AREA AUDITORIA

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ACTUALI DAD EMPRESARI AL | N 35
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Desarrollo de Indicadores y Procedimientos para
Identificar indicios de la Existencia de Informes
Potencialmente Fraudulentos (Parte I)
C.P.C. Armando Villacorta Cavero
Miembro de la Comisin Tcnica de Auditora de la Asociacin Interamerica de Contabilidad (AIC)
Past-presidente del Comit de Auditora del Colegio de Contadores Pblicos de Lima
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INFORMES ESPECIALES
Desarrollo de Indicadores y Procedimientos para identificar indicios de la Existencia de
informes potencialmente fraudulentos ..................................................................................................................................... I-1
El Auditor ante la Primera Auditora de una Empresa (Parte Final) ...................................................................... I-2
VIII
AREA AUDITORIA
i bien el 11 de setiembre del 2001
nos dej perplejos ante el ataque te-
rrorista efectuado a las torres gemelas en
Nueva York, unos meses despus, otro
ataque terrorista pero de cuello blanco,
sacudi el mundo de los negocios cau-
sando la quiebra ms importante en la
historia de la Contabilidad: La quiebra de
la empresa Enron.
Sin duda, muchos actores pueden ser
acusados de este hecho: los funcionarios
que dolosamente omitieron revelar su
situacin real, las firmas calificadoras, los
banqueros de inversin que promovie-
ron la venta de las acciones, los entes su-
pervisores y, por supuesto, los auditores
externos. En relacin a estos ltimos, las
consecuencias han sido lamentables, fun-
damentalmente por la repercusin que
ha tenido en la comunidad de negocios
la credibilidad de los estados financieros
auditados.
En tal sentido, hoy en da al auditor al pla-
nificar los servicios de auditoria de los es-
tados financieros, el mercado le exige el
diseo de pruebas que conduzcan a indi-
cios de informacin financiera fraudulen-
ta, para lo cual, se hace imperativo desa-
rrollar indicadores que puedan ayudar al
auditor en este proceso de deteccin.
Ocultando los Fraudes Contables
Un fraude contable puede ser ocultado
mediante una falsificacin de documen-
tos. Por ejemplo, la gerencia que es res-
ponsable de una informacin financiera
fraudulenta, puede intentar ocultar erro-
res creando facturas ficticias, mientras los
empleados o la gerencia quienes hacen
un uso indebido del efectivo, podran tra-
tar sus robos falsificando firmas o crean-
do aplicaciones electrnicas no vlidas o
autorizaciones de gastos. Una auditora
conducida de acuerdo con normas inter-
nacionales de auditora, raramente
involucra autntificar la documentacin,
ni los auditores tratan o se espera sean
expertos de tal revisin.
El fraude contable puede ser ocultado por
una colusin entre la gerencia, emplea-
do o terceras partes. Por ejemplo, para
una colusin, una evidencia falsa puede
indicar que el control de las actividades
ha sido efectivamente realizado, cuando
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es presentado al auditor. En otro ejem-
plo, el auditor puede recibir una falsa
confirmacin de una tercera parte, quien
est en colusin con la gerencia. La
colusin puede llevar al auditor a creer
que la evidencia es persuasiva, cuando es
falsa en realidad.
Si bien un fraude contable usualmente es
ocultado, la presencia de Indicadores de
tales factores de riesgo, pueden alertar al
auditor de la posibilidad de que el fraude
pueda existir. Por ejemplo, un documento
puede estar perdido, los saldos de una
determinada cuenta no coinciden con el
Libro Mayor General o una revisin anal-
tica puede no tener sentido. Sin embargo,
estas condiciones pueden ser el resultado
de circunstancias distintas al fraude (por
ejemplo, el libro mayor no coincide con
los saldos de una determinada cuenta por
un error contable no intencional). Asimis-
mo, informes de pretendidos fraudes,
pueden no siempre ser confiables, porque
un empleado o un extrao, pueden estar
equivocados o pueden estar motivados ha
hacer un falso testimonio.
