CAPITULO II

MARCO TEORICO
Antecedentes de la Investigacin
En relacin al planteamiento del problema expuesto, se encuentran
algunos trabajos que sirven de apoyo para la elaboracin de esta
investigacin, sealando que las mismas, no responden directamente las
preguntas planteadas para el desarrollo y cumplimiento de la misma. Es
entonces, que encontramos:
Siete de las principales Firmas de Contadores !blicos del mundo, entre
las cuales destaca Espieira, S"eldon y #sociados, reali$aron un %ES&'()*
C*+#,#&)-* E.&,E /#S .*,+#S ).&E,.#C)*.#/ES (E
C*.&#0)/)(#(, E+)&)(#S *, E/ C*+)&1 ).&E,.#C)*.#/ (E
,).C))*S (E C*.&#0)/)(#( 2 /*S ,).C)3*S C*.&#0/ES
E+)&)(*S E. -E.E4'E/#5. (entro de este estudio tambi6n se abarca la
comparacin entre 78 pa9ses y las .)C y :ue "ec"o en el ao ;<<<. Esto :ue
distribuido en -ene$uela a las Firmas miembros del CE-# =Consejo
Empresarial -ene$olano de #uditoria> el cual agrupa a las ?@ Firmas de
Contadores mAs importantes de -ene$uela. (ic"o estudio concluy que la
aplicacin de las .)C deb9a ser evidente en todo el mundo, sin embargo y a
pesar de su aceptacin, el camino no era :Acil sobre todo en los pa9ses
iberoamericanos donde su legislacin aun no supone su aplicacin o
adaptacin a pesar de las recomendaciones "ec"as por las
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organi$aciones, los pa9ses, los mercados de valores y las empresas que ya
las adoptaron.
En #bril del ;<<;, el 0anco )nteramericano de (esarrollo en cooperacin
con el Foro )nternacional para el (esarrollo de Contabilidad =)F#(>, llev a
cabo un Seminario titulado %)+/E+E.&#C)B. (E ES&#.(#,ES
).&E,.#C)*.#/ES (E C*.&#0)/)(#( 2 #'()&*,)#5. #ntonio Carlos
.asi, residente de la #sociacin )nteramericana de Contabilidad =)##>
expuso la implementacin del programa de control de calidad para el servicio
de la pro:esin de la contadur9a en #m6rica. .asi a:irma que a pesar de que
en #m6rica y en la 'nin Europea existe el convencimiento de la necesidad
de una armoni$acin contable internacional, es necesaria la aplicacin de
proyectos de educacin de alta calidad. Si la idea es lograr una adopcin
contable mundial es necesario que la organi$acin internacional competente
para elaborar normas contables internacionales cuente con la colaboracin
de los institutos reguladores de los distintos pa9ses miembros, para de esta
manera impulsar la utili$acin de estas normas en los Ambitos nacionales y
lograr una convergencia normativa.
+antilla, S. =;<<;>, pro:esor de la onti:icia 'niversidad Caveriana de
Colombia, reali$ un trabajo titulado %/# #(*C)B. (E ES&#.(#,ES,
'.# ,E#/)(#(. /*S ,*CES*S E. C*/*+0)# 2 E. E/ +'.(*5. En
este estudio, +antilla "ace un anAlisis sobre el estado actual, en Colombia y
en el mundo, de la adopcin de los estAndares de contabilidad. Explica como
"a sido el proceso adoptado por Colombia para lograr llevar a la pro:esin
contable a un puerto seguro, pero por las v9as tomadas "an sido un :racaso
para encontrar soluciones e:icaces en el campo de la contabilidad.
#simismo +antilla expone que por la v9a macroeconmica, la adopcin de
los estAndares de contabilidad se "arA realidadD pues serA la contabilidad, la
auditoria y la contadur9a cada ve$ mAs rigurosas de alta calidad,
transparencia y consistencia. #simismo, el pro:esor aclara que para lograr
estos !ltimos tres aspectos mencionados, es necesario que Colombia y que
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los otros pa9ses consideren dos aspectos importantes: el pre:acio a los
estAndares internacionales de presentacin de reportes sobre el desempeo
:inanciero, emitido con el :in de establecer objetivos y el debido proceso de la
Comisin de .ormas )nternacionales de Contabilidad =)#S0> y explicar el
alcance, la autoridad y la oportunidad de las .ormas )nternacionales de
)n:ormacin Financiera =)F,S>D y los mejoramientos propuestos a los
estAndares internacionales de contabilidad, en el cual se propone el
mejoramiento a doce estAndares y la solucin a los problemas propuestos,
signi:icando esto un proyecto serio, que busca mejorar sustancialmente los
estAndares internacionales de contabilidad y adecuarlos a los nuevos
requerimientos de la presentacin de reportes sobre el desempeo
:inanciero.
or !ltimo, +antilla concluye de que el proceso de cambio es irreversible,
y que a pesar de esto en Colombia se esta mirando el cambio con
prevencin, pero en medio de todo existe la v9a macroeconmica en la que
se pueden llevar a cabo la adopcin de los estAndares.
-Asque$, E. =;<<;>, (ecano de la Facultad de Contadur9a !blica de la
'niversidad #utnoma de 0ucaramanga ='.#0>, en Colombia, llev a cabo
un trabajo titulado %#,+*.)4#C)B. C*.&#0/E 2 &,)0'&#C)*..
#.#/)S)S (E/ C#S* C*/*+0)#.*5. -Asque$ "ace una evaluacin
conceptual sobre los :uertes impactos que puede tener la econom9a
colombiana, espec9:icamente en los tributos, producto del cambio en los
estAndares de contabilidad. # partir del anAlisis reali$ado -Asque$ llega a la
conclusin de que los estAndares de contabilidad colombianos, no tienen un
desarrollo conceptual amplio como para ser comparados con estAndares
internacionales, pues los estAndares Colombianos estAn desactuali$ados, ya
que no se "an incorporado nuevos conceptos en la prActica de la pro:esin
contable. Explica que en Colombia existe imbricacin de normas contables y
tributarias, "aciendo que la llegada a una actuali$acin completa de los
estAndares de contabilidad, requieran cambios en :orma simultAnea de todas
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las legislaciones, de tal :orma que sean armoni$ados y con e:ectos
predecibles. &ermina explicando que el tema de los estAndares de
contabilidad no son un juego de legislacin o una moda sino un problema de
econom9a nacional, que puede ocasionar :uertes impactos en la recaudacin
tributaria y en la estabilidad de las empresas.
Eil, C. =;<<F>, reali$ un trabajo titulado %.*,+#S ).&E,.#C)*.#/ES
(E C*.&#0)/)(#(. .*,+#S +EG)C#.#S 2 .*,+#S #,EE.&).#S.
C*+#,#C)B. 2 ,*2ECC)B. F'&',# F,E.&E # /#
E/*0#/)4#C)B.5. Eil, busc en su investigacin la :orma como #rgentina
debe actuar :rente al proceso de globali$acin y la necesidad de armoni$ar
contablemente con los grandes centros econmicos mundiales. /uego de
llevar a cabo su investigacin anali$ando puntos signi:icativos. Eil concluye
que el proceso de globali$acin econmica y, por ende, de la contabilidad, es
un "ec"o irre:utableD la decisin de reali$ar una armoni$acin activa aparece
como la opcin mAs adecuada. or tal motivo es necesaria la participacin
de todos los sectores de la comunidad contable, para lograr as9 el marco
conceptual argentino. El anAlisis de las .)CHs es un punto de partida
indispensable para no desviarse en el proceso de armoni$acin activo. El
anAlisis reali$ado sobre las normas mexicanas resulta de inter6s toda ve$
que nos da un en:oque de cmo la pro:esin mexicana logr tener un cuerpo
de normas propias pero que tuvieran como gu9a el cuerpo de normas
internacionales. En #rgentina se "a abandonado la intencin inicial de
armoni$ar en el Ambito regional, para luego armoni$ar en el Ambito mundial.
2 por !ltimo a:irma que en todo proceso de armoni$acin contable, debe
usarse un modelo de equilibrio entre aspectos tericos conceptuales y
aspectos t6cnicos prActicos.
/a Comisin .acional de -alores =C.->, dentro del lan Estrat6gico para
adoptar las .)Cs, cre un Comit6 de expertos contables integrado por
pro:esionales de la C.-, 0anco Central de -ene$uela =0C->, )nstituto
-ene$olano de Ejecutivos de Finan$as =)-EF>, Federacin de Colegios de
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Contadores !blicos y algunos entes emisores. Fue +ar9a Elina Casaas,
ro:esora de la Escuela de #dministracin y Contadur9a en la Facultad de
Ciencias Econmicas y Sociales de la 'niversidad Central de -ene$uela
='C->, quien comen$ su presentacin sobre la I#dopcin de las .ormas
)nternacionales de Contabilidad =.)CJs> en los mercados de capitalesI. #s9
pues, explic la pro:esora Casaas que, en el caso de -ene$uela, se decidi
igualmente adoptar las .)CJs a trav6s de la Federacin de Colegios de
Contadores !blicos, puesto que los accionistas, inversionistas, gerentes,
acreedores y el gobierno, necesitan contar con in:ormacin :inanciera
con:iable que les permita tomar decisiones claras. #simismo, era importante
que la C.- determinara las di:erencias entre los principios de contabilidad
nacionales y los internacionales. Esto se reali$a al responder un cuestionario
de FKL preguntas en su primera parte y mAs de 8<< preguntas en una
segunda :ase, coordinado por el )nstituto )beroamericano de +ercado de
-alores. )gualmente, se deb9an de:inir las :ec"as y los entes que se regirAn
por estas .ormas por lo que, la C.- decidi que a partir del ao ;<<@ serAn
los entes emisores los primeros en adoptar las mismas, con excepcin de las
sociedades de corretaje, los emisores del mercado :inanciero y del mercado
de seguros puesto que, 0asilea )), contiene cambios de normas
internacionales para ellos y a su ve$, estAn regidos por la Superintendencia
de 0ancos y de Seguros, respectivamente. =MMM.cnv.gov.ve>
Es necesario aclarar que a!n cuando la :ec"a a partir de la cual se va a
iniciar el proceso de cambios es en enero del ao ;<<@, se deben ajustar los
estados :inancieros desde el ;<<F y, en consecuencia, "ay que de:inir cuAl
es ese balance de apertura porque, el balance de cierre del ao ;<<F,
vendrA a con:ormar el primer balance del ao ;<<7.
