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GENERALIDADES DE LOS IMPUESTOS LOCALES

I. DISTINCIN DE LOS TRIBUTOS EN FUNCIN DEL TERRITORIO

Los tributos podemos clasificarlo territorialmente: Estado, CCAA y entes locales. Pueden ser: impuestos, tasas y
contribuciones especiales. A nivel local, las ms importantes son las tasas. Nos centraremos en los impuestos.

II. NORMATIVA APLICABLE

La normativa que regula la tributacin local en su parte especial es el RD 2/2004, que aprueba el TR de la Ley
Reguladora de Haciendas Locales. En este RD el legislador, cuando habla de impuestos, distingue entre los de
exaccin obligatoria y voluntaria. A qu se refiere con esto? A si los municipios estn obligados o no a exigir el
impuesto.

III. EXACCIONES

Dentro de los de exaccin obligatoria tenemos: IBI (Impuesto sobre los bienes inmuebles), IAE, Impuesto sobre
vehculos de traccin mecnica (IVTM).
Dentro de los de exaccin voluntaria tenemos: Impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza
urbana (plusvala municipal), ICIO (Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras). No suelen exigirse
porquepensemos en pequeos municipios donde la gestin de estos impuestos les saldra ms cara que lo que
obtendran con su implantacin. Sern ms propios de las grandes ciudades.

-IMPUESTOS SOBRE ACTIVIDADES ECONMICAS-

Se trata del Impuesto Sobre Actividades Econmicas.

I. NATURALEZA JURDICA
- Directo: grava un ndice director de capacidad econmica.
- Real y objetivo: aquel que no tiene en cuenta a la persona, que puede ser jurdica, fsica, o incluso un ente sin
personalidad. Objetivo: no se tendrn en cuenta las circunstancias personales del contribuyente. Si es real,
necesariamente ser objetivo.
- Peridico: aquel cuyo hecho imponible se produce a lo largo de un perodo impositivo. Su perodo impositivo
coincidir con el ao natural (1 de enero al 31 de diciembre). Su especialidad es que el devengo se producir el 1 de
enero, mientras que en el IRPF es el 31 de diciembre.
Se pueden producir altas o bajas a lo largo del ao. Si inicio mi actividad el 4 de abril, qu perodo abarca? Del 4
de abril al 31 de diciembre. Tendr que incluir el trimestre en el que damos el alta.
Si ceso el 4 de abril, qu? pues el perodo ser del 1 de enero al 4 de abril. Para estos supuestos el legislador prev
el prorrateo de cuotas trimestralmente. Esto es, proporcionalmente por trimestre. Tendr que excluir el trimestre en
que se produzca el cese.
- Gestin caracterizada por: gestionarse mediante documentos cobratorios colectivos (matrculas,
padronesetc), y est compartida entre el Estado y las corporaciones locales.

II. HECHO IMPONIBLE

Regulado en el art. 78 LRHHLL. Dice que ser el el mero ejercicio, en territorio nacional, de actividades
empresariales, profesionales o artsticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas en las
tarifas del impuesto.
- Mero ejercicio de una actividad econmica: nos pone de manifiesto cul es su ndice de capacidad
econmica que se grava. Nos quiere decir que ese ndice es el ejercer simplemente una actividad. Gravar el
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que yo inicie una actividad econmica, independientemente de la renta (cosa que sirve para distinguirlo de los
impuestos que gravan la renta). En definitiva, que gravara el ejercicio de una actividad independientemente de
que se obtengan ganancias o se produzcan prdidas.

- Se ejerza o no en local determinado: por ejemplo, un fontanero, un camionero, un cerrajero, electricista, un
constructor, etc. Ahora bien, si ejercemos en un local tendremos en cuenta la situacin y superficie del local.
No es lo mismo abrir una joyera en Sierpes que Los Pajaritos. Pagar ms IAE el de Sierpes, que muestra ms
capacidad econmica. Y si la abren en Sierpes y una tiene 50 metros y la otra 100, pues la segunda. Son
cosillas a tener en cuenta.

- Est o no especificada o no la actividad en las tarifas del impuesto: las tarifas del impuesto estn aprobadas
por el RD 1175/1990. Este RD aprueba las tarifas del IAE y la instruccin para su manejo. Las tarifas es una
relacin de las distintas actividades que existen. Si no est, pagar. Perocmo? cul es la solucin?
Tendremos que subsumir nuestra actividad en el epgrafe NCOP.

III. EXENCIONES

Estn en el art. 82.1 RD 2/2004 (LRHHLL):
- Estarn exentos los sujetos pasivos que inicien su perodo de actividad durante los dos primeros perodos
impositivos. Ejemplo: se inicia la actividad el 1 de octubre de 2013. Se estara exento hasta el 1 de enero de 2015.