Un auditor no puede obtener una ab-
soluta seguridad de que un error impor-
tante sea detectado en los estados finan-
cieros. En vista de que los aspectos ocul-
tos de una actividad fraudulenta, inclu-
yendo el hecho de que un fraude, con
frecuencia involucra colusin o documen-
tacin falsificada, y/o la necesidad de apli-
car un juicio profesional en identificacin
y evaluacin de los factores de riesgo del
fraude y otras condiciones, incluso una
auditora propia planeada y realizada,
puede no detectar un error importante,
que pueda dar como resultado un frau-
de. Por lo tanto en vista de las caracters-
ticas del fraude y la naturaleza de la evi-
dencia de la auditora, el auditor est ca-
pacitado para tener solamente una razo-
nable seguridad, de que los errores im-
portantes detectados en los estados fi-
nancieros, incluyendo las malas interpre-
taciones puedan resultar en un fraude.
Indicadores de Errores Importantes
Debidos al Fraude
Admitir la posibilidad de que un fraude
contable sea ocultado, debe llevar al au-
ditor a valorar especficamente el riesgo
de errores importantes en los estados fi-
nancieros, debidos a fraudes y deber
considerar tal valoracin para disear los
procedimientos de auditora a ser lleva-
dos a cabo. En el proceso de esta valora-
cin, el auditor deber considerar: (i) los
errores que surgen de la informacin fi-
nanciera fraudulenta y (ii) los errores que
surgen del uso indebido de los activos.
Indicadores potenciales que Surgen
de Informacin Financiera Fraudu-
lenta
Los indicadores de factores de riesgo re-
lacionados a los errores que surgen de la
informacin financiera fraudulenta, po-
dran ser agrupados en las siguientes ca-
tegoras:
I. Caractersticas de la gerencia
e influencia sobre el ambiente
de control.
Estas corresponden a la habi-
lidad de la gerencia, presio-
nes, estilo y actitud relativa al
control interno y al proceso de
la informacin financiera.
Una moti vaci n de l a gerenci a para tener i nformaci n
fi nanci era fraudul enta. Los i ndi cadores espec fi cos pue-
den i ncl ui r
- -- -- Una porcin importante de la compensacin de la gerencia
est representada por gratificaciones, opciones de acciones
u otros incentivos, el valor de los cuales son contingentes so-
bre los logros de la entidad, demasiado agresivos para los
resultados de operacin, posicin financiera o flujo de efec-
tivo.
- -- -- Un inters excesivo de la gerencia en mantener o incrementar
el precio de la accin de la entidad o la tendencia de utilida-
des a travs del uso de inusuales prcticas de contabilidad.
- -- -- Un inters de la gerencia en perseguir inapropiados resultados
para minimizar utilidades reportadas, para propsitos fiscales.
Un fracaso de la gerencia al exponer y comunicar una actitud
apropiada en relacin con el control interno y al proceso de ge-
neracin de la informacin financiera. Los indicadores especfi-
cos podran incluir:
- -- -- Comunicacin de valores o tica inapropiados.
- -- -- Que la administracin est en gran parte en manos de una sola
persona o de un pequeo grupo, sin controles compensatorios.
- -- -- Inadecuada vigilancia de controles importantes.
- -- -- Que la gerencia se fije metas y expectativas financieras de-
masiado agresivas para el personal operacional.
- -- -- Exposicin de la gerencia a importantes desatenciones de las
regulaciones de la autoridades competentes.
Alta rotacin de la alta gerencia, el consejo de administracin o
FACTORES INDICADORES
... contina en la siguiente edicin
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INSTI TUTO DE INVESTI GACI N EL PAC FI CO
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VIII VIII VIII VIII VIII-2
El Control Interno y los registros
contables
Normalmente, antes de aceptar la realiza-
cin de una auditora, el auditor debera
efectuar una revisin preliminar del Con-
trol Interno y de los registros contables
existentes. Esta revisin debera ser limi-
tada en cuanto a profundidad, pero lo
suficientemente amplia como para detec-
tar cualquier debilidad significativa en el
Control Interno.