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Antecedentes Histricos de las Normas de Contabilidad
/as .ormas de Contabilidad nacen en Estados 'nidos de #m6rica, y :ue
el #ccounting rinciples 0oard =#0 N Consejo de rincipios de
Contabilidad>, quien emiti los primeros enunciados que guiaron la :orma de
presentar la in:ormacin :inanciera. ero 6ste consejo :ue despla$ado,
porque estaba :ormado por pro:esionales que trabajaban en bancos,
industrias, compa9as publicas y privadas, por lo que su participacin en la
elaboracin de las normas era una :orma de bene:iciar solo las entidades
donde laboraban.
En ?KO; se establece el Consejos de .ormas de Contabilidad Financiera
=F#S0 N Financial #ccounting Standard 0oard> con el objeto de desarrollar
normas de Contabilidad Financiera para negocios y empresas no lucrativas.
Emiti un sin n!meros de normas que trans:ormaron la :orma de ver y
presentar las in:ormaciones. # sus integrantes se les pro"ib9a trabajar en
organi$aciones con :ines de lucro y si as9 lo decid9an tenia que abandonar el
comit6 F#S0. Solo pod9an laborar en instituciones educativas como
maestros. El F#S0 emite declaraciones de .ormas de Contabilidad
Financiera, desarrollando conceptos de contabilidad, para proporcionar una
gu9a en la aplicacin de normas, logrando detectar los problemas de la
prActica contable.
Conjuntamente con los cambios que introdujo el F#S0, se crearon varios
organismos, comit6s y publicaciones de di:usin de la pro:esin contable:
#merican #ccounting #ssociation =###N#sociacin #mericana de
Contabilidad>, #ccounting ,esearc" 0ulletin =#,0N0olet9n de Estudios
Contables>, #uditing Standard 0oard =#S0NConsejo de .ormas de #uditoria>,
#merican )nstitute o: Certi:ied ublic #ccountants =#)C#N)nstituto #mericano
de Contadores !blicos>, entre otros.
26
#l paso de los aos las actividades comerciales se :ueron
internacionali$ando y as9 mismo la in:ormacin contable, es decir un
empresario con su negocio en #m6rica, estaba "aciendo negocios con un
empresario japon6s. Esta situacin empe$ a repercutir en la :orma en que
las personas de di:erentes pa9ses percib9an los estados :inancieros, es con
esta problemAtica que surgen las .ormas )nternacionales de Contabilidad,
siendo su principal objetivo la uni:ormidad en la presentacin de las
in:ormaciones en los estados :inancieros, sin importar la nacionalidad de
quien los estuviese leyendo o interpretando.
En el seno de la *rgani$acin de Cooperacin y (esarrollo Econmico,
organismo que agrupa a diversos pa9ses en varios continentes, se con:orm
a mediados de la d6cada que inicia en el ao ?KO<, un equipo de trabajo
denominado Comit6 de )nversin )nternacional y de Empresas
+ultinacionales, cuyos principales propsitos :ueron delimitar el tratamiento
contable y :inanciero in"erente a empresas transnacionales.
En el continente Europeo se constituy un organismo que agrup a una
gran cantidad de asociaciones de contadores y de censores jurados de
cuentas. Esta asociacin, creada en los primeros aos de la d6cada que
inicia en el ao ?K7<, se denomin 'nin Europea de Expertos Contables,
Econmicos y Financieros ='EC>.
osteriormente se cre, en el ao ?K7L, el Erupo de Expertos Contables
de la Comunidad Econmica Europea con propsitos de generar armon9a en
esa regin en lo que al tratamiento contable y de auditoria se re:iere =en la
actualidad, la re:erida asociacin europea se denomina Federacin de
Expertos Contables>. (el mismo modo, destaca en ese continente, como un
es:uer$o mancomunado de pa9ses de la regin, el rograma de
#rmoni$acin de las .ormas de Contabilidad y resentacin de )n:ormes en
la Comunidad Econmica Europea.
27
*tro instituto que "a ejercido in:luencia en el desarrollo internacional de la
pro:esin de la contadur9a p!blica es la #sociacin )nteramericana de
Contabilidad =)## N )nteramerican #ccounting #ssociation>.
/a g6nesis de todos estos organismos y de las reuniones internacionales
de contadores p!blicos se remonta al ao ?K<@, :ec"a en la cual se reali$
en la ciudad de St. /ouis, en Estados 'nidos de .orteam6rica, el primer
Congreso )nternacional de Contabilidad.
En el ao ?KO;, en la ciudad de Sydney, #ustralia, se decidi, en el seo
del Congreso )nternacional de Contabilidad celebrado en esa :ec"a, crear el
Comit6 )nternacional de Coordinacin para ro:esin Contable =)CC#
N)nternational Coordination Committe :or t"e #ccountancy ro:esin >.
En ?KO8 nace el )nternational #ccounting Standard Committe =)#SCN
Comit6 de .ormas )nternacionales de Contabilidad> por convenio de
organismos pro:esionales de di:erentes pa9ses: #ustralia, CanadA, Estados
'nidos, +6xico, Polanda, Capn y otros. &al organismo es el responsable de
emitir las .)C. El )#SC es un organismo independiente, perteneciente al
sector privado, el cual :ormula y publica, en inter6s p!blico, .ormas
)nternacionales de Contabilidad =.)CJs>, para que sean seguidas en la
presentacin de los estados :inancieros. #demAs, este organismo se ocupa
de promover su aceptacin y seguimiento por todo el mundo.
Pasta la :ec"a el )#SC "a completado satis:actoriamente un considerable
n!mero de .ormas =F? en su totalidad, de las cuales 88 estAn vigentes>, y
as9 "a terminado un programa de trabajo que "a sido acordado
conjuntamente con la *rgani$acin )nternacional de Comisiones de -alores
=)*SC*>. (ic"as .)C son:
o .)C. <? resentacin de Estados Financieros
o .)C. <; )nventarios
o .)C. <8 Sustituida por .)C ;O y .)C ;L
o .)C. <F Contabili$acin de la (epreciacin, =Sustituida>
o .)C. <7 Sustituida por .)C <?
28
o .)C. <@ Sustituida por .)C ?7
o .)C. <O Estado de Flujo de E:ectivo
o .)C. <L Errores :undamentales y cambios en las pol9ticas contables y
Estimaciones.
o .)C. <K Costos de )nvestigacin y (esarrollo =Sus.8L>
o .)C. ?< Eventos despu6s de la :ec"a 0alance.
o .)C. ?? Contratos de Construccin
o .)C. ?; )mpuestos a las Eanancias
o .)C. ?8 Sustituida por .)C <?
o .)C. ?F )n:ormacin de Segmentos
o .)C. ?7 )n:ormacin e:ectos en cambios de precios =Eliminada>
o .)C. ?@ ropiedades, lanta y Equipos.
o .)C. ?O #rrendamientos.
o .)C. ?L )ngresos.
o .)C. ?K 0ene:icios a los empleados
o .)C. ;< Contabilidad Subvenciones de empresas gubernamentales
o .)C. ;? E:ectos tasa de cambio moneda extranjera.
o .)C. ;; Combinaciones de .egocios =Sust. )F,S 8>
o .)C. ;8 Costos por )ntereses
o .)C. ;F *peraciones de artes relacionadas.
o .)C. ;7 Contabilidad de )nversiones =Sustituida .)C 8K>
o .)C. ;@ Contabilidad y reportes para planes de ene:icio por retiro.
o .)C. ;O Estados Financieros Consolidados y Contabili$acin de
)nversiones en Subsidiarias.
o .)C. ;L Contabili$acin en Empresas #sociadas.
o .)C. ;K )n:ormacin Financiera en Econom9as Piperin:lacionarias
o .)C. 8< )n:ormacin a ,evelar en los Estados :inancieros de 0ancos
e )nstituciones Financieras
29
o .)C. 8? )n:ormacin Financiera de los )ntereses en .egocios
Conjuntos.
o .)C. 8; )nstrumentos Financieros: resentacin e )n:ormacin a
,evelar.
o .)C. 88 Eanancia por #ccin.
o .)C. 8F )n:ormacin Financiera en Fec"a )ntermedia
o .)C. 87 *peraciones discontinuas, =Sust. )F,S 7>
o .)C. 8@ (eterioro en el -alor de los #ctivos
o .)C. 8O rovisiones, #ctivos y asivos Contingentes
o .)C. 8L #ctivos )ntangibles
o .)C. 8K )nstrumentos :inancieros: ,econocimiento y +edicin
o .)C. F< )nversiones en ropiedad.
o .)C. F? #gricultura =Febrero ;<<?>
El 6xito de las .ormas )nternacionales de Contabilidad =.)CHs> esta dado
porque las normas se "an adaptado a las necesidades de los pa9ses, sin
intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. El comit6 de normas
internacionales de contabilidad esta consiente que debe seguir trabajando
para que se incorporen la mayor9a de los pa9ses a las .)C. ues no todos los
pa9ses las "an adoptado como sus normas de presentacin de la in:ormacin
:inanciera, sino que siguen utili$ando los rincipios de Contabilidad
Eeneralmente #ceptado o CE#. Esta situacin provoca que en muc"os
pa9ses, se utilicen tanto las .)C, como los CE#.
