Impuestos I Ejercicio Especial

DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS
El seor Jos Sojo es gerente general de una compaa dedicada a la comercializacin
de notebooks. A su ez! es accionista de la compaa Sueo SA! dedicada a la
produccin de "#rmacos para la medicina. $a misma est# constituida en la %ep&blica
Argentina.

Jos Sojo posee '(.((( acciones de alor nominal de ) ' cada accin! '(* del total +ue
ad+uiri en el ao ,((-. .urante el ao ,('/ la asamblea de accionistas de Sueo SA
aprob la distribucin de ) 0((.((( de diidendos en e"ectio! de los cuales ) 0(.(((
"ueron asignados al accionista Jos Sojo en base a los estados contables cerrados al /'
de diciembre de ,(',. Adicionalmente! debido a +ue la distribucin de las ganancias
contables al /' de diciembre de ,(', no super a las ganancias impositias acumuladas
al cierre del ejercicio anterior! no 1ubo retencin del impuesto de igualacin.
Al cierre del ejercicio ,(', el contribu2ente tena un patrimonio inicial de ) '((.((( 2 al
cierre del ejercicio ,('/ tena un saldo de ) '-(.(((. .urante el ejercicio ,(', el
contribu2ente no obtuo ganancias graadas en el impuesto.
Se le solicita determinar el importe del impuesto que corresponder declarar al
contribuente !os" Sue#os para el caso de que la asamblea $eneral ordinaria de la
sociedad %aa aprobado los di&idendos el '( de mao de )(*'+ pero poni"ndolos a
disposici,n en los si$uientes supuestos-
a. El / de 0unio de )(*' 1es decir+ antes de la modi2icaci,n de la le.3
b. El '( de setiembre de )(*' 1es decir+ despu"s de la modi2icaci,n de la le.3
Prof. Roberto J. Crdoba
Impuestos I Ejercicio Especial
SO4UCIN 5RO5UEST6 7 DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS
Soluci,n supuesto a. 3 tanto la aprobacin de los diidendos por parte de la asamblea
de accionistas como su puesta a disposicin se produjeron antes de la igencia de la
%e"orma.
4or aplicacin del artculo 5-! inciso j6! de la $7! los diidendos son ganancias de
segunda categora 8rentas de capital6! +ue por disposicin del artculo '0 tambin de la
$7 deben graarse en el momento de la puesta a disposicin! el artculo 59 de dic1a le2
estableci +ue estas rentas reciben el tratamiento de no computable. Esto +uiere decir
+ue los diidendos no deben "ormar parte de la ganancia sujeta a impuesto del
contribu2ente.
El contribu2ente termin percibiendo un importe de ) 0(.(((. Esta ganancia! +ue es no
computable! debe incluirse 8clase 2 monto6 en la declaracin jurada.
4or &ltimo! 1a2 +ue resaltar +ue los diidendos deben e:ponerse en el cuadro de
justi"icacin de las ariaciones patrimoniales para no a"ectar al importe del monto
consumido! aparte de +ue estos diidendos justi"ican el incremento del patrimonio al cierre
2;o el consumo.
Esto se puede er en el recuadro a continuacin<

=olumna > =olumna >>
4atrimonio al inicio '((.(((!((
%enta no computable 0(.(((!((
=onsumo del perodo /(.(((!((
4atrimonio al cierre '-(.(((!((
'0(.(((!(( '0(.(((!((

=abe sealar +ue si la renta no computable no se e:pone en el recuadro! esto dara por
resultado un monto consumido negatio de ) -(.(((! lo cual no sera posible.
Soluci,n supuesto b. 7 la aprobacin se produjo antes pero la puesta a disposicin de
los diidendos se e"ectu despus de la re"orma.
$a distribucin de diidendos en e"ectio por parte de una sociedad annima constituida
en el pas a una persona "sica residente est# graada a una tasa del '(*. 4or ende! el
impuesto a tributar ascender# a ) 0.(((. El mismo reiste el car#cter de pago &nico 2
de"initio! 2 m#s all# de +ue a&n no se aprob una resolucin reglamentaria por parte de
la A?>4! el mismo deber# ser retenido e ingresado por la sociedad! con lo cual el
contribu2ente terminar# percibiendo ) @,.(((.
Estos diidendos "orman parte de la ganancia imponible del contribu2ente del ejercicio
"iscal ,('/! por lo cual deber# declararse como tal! 2a +ue se debe a +ue estamos en
presencia de un impuesto cedular con una tasa &nica! a di"erencia del resto de las rentas
+ue +uedar#n graadas a una misma alcuota seg&n la escala respectia. Adicionalmente!
la sociedad deber# in"ormar la retencin e"ectuada.
Adem#s! noten +ue si esta renta no se declara! a"ectar# al monto consumido.
4or &ltimo! el monto consumido +uedar# de la siguiente manera<
Prof. Roberto J. Crdoba
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=olumna > =olumna >>
4atrimonio al inicio '((.(((!((
%enta no computable 0(.(((!((
Aributos 0.(((!((
=onsumo del perodo ,,.(((!((
4atrimonio al cierre '-(.(((!((
'0(.(((!(( '0(.(((!((
Prof. Roberto J. Crdoba