Con frecuencia, slo una apreciacin su-
perficial de los procedimientos contables,
ofrecer el auditor experimentado una
gran informacin sobre la fiabilidad del
registro contable y, por tanto, de los Esta-
dos Financieros Anuales. Es por lo que,
en esta investigacin superficial, debera
preguntarse, entre otras cosas, si aplican
el Plan General de Contabilidad, si po-
seen sub-administraciones de las cuen-
tas de mayor que lo requieran y con qu
periodicidad son conciliadas, procedi-
mientos informticos empleados, siste-
ma de facturacin a clientes, recuentos
rotativos de las existencias, etc., etc.
Un aspecto fundamental, que el auditor
debera estar continuamente ejerciendo,
es el de la observacin sobre lo que lo
rodea, puesto que es una fuente muy im-
portante de conocimiento. El auditor ten-
dra que aplicarse, tambin, un cuestio-
nario con el siguiente tipo de preguntas.
parece adecuado el personal, tanto en
nmero como en profesionalidad? Exis-
te un organigrama y una descripcin de
funciones? Hay aparentes problemas que
puedan afectar negativamente la calidad
de la informacin contable a emitir?, etc.
Por ltimo, una visita por las instalacio-
nes del futuro cliente que, desafortuna-
damente, no se realiza todo lo frecuente-
mente que se debiera hacer, le permitir
conocer algo ms sobre el negocio que
puede ser objeto de la auditora.
El auditor debera comunicar al posible
cliente las observaciones que haya detec-
tado como consecuencia de esta investi-
gacin preliminar.
Evaluacin de los medios del auditor
Por ltimo, y no por ello lo menos impor-
tante, antes de comprometerse a efec-
tuar una auditora, el auditor deber con-
siderar si posee los medios humanos y
tcnicos suficientes que le permitan lle-
var a cabo el trabajo cumpliendo las nor-
mas internacionales de auditora.
Aceptacin del encargo
Una vez que todos los puntos comenta-
dos hayan sido planteados y aclarados, el
auditor deber confeccionar una carta de
encargo, en la que se confirmar todo lo
tratado con el futuro cliente. Esta carta
deber ayudar a clarificar aquellos aspec-
tos que puedan llevar a malos entendidos
entre el auditor y el cliente respecto a la
naturaleza, objetivo y limitaciones del servi-
cio profesional que ser ofrecido por aqul.
Esta carta deber dirigirse al ms alto ni-
vel ejecutivo de la empresa, Director Ge-
neral o aquella persona que tenga poder
para obligar a la Entidad para el citado
compromiso.
No cabe duda que la carta de encargo
deber ser como un traje a medida con el
fin que recoja las situaciones especficas
de cada caso. No obstante, todas ellas
debern poseer una estructura similar y,
en mi opinin, podra ser la siguiente:
1. Hacer constar la obligatoriedad de la
auditora, cuando proceda, y el nom-
bramiento del auditor por la Junta
General de Accionistas.
2. La auditora se realizar de acuerdo
con las Normas Internacionales de
Auditora.
3. Podran no ser descubiertos fraudes
pero, si se detectaran, sera informado.
4. Descripcin de las limitaciones al al-
cance que pudieran ser impuestas, as
como el efecto que podran producir
en el informe de auditora.
5. Solicitar al cliente que devuelve una
copia de la carta firmada, en seal de
conformidad.
de acuerdo con las normas legales vigentes.
En el transcurso de nuestra auditora pueden
ser descubiertos fraudes u otro tipo de irregu-
laridades, de los que sern oportunamente
informados, aunque no haya sido especial-
mente diseada para este propsito, ni sea el
objeto de la misma.
Todas las operaciones de la empresa deben
ser controladas por la Direccin, la cual tiene
la responsabilidad de la seguridad del registro
de las transacciones y la preparacin de las
Cuentas Anuales de acuerdo con los Princi-
pios y Normas de Contabilidad generalmente
aceptados y dems legislacin vigente.