En el ao ;<<?, el )#SC :ue reestructurado con el nombre de Consejo de
.ormas )nternacionales de Contabilidad =)#S0 Q )nternacional #ccounting
Standards 0oard>, que tiene como objetivo promover la convergencia de los
principios contables que usan las empresas y otras organi$aciones, de todo
el mundo, en su in:ormacin :inanciera. # la :ec"a "a sido el )#S0 el emisor
de la .ormas )nternacionales de )n:ormacin Financiera =)F,S Q
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)nternacional Financial ,eporting Standards>, el cual "a emitido a la :ec"a
seis =@> normas:
o )F,SN? #plicacin por primera ve$ de las .ormas )nternacionales de
)n:ormacin Financiera.
o )F,SN; agos basados en acciones.
o )F,SN8 Combinaciones de negocios.
o )F,SNF Contratos de Seguro.
o )F,SN7 #ctivos no corrientes mantenidos para la venta y actividades
interrumpidas.
o )F,SN@ Exploracin y evaluacin de los recursos minerales.
#ctualmente son muc"os los pa9ses que estAn bajo las .)C =la 'nin
Europea se incorporo recientemente> y cada d9a serAn menos los que sigan
utili$ando los CE#. Existen otros institutos, ubicados en distintas regiones
del mundo, que "an ejecutado gran in:luencia en lo que respecta al
desarrollo y emisin de normas relacionadas con el tratamiento, el resumen,
la presentacin y el examen de la in:ormacin contable y :inanciera.
En el seno de la *rgani$acin de la .aciones 'nidas se con:orm, en el
ao de ?KO@, el Erupo de Expertos sobre .ormas )nternacionales de
Contabilidad y resentacin de )n:ormes. El principal objetivo de este grupo
:ue el de uni:icar criterios en lo que respecta al tratamiento contable y
:inanciero aplicable a empresas multinacionales. /a con:rontacin del grupo
incluy a distintos tipos de expertos, entre ellos a pro:esionales de la
contadur9a.
En el ao ?KOO se trans:orma el Comit6 )nternacional de Coordinacin
para la ro:esin Contable en la Federacin )nternacional de Contadores
=)nternacional Federation o: #ccountants =)F#C>>, este !ltimo organismo con
sede en las ciudades de Einebra y .ueva CorR. En la actualidad, la )F#C es
una institucin que agrupa a mAs de un milln de miembros repartidos en
distintas asociaciones de contadores de distintos pa9ses. Sus propsitos
31
:undamentales son crear las bases normativas internacionales de la
pro:esin de la contadur9a p!blica, :omentar los mAs altos estAndares de
calidad en los servicios que presta el contador p!blico y promover el
desarrollo normativo internacional en materia contable y de auditoria.
(e la )F#C tambi6n dependen otros comit6s. Entre ellos destaca el
Comit6 )nternacional de rActicas de #uditoria, el cual tiene como principales
objetivos desarrollar y emitir normas internacionales de auditoria aplicables al
examen de la in:ormacin :inanciera, as9 como emitir otras normas
relacionadasD esta !ltimas re:eridas bAsicamente a los servicios de
preparacin de estados :inancieros, a los de revisin limitada y a los
relacionados con procedimientos convenidos con los clientes.
En -ene$uela, el instituto encargado de emitir y dictar las normas de
contabilidad es la Federacin de Colegio de Contadores !blicos de
-ene$uela =FCC->. /a FCC- "a establecido como pol9tica, la adaptacin,
siempre que sea :actible, de los principios de contabilidad aceptados en
-ene$uela a las normas internacionales de contabilidad, con prioridad sobre
cualesquiera otros pronunciamientos originados en distintos pa9ses.
#l igual que en otros pa9ses, el Comit6 ermanente de rincipios de
Contabilidad de la Federacin de Colegios de Contadores !blicos de
-ene$uela tiene como :uncin, entre otras, la consideracin de boletines
sobre el tratamiento que se debe dar a los conceptos que integran los
estados :inancieros, para :acilitar a los Contadores !blicos y a los distintos
interesados en dic"os estados, su adecuada interpretacin, evitando las
con:usiones que debilitan la utilidad de la in:ormacin suministrada.
# la :ec"a de FCC- "a emitido ?@ declaraciones de rincipios de
Contabilidad =(CHs>, de la cuales ?8 estAn vigentes. Estas son:
o (C <: .ormas 0Asicas y rincipios de Contabilidad Eeneralmente
#ceptados en -ene$uela
o (C ?: ,eevaluacin de #ctivos Fijos =Sustituida>
32
o (C ;: Empresas en Etapa reoperativa
o (C 8: )mpuesto sobre la ,enta =,evisada>
o (C F: *peraciones en +oneda Extranjera =Sustituida>
o (C 7: Estado de Cambios en la osicin Financiera =Sustituida>
o (C @: ,evelaciones
o (C O: +6todo de articipacin atrimonial =Consolidac.>
o (C. L: Contingencias
o (C. K: Capitali$acin de )ntereses
o (C ?<: Correccin +onetaria =,evisada>
o (C ??: Estado de Flujo del E:ectivo =,evisada>
o (C ?;: *peraciones en +oneda Extranjera
o (C ?8: Costos de Construccin
o (C ?F: #rrendamientos
o (C ?7: )nversiones
Organismos dedicados a la preparacin de Normativa Contable
En la actualidad, existen diversos organismos internacionales de
contabilidad, que de una u otra :orma "an in:luido en el curso de accin que
"a tomado la pro:esin, desarrollando una serie de normas y principios
contables, partiendo del objetivo :undamental de los estados :inancieros, el
cual es, suministrar in:ormacin :inanciera valiosa y con:iable para la toma de
decisiones. Entre los organismos internacionales dedicados a preparar,
de:inir y actuali$ar la normativa contable para el ejercicio del Contador
!blico en general, encontramos:
Organizacin Mundial del Comercio y Servicios (OMC)
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El ?S de enero de ?KK7 entr en :unciones la *rgani$acin +undial de
Comercio =*+C>, institucin que sustituy al E#&& =Eeneral #greement on
&ari::s and &rade Q #cuerdo Eeneral sobre #ranceles #duaneros y
Comercio> con el objetivo de impulsar una nueva era en las relaciones
comerciales internacionales. /a creacin de la *+C buscaba con:ormar un
nuevo marco legal para asegurar que las normas comerciales se
mantuvieran acordes con la evolucin de la econom9a mundial y su sistema
multilateral de comercio. Ciento veinte pa9ses :irmaron el acta de :undacin
despu6s de siete aos de negociaciones. #l ?S de enero de ;<<; el n!mero
de pa9ses miembros ascend9a a ?FF. *:icialmente, la *+C se de:ine como
un organismo %democrAtico5 que busca %mejorar el bienestar de las
poblaciones de sus estados miembros5 mediante la liberali$acin del
comercio.
Su objetivo en materia contable:
?. /a eliminacin de barreras para el libre ejercicio pro:esional entre los
di:erentes pa9ses.
Instituto Americano de Contadores Pblicos
(AICPA. American Institute o! Certi!ied Public Accountants)
El )nstituto #mericano de Contables !blicos Certi:icados y sus
precursores tiene una "istoria que remonta "asta ?LLO, cuando la #sociacin
#mericana de Contables !blicos :ue :ormada. En ?K?@, la #sociacin
#mericana :ue obtenida por el )nstituto de Contadores !blicos, el cual para
el momento ten9a ?.?7< socios. El nombre :ue cambiado al )nstituto
#mericano de Contables en ?K?O, permaneciendo con este nombre "asta
?K7O, cuando :ue cambiado al )nstituto #mericano de Contables !blicos
Certi:icados. #ctualmente cuenta 8@< mil miembros aproximadamente, entre
socios regulares, estudiantes a:iliados y miembros internacionales.
,esponsable en los Estados 'nidos de:
34
?. Establecer y de:inir principios contables.
;. Establecer normas pro:esionales.
8. Emitir y publicar interpretaciones y reglas de 6tica para proporcionar
una gu9a adicional sobre una conducta 6tica apropiada.
Instituto Me"icano de Contadores Pblicos (IMCP)
El reconocimiento o:icial del )nstituto +exicano de de Contadores
!blicos, #.C., como Federacin de Colegios de ro:esionistas, :ue el ;L de
junio de ?KOO, al obtenerse ante la (ireccin Eeneral de ro:esiones el
registro de la primera Federacin de ro:esionistas de +6xico. El )nstituto
+exicano de Contadores !blicos, #.C. =)+C> es una :ederacin de
colegios de pro:esionistas que agrupa a sesenta colegios y a mAs de veinte
mil contadores p!blicos de todo el pa9s. El )+C tiene como objetivo "acer
cada d9a mAs grande, digna y prestigiosa a la pro:esin as9 como tambi6n
propugnar porque los contadores p!blicos rindan a la sociedad servicios de
la mAs alta calidad.
El )+C es responsable en +6xico de:
?. )mplantar .ormas de actuacin pro:esional.
;. (e:ender la uni:icacin de criterios.
8. /ograr la implantacin y aceptacin de normas, principios y
procedimientos bAsicos de 6tica y actuacin pro:esional.
F. Colaborar en la investigacin, desarrollo y discusin de temas
contables.
Comisin de #ormas Internacionales de Contabilidad
(IAS$. Internacional Accounting Standards $oard)
35
En el ao ;<<? se crea el )nternational #ccounting Standards 0oard
=)#S0> que ocupa el lugar, a modo de continuacin, del )nternational
#ccounting Standards Committee =)#SC> en la emisin de normas contables
internacionales. El )#S0, es una organi$acin privada con sede en /ondres,
que depende de )nternational #ccounting Standards Committee Foundation.
1sta !ltima estA gobernada por una junta integrada por diecinueve
miembros.
/os objetivos del )#S0 son:
?. (esarrollar estAndares contables de calidad, comprensibles y de
cumplimiento :or$oso, que requieran in:ormacin de alta calidad,
transparente y comparable dentro de los estados :inancieros para
ayudar a los participantes en los mercados globales de capital y otros
usuarios de la in:ormacin contable en la toma de decisiones
econmicas.
;. Cooperar activamente con los emisores locales de estAndares de
contabilidad con el :in de lograr la convergencia de:initiva de normas
contables en todo el mundo.
El )#S0 dispuso adoptar como normas las emitidas por el )#SC =.)C>,
"asta tanto las mismas se modi:iquen o re:ormulen. /as .)C cambian su
denominacin por )nternational Financial ,eporting Standards =)F,S>, en
castellano se denominan .ormas internacionales de )n:ormacin Financiera
=.))F>.