- Estarn exentas las personas fsicas (que ejerzan una actividad econmica).

- Los sujetos pasivos del IS, los del impuesto de no residentes y los entes del 35.4 LGT (una serie de entes sin
personalidad jurdica) cuando tengan un importe neto de la cifra de negocio inferior a 1 milln de euros.
El importe neto de la cifra de negocio se encuentra en el art. 32 CCom. El legislador establece que es el importe de
lo facturado sin incluir los descuentos y bonificaciones en las ventas, as como el IVA repercutido.
Para los sujetos pasivos del IS, se tendr en cuenta el importe neto de la cifra de negocio del perodo impositivo
cuyo plazo de declaracin finaliza en el ao anterior al perodo de devengo del IAE.
Ejemplo: estamos a 1 de enero de 2014 y una sociedad quiere saber si est exenta del IAE. Tendramos que ver la
declaracin de 2013 del IS (que sera del 2012 porque tu declaras por el ao anterior). Tendramos que ver en
definitiva si se llega o no al milln de euros en 2012. Si la cifra es inferior a un milln de euros en 2012, estar
exenta.
Para sociedades civiles y entes del art. 35.4 que no presentan declaraciones tributarias, tendremos en cuenta el
penltimo ao anterior al del devengo. Por el ejemplo anterior, atenderamos al del 2012.


IV. LA CUOTA TRIBUTARIA DEL IAE

Se trata de un impuesto de cuota fija. Estos impuestos se caracterizan porque su cuota no vara. Estas cuotas estn
fijadas por el legislador con carcter general y se encuentran enumeradas en una ley debido al principio de reserva de
ley segn la actividad de que se trate.
Debemos diferenciar entre la cuota municipal (faculta al sujeto pasivo a efectuar la actividad correspondiente en el
mbito municipal), provincial y nacional.
La mayora de actividades slo prevn cuota municipal, lo que significa que con un alta slo se puede ejercer la
actividad econmica en el sitio que prevea. Si la cuota es provincial, podr ejercer la actividad en toda la provincia. Lo
mismo con la nacional. Los diferentes tipos de cuotas se eligen segn la naturaleza de la actividad. A veces se prev
slo un tipo, a veces otro o a veces todas.

V. GESTIN

Se caracteriza por 2 notas esenciales:

- Listas, padrones, documentos cobratorios colectivos o matrculas. Esto consiste en censos comprensivos de
las actividades econmicas, los sujetos pasivos y las cuotas que les correspondan. En el IAE este documento es la
matrcula.
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Los beneficios son poseer un documento con datos que no se alteran con el paso del tiempo, permitiendo a la
administracin hacer liquidaciones ao a ao y automticamente. Esto revierte en una serie de ventajas porque para el
obligado tributarios se simplifican las obligaciones formales.
En el IAE, el obligado tiene que darse de alta en este censo y darse de baja cuando cesa la actividad, estas seran
las nicas obligaciones formales del contribuyente. Tambin tendra que comunicar las modificaciones o alteraciones
de los datos aportados para la inscripcin.
La gestin tambin se simplifica por la notificacin colectiva. Por este mtodo, la administracin tendr que
notificar la primera liquidacin tras el alta en el censo pero las sucesivas puede notificarlas sucesivamente a travs de
edictos que podrn ser publicados en el tabln del ayuntamiento que sea sin necesidad de acuse de recibo.

- La gestin es compartida. Tenemos que distinguir las cuotas provinciales y nacionales de las municipales. Las 2
primeras las gestiona ntegramente el estado a travs de la AEAT (agencia estatal de administracin tributaria).
Con las cuotas municipales, distinguiremos la gestin censal y la gestin tributaria. La primera la lleva a cabo el
estado a travs de la AEAT y consiste en la formacin de la matrcula para el pago del IAE.
La gestin tributaria, sin embargo, si la llevaran a cabo los ayuntamientos. Los ayuntamientos se dedicaran a
liquidar y recaudar el impuesto, adems de conceder bonificaciones, devolucin de ingresos indebidos, etc.
No obstante, el art. 91.1 prev la delegacin de la gestin censal (formacin de matrcula) por el estado a aquellos
ayuntamientos que lo soliciten. No obstante, hay un RD 243/1995 que establece los ayuntamientos que pueden
pedirla: los que sean de capital de provincia o los que tengan una poblacin igual o superior a 50.000 habitantes.

VI. LIQUIDACIN

Este procedimiento tiene un punto de partida que es la determinacin de la cuota de tarifa. Si estamos ante un
impuesto de cuota fija, cul ser la cuota de tarifa? La que viene en la norma, en este caso, en el RD.
El punto final ser la determinacin de la denominada cuota tributaria como concepto genrico. En el art. 84 el
legislador nos dice que ser la establecida pero modificada por las modificaciones que establece la ley en base a unos
coeficientes en funcin de que el Ayuntamiento decida establecerla.