Una de las responsabilidades de la Direccin
de la empresa es disear, implantar y mante-
ner actualizado un adecuado sistema de Con-
trol Interno que asegure que los registros con-
tables son fiables y que salvaguardan los acti-
vos de la empresa. Durante nuestra auditora,
sin embargo, podemos observar que pueden
llevarse a cabo, en nuestra opinin, mejoras
significativas en el sistema de Control Interno
en vigor y/o en los procedimientos de conta-
bilidad, informndole al trmino de la misma,
y separadamente del informe de las Cuentas
Anuales, sobre todo ello.
En el transcurso de nuestra auditora solicita-
remos, tanto a la Direccin como al resto del
persona, informacin, explicaciones, as como
el acceso a cualquier registro, (incluidos los
informticos) documentos, facturas, etc. que,
en nuestra opinin, sean necesarios para lle-
var a cabo nuestro trabajo. Como una parte
ms de la auditora pediremos que nos con-
feccionen una carta de manifestaciones de
la Direccin de la empresa. Esta nos confirma-
r determinadas declaraciones realizadas ver-
balmente durante nuestra auditora y que no
fueron reflejadas en la contabilidad de la com-
paa o en otros soportes tales como:
- cualquier tipo de compromisos
- litigios
- contingencias
y algunas manifestaciones implcitas en la conta-
bilidad y en los registros que posee la empresa y
que, en otros, podemos citar los siguientes:
- integridad de las actas
- integridad de los registros contables
- transacciones con las empresas vinculadas
Entendemos que el personal de la empresa
colaborar con nosotros preparando para el
da ............. los Estados Financieros Anuales
y los correspondientes anlisis y conciliaciones
de las cuentas. La finalizacin de la auditora
se producir de acuerdo con los planes asig-
nados en la legislacin vigente, siempre y cuan-
do no haya retrasos en la entrega de la infor-
macin por su parte.
Nuestros honorarios ascienden a (fijar las con-
diciones, preferentemente, en base a nmero
de horas x tarifa y para el nmero de aos que
se acuerde, dentro de los requisitos legales) y
les sern facturados (indicar la cadencia).
Les rogamos firmen el duplicado de la presen-
te carta, en el espacio reservado para ello, y
nos la remitan a nuestra oficina.
Quedamos a su disposicin para aclararles lo
que consideren oportuno.
Les saludamos muy atentamente.
Estamos conformes con la totalidad de las
condiciones de esta carta.
NOMBRE DE LA EMPRESA: ........................
FIRMADO: NOMBRE Y CARGO
..............................................................
FECHA: ...................................................
Anexo I
Modelo de carta de encargo para la
primera auditora de las cuentas
anuales de una empresa
Muy Sr(s) nuestro(s):
Como resultado de nuestras conversaciones
de ..........................., le(s) resumimos los com-
promisos adquiridos como Auditores Finan-
cieros de (nombre de la Compaa) para el
ejercicio que finaliza el ..........................
Auditaremos e informaremos sobre los Esta-
dos Financieros de (nombre de la compaa)
por el ejercicio finalizado el .........................
(Prrafo opcional: Las Cuentas Anuales a que
se refiere el prrafo anterior podran referirse a
consolidadas).
Auditaremos e informaremos sobre:
- Los Estados Financieros (consolidadas/no
consolidadas) de la empresa .....................
- Los Estados Financieros de la Empresa
.......................... del ejercicio finalizado
en dicha fecha.
De acuerdo con nuestro nombramiento reali-
zado por la Junta del .............., realizaremos
la Auditora y remitiremos el informe de
auditora a los accionistas en las fechas acor-
dadas.
Nuestro examen de los estados financieros, se
llevar a cabo de acuerdo con Normas de
Auditora generalmente aceptadas y realizare-
mos las pruebas, y cualesquiera otro procedi-
miento, necesarios, con el fin de obtener una
seguridad razonable acerca de si la informa-
cin, contenida en los registros contables, es
fiable y suficiente y stos sirven como base
para la preparacin de los estados financie-
ros. Tambin revisaremos si la informacin con-
tenida en las Cuentas Anuales es presentada,
El Auditor ante la Primera Auditora de una Empresa (Parte Final)
C.P.C. Armando Villacorta Cavero
INFORME ESPECIAL