Este "ec"o no implica slo un cambio de denominacin, 6ste es el inicio
del proceso de globali$acin contable que concluirA con la :usin de las
normas del )#S0 con las 'SNE## =CE# de Estados 'nidos>. En ese
camino la 'nin Europea adopt para sus pa9ses miembros las normas del
)#S0 a partir de los ejercicios econmicos que inicien el <? de enero de
;<<7.
%ederacin Internacional de Contadores
36
(I%AC. International %ederation o! Accountants)
)F#C es una organi$acin de contabilidad nacional pro:esional que
representa a Contadores empleados en el negocio y la industria, el sector
p!blico, y la educacin, as9 como grupos especiali$ados en la pro:esin.
Esta con:ormado por ?77 cuerpos de miembros en ??8 pa9ses,
representando a ; millones de contadores.
Encargada de:
?. (esarrollar y promover la calidad t6cnica del pro:esional a trav6s de
publicaciones 6ticas como gu9a para el Contador !blico empleado en
cada sector.
;. reparar .ormas de #plicacin +undial.
8. roteger el avance de las organi$aciones de contabilidad.
F. (esarrollar la pro:esin y armoni$ar sus normas para permitir a
contadores p!blicos que proporciones servicios de calidad en el
inter6s p!blico.
En -ene$uela, es la %ederacin de Colegio de Contadores Pblicos
de &enezuela (%CCP&)' organismo de contabilidad al cual pertenece el
gremio de los Contadores !blicos vene$olanos, que "a desarrollado un
conjunto de normas y principios de contabilidad en concordancia con normas
internacionales, partiendo de la primicia que estos, deben generar
in:ormacin !til para la toma de decisiones por parte de los di:erentes
usuarios. &ales principios de contabilidad "an sido aceptados en :orma
general y aprobados por la Federacin de Colegios de Contadores !blicos
de -ene$uela =FCC->, auscultados a trav6s de su Comit6 ermanente de
rincipios de Contabilidad.
/a FCC- es responsable de:
37
?. Emitir las normas de 6tica pro:esional que regulan la conducta
aplicada en la prActica diaria de la pro:esin.
;. Establecer las medidas de disciplina que aseguren la dignidad del
ejercicio.
8. #delantar y gestionar las re:ormas legales.
F. (ictar reglamentos internos que contribuyan al desarrollo y proteccin
del ejercicio.
7. Considerar la elaboracin y emisin de boletines sobre el trato que se
debe dar a los conceptos que integran los estados :inancieros, para
:acilitarle al contador p!blico su interpretacin.
/a Federacin de Colegios de Contadores !blicos de -ene$uela, es un
organismo gremial que tiene como objetivo el desarrollo de la pro:esin
contable en nuestro pa9s. Este objetivo se cumple de di:erentes maneras: por
medio de la de:ensa de tipo gremial, la emisin de normas de tipo t6cnico
que regulan la actividad del contador p!blico vene$olano y otras de di:erente
naturale$a.
#s9 pues, es el Comit6 ermanente de rincipios de Contabilidad de la
Federacin, el organismo eminentemente t6cnico que se re!ne
mensualmente para anali$ar y discutir los :uturos pronunciamientos que
deber9an ser aplicados para la emisin de los estados :inancieros en nuestro
pa9s. Existe un proceso :ormal para la emisin de las normas contables, el
cual incluye una pro:usa consulta, ya que es pol9tica del Comit6 recoger el
mayor n!mero posible de opiniones de la comunidad empresarial,
universitaria y de otros organismos antes de ser emitidas y puestas en
vigencia.

Conceptos !sicos relacionados
Princi(io de Contabilidad
38
Seg!n ,omero =;<<F> %/os principios de Contabilidad son conceptos
bAsicos que establecen la delimitacin e identi:icacin del ente econmico,
las bases de cuanti:icacin de las operaciones y la presentacin de la
in:ormacin :inanciera cuantitativa por medio de los estados :inancieros5.
ara To"ler =?KOK> %/os rincipios de Contabilidad Eeneralmente
#ceptados son un cuerpo de doctrinas asociados con la contabilidad que
sirve de explicacin de las actividades corrientes o actuales y como gu9a en
la seleccin del convencionalismo o procedimientos5.
#simismo para 2anes =?KKK> %/os in:ormes :inancieros pueden lucir
exactos debido a sus n!meros claramente integrados, pero estos son el
resultado de un proceso de medicin complejo que descansa en un montn
de supuestos y convenciones llamados rincipios de Contabilidad
Eeneralmente #ceptados5.
/os principios de contabilidad generalmente aceptados, son la gu9a que
establecen las pautas para el registro, tratamiento y presentacin de
transacciones :inancieras o econmicas. ara sustentar la aplicabilidad de
los principios contables, se establecen supuestos bAsicos, que son de
aceptacin general y de aplicacin inicial para cualquier estado :inanciero
que sea presentado de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
'na de las principales ra$ones por las cuales surgen los CE#, estA
re:erida al entendimiento bAsico que debe tener un usuario sobre las ci:ras
que presenta una empresa para ser comparadas con otras. # :in de cumplir
con esta comparabilidad, y que la misma sea vAlida, los estados :inancieros
deben seguir ciertas reglas bAsicas en su preparacin y elaboracin.
#ormas Internacionales de Contabilidad (#IC)
ara +art9ne$ +at9as =;<<7>, en su trabajo %..).C., ..).).F. y (...#.5
de:ine las .ormas )nternacionales de Contabilidad =.)C>, como un conjunto
39
de normas o leyes que establecen la in:ormacin que deben presentarse en
los estados :inancieros y la :orma en que esa in:ormacin debe aparecer,
en dic"os estados
#simismo, +art9ne$ explica que las .)C no son leyes :9sicas o naturales
que esperaban su descubrimiento, sino mAs bien normas que el "ombre, de
acuerdo a sus experiencias comerciales, "a considerado importantes y !tiles
en la presentacin de la in:ormacin :inanciera. /as .ormas )nternacionales
de Contabilidad se componen de un marco conceptual general, un conjunto
slido de normas individuales e interpretaciones de las mismas. Son normas
de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es re:lejar la esencia
econmica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen :iel de la
situacin :inanciera de una empresa.
En t6rminos generales, estas normas "an sido producto de grandes
estudios y es:uer$os de di:erentes entidades educativas, :inancieras y
pro:esionales del Area contable a nivel mundial, para estandari$ar la
in:ormacin contable presentada en los estados :inancieros.
En -ene$uela, las .)CJs juegan un papel importante en cuanto a su
aplicacin, pues son estas las que en alg!n momento suplantarAn las
normas vene$olanas, cuando las mismas no puedan resolver aspectos
relevantes de la in:ormacin :inanciera.
Armonizacin Contable
(e acuerdo al (iccionario de la /engua Espaola, armoni$ar signi:ica
Iponer en armon9a o "acer que no discuerden o se rec"acen dos o mAs
partes de un todo o dos o mAs cosas que deben concurrir al mismo :inI, la
armoni$acin ser9a Iel poner de acuerdo, el conciliar las normas existentesI.
Es entonces, que la armoni$acin contable se puede de:inir como el proceso
de conciliacin de las di:erentes prActicas de los pa9ses que pueden alcan$ar
40
una uni:ormidad y que "a conllevado a una normali$acin contable que no
sea r9gida, explica &alla Sabino =?KKO>.
El deseo de uni:ormidad contable se "a "ec"o inevitable en los !ltimos
aos. El uso de un sistema contable uni:orme es importante para una
competencia e:ectiva en los mercados de capitales, porque es improbable
que los mercados sean capaces de evaluar, sobre la misma base, entidades
que preparan su in:ormacin econmica y sus cuentas anuales de acuerdo
con di:erentes principios contables.
#s9 pues, la armoni$acin contable tiene objetivos bAsicos como eliminar
las barreras entre las legislaciones nacionales y coordinar las garant9as
establecidas en las leyes nacionales con el :in de asegurar un n!mero
m9nimo de normas que :iguran en todos los sistemas legales.
)lobalizacin Contable
ara &alla Sabino =?KKO>, la contabilidad dentro de una econom9a
globali$ada permitirA el acceso de la in:ormacin :inanciera internacional, a
otros mercados, cumpliendo el rol de suministrar la in:ormacin para una
apropiada toma de decisiones. /a contabilidad cumplirA estos objetivos, en la
medida que proporcione in:ormacin que pueda ser entendida en :orma
uni:orme y comparativa en los di:erentes pa9ses y por distintos organismos.
ara lograr este objetivo, deberA apoyarse en normas comunes de
aceptacin universal, que deben ser establecidas en el pa9s con
caracter9sticas propias, y que al mismo tiempo, permitan su comparabilidad
en el marco de la globali$acin econmica mundial.
El pro:esional de la Contadur9a !blica deberA estar acorde a todos los
cambios, con la actuali$acin permanente dentro de un entorno empresarial
cambiante, as9 como pro:undi$ar en el conocimiento de la normativa que rige
la pro:esin, saliendo de la pasividad que le caracteri$a como pro:esional,
convirti6ndose en una "erramienta gerencial para la toma de decisiones,
41
liderando los cambios necesarios que la contabilidad requiera, de manera
que sea mAs comprensible para todas las partes interesadas. Estos son
pasos trascendentales en el camino "acia la globali$acin de la contabilidad.