Cuota de tarifa
La cuota de tarifa es la que aparece en el RD. Dentro de las cuotas existen tres tipos de cuotas:
- Municipales: lo faculta para ejercer la actividad en el municipio. Habr de calcularse una por cada local donde
se ejerza la actividad (las tiendas de ropa de X marca) y una por cada local afecto a la actividad indirectamente
(almacn donde guardamos la ropa), pensemos en centro directivos, de depsito, de gestin.

- Provinciales y nacionales: se calcula una sola cuota en la que se integrar la superficie de los distintos locales
donde se ejerza la actividad.

Cmo determinamos la cuota de tarifa?
Iremos al RD y buscaremos nuestra actividad. Nos dice el legislador, centrndonos en las municipales, que la
cuota de tarifa habr que incrementarla en el valor del incremente tributario superficie: es el momento de tener en
cuenta el dato que manifiesta capacidad econmica y que es el dato de la superficie. A travs de un conversor de
metros/euros. Cogemos los metros y los multiplicamos por los euros. Ya tenemos los metros convertidos en euros que
sumaremos a la cuota de tarifa. Ya tenemos la cuota mnima municipal. Esto no lo haremos en dos supuestos:

- Cuando no hay locales (la cuota mnima ser la que te venga en el RD).
- En la denominadas cuotas mnimas especiales correspondientes a locales indirectamente afectos. Ah no se
ejerce la actividad, por tanto, no pagaremos la cuota determinada por la actividad. En ese caso, tributar slo
por el valor del elemento tributario superficie.

Cuota ponderada
La cuota ponderada ser el resultado de aplicar el coeficiente de ponderacin regulado en el art. 86 LRHHLL. Este
nos dice que, igual que hemos tenido en cuenta la superficie, tendremos en cuenta el dinero a travs de un coeficiente
de ponderacin. La cuota de ponderacin es un incremento de la cuota de tarifa con un coeficiente que ser mayor
cuanto ms facturemos.

1-5 millones: 1,29
5-10 millones: 1,30
10-100 millones: 1,32
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Cuota modificada por el coeficiente de situacin
Se regula en el art. 87 LRHHLL. Hemos tenido en cuenta la superficie de los locales y la cantidad facturada.
Ahora, a travs del coeficiente de situacin, tendremos en cuenta el emplazamiento del local. Cmo lo graduamos? A
travs del coeficiente.
El art. 87 nos dice que en todos los municipios se establecern como mnimo 2 categoras de calles y 9, como
mximo. El coeficiente no podr ser inferior a 0,3 ni superior a 3,8. El municipio lo pondr en sus ordenanzas fiscales.

Recargo provincial
Se regula en el art. 134 LRHHLL. Hay un salto cuantitativo de arts. y es que lo del recargo provincial es un recurso
tributario de las provincias y no de los municipios. Las provincias pueden establecer tasas, contribuciones especiales
(jams impuestos, slo los municipios). Es un recurso financiero de las provincias y no de los municipios. Es una
exaccin de carcter voluntario.
Este recargo ser un tipo fijo que no podr superar un porcentaje el 40%. La base sobre la que aplicaremos este
recargo es la cuota ponderada por el coeficiente de ponderacin (ojito, nos saltamos la del coeficiente de situacin).
Se gestiona y se recauda conjuntamente con el impuesto sobre actividades econmicas. Eso quiere decir que lo
recauda el municipio y se lo da a la provincia.

SUPUESTO:
Una actividad de bar de copas en Sevilla con una poblacin superior a 500.000 habitantes. La entidad titular es
Experience S.L. Est en la calle Castilla n 16. Su superficie es de 100m2. Importe neto de la cifra de negocio:
945.386 en 2011 y de 1.233.486en 2012. Calcularemos la de 2013. Nos dice el callejero que es de cuarta categora:
2,025%. La diputacin de Sevilla ha establecido un recargo del 35%.

1. Est exento? Vamos a la de 2011. Estara exento. La cambiamos: 1.500.000
2. Cuota de tarifa: el RD nos dice que 422,99.
3. Cuota mnima municipal con el valor superficie: 100m2, los convertimos en euros. Pero le quitamos un 5%
porque as lo quiere el legislador. Tenemos 95m2 que multiplicamos por 0,72. Tendremos un total de 68,4.
Lo sumamos a la cuota de tarifa= 491,39.
4. Cuota ponderada: resultado de multiplicar la mnima municipal (491,39) x (1,29) = 633,90.
5. Coeficiente de situacin: 633,90 x 2,025 = 1283,63.
6. Recargo provincial: hacemos el 35% de 633,90 = 221, 87 y ahora sumamos 1283,63 + 221,87 = 1505,49,
que sera la deuda tributaria.