.500 -M$112.500 -M$100.000
Total a pagar EIRL y dueo M$ 48.078 M$ 108.681 M$ 60.603

Remanente de FUT M$400.000 M$ 0 -M$400.000
Remanente de crdito 1 Categora M$100.000 M$ 0 -M$100.000
TEMARIO

1. Aspectos generales de propuesta tributaria para el ao 2014.

2. Tributacin a la renta existente al 31.12.1983.

3. Efectos Propuestas Reforma Tributaria en empresas y dueos

4. Efectos Propuesta Eliminacin del FUT.

5. Anlisis comparativo sistema actual vs sistema propuesto.

6. Anlisis concepto Elusin Tributaria.

7. Desarrollo de casos propuestos

8. Conclusiones.
Eliminacin del FUT
- A partir del 4 ao de la reforma.

- Qu pasa con los saldos de utilidades del FUT?
- Se mantiene la regla impositiva vigente al 31.12.2013
- Retiros se imputarn a dicho FUT con el crdito de 1 Categora
- Imputacin de retiros sera en forma opcional

- Qu pasa con los saldo de prdidas tributarias del FUT?
- Prdidas se utilizara solo como gastos (Art. 31/3 LIR, modificado)
- Se eliminara la absorcin de utilidades con prdidas .
- Se eliminara el PPUA

- Qu pasa con los retiros en exceso del FUT?
- Se imputaran solo a saldos de utilidades tributables proveniente de terceros
- Si no existen participaciones, se eliminaran de conformidad con las normas
actuales o con los artculos transitorios de la ley.
- No se produciran retiros en exceso en el actual sistema


TEMARIO

1. Aspectos generales de propuesta tributaria para el ao 2014.

2. Tributacin a la renta existente al 31.12.1983.

3. Efectos Propuesta Reforma Tributaria en empresas y dueos

4. Efectos Propuesta Eliminacin del FUT.

5. Anlisis comparativo sistema actual vs sistema propuesto.

6. Anlisis concepto Elusin Tributaria.

7. Desarrollo de casos propuestos

8. Conclusiones.
Reduccin de la Evasin y Elusin Tributaria.
a. Incorporando al Cdigo Tributario una Norma General Anti-elusin, que permita
sancionar a aquellos que incurran en esta prctica slo a razones tributarias, y no por
la naturaleza de su actividad econmica.

a. Incorporando una norma, complementaria con la anterior, que permita sancionar a
los asesores tributarios que colaboren en las actividades de elusin.

c. Otras medidas.

Concepto judicial de Elusin Tributaria

Corte Suprema - Recurso 4038/2001 - Resolucin: 1786 - Secretara: UNICA.
Santiago, veintiocho de enero del ao dos mil tres.

18) Que, as, el Servicio confunde, en este caso, dos conceptos jurdicos que tienen una
diferencia notoria: el de evasin tributaria ilcito-, con el de elusin, que consiste en
evitar algo con astucia, lo que no tiene que ser necesariamente antijurdico,
especialmente si la propia ley contempla y entrega las herramientas al contribuyente,
como aqu ocurre, para pagar impuestos en una medida legtima a la que se opt, y no
en aquella que se le liquida;

Reduccin de la Evasin y Elusin Tributaria.
Concepto judicial de Elusin Tributaria

Fallo de Primera Instancia.
TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE ARICA 03.04.2012 RIT GR- 01-00003-2011
JUEZ TITULAR SR. JORGE POHLHAMMER DOREN

CUADRAGSIMO NOVENO:
Por lo concluido, se hace evidente que no es aplicable, en caso alguno el artculo 26 del
Cdigo Tributario, ya que a juicio de este Tribunal, XXXXX, RUT N XXXXXX-X, no aplica la
interpretacin administrativa dentro de su contexto, sino se asila en ella, slo para dar la
apariencia de plausible a una operacin de planificacin tributaria destinada a eludir la
carga tributaria, en una operacin que, a todas luces, no puede ser vista con una
legtima razn de negocios.

Reduccin de la Evasin y Elusin Tributaria.
Concepto judicial de Elusin Tributaria
Fallo de Segunda Instancia: (Arica, seis de junio de dos mil doce.)

SE CONFIRMA la sentencia apelada de tres de abril de dos mil doce, escrita de fojas 487 a
509 dictada en causa RUC N 11-9-0000168-3 Rol Interno N GR-01-00003-2011 del
Tribunal Tributario y Aduanero de Arica, con costas de la instancia.

DECIMO CUARTO
De este modo, la reorganizacin empresarial que realiz la reclamante no obedece a una
legtima razn de negocios que la justifique, es decir, aquello que la jurisprudencia
anglosajona denomina Business purpose test, esto es, la planificacin es aceptable en
la medida que tenga un propsito comercial o econmico diferente que el solo objetivo
de evitar un impuesto y, en consecuencia, lo actuado ha sido derechamente con el objeto
de evitar el pago de impuestos, configurndose en los hechos una duplicidad de costos
que la misma ha volcado en su declaracin de impuestos, siendo, por ende, correcto el
rechazo efectuado por el Servicio de Impuestos Internos y, por ello, correcta la Resolucin
85/2011 cuya impugnacin se ha pretendido mediante el presente litigio.

Reduccin de la Evasin y Elusin Tributaria.
Concepto judicial de Elusin Tributaria
Fallo Corte Suprema: (Santiago, veintitrs de julio de dos mil trece.)

QUINTO
Por otra parte los jueces recurridos expresan que la reclamante no logr acreditar de
manera fehaciente que la prdida tributaria declarada para el ao tributario 2010, tenga
el carcter de gasto necesario, mxime si ste fue realizado por una sociedad distinta que
si bien se encuentra relacionada con la reclamante, constituye una unida independiente
que tributa separadamente de esta. Adems, expresan que no existe una relacin directa
entre ingresos y gastos, puesto que la Agencia no recibi ingresos que se hayan
relacionado con los gastos generados por los endeudamientos, situacin que se arrastra
desde el ao 2000, de forma que la reorganizacin empresarial llevada a cabo por la
recurrente no obedece a una legtima razn de negocios que la justifique, porque en el
caso concreto lo buscado a travs de dicha operacin fue evitar el pago de impuestos.


Conclusiones

- Los cambios normativos propuestos afectaran notoriamente la tributacin de empresas
y dueos, de aprobarse de la forma como se plantean.

- En relacin al FUT solo eliminara el ingreso y salida de utilidades y prdidas respecto de
los resultados que se generen a partir de la entrada en vigencia de la ley.

- A los saldos de FUT se les aplicara el tratamiento vigente, razn por la cual, se eliminara
en el futuro cuando se agoten dichas utilidades. En caso que el socio o accionista no
efecte distribucin de utilidades aplicables al FUT, ste se mantiene indefinidamente.

- La tributacin con los impuestos personales sobre el principio del devengado, solo
tendra aplicacin, en un devengamiento total entre filiales y matriz.

- La depreciacin instantnea amortigua parcialmente la mayor tributacin, porque sera
aplicable solamente a empresa con fuertes inversiones en bienes del activo fijo.

- Las prdidas tributarias se rebajaran como gastos hasta su total extincin, pero no
daran derecho a absorber utilidades, eliminndose el PPUB.

- El sistema simplificado del art. 14 ter, es una especie de flujo de caja sin contabilidad.

- Otras.
MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIN Y
PREFERENCIA
LUIS CATRILEF EPUYAO