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ACTUALI DAD EMPRESARI AL | N 35
AREA TRIBUTARIA
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EDITORIAL DI TORI AL
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AO 3 - NUMERO 35 - 2da. QUINCENA MARZO 2003
DIRECTOR
Dr. Tulio Obregn Sevillano
SUB-DIRECTORA
Dra. Lourdes Caldern Aguilar
AREA TRIBUTARIA
Dr. C.P.C. Javier Laguna Caballero
C.P.C. Vctor Vargas Caldern
Dra. Lourdes Caldern Aguilar
C.P.C. Marysol Len Huayanca
Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno
C.P.C. Josu Bernal Rojas
C.P.C. Miguel Arancibia Cueva
AREA INDICADORES ECONOMICOS FINANCIEROS
Eco. Rosario Quispe Ramos
AREA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
C.P.C. Leonidas Snchez Llamozas
C.P.C. Pascual Ayala Zavala
AREA LEGAL
Dr. Allen Ontaneda Vallejos
AREA LABORAL
Dr. Tulio Obregn Sevillano
Dra. Rosario Pacheco Maita
Dra. Liliana Herrera Saldaa
AREA CONTABLE
C.P.C. Carlos Valdivia Loayza
C.P.C. Carlos Paredes Retegui
C.P.C. Jos Luis Garca Quispe
AREA DERECHO COMERCIAL
Dr. Allen Ontaneda Vallejos
AREA AUDITORIA
C.P.C. Armando Villacorta Cavero
AREA COSTOS Y CONTROL GERENCIAL
C.P.C. Alfonso Santa Cruz Ramos
C.P. Percy De la Cruz Guerra
AREA ANALISIS BURSATIL
C.P.C. Grimanesa Caballero Hostia
AREA GESTION FINANCIERA
Master Pedro Alberto Bellido Snchez
C.P.C. Grimanesa Caballero Hostia
AREA COMERCIO EXTERIOR
Dr. Jos Herrera Meza
Eco. Carmen Jannet Cano Pacheco
COLABORADORES
C.P.C. Edilberto Snchez Rubianes
Dr. Enrique Guerrero Gonzlez
Dr. Juan Javier Calle Kastner
C.P.C. Oscar Salinas Zegarra
GERENTE GENERAL
C.P.C. Alejandro Rojas Buleje
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OPORTUNIDAD DE LA RETENCIN DE LAS UTILIDADES
Estimados suscriptores:
En los ltimos das la SUNAT ha estado remitiendo cartas a los contribuyentes, indicndoles
que "iniciar en breve, un Programa de Fiscalizacin a efectos de verificar el estricto cumpli-
miento de las obligaciones contenidas en el inciso V) del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la renta, especficamente en lo vinculado a la Participacin de los Trabajadores en
las Utilidades de la Empresa".
Anexa a la carta, remiten un informe elaborado por un seor Frank, que en resumen establece
lo siguiente:
1. Las utilidades de los ejercicios 2001 y 2002 se devengaron en diciembre de 2001 y de
2002, respectivamente (No tiene en cuenta que an no son exigibles por los trabajadores).
2. El impuesto a la Renta de quinta categora, que grava la participacin en las utilidades
deber ser retenida en la oportunidad en que se devengan, es decir, en diciembre del ao
en que las utilidades se generaron, y debieron pagarse al fisco en enero del ao siguiente.
3. Para los trabajadores, la Participacin en las utilidades ser renta de quinta categora en el
ejercicio gravable en que sean percibidas.
4. Para que las empresas puedan deducir de su renta neta la Participacin en las Utilidades,
stas debern ser pagadas dentro del plazo para la presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta. Si se pagan posteriormente, no ser aceptable la deduccin.
Al respecto, debemos efectuar los siguientes comentarios:
1. El inciso V) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que los
gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de quinta categora podrn
deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro
del plazo para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
2. El TUO del Impuesto a la Renta, establece en el ltimo prrafo de su artculo 71 para las
personas que perciban rentas de tercera categora, que la obligacin de retener el Impues-
to a la renta de quinta categora, siempre que sean deducibles para la determinacin de
su renta neta, surgir en el mes de su devengo. Pero esta disposicin se contradice con el
artculo 75 del TUO, que establece que las personas que paguen rentas comprendidas
en la quinta categora, debern retener mensualmente sobre las remuneraciones que
abonen a sus servidores un doceavo del impuesto que les corresponda tributar sobre el
total de las remuneraciones gravadas a percibir en el ao.