*tro paso importante consistir9a, en que el Estado :ortale$ca los entes
encargados de llevar a cabo las auditorias, con el :in de velar por la
adecuada inversin y control de gasto p!blico, ademAs de expedir
legislaciones que castiguen rigurosamente la indebida utili$acin de los
dineros del erario, estructurando as9 una nueva mentalidad en los
empresarios quienes no estarAn interesados en la evasin de impuestos y
demAs responsabilidades, sino en su cabal cumplimiento, que trae como
consecuencia el desarrollo integral de la nacin.
or su parte, los empresarios deberAn ser conscientes de la utilidad de
dar cumplimiento a las exigencias normativas del Estado e interesarse por
esta apertura contable necesaria si se trata de incursionar en mercados
extranjeros bajo el clima de globali$acin. )gualmente deberAn tener
especial cuidado en su implementacin basado en el estudio juicioso y en la
intervencin de los pro:esionales de la contabilidad y no por entes ajenos que
desconocen la realidad empresarial.
ases Legales para la Presentacin de In"ormacin #inanciera en
$ene%&ela
&odo pa9s se maneja dentro un contexto legal y normativo que regula su
actuacin dentro de los di:erentes contextos en los que se desenvuelve. /a
in:ormacin :inanciera no escapa de ser regulada por una normativa legal,
nacional e internacional, de contabilidad, la cual estA sustentada y por ende
debe obedecer a las leyes y reglamentos promulgadas por los poderes
p!blicos correspondientes, en ejercicio de sus atribuciones, as9 como cumplir
con todas las condiciones y excepciones que estable$ca la ley y los tratados
42
internacionales suscritos y rati:icados por la ,ep!blica en relacin a materia
contable.
#s9 pues, la normativa contable esta reglamentada por la Federacin de
Colegio de Contadores !blicos de -ene$uela a trav6s de las (eclaraciones
de rincipios de Contabilidad =(CHs>, ublicaciones &6cnicas =&Hs>,
Servicios Especiales prestados por contadores p!blicos =SECHs> y las
(eclaraciones de .ormas de #uditor9a =(.#Hs>. (e igual :orma la legislacin
contable vene$olana acepta la aplicacin de las .ormas )nternacionales de
Contabilidad =.)CHs>, las cuales estAn actualmente en estudio para su
aplicacin en la elaboracin de estados :inancieros, de :orma total y
permanente, en nuestro pa9s.
/a intencin de esta investigacin es estudiar esta normativa legal para
poder anali$ar la armoni$acin entre las normas a estudiar. or tal motivo el
trabajo se basa en la descripcin de las normas relacionadas con la
presentacin de in:ormacin :inanciera, para de esta manera lograr un
anAlisis valioso para los usuarios que tengan inter6s por el tema.
Es entonces, que para la presente investigacin, se llevara a cabo el
anAlisis de las leyes vene$olanas y la normativa contable vigente,
relacionadas con la presentacin de in:ormacin :inanciera en -ene$uela,
estando este conjunto normativo integrado de la siguiente :orma:
C&adro '
Legislacin $ene%olana
LE(I)LACION $ENE*OLANA
Constitucin de la ,ep!blica 0olivariana de -ene$uela
Cdigo de Comercio
Cdigo *rgAnico &ributario
/ey de )mpuesto sobre la ,enta
/ey de +ercado de Capitales
.ormas para la Elaboracin de los Estados Financieros de las Entidades
43
sometidas al control de la Comisin .acional de -alores
C&adro +
Normas de Contabilidad, re"erida a la presentacin de la In"ormacin
#inanciera
NORMA) -E CONTAILI-A-
-eclaraciones de Principios de
Contabilidad .-PC/
-PC 0.N .ormas 0Asicas y rincipios
de Contabilidad Eeneralmente
#ceptados.
Normas Internacionales de
Contabilidad
NIC '.N resentacin de Estados
Financieros
*egislacin &enezolana relacionada a la (resentacin de In!ormacin
%inanciera
(entro de las bases legales vene$olanas, re:eridas en materia de
in:ormacin :inanciera, en cuanto al registro, presentacin y revelacin de los
aspectos contables generados en una entidad, encontramos:
Constitucin de la +e(ublica $olivariana de &enezuela
/a Constitucin de la ,ep!blica 0olivariana de -ene$uela, publicada en
Eaceta *:icial .S 7.F78 de ;FU<8U;<<<, en su art9culo ?F? establece %/a
#dministracin !blica estA al servicio de los ciudadanos y ciudadanas y se
:undamenta en los principios de "onestidad, participacin, celeridad, e:icacia,
44
e:iciencia, transparencia, rendicin de cuentas y responsabilidad en el
ejercicio de la :uncin p!blicaV5.
(e igual :orma en el art9culo ?F8 expone %/os ciudadanos y ciudadanas
tienen derec"o a ser in:ormados e in:ormadas oportuna y vera$mente por la
#dministracin !blica, sobre el estado de las actuaciones en que est6n
directamente interesados e interesadasV5.
En el art9culo 8?? de la Constitucin se estipula %/a gestin :iscal estarA
regida y serA ejecutada con base en principios de e:iciencia, solvencia,
transparencia, responsabilidad y equilibrio :iscalV5.
*tro art9culo de Constitucin relacionado con la presentacin de
in:ormacin :inanciera es el 8?L, el cual explica %V /a unidad monetaria de la
,ep!blica 0olivariana de -ene$uela es el bol9varV5.
Cdigo de Comercio
El Cdigo de Comercio :ue publicado en Eaceta .S FO7, Extraordinaria
del ;?U?;U?K77 por el Congreso de la ,ep!blica de -ene$uela, quien
establece en su articulo ?S: %El Cdigo de Comercio rige las obligaciones de
los comerciantes en sus operaciones mercantiles y los actos de comercio,
aunque sean ejecutados por no comerciantes5.
#rt9culo 8;: %&odo comerciante debe llevar en idioma castellano su
contabilidad, la cual comprenderA, obligatoriamente, el libro (iario, el libro
+ayor y el de )nventarios.
odrA llevar, ademAs, todos los libros auxiliares que estimara conveniente
para el mayor orden y claridad de sus operaciones.5
#rt9culo 88: %El libro (iario y el de )nventarios no pueden ponerse en uso
sin que "ayan sido previamente presentados al &ribunal o ,egistrador
+ercantil, en los lugares donde los "aya, o al Cue$ ordinario de mayor
categor9a en la localidad donde no existan aquellos :uncionarios, a :in de
poner en el primer :olio de cada libro nota de los que 6ste tuviere, :ec"ada y
45
:irmada por el jue$ y su Secretario o por el ,egistrador +ercantil. Se
estamparA en todas las demAs "ojas el Sello de la o:icina.5
#rt9culo 8F: %En el libro (iario se asentarAn, d9a por d9a, las operaciones
que "aga el comerciante, de modo que cada partida exprese claramente
qui6n es el acreedor y qui6n el deudor, en la negociacin a que se re:iere, o
se resumirAn mensualmente, por lo menos, los totales de esas operaciones
siempre que, en este caso, se conserven todos los documentos que permitan
comprobar tales operaciones, d9a por d9a.
.o obstante, los comerciantes por menor, es decir, los que "abitualmente
slo vendan al detal, directamente al consumidor, cumplirAn con la obligacin
que impone este art9culo con slo asentar diariamente un resumen de las
compras y ventas "ec"as al contado, y detalladamente las que "icieran a
cr6dito, y los pagos y cobros con motivo de 6stas5.
#rt9culo 87: 5&odo comerciante, al comen$ar su giro y al :in de cada ao,
"arA en el libro de )nventarios una descripcin estimatoria de todos sus
bienes, tanto muebles como inmuebles y de todos sus cr6ditos, activos y
pasivos, vinculados o no a su comercio.
El inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y
p6rdidasD 6sta debe demostrar con evidencia y verdad los bene:icios
obtenidos y las p6rdidas su:ridas. Se "arA mencin expresa de las :ian$as
otorgadas, as9 como de cualesquiera otras obligaciones contra9das bajo
condicin suspensiva con anotacin de la respectiva contrapartidaV5.
#rt9culo 8@: Se pro"9be a los comerciantes:
?S #lterar en los asientos el orden y la :ec"a de las operaciones descritas.
;S (ejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuacin de ellos.
8S oner asientos al margen y "acer interlineaciones, raspaduras o
enmendaduras.
FS 0orrar los asientos o partes de ellos.
46
7S #rrancar "ojas, alterar la encuadernacin o :oliatura y mutilar alguna parte
de los libros5.
#rt9culo 8<F: %/os administradores presentarAn a los comisarios, con un
mes de antelacin por lo menos el d9a :ijado para la asamblea que "a de
discutirlo, el balance respectivo con los documentos justi:icativos, y en 6l se
indicarA claramente:
?S El capital social realmente existente.
;S /as entregas e:ectuadas y las demoradas.
El balance demostrarA con evidencia y exactitud los bene:icios realmente
obtenidos y las p6rdidas experimentadas, :ijando las partidas del acervo
social por el valor que realmente tengan o se les presuma. # los cr6ditos
incobrables no se les darA valor5.
#rt9culo 8;K: %/os administradores estAn obligados a :ormar, en el pla$o
mAximo de tres meses, contados a partir del t6rmino del ejercicio social, el
balance, con la cuenta de ganancias y p6rdidas y la propuesta de distribucin
de bene:icios. # :alta de disposicin en el documento constitutivo, se
entenderA que el ejercicio termina el 8? de diciembre de cada aoV5
Cdigo Org,nico -ributario
El .uevo Cdigo *rgAnico &ributario =C*&> publicado en Eaceta *:icial
8O.8<7 del ?O de octubre de ;<<?, el cual uni:ica las reglas que pueden servir
de normas :undamentales para todos los tipos de tributos y para todas las
autoridades, sean el Fisco .acional o los institutos o:iciales, los municipios o
los mismos estados.
#rt9culo KK: %/os il9citos :ormales se originan por el incumplimiento de los
deberes siguientesV:
;.N Emitir o exigir comprobantesD
8.N /levar libros o registros contables o especialesV5
47
#rt9culo ?<;.N %Constituyen il9citos :ormales relacionados con la obligacin
de llevar libros y registros especiales y contables:
?.N .o llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las
normas respectivas.
;.N /levar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las
:ormalidades y condiciones establecidas por las normas correspondientes, o
llevarlos con atraso superior a un =?> mes.
8.N .o llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y
otros registros contables, excepto para los contribuyentes autori$ados por la
#dministracin &ributaria a llevar contabilidad en moneda extranjeraV5
#rt9culo ?F7: %/os contribuyentes, responsables y terceros estAn
obligados a cumplir con los deberes :ormales relativos a las tareas de
:iscali$acin e investigacin que realice la #dministracin &ributaria y, en
especial, deberAn: ?. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
a> /levar en :orma debida y oportuna los libros y registros especiales,
con:orme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente
aceptados, re:erentes a actividades y operaciones que se vinculen a la
tributacin y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente
y responsable.
b> )nscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y
comunicando oportunamente sus modi:icacionesV
;. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales,
cumpliendo con los requisitos y :ormalidades en ellas requeridos.
8. Ex"ibir y conservar en :orma ordenada, mientras el tributo no est6
prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan "ec"os imponiblesV5
*ey de Im(uesto sobre la +enta
48
/a /ey de ,e:orma arcial de la /ey de )mpuesto sobre la ,enta =/)S/,>
publicada en Eaceta *:icial Extraordinaria 7.7@@ del ;LU?;U;<<?, a pesar de
que su orientacin es agrupar disposiciones en cuanto a materia de impuesto
sobre la retan se re:iere, muestra la obligatoriedad de llevar una contabilidad
aplicando normativa vene$olana, de esta :orma se esta incorporando en
algunos de sus art9culos la :orma idnea de presentar in:ormacin :inanciera
en las entidades domiciliadas en nuestro pa9s.
#rt9culo K?: %/os contribuyentes estAn obligados a llevar en :orma
ordenada y ajustados a principios de contabilidad generalmente aceptados
en la ,ep!blica 0olivariana de -ene$uela, los libros y registros que esta /ey,
su ,eglamento y las demAs /eyes especiales determinen, de manera que
constituyan medios integrados de control y comprobacin de todos sus
bienes activos y pasivos, muebles e inmuebles, corporales e incorporales,
relacionados o no con el enriquecimiento que se declara, a ex"ibirlos a los
:uncionarios :iscales competentes y a adoptar normas expresas de
contabilidad que con ese :in se estable$can.
/as anotaciones o asientos que se "agan en dic"os libros y registros
deberAn estar apoyados en los comprobantes correspondientes y slo de la
:e que estos mere$can surgirA el valor probatorio de aquellos5.
#rt9culo ?O8: %# los solos e:ectos tributarios, los contribuyentes a que se
re:iere el articulo O de esta /ey, que iniciaron sus operaciones a partir del ?W
de enero del ao ?KK8, y realicen actividades comerciales, industriales,
bancarias, :inancieras, de seguros, reaseguros, explotacin de minas e
"idrocarburos y actividades conexas, que est6n obligados a llevar libros de
contabilidad, deberAn al cierre de su primer ejercicio gravable, reali$ar una
actuali$acin inicial de sus activos y pasivos no monetarios, seg!n las
normas previstas en esta /ey, la cual traerA como consecuencia una
variacin en el monto del patrimonio neto para esa :ec"aV5
#rt9culo ?OL: %# los solos e:ectos tributarios, los contribuyentes a que se
re:iere el art9culo ?O8 de esta /ey, una ve$ reali$ado el ajuste inicial, deberAn
49
reajustar al cierre de cada ejercicio gravable, sus activos y pasivos no
monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio y los aumentos y
disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, distintos de las ganancias o
las p6rdidasV5
En el art9culo ?<F, parAgra:o cuarto, del ,eglamento de la /ey de
)mpuesto Sobre la ,enta, Eaceta *:icial .S 7.@@; del ;F de septiembre de
;<<8, se expresa: %V ara e:ectos :iscales, el contribuyente deberA valorar
sus inventarios "istricos en la contabilidad general, antes del ajuste por
in:lacin, por el llamado m6todo de los promediosV5
(e igual :orma en el art9culo ?OO: %/os contribuyentes, responsables y
terceros estAn obligados a llevar y mantener en el domicilio :iscal o
establecimiento a trav6s de medios manuales o magn6ticos cuando la
#dministracin &ributaria lo autorice, la siguiente in:ormacin relativa al
registro detallado de entradas y salidas de mercanc9as de los inventarios
mensuales, por unidades y valores as9 como, los retiros y autoconsumo de
bienes y serviciosV5
*ey de Mercado de Ca(itales

/a nueva /ey de +ercado de Capitales :ue decretada por el Congreso de
la ,epublica de -ene$uela en Eaceta *:icial de la ,ep!blica de -ene$uela,
.S 8@.7@7 el ;;U?<U?KKL.
#rt9culo K: %El (irectorio de la Comisin .acional de -alores tendrA las
siguientes atribuciones y deberesV:
K.N (eterminar la :orma y contenido de los estados :inancieros que, con
carActer obligatorio, deben presentar las sociedades que pretendan "acer
o:erta p!blica de valores, teniendo como base los rincipios de Contabilidad
de #ceptacin EeneralV
??.N Establecer la :orma en que podrAn llevarse los libros obligatorios
establecidos en el art9culo 8; del Cdigo de Comercio, incluyendo los tipos
50
de asientos contables y demAs anotaciones, los cuales podrAn ser
producidos a trav6s de procedimientos mecAnicos, electrnicos e
in:ormAticos. /os libros llevados con arreglos a las normas establecidas por
la Comisin .acional de -alores, podrAn "acer prueba entre comerciantes
por "ec"os de comercio y tendrAn los e:ectos previstos en el art9culo 8L del
Cdigo de ComercioV5
#rt9culo ;O: %/os estados :inancieros que deban ser presentados
con:orme a las normas que estable$ca la Comisin .acional de -alores,
estarAn auditados por contadores p!blicos en ejercicio independiente de la
pro:esin, quienes deberAn cumplir las normas establecidas por dic"o
organismo. Cuando los Irincipios de Contabilidad de #ceptacin EeneralI,
emitidos por la Federacin de Contadores !blicos de -ene$uela sean
di:erentes a las normas para la elaboracin de estados :inancieros que
dictamine la Comisin .acional de -alores, los contadores p!blicos deberAn,
en una nota aadida a los estados :inancieros, indicar estas di:erencias y sus
e:ectos, y cali:icar su opinin en los casos que dic"a cali:icacin sea
procedente5.
#rt9culo ??F.N %Si para la evaluacin de la in:ormacin suministrada por
una sociedad, la Comisin .acional de -alores estimase necesario anali$ar
los estados :inancieros de otra no sometida a su control, ni en la cual aquella
o sus administradores y principales accionistas tengan inter6s determinante o
viceversa, podrA ordenar visitas de inspeccin en los libros de 6sta. En todo
caso, la in:ormacin recabada en estas visitas de inspeccin serA
con:idencial5.
#rt9culo ?8@: %Sin perjuicio de la responsabilidad civil o penal en que
pudieren incurrir, serAn sancionadas con multa de doscientas =;<<> a un mil
=?.<<<> unidades tributariasV:
8.N /os contadores p!blicos en ejercicio independiente de la pro:esin, que
certi:iquen :alsamente datos o in:ormaciones contenidos en los estados
51
:inancieros o en cualquier otro documento que deban ser remitidos en
calidad de in:ormacin :inanciera a la Comisin .acional de -aloresV
?8.N /os comisarios que no cumplan con sus :unciones de con:ormidad con
lo previsto en el Cdigo de Comercio y en esta /eyV5
#rt9culo ?8O: %Sin perjuicio de la responsabilidad civil o penal en que
puedan incurrir serA sancionado con multa de cien =?<<> a mil =?.<<<>
unidades tributariasV:
7.N /as personas sometidas al control de la Comisin .acional de -alores,
que no elaboren sus estados :inancieros, lleven la contabilidad ni mantengan
el capital social requerido por 6sta en las normas dictadas al e:ectoV5
#rt9culo ?8L: %SerAn castigados con prisin de dos =;> a seis =@> aos:
?.N /os administradores o :uncionarios de las sociedades u entidades de
inversin colectiva que, con motivo de la negociacin de valores en o:erta
p!blica, suministren in:ormaciones :alsas sobre las operaciones o la situacin
:inanciera de la sociedadD a:ectando la valoracin de la inversin.
;.N /os contadores p!blicos en ejercicio independiente de la pro:esin, que
dictaminen :alsamente sobre la situacin :inanciera de la sociedad o entidad
de inversin colectivaVD
7.N /os miembros de la Cunta (irectiva, consejeros, administradores,
gerentes, :uncionarios, empleados, comisarios, auditores y apoderados de
los agentes de traspasos, de las cajas de valores o de las casas de corretaje,
que emitan certi:icados :alsos sobre las operaciones en que intervengan o
sobre acciones que deban tener a su disposicinD
@.N /os administradores y demAs :uncionarios de las bolsas de valores,
entidades de inversin colectiva y demAs sociedades que certi:iquen
operaciones :alsas o inexistentes como reali$adas en su seno.5
#ormas (ara la elaboracin de estados !inancieros emitida (or la
Comisin #acional de &alores (C#&)
52
#rt9culo ?.N % /os estados :inancieros dictaminados por Contadores
!blicos en ejercicio independiente de la pro:esin que con:orme a lo
dispuesto en la /ey de +ercado de Capitales, deben ser presentados ante la
Comisin .acional de -alores, estAn sujetos, en cuanto a su :orma y
contenido, a lo establecido en las presentes .ormas5.
#rt9culo ;.N %/as entidades sometidas al control de la Comisin .acional
de -alores, deberAn remitir a este *rganismo los estados :inancieros
correspondientes al cierre de su ejercicio econmico5.
#rt9culo 8.N %Son estados :inancieros los siguientes:
N 0alance EeneralD
N Estado de ganancias y p6rdidas o Estado de resultadoD
N Estado de movimiento de las cuentas de patrimonioD
N Estado de :lujos de e:ectivo.
/os estados :inancieros deben presentarse acompaados de sus
correspondientes notas, las cuales son parte integrante de los mismosV5.
#rt9culo F.N %/as notas a los estados :inancieros deben expresar
claramente aquellos "ec"os o situaciones que sea necesario mencionar para
explicar, complementar o ampliar la in:ormacin, cuya omisin podr9a dar
lugar a interpretaciones de:ormadas o equivocadas5.