Es decir, una disposicin establece que las rentas de quinta categora deben retenerse
cuando se devengan, y la otra cuando son pagadas. Cul prevalece?
3. Para solucionar esta contradiccin deben tenerse en cuenta otras disposiciones del propio
TUO, como su artculo 57, inciso c), que seala claramente que las rentas de quinta
categora se imputan al ejercicio gravable en que se perciban (criterio de lo percibido, no
de lo devengado).
4. Por su parte, las normas que regulan la Participacin en las utilidades (DD. Legs. Nos. 677
y 892), establecen que stas deben ser pagadas a los trabajadores dentro de los 30 das
siguientes de vencido el plazo para que el empleador presente su declaracin Jurada
Anual de Impuesto a la Renta.
5. Si repasamos lo sealado en los numerales anteriores, tenemos dos contradicciones:
a. Una, relacionada con la oportunidad de la retencin de la quinta categora, donde una
norma establece que debe hacerse en el mes de devengo, es decir en diciembre, y otras
que sealan en la oportunidad del pago.
b. Otra, sobre la deduccin de las utilidades de la Renta neta, donde el TUO del Impuesto
a la renta establece que debe pagarse antes de la presentacin de la Declaracin Jurada
anual para que pueda deducirse, y otra que fija como plazo para la distribucin de las
utilidades, los 30 das siguientes de presentacin de la declaracin.
6. La solucin dada por la SUNAT, no es muy lgica ni legal:
a. Por un lado, dispone que se retengan las utilidades cuando se devengan, en diciem-
bre, y se pague en enero. Es decir, el empleador deber asumir y pagar de manera
temporal el impuesto a la Renta de quinta categora de sus trabajadores.
b. Pero, por otro lado, dispone, que el trabajador impute como renta de quinta categora en
el ejercicio en que percibe las utilidades. O sea, en el ejercicio siguiente al cual se devengaron.
c. Preguntamos: Cmo se hara la retencin en diciembre, como si las utilidades fueran
parte de la renta anual de ese ejercicio o del ejercicio siguiente, cuando el trabajador lo
perciba? En este segundo caso, habra una retencin a cuenta, o proyectando la renta
de todo el ao, como legalmente corresponde?
d. Qu tratamiento recibira el pago hecho en enero? Cmo un crdito del impuesto la
renta del trabajador?
Como podemos apreciar, las normas del Impuesto a la Renta contienen contradicciones
internas que deben ser solucionadas. Se supone que una institucin, como en este caso, el
Impuesto a la Renta, debe ser un sistema integrado y coherente.
Debe tenerse presente que lo tributario es consecuencia de un hecho econmico, considera-
do como hiptesis de incidencia por el legislador. Es por tanto, en s, un aspecto secundario
y derivado de otra operacin o acto jurdico, que tiene la naturaleza de principal. Por tanto,
lo tributario debe someterse en su aplicacin a lo principal. En este caso, el pago de utilidades
a los trabajadores es el aspecto principal, que tiene incidencia tributaria, pero lo que no puede
hacerse es que un aspecto secundario como es lo tributario, modifique o establezca condicio-
nes al aspecto principal.
Los tcnicos de la SUNAT, por su parte, deberan tener criterios lgicos y prcticos, no limitarse
a la aplicacin legalista de la norma, sin analizar las implicancias en otras esferas. Deben dar
soluciones de manera analtica, considerando el sistema en su conjunto, evitando las contra-
dicciones.
Por el bien y tranquilidad de los contribuyentes, debe darse una solucin inmediata al caos
creado por la Carta de la SUNAT, y aprobarse las disposiciones legales pertinentes, tanto las
de carcter laboral como tributario, pues ambas deben ser coherentes, y dar tratamientos
uniformes a un mismo hecho econmico.
EL DIRECTOR