#rt9culo 7.N %/as notas a los estados :inancieros, en los casos que sena
aplicables, deben contener en :orma concisa, entre otras, las siguientes
in:ormaciones, sin que el sealamiento de 6stas en el presente art9culo tenga
carActer limitativo, sino simplemente enunciativo:
?.N ,e:erencias de carActer general sobre las prActicas contables utili$adas
en la elaboracin de los estados :inancieros.
;.N Cambios en las prActicas contables ocurridas durante el ao o per9odo
econmico, y sus e:ectos en los estados :inancieros presentados, con
respecto a los aos o per9odos econmicos anteriores.
53
8.N ,eclamaciones, litigios, reparos :iscales, y contingencias en curso, en
contra o en :avor de la entidad, que puedan a:ectar de manera signi:icativa
los estados :inancieros.
F.N Cambios en el objeto de la entidad, adquisicin de todas o partes de las
acciones de otras sociedades, :usin o cualesquiera otros acontecimientos,
que impliquen modi:icaciones signi:icativas en los estados :inancieros.
7.N Pec"os ocurridos entre la :ec"a de los estados :inancieros y la del
in:orme de los Contadores !blicos )ndependientes, siempre que tales
"ec"os puedan a:ectar en :orma signi:icativa las ci:ras de dic"os estados.
@.N ,estricciones o limitaciones que existan sobre la disponibilidad del
e:ectivo.
O.N Condiciones especiales que existan sobre cuentas por cobrar, entregadas
o recibidas que modi:iquen la disponibilidad de las mismas.
L.N (etalle de los distintos renglones del inventario, cuando no est6n
expresados en el cuerpo del balance general, tales como: mercanc9as,
productos terminados, productos en proceso, materias primas, material
indirecto y suministros de :Abrica, mercanc9as en trAnsito, repuestos y
suministros, y otros de semejante naturale$a.
K.N 0ases de valuacin de los inventarios y los m6todos de determinacin de
sus costos. Si "a existido variacin en la base de valuacin de los
inventarios, o en los m6todos de determinacin de costo, o en ambos, en
relacin con aos o per9odos econmicos anteriores, este "ec"o debe
sealarse, con indicacin del e:ecto que dic"a variacin produce en los
estados :inancieros de los aos o per9odos econmicos precedentes.
?<.N EravAmenes o limitaciones que existan sobre activos, tales como
inventarios, inversiones o propiedades. En lo posible, debe utili$arse una
misma nota re:erida a los activos gravados y a las respectivas obligaciones.
??.N (etalle de las inversiones a corto o a largo pla$o, indicando, en el caso
de ser en acciones o en obligaciones: emisor del t9tulo valor, cantidad de
t9tulos valores, valor nominal, valor total de la inversin, porcentaje de
54
participacin con respecto al capital de la :ilial no consolidada o a:iliada,
costo de la inversin, porcentaje pagado. ara aquellas inversiones que se
presenten seg!n el m6todo de participacin patrimonial debe indicarse el
valor seg!n libros. Cuando se trate de obligaciones o de acciones pre:eridas,
debe indicarse, seg!n el caso: :ec"a de vencimiento o de redencinD inter6s
o dividendosD privilegios, convertibilidad y otras caracter9sticas especiales. Si
existen inversiones importante en entidades :iliales no consolidadas o
a:iliadas cuyos estados :inancieros no est6n dictaminados por Contadores
!blicos )ndependientes, debe indicarse esta circunstancia. #s9 mismo, debe
detallarse cualquier otra inversin e indicar en todo caso el m6todo de
valuacin.
?;.N (etalle de las propiedades, planta y equipo, cuando no est6n mostrados
en el cuerpo del balance general. (ebe sealarse la base de valuacinD y, en
los casos en que 6sta no sea el costo de adquisicin, debe indicarse cmo
se determin la valuacin adoptada.
?8.N +6todo adoptado para el cAlculo de la depreciacin o agotamiento.
(ebe indicarse, ademAs el monto de las depreciaciones cargadas a los
resultados del ao o per9odo econmico y el monto de los activos que existan
totalmente depreciados.
?F.N (etalle de los activos intangibles. (ebe indicarse, ademAs la base de
valuacin, el m6todo de amorti$acin, el monto aplicable al ao o per9odo
econmico y lapso en que estos activos se estAn amorti$ando.
?7.N (etalle de los gastos de organi$acin, de desarrollo, de instalacin y
otros activos de igual naturale$a.
(ebe indicarse, ademAs, la base de valuacin, el m6todo de amorti$acin, el
monto aplicable al ao o per9odo econmico y el lapso en que estos activos
se estAn amorti$ando.
?@.N 0ase para el cAlculo de la provisin de impuesto sobre la renta,
utili$acin de p6rdidas :iscales y rebajas por inversin de aos o per9odos
econmicos anteriores, saldos pendientes por utili$ar de p6rdidas :iscales y
55
rebajas por inversin y los e:ectos de impuesto de las di:erencias temporales
di:eridas a otros aos o per9odos econmicos.
?O.N (etalle de las obligaciones a largo pla$o, indicando: vencimiento, tasa
de inter6s, :orma de pago y condiciones o restricciones importantes.
?L.N #nticipos importantes, dados o recibidos, para operaciones :uturas.
?K.N Cuant9a de las compras o ventas a un determinado proveedor o
comprador, cuya desvinculacin con la entidad pudiere a:ectar
sensiblemente a la misma. /as operaciones de importancia entre una entidad
matri$ y una :ilial no consolidada, a:iliada o relacionada deben indicarse, as9
como tambi6n el monto de las ganancias o p6rdidas brutas derivadas de
esas operaciones.
;<.N #umentos o disminuciones de capital y creacin de nuevas reservas de
capital.
;?.N Saldos y transacciones en monda extranjera:
a> (etalle de los saldos de las principales cuentas y transacciones
importantes en moneda extranjera, incluidos en los estados :inancieros.
b> &asas de cambio utili$adas en la presentacin de los saldos en moneda
extranjera.
c> +onto de las ganancias o p6rdidas netas por :luctuaciones cambiarias.
d> Compromisos importantes en moneda extranjera.
;;.N (etalle de los planes de pensiones, de jubilaciones y de cualesquiera
otros, distintos a los establecidos por disposiciones legales.
;8.N ol9tica de registro contable de los activos :ijos, indicando el tratamiento
a los gastos de mantenimiento y reparaciones.
;F.N 0ase de contabili$acin de los ingresos y egresos, indicando si las
ventas a pla$o son registradas en el momento en que se e:ect!an o a
medida que se reali$an los cobros.
;7.N /os montos de los dividendos en e:ectivo recibidos de aquellas
entidades, cuya inversin estA registrada con base en el m6todo de
participacin patrimonial.
56
;@.N # los e:ectos previstos en los art9culos ?;7 y ?;O de la /ey de +ercado
de Capitales, se deberA mostrar el monto de la ganancia o p6rdida neta del
ao o per9odo econmico de la entidad matri$ y las ganancias retenidas no
distribuidas de dic"a entidad jur9dica al :inal del ao o per9odo econmico5.
#rt9culo @.N %/a entidad matri$ debe presentar sus estados :inancieros en
:orma consolidada con los de su :ilialD y mostrar la inversin en su a:iliada,
seg!n el m6todo de participacin patrimonial, cuando esta participacin sea
de un veinte o mAs por ciento y menor de un cincuenta por ciento del capital
social de la a:iliadaV5
#rt9culo L.N %/os estados :inancieros deben contener, dentro de la
terminolog9a contable que mejor exprese su signi:icado y carActer, toda la
in:ormacin necesaria para su adecuada interpretacinD prepararse de
acuerdo con las presentes normas y los principios de contabilidad
generalmente aceptados en -ene$uelaD se elaborados en idioma castellanoD
y expresar los valores en bol9vares, miles de bol9vares o millones de
bol9vares, seg!n la importancia relativa de las ci:ras5.
#rt9culo ?;.N %/os estados :inancieros a que se re:iere el art9culo 8S de las
presentes .ormas, deben ser presentados en :orma comparativa con
respecto al ao o per9odo econmico inmediato anteriorV5
#rt9culo ?7.N %El balance general debe presentar la situacin :inanciera de
la entidad, para la :ec"a del mismo, a cuyo e:ecto incluirA la totalidad de las
cuentas que correspondan al #ctivo, al asivo y al atrimonio5.
#rt9culo ?O.N %El balance general debe presentar las cuentas debidamente
clasi:icadas, en cuanto sea aplicable, dentro de las siguientes agrupaciones:
En el #ctivo: activo circulante, cuentas y e:ectos por cobrar a largo pla$o,
inversiones, activo :ijo, activo intangible, cargos di:eridos y otros activos.
En el asivo: pasivo circulante, pasivo a largo pla$o, apartados, cr6ditos y
otros pasivos.
En el atrimonio: Capital social, superAvit y ganancias retenidasV5
57
#rt9culo ?L.N %El estado de ganancias y p6rdidas o estado de resultados
debe presentar la totalidad de las cuentas que lo integran, en cuanto sea
aplicable, dentro de la siguiente clasi:icacin:
?.N )ngresos brutos por ventas
+enos:
a> (evoluciones en ventas
b> (escuentos y boni:icaciones en ventas.
;.N )ngresos netos por ventas
+enos:
8.N Costo de las mercanc9as o servicios vendidos
F.N 'tilidad =p6rdida> bruta en venta
+enos
7.N Eastos de operaciones
a> Eastos de ventas
b> Eastos generales y de administracin
@.N 'tilidad =p6rdida> neta de operaciones
O.N *tros ingresos y gastos no operacionales:
a> *tros ingresos
+enos
b> *tros gastos
L.N articipacin patrimonial en los resultados de :iliales no consolidadas y
a:iliadas
K.N 'tilidad =p6rdida> neta antes del impuesto sobre la renta
+enos:
?<.N )mpuesto sobre la renta
a> (el ao o per9odo econmico
b> (i:erido
??.N artidas extraordinarias:
a> )ngresos extraordinarios
+enos:
58
b> Eastos extraordinarios
?;.N 'tilidad =p6rdida> neta del ao o per9odo econmicoV5
#rt9culo ?K.N %&odos los gastos, costos e ingresos deberAn registrarse
correlacionadamente, sin anticiparlos, sobrestimarlos ni subestimarlos, de
modo que re:lejen ra$onablemente los resultados de las operaciones de cada
ao o per9odo econmico de la entidad5.
#rt9culo ;<.N %El estado de ganancias y p6rdidas o estado de resultados
debe mostrar, en todo caso, por separado, aquellas partidas importantes y
extraordinarias que provengan de eventos o transacciones no relacionadas
directamente con las actividades normales y t9picas de la entidad, y cuya
discriminacin distorsionar9a el anAlisis de los resultados de las operaciones
del ao o per9odo econmico5
#rt9culo ;;.N %/a in:ormacin relativa a todas las cuentas de patrimonio
deberA ser presentada en un estado separado5.
#rt9culo ;8.N %El movimiento de las ganancias retenidas no distribuidas o
utilidades no distribuidas debe contener, en cuanto sean aplicables, los
siguientes elementos:
Saldo de las ganancias retenidas no distribuidas al inicio del ao o per9odo
econmico.
#justes correspondientes a aos o per9odos econmicos anteriores.
+onto de la utilidad =p6rdida> neta del ao o per9odo econmico.
#propiaciones para reservas destinadas en el ao o per9odo econmico.
(ividendos declarados en el ao o per9odo econmico.
Saldo de las ganancias retenidas no distribuidas al :inal del ao o per9odo
econmico5.
#rt9culo ;F.N %El estado de :lujos de e:ectivo deberA ser preparado de
con:ormidad con los principios de contabilidad de aceptacin general en
-ene$uela e incluir, como m9nimo, los movimientos de e:ectivo y sus
equivalentes provenientes o usados en actividades operacionales, de
inversin y :inancieras5.
59
#rt9culo ;7.N %El estado de :lujos de e:ectivo debe especi:icar, en cuanto
sean aplicables, los siguientes elementos, bien sea por el m6todo directo o el
m6todo indirecto:
N Flujo de e:ectivo por actividades operacionales.
N Flujos de e:ectivo por actividades de inversin.
N Flujos de e:ectivo por actividades :inancieras.
N -ariacin del e:ectivo y sus equivalentes entre el saldo inicial y el :inal del
ao o per9odo econmico in:ormado.
N Saldo de e:ectivo y sus equivalentes al :inal del ao o per9odo econmico
in:ormado5.
#rt9culo ;O.N %En el caso de que los estados :inancieros actuali$ados por
los e:ectos de la in:lacin se presenten como in:ormacin complementaria a
los estados :inancieros expresados a valores "istricos, su presentacin se
podrA "acer en =a> en una nota a los estados :inancieros expresados a
valores "istricos o =b> como un anexo a los mismosV5
#rt9culo ;L.N %En el caso de que los estados :inancieros actuali$ados por
los e:ectos de la in:lacin se presenten como !nicos, la entidad debe,
registrar en los libros de contabilidad requeridos por el Cdigo de Comercio y
en las leyes especiales que resultaren aplicables, los e:ectos derivados del
ajuste por in:lacin. #s9 mismo, se debe indicar la metodolog9a utili$ada y
"acer divulgaciones necesarias en cada uno de los elementos que
con:orman los estados :inancieros de con:ormidad con los principios de
contabilidad de aceptacin general en -ene$uela5.
#rt9culo ;K.N %/a actuali$acin de los estados :inancieros "istricos se
debe e:ectuar por uno de los siguientes m6todos de con:ormidad con las
normas establecidas por los principios de contabilidad de aceptacin general
al respecto:
N +6todo del .ivel Eeneral de recios =.E>
N +6todo +ixto5
60
#rt9culo 8F.N %/os estados :inancieros actuali$ados por los e:ectos de la
in:lacin deben incluir, en cuanto sea aplicable, los siguientes elementos en
el patrimonio de la entidad:
N Capital social actuali$ado
N Eanancias retenidas no distribuidas actuali$adas
N ,eserva legal y otras reservas de capital actuali$adas
N ,E) acumulado.
N ,esultado por tenencia de activos no monetarios5.
#ormativa *egal Contable
.eclaracin de Princi(ios de Contabilidad
/as (eclaraciones de rincipios de Contabilidad =(CHs> son un conjunto
de normas o leyes emitidas por la Federacin de Colegio de Contadores
!blicos de -ene$uela =FCC->, que establecen la in:ormacin que deben
presentarse en los estados :inancieros y la :orma en que esa in:ormacin
debe aparecer, en dic"os estados. Pasta la :ec"a la Federacin "a emitido
=diecis6is> ?@ declaraciones, dentro de las cuales solo trece =?8> de ellas
rigen, actualmente, el ejercicio de la pro:esin contable en -ene$uela.
En septiembre de ?KOF, en ra$n a la promulgacin de la ley de ejercicio
de la contadur9a p!blica, se reuni la primera asamblea de la Federacin de
Colegios de Contadores !blicos de -ene$uela, en la cual se aprob la
publicacin t6cnica .S 8, denominada .ormas bAsicas y principios de
contabilidad de aceptacin general. /a publicacin t6cnica .S 8 estableci las
de:iniciones de los siguientes aspectos:
o .ormas bAsicas.
o rincipios de contabilidad de aceptacin general, CE#.
61
/a publicacin t6cnica .S 8, de:in9a los postulados bAsicos de la siguiente
manera:
%(enominamos normas bAsicas los supuestos :undamentales, conceptos
bAsicos o postulados =como los identi:ican algunas instituciones
pro:esionales>, que tienden a que la in:ormacin de la contabilidad :inanciera
logre el objetivo bAsico de ser !til para la toma de decisiones econmicas5.
En e:ecto la ciencia contable, debe tener como principal objetivo el ayudar
o ser !til para la toma de decisiones econmicas en los di:erentes tipos de
entidades, y para cumplir ese objetivo, se organi$a en un cuerpo doctrinario
de conocimientos.
'n aspecto medular de este pronunciamiento, que estuvo vigente "asta
la emisin de la (CN<, lo constitu9a la de:inicin de lo que era un rincipio
de Contabilidad Eeneralmente #ceptado =CE#>, existiendo dos elementos
que de:inen en esencia lo que es un CE#:
o #ceptado por los usuarios en un sentido amplio.
o Emitidos por una institucin pro:esional autori$ada.
En el primer caso, la aceptacin surge mAs como una necesidad de la
comunidad empresarial o de negocios o de actividades espec9:icas no
necesariamente con un objetivo lucrativo. En el segundo caso, condicin
absolutamente necesaria es el que "ayan sido emitidos por un cuerpo de tipo
pro:esional de la contadur9a p!blica debidamente autori$ado, como lo es el
Comit6 ermanente de rincipios de Contabilidad de la Federacin de
Colegios de Contadores !blicos de -ene$uela. Es importante destacar que
la ublicacin &6cnica .S 8 estuvo vigente por veintids aos y medio antes
de ser reempla$ada por la (CN<. Esta !ltima es la norma vene$olana
dirigida a orientar al contador publico en las pautas a seguir para presentar
in:ormacin vera$, con:iable y oportuna.
/a (eclaracin de rincipio de Contabilidad .W < =(C <>, denominada
%.ormas 0Asicas y rincipios de Contabilidad Eeneralmente #ceptados5
emitida en -ene$uela, el <? de mar$o de ?KKO, enuncia, como se indic
62
anteriormente, un conjunto de normas bAsicas, conceptos tericos y criterios
contenidos dentro de los rincipios de Contabilidad Eeneralmente #ceptados
=CE#>, que sirven para orientar a los pro:esionales, en los criterios m9nimos
a seguir respecto al tratamiento de la in:ormacin contable.
/a .orma establece, de igual manera, un marco de re:erencias para el
desarrollo de :uturas (eclaraciones de rincipios de Contabilidad, as9 como
la evaluacin de las que existen, sirviendo de apoyo a los contadores
p!blicos y demAs personas encargadas de preparar estados :inancieros en la
aplicacin de los principios. #simismo permite poder interpretar y anali$ar el
contenido de los estados :inancieros, preparados en base a los CE#.
#ormas Internacionales de Contabilidad
/as .ormas )nternacionales de Contabilidad se componen de un marco
conceptual general, un conjunto slido de normas individuales e
interpretaciones de dic"as normas. Son normas de alta calidad, cuyo
objetivo es re:lejar la esencia econmica de las operaciones del negocio, y
presentar una imagen :iel de la situacin :inanciera de una empresa. Estas
normas son emitidas por el )nternacional #ccounting Standards 0oard.
Pasta la :ec"a, se "an emitido cuarenta y un =F?> normas en materia
internacional, de las cuales treinta y tres =88> estAn vigentes para su
aplicacin en la preparacin y presentacin de los estados :inancieros.
Es importante resaltar la inclusin de las )F,S. (ic"as normas son
responsabilidad del )nternacional #ccounting Standard 0oard =)#S0>, cuyo
principal objetivo es desarrollar la normativa de cumplimiento obligatorio,
para lograr establecer un conjunto !nico de estAndares globales de
Contabilidad, con la caracter9stica de calidad, transparencia y comparabilidad
dentro de los estados :inancieros para optimi$ar la toma de decisiones. #s9
pues, los )F,s establecen requerimientos de reconocimiento, medicin,
presentacin y revelacin, en los estados :inancieros de propsito general,
63
relacionados con eventos y transacciones que son relevantes. Es entonces,
que cualquier empresa o, mejor aun, cualquier pa9s que desee armoni$ar sus
normas de contabilidad locales con las normas internacionales de in:ormes
:inancieros, deberA escoger el camino de adopcin de las )F,S. &odo esto
bajo un estudio que permita medir el impacto de las mismas sobre sus
negocios. #ctualmente "an sido emitidas cinco =7> )F,S.
ara la presentacin de la in:ormacin :inanciera es la .)C ?, llamada
%resentacin de Estados Financieros5, quien rige las pautas a seguir para
llevar a cabo un trabajo contable vera$ y preciso de todas aquellas
actividades que ocurren d9a a d9a en cualquier entidad